Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y ... · Medición a valor razonable menos los...
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Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 5 Consultor financiero: Mg. Javier Becerra
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Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 5
Consultor financiero: Mg. Javier Becerra
1. Transacciones bajo el alcance de NIIF 5
Enfoque empresarial
Decisiones de la administración
Enfoque financiero
Efecto en los estados financieros
Transacciones económicas
2. Como guiar a nuestros clientes en NIIF 5
Los stakeholders necesitan conocer como interpretar NIIF 5 y el efecto en los EEFF.
Explicar a nuestros clientes el tratamiento financiero.
Entender la transacción de nuestros clientes.
Enmarcar la transacción dentro de la norma.
Responder sus consultas con un lenguaje claro y práctico.
Elaborar un paper que explique a detalle la transacción.
3. Alcances técnicos de la norma
Especificar
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta (ANCMPV)
Tratamiento Contable
Operaciones Discontinuadas (OD)
Grupo de activos para su disposición (GAPSD)
Definiciones
Activo No Corriente
Activo Circulante
Activo Fijo
Pasivo Circulante
Pasivo L.P.
Otros Activos
Patrimonio
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo No Corriente
Pasivo no Corriente
Patrimonio
Norma Actual Norma IFRS
Definiciones
Activo No Corriente
Activo Circulante
Activo Fijo
Pasivo Circulante
Pasivo L.P.
Otros Activos
Patrimonio
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo No Corriente
Pasivo no Corriente
Patrimonio
Norma Actual Norma IFRS
Mantenido para ser vendido
Definiciones
Grupo de activos para su disposición
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo No Corriente
Pasivo no Corriente
Activo No Corriente Mantenido para la Venta
Conjunta única transacción
Definiciones
Operación Discontinuada
Componente de la entidad
Operaciones y flujos de efectivo distinguibles del resto de la entidad (operación-información)
• Línea o área geográfica • Entidad adquirida para revenderla
Ha sido vendido,
Dispuesto de él por otra vía, o
Clasificado como mantenido para la venta
•Segmento de negocios
Alcance
Activos corrientes mantenidos para la venta
Activos No Corriente MPV Grupo de activos para disposición Operaciones Discontinuas
Activos No corrientes mantenidos para la venta Excepciones
Alcance
Excepciones Medición
Impuestos diferidos (NIC 12).
Beneficios a los empleados (NIC 19)
Activos financieros (NIC 39).
Propiedades de Inversión (NIC 40).
Activos Biológicos (NIC 41).
Contratos de seguro (NIIF 4) .
No estarán en el alcance de esta norma los Activos (individuales o parte de grupo):
¿Cuándo un activo No Corriente o un grupo de activos para disposición se Clasificará como Mantenido para la Venta (MPV)?
Clasificación
Requisitos
Disponibilidad, para venta inmediata,
Venta altamente probable.
Compromiso de la Gerencia
Programa de búsqueda
Precio Razonable
Reconocimiento 1 año
Excepciones
Hechos fuera de control de la empresa.
Continúa compromiso de venta
Situaciones especiales
Activo NO corriente
Exclusivamente
para su venta
Un año para completar la venta;
Altamente probable que los otros requisitos sean cumplidos en el
corto plazo (tres meses).
Empresa
Adquiere
Requisitos:
Activo Mantenido para la Venta (Reconocimiento al momento de adquisición)
Situaciones especiales
Activo o grupo de activos
No podrá ser clasificado como mantenido para la venta
Abandonará
Operación Discontinua si cumple requisitos
Podrá:
Empresa
Situaciones especiales
Mantenido para la Venta
Después Fecha de Balance
Cumple los requisitos
Antes Autorización para la emisión de los Estados Financieros
Revelará en Notas
Activo No Corriente
¿Cómo se Medirán los Activos No Corrientes y los grupos de Activos en esta situación?
Medición
Valor Razonable - Costos de venta
Valor en Libros
Activo no Corriente MPV
El menor
Medido según su norma de aplicación
Medición
Cumple con Clasificación de MPV
Activo No Corriente Adquirido Recientemente
Valor Razonable - Costos de venta Valor en Libros
El menor
El reconocimiento inicial será:
Medición
Su valor en libros se determinará de acuerdo a la norma de su aplicación
Antes de la clasificación como MPV
Grupo de Activo PSD
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo No Corriente
Pasivo no Corriente
Grupo de Activos para su disposición
Formen parte del grupo
Medición
Grupo de activos para disposición
Luego
Determinará Valor razonable - Costos de venta como
grupo
Valor Razonable -Costos de venta Del Grupo
Valor en Libros Del Grupo
El menor
Y :
Medición
Activo Adquirido Recientemente
Cumple con Clasificación de MPV
Al momento del reconocimiento inicial
Valor Razonable - Costos de venta
Valor en Libros
El menor
Los activos Clasificados como no corrientes MPV ¿se Deprecian - sufren deterioro?
Medición
Activo No Corriente o Grupo de activos
No se depreciará o amortizará
Mantenido Para la Venta
Medición
Pérdidas por Deterioro
Valor en Libros Valor Razonable - Costos de venta >
Resultado
Diferencia Inicial Posterior
Medición
Recuperación de Perdidas por deterioro
Valor en Libros Valor Razonable - Costos de venta
>
Hasta el monto de la pérdida por deterioro
Resultado
Diferencia
Medición
Perdida por deterioro
Grupo de Activos PSD
Los activos y pasivos que no se encuentran dentro del alcance de esta norma (medición) pero son parte del grupo, serán medidos acorde a su norma de aplicación. La perdida del grupo reducirá el valor de los activos que están en el alcance de esta norma en orden (NIC 36): Plusvalía, activos del grupo (prorrateo en función del valor libros).
Posterior a la medición Inicial
Medición
Recuperación del Deterioro
Grupo de Activos para su disposición
Incrementará el importe en libros
Activos no corrientes del grupo bajo el alcance de medición de esta NIIF.
Prorrateado en función del valor libros (Plusvalía no es considerada)
Medición
Activo No Corriente o Grupo PSD
Baja en Cuentas
Importe Neto (Venta) - Valor en Libros
Resultado Perdidas o Ganancias
Desapropiación (Venta)
No se espere obtener
beneficios económicos
futuros (uso o disposición)
Medición
Deja cumplir los requisitos, dejará de clasificar los activos o grupos de activos como MPV
Activo No Corriente o Grupo de activos
Mantenido Para la Venta
Cambio en un Plan de Venta
Se reclasificarán a su cuenta de origen
¿Cómo se medirá este activo?
Medición
Valor libros antes de que fuera clasificado como MPV, ajustado
Activo O Grupo M.P.V.
El menor Valor
Importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo.
Deje de ser clasificado como tal
¿Qué ajustes?
Medición
Valor Libros + Revaluación - Depreciación, Amortización
A menos que sea un activo de propiedad, planta y equipo o intangible (Revaluación antes de clasificación MPV - incremento o decremento de revaluación)
Ajuste (ANCMPV-GPSD)
Resultados
Como si no se hubiera clasificado como mantenido para la venta
Medición
Los restantes activos y pasivos continuarán midiéndose como un grupo (si cumplen requisitos).
Si no fuera así, los que individualmente cumplan los criterios (menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta).
Cualquier activo no corriente que no cumpla los citados criterios, dejará de ser clasificado como mantenido para la venta.
Reclasificado de MPV
Activo Individual
Grupo de activos para su disposición
Operaciones Discontinuas
¿Cómo se presentan y se revelan en los Estados Financieros?
4. Operaciones discontinuadas
Definiciones
Operación Discontinuada
Componente de la entidad
Operaciones y flujos de efectivo distinguibles del resto de la entidad (operación-información)
• Línea o área geográfica • Entidad adquirida para revenderla
Ha sido vendido,
Dispuesto de él por otra vía, o
Clasificado como mantenido para la venta
•Segmento
Revelación
Operación Discontinuada (OD)
Importe único
Presentará en el Estado de Resultado
Medición a valor razonable menos los costos de venta,
Por venta o disposición por otra vía de los activos o
grupos de activos.
Resultado después de Impuestos
Ganancia o perdida
Revelación
Operación Discontinuada
Una descomposición de lo anterior Los flujos netos de efectivo de las actividades:
Operación, Inversión y Financiación
De las operaciones discontinuadas
Revelará en el Notas Explicativas Estado de Resultado
Medición
Ya no cumpla la definición de operación discontinua.
Activo No Corriente o Grupo de activos
Mantenido Para la Venta
Se incluirá en el resultado de las operaciones que continúan.
5. Valor razonable
Activos y pasivos financieros
Activos no financieros
NIIF 13 Medición del fair value
Técnicas de valoración
Enfoque de mercado
Enfoque del costo
Enfoque de ingresos
