ALGUNAS CUESTIONES SOBRE FISCALIDAD INTERNACIONAL. DOMINGO CARBAJO VASCO. ESCUELA DE LA HACIENDA...

ALGUNAS CUESTIONES SOBRE FISCALIDAD

INTERNACIONAL.DOMINGO CARBAJO VASCO.ESCUELA DE LA HACIENDA

PÚBLICA.8 DE OCTUBRE DE 2009.

INTRODUCCIÓN-1-

• UNA PREOCUPACIÓN CRECIENTE:

1º)-EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACIÓN EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS “NACIONALES”.

-¿Por qué?----CONTRADICCIÓN INTENSIFICADA ENTRE HACIENDA (ADMÓN. NACIONAL) Y BASES TRIBUTARIAS MÓVILES E INTERNALS.

INTRODUCCIÓN-II-

• ORIGEN DE LA CONTRADICCIÓN:-DESFASE ENTRE EL ESTADO “NACIONAL” Y

SUS PODERES Y LA REALIDAD SOCIO-ECONÓMICA.

-EL “TRIBUTO” COMO PODER ESTATAL POR EXCELENCIA.

-¿QUEDAN PODERES “NACIONALES”?¿ POR QUÉ RESTA EL “TRIBUTARIO”? (PIÉNSESE EN LA MONEDA---EURO, COMO PARADIGMA).

INTRODUCCIÓN-III-

• OTRAS CONTRADICCIONES, P. EJ.: --1º) BUROCRACIA LENTA VS. REALIDAD ECONÓMICA RÁPIDA (impacto nuevas tecnologías e Internet).

• 2º) PROCEDIMIENTOS GARANTISTAS vs. MOVILIDAD FACTORES PRODUCTIVOS (ingeniería financiera, comercio electrónico).

• 3º) ESTADO “PROTECTOR”---ECONOMÍA DE MERCADO (depredación financiera, “greedy” banqueros, mafias organizadas, etc.). Relevancia ante la crisis (¿Un nuevo Orden Económico Mundial con componentes tributarios?. Pittbursgh 2009?. Escepticismo.

INTRODUCCIÓN-IV-

• ¿ HAY SOLUCIONES?:• I. Tesis pesimista-no, resultado: crisis mundiales

recurrentes, multinacionales al alza, evasión fiscal internacional creciente…

• II. Tesis optimista. Sí, están en proceso de construcción y con varias posibilidades:-creación de una “Administración Tributaria Internacional”. Prototipos y gérmenes: a) Tesis del G-20 sobre “arquitectura financiera internacional”, “b) Diálogo internacional tributario”, c) Papel creciente de la OCDE en sentar “estándares”…

INTRODUCCIÓN-V-

• CONSIDERACIONES Y CRÍTICA SOBRE LA TESIS “OPTIMISTA”---imposibilidad de crear una “Autoridad Tributaria Internacional” (no hay consenso internacional, intereses enfrentados, dificultades de la OMC, “imperialismo” fiscal, etc.).

• III. Tesis posibilista—para crear un sistema tributario adaptado a la realidad global es preciso configurar “instituciones” globales. Alternativas:

INTRODUCCIÓN-VI-

• A.1. Creación “objetiva” de impuestos “adaptados”. Ideas-

1. Tasa “Tobin”.

2. Impuesto sobre las emisiones CO2 o sobre la polución.

3. Impuesto sobre la huella antropogénica.

4. Impuesto sobre el tráfico de armas.

5. “Bit tax”, etc….

INTRODUCCIÓN-VII-

• …NO FALTAN PROPUESTAS, PERO ¿ cómo implantar un impuesto internacional sin una Administración Tributaria internacional?, ¿cómo repartir las bases y la recaudación?, ¿cómo hacerlas operativas?

• A. 2. Creación de “instituciones” tributarias con poderes similares a las Admón. Nacionales.

Antecedentes:

INTRODUCCIÓN-VII-

• Ampliar el papel y poderes de organizaciones internacionales ya existentes, sobre todo, especializadas. Varios candidatos: FMI, “Diálogo internacional tributario”, OMC (ya ha hecho algunas cosas tributarias, por ej. en materia de juego por Internet), etc.

• “Reconvertir” instituciones internacionales con trabajos históricos en materia fiscal. La candidata más conocida: OECD, sobre todo, a partir de alguno de sus nuevos órganos (Foro de Administraciones Tributarias).

INTRODUCCIÓN-VIII-

• …POSIBILIDADES Y CRÍTICAS. A CORTO PLAZO, NO SE VEN VIABLES.

• A. 3. A partir de organizaciones internacionales con poderes propios, superiores a los Estados, introducir el tema tributario.

-EL EJEMPLO OBVIO-LA UNIÓN EUROPEA. EL ANTECEDENTE INMEDIATO: LA UNIÓN ECONÓMICA Y MONETARIA Y EL EURO (SI SE PUDO ELIMINAR EL “NACIONALISMO” MONETARIO, ¿ POR QUÉ NO EL FISCAL?).

INTRODUCCIÓN-IX-

…MEDIANTE LA REFORMA INSTITUCIONAL EN LA UE PARA NUEVOS PODERES FISCALES, vgr.

a) UNA “AGENCIA TRIBUTARIA EUROPEA” con funciones similares al BCE.

b) COORDINADA CON LAS AGENCIAS TRIBUTARIAS NACIONALES, tipo SEBC, ETC.

CONSIDERACIONES AL RESPECTO:

INTRODUCCIÓN-X-

• ….IDEAS POSIBLES, PERO MUY DIFÍCILES DE ACEPTAR POR LOS ESTADOS Y CARENTES DE “MADURACIÓN” SUFICIENTE, debido a:

-La propia experiencia de la “armonización fiscal” comunitaria (muy ardua de lograr, lenta,etc.).

-La ausencia, todavía, de un Gobierno “económico” europeo.

-Las diferencias entre la “zona euro”(16) y la UE (27).

INTRODUCCIÓN-XI-

• La regla de la unanimidad en materia fiscal, etc.Tampoco serviría la solución para todo el

mundo (ni siquiera para Mercosur).A. 4. La solución posibilista-pragmática. La cooperación internacional en materia tributaria: ya es operativa, aunque limitada, pero en constante proceso de expansión:

1. Formal/informal.2.Institucional/ entre Gobiernos.3.Bilateral/Multilateral, etc…

INTRODUCCIÓN-XII-

• CONCLUSIONES: LA ÚNICA VÍA EXPERIMENTADA, CON POSIBILIDADES, EN PROCESO DE CRECIMIENTO CONSTANTE Y MUY REFORZADA TRAS LA CRISIS ECONÓMICA ES LA COOPERACIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL (ver infra).

• BIBLIOGRAFÍA.• Carbajo Vasco, Domingo. “Hacienda Pública y

globalización”, Crónica Tributaria n º 123/2007, páginas 41 a 67.

• Rodríguez Álvarez, Alejandro. “Cooperación internacional y asistencia entre Administraciones Tributarias. Aspectos generales”, X Curso de Alta Especialización Internacional, Ed. IEF,2008.

• Calderón Carrero, José Manuel. Tendencias actuales en materia de intercambio de información entre Administraciones Tributarias, Ed. IEF, Doc. 16/01.

• www.oecd.org.

• Otras (ver Biblioteca IEF).

http://www.oecd.org/

TENDENCIAS FISCALIDAD INTERNACIONAL-1-

• …entonces, ¡no se puede hacer nada con los sistemas/Adms. Tributarias nacionales¡.

• NO ES CIERTO, SE PUEDE, SE DEBE Y SE HACE MUCHO.

• Causas.– -no todas las personas, ni todas las bases u

objetos imponibles son móviles, ej. inmuebles.


---no todas las empresas son EMN.---no todo el mundo quiere defraudar.---internacionalizarse supone costes e incertidumbre.---todo se internacionaliza, ergo, la diferenciación de impuestos es,

incluso, un arma nacional de competitividad.---los impuestos son un instrumento, no un fin en sí mismos,---NO ES UN PROBLEMA CENTRAL DE LOS SISTEMAS

TRIBUTARIOS EN TODOS LOS CASOS, por ej. en Nicaragua o Guatemala el sistema tributario tiene otros problemas (ridícula presión tributaria, ¿ existe un sistema fiscal con una presión tributaria global inferior al 15% sobre el PIB?.

----NO AFECTA POR IGUAL A TODAS LAS NACIONES, NI SUS COMPONENTES INCIDEN DE FORMA EQUIVALENTE.

etc.

TENDENCIAS FISCALIDAD INTERNACIONAL -3-

• Si bien no existe una tendencia objetiva, cuantitativamente identificable entre las jurisdicciones tributarias nacionales para ir hacia un modelo tributario, sí hay:– Preocupaciones comunes, ej. la propia incidencia de la

globalización sobre la fiscalidad.– Rasgos universales—la expansión del IVA/GST (+140 países).

Otra cosa es lo que hay “detrás” del IVA (p.ej. gravamen de servicios).

– El fin de modelos tributarios anti-internacionales, caso de los modelos de base territorial (la excepción de Centroamérica, un residuo histórico; USA también tiene un sistema fiscal arcaico, pero ¿ se lo puede permitir?),

TENDENCIAS FISCALES INTERNACIONALES-4-

• -La relevancia concedida a lo que dicen o hacen los “otros”: instituciones internacionales (G-20, OCDE,…) u otros Gobiernos (fronterizos, emergentes, con los que se compite,…).

• El desarrollo de modelos de “emulación” internacional:

-”Follow-up the leader”. Los errores de la “copia” y los interesados en “copiar”.

TENDENCIAS FISCALES INTERNACIONALES-5-

-La presión del “líder” (México, por ej., no puede permanecer indiferente a lo que hace EEUU).

-El peso de las “recomendaciones” o Guías universales (ejemplos prototípicos:

a) Modelo de Convenio de la OCDE.b) Guía de precios de transferencia

OCDE). - Las “buenas prácticas”.

TENDENCIAS INTERNACIONALES-6-

• El “screening”/”peer review”. Una nueva práctica internacional, fiscalmente muy interesante. El caso de las “jurisdicciones fiscales” dañinas tras la crisis económica. El horizonte de los “paraísos fiscales”.

• La competencia, etc.

• ESTO SE AGUDIZA EN PAÍSES CON COMPROMISOS INTERNACIONALES.


• ESTO ES LEY EN ESTADOS MIEMBROS DE ORGANIZACIONES INTERNACIONALES CON PODERES TRIBUTARIOS, paradigma: la Unión Europea.

• CONCLUSIONES.

TENDENCIAS TRIBUTARIAS INTERNACIONALES-8-

• …ENTONCES, ¿ Hay una convergencia efectiva de los sistemas tributarios nacionales?.

• NO, HAY: -preocupaciones comunes. -temas de interés compartido. -creciente peso de la fiscalidad

internacional y de las experiencias internacionales.


– ¿ QUIÉN DICTA EL CURSO DE LOS TEMAS DOMINANTES DE LA ·”FISCALIDAD INTERNACIONAL”?:

.LOS TEMAS ESTRUCTURALES-a-

+

.EL TEMA DOMINANTE—IMPULSO FISCAL ANTE LA CRISIS-b-

In a) la OCDE, in b) otras instituciones, tipo G-20.


• ¿ ESTO QUÉ SIGNIFICA?:

-”imperialismo fiscal” en el plano estructural, aunque la OCDE trata (por su propia supervivencia de abrirse a otros Estados e intereses).

-preocupación por cuestiones internacionales, no por la “cohesión social” o problemas de Admoss.Tributarias no desarrolladas.

-ideología de “mercado”-liberal.


• En el plano coyuntural---improvisación, ausencia de visión a largo plazo, keynesianismo “á la carte” (contra su propia ideología), reformas abortadas (sistema financiero)…

• CONCLUSIÓN: MÁS GASTOS PÚBLICOS, COYUNTURALISMO FISCAL, AUSENCIA DE MODELO TRIBUTARIO “EMERGENTE”, ETC.


• EL “CRUCE” DE INTERESES ESTRUCTURAL+COYUNTURAL:

-Lucha contra los paraísos fiscales.

-Impulso al intercambio de información, la asistencia mutua y la asistencia recaudatoria.

-Lucha contra el secreto bancario.

-”Global Forum on Transparency and Exchange of Information”.Decisiones del G-20.

CONCLUSIONES.


• RESULTADOS, ¿ De verdad se van a acabar los paraísos fiscales?. El tema de la “efectividad” de los acuerdos de intercambi de información/definición de “fraude fiscal”/los 12 de Acuerdos (¿vale el Convenio Bélgica-San Marino?).

• La relevancia de la “peer review”.


• LOS TEMAS ESTRUCTURALES, PRETENDIDAMENTE “TÉCNICOS”:– Nuevo Modelo CDI, julio 2008.– Trabajos en curso sobre el CDI: atribución de

beneficios al e.p., reforma del art. 7 CDI, etc.– Impulso al Manual de Intercambio de

Información. Desarrollo de “Guidelines”.– “Transfer pricing”, nuevas perspectivas, p-ej,

“reestructuring”, ETC.

TENDENCIAS FISCALIDAD INTERNACIONAL -14-

• LOS TEMAS TÉCNICOS:

-¿Un modelo internacional para el IVA/GST?.

-¿Un acuerdo para la localización de los servicios internacionales en IVA?.

-La tributación de los instrumentos financieros y de la ingeniería financiera.

-La fiscalidad de las PYME, etc.


• Pero, ¿LOS “TEMAS ESTRUCTURALES” AFECTAN A IBEROAMÉRICA?.

• DEBATE ABIERTO/DISCUSIÓN,• ¡Y LOS COYUNTURALES¡ (TAMBIÉN EN AL

TODO EL MUNDO HA CREADO SUS MEDIDAS ANTI-CRISIS).

• LA PARTICULARIDAD DE LA UNIÓN EUROPEA (SI DA TIEMPO).EL “TAX MIX”.

• CONCLUSIONES Y PERSPECTIVAS.

BILIOGRAFÍA.

• European Commission. Taxation trends in the European Union. Main results, 2009.

• OECD. Revenue statistics in country members, 2009 edition.

• González, Darío; Martinoli, Carol, Pedraza, Luis. Sistemas tributarios en América Latina, Ed, Eurosocial, IEF, 2009.

• Etc.

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