มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 16 (ปรับปรุง...
Transcript of มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 16 (ปรับปรุง...
มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ
ประกอบดวย• ทดน• อาคาร• สวนปรบปรงอาคาร• สวนปรบปรงอาคารเชา• เครองตกแตง ตดตง และอปกรณ• ยานพาหนะ• งานระหวางกอสราง
สนทรพยถาวรทส าคญ
2
ประกอบดวย• คาความนยม***• ระบบคอมพวเตอร• ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ
*** คาความนยม คอ ผลตางระหวางผลรวมของสงตอบแทนทโอนใหสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมในผถกซอ และมลคายตธรรม ณ วนทซอของหนในสวนทผซอถออยกอนการรวมธรกจ
สนทรพยถาวร
* ทดน อาคาร และอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนทเขาเงอนไข ดงน1. กจการมไวเพอใชประโยชนในการผลต ในการจ าหนายสนคาหรอบรการ เพอใหเชา หรอเพอใชในการบรหารงาน2. กจการคาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลา
** สนทรพยไมมตวตน หมายถง สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมลกษณะทางกายภาพ
สทธ คอ อะไร
3
• ทดน อาคารและอปกรณราคาทนหก คาเสอมราคาสะสมหก คาเผอการดอยคาทดน อาคารและอปกรณ สทธ
• คาความนยมและสนทรพยไมมตวตนราคาทนหก คาตดจ าหนายสะสมหก คาเผอการดอยคาคาความนยมและสนทรพยไมมตวตน สทธ
สทธ
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
4
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ
5
มการรบรตนทนของรายการทดน อาคาร และอปกรณ เปนสนทรพยเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน
1. มความเปนไปไดคอนขางแนทธนาคารจะไดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากรายการนน2. ธนาคารสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ
มการประเมนตนทนทงหมดของรายการทดน อาคาร และอปกรณเมอเกดขนตนทนดงกลาวประกอบดวย
1. ตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอกอสรางรายการทดน อาคาร และอปกรณ และ2. ตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการตอเตม การเปลยนแทนสวนประกอบตางๆ หรอการซอมบ ารงสนทรพยนน
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
6
องคประกอบของตนทนเงนสดจาย
ตนทนการกยม
ตนทนทางตรงอน
- อากรขาเขา- ภาษทไมสามารถเรยกคนได
- สวนลด
ตนทนโดยประมาณส าหรบการรอถอน ขนยาย บรณะสถานทต งของสนทรพย
ทดน อาคาร และอปกรณ
มลคายตธรรม /ราคาตามบญชของสงทน าไปแลกเปลยน
วดมลคาเรมแรกท ราคาทน
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
7
ตนทนโดยประมาณส าหรบการรอถอน ขนยาย บรณะสถานทตงของสนทรพย ค านวณอยางไร
1. ตนทนในการรอถอน ขนยาย และบรณะสถานทตงของสนทรพยใน
อนาคต
2. อตราคดลด
• โดยการประมาณจาก – ดลยพนจของผบรหาร– ประสบการณในอดตทมรายการทคลายคลงกน– ใชผเชยวชาญในการประมาณการ
• จากการประมาณการทดทสด• จ านวนทกจการคาดวาจะตองจายช าระภาระผกพน
• อตรากอนภาษ• อตราคดลดตองมการปรบปรงใหสะทอนถงความเสยงทเกยวของกบหนสนดงกลาว (หากความเสยงดงกลาวยงไมไดสะทอนในกระแสเงนสดทประมาณการไว)
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
8
จะรบร ตนทนในการรอถอน ขนยาย และบรณะสถานทต งของสนทรพย เมอใด
ซงเปนไปตามหลกการรบรรายการ ประมาณการหนสน ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2552) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
เปนภาระผกพนในปจจบนของกจการ (โดยกฎหมาย หรอ
โดยอนมาน)
สามารถประมาณมลคาภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ
มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะ
สญเสยทรพยากร
ตนทนทางตรง
9
ทดน อาคาร และอปกรณ
ตวอยางเชน
• ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง ผลประโยชนของพนกงาน) ทเกดขนโดยตรงจากการกอสรางหรอการไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณ
• ตนทนการเตรยมสถานท
• ตนทนการขนสงเรมแรกและการเกบรกษา
• ตนทนการตดตงและการประกอบ
• คาธรรมเนยมวชาชพ
ตนทนทางตรง (ตอ)
รายการใดตอไปนสามารถรวมเปนสวนหนงของตนทนสนทรพยได
• ตนทนในการเปดสถานประกอบการใหม
• ตนทนในการแนะน าสนคาหรอบรการใหม
(รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)
• ตนทนในการด าเนนธรกจในสถานทต งใหมหรอกบลกคากลมใหม
(รวมทงตนทนในการฝกอบรมพนกงาน)
• ตนทนในการบรหารและคาใชจายทวไป
10
ท าอยางไรตอไป
ใหรบรรายการดงกลาวเปนคาใชจายส าหรบงวดทเกดรายการ
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
11
การรบรรายการ
คาเสอมราคา / คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ
12
จ านวนทคดคาเสอมราคา
มลคาคงเหลอ*
ราคาทนของสนทรพย
* มลคาคงเหลอ คอ อะไร• มลคาทกจการคาดวาจะไดรบจากการจ าหนายสทธจากตนทนในการจ าหนายสนทรพยนน หากสนทรพยนนมอายและสภาพทคาดวาจะเปน ณ วนสนสดอายการใหประโยชน
• มลคาคงเหลอ > ราคาตามบญชสทธของสนทรพย คาเสอมราคาทรบรในรอบระยะเวลาจะเทากบศนย
• ตองปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางเปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย
• ตองทบทวนเรองดงตอไปนอยางนอยทกสนรอบบญช
มลคาคงเหลอ
อายการใหประโยชน
วธการคดคาเสอมราคา
ถอเปนการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช ปรบปรงโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป
12
3
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
13
การแยกสวนประกอบ
• ตองคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ แตละสวนแยกตางหากจากกนเมอสวนประกอบแตละสวนมตนทนทมนยส าคญเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน
• ตองปนสวนมลคาทรบรเร มแรกของรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ ไปยงสวนประกอบแตละสวนทมนยส าคญของสนทรพยนนและคาเสอมราคาแยกจากกน
• อาจใชอตราคดคาเสอมราคาหรอวธคดคาเสอมราคาทตางกน ในแตละสวนประกอบของสนทรพย ตวอยางเชน
– ระบบไฟฟา กบ สวนปรบปรงอาคาร
– ลฟต กบ ตวอาคาร
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
14
การแยกสวนประกอบ (ตอ)
“ความมนยส าคญ”
ปจจยทควรใชในการพจารณาความจ าเปนในการแยกสวนประกอบของสนทรพยควรประกอบดวยการพจารณา 2 หวขอนเปนอยางนอย
1. ความมนยส าคญของตนทนของสวนประกอบนนเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน
2. ผลกระทบทมตอจ านวนคาเสอมราคาระหวางการแยกสวนประกอบและไมแยกสวนประกอบ
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
15
สวนประกอบ A
สวนประกอบ B
สวนประกอบ D
สวนประกอบ C
อายการใชงาน 5 ป
อายการใชงาน 5 ป
อายการใชงาน 5 ป
อายการใชงาน 10 ป
คดคาเสอมราคาของสวนประกอบ A B และ C ทอายการใชงาน 5 ป
แยกคดคาเสอมราคาสวนประกอบ D
ทอายการใชงาน 10 ป
การแยกสวนประกอบ (ตอ)
ในกรณทไมสามารถแยกสวนประกอบทมนยส าคญออกจากสนทรพยเดมทไดซอหรอสรางมาในงวดกอน อาจใชราคาเปลยนแทนสวนประกอบเปนราคาอางอง
อายการใหประโยชน - ทดน อาคาร และอปกรณ
16
อายการใหประโยชน กรณใดกรณหนงตอไปน1. ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรพยไวใช2. จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอนทคลายคลง
กนซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย
ใครเปนผประเมนอายการใหประโยชนและมลคาคงเหลอ
• ฝายบรหารหรอหนวยงานทฝายบรหารมอบหมาย
การเรมตนคดคาเสอมราคาและคาตดจ าหนาย
• การคดคาเสอมราคาของทดน อาคาร และอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนจะเรมตนเมอสนทรพยนนพรอมใชงานและอยในสถานทพรอมใช
• ตวอยาง วนเรมตนคดคาเสอมราคาและคาตดจ าหนาย
• วนทไดรบสนทรพยหากสนทรพยนนพรอมใชงานอยแลวตงแตวนทไดรบสนทรพยนนมา
• วนทเรมใชสนทรพยนน
• วนทโอนกรรมสทธในสนทรพยหากตองมการโอนกรรมสทธสนทรพยนนกอน
เชน ทดนและอาคาร
17
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
18
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การดอยคา
19
ทดสอบการดอยคา
สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน
ทดน อาคาร และอปกรณ
สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไม
ทราบแนนอน
ตองทดสอบการดอยคาอยางนอยทกสนรอบระยะเวลารายงานของรายการตอไปน
การทดสอบการดอยคาใหปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
20
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
21
สามารถเลอกใชวธการรบรรายการในภายหลงได 2 วธดงน
วธราคาทน วธการตราคาใหม
• ตองตราคาสนทรพยใหเปนไปตามราคายตธรรมอยางสม าเสมอ
• มลคายตธรรม >> อางองจากราคาตลาดหรอการประมาณมลคายตธรรมทดทสด
• ความถในการตราคาขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทมการตราคาใหม
• หกดวยคาเสอมราคาสะสม และคาเผอการดอยคา
• ราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และ คาเผอการดอยคา
ทดน อาคาร และอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนตองใชวธปฏบตเดยวกน
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ (ตอ)
• ตองตราคาทดน อาคาร และอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนอยางสม าเสมอ
• เพอการแสดงมลคาตามบญชของสนทรพย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ไมแตกตางอยางมสาระส าคญจากมลคายตธรรมของสนทรพยนน
ความถของการตราคาใหม
• ขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนทมการตราคาใหมนน
• หากมลคายตธรรมของสนทรพยทเคยมการตราคาใหมตางไปจากมลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ ธนาคารจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมอกครงหนง
• ส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมไมมนยส าคญ การตราคาใหมทก 3-5 ป ถอวาเพยงพอ
• ส าหรบสนทรพยไมมตวตนทมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนนนมความผนผวนอยางไมมนยส าคญกจการไมจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมบอยๆ
22
ความถของการตราคาใหม
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
23
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของรตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การตดรายการ
24
ตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนออกจากบญชเมอ
จ าหนายทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตน หรอ
คาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตน หรอจากการจ าหนายรายการดงกลาว เชน เลกใชงานสนทรพยแลว สนทรพยมไดอยในสภาพทพรอมจ าหนายได หรอสนทรพยสญหาย เปนตน
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
25
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การเปดเผยขอมล
• การเปดเผยขอมลตองเปนไปตามขอก าหนด ตอไปน
– มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ และ
• นโยบายการบญชทเกยวของกบทดน อาคาร อปกรณสทธ
• รายการกระทบยอดของมลคาตามบญชระหวางวนตนงวดถงวนสนงวดของรายการทดน อาคาร อปกรณสทธ ในหมายเหตประกอบงบการเงนประจ าป
26
มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย
ขอบเขต
28
ใชกบการดอยคาของสนทรพยทกประเภท ยกเวน
• สนคาคงเหลอ• สนทรพยทเกดจากสญญากอสราง • ภาษเงนไดรอการตดบญช• สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน • สนทรพยทางการเงน• อสงหารมทรพยเพอการลงทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม • สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรทวดมลคาดวยมลคายตธรรมหกตนทน
ในการขาย • ตนทนการไดมารอการตดบญชและสนทรพยไมมตวตนทเกดจากสทธตามสญญาของผรบประกนภายใตสญญา
ประกนภย• สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ซงถกจดประเภทเปนสนทรพย
ทถอไวเพอขาย
ราคาตามบญชของสนทรพย > มลคาทคาดวาจะไดรบคน
การดอยคา - ความหมาย
29
การดอยคา หมายถง
ราคาขายสทธหรอมลคาจากการใชประโยชนทรพยสนนน แลวแตอยางใดจะสงกวา
มลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง
• ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองประเมนวามขอบงชทท าใหสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม หากกจการพบวามขอบงชดงกลาว กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน
30
การระบสนทรพยทอาจเกดการดอยคา
- เงนลงทนทวไป
- เงนลงทนในบรษทยอย
- ทดน อาคาร และอปกรณ
- สนทรพยไมมตวตน เชน สทธการใชโปรแกรมคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ คาความนยม
- ทรพยสนรอการขายสทธ
- สนทรพยอน
ทางธนาคารจะตองท าการประเมนการดอยคาสนทรพยดงตอไปน
ความถของการทดสอบการดอยคา
31
ความถในการทดสอบการดอยคาสนทรพยตางๆ มดงน
เงนลงทนทวไป
ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
เงนลงทนในบรษทยอย
ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
สนทรพยไมมตวตน
สทธการใชระบบคอมพวเตอร (ทราบอายการใหประโยชนทแนนอน)• ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา
ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ คาความนยม (ไมทราบอายการใหประโยชนทแนนอน)• ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทก วนสนรอบระยะเวลารายงาน
ทดน อาคาร และอปกรณ
ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
สนทรพยรอการขายสทธ
ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
สนทรพยอน
ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
ขอบงชการดอยคา
32
แหลงขอมลภายนอก
• ราคาตลาดของสนทรพยลดลงอยางมนยส าคญในระหวางงวด ซงเกนกวาผลจากเวลาทผานไปหรอจากการใชงานตามปกต
• มการเปลยนแปลงทสงผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวดหรอในอนาคตอนใกลอยางมนยส าคญผลกระทบดงกลาวอาจเกดจากการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมของกจการหรอของตลาดของสนทรพยนนทางดานเทคโนโลย การตลาด เศรษฐกจหรอกฎหมาย
• อตราก าไรในตลาดหรออตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนมการเพมขนในระหวางงวด จนนาจะมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใชสนทรพย และท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนนลดลงอยางมสาระส าคญ
• มลคาตามบญชของสนทรพยสทธของกจการสงกวามลคาตลาดของกจการ
แหลงขอมลภายใน
• มหลกฐานแสดงใหเหนวาสนทรพยลาสมยหรอช ารดเสยหาย
• มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ เกยวกบลกษณะทกจการใชหรอคาดวาจะใชสนทรพยซงสง ผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวด หรอคาดวาจะเกดขนในอนาคตอนใกลการเปลยนแปลงดงกลาวรวมถงการทสนทรพยไมไดใชงาน แผนทจะยกเลกหรอปรบโครงสรางสวนงานทมส นทรพยนนรวมอยดวย หรอแผนทจะจ าหนายสนทรพยกอนก าหนด และการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยจากอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนเปนอายการใหประโยชนททราบแนนอน
• มหลกฐานจากรายงานภายในซงแสดงใหเหนวาผลการปฏบตงานเชงเศรษฐกจของสนทรพยไดลดลงหรอจะลดลงกวาทคาดไว
ในการประเมนวามขอบงชสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม กจการตองพจารณาถงขอบงชตอไปนเปนอยางนอย
ตวอยางขอบงชการดอยคาของสนทรพย
33
ทดน อาคาร และอปกรณ
สนทรพยไมมตวตน
ทรพยสนรอการขาย
เงนลงทนทวไป และเงนลงทนใน
บรษทยอย
• สทธการใชโปรแกรมคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ การเลกใชระบบคอมพวเตอรทลาสมย
• คาความนยม บรษทยอยมผลขาดทนจากการด าเนนงาน ประกาศจายเงนปนผลมากกวาก าไรสทธ
• ไฟไหมหรอน าทวมทรพยสน
• ทรพยสนรอการขาย เชน ยานพาหนะ เกดความลาสมย
• เกดเหตการณไฟไหม หรอน าทวม ซงกอใหเกดความเสยหายตออาคาร เครองตกแตง ตดตง อปกรณ และยานพาหนะของธนาคาร หรอท าใหสนทรพยของธนาคารไมสามารถใชงานไดอก
• มลคาตามบญชของเงนลงทน + คาความนยม (ถาม) > สนทรพยสทธของผถกลงทน
• เงนปนผล > ก าไรขาดทนเบดเสรจรวมในบรษทยอย
• บรษททถกลงทนมผลขาดทนจากการด าเนนงาน
การประเมนมลคาทคาดวาจะไดรบคน
34
ราคาตามบญชใหม(หลงจากปรบมลคาแลว)
จ านวนทต ากวาระหวาง
มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (เชน ตนทนทางกฎหมาย,อากรแสตมปและภาษ,
ตนทนในการขนยาย)
มลคาจากการใช(Value in use)
จ านวนทสงกวาระหวาง
มลคาตามบญชกอนทดสอบการดอยคา
มลคาทคาดวาจะไดรบคน
35
มลคาจากการใช (Value in Use)มลคาจากการใช(Value in Use)
มลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะไดรบจากการใชสนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด
การค านวณมลคาจากการใชสนทรพยตองรวมองคประกอบดงตอไปน
1. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย
2. การคาดการณเกยวกบความผนผวนทอาจเกดขนกบจ านวนเงน หรอจงหวะเวลาของกระแสเงนสดในอนาคต
3. มลคาของเงนตามเวลา โดยใชอตราดอกเบยปจจบนในตลาดจากการลงทนทปราศจากความเสยง
4. ราคาทไดค านงถงความไมแนนอนทสบเนองมาจากสนทรพย
5. ปจจยอน เชน สภาพคลอง ซงผซอขายในตลาดใชในการพจารณากระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย
การรบรรายการและการวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคา
36
ราคาตามบญชมลคาทคาดวาจะ
ไดรบคน ไมมการดอยคา
ราคาตามบญชมลคาทคาดวาจะ
ไดรบคน
<มการดอยคา
• ตองบนทกลดมลคาตามบญชของสนทรพยใหเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคน• ตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนทนท นอกจากวามลคาตามบญชของสนทรพยเปนราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญชฉบบอน (เชน TAS 16)
• หากผลขาดทนจากการดอยคาทประมาณขนมจ านวนสงกวามลคาตามบญชของสนทรพยตองรบรสวนตางนนเปนหนสนหากมาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดไว
>
37
ตวอยางการรบรการดอยคา• บรษท ก ท าการสอบทานการดอยคาของทดนเปลา ณ วนท 31 ธนวาคม 2554• ผลของการสอบทานการดอยคาสรปไดดงน
มลคายตธรรมหกคาใชจายในการขาย
(บาท)
มลคาจากการใช
(บาท)
ราคาตามบญชสนทรพย
(บาท)
ทดนเปลา 21,200 22,000 30,000
• จากขอมลทไดรบ สนทรพยของบรษท ก จะมขาดทนจากการดอยคาดงน
มลคาทคาดวาจะไดรบคน
(บาท)
ราคาตามบญชสนทรพย
(บาท)
ขาดทนจากการดอยคา
(บาท)
ทดนเปลา 22,000 30,000 8,000
มลคาทสงกวาระหวางมลคายตธรรมหกคาใชจายในการขายกบมลคาทไดจากการใช
การพจารณาการดอยคา – ทดน อาคาร และอปกรณ
38
ขอบงช
ตองประเมนวามขอบงชการดอยคาในทดน อาคาร และอปกรณ หรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน หากมใหพจารณาตงคาเผอการดอยคา
พจารณาตามขอบงชการดอยคาจากแหลงขอมลภายในและภายนอกตามทกลาวไวขางตน ตวอยางเหตการณ เชน• เกดเหตการณไฟไหม หรอน าทวม ซงกอใหเกด
ความเสยหายตออาคาร เครองตกแตง ตดตง อปกรณ และยานพาหนะของธนาคาร หรอท าใหสนทรพยของธนาคารไมสามารถใชงานไดอก
แนวทางปฏบต
39
การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา
• มลคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาตองไมสงกวามลคาตามบญชทควรเปน (สทธจากคาตดจ าหนายหรอคาเสอมราคา) หากกจการไมเคยรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนนในงวดกอนๆ
• กจการตองบนทกกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยโดยรบรไปยงก าไรหรอขาดทนทนท