Abschlussprüfungs-Qualitätssicherung in Österreich
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Abschlussprüfungs-Qualitätssicherung in Österreich
A) Aktueller Stand in Österreich • Rechtlicher Rahmen • Organisation und Umsetzung • Erfahrungen mit der Qualitätsprüfung
B) Entwicklungen in der EU • Inspektorensystem
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A-QSG
A) Aktueller Stand in Österreich
Abschlussprüfungs-Qualitätssicherungsgesetz 2005 (A-QSG) idF 29. Jänner 2010
• BGBl I Nr. 84/2005, in Kraft seit 1.9.2005• Änderungen:
- BGBl I Nr. 142/2006
- BGBl I Nr. 10/2010
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• Abschlussprüfungs- Qualitätssicherungsrichtlinie (A-QSRL)
• BGBL II Nr. 251/2006
• VO des BMWfJ (damals BMWA) vom 4. Juli 2006
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A-QSG
System des A-QSG• Berücksichtigt die wesentlichen Elemente des
Monitoring (kein Peer Review)• Staatliche Aufsicht durch eigene Behörde• Entspricht im Wesentlichen der 8. EU-Richtlinie
(Prüferrichtlinie)• Geltungsbereich des A-QSG: - Alle Prüfer, die Pflichtprüfungen nach österr.
Recht durchführen
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Eingerichtete Behörden § 20 A-QSG Qualitätskontrollbehörde (QKB)• 6 Mitglieder, 6 Ersatzmitglieder (ausschließlich
Berufsfremde) mit Sitz beim BMWFJ• Bestellung für 6 Jahre durch BMWFJ• Behörde 2. Instanz (Berufungserledigung, Beaufsichtigung
Prüfungen, jährliche Berichterstattung)• Durchführung von Sonderuntersuchungen• In Gesetzesentwurf zu Verwaltungseinsparungen zur
Streichung vorgesehen – Zukunft ?
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§ 19 A-QSG
Arbeitsausschuss f. externe Qualitätsprüfungen (AEQ)
• 7 Mitglieder, 7 Ersatzmitglieder• Bestellung für 4 Jahre
– durch Kammer der Wirtschaftstreuhänder (KaWT): 4 Mitgl. und Ersatzmitgl. und
– Prüfungsverbände: 3 Mitgl. und Ersatzmitgl.
• Tätigkeit ist dzt noch ehrenamtlich
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Aufgaben des Arbeitsausschusses
• Alle Angelegenheiten und Aufgaben der Vollziehung des Qualitätssicherungs- systems, soweit nicht ein anderes Organ zuständig ist
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Wichtige Aufgaben des Arbeitsausschusses• Führung der Liste der Qualitätsprüfer• Anerkennung / Widerruf als Qualitätsprüfer• Mitwirkung bei Bestellung des Qualitätsprüfers• Auswertung der Prüfberichte• Erteilung von Bescheinigungen• Zahlstelle für Honorierung Qualitätsprüfer• Verhängung von Strafen
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Wichtige Aufgaben des Arbeitsausschusses• Jährlicher Tätigkeitsbericht über die Ergebnisse
der externen Qualitätsprüfungen• Beaufsichtigung von Qualitätsprüfungen im
Auftrag der Qualitätskontrollbehörde
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§ 1 A-QSG Definitionen (anders als UGB)• „Abschlussprüfungen“ = Pflichtprüfungen nach
österreichischem Recht• Prüfungen von Jahresabschlüssen• zB Pflichtprüfungen nach anderen Gesetzen als
HGB (Gründungsprüfung, Spaltungsprüfung, Restvermögensprüfung, Stiftungsprüfung etc)
• NICHT: freiwillige Prüfungen kleiner GmbHs, Freiwillige (z.B. dzt nur in ISA vorgesehene) prüfungsähnliche Aufträge wie Reviews etc
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§ 1 A-QSG Definitionen• „Abschlussprüfer“ = • Natürliche Personen, die Abschlussprüfungen
durchführen (WP)• „Prüfungsgesellschaften“=• WP-Gesellschaften jeder Rechtsform• Revisionsverbände der Genossenschaften• Sparkassen-Prüfungsverband
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§ 2/2 A-QSG Qualitätssicherungs- maßnahmen eines Prüfungsbetriebes müssen umfassen:
• Wahrung der Unabhängigkeit und der Verschwiegenheit
• Auswahl, Einsatz und Beaufsichtigung der Mitarbeiter
• Aus- und Weiterbildung• Durchführung von Prüfungen
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§ 3 A-QSG Umfang der Externen Qualitätsprüfung:Alle gesetzten Qualitätssicherungsmaßnahmen des
Prüfungsbetriebes, jedenfalls:• Qualität des internen Qualitätskontrollsystems• Qualität der Maßnahmen zur Einhaltung der
allgemein anerkannten Prüfungsstandards, der Berufsgrundsätze und Standesregeln
• Qualität der Berichte über Prüfungen• Maßnahmen gem. § 2/2
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§ 4 A-QSG Externe Qualitätsprüfung: maximal mögliches Intervall
• 6 Jahre• 3 Jahre: Prüfer von:
– Börsenotierten Gesellschaften– Kreditinstituten (mit gewissen Ausnahmen)– Versicherungen (mit gewissen Ausnahmen)– Pensionskassen
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§ 10/2 A-QSG Qualitätsprüfer: Anerkennung -Voraussetzung
• Mind. 5 J. Praxis als WP, Revisor oder Sparkassenprüfer
• Spezielle Schulung oder einschlägige Erfahrung bei Qualitätssicherung
• Keine die Eignung als Qualitätsprüfer ausschließenden Berufsvergehen (mit rechtskräftig verhängter Disziplinarstrafe)
• Anerkennung auch für Gesellschaften möglich
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§ 5 A-QSG Bestellung des Qualitätsprüfers ( = Auftragserteilung für Qualitätsprüfung)
• Antrag an AEQ mit 3-er Vorschlag des Geprüften
• Formularvorschlag s. Homepage des AEQ
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§ 14 A-QSG Bescheinigung über die Teilnahme an der externen Qualitätsprüfung
• Auswertung des Prüfberichtes durch Arbeitsausschuss
• Entscheidung über Erteilung der Bescheinigung
• innerhalb von sechs Wochen
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§ 15 A-QSG Bescheinigung ist zu erteilen:• Uneingeschränkte Beurteilung - Keine oder
nur unwesentliche Mängel• Eingeschränkte Beurteilung• Und kein schwerwiegender Verstoß gegen
A-QSG oder A-QSRL Bescheinigung ist zu befristen (max. 6 Jahre)
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Bedeutung der Bescheinigung für den Abschlussprüfer = „License to audit“• Prüfung ohne Bescheinigung – Berufsvergehen gem. § 120 Z. 26 WTBG, disziplinarrechtlich zu ahnden • § 271/ 2 Z 3: mangelnde Bescheinigung ist Ausschlussgrund (Für Prüfer von public-interest-companies anzuwenden auf die Bestellung zur Prüfung und die Prüfung von Geschäftsjahren, die nach dem 31.12.2008 beginnen; ansonsten für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2011 beginnen)
• Geldstrafen für Auftragsannahme und Prüfen ohne Bescheinigung (§ 27 A-QSG)
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§ 17 A-QSG Versagung der Bescheinigung• Versagung des Testats („Die
Qualitätssicherungsmaßnahmen .... sind unzureichend“) oder
• Schwerwiegender Verstoß gegen A-QSG oder A-QSRL bei Durchführung
• Bescheid des Arbeitsausschusses• Berufung – Entscheidung durch
Qualitätskontrollbehörde
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§ 18 A-QSG Widerruf der Bescheinigung, wenn• Bescheinigung nicht zu erteilen war oder
• Beharrliche Verweigerung der Befolgung von Maßnahmen
§ 18a A-QSG Entzug der Bescheinigung• Verstoß wegen Befangenheit oder Ausgeschlossenheit (§§
271, 271a und 271b UGB) oder Verschwiegenheit (§275)
• Und dies zu einer schwerwiegenden Beeinträchtigung der Berufsausübung geführt hat
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§ 16 A-QSG Anordnung von Maßnahmen • Durch Arbeitsausschuss• Unabhängig von Erteilung der Bescheinigung• Maßnahmen gem. A-QSG: - nachweisliche Beseitigung von Mängeln - Verkürzung der Frist - Sonderprüfung• Verzicht auf Bescheinigung – Anordnung von
Maßnahmen hat zu unterbleiben
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§ 21 A-QSG Verschwiegenheitspflicht
• § 91 WTBG gilt für
• Qualitätsprüfer
• ihre Assistenten
• Mitglieder des Arbeitsausschusses
• Mitglieder der Qualitätskontrollbehörde
• Verwaltungspersonal
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§ 30 A-QSG Übergangsbestimmungen
• Erste Qualitätsprüfung bis spätestens– 2007 (Prüfer von public interest companies)– 2010 andere Prüfer (6-Jahres-Intervall)
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Übergangsbestimmungen
• Was bedeutet es für den Abschlussprüfer, wenn die Qualitätsprüfung am 31.12.2010 noch nicht abgeschlossen ist?
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Erfahrungen aus Qualitätsprüfungen
Erteilte Bescheinigungen
• 2007: 87
• 2008: 29
• 2009: 11
• Jän – April 2010: 30
• Versagungen : bisher keine
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Erfahrungen aus Qualitätsprüfungen
Bescheinigungen beruhten auf Qualitätsprüfungen mit abschließenden Beurteilungen (=Bestätigungsvermerk):
• Uneingeschränkt oder Eingeschränkt
• Einschränkungen in den letzten Monaten zunehmend
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Erfahrungen aus Qualitätsprüfungen
Festgestellte Mängel:
• Versicherung nicht ausreichend
• Fehlende Regelungen betr. interne Rotation
• Fehlende Regelungen für Joint Audits
• Mangelnde Dokumentation oder Sicherstellung der Fort- und Weiterbildung
• Mangelnde Regelungen betr. Geldwäsche
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Erfahrungen aus Qualitätsprüfungen
Festgestellte Mängel:• Mängel bei Dokumentation oder Prüfung
des IKS• Mängel in der einheitlichen Umsetzung der
Prüfungstools• Mängel bei abschließender Durchsicht der
Prüfungsergebnisse• Mängel bei interner Nachschau
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Erfahrungen aus Qualitätsprüfungen
Vom AEQ angeordnete Maßnahmen:• Nachweisliche Beseitigung der Mängel mit
einer Frist von bis zu 9 Monaten (bei Mehrheit der Prüfungen)
• Sonderprüfungen• Verkürzungen der Frist bis zur nächsten
Qualitätsprüfung
Qualitätsprüfungen
Wie stehen die offenen Verfahren:
• Jän bis April 2010:
- 90 3-er Vorschläge eingereicht
- 29 Qualitätsprüfungsberichte eingereicht
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B) Entwicklungen in der EU
Ziele der EU-Kommission• Vereinheitlichung der Systeme in den
Mitgliedstaaten• Anerkennung durch andere wichtige
Wirtschaftspartner, insbes. USA• Stärkung des Vertrauens in die Qualitätssicherung• Verlagerung des Schwerpunktes der Kontrolle hin
zu öffentlichen Aufsichtsstellen
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Entwicklungen in der EU
Focus der Vereinheitlichung:
Prüfer von public-interest-companies
Für Prüfer von nicht im öffentlichen Interesse liegenden Unternehmen sind dzt keine Änderungen des Qualitätssicherungs-systems vorgesehen.
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Entwicklungen in der EU
Empfehlung der EU-Kommission vom 6. Mai 2008
1. Stärkung der Unabhängigkeit des Qualitäts-sicherungssystems und der Inspektoren
• Öffentliche Aufsichtsstelle (keine Verbindung zu Berufsstand)
• Verpflichtende Inspektionen• Vom Berufsstand unabhängige Finanzierung • Ausreichende Personalausstattung der öffentlichen
Aufsichtsstelle
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Entwicklungen in der EU
1. Stärkung der Unabhängigkeit des Qualitäts-sicherungssystems und der Inspektoren
• Abschlussprüfer und deren Angestellte dürfen nicht Inspektor sein
• Inspektoren dürfen ihre Vergütungen nicht vom Geprüften erhalten
• Hohe fachliche Anforderungen an Inspektoren
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Entwicklungen in der EU
2. Umfang der Inspektionen
• Bewertung des internen Qualitäts-sicherungssystems
• Prüfung, ob die Verfahren allen geltenden Anforderungen genügen
• Kritische Durchsicht von Prüfungsakten
• Prüfung des Transparenzberichtes
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Entwicklungen in der EU
Mindestprüfungsumfang des IKS:• Geltende Prüfungs- und
Qualitätskontrollstandards• Berufsethische Normen und Unabhängigkeit • Quantität und Qualität der eingesetzten
Ressourcen• Kontinuierliche Fortbildung• Prüfungshonorare
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Entwicklungen in der EU
3. Ergebnis der Inspektionen
• Inspektor spricht Empfehlungen aus
• Umsetzung innerhalb von max. 12 Mon.
• Bei Nicht-umsetzung Veröffentlichung von Mängeln
• Sanktionen oder Disziplinarmaßnahmen durch Aufsichtsstelle
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Entwicklungen in der EU
4. Zukunftsaussichten• Mitgliedstaaten sollten bis 6. Mai 2009 an
die EU-Kommission über die aufgrund der Empfehlung getroffenen Maßnahmen berichten.
• EU-Kommission wird im Jahr 2011 auf der Grundlage neuer internationaler Entwicklungen die Lage bewerten.