ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

1

ตวอยางเพอประกอบความเขาใจในการปรบปรงบญชเพอแกไขขอผดพลาด

ส ำหรบมำตรกำรสงเสรมใหผประกอบกำรจดท ำบญชใหสอดคลองกบสภำพทแทจรงของกจกำรเปนไปตำมพระรำชบญญตยกเวนเบยปรบ เงนเพมภำษอำกร และควำมรบผดทำงอำญำ เพอสนบสนนกำรปฏบตกำรเกยวกบภำษอำกรตำมประมวลรษฎำกร พ.ศ. 2562 ซงก ำหนดใหบรษทหรอหำงหนสวนนตบคคลทจะไดรบยกเวนเบยปรบหรอเงนเพม ตองมคณสมบตและไมมลกษณะตองหำม ดงตอไปน (1) มรำยไดทำงภำษไมเกน 500 ลำนบำท ตำมหลกเกณฑทบญญตไวตำมมำตรำ 65 แหงประมวลรษฎำกร (ทเกดขนในรอบระยะเวลำบญชสดทำยซงมก ำหนดครบ 12 เดอน โดยวนสดทำยของรอบระยะเวลำบญชสนสดกอนหรอในวนท 30 กนยำยน 2561) (2) ไดมกำรยนรำยกำรภำษเงนไดส ำหรบรอบระยะเวลำบญช ตำม (1) ไวแลวกอนวนทพระรำชบญญตนใชบงคบ (3) ไมเปนผออกใบก ำกบภำษหรอผใชใบก ำกบภำษทกรมสรรพำกรไดรองทกขตอพนกงำนสอบสวนวำไดมกำรกระท ำควำมผดอำญำเกยวกบใบก ำกบภำษตำมประมวลกฎหมำยอำญำไวแลวกอนวนทพระรำชบญญตนใชบงคบ โดยผประกอบกำรสำมำรถลงทะเบยนเพอจะไดรบยกเวนเบยปรบและเงนเพม ภำยในวนท 30 มถนำยน 2562 และตองยนแบบแสดงรำยกำรภำษอำกร หรอยนขอเสยภำษอำกรเปนตวเงน พรอมทงช ำระภำษอำกรทยงไมไดช ำระหรอช ำระไมครบถวนทงจ ำนวน ภำยในวนท 30 มถนำยน 2562 อยำงไรกตำมบรษทหรอหำงหนสวนนตบคคลทไดรบกำรยกเวนเบยปรบและเงนเพม ตองยนแบบแสดงรำยกำรภำษ ส ำหรบภำษอำกรทกประเภทตำมหลกเกณฑทบญญตไวในประมวลรษฎำกรผำนระบบเครอขำยอนเทอรเนตใหครบถวน ตงแตวนท 1 กรกฎำคม 2562 ถงวนท 30 มถนำยน 2563 ซงจะชวยใหกจกำรท ำบญชถกตองตำมมำตรฐำนรำยงำนทำงกำรเงนและสอดคลองกบสภำพทแทจรงของกจกำร ส ำหรบกำรบนทกบญชของกจกำรทไมถกตองในอดตจะมวธแกไข หรอปรบปรงใหถกตอง กรมสรรพำกร สภำวชำชพบญชฯ และ กรมพฒนำธรกจกำรคำ จงไดจดท ำตวอยำงกำรปรบปรงรำยกำรและเปดเผยรำยกำรในงบกำรเงนเพอประกอบควำมเขำใจ ซงจะชวยใหกจกำรน ำไปปรบใชในกำรปรบปรงบญช และงบกำรเงนของบรษทและหำงหนสวนนตบคคล ทงน เปนเพยงกำรยกตวอยำงกรณทเกดขนบอยเพอประกอบควำมเขำใจเทำนน และมผลกระทบตอก ำไรหรอขำดทน แตอำจไมครอบคลมสถำนกำรณทงหมด

กำรปรบปรงรำยกำรในงบกำรเงนเกดจำกรำยกำรคำทไมเคยมกำรลงบญชมำกอนในอดต และตองกำรปรบปรงรำยกำรนนกลบมำอยทบญชเพยงชดเดยว ในทำงบญชถอเปนกำรปรบปรงขอผดพลำดซงมก ำหนดไวในมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 8 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง นโยบำยกำรบญช กำรเปลยนแปลงประมำณกำรทำงบญช และขอผดพลำด ส ำหรบกจกำรทมสวนไดเสยสำธำรณะ หรอกรณเปนกจกำรไมมสวนไดเสยสำธำรณะทถอปฏบตตำม บทท 5 ของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะ (TFRS for NPAEs) โดยมำตรฐำนทงสองฉบบก าหนดใหกจการตองปรบยอนหลง (Retrospective Restatement) งบการเงนงวดกอนทแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบส าหรบขอผดพลาดทมสาระส าคญในงวดกอน

ดงนน หากเปนรายการทางบญชทเกดขนในงวดกอนและไมเคยรบรไวในงบการเงน (งบการเงนในอดตจนถงปปจจบน) กจการตองพจารณาและตรวจสอบเนอหาและหลกฐานประกอบของรายการทางบญช นนกอนวาเปนรายการทกระทบตอบญชใดและงวดบญชใด ซงหากกจการสบทราบขอเทจจรงแลววาเปนรายการทางบญชของงวดกอน กจการจงปรบปรงงบการเงนงวดกอนยอนหลง โดยปรบปรงยอดคงเหลอยกมาตนงวดของสนทรพย หนสน และสวนของเจาของในงวดกอน (ซงโดยทวไป กจการจะปรบปรงรายการบญชทเกยวของกบขอผดพลาดนน โดยหากเปนรายการทางบญชทกระทบตอก าไรหรอขาดทนงวดกอน มกจะกระทบบญชก าไรสะสมของงบการเงนงวดกอนทแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบ ในกรณทมหลกฐานประกอบการบนทกบญช) นอกจากนกจการตองเปดเผยผลกระทบจากการปรบปรงงบการเงนงวดกอนยอนหลงในหมายเหตประกอบงบการเงน ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนน ๆ) ส าหรบกจการ PAEs หรอ TFRS for NPAEs บทท 5 ส าหรบกจการ NPAEs

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

2

อกทงมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) ยอหนาท 40ก ระบใหกจการตองน าเสนองบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอนเพมเตม ถากจการมการปรบงบการเงนยอนหลงทมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตอขอมลในงบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดกอน ทงน TFRS for NPAEs ไมไดมขอก าหนดในเรองดงกลาว

อยำงไรกตำม ในทำงปฏบตหำกกจกำรไมสำมำรถระบไดวำจ ำนวนเงนทตองปรบปรงยอนหลงเปนเทำใดของแตละงวดทแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบ กจกำรตองปรบปรงยอดยกมำตนงวดของสนทรพย หนสน และสวนของเจำของส ำหรบงวดบญชแรกสดทสำมำรถปฏบตได (ซงอำจเปนงวดบญชปจจบน) หรอหำกไมสำมำรถระบผลกระทบสะสม ณ ตนงวดปจจบน กจกำรตองปรบปรงขอมลทน ำแสดงเปนขอมลเปรยบเทยบดวยวธเปลยนทนทเปนตนไป (Prospective Adjustment) นอกจำกนหำกในทำงปฏบต กจกำรไมสำมำรถปรบงบกำรเงนยอนหลงได กจกำรตองเปดเผยสถำนกำรณทน ำไปสกำรเกดขนของเงอนไขดงกลำวและรำยละเอยดวำกจกำรแกไขขอผดพลำดเมอใดและอยำงไร

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

3

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต การแสดงรายการไมครบถวนหรอแสดงรายการขดตอขอเทจจรง – ดานสนทรพย 1. เงนสด

1.1 เงนสดในบญชมมำกกวำขอเทจจรง

เงนสดในบญชแสดงไวสงกวำเงนสดทมอยจรง เนองจำกสถำนกำรณดงตอไปน

ก) ผถอหนยมเงนของกจกำรไปใชในกจกำรสวนตว แตไมไดลงบญชเงนใหกยมและยงมไดน ำเงนสดมำคน หรอ

ข) ทนจดทะเบยนของกจกำรไมเทำกบเงนทไดรบช ำระคำหนจรง

กจกำรตองด ำเนนกำรสบทรำบขอเทจจรงกอนวำผถอหนน ำเงนสดไปใชจรงและเงนสดทเหลออยในกจกำรนอยกวำในบญชจรง หรอเกดขนจำกกรณใด เชน ผถอหนยมเงนของกจกำรไปจรง ซงหำกผถอหนมไดน ำเงนมำคนกจกำร ใหปฏบตดงน ก) บนทกลกหนเงนยมกรรมกำร ตำมขอเทจจรง และมหลกฐำนกำรใหกยมทชดเจน เดบต ลกหนเงนยมกรรมกำร (จดประเภทเปนสนทรพย) เครดต เงนสด (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำเงนสดทอยจรงต ำกวำเงนสดในบญช) (ปรบปรงยอนหลงหากเปนการใหยมเงนเกดขนตงแตงวดกอน) - หำกมกำรคดดอกเบย และกจกำรมควำมเปนไปไดคอนขำงแนทจะไดรบเงนจำกดอกเบยรบ ตองบนทกตำมนโยบำยกำรรบรดอกเบยของกจกำร แตทงนไมใชกำรรบรดอกเบยรบตำมประมวลรษฎำกร ดงน กำรปรบปรงในงวดบญชกอน (หำกมกำรกยมเงนตงแตงวดกอน) เดบต ดอกเบยคำงรบ (ตนงวด) (ในกรณยงไมไดรบเงน)

เครดต ก ำไรสะสม (ดอกเบยรบงวดกอน) กำรปรบปรงในงวดปจจบน เดบต ดอกเบยคำงรบ (ในกรณยงไมไดรบเงน) /เงนฝำกธนำคำร (ในกรณไดรบเงนแลว) เครดต รำยไดดอกเบย (ดอกเบยรบงวดปจจบน) หรอ ข) แจงจดทะเบยนลดทนกบกรมพฒนำธรกจกำรคำใหถกตอง (กรณททนจดทะเบยนตำมทจดทะเบยนไวมมำกกวำขอเทจจรง)

- หำกรำยกำรทพบขอผดพลำดเปนรำยกำร ณ วนตนงวด กจกำรตองปรบปรงยอดคงเหลอ ณ วนตนงวดใหถกตองแมว ำ รำยกำรด งกล ำวจะไมกระทบบญชก ำไรสะสม กตำม - กำรรบรดอกเบยในทำงบญชใหอำงองมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 18 กำรรบรรำยได (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนน ๆ) หรอมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะ (TFRS for NPAEs) บทท 18

1.2 เงนสดแสดงไวในบญชต ำกวำควำมเปนจรง

กจกำรตองตดตำมหำวำรำยไดดงกลำวเกดขนในอดต (กอนงวดปจจบน) หรอ เปนผลตำงทเกดขนในปปจจบน กำรปรบปรงในงวดบญชกอน (กรณทรำบวำเปนรำยไดทเกดขนในอดต

- อำจตองรบรลกหนกำรคำเพมเตมหำกมรำยไดทยงมไดรบรมำกกวำเงนสดทเกนบญช

1 เปนวธกำรบนทกหรอปรบปรงรำยกำรตำมขอเทจจรงและเอกสำรหลกฐำนทเปนไปอยำงถกตองและเปนไปตำมพระรำชบญญตกำรบญช พ.ศ. 2543 ซงเดมไดบนทกรำยกำรไวไมถกตอง หำกรำยกำรบญชใดมภำษทเกยวของ (อำท ภำษขำย ภำษหก ณ ทจำย) ใหบนทกรำยกำรตำมภำระภำษทตองน ำสงตอกรมสรรพำกร ทงน ตองเปนไปตำมมำตรฐำนกำรบญช

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

4

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต เนองจำกสถำนกำรณไมบนทก

รำยกำรรำยไดตำมขอเทจจรง และมหลกฐำนชดเจนวำมรำยไดจรง

เดบต เงนสด (ตนงวด) (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำเงนสดทมอยจรงสงกวำเงนสดในบญช)

เครดต ก ำไรสะสม (สวนของรำยไดทเกดขนในอดต) กำรปรบปรงในงวดปจจบน (กรณทรำบวำเปนรำยไดในปปจจบน) เดบต เงนสด (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำเงนสดทอยจรงสงกวำเงนสดในบญช) เครดต รำยไดจำกกำรขำย/บรกำร (สวนของผลตำงทเกดขนในปปจจบน)

- พรอมกนนตองรบรภำษทเกยวของดวย เชน ภำษขำย เปนตน

2. เงนฝำกธนำคำร

บญชเงนฝำกธนำคำรในบญชต ำกวำขอเทจจรง เนองจำกสำเหต เชน บนทกรำยไดหรอรำยจำยผำนบญชเงนสดเทำนน โดยไมรบรรำยกำรผำนบญชเงนฝำกธนำคำร หรอมรำยกำรบญชเงนฝำกธนำคำรทไมไดรบรในบญช

- กจกำรตองตงบญชรำยกำรเงนฝำกธนำคำร ณ วนตนงวด ตำมขอเทจจรง และบนทกรบรรำยกำรเงนทไดรบและเงนทจำยในบญชใหถกตองตำมเอกสำร กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด เดบต ธนำคำร (ตนงวด) (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำเงนธนำคำรทมอยจรงสงกวำเงนสดในบญช)

เครดต ก ำไรสะสม กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน เดบต ธนำคำร (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำเงนธนำคำรทมอยจรงสงกวำเงนสดในบญช)

เครดต รำยไดอน

3. ลกหนกำรคำ 3.1 ลกหนกำรคำในบญชแสดงไวสงเกนกวำควำมเปนจรง เนองจำกสำเหต (1) ไมตดรำยกำรหนสญหรอตงคำเผอหนสงสยจะสญตำมขอเทจจรง

กจกำรตองบนทกรำยกำรหนสงสยจะสญหรอหนสญโดยตองประเมนวำมเหตกำรณหรอขอบงชทท ำใหเชอวำจะไมสำมำรถเรยกเกบหนไดเกดขนในงวดใด กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (หำกเหตกำรณนนเกดขนตงแตในอดต) ซงวธกำรบนทกลกหนทเกบเงนไมได ม 2 วธ คอ ก) วธตดจ ำหนำยโดยตรง เดบต ก ำไรสะสม (กรณเปนเหตกำรณในอดต โดยมหลกฐำนขอบงชวำลกหนไมสำมำรถจำย

ช ำระไดตงแตในอดต แตไมไดรบรหนสญ) เครดต ลกหนกำรคำ (ตนงวด) หรอ ข) วธตงคำเผอหนสงสยจะสญ เดบต ก ำไรสะสม (กรณเปนเหตกำรณในอดต โดยมหลกฐำนขอบงชวำลกหนไมสำมำรถจำย

ช ำระไดตงแตในอดต แตไมไดรบรหนสงสยจะสญ)

- กำรบนทกบญชอำงองมำตรฐำนกำรบญชฉบบท 101 ยอหนำท 6 หรอ TFRS for NPAEs บทท 7 ซงไมใชวธกำรตดหนสญตำมมำตรำ 65 ทว (๙) ประกอบกฎกระทรวง ฉบบท ๑๘๖

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

5

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต เครดต คำเผอหนสงสยจะสญ (ตนงวด) (ปรบมลคำลกหน) กำรปรบปรงในงวดปจจบน (หำกเหตกำรณนนเกดขนในปจจบน โดยมหลกฐำนขอบงชวำลกหนไมสำมำรถจำยช ำระได) ซงวธกำรบนทกลกหนทเกบเงนไมได ม 2 วธ คอ ก) วธตดจ ำหนำยโดยตรง เดบต หนสญ (เปนคำใชจำยในงวดกรณเปนเหตกำรณในปจจบน โดยมหลกฐำนขอบงชวำลกหนไมสำมำรถจำยช ำระได) เครดต ลกหนกำรคำ หรอ ข) วธตงคำเผอหนสงสยจะสญ เดบต หนสงสยจะสญ (เปนคำใชจำยในงวดกรณเปนเหตกำรณในปจจบน โดยมหลกฐำนขอบงชวำลกหนไมสำมำรถจำยช ำระได) เครดต คำเผอหนสงสยจะสญ (ปรบมลคำลกหน)

(๒) ไมตดรำยกำรลกหนกำรคำออกจำกบญชใหสอดคลองกบขอเทจจรง (ไดรบช ำระหนแลว แตมไดลงรำยกำรใหถกตอง)

- ปรบปรงรำยกำรลกหนกำรคำตำมขอเทจจรง เดบต ธนำคำร (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำลกหนรบช ำระเงนแลว) เครดต ลกหนกำรคำ (ปรบปรงยอนหลงหากเปนการรบช าระตงแตงวดกอน) - หรอ กจกำรไดรบช ำระเงนแลว แตกรรมกำรยมเงนไปใชสวนตว เดบต ลกหนเงนยมกรรมกำร (มหลกฐำนชดเจนแสดงวำกรรมกำรยมเงนไป) เครดต ลกหนกำรคำ

- ใหพจำรณำวำ ณ วนทไดรบช ำระเงนจำกลกหนกำรคำรบรเชนไร และปรบปรงใหถกตองตำมควร กรณรบรเปนลกหนเงนยมกรรมกำร กจกำรควรจดท ำสญญำกยมเงน หรอหนงสอสญญำรบสภำพหนประกอบ

3.๒ ลกหนกำรคำในบญชแสดงไวต ำกวำขอเทจจรง เนองจำกสำเหต เชน รบรรำยไดขำยเชอเสมอนหนงเปนกำรขำยสด หรอไมมกำรบนทกบญชรำยไดในอดตและไมมกำรบนทกลกหนกำรคำทเกยวของ

- ตงบญชลกหนกำรคำตำมขอเทจจรง หรอตำมหลกฐำนทมอยจรง กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด เดบต ลกหนกำรคำ (ตนงวด)

เครดต ก ำไรสะสม กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน เดบต ลกหนกำรคำ

เครดต รำยไดจำกกำรขำย/บรกำร - กรณกจกำรรบรรำยไดจำกกำรขำยเชอ เปนขำยเงนสดจะปรบปรงโดย

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

6

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต เดบต ลกหนกำรคำ เครดต เงนสด (ปรบปรงยอนหลงหากเปนรายการขายตงแตงวดกอน)

4. สนคำคงเหลอ 4.1 สนคำคงเหลอในบญชแสดงไวสงกวำควำมเปนจรง(สนคำขำดจำกรำยงำน)

(1) ไมรบรรำยไดตำมขอเทจจรง และ/หรอ

(2) บนทกรำยไดแตมไดบนทกตนทนขำยทนท (กรณวธบนทกบญชแบบตอเนอง - Perpetual Inventory Method) หรอ

(3) กำรบนทกสนคำคงเหลอปลำยงวดตำมวธบนทกบญชแบบสนงวด - Periodic Inventory Method มไดเปนไปตำมขอเทจจรง

(4) สนคำสญหำย

ใหปรบปรงตำมสนคำคงเหลอทมอยจรงตำมทตรวจนบได หรอตำมระบบสนคำคงเหลอของแผนกคลงสนคำ และกจกำรตองตรวจสอบวำมเอกสำรกำรขำยทไมไดลงบญชในอดตหรอไม กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำผลตำงในปจจบนเกดขนจำกรำยกำรในอดต) 1) บนทกรำยกำรรำยไดใหครบถวน โดยปรบปรงเขำก ำไรสะสม เดบต ธนำคำร (ในกรณไดรบช ำระเงนและมหลกฐำนกำรรบเงน)/ลกหนกำรคำ (ในกรณยงไมไดรบช ำระเงน)/ลกหนเงนยมกรรมกำร (ในกรณกรรมกำรน ำเงนทรบช ำระไปใช) เครดต ก ำไรสะสม 2) บนทกตดรำยกำรสนคำคงเหลอใหถกตองตำมขอเทจจรง วธบนทกบญชแบบตอเนอง (Perpetual Inventory Method) เดบต ก ำไรสะสม เครดต สนคำคงเหลอ วธบนทกบญชแบบสนงวด (Periodic Inventory Method) เดบต ก ำไรสะสม เครดต สนคำคงเหลอ (ตนงวด) และปรบปรงรำยกำรเกยวเนองในปปจจบน ดงน เดบต สนคำคงเหลอ (ตนงวด)

เครดต ตนทนขำย/ก ำไรขำดทน (ตำมชอบญชของแตละกจกำร) และปรบปรงมลคำสนคำคงเหลอปลำยงวดใหมอกครงดวยยอดทถกตองจำกกำรตรวจนบ

- กำรรบรสนคำคงเหลอใหเปนไปตำมมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 2 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง สนคำคงเหลอ หรอ TFRS for NPAEs บทท 8 - หนงสอตอบขอหำรอ ท กค 0706/พ./2966 ลว. 23 มนำคม 2547 กรณบรษทฯ ตรวจนบสนคำคงเหลอแลวปรำกฏวำ สนคำขำดจำกรำยงำนสนคำและวตถดบตองถอวำสนคำทขำดไปนนไดขำยไปแลวตำมมำตรำ 77/1(8)(จ) บรษทฯ จงมหนำท ตองเสยภำษมลคำเพมตำมมำตรำ 77/2(1) - ดค ำสงกรมสรรพำกร ท ป. ๕๘/๒๕๓๘ - หนงสอตอบขอหำรอ ท กค 0706/34153 ลว.3 พฤษภำคม 2548 1. กรณสนคำของบรษทฯ สญหำยและบรษทฯ มหลกฐำนแจงชดวำ สนคำดงกลำวถกโจรกรรม ถอเปนผลเสยหำยเนองจำกกำรประกอบกจกำร หำกผลเสยหำยดงกลำวไมมประกนหรอสญญำคมกนใด ๆ บรษทฯ มสทธน ำมลคำตนทนของ

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

7

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำผลตำงของสนคำ ณ ปลำยงวดปจจบนเกดขนจำกรำยกำรในปปจจบนหรอไมสำมำรถสบทรำบวำเปนผลตำงทเกดขนตงแตปใด) 1) บนทกรำยกำรรำยไดใหครบถวน เดบต ธนำคำร (ในกรณไดรบช ำระเงนและมหลกฐำนกำรรบเงน)/ลกหนกำรคำ (ในกรณยงไมไดรบช ำระเงน)/ลกหนเงนยมกรรมกำร (ในกรณกรรมกำรน ำเงนทรบช ำระไปใช) เครดต รำยไดจำกกำรขำย 2) บนทกตดรำยกำรสนคำคงเหลอใหถกตองตำมขอเทจจรง วธบนทกบญชแบบตอเนอง (Perpetual Inventory Method) เดบต ตนทนขำย/ขำดทนจำกสนคำสญหำย เครดต สนคำคงเหลอ วธบนทกบญชแบบสนงวด (Periodic Inventory Method) ปรบปรงมลคำสนคำคงเหลอปลำยงวดใหมอกครงดวยยอดทถกตองจำกกำรตรวจนบ

สนคำทงจ ำนวนไปถอเปนรำยจำยในกำรค ำนวณก ำไรสทธเพอเสยภำษเงนไดนตบคคลได 2. สนคำทถกโจรกรรมเขำลกษณะเปนสนคำขำดจำกรำยงำนสนคำและวตถดบ ถอเปนกำรขำยสนคำ บรษทฯ มหนำทตองเสยภำษมลคำเพม ส ำหรบภำษซออนเกดจำกสนคำทถกโจรกรรม ไปนน เขำลกษณะเปนภำษซอทเกยวของโดยตรงกบกำรประกอบกจกำร บรษทฯ มสทธน ำมำหกออกจำกภำษขำยในกำรค ำนวณ ภำษมลคำเพม - ตดรำยกำรทขำดออกจำกรำยงำนสนคำคงเหลอและวตถดบ

4.2 สนคำคงเหลอในบญชแสดงไวต ำกวำควำมเปนจรง (สนคำเกนจำกรำยงำน)

(1) ไมบนทกรำยกำรซอสนคำตำมขอเทจจรง

(2) สนคำเกนเนองจำกกำรนบสตอกสนคำ

ใหปรบปรงตำมสนคำคงเหลอทมอยจรงตำมทตรวจนบได หรอตำมระบบสนคำคงเหลอของแผนกคลงสนคำ และกจกำรตองตรวจสอบวำมเอกสำรกำรซอทไมไดลงบญชหรอไม กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำผลตำงในปจจบนเกดขนจำกรำยกำรในอดต) โดยตองปรบปรงเขำรำยกำรก ำไรสะสม และปรบมลคำสนคำคงเหลอปลำยงวด ดงน วธบนทกบญชแบบตอเนอง (Perpetual Inventory Method) เดบต สนคำคงเหลอ

ภำษซอตองหำม เครดต เจำหนกำรคำ (กรณยงไมบนทกซอและยงมภำระทตองจำยช ำระเจำหน)/เจำหนกรรมกำร (กรณกรรมกำรจำยแทนกจกำร) หรอ ก ำไรสะสม (กรณนบสตอกสนคำแลวพบสนคำเกนในปกอนแตมไดปรบปรง) หรอ ธนำคำร (กรณจำยช ำระแลวและมหลกฐำนกำรจำยช ำระเงน) วธบนทกบญชแบบสนงวด (Periodic Inventory Method)

- มำตรำ 90(14) ผประกอบกำรจดทะเบยนมสนคำเกนจำกรำยงำนสนคำและวตถดบตองระวำงโทษปรบไมเกนสองพนบำท - เพมรำยกำรทเกนเขำไปในรำยงำนสนคำคงเหลอและวตถดบ

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

8

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต เดบต ก ำไรสะสม

ภำษซอตองหำม เครดต เจำหนกำรคำ (กรณยงไมบนทกซอและยงมภำระทตองจำยช ำระเจำหน)/เจำหนกรรมกำร (กรณกรรมกำรจำยแทนกจกำร) หรอ ก ำไรสะสม (กรณนบสตอกสนคำแลวพบสนคำเกนในปกอนแตมไดปรบปรง) หรอ ธนำคำร (กรณจำยช ำระแลวและมหลกฐำนกำรจำยช ำระเงน) และปรบปรงรำยกำรเกยวเนองในปปจจบน ดงน เดบต ก ำไรขำดทน/ตนทนขำย (ตำมวธกำรลงบญชของแตละกจกำร)

เครดต สนคำคงเหลอ (ตนงวด) และปรบปรงมลคำสนคำคงเหลอปลำยงวดใหมอกครงดวยยอดทถกตองจำกกำรตรวจนบ กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน(กรณสำมำรถสบทรำบไดวำผลตำงของสนคำ ณ ปลำยงวดปจจบนเกดขนจำกรำยกำรในปปจจบน หรอไมสำมำรถสบทรำบวำเปนผลตำงทเกดขนตงแตปใด)ใหบนทกรำยกำรใหถกตองและปรบมลคำสนคำคงเหลอปลำยงวดตำมขอเทจจรง วธบนทกบญชแบบตอเนอง (Perpetual Inventory Method) เดบต สนคำคงเหลอ

ภำษซอ(ตองหำม) เครดต เจำหนกำรคำ (กรณยงไมบนทกซอและยงมภำระทตองจำยช ำระเจำหน)/เจำหนกรรมกำร (กรณกรรมกำรจำยแทนกจกำร) หรอ ธนำคำร (กรณจำยช ำระแลวและมหลกฐำนกำรจำยช ำระเงน) หรอ ตนทนขำย (กรณนบสตอกสนคำแลวพบสนคำเกน) วธบนทกบญชแบบสนงวด (Periodic Inventory Method) เดบต ซอสนคำ

ภำษซอ(ตองหำม) เครดต เจำหนกำรคำ (กรณยงไมบนทกซอและยงมภำระทตองจำยช ำระเจำหน)/เจำหนกรรมกำร (กรณกรรมกำรจำยแทนกจกำร) หรอ ธนำคำร (กรณจำยช ำระแลวและม

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

9

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต หลกฐำนกำรจำยช ำระเงน) หรอ ตนทนขำย (กรณนบสตอกสนคำแลวพบสนคำเกน)และปรบปรงมลคำสนคำคงเหลอปลำยงวดใหมอกครงดวยยอดทถกตองจำกกำรตรวจนบ

5. ลกหนเงนยมกรรมกำรหรอผเปนหนสวน

5.1 ลกหนเงนยมกรรมกำรหรอผเปนหนสวนในบญชแสดงไวสงกวำควำมเปนจรง

(1) กจกำรตองพสจนวำกจกำรมลกหนกรรมกำรอยจรง และสำมำรถไดรบช ำระจำกลกหนหรอไม ทงนรำยกำรปรบปรงดงกลำว ไมครอบคลมสถำนกำรณลกหนเงนใหกยมทเกดจำกกำรจำยเงนปนผลหรอเงนเดอนใหแกผถอหน แตไมไดบนทกเงนปนผลหรอเงนเดอน

กจกำรตองตรวจสอบใหมนใจวำกจกำรยงคงมสทธเรยกรองในกำรรบช ำระจำกลกหน โดยตองมหลกฐำนวำสำมำรถเรยกรบช ำระลกหนได กจกำรตองรบรลกหนเงนกยมเทำทมกำรท ำสญญำกำรกยมเงนกนจรง และกรรมกำรมควำมสำมำรถน ำเงนมำคนใหแกกจกำร ส ำหรบเงนใหกยมสวนทเหลอใหตดตำมหำสำเหตวำเกดขนเพรำะสำเหตใด และเกดขนในชวงเวลำใด และตดตำมจนถงทสดแลววำลกหนจะมกำรจำยช ำระใหกจกำรหรอไม หำกกจกำรไมไดรบช ำระจำกลกหนในปปจจบน กจกำรตองพจำรณำตงคำเผอหนสงสยจะสญหรอตดจ ำหนำยลกหนในปปจจบน ซงในสถำนกำรณทยำกยงจะเกดขนวำกจกำรจะไมสำมำรถรบช ำระเงนจำกลกหนกรรมกำร เดบต หนสญ หรอ หนสงสยจะสญ เครดต ลกหนเงนยมกรรมกำร หรอ คำเผอหนสงสยจะสญ

(2) ไมไดตดรำยกำรลกหนเงนยมกรรมกำรหรอ ผเปนหนสวนออกจำกบญชใหถกตอง หรอ

ใหกจกำรบนทกแกไขกำรตดรำยกำรลกหนเงนยมกรรมกำรหรอผเปนหนสวนออกจำกบญชตำมขอเทจจรงตำมแตงวดปทเหตกำรณเกดขน เดบต เงนฝำกธนำคำร (มหลกฐำนกำรรบช ำระเงน) /บญชอนหำกช ำระดวยสนทรพยอน (มหลกฐำนกำรรบช ำระดวยสนทรพยอน) เครดต ลกหนเงนยมกรรมกำร (ปรบปรงยอนหลงหากเปนรายการจายช าระตงแตงวดกอน)

5.2 ลกหนเงนยมกรรมกำรหรอผเปนหนสวนแสดงไวในในบญชต ำกวำควำมเปนจรง ไมบนทกลกหนเงนใหกยมแกกรรมกำรหรอผเปนหนสวน

กจกำรตองรบรลกหนเงนกยมดวยจ ำนวนเทำทมกำรท ำสญญำกำรกยมเงนกนจรง เดบต ลกหนเงนยมกรรมกำร เครดต เงนฝำกธนำคำร (มหลกฐำนกำรจำยเงนใหแกกรรมกำร) (ปรบปรงยอนหลงหากเปนรายการจายช าระตงแตงวดกอน)

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

10

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต 6. สนทรพยไมหมนเวยน เชน ทดนอำคำรและอปกรณสนทรพยไมมตวตนหรออสงหำรมทรพยเพอกำรลงทน เปนตน

6.1 สนทรพยแสดงไวในบญชสงเกนกวำควำมเปนจรง 1) สนทรพยทไมมสภำพตำมควำมเปนจรงหรอมไดมกำรตดรำยกำรออกจำกบญช หรอมจ ำนวนมำกกวำควำมเปนจรง

2) บนทกมลคำสนทรพยสงเกนขอเทจจรง

กจกำรตองด ำเนนกำรสบหำเอกสำรหลกฐำนกรรมสทธและมลคำของทดน อำคำรและอปกรณดงกลำวใหถกตอง และใหกจกำรบนทกแกไขบญชทดน อำคำรและอปกรณ สนทรพยไมมตวตน หรออสงหำรมทรพยเพอกำรลงทน ตำมขอเทจจรง กรรมสทธ ควำมมอยจรง ทะเบยนทรพยสนทถกตอง และประโยชนเชงเศรษฐกจทจะไดรบจำกสนทรพยทมอยอยำงแทจรง กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำสนทรพยมไดมอยจรง มกำรขำย หรอไมสำมำรถใชประโยชนไดจรงตงแตในอดต) เดบต เงนฝำกธนำคำร (กรณมกำรขำยและหลกฐำนกำรรบช ำระเงน)/ลกหนอน (กรณมกำรขำยแตยงมไดลงรำยกำร) หรอ ก ำไรสะสม (กรณผลตำงเปนขำดทนจำกกำรตดจ ำหนำย หรอกรณสนทรพยดงกลำวไมสำมำรถใชงำนได) คำเสอมรำคำสะสม-ทดน อำคำร และอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตน (ขนอยกบชอบญชของกจกำร) เครดต ทดน อำคำร และอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตน (ขนอยกบชอบญชของกจกำร) ก ำไรสะสม (กรณกำรขำยมก ำไรจำกกำรจ ำหนำยสนทรพยและหลกฐำนกำรขำยในอดต)

กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำสนทรพยมไดมอยจรง มกำรขำย หรอไมสำมำรถใชประโยชนไดเกดขนในปปจจบน หรอไมสำมำรถสบทรำบวำเปนรำยกำรทเกดขนตงแตปใด) กรณเลกใชเนองจากเสอมสภาพ เดบต ขำดทนจำกกำรเลกใชสนทรพย คำเสอมรำคำสะสม-ทดน อำคำร และอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตน (ขนอยกบชอบญชของกจกำร) เครดต ทดน อำคำร และอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตน (ขนอยกบชอบญชของกจกำร)

- ทดน อำคำรและอปกรณใหรบรไดเมอเปนไปตำมค ำนยำมทก ำหนดในมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 16 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง ทดน อำคำรและอปกรณหรอ TFRS for NPAEs บทท 10 - สนทรพยไมมตวตนใหรบรไดเมอเปนไปตำมค ำนยำมทก ำหนดในมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 38 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง ทดน อำคำรและอปกรณหรอ TFRS for NPAEs บทท 11 - อสงหำรมทรพยเพอกำรลงทนรบรไดเมอเปนไปตำมค ำนยำมทก ำหนดในมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 40 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง ทดน อำคำรและอปกรณหรอ TFRS for NPAEs บทท 12 - กรณเลกใชเนองจำกเสอมสภำพใหดค ำสงกรมสรรพำกร ท ป. 58/2538 โดยกรณททรพยสนช ำรดจนไมสำมำรถใชงำนได บรษทหรอหำงหนสวนนตบคคล จะน ำมลคำตนทนทเหลออยของทรพยสนนน ตดเปนรำยจำยทงจ ำนวนไมได แตหำกไดท ำลำยหรอขำยไปซงทรพยสนนน กมสทธตดตนทนทเหลออยเปนรำยจำยได และในกรณทขำยทรพยสนนนไป บรษทหรอ

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

11

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต กรณขาย เดบต เงนฝำกธนำคำร (กรณมกำรขำยและมหลกฐำนกำรไดรบช ำระเงน)/ลกหนอน (กรณไมไดรบช ำระเงน) หรอ ขำดทนจำกกำรจ ำหนำยสนทรพย (หำกเปนกรณขำดทน) คำเสอมรำคำสะสม-ทดน อำคำร และอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตน (ขนอยกบชอบญชของกจกำร) เครดต ทดน อำคำร และอปกรณ หรอสนทรพยไมมตวตน (ขนอยกบชอบญชของกจกำร) ก ำไรจำกกำรจ ำหนำยสนทรพย (หำกเปนกรณก ำไรและมหลกฐำนกำรขำย)

หำงหนสวนนตบคคลนน ตองน ำรำคำขำยทรพยสนดงกลำวมำรวมค ำนวณก ำไรสทธ เพอเสยภำษเงนไดนตบคคลดวย

6.2สนทรพยแสดงไวในบญชต ำกวำควำมเปนจรง

1) ไมรบรสนทรพยตำมขอเทจจรงหรอตำมกรรมสทธถอครอง หรอตำมทะเบยนทรพยสนทถกตอง

กจกำรตองสบหำขอเทจจรงกอนวำกรรมสทธไดมำตงแตปใด หำกไดมำตงแตปกอน ใหกจกำรบนทกแกไขบญชทดน อำคำรและอปกรณ สนทรพยไมมตวตน หรออสงหำรมทรพยเพอกำรลงทน ตำมขอเทจจรง กรรมสทธ ควำมมอยจรง ทะเบยนทรพยสนทถกตอง และประโยชนเชงเศรษฐกจทจะไดรบจำกสนทรพยทมอยอยำงแทจรง กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำสนทรพยมอยจรง มกำรซอหรอมกำรไดมำ แตมไดรบรตงแตในอดต) ใหบนทกรำยกำรสนทรพยคำเสอมรำคำและคำเสอมรำคำสะสมใหถกตอง (ตองมกรรมสทธ ภำระผกพน หรอหลกฐำนชดเจน) เดบต สนทรพย (ณ วนตนงวด) เครดต เงนฝำกธนำคำร (กรณมหลกฐำนกำรจำยช ำระ)/เจำหนอน (กรณยงมภำระตองจำยช ำระเจำหนคำซอสนทรพย) หรอ เจำหนกรรมกำร (หำกกรรมกำรช ำระเงนแทนกจกำรไปกอน)

รบรคำเสอมรำคำสะสมในตงแตวนทซอจนถงวนสนงวด เดบต ก ำไรสะสม (ณ วนตนงวด)

เครดต คำเสอมรำคำสะสม-สนทรพย และรบรคำเสอมรำคำสะสมในงวดปจจบนเพมเตม ตำมปกต

- ตนทนกำรกยมใหรบรเปนสนทรพยไดเมอสนทรพยนนเปนไปตำมค ำนยำมทก ำหนดในมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 23 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง ตนทนกำรกยมหรอ TFRS for NPAEs บทท 13

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

12

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน(กรณสำมำรถสบทรำบไดวำสนทรพยมอยจรง มกำรซอ หรอมกำรไดมำในปปจจบน หรอไมสำมำรถสบทรำบวำเปนรำยกำรทเกดขนตงแตปใด)ใหบนทกรำยกำรสนทรพย คำเสอมรำคำ และคำเสอมรำคำสะสมใหถกตอง (ตองมกรรมสทธ ภำระผกพน หรอหลกฐำนชดเจน) เดบต สนทรพย

คำเสอมรำคำ-สนทรพย เครดต เงนฝำกธนำคำร (กรณมหลกฐำนกำรจำยช ำระ)/เจำหนอน (กรณยงมภำระตองจำยช ำระเจำหนคำซอสนทรพย) หรอ เจำหนกรรมกำร (หำกกรรมกำรช ำระเงนแทนกจกำรไปกอน)

คำเสอมรำคำสะสม-สนทรพย ก ำไรจำกกำรรบรสนทรพย (รำยไดอน)

หมำยเหตกำรรบรตนทนสนทรพยทเกดขนเปนสวนหนงของมลคำตำมบญชของรำยกำรสนทรพย จะสนสดเมอสนทรพยนนอยในสถำนทและสภำพทพรอมจะใชงำนได

การแสดงรายการไมครบถวนหรอแสดงรายการขดตอขอเทจจรง – ดานหนสน 1. เจำหนกำรคำ 1.1 เจำหนกำรคำแสดงไวในบญช

สงกวำควำมเปนจรงเชน กำรไมตดรำยกำรเจำหนกำรคำออกจำกบญช ทงทกจกำรไดจำยช ำระหนไปแลวหรอไมมภำระผกพนตอเจำหนนนแลว

กจกำรตองตรวจสอบใหมนใจวำไมมภำระผกพนตอเจำหนนนแลว โดยตองมหลกฐำนชดเจนวำไมมภำระผกพนตอเจำหน กจกำรตองบนทกตดรำยกำรเจำหนกำรคำออกจำกบญชตำมขอเทจจรง หรอมกำรจำยช ำระเจำหนแตไมไดบนทกบญช เดบต เจำหนกำรคำ เครดต เงนฝำกธนำคำร (กรณมหลกฐำนกำรจำยช ำระ)/เจำหนเงนกยมจำกกรรมกำร/รำยไดจำกกำรยกหน (กรณเจำหนกำรคำยกหนให) (ปรบปรงยอนหลงหากเปนรายการจายช าระเจาหนการคาตงแตงวดกอนโดยรบรเขาก าไรสะสม)

1.2 เจำหนกำรคำแสดงไวในบญชต ำกวำขอเทจจรงเชน กำรไมรบรกำรซอสนคำตำมขอเทจจรง

กจกำรตองบนทกเจำหนกำรคำตำมขอเทจจรง โดยตองประเมนวำเหตกำรณดงกลำวเกดขนในงวดใด

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

13

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (หำกเหตกำรณทกอใหเกดภำระผกพนนนเกดขนตงแตในอดต) โดยตองบนทกรำยกำรเจำหนกำรคำและซอสนคำตำมขอเทจจรงในอดต เดบต ก ำไรสะสม (มหลกฐำนกำรซอสนคำ) เครดต เจำหนกำรคำ กำรปรบปรงในปปจจบน (หำกเหตกำรณนนเกดขนในปจจบนหรอไมสำมำรถสบทรำบชวงเวลำทแนชดได) โดยตองบนทกรำยกำรเจำหนกำรคำและซอสนคำตำมขอเทจจรงทเกดขนในปจจบน เดบต ซอสนคำ หรอ สนคำคงเหลอ (แลวแตระบบกำรบนทกบญชสนคำและหลกฐำนกำรซอสนคำ) เครดต เจำหนกำรคำ

2.เจำหนเงนกยมจำกกรรมกำรหรอผเปนหนสวน

2.1 เจำหนเงนกยมจำกกรรมกำรหรอผเปนหนสวนแสดงไวในบญชสงกวำควำมเปนจรง เชน กจกำรไดตรวจสอบเอกสำรหลกฐำนกำรขำยแลว ปรำกฏวำเปนกำรไมรบรรำยไดจำกกำรขำยสนคำ ทงๆ ทผลประโยชนและควำมเสยงอยำงมนยส ำคญในสนคำนนไดมกำรโอนไปยงผซอ โดยตงบญชพกไวทเจำหนเงนกยมจำกกรรมกำรหรอผเปนหนสวน หรอมเงนสดตดลบจงปรบรำยกำรเปนเจำหนเงนยมกรรมกำร หำกกจกำรพสจนแลววำเปนคำใชจำยทกรรมกำรจำยแทนแลวจรง และปจจบนกรรมกำรยกหนใหกจกำรซงมหลกฐำนกำรยกหนให

กจกำรตองตรวจสอบใหมนใจวำมหลกฐำนชดเจนวำเปนกำรขำยในอดตทตงบญชพกไวทเจำหนกรรมกำร อยำงไรกตำมเจำหนกรรมกำรมกำรยมเงนของกจกำรจรง ซงสำมำรถพสจนควำมมตวตนได กำรปรบก ำไรสะสมกบเจำหนกรรมกำรทมตวตนอยจรง จงไมสะทอนฐำนะกำรเงนของกจกำร ดงนนจงเปนกรณยำกยงทจะเกดกรณทกจกำรไมสำมำรถทรำบสำเหตวำเจำหนกรรมกำรเกดขนจำกอะไร กำรปรบปรงยอนหลงในงบกำรเงนส ำหรบรำยกำร ณ วนตนงวด (กรณสำมำรถสบทรำบไดวำเจำหนเงนยมกรรมกำรเกดขนจำกรำยกำรขำยและเอกสำรกำรขำยในอดต) เดบต เจำหนเงนยมกรรมกำร

ดอกเบยคำงจำย (กรณมกำรรบรดอกเบยคำงจำยทไมมหลกฐำนชดเจน) เครดต ก ำไรสะสม (เกดขนจำกสถำนกำรณทมหลกฐำนกำรขำยในอดต) กำรปรบปรงส ำหรบปปจจบน(กรณสำมำรถสบทรำบไดวำเจำหนเงนยมกรรมกำรเกดขนจำกรำยกำรขำยในปปจจบน หรอกรณเจำหนยกหนใหในปปจจบน ทงนกจกำรตองพสจนใหมนใจวำไมมภำระผกพนตอเจำหนแลว) เดบต เจำหนเงนยมกรรมกำร

ดอกเบยคำงจำย (กรณมกำรรบรดอกเบยคำงจำยทไมมหลกฐำนชดเจน)

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

14

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต กจกำรและกจกำรไมมภำระทตองจำยเจำหนแลว ดงนนกจกำรสำมำรถบนทกบญชรำยไดจำกยกหนจำกกรรมกำรได ซงถอเปนรำยไดในปปจจบน

เครดต รำยไดจำกกำรขำย/บรกำร (มหลกฐำนกำรขำย) /รำยไดจำกกำรยกหน (มหลกฐำนกำรยกหนจำกเจำหน)1

2.2 เจำหนเงนกยมจำกกรรมกำรหรอผเปนหนสวนแสดงไวในบญชต ำกวำควำมเปนจรง เชน รบรคำใชจำยเปนกำรจำยเงนสด แตในขอเทจจรงกจกำรไดจำยเปนเชคธนำคำรในนำมกรรมกำร

กจกำรตองบนทกรำยกำรเจำหนเงนกยมจำกกรรมกำรตำมขอเทจจรง หรอตำมสญญำทท ำไว และในสญญำระบใหกจกำรคดดอกเบย แตกจกำรยงไมไดรบรดอกเบยในอดต เดบต เงนฝำกธนำคำร (กรณมหลกฐำนกำรรบเงนจำกกรรมกำร) เครดต เจำหนเงนกยมจำกกรรมกำร (ปรบปรงยอนหลงหากเปนรายการจายช าระตงแตงวดกอน) ในกรณมกำรคดดอกเบย ตองบนทกดอกเบยจำยของกจกำร ดงน กำรปรบปรงในงวดบญชกอน (หำกมกำรกยมเงนตงแตงวดกอน) เดบต ก ำไรสะสม (ดอกเบยจำยกอนป 2561)

เครดต ดอกเบยคำงจำย (ตนงวด) กำรปรบปรงในงวดปจจบน (ดอกเบยส ำหรบสวนของปจจบน) เดบต ดอกเบยจำย (ดอกเบยจำยป 2561)

เครดต ดอกเบยคำงจำย

ค ำถำม FAQ: หำกบนทกบญชใหถกตองโดยตงเปนเจำหนเงนกยมจำกกรรมกำร จะเปนเหตใหกรรมกำรมรำยไดดอกเบยจำกเงนกยมหรอไม - ไมจ ำเปนตองคดดอกเบยเพรำะไมม

กฎหมำยใหอ ำนำจเจำพนกงำนประเมน

- แตหำกคดดอกเบย จะถอเปนรำยไดของกรรมกำรผใหก (หก ณ ทจำย 15% ยน ภ.ง.ด.2)

3. คำใชจำยคำงจำย

3.1 คำใชจำยคำงจำยแสดงไวในบญชสงกวำควำมเปนจรง เชน กจกำรมกำรตรวจสอบแลววำคำใชจำยทเกดขนในอดตไมมภำระผกพนแลวในปจจบน หรอกจกำรไดรบกำรยกหนใหจำกกรรมกำรหรอเจำหนในปปจจบน หรอกจกำรไดมกำรจำยช ำระคำใชจำยคำงจำยแลวแตยงมไดตดคำใชจำยคำงจำยออกจำกบญช

กจกำรตองตรวจสอบใหมนใจวำไมมภำระผกพนตอเจำหนนนแลว โดยตองมหลกฐำนชดเจนวำไมมภำระผกพนตอเจำหน ทงนหำกกจกำรยงมภำระหนสนอยจรง กจกำรตองรบรคำใชจำยคำงจำยตำมภำระผกพน หรอภำระหนสนทมอยจรง ก) กรณเจำหนคำใชจำยคำงจำยมกำรยกหนใหกจกำรในปจจบน กำรปรบปรงในงวดปจจบน เดบต คำใชจำยคำงจำย

เครดต คำใชจำย (มหลกฐำนกำรยกหนใหกจกำร) ข) กรณพสจนไดวำมกำรจำยช ำระคำใชจำยคำงจำยแลวแตยงมไดตดคำใชจำยคำงจำยออกจำกบญชใหบนทกรำยกำรใหถกตองตำมขอเทจจรง เดบต คำใชจำยคำงจำย

- กำรรบรหนสนใหเปนไปตำมมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 37 (ฉบบทมผลบงคบใชในงวดนนๆ) เรอง ประมำณกำรหนสน หนสนทอำจเกดขน และสนทรพยทอำจเกดขน หรอ TFRS for NPAEs บทท 16

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

15

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต เครดต เงนฝำกธนำคำร (กรณมหลกฐำนกำรจำยช ำระเงน)

(ปรบปรงยอนหลงหากเปนการจายช าระตงแตงวดกอน) 3.2 คำใชจำยคำงจำยแสดงไวใน

บญชต ำกวำขอเทจจรง เชน ไมรบรคำใชจำยทเกดขนบำงรำยกำรในบญชของกจกำร หรอ รบรคำใชจำยต ำกวำควำมเปนจรง

กจกำรตองรบรคำใชจำยคำงจำยตำมภำระผกพน หรอภำระหนสนทมอยจรง ทงนกจกำรตองสบทรำบใหไดวำคำใชจำยดงกลำวเปนของงวดบญชใด กำรปรบปรงในงวดบญชกอน (หำกมกำรไมรบรคำใชจำยทมอยจรงตงแตงวดกอน) เดบต ก ำไรสะสม (มหลกฐำนแสดงวำคำใชจำยเกดขนในปกอน) เครดต คำใชจำยคำงจำย กำรปรบปรงในงวดปจจบน (หำกมกำรไมรบรคำใชจำยในปปจจบน) เดบต คำใชจำย (มหลกฐำนคำใชจำยเกดขนในปปจจบน)

เครดต คำใชจำยคำงจำย ข) กรณในงวดกอนหนำมไดบนทกคำใชจำยคำงจำย แตมำบนทกคำใชจำยและกำรจำยเงนในงวดปจจบนทนท โดยมไดรบรคำใชจำยคำงจำยในงวดกอน กำรปรบปรงในงวดบญชกอน จะตองปรบปรงยอนหลงงบกำรเงนเพอใหงบกำรเงนในงวดบญชกอนแสดงคำใชจำยคำงจำยอยำงถกตอง เดบต ก ำไรสะสม (มหลกฐำนแสดงวำคำใชจำยเกดขนในปกอน)

เครดต คำใชจำยคำงจำย (ตนงวด) กำรปรบปรงในงวดปจจบน (ทมกำรรบรคำใชจำยและท ำกำรจำยช ำระไปแลว) เดบต คำใชจำยคำงจำย (ตนงวด) (มหลกฐำนกำรจำยช ำระคำใชจำย)

เครดต คำใชจำย

การแสดงรายการไมครบถวนหรอแสดงรายการขดตอขอเทจจรง – ดานสวนของผถอหนหรอผเปนหนสวน 1. ทน เดมมทนจดทะเบยนและเรยกช ำระ

แลวจ ำนวนหนง แตตอมำภำยหลงมกำรเพมทนหรอลดทน แตมไดบนทกรำยกำรใหถกตองตำมขอเทจจรง (ดหนงสอรบรองนตบคคล)

กจกำรตองรบรสวนทนของกจกำรตำมหนงสอรบรองทไดมกำรจดทะเบยนไวกบกรมพฒนำธรกจกำรคำ และไดมกำรเรยกรบช ำระคำหนจรง โดยกจกำรตองสบทรำบใหไดวำขอผดพลำดดงกลำวเกดขนในงวดบญชใด และท ำกำรปรบปรงในงวดบญชนนและตองมหลกฐำนกำรรบช ำระเงนอยำงชดเจน หำกทนจดทะเบยนของกจกำรไมตรงกบขอเทจจรง กจกำรตองแจงจดทะเบยนเพมทนและลดทนใหถกตอง - กรณแจงจดทะเบยนเพมทน

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

16

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต เดบต ธนำคำร (กรณมหลกฐำนกำรรบช ำระคำหน)/ลกหนคำหน (กรณยงไมไดรบช ำระคำหน จดประเภทไวในสวนของผถอหน)

เครดต ทนหนสำมญ - กรณแจงจดทะเบยนลดทน เดบต ทนหนสำมญ เครดต ธนำคำร (มหลกฐำนกำรจำยช ำระเงน)

2. ขำดทนสะสมเกนทน

กจกำรขำดทนเกนทน ท ำใหสงผลตอควำมนำเชอถอของกจกำร ทงน ทประชมผถอหน ไดมมตใหมกำรพจำรณำลดทนเพอลำงขำดทนสะสมแลว แตกจกำรมไดรบรกำรปรบปรงดงกลำว

กำรพจำรณำลดทนเพอลำงขำดทนสะสมใหเปนไปตำมมต(พเศษ)ของทประชมใหญฯ และเปนไปตำมประกำศสภำวชำชพบญชฉบบท 8/2550 เรอง กำรบนทกบญชเพอชดเชยผลขำดทนสะสมของบรษทมหำชนจ ำกด ลงวนท 27 เมษำยน พ.ศ. 2550 โดยใหปรบปรงรำยกำรในงวดบญชทเปนไปตำมมตดงกลำวของทประชมใหญ(ประกำศดงกลำวใหน ำมำถอปฏบตกบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะได)

3. เงนปนผล (1) หำกมกำรปรบปรงรำยกำรตำมขอเทจจรงขำงตน เปนผลใหก ำไรสะสมลดลง จะถอวำเปนกำรจำยเงนปนผลประจ ำป (2) ถำมก ำไรสะสม ตองมกำรจำยเงนปนผลเสมอหรอไม

ก) กำรปรบปรงรำยกำรบญชดงกลำวขำงตนทงหมดอำจสงผลใหก ำไร/ขำดทนสะสม เพมขนหรอลดลงตำมสภำพขอเทจจรง มใชกำรจำยเงนปนผล ข) ตำมประมวลกฎหมำยแพงและพำณชย เมอบรษทมก ำไรสะสมตองขอมตทประชมใหญ ซงจะพจำรณำจำยหรอไมจำยเงนปนผลกได (มาตรา ๑๒๐๑)2และหำกไมมกำรจำยเงนปนผลกไมจ ำเปนตองบนทกบญชใดๆ ค) ผมหนำทจดท ำบญชควรแยกรำยกำรก ำไรสะสมทเกดจำกกำรปรบปรงรำยกำรในอดตออกตำงหำกจำกก ำไรสะสมปกตเนองจำกเปนก ำไรสะสมทไมผำนกำรเสยภำษ ซงหำกมกำรจำยเงนปนผลจำกก ำไรสะสมสวนนจะท ำใหผรบเงนปนผลไมสำมำรถเครดตภำษได

- ในกรณทตองกำรจำยเงนปนผล บรษทตองจดสรรเงนไวเปนทนส ำรองอยำงนอยหนงในยสบสวนของจ ำนวนผลก ำไรซงบรษทท ำมำหำไดจำกกจกำรของบรษท จนกวำทนส ำรองนนจะมจ ำนวนถงหนงในสบของจ ำนวนทนของบรษทหรอมำกกวำนน (มาตรา ๑๒๐๒)3

2มาตรา ๑๒๐๑หำมมใหประกำศอนญำตเงนปนผลนอกจำกโดยมตของทประชมใหญ กรรมกำรอำจจำยเงนปนผลระหวำงกำลใหแกผถอหนไดเปนครงเปนครำว ในเมอปรำกฏแกกรรมกำรวำบรษทมก ำไรสมควรพอทจะท ำเชนนนได หำมมใหจำยเงนปนผลจำกเงนประเภทอนนอกจำกเงนก ำไร ถำหำกบรษทขำดทน หำมมใหจำยเงนปนผลจนกวำจะไดแกไขใหหำยขำดทนเชนนน 3มาตรา ๑๒๐๒ ทกครำวทแจกเงนปนผล บรษทตองจดสรรเงนไวเปนทนส ำรองอยำงนอยหนงในยสบสวนของจ ำนวนผลก ำไรซงบรษทท ำมำหำไดจำกกจกำรของบรษท จนกวำทนส ำรองนนจะมจ ำนวนถงหนงในสบของจ ำนวนทนของบรษทหรอมำกกวำนน แลวแตจะไดตกลงก ำหนดไวในขอบงคบของบรษท ถำไดออกหนโดยคดเอำรำคำเกนกวำทปรำกฏในใบหนเทำใดจ ำนวนทคดเกนนทำนใหบวกทบเขำในทนส ำรองจนกวำทนส ำรองจะมจ ำนวนเทำถงทก ำหนดไวในวรรคกอน

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

17

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต การแสดงรายการไมเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน 1. กำรไมรบร

สนทรพยตำมสญญำเชำกำรเงน

กจกำรมสญญำเชำทมเนอหำเปนสญญำเชำกำรเงน แตรบรเปนคำเชำตำมสญญำเชำด ำเนนงำน

กจกำรตองตรวจสอบเนอหำและเงอนไขของสญญำเชำกอนวำมลกษณะเปนสญญำเชำกำรเงนตำมมำตรฐำนกำรบญชทเกยวของกบสญญำเชำ หรอไม หำกสญญำเชำมลกษณะเปนสญญำเชำกำรเงน กจกำรตองปรบปรงโดยวธปรบปรงยอนหลงงบกำรเงน ซงกจกำรตองรบรสญญำเชำกำรเงนเปนสนทรพยและหนสนในงบแสดงฐำนะกำรเงนของกจกำรดวยจ ำนวนเงนเทำกบมลคำยตธรรมของสนทรพยทเชำ หรอมลคำปจจบนของจ ำนวนเงนขนต ำทตองจำยแลวแตจ ำนวนใดจะต ำกวำ ซงพจำรณำ ณ วนเรมตนของสญญำเชำ โดยบนทกดงน เดบต สนทรพยตำมสญญำเชำกำรเงน (ขนอยกบชอบญช)

ก ำไรสะสม (กรณผลตำงเปนคำใชจำยสะสมในงวดกอน) คำเสอมรำคำ-สนทรพย (งวดปจจบน)

เครดต เจำหนตำมสญญำเชำกำรเงน (แลวแตกรณ) คำเสอมรำคำสะสม-สนทรพย

2. กำรไมแยกองคประกอบของดอกเบยรอตดบญชออกจำกรำคำทนเรมแรกของสญญำเชำซอ

กจกำรมสญญำเชำซอ แตรบรสนทรพยดวยรำคำทนทซอสนทรพยตำมสญญำเชำซอ โดยไมไดแยกองคประกอบดอกเบยรอตดบญชออกจำกรำคำทนเรมแรก

เนองจำกสญญำเชำซอมลกษณะเปนสญญำเชำกำรเงน ดงนน กจกำรตองปรบปรงโดยวธปรบปรงยอนหลงงบกำรเงน ซงกจกำรตองรบรรำยกำรสนทรพยตำมสญญำเชำซอโดยแยกองคประกอบของดอกเบยรอตดบญชออกจำกรำคำทนเรมแรกของสญญำเชำซอ โดยตองหำมลคำยตธรรมของสนทรพยทเชำ เปรยบเทยบกบมลคำปจจบนของจ ำนวนเงนขนต ำทตองจำยแลวแตจ ำนวนใดจะต ำกวำ ซงจ ำนวนเงนขนต ำทตองจำยตองน ำมำแยกดอกเบยและสวนทจะน ำไปลดหนสนทยงไมไดช ำระ และดอกเบยตองปนสวนใหกบงวดตำง ๆ ตลอดอำยสญญำเชำ เพอท ำใหอตรำดอกเบยแตละงวดเปนอตรำคงทส ำหรบยอดคงเหลอของหนสนทเหลออยแตละงวด โดยปรบปรงรำยกำรบญช ดงน เดบต ดอกเบยรอตดบญช (สวนทเหลอในปทมกำรปรบปรง)

ก ำไรสะสม (กรณดอกเบยทตดจำยและคำเสอมรำคำยอดสะสมในงวดกอน) คำเสอมรำคำสะสม (ในปทมกำรปรบปรง)

เครดต สนทรพยตำมสญญำเชำซอ (แลวแตกรณ) คำเสอมรำคำ-สนทรพย (ในปทมกำรปรบปรง)

ทงนตำมหลกกำรภำษอำกร (อำงอง ท.ป. 1/2528) ระบใหรำคำทนเรมแรกของสนทรพยรวมดอกเบยเชำซอรอตดบญชไวดวยและตดคำเสอมรำคำ ดงนนคำเสอมรำคำของหลกกำรภำษอำกร จะไมเทำกบคำเสอมรำคำของหลกกำรบญช

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

18

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต

3. กำรไมรบรคำเชำหรอรำยไดคำเชำตำมสญญำเชำด ำเนนงำนตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ

กจกำรรบรคำเชำหรอรำยไดคำเชำตำมสญญำเชำด ำเนนงำนตำมอตรำคำเชำในสญญำเชำ โดยไมไดรบรคำเชำหรอรำยไดคำเชำตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ และไมเปนไปตำมเกณฑอนทเปนระบบ ซงแสดงถงประโยชนทผเชำไดรบในชวงเวลำ

กจกำรตองรบรจ ำนวนเงนทจำยตำมสญญำเชำด ำเนนงำน (ซงไมรวมตนทนในกำรใหบรกำร เชน คำประกนภย และคำบ ำรงรกษำ) เปนคำใชจำยหรอรำยไดคำเชำตำมวธเสนตรงตลอดอำยสญญำเชำ นอกจำกวำจะมเกณฑอนทเปนระบบ ซงแสดงถงประโยชนทผเชำไดรบในชวงเวลำ ทงนสำมำรถศกษำเกณฑอนทเปนระบบทมใชวธเสนตรง จำกตวอยำงเพอประกอบควำมเขำใจเกยวกบกำรรบรคำเชำ/รำยไดคำเชำจำกสญญำเชำด ำเนนงำน ซงเผยแพรไวทเวบไซตสภำวชำชพบญช

มำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2561) เรอง สญญำเชำ ยอหนำท 33 และมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะ บทท 14 ยอหนำท 272

4. กำรไมรบรประมำณกำรหนสนผลประโยชนของพนกงำน

กจกำรไมรบรประมำณกำรหนสนผลประโยชนของพนกงำน ทง ๆ ทกจกำรมภำระผกพนตำมกฎหมำยหรอภำระผกพนจำกกำรอนมำน ใหเปนไปตำมขอก ำหนดของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะ

กจกำรตองรบรประมำณกำรหนสนผลประโยชนของพนกงำนดวยจ ำนวนประมำณกำรทดทสดเพอใหเปนไปตำมขอก ำหนดของมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะ หำกกจกำรมนโยบำยกำรจำยเงนชดเชยตำมกฎหมำยแรงงำนจำกกำรเกษยณอำยของพนกงำนทท ำงำนจนครบอำย 55 ป หรอ 60 ป แลวแตกรณ นอกจำกน แมวำกจกำรไมมนโยบำยกำรจำยเงนชดเชยตำมกฎหมำยแรงงำน กจกำรยงคงตองพจำรณำภำระผกพนจำกกำรอนมำนวำในอดตกจกำรมกำรจำยผลประโยชนของพนกงำนเมอพนกงำนมกำรเกษยณอำย ซงเปนเหตใหพนกงำนอนมำนไดวำกจกำรจะมกำรจำยผลประโยชนใหพนกงำนภำยหลงมกำรเกษยณอำย ในกรณดงกลำวกจกำรตองรบรผลประโยชนของพนกงำนเชนกน ทงนกจกำรสำมำรถศกษำตวอยำงประกอบควำมเขำใจเกยวกบกำรบนทกบญชประมำณกำรหนสนผลประโยชนของพนกงำนหลงออกจำกงำน ซงเผยแพรไวทเวบไซตสภำวชำชพบญช

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะบทท 16 ยอหนำท 312

5. กำรรบรดอกเบยรบของเงนใหกยมแก

กจกำรยงคงมกำรรบรดอกเบยรบของเงนใหกยมแกกรรมกำรตำมสญญำเงนใหกยม ทง ๆ ทกรรมกำรไมไดจำยช ำระเงนคนใหแกกจกำร

กจกำรตองไมรบรดอกเบยรบในกรณทกจกำรมควำมเปนไปไดคอนขำงแนทจะไมไดรบช ำระคนจำกลกหนเงนใหกยม และกจกำรตองไมใชวธกำรตงคำเผอหนสงสยจะสญส ำหรบดอกเบยรบทกจกำรมควำมไมแนนอนในกำรรบช ำระคนจำกลกหนเพอใหเปนไปตำมขอก ำหนดในมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงน ซงก ำหนดใหกจกำรรบรรำยไดใน

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะบทท 18 ยอหนำท 343

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

19

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต กรรมกำรทมควำมไมแนนอนในกำรรบช ำระ

อยำงตอเนอง และมควำมเปนไปไดคอนขำงแนทจะไมไดรบช ำระคนจำกกรรมกำร หรอสญญำเงนใหกยมไมไดก ำหนดใหมกำรคดดอกเบยระหวำงกน แตกจกำรรบรดอกเบยรบดงกลำวใหเปนไปตำมขอก ำหนดในประมวลรษฎำกร

รปดอกเบย กตอเมอ กจกำรมควำมเปนไปไดคอนขำงแนทกจกำรจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจของรำยกำรบญชนน และกจกำรสำมำรถวดมลคำไดของจ ำนวนรำยไดไดอยำงนำเชอถอ

6. กำรไมวดมลคำยตธรรมของหลกทรพยเพอคำหรอหลกทรพยเผอขำย

กจกำรไมวดมลคำยตธรรม ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำนของหลกทรพยเพอคำหรอหลกทรพยเผอขำยทเปนหลกทรพยในควำมตองกำรของตลำด

กจกำรตองวดมลคำเงนลงทนในตรำสำรทนทเปนหลกทรพยในควำมตองกำรของตลำดทจดประเภทเปนหลกทรพยเพอคำหรอหลกทรพยเผอขำย ดวยมลคำยตธรรม ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำน ตำมปกตกจกำรจะวดมลคำเงนลงทนในตรำสำรทถออยดวยรำคำเสนอซอปจจบน หำกรำคำเสนอซอปจจบนไมสำมำรถหำไดหรอไมเปนตวแทนของมลคำยตธรรม กจกำรอำจใชรำคำซอขำยครงลำสดเมอสถำนกำรณทำงเศรษฐกจไมเปลยนแปลงอยำงเปนสำระส ำคญระหวำงวนทมกำรซอขำยครงลำสดกบวนทวดมลคำ กจกำรตองรบรผลตำงระหวำงรำคำตำมบญชและมลคำยตธรรม ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำนเปนก ำไร (ขำดทน) ทยงไมเกดขนจำกกำรปรบมลคำเงนลงทนไปยงงบก ำไรขำดทน หำกหลกทรพยนนเปนไปตำมค ำนยำมของหลกทรพยเพอคำ และรบรก ำไร (ขำดทน) ดงกลำวไปยงสวนของเจำของ หำกหลกทรพยนนเปนไปตำมค ำนยำมของหลกทรพยเผอขำย

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะบทท 9 ยอหนำท 113

7. กำรไมรบรคำเผอมลคำสนคำลดลงหรอไมปรบมลคำสนคำคงเหลอใหแสดงแสดงดวยรำคำทน

กจกำรไมรบรคำเผอมลคำสนคำลดลงหรอไมปรบมลคำสนคำคงเหลอใหแสดงดวยมลคำสทธทจะไดรบกรณทสนคำคงเหลอเปนสนคำแฟชนหรอสนคำประเภททมมลคำสนคำลดลงอยำงรวดเรว

ในกรณทมลคำสนคำคงเหลอมกำรลดลงอยำงรวดเรว เชน สนคำประเภทแฟชน หรอสนคำประเภทเทคโนโลย เปนตน กจกำรตองพจำรณำมลคำสทธทจะไดรบจำกกำรจ ำหนำยสนคำดงกลำววำมมลคำทลดลงต ำกวำรำคำทนหรอไม หำกสนคำดงกลำวมมลคำสทธทจะไดรบต ำกวำรำคำทน กจกำรตองรบรผลขำดทนจำกกำรปรบมลคำสนคำคงเหลอใหเทำกบมลคำสทธทจะไดรบ

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะบทท 8 ยอหนำท 94

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

20

สาเหต/ขอผดพลาด แนวทางการปรบปรงขอผดพลาด1 หมายเหต หรอมลคำสทธทจะไดรบแลวแตมลคำใดจะต ำกวำ

8. กำรไมแปลงคำลกหนหรอเจำหนทเปนสกลเงนตรำตำงประเทศ ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำน

กจกำรไมแปลงคำลกหนหรอเจำหนทเปนสกลเงนตรำตำงประเทศ ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำน และไมรบรผลตำงของกำรแปลงคำอตรำแลกเปลยนในงบก ำไรขำดทน

หำกกจกำรมลกหนหรอเจำหนคงเหลอ ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำนเปนสกลเงนตรำตำงประเทศ กจกำรตองแปลงคำรำยกำรสนทรพยทเปนตวเงนทอยในสกลเงนตรำตำงประเทศ โดยใชอตรำแลกเปลยนทธนำคำรรบซอ ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำนและแปลงคำรำยกำรหนสนทเปนตวเงนทอยในสกลเงนตรำตำงประเทศโดยใชอตรำแลกเปลยนทธนำคำรขำย ณ วนสนสดรอบระยะเวลำรำยงำน และรบรผลตำงจำกกำรแปลงคำอตรำแลกเปลยนในงบก ำไรขำดทนส ำหรบงวดนน

มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนส ำหรบกจกำรทไมมสวนไดเสยสำธำรณะบทท 21 ยอหนำท 389-390

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

21

นอกจำกน กจกำรตองเปดเผยกำรปรบปรงแกไขขอผดพลำดทเกดขนในงวดกอน (งวดกอนป 2561) ในงบกำรเงนป 2561 ตำมทมำตรฐำนฯก ำหนด เชน

บรษท XXX จ ากด งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหน ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 2561

(หนวย : บาท) ทนเรอนหน ก าไรสะสม รวม ณ วนท 1 มกรำคม 2560 (ตำมทรำยงำนไวเดม) XX XX XX ผลสะสมจำกกำรปรบปรงขอผดพลำด (หมำยเหต 4) XX XX XX ณ วนท 1 มกรำคม 2560 (ปรบปรงใหม) XX XX XX ก ำไรสทธป 2560 (ปรบปรงใหม) XX XX XX ณ วนท 31 ธนวำคม 2560 (ปรบปรงใหม) XX XX XX ณ วนท 1 มกรำคม 2561 (ตำมทรำยงำนไวเดม) XX XX XX ผลสะสมจำกกำรปรบปรงขอผดพลำด (หมำยเหต 4) XX XX XX ณ วนท 1 มกรำคม 2561 (ปรบปรงใหม) XX XX XX ก ำไรสทธป 2561 XX XX XX ณ วนท 31 ธนวำคม 2561 XX XX XX

บรษท XXX จ ากด

หมายเหตประกอบงบการเงน

ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 2561 1. กำรแกไขขอผดพลำดทำงบญช

ในระหวำงป 2562 กรมสรรพำกรไดออกพระรำชบญญตยกเวนเบยปรบ เงนเพมภำษอำกร และควำมรบผดทำงอำญำเพอสนบสนนกำรปฏบตกำรเกยวกบภำษอำกรตำมประมวลรษฎำกร พ.ศ. 2562 ใหสทธแกบรษทฯ ในกำรไดรบกำรยกเวน เบยปรบ เงนเพมภำษอำกร และควำมรบผดทำงอำญำ ดงนนบรษทฯ ไดทบทวนขอมลทำงบญชเพมเตม และพบขอผดพลำดจำกกำรบนทกบญชส ำหรบป 2560 และ 2559 บรษทฯ จงไดแกไขขอผดพลำดดงกลำว ซงสงผลกระทบตอก ำไรสะสมตนป 2561 และ 2560 ผลสะสมของกำรแกไขขอผดพลำดดงกลำวแสดงเปนรำยกำรแยกตำงหำกในงบแสดงกำรเปลยนแปลงสวนของผถอหน โดยมรำยละเอยดดงน

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

22

(หนวย: ลำนบำท)

1 มกรำคม 2561

1 มกรำคม 2560

ลกษณะของขอผดพลาด

กำรรบรทดน อำคำรและอปกรณไมครบถวน xx xx

กำรรบรหนสนจำกเงนกยมกรรมกำร xx xx

กำรรบรสนคำคงเหลอตำมจ ำนวนทตรวจนบได xx xx

กำรรบรเงนสดเกนบญช xx xx ฯลฯ xx xx รวม xx xx

จ ำนวนเงนของรำยกำรปรบปรงทมผลกระทบตอรำยกำรในงบแสดงฐำนะกำรเงนและงบก ำไรขำดทน(เบดเสรจ) มดงน

(หนวย: ลำนบำท)

31 ธนวำคม 2561

31 ธนวำคม 2560

1 มกรำคม 2560

งบแสดงฐานะการเงน

เงนสด xx xx xx

สนคำคงเหลอ xx xx xx

ทดน อำคำร และอปกรณ xx xx xx

เงนกยมกรรมกำร xx xx xx

ฯลฯ xx xx xx ก ำไรสะสม xx xx xx

ตวอยางฉบบนเปนเพยงการประกอบความเขาใจเทานน ซงไมครอบคลมทกสถานการณและหลกฐานทเกดขนแตละกจการ

23

(หนวย: ลำนบำท)

31 ธนวำคม 2561

31 ธนวำคม2560

งบก าไรขาดทน(เบดเสรจ)

เงนสด xx xx

สนคำคงเหลอ xx xx

ทดน อำคำร และอปกรณ xx xx

เงนกยมกรรมกำร xx xx

ฯลฯ xx xx ก ำไรส ำหรบป xx xx

กำรเปดเผยในกรณทไมสำมำรถปรบปรงยอนหลงงบกำรเงนไดเนองจำกขอมลไมเพยงพอ กจกำรตองเปดเผยสถำนกำรณดงกลำว และรำยละเอยดของขอผดพลำดวำมกำรแกไขเมอใดและอยำงใด เชน

“กจกำรไมสำมำรถปรบปรงยอดคงเหลอของสนคำคงเหลอ ณ วนท 31 ธนวำคม 2560 ไดเนองจำกกจกำรมไดท ำกำรตรวจนบสนคำในวนดงกลำว ผลสะสมของขอผดพลำดดงกลำวไดรวมอยในกำรจดท ำงบกำรเงนส ำหรบป 2561 ซงไดมกำรตรวจนบสนคำคงเหลอดงกลำวแลว”

ส ำหรบงบกำรเงนทจดท ำตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงนชดใหญ (TFRS for PAEs) ตองจดท ำงบกำรเงนทปรบปรงใหมส ำหรบวนตนงวดของงบกำรเงนงวดกอนทน ำมำเปรยบเทยบ (งบกำรเงนป 2560) ดงนนจงตองจดท ำงบกำรเงน ณ วนท 1 มกรำคม 2560 เพอเปนขอมลเปรยบเทยบเพมเตมส ำหรบกำรจดท ำงบกำรเงนป 2561 นดวย พรอมกนน กจกำรตองเปดเผยผลกระทบตอหนทเกดจำกกำรปรบปรงยอนหลงเพอใหเปนไปตำมยอหนำท 64 ของมำตรฐำนกำรบญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2561) เรอง ก ำไรตอหน อกดวย

********************************