บทท 2

การทบทวนเอกสารและวรรณกรรมทเกยวของ

ในบทนจะกลาวถงเอกสารและงานวจยทเกยวของกบผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลโดยเปนการรวบรวมขอมลจากเอกสารและทางอนเตอรเนต เพอใชเปนขอมลอางองดงน

2.1 ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล

ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ทจดทะเบยนตามประมวลกฎหมายแพง และพาณชย และหมายความรวมถงนตบคคลอนๆ ทไมไดจดทะเบยนตามประมวลกฎหมายแพงและพาณชย ดวย ดงน

บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล มดงน

2.1.1 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย ไดแก

- บรษท จากด

- บรษทมหาชน จากด

- หางหนสวนจากด

- หางหนสวนสามญจดทะเบยน

2.1.2 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายตางประเทศ ซงมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลในประเทศไทย กตอเมอเขาเงอนไขขอใดขอหนง ดงตอไปน

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน เขามากระทากจการในประเทศไทย

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน กระทากจการในทอนๆ รวมทงในประเทศไทย

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน กระทากจการอนๆรวมทงในประเทศไทยและกจการทกระทานนเปนกจการขนสงระหวางประเทศ

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน มไดประกอบกจการในประเทศไทย แตไดรบเงนไดพงประเมนประเภทท 2, 3, 4, 5 หรอ 6 ทจายจากหรอในประเทศไทย

4 

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศนน มไดเขามาทากจการในประเทศไทยโดยตรง หากแตมลกจางหรอผทาการแทนหรอผทาการตดตอ ในการประกอบกจการในประเทศไทย ซงเปนเหตใหไดรบเงนไดหรอผลกาไรในประเทศไทย

2.1.3 กจการซงดาเนนการเปนทางคา หรอหากาไร โดย

- รฐบาลตางประเทศ

- องคการของรฐบาลตางประเทศ

- นตบคคลอนทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ

2.1.4 กจการรวมคา (Joint Venture) ไดแก กจการทดาเนนการรวมกนเปนทางคาหรอหากาไร ระหวางบคคลดงตอไปนคอ

- บรษทกบบรษท

- บรษทกบหางหนสวนนตบคคล

- หางหนสวนนตบคคลกบหางหนสวนนตบคคล

- บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบบคคลธรรมดา

- บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบคณะบคคลทมใชนตบคคล

- บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบหางหนสวนสามญ

- บรษทและหรอหางหนสวนนตบคคลกบนตบคคลอน

2.1.5 มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดแตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศกาหนดใหเปนองคการหรอสถานสาธารณกศล

2.1.6 นตบคคลทอธบดกาหนดโดยอนมตรฐมนตรและประกาศในราชกจจานเบกษาใหเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามประมวลรษฎากร

2.2 นตบคคลทไมตองเสยภาษเงนได

นตบคคลอนๆ เชน กระทรวง ทบวง กรม องคการ ของรฐบาลหรอสหกรณ ไมมหนาทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลแตอยางใด และยงมนตบคคลอกบางประเภททเขาลกษณะตองเสยภาษเงนไดนตบคคลตามประมวลรษฎากร แตไดรบการยกเวนตามบทบญญตของกฎหมายตางๆ ไดแก

5 

2.2.1. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามขอผกพนทประเทศไทยมอยตามสญญาวาดวยความรวมมอทางเศรษฐกจ หรอทางเทคนคระหวางรฐบาลไทยกบรฐบาลตางประเทศ

2.2.2 บรษทจากดทไดรบการยกเวนภาษเงนไดตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมการลงทน

2.2.4 บรษทจากดและนตบคคลทมสภาพเชนเดยวกบบรษทจากดซงตงขนตามกฎหมายไทยหรอกฎหมายตาง ประเทศไดรบการยกเวนภาษเงนไดนตบคคลตามพระราชบญญตภาษเงนไดปโตรเลยม

2.2.5 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทอยในประเทศทมอนสญญาวาดวยการเวนการเกบภาษซอนกบประเทศไทย ตามเงอนไขทกาหนดในอนสญญา

2.3 ฐานภาษของภาษเงนไดนตบคคล

ภาษเงนไดนตบคคล คานวณจากเงนไดทใชเปนหลกฐานในการคานวณภาษคณดวยอตราภาษทกาหนด ดงน น เงนไดทตองเสยภาษเงนไดนตบคคลหรอฐานภาษเงนไดนตบคคลน น โดยทวไปไดแกกาไรสทธทคานวณตาม เงอนไขทกาหนด แตเพอความเปนธรรมและอดชองวางในการจดเกบภาษเงนได จงไดม การบญญตจดเกบภาษเงนได นตบคคล จากเงนไดหรอฐานภาษ ทแตกตางกน ดงน

- กาไรสทธ

- ยอดรายไดกอนหกรายจาย

- เงนไดทจายจากหรอในประเทศไทย

- การจาหนายเงนกาไรออกไปจากประเทศไทย

2.4 รอบระยะเวลาบญช

บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลโดยทวไป ตองคานวณภาษเงนไดนตจากกาไรสทธหรอรายรบกอนหกรายจายทไดจากหรอเนองจากกจกรรมทไดกระทาในรอบระยะเวลาบญชหนงๆ ประมวลรษฎากรไดกาหนดระยะเวลาในรอบระยะเวลาบญชหนงๆ ไวดงน

2.4.1 รอบระยะเวลาบญชโดยทวไปตามบทบญญตมาตรา 65 แหงประมวลรษฎากร รอบระยะเวลาบญช สาหรบการคานวณภาษเงนไดนตบคคล จะตองเทากบ 12 เดอน โดยจะเรมตนและสนสดลงเมอใดกได

6 

2.4.2 รอบระยะเวลาบญชปกตกาหนดใหม 12 เดอน เรมตงแต วนทนายทะเบยนรบจดทะเบยนเปนนตบคคลเปนตนไป เวนแตกรณดงตอไปน จะนอยกวา 12 เดอนกได

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเรมตนใหม จะถอวนเรมตนถงวนหนงวนใดเปนรอบระยะเวลาบญชแรก

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลยนคารองขอเปลยนวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชกได ตามทอธบดกรมสรรพากรจะเหนสมควรและสงอนญาต

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเลกกน ใหถอวนทเจาพนกงานรบจดทะเบยนเลกเปนวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลควบเขากน ใหถอวาบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนเลกกน รอบระยะเวลาบญชทควบกน เปนไปตามแบบทเจาพนกงานรบจดทะเบยนเลกเปนวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ซงอาจนอยกวา 12 เดอน

2.4.3 รอบระยะเวลาบญชอาจขยายไปเกนกวา 12 เดอน ดงน

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเลกกจการ หากผชาระบญชและผจดการไมสามารถยนรายการและเสยภาษภายใน 150 วน นบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ถาไดยนคารองตออธบดกรมสรรพากรภายใน 30 วน นบแตวนทเจาพนกงานรบจดทะเบยนเลก อธบดอาจพจารณาอนมตใหขยายรอบระยะเวลาบญชออกไปได ซงรอบระยะ เวลาบญชรอบนอาจเกน 12 เดอนกได

2.5 ผมหนาทเสยภาษเงนไดจากกาไรสทธ

2.5.1 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย

- บรษท จากด

- บรษทมหาชน จากด

- หางหนสวน จากด

- หางหนสวนสามญจดทะเบยน

ในกรณทบรษทหางหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทยมสาขาไมวาจะอยในหรอนอก ประเทศไทย จะตองนากาไรสทธของสาขามารวมกาไรสทธของสานกงานใหญเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลใน ประเทศไทย

7 

2.5.2 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ

บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ และมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคลในประเทศไทย ไดแก

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศและกระทากจการในทอนๆ รวมทงในประเทศไทย หรอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ จะตองนากาไรสทธเฉพาะ ทไดจากการกระทากจการในประเทศไทยมาเสยภาษเงนไดนตบคคล

- บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงตงขนตามกฎหมายของตางประเทศมลกจางหรอผทาการแทน หรอผทาการตดตอในการประกอบกจการในประเทศไทย ซงเปนเหตใหไดรบเงนไดหรอผลกาไรในประเทศไทย ใหถอวาบคคลผจางเปนลกจาง หรอผทาการแทน หรอผทาการตดตอเชนวานนไมวาจะเปนบคคลธรรมดาหรอนตบคคล เปนตวแทนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ซงตงขนตามกฎหมายของตางประเทศและใหบคคลนนมหนาทและ ความรบผดชอบในการยนรายการและเสยภาษเงนไดเฉพาะทเกยวกบเงนไดหรอผลกาไรดงกลาว

- กจการซงดาเนนการเปนทางการคาหรอหากาไรโดยรฐบาลตางประเทศองคการของรฐบาลตางประเทศ หรอนตบคคลอนทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ

- กจการรวมคา คอ การรวมธรกจของธรกจหรอบคคล ตงแต 2 คนขนไป ทาสญญาทจะรวมทนในการผลตสนคาหรอบรการรวมกน โดยมการกาหนดวตถประสงคและเปาหมายในการดาเนนงานไวอยางชดเจน เชน การผลตหรอจาหนายสนคา หรอดาเนนโครงการอยางใดอยางหนงรวมกน โดยมการกาหนดสดสวนผถอหน สทธความเปนเจาของ หนาทความรบผดชอบตางๆ รวมถงการแบงผลประโยชนทจะไดรบจากการดาเนนงาน ท งนหากเกดความเสยหายกตองรบผดชอบรวมกน

2.6 กาไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล

ตามประมวลรษฎากรไดกาหนดใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเสยภาษเงนไดนตบคคลจากกาไรสทธโดย คานวณจากรายไดซงไดจากกจการหรอเนองจากกจการทกระทาในรอบระยะเวลาบญชหกดวยรายจายตามเงอนไข ทระบไวในมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร

การคานวณรายไดและรายจายดงกลาว ใหใชเกณฑสทธ โดยใหนารายไดทเกดขนในรอบระยะเวลาบญชใด แมวาจะยงไมไดรบชาระในรอบระยะเวลาบญชนนมารวมคานวณเปนรายไดในรอบ

8 

ระยะเวลาบญชนนและ ใหนารายจายทงสนทเกยวกบรายไดนนแมจะยงมไดจายในรอบระยะเวลาบญชนน มารวมคานวณเปนรายจายของ รอบระยะ เวลาบญชนน

ในกรณจาเปน ผมเงนไดจะขออนมตตออธบด เพอเปลยนแปลงเกณฑสทธ และวธการทางบญช เพอคานวณราย ไดและรายจายตามเกณฑอนกไดและเมอไดรบอนมตจากอธบดแลวใหถอปฏบตตงแตรอบระยะเวลาบญชทอธบด กาหนดเปนตนไป

2.7 เงอนไขการคานวณกาไรสทธตามมาตรา 65 ทว

การคานวณกาไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคล จะตองเปนไปตามเงอนไขทบญญตตามมาตรา 65 ทว ซงมราย ละเอยดดงน

2.7.1 รายการทระบไวในมาตรา 65 ตรไมใหถอเปนรายจาย(รายจายตองหามตามมาตรา 65 ตร ดรายละเอยดในลาดบถดไป)

2.7.2 คาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนใหหกไดตามหลกเกณฑ วธการ เงอนไขและอตราทกาหนดโดย พระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 145 ) ดงน

1. การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาจะตองไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทน ตามประเภทของทรพยสนดงตอไปน

ประเภททรพยสน รอยละ

อาคาร

5 - อาคารถาวร

- อาคารชวคราว 100

ตนทนเพอการไดมาซงแหลงทรพยากรธรรมชาตทสญสนไปได 5

ตนทนเพอการไดมาซงสทธการเชา

- กรณไมมหนงสอสญญาเชา หรอมหนงสอสญญาเชาทม

ขอกาหนดใหตอ อายการเชาไดโดยเงอนไขในการตออายนนเปด

โอกาสใหตออายการเชากนไดตอ ๆ ไป

10

- กรณมหนงสอสญญาเชาทไมมขอกาหนดใหตออายการเชาได

หรอมขอกาหนดใหตอ อาย การเชาไดเพยง ระยะเวลาอนจากด

100 หารดวยจานวนป

อายการเชาและอายทตอ

ไดรวมกน

9 

ประเภททรพยสน รอยละ

ตนทนเพอการไดมาซงสทธในกรรมวธ สตร กดวลล เครองหมาย

การคาสทธประกอบกจการตาม ใบอนญาต สทธบตร ลขสทธ หรอ

สทธอยางอน

10 - กรณไมจากดอายการใช

- กรณจากดอายการใช 100 หารดวยจานวนป

อายการใช

ทรพยสนอยางอน ซงโดยสภาพของทรพยสนนนสกหรอหรอเสอม

ราคาได นอกจากทดนและสนคา

20

2. บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจะตองหกคาสกหรอและคาเสอมราคาโดยเลอกใช

วธการทางบญชทรบรอง ทวไปโดยเมอไดเลอกใชวธการทางบญชทรบรองทวไปและอตราทจะหก

อยางใดแลวใหใชวธการทางบญชและอตรานน ตลอดไปจะเปลยนแปลงไดตอเมอไดรบอนมตจาก

อธบดกรมสรรพากรหรอผทอธบดกรมสรรพากรมอบหมายในกรณได รบอนมตใหเปลยนแปลงได

และใหถอปฏบตตงแตรอบระยะเวลาบญชทไดรบอนมตนน

3. การหกคาสกหรอและคาเสอมราคา ใหคานวณตามสวนเฉลยแหงระยะเวลาทได

ทรพยสนนนมาในแตละรอบ ระยะเวลาบญช ในกรณทรอบระยะเวลาบญชใดไมเตมสบสองเดอน

ใหเฉลยหกตามสวนสาหรบรอบระยะเวลาบญชนน ทงน ไมเกนอตรารอยละของมลคาตนทนตาม

ประเภทของทรพยสนดงกลาวขางตน โดยใหเฉลยเปนวน เชน บรษทมรอบระยะเวลาบญชปกต

ตามปปฏทนไดซอเครองจกรเมอวนท 1 ธนวาคม 2545 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของ

เครองจกร หกไดรอยละ 20 x 31/365 (ปกตทรพยสนอยางอนหกไดรอยละ 20 ของมลคาน น

หมายถง ไดทรพยสนนน มาเตมรอบระยะเวลาบญช)

การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนอยางอนตามความดงกลาวขางตน ซงมใช

รถยนตโดยสารทมทนงไม เกนสบคนหรอรถยนตนงบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจะใชวธการ

ทางบญชทรบรองทวไปซงมอตรา การหกคาสกหรอ และคาเสอมราคาในปแรกเปนสองเทาของ

ตารางท 2.1 การหกคาสกหรอและคาเสอมราคา

10 

อตราทกาหนดและสาหรบปถดไปใหหกตามอตราสองเทาดงกลาว โดยคานวณจากมลคาตนทน

สวนทเหลอราคาตองไมนอยกวา 100 หารดวยจานวน รอยละทกาหนดขางตนท งน ในรอบ

ระยะเวลาบญช สดทายของอายการใชของทรพยสนดงกลาวบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล จะ

หกคาสกหรอและคาเสอมราคาโดยรวมจานวนมลคาตนทนสวนทเหลออยท งหมดดวยกได

4. ทรพยสนประเภทรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนหรอรถยนตนง ใหหกคาสกหรอ

และคาเสอมราคาจาก มลคาตนทนเฉพาะสวนทไมเกน 1 ลานบาท

5. การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาสาหรบทรพยสนไมวาในกรณใดจะหกจนหมดมลคา

ตนทน ของทรพยสน นนไมได โดยใหคงเหลอมลคาของทรพยสนนนเปนจานวนอยางนอย 1 บาท

เวนแตทรพยสนประเภทรถยนตโดยสารทม ทนงไมเกน 10 คนหรอรถยนตนงทมมลคาตนทนเกน

1 ลานบาทใหคงเหลอมลคาตนทนของทรพยสนเทากบมลคาตน ทนสวนทเกน 1 ลานบาท

6. กรณทรพยสนทไดมาโดยการเชาซอหรอซอขายเงนผอนใหหกคาสกหรอและคาเสอม

ราคาของทรพยสนตาม ราคามลคาตนทน คอ ราคาทพงตองชาระทงหมดตามสญญาเชาซอหรอ

สญญาซอขายเงนผอนแตคาสกหรอและคาเสอม ราคาทจะนามาหกในรอบระยะเวลาบญชจะตอง

ไมเกนคาเชาซอหรอราคาทตองผอนชาระในรอบระยะเวลาบญชนน

7. การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาของทรพยสนประเภทเครองจกร และอปกรณ

เครองจกรทใชสาหรบ การวจยและพฒนาใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาเบองตนในวนทได

ทรพยสนนนมาในอตรารอยละ 40 ของมลคาตนทน สาหรบมลคาตนทนสวนทเหลอใหหกตาม

เงอนไขและอตราทกาหนดไวในตาราง ขอ 1

8. การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาทรพยสนประเภทเครองบนทกการเกบเงนอาจเลอก

หกคาสกหรอและ คาเสอมราคาในอตรารอยละ 100 ของมลคาตนทนตามเงอนไขทกาหนดไวในขอ

1 กไดหรอเลอกหกคาสกหรอและ คาเสอมราคาเบองตนในอตรารอยละ 40 ของมลคาตนทน

สาหรบมลคาตนทนสวนทเหลอใหหกตามเงอนไขและอตราท กาหนดไวในขอ 1

9. การหกคาสกหรอและคาเสอมราคาเบองตนในวนทไดทรพยสนประเภทอาคารถาวรท

บรษททเปนสานกงานปฏบตการภมภาคซอหรอไดรบโอนกรรมสทธ เพอมไวในการประกอบ

11 

กจการของกจการของตนเอง ใหหกไดอตรารอยละ 25 ของมลคาตนทน สาหรบมลคาตนทนสวนท

เหลอ ใหหกตามเงอนไขและอตราทกาหนดไวในขอ 1

2.7.3 การตราคาทรพยสน ราคาทรพยสนอนนอกจากราคาสนคาคงเหลอ ใหถอตามราคาท

พงซอทรพยสนนนไดตามปกต และในกรณทมการ ตราคาทรพยสนเพมขนหามมใหนาราคาทต

ราคาเพมขนมารวมคานวณกาไรสทธหรอขาดทนสทธสวนทรพยสนรายการใด มสทธหกคาสก

หรอและคาเสอมราคาใหหกคาสกหรอและคาเสอมราคาในการคานวณกาไรสทธหรอขาดทนสทธ

ตามหลก เกณฑ วธการ เงอนไข และอตราเดมทใชอยกอนตราคาทรพยสนเพมขนโดยใหหกเพยง

เทาทระยะเวลา และมลคาตนทน ทเหลออยสาหรบทรพยสนนนเทานน

2.7.4 การโอนทรพยสนโดยไมมคาตอบแทน ในกรณโอนทรพยสนใหบรการหรอใหกยม

เงนโดยไมมคาตอบแทน คาบรการหรอดอกเบย หรอมคาตอบแทน คาบรการ หรอดอกเบยตากวา

ราคาตลาดโดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนมอานาจประเมน คาตอบแทนคาบรการ

หรอดอกเบยนน ตามราคาตลาดในวนทโอน ใหบรการหรอใหกยมเงน

2.7.5 การคานวณมลคาของทรพยสนและหนสน เมอมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศ

ทเหลออยในวนสดทายของ รอบระยะเวลาบญชใหคานวณหรอราคาเปน เงนตราไทย ดงน

- กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ใหคานวณคาหรอราคาของเงนตราหรอ ทรพยสน

เปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยรบซอ ซงธนาคารแหงประเทศไทยไดคานวณ

ไว และใหคานวณคาหรอราคาของหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยทธนาคารพาณชยขาย

ซง ธนาคารแหงประเทศไทยไดคานวณไว

- กรณธนาคารพาณชยหรอสถาบนการเงนอนตามทรฐมนตรกาหนดใหคานวณคาหรอ

ราคาของเงนตรา ทรพยสน หรอหนสนเปนเงนตราไทยตามอตราถวเฉลยระหวางอตราซอและอตรา

ขายของธนาคารพาณชย ทธนาคารแหงประเทศไทย ไดคานวณไว

เงนตราทรพยสน หรอหนสน ซงมคาหรอราคาเปนเงนตราตางประเทศทรบมาหรอจายไป

ในระหวางรอบระยะ เวลาบญช ใหคานวณคาหรอราคาเปนเงนตราไทยตามราคาตลาดในวนท

รบมาหรอจายไปนน

12 

เพออานวยความสะดวกแกบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมรอบระยะเวลาบญชสนสด

ลงในวนท 31 ธนวาคม ซงเปนผประกอบการสวนใหญกรมสรรพากรจะออกประกาศอตรา

แลกเปลยนเงนตราตางประเทศในกรณดงกลาวให ทราบทวกนสวนผมรอบระยะเวลาบญชสนสด

ลงในวนอนกรมสรรพากรไมอาจประกาศใหทราบไดจงเปนหนาท ของผประกอบการตอง

สอบถามจากธนาคารแหงประเทศไทยหรอสานกงานสาขาสวนภมภาคของ ธนาคารแหงประเทศ

ไทย โดยตรง

2.7.6 การตราคาสนคา ราคาสนคาคงเหลอในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช ใหคานวณ

ตามราคาทนหรอราคาตลาดแลวแตอยางใดจะ นอยกวา และใหถอราคานเปนราคาสนคาคงเหลอยก

มาสาหรบรอบระยะเวลาบญชใหมดวย

2.7.7 การคานวณราคาทนของสนคาทสงเขามาจากตางประเทศ เจาพนกงานประเมนม

อานาจประเมนโดยเทยบเคยงกบราคาทนของสนคาประเภทและชนดเดยวกบทสงเขาไป ใน

ประเทศอนได

2.7.8 การคานวณราคาทนของสนคาเปนเงนตราตางประเทศ ถาราคาทนของสนคาเปน

เงนตราตางประเทศ ใหคานวณเปนเงนตราไทย ตามอตราแลกเปลยนใน ทองตลาดของวน ทได

สนคานนมา เวนแตเงนตราตางประเทศนนจะแลกไดในอตราทางราชการกใหคานวณเปนเงนตรา

ไทยตามอตราทาง ราชการนน

2.7.9 การจาหนายหนสญ การจาหนายหนสญจากบญชลกหน จะกระทาไดตอเมอเปนไป

ตามหลกเกณฑวธการและเงอนไขทกาหนด โดยกฎกระทรวงฉบบท 186 (พ.ศ.2534) แตถาไดรบ

ชาระหนในรอบระยะเวลาบญชใดใหนามาคานวณ เปนรายได ในรอบระยะเวลาบญชนน หนสญ

รายใดไดนามาคานวณเปนรายไดแลวหากไดรบชาระในภายหลงกมใหนามา คานวณเปนรายไดอก

หลกเกณฑ วธการ และเงอนไขในการจานายหนสญจากบญชลกหน มดงน

1. หนสญทจะจาหนายจากบญชลกนตองเปนหนทมลกษณะดงตอไปน

- ตองเปนหนจากการประกอบกจการหรอเนองจากการประกอบกจการ หรอหนทไดรวม

เปนเงนไดใน การคานวณ กาไรสทธ ทงน ไมรวมถงหนทผเปน หรอเคยเปนกรรมการหรอหนสวน

13 

ผจดการเปนลกหนไมวา หนนนจะเกดขนกอน หรอในขณะทผน นเปนกรรมการหรอหนสวน

ผจดการ

- ตองเปนหนทยงไมขาดอายความและมหลกฐานโดยชดแจงทสามารถฟองลกหนได

2. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนในกรณหนของลกหนแตละรายมจานวนเกน

500,000 บาทขนไป ตองดาเนนการดงตอไปน

- ไดตดตามทวงถามใหชาระหนตามสมควรแกกรณ โดยมหลกฐานการตดตามทวงถาม

อยางชดแจงและไมได รบชาระหน โดยปรากฏวา

ลกหนถงแกความตาย เปนคนสาบสญ หรอมหลกฐานวาหายสาบสญไปและไมมทรพยสน

ใด ๆ จะชาระ หนได

ลกหนเลกกจการ และมหนของเจาหนรายอนทบรมสทธเหนอทรพยสนทงหมดของลกน

อยในลาดบ กอนเปนจานวนมากกวาทรพยสนของลกหน

- ไดดาเนนการฟองลกหนในคดแพงหรอไดยนคาขอเฉลยหนในคดทลกหนถกเจาหนราย

อนฟองในคดแพง และในกรณนนๆ ไดมคาบงคบหรอคาสงของศาลแลว แตลกนไมมทรพยสน

ใดๆ จะชาระหนได

- ไดดาเนนการฟองลกนในคดลมละลายหรอไดยนคาขอรบชาระหนในคดลกนถกเจาหน

รายอนฟองในคด ลมละลาย และในกรณนนๆ ไดมการประนอมหนกบลกหนโดยมคาสงเหนชอบ

ดวยกบการประนอมหน หรอลกหนถก ศาลพพากษาใหเปนบคคลลมละลายและไดมการแบง

ทรพยสนของลกหนครงแรกแลว

3. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนในกรณหนของลกหนแตละรายมจานวนไมเกน

500,000 บาท ตอง ดาเนนการดงตอไปน

- ไดดาเนนการฟองลกหนในคดแพงหรอไดยนคาขอเฉลยหนในคดทลกหนถกเจาหนราย

อนฟองในคดแพง และในกรณนนๆ ไดมคาบงคบหรอคาสงของศาลแลว แตลกนไมมทรพยสน

ใดๆ จะชาระหนได

14 

- ไดดาเนนการฟองลกหนในคดแพงและศาลไดมคาสงรบคาฟองนนแลว หรอไดยนคาขอ

เฉลยหนในคด ลกหนถกเจาหนรายอนฟองในคดแพงและศาลไดมคาสงรบคาขอนนแลว

- ไดดาเนนการฟองลกหนในคดลมละลายและศาลไดมคาสงรบคาฟองนนแลวหรอไดยน

คาขอรบชาระหน ในคดทถกเจาหนรายอนฟองในคดลมละลาย และศาลไดมคาสงรบคาขอรบชาระ

หนนนแลว

ในกรณไดดาเนนการฟองลกหนในคดแพงและศาลไดมคาสงรบคาฟองนนแลว ตาม

กรรมการหรอหนสวนผจดการของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลผเปนเจาหนม คาสงอนมตให

จาหนายหนนนเปนหนสญจากบญชลกหนภายใน 30 วน นบแตวนสนรอบระยะเวลาบญชนน

4. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนธนาคาร หรอบรษทเงนทนตามกฎหมาย วาดวยการ

ประกอบธรกจ เงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร ในกรณหนของลกหนแตละราย

มจานวนไมเกน 200,000 บาท ถาปรากฏวาไดมหลกฐานการตดตาม ทวงถาม ใหชาระหนตาม

สมควร แกกรณแลว แตไมไดรบชาระหน และหากจะฟองลกหนจะตองเสยคาใชจายไมคมกบ หน

ทจะไดรบชาระ

ความในวรรคหนงใหใชบงคบสาหรบการจาหนายหนสญจากบญชลกหนของบรษทหรอ

หางหนสวนนตบคลอนท มใชธนาคารหรอบรษทเงนทนดงกลาว ในกรณหนของลกหนแตละรายม

จานวนไมเกน 100,000 บาทดวย

5. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนซงเปนสถาบนการเงนในสวนของหนทเจาหน

ดงกลาวไดปลดหนใหลก หนในระหวางวนท 1 มกราคม 2546 ถงวนท 31 ธนวาคม 2546 อน

เนองมาจากการปรบปรงโครงสรางหนตามหลกเกณฑ การปรบปรงโครงสรางหนของสถาบน

การเงนทธนาคารแหงประเทศไทยประกาศกาหนดใหกระทาไดโดยไมตองดาเนนการ

6. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนในสวนทไดปลดหนหรอประนอมหนใหลกหนตาม

แผนฟนฟกจการของ ลกหนทศาลไดมคาสงเหนชอบตามกฎหมายวาดวยลมละลาย

7. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนของเจาหนอน ในสวนของหนทไดปลดหนใหแก

ลกหน อนเนองมาจาก การปรบปรงโครงสรางหนของเจาหนอน ซงไดดาเนนการปรบปรง

โครงสรางหนโดยนาหลกเกณฑการปรบปรงโครงสราง หนของสถาบนการเงนทธนาคารแหง

15 

ประเทศไทยประกาศกาหนดมาใชโดยอนโลม ทงนเฉพาะการปลดหนทไดกระทาในระหวางวนท

1 มกราคม 2546 ถง วนท 31 ธนวาคม 2546

8. การจาหนายหนสญจากบญชลกหนของสถาบนการเงนในสวนของหนทเปนลกหนจด

ชนสญและลกหน จดชนสงสยจะสญทไดกนเงนสารองครบรอยละ 100 ตามหลกเกณฑทธนาคาร

แหงประเทศไทยประกาศกาหนด สาหรบหนในสวนทไดกนเงนสารองไวในรอบระยะเวลาบญช

สนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม 2540 เปนตนไป

การจาหนายหนสญจากบญชลกหนของสถาบนการเงนใสวนของหนทเปนลกหนจดชน

สญและลกหนจดชนสงสย จะสญทไดกนเงนสารองรอยละ 100 ตามหลกเกณฑทธนาคารแหง

ประเทศไทยประกาศกาหนด สาหรบหนในสวน ทไดกนเงนสารองไวในรอบระยะเวลาบญชท

สนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม 2534 จนถงรอบระยะเวลาบญชทสนสด ในวนท 31 ธนวาคม

2539 โดย

- ในสวนของหนทไดกนเงนสารองไวแตไมอาจถอเปนรายจายในการคานวณกาไรสทธ

หรอขาดทนสทธไป แลวในรอบระยะเวลาบญชนน ใหจาหนายหนสญออกจากบญชลกหน

9. หนของลกหนรายใดทเขาลกษณะตามขอ 1 ใหจาหนายเปนหนสญจากบญชลกหนและ

ถอเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญช

2.7.10 การคานวณเงนปนผลเปนรายได สาหรบบรษทจากดทตงขนตามกฎหมายไทย ให

นาเงนปนผลทไดจากบรษทจากดทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวมหรอสถาบนการเงนทม

กฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทย จดตงขนสาหรบใหกยมเงนเพอการสงเสรม เกษตรกรรม

พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม และเงนสวนแบงกาไรทไดจากกจการรวมคา มารวมคานวณเปน

รายไดเพยง กงหนงของจานวนทได เวนแตบรษทจากดทตงขนตามกฎหมายไทย ดงตอไปนไมตอง

นาเงนปนผลทไดจากบรษท จากด ทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวม หรอสถาบนการเงนทม

กฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนสาหรบให กยมเงนเพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณช

ยกรรม หรออตสาหกรรม และเงนสวนแบงกาไรทไดจากกจการรวมคามารวม คานวณเปนรายได

- บรษทจดทะเบยน

16 

- บรษทจากด นอกจากบรษทจดทะเบยน ซงถอหนในบรษทจากดผจายเงนปนผลไมนอย

กวารอยละ 25 ของหนทงหมดทมสทธออกเสยงในบรษทจากด ผจายเงนปนผลและบรษทจากด ผ

จายเงนปนผล ไมไดถอหนในบรษทจากด ผรบเงนปนผลไมวาโดยตรงหรอโดยทางออม

ความในวรรคหนงมใหใชบงคบในกรณทบรษทจากดหรอบรษทจดทะเบยนทมเงนไดท

เปนเงนปนผลและ เงนสวนแบงกาไรนนไวไมถงสามเดอนนบแตวนทไดหนหรอหนวยลงทนนน

มาถงวนมเงนไดดงกลาวหรอไดโอนหน หรอหนวยลงทนนนไปกอนสามเดอนนบแตวนทมเงนได

เงนปนผลทไดจากการลงทนของกองทนสารองเลยงชพตามมาตรา 65 ตร (2) ไมใหถอวา

เปนเงนปนผล หรอ เงนสวนแบงกาไรตามความในวรรคสอง

2.7.11 ดอกเบยกยมทอยในบงคบตองถกหกภาษไว ณ ทจาย ตามกฎหมายวาดวยภาษเงน

ไดปโตรเลยม ใหนามารวม คานวณเปนรายไดเพยงเทาทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจาย ตาม

กฎหมายดงกลาว และถาผรบเปนบรษทจดทะเบยนใหนา บทบญญตของขอ 10 มาใชบงคบโดย

อนโลม

2.7.12 เงนปนผลหรอเงนสวนแบงของกาไร ทอยในบงคบตองถกหกภาษ ไว ณ ทจาย ตาม

กาหมายวาดวยภาษ เงนไดปโตรเลยม ใหนามารวมคานวณเปนรายไดเพยงเทาทเหลอจากถกหก

ภาษไว ณ ทจาย ตามกฎหมายดงกลาวและถา ผรบเปนบรษทจดทะเบยนใหนาบทบญญตของขอ 10

มาใชบงคบโดยอนโลม

2.7.13 มลนธหรอสมาคม มลนธ หรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดไมตองนาเงน

คาลงทะเบยน หรอคาบารง ทไดรบจากสมาชก หรอเงน หรอทรพยสนทไดรบจากการรบบรจาค

หรอจากการใหโดยเสนหาแลวแตกรณมารวมคานวณ เปนรายได

2.7.14 ภาษมลคาเพม ภาษขาย ซงบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเปนผประกอบการจด

ทะเบยนภาษมลคาเพม ไดรบหรอพงไดรบ และภาษมลคาเพมซงไดรบคนจากการขอคน ไมตอง

นามารวมคานวณเปนรายได

2.8 เงอนไขการคานวณกาไรสทธตามมาตรา 65 ตร(รายจายตองหาม)

2.8.1 เงนสารองตาง ๆ นอกจาก

17 

- เงนสารองจากเบยประกนภยเพอสมทบทนประกนชวตทกนไวกอนคานวณกาไร เฉพาะสวนทไมเกนรอยละ 65 ของจานวนเบยประกนภยทไดรบในรอบระยะเวลาบญชหลงจากหกเบยประกนซงเอาประกนตอออกแลวถอเปน รายจายได

ในรอบระยะเวลาบญช ถากจการจาเปนตองใชเงนตามจานวนทเอาประกน สาหรบกรมธรรมประกนชวตรายใด ไมวาเตมจานวน หรอบางสวนเงนทใชไปเฉพาะสวนทเกนเงนสารองทตงไวถอเปนรายจายได (สวนทไมเกนถอเปนรายจายไมได)

เมอกรมธรรมประกนชวตสนสดลงโดยการเลกสญญากรมธรรมเงนสารองทตงไวสาหรบกรมธรรมรายทเลกตอง โอนกลบไปเปนรายได ในรอบระยะเวลาบญชทเลกกรมธรรมนน

- เงนสารองจากเบยประกน เพอสมทบทนประกนภยอนทกนไวกอนคานวณกาไร เฉพาะสวนทไมเกนรอยละ 40 ของจานวนเบยประกนภยทไดรบในรอบระยะเวลาบญชหลงจากหกเบยประกนภยซงเอาประกนตอออกแลวถอเปน รายจาย ได

เงนสารองทกนไวน จะตองถอเปนรายไดในการคานวณกาไรสทธเพอเสยภาษในรอบระยะเวลาบญชปถดไป

- เงนสารองทกนไวเปนคาเผอหนสญหรอหนสงสยจะสญ สาหรบหนจากการใหสนเชอทธนาคารพาณชย บรษทเงนทน บรษทหลกทรพย หรอบรษทเครดตฟองซเอรไดกนไวตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย หรอกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร แลวแตกรณ ทงน เฉพาะสวนทตงเพมขนจากเงนสารองประเภทดงกลาวทปรากฏในงบดลของรอบระยะเวลาบญชกอน

เงนสารองสวนทตงเพมขนตามวรรคหนง และไดนามาถอเปนรายจายในการคานวณกาไรสทธไปแลวใน รอบระยะเวลาบญชใดตอมาหากมการตงเงนสารองดงกลาวลดลง ใหนาเงนสารองสวนทตงลดลงซงไดถอเปนรายจายไป แลวนน มารวมคานวณเปนรายไดในรอบระยะเวลาบญชทตงเงนสารองลดลงนน

2.8.2 เงนกองทน เวนแตกองทนสารองเลยงชพ ซงเปนไปตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทกาหนดโดย กฎกระทรวง ฉบบท 183 (พ.ศ.2533)

2.8.3 รายจายอนมลกษณะเปนการสวนตวการใหโดยเสนหาหรอการกศล เวนแตรายจายเพอการกศลสาธารณะ หรอเพอการสาธารณประโยชนตามทอธบดกาหนดโดยอนมตรฐมนตร ใหหกไดในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของกาไรสทธ และรายจายเพอการศกษาหรอเพอการกฬา ตามท

18 

อธบดกาหนดโดยอนมตรฐมนตรใหหกไดอกในสวนทไมเกนรอยละ 2 ของกาไร สทธซงมหลกเกณฑตามประกาศกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได(ฉบบท 44)ดงน

1. รายจายเพอการสาธารณประโยชนไดแก รายจายทจายใหหรอเพอกจการดงตอไปน

- การสงเสรม อนรกษ และรกษาพนธสตวปาสงวนและสตวคมครองตามกฎหมายวาดวยการสงวนคมครอง สตวปา

- การคมครองและดแลรกษาอทยานแหงชาตตามกฎหมาย วาดวยอทยานแหงชาต

- การคมครองและรกษาปาสงวนแหงชาตตามกฎหมาย วาดวยปาสงวนแหงชาต

- การสงเสรม คมครองและรกษาและรกษาคณภาพสงแวดลอมตามกาหมายวาดวยการสงเสรมและรกษา คณภาพและสงแวดลอมแหงชาต

- การควบคม ปองกน แกไข ตลอดจนการลดและขจดอนตรายอนเกดจากการแพรกระจายของมลพษ หรอภาวะมลพษและของเสยอนตรายตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมและรกษาคณภาพสงแวดลอม

- กองทนสงแวดลอม ตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมและรกษาคณภาพสงแวดลอมแหงชาต

- การบรณะโบราณสถาน โบราณวตถ และศลปวตถ ตามกฎหมายวาดวยโบราณสถาน โบราณวตถ ศลปวตถ และพพธภณฑสถานแหงชาต

- การกอสรางถนนและไดโอนกรรมสทธใหแกสวนราชการและองคการของรฐบาลโดยไมมคาตอบแทน ท งนเฉพาะสวนราชการหรอองคการของรฐบาลผรบโอนไดใหประชาชนใชประโยชนในถนนดงกลาว

ทงน รายจายขางตนตองเปนการจายใหแกกจการตามโครงการพระราชดารของทางราชการ หรอองคการของรฐบาล หรอองคการกศลสาธารณะทรฐมนตรประกาศกาหนดตามมาตรา 47 (7) (ข) แหงประมวลรษฎากร

2. รายจายเพอการศกษา ไดแก รายจายในการบรจาคเงนหรอทรพยสนทจายใหแกหรอเพอกจการ ดงตอไปน

- สถานศกษา หอสมดหรอหองสมด หรอสถาบนวจย ทงนเฉพาะของทางราชการ

19 

- การใหทนการศกษาแกนกเรยน นสต นกศกษา เปนการทวไป

- กระทรวง ทบวง กรม เทศบาล สขาภบาล หรอองคการบรหารสวนทองถน เพอสรางสถานศกษา หอสมด หรอหองสมดของทางราชการ

- สถานศกษาทตงขนตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชนโดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคล อนและสถานศกษาทเปนสถาบนอดมศกษาเอกชนตามกฎหมายวาดวยสถาบนอดมศกษาเอกชน

3. รายจายเพอการกฬา ไดแก รายจายในการบรจาคเงนหรอทรพยสนใหแกหรอเพอกจการดงตอไปน

- การกฬาแหงประเทศไทย

- คณะกรรมการกฬาจงหวด ทจดตงขนตามกฎหมายวาดวยการกฬาแหงประเทศไทย เพอสงเสรมกฬาใน จงหวด

- กรมพลศกษา เพอการจดการแขงขนกฬานกเรยน

- สมาคมกฬาสมครเลนทไดรบอนญาตจากการกฬาแหงประเทศไทย

2.8.4 คารบรองหรอคาบรการ สวนทไมเปนไปตามหลกเกณฑทกาหนดโดยกฎกระทรวง ดงนน คารบรองทจะหก เปนรายจายได จะตองเปนไปตามหลกเกณฑกาหนดโดยกฎหระทรวงฉบบท 143 (แกไขเพมเตมโดยกฎกระทรวง ฉบบท 222 สาหรบรอบระยะเวลาบญชทเรม ใน 2542 เปนตนไป)

1. คารบรองหรอคาบรการนน ตองเปนคารบรองหรอคาบรการอนจาเปนตามธรรมเนยมประเพณทางธรกจ ทวไป และบคคลซงไดรบรองหรอรบบรการ ตองมใชลกจางของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเวนแตลกจางดงกลาว จะมหนาทเขารวมในการรบรองหรอการบรการนนดวย

2. คารบรองหรอคาบรการตอง เปนคาใชจายอนเกยวเนองโดยตรงกบการรบรองหรอการาบรการทจะอานวยประโยชนแกกจการ เชน คาทพก คาอาหาร คาเครองดม คาดมหรศพ คาใชจายเกยวกบการกฬา เปนตน หรอ เปนคาสงของทใหแกบคคลซงไดรบการรบรองหรอรบบรการ ไมเกนคนละ 2,000 บาท ในแตละคราวท มการรบรองหรอการบรการ

3. จานวนเงนคารบรองและคาบรการใหนามาหกเปนรายจายไดเทากบจานวนเทาทตองจาย แตรวมกนตองไมเกนรอยละ 0.3 ของจานวนเงนยอดรายไดหรอยอดขายทตองนามารวมหรอคานวณกาไรสทธ กอนหกรายจายใดในรอบระยะเวลาบญช หรอของจานวนเงนทนทไดรบชาระ

20 

แลวถงวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช แลวแตอยางใดจะมากกวา ทงนรายจายทจะนามาหกไดจะตองมจานวนสงสดไมเกน 10 ลานบาท

4. คารบรองหรอคาบรการนน ตองมกรรมการหรอผเปนหนสวนหรอผจดการ หรอผไดรบมอบหมายจากบคคล ดงกลาวเปนผอนมตหรอคาสงจายคารบรองหรอคาบรการนนดวย และตองมใบรบหรอหลกฐานของผรบเงนสาหรบเงนทจายเปนคารบรองหรอคาบรการ เวนแตในกรณทผรบเงนไมมหนาทตองออกใบรบตามประมวลรษฎากร

2.8.5 รายจายอนมลกษณะเปนการลงทน หรอรายจายในการตอเตมเปลยนแปลงขยายออก หรอทาใหดขนซงทรพยสนแตไมใชเปนการซอมแซมใหคงสภาพเดม

(6ทว) ภาษมลคาเพมทชาระหรอพงชาระ และภาษซอของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเปนผ ประกอบ การจดทะเบยน เว นแตภาษซอทตองหามนามาหกในการคานวณภาษมลคาเพม (ภาษซอจากรายจายเพอการรบรองหรอ ทมลกษณะทานองเดยวกนตามอธบดกาหนด) หรอภาษซออนตามทกาหนดโดยพระราชกฤษฎกาฯ (ฉบบท 243) พ.ศ.2543 และประกาศอธบดกรมสรรพากรฯ (ฉบบท 42)

2.8.6 การถอนเงนโดยปราศจากคาตอบแทนของผเปนหนสวนในหางหนสวนนตบคคล

2.8.7 เงนเดอนของผถอหนหรอผเปนหนสวนเฉพาะสวนทจายเกนสมควร

2.8.8 รายจายซงกาหนดขนเองโดยไมมการจายจรง หรอรายจายซงควรจะไดจายในรอบระยะเวลาบญชอน เวน แตในกรณทไมสามารถจะลงจายในรอบระยะเวลาบญชใด กอาจลงจายในรอบระยะเวลาบญชทถดไปได

2.8.9 คาตอบแทนแกทรพยสนซงบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลเปนเจาของเองและใชเอง

2.8.10 ดอกเบยทคดใหสาหรบเงนทน เงนสารองตางๆ หรอเงนกองทนของตนเอง

2.8.11 ผลเสยหายอนอาจไดกลบคนเนองจากการประกนหรอสญญาคมกนใดๆหรอขาดทนสทธในรอบระยะ เวลาบญชกอนๆ เวนแตผลขาดทนสทธ ยกมาไมเกนหาปกอนรอบระยะเวลาบญชปปจจบน สาหรบการนาผลขาดทนสทธมาหกน กรมสรรพากรไดวางแนวทางไดดงน

2.8.12 รายจายซงมใชรายจายเพอหากาไรหรอเพอกจการโดยเฉพาะ

2.8.13 รายจายซงมใชรายจายเพอกจการในประเทศไทยโดยเฉพาะ

21 

2.8.14 คาซอทรพยสนและรายจายเกยวกบการซอ หรอขายทรพยสนในสวนทเกนปกตโดย ไมมเหตผลอนสมควร

2.8.15 คาของทรพยากรธรรมชาตทสญหรอสนไปเนองจากกจการททา

2.8 16 คาของทรพยสนนอกจากสนคาทตราคาตาลง ทงน ภายใตบงคบมาตรา 65 ทว

2.8.17 รายจายซงผจายพสจนไมไดวาใครเปนผรบ

2.8.18 รายจายใดๆ ทกาหนดจายจากผลกาไรทไดเมอสนสดรอบระยะเวลาบญชแลว

2.8.19 รายจายทมลกษณะทานองเดยวกบทระบไวใน (1) ถง (19) ซงจะกาหนดโดยพระราชกฤษฎกา

ปจจบนมพระราชกฤษฎกาฯ(ฉบบท 315) พ.ศ. 2540 กาหนดวารายจายตอไปน ไมใหถอเปนรายจายในการคานวณ กาไรสทธ (ใชบงคบสาหรบทรพยสนทไดมา หรอทไดทาสญญาเชาเปนหนงสอตงแตวนท 29 พฤษภาคม 2539 เปนตนไป)

1. มลคาตนทนของทรพยสนประเภทรถยนตนงและรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนตามกฎหมาย วาดวยพกดอตราภาษสรรพสามตเฉพาะสวนทเกนคนละหนงลานบาท ทงน ไมรวมถงกรณท

- ผประกอบธรกจซอขายหรอใหเชาซอรถยนต มรถยนตประเภทดงกลาวไดเพอเปนสนคา

- ผประกอบธรกจใหเชารถยนตมระยนตประเภทดงกลาวไว เพอการใหเชาเฉพาะ มลคาทเหลอหลงจากหกคา สกหรอและคาเสอมราคาตามมาตรา 65 ทว (2) แหงประมวลรษฎากร

คาวา "ทรพยสน" หมายความรวมถง ทรพยสนทไดมาโดยการซอ รวมถงการเชาซอหรอการซอขาย เงนผอนดวย

2. คาเชาทรพยสนประเภทรถยนตนงและรถยนตโดยสารทมทนงไมเกนสบคนตามกฎหมายวาดวยพกด อตราภาษสรรพสามต เฉพาะคาเชาสวนทเกนคนละสามหมนหกพนบาทตอเดอนในกรณทเชาเปนรายเดอนหรอรายป หรอคาเชาสวนทเกนคนละหนงพนสองรอยบาทตอวนในกรณทเชาเปนรายวนเศษของเดอนใหคดเปนวน หากเชาไมถงหนงวน ใหคานวณคาเชาตามสวนของระยะเวลาทเชาทงน โดยรวมภาษมลคาเพมดวย

2.9 อตราภาษ

2.9.1 อตราภาษ

22 

- ภาษจากกาไรสทธของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลรอยละ 20

- ภาษจากกาไรสทธเฉพาะกรณทไดจากการประกอบกจการวเทศธนกจตามประกาศ

กระทรวงการคลง เรองการประกอบกจการวเทศธนกจของธนาคารพาณชย รอยละ 3

ลาดบท คาอธบายการใชอตราในการคานวณภาษ กาไรสทธ

อตรา

ภาษ

รอยละ

1. กรณลดอตราภาษ

1.1 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไมใชบรษทหรอหาง หนสวนนตบคคลตาม(1.2)สาหนบรอบระยะเวลาบญช

ทเรมในหรอหลงวนท 1มกราคม พ.ศ.2557 แตไมเกน

วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2557 ตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท 555)

ทงจานวน 20

1.2 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมทนจดทะเบยนท ชาระแลวในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชไมเกน

5 ลานบาท และมรายไดจากการขายสนคาและการ

ใหบรการในรอบระยะเวลาบญชไมเกน 30 ลานบาทตอ

เนองกน ตงแตรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1มกราคม พ.ศ.2555 โดยในรอบระยะเวลาบญชท

เรมใน 1มกราคม พ.ศ.2556 เปนตนไป ตาม พ.ร.ฎ.

(ฉบบท 530) แกไขเพมเตมโดย พ.ร.ฎ.(ฉบบท 555)

และ พ.ร.ฎ.(ฉบบท 564)

ไมเกน

300,000เกน

300,000 แตไม

เกน 1,000,000

เกน1,000,000

ขนไป

ยกเวน

15

20

1.3 กจการสานกงานปฎบตการภมภาค ตาม พ.ร.ฎ. (ฉบบท 405) แกไขเพมเตมโดย พ.ร.ฎ.(ฉบบท 508)

และ พ.ร.ฎ.(ฉบบท 535)

ทงจานวน 10

1.4 กจการนาเขาสงออกทไดรบอนญาตจากกระทรวง พลงงานใหคาน ามนเชอเพลง ตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท426)

ทงจานวน 10

23 

ลาดบท คาอธบายการใชอตราในการคานวณภาษ กาไรสทธ

อตรา

ภาษ

รอยละ

1.5 กจการตงอยในเขตพฒนาพเศษเฉพาะกจ ตาม พ.ร.ฎ. (ฉบบท 566)

ทงจานวน 3

1.6 กจการศนยกลางการจดหาสนคาเพอการผลตระหวาง ประเทศตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท 518)

ทงจานวน 15

2 กรณไดรบอนมตจากกรมสรรพากรใหเสยภาษจากยอด

รายรบกอนหกรายจายใหเสยภาษรอยละ 5 ของยอดรายรบ

3 กรณประกอบกจการทไดรบยกเวนภาษตามกฎหมาย

ตารางท 2.2 อตราภาษ 2557

24 

ลาดบท คาอธบายการใชอตราในการคานวณภาษ กาไรสทธ

อตรา

ภาษ

รอยละ

1. กรณลดอตราภาษ

1.1  บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไมใชบรษทหรอหาง

หนสวนนตบคคลตาม(1.2)สาหนบรอบระยะเวลาบญชทเรม

ในหรอหลงวนท 1มกราคม พ.ศ.2558 แตไมเกนวนท 31

ธนวาคม พ.ศ. 2558 ตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท 577)

ทงจานวน 20

1.2  บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมทนจดทะเบยนท

ชาระแลวในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชไมเกน

5 ลานบาท และมรายไดจากการขายสนคาและการใหบรการ

ในรอบระยะเวลาบญชไมเกน 30 ลานบาทตอเนองกน ตงแต

รอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ.

2555 เปนตนมา

โดยในรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1มกราคม

พ.ศ.2558 เปนตนไป ตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท 530) แกไขเพมเตม

โดย พ.ร.ฎ.(ฉบบท 564)และ พ.ร.ฎ.(ฉบบท 583)

ไมเกน

300,000

เกน 300,000

แตไมเกน

3,000,000

เกน

3,000,000

ขนไป

ยกเวน

15

20

1.3 กจการสานกงานปฎบตการภมภาค ตาม พ.ร.ฎ.

(ฉบบท 405) แกไขเพมเตมโดย พ.ร.ฎ.(ฉบบท 508)

และ พ.ร.ฎ.(ฉบบท 535)

ทงจานวน 10

1.4 กจการนาเขาสงออกทไดรบอนญาตจากกระทรวง

พลงงานใหคาน ามนเชอเพลง ตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท426)

ทงจานวน 10

1.5  กจการตงอยในเขตพฒนาพเศษเฉพาะกจ ตาม พ.ร.ฎ.

(ฉบบท 566)

ทงจานวน 3

 1.6 กจการศนยกลางการจดหาสนคาเพอการผลตระหวาง

ประเทศตาม พ.ร.ฎ.(ฉบบท 518)

ทงจานวน 15

25 

- ในกรณบรษทจดทะเบยนธนาคารพาณชยตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยหรอ

บรษทเงนทน บรษทหลกทรพย หรอ บรษทเครดตฟองซเอร หรอ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

ตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดกาหนดใหคานวณและชาระภาษจากกาไรสทธ ของรอบ

ระยะเวลาหกเดอนนบแตวน แรกของรอบระยะเวลาบญชตามเงอนไขทระบไวในมาตรา 65 ทว

และ 65 ตร

ภาษเงนไดนตบคคลครงรอบระยะเวลาบญชนใหถอเปนเครดตในการเสยภาษเงนไดนต

บคคลเมอสน รอบระยะเวลาบญชคอ เอาไปหกออกจากภาษทตองเสยจากกาไรสทธของทงรอบ

ระยะเวลาบญชและในกรณทภาษทเสย ไวครงรอบระยะเวลาบญชสงกวาภาษทจะตองเสยทงรอบ

ระยะเวลาบญช บรษทหรอหางหนสวน นตบคคลกมสทธขอคนภาษทชาระไวเกนได

กรณทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลมรอบระยะเวลาบญชแรกหรอรอบระยะเวลาบญช

สดทาย นอยกวา 12 เดอน ไมตองยนแบบแสดงรายการและเสยภาษเงนไดนตบคคลครงรอบ

ระยะเวลาบญช

2.10 การยนแบบแสดงรายการและชาระภาษ

- การเสยภาษเงนไดนตบคคลครงรอบ จะตองยนแบบแสดงรายการพรอมชาระภาษ (ถาม)

ตามแบบ ภ.ง.ด.51 ภายใน 2 เดอนนบจากวนสดทายของทก 6 เดอนแรกของรอบระยะเวลาบญช

- การเสยภาษเงนไดจากกาไรสทธเมอสนรอบ ระยะเวลาบญชจะตองยนแบบแสดงรายการ

พรอมชาระภาษ (ถาม) ตามแบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วนนบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช

ลาดบท คาอธบายการใชอตราในการคานวณภาษ กาไรสทธ

อตรา

ภาษ

รอยละ

2 กรณไดรบอนมตจากกรมสรรพากรใหเสยภาษจากยอด

รายรบกอนหกรายจายใหเสยภาษรอยละ 5 ของยอดรายรบ

ตารางท 2.3 อตราภาษ 2558

26 

2.11 ภาษเงนไดนตบคคลคานวณจากยอดรายไดกอนหกรายจาย

2.11.1 รายไดจากกจกรรมขนสงระหวางประเทศของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

ตางประเทศ

ผมหนาทเสยภาษเงนไดนตบคคล ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตาม

กฎหมายของตางประเทศ และกระทากจการในทอนๆ รวมทงในประเทศไทย และกจการทกระทา

นนเปนการขนสงระหวางประเทศ

- กรณรบขนคนโดยสาร รายไดเกดจากคาโดยสาร คาธรรมเนยมและประโยชนอนใดท

เรยกเกบใน ประเทศไทย กอนหกรายจายใดๆ เนองในการรบขนคนโดยสารนน ใหคานวณภาษ

อตราภาษรอยละ 3

- กรณรบขนของ รายไดเกดจากคาระวาง คาธรรมเนยม และประโยชนอนใดทเรยกเกบไม

วาใน หรอนอกประเทศกอนหกรายจายใดๆเนองในการรบขนของออกจากประเทศไทยนนให

คานวณภาษอตรารอยละ 3

2.11.2 รายไดของมลนธสมาคม ผมหนาทเสยภาษ คอมลนธหรอสมาคมทต งขนตาม

กฎหมายไทยหรอกฎหมายของตางประเทศซงประกอบกจการซงมรายได แตไมรวมถงมลนธหรอ

สมาคมทรฐมนตรวาการกระทรวงการคลงประกาศกาหนดใหเปนองคการสาธารณกศล

มลนธหรอสมาคมใดมไดจดทะเบยนการจดตงใหถกตองตามกฎหมายกจะมฐานะเปนเพยง

คณะบคคลซง อาจจะตองเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา เชน บรษทจดตงสโมสรสาหรบพนกงาน

เพอดาเนนกจกรรม สนทนาการสาหรบพนกงาน หรอนกศกษาจดตงสโมสรหรอชมรมตางๆ โดย

ไมไดผกพนกบนตบคคลใดโดยเฉพาะ ยอมมฐานะเปนหางหนสวนหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล

ซงจะตองเสยภาษเงนไดอยาง บคคลธรรมดาแมวาจะไมมวตถประสงคเพอการคาหรอเพอทจะ

แบงปนกาไร

2.11.3 การยนแบบแสดงรายการและชาระภาษ

- กจการขนสงระหวางประเทศของบรษทหรอนตบคคล ตางประเทศจะตองยนแบบแสดง

รายการและ ชาระภาษเงนไดนตบคคลภายใน 150 วน นบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช

แบบแสดงรายการทใชยน คอ ภ.ง.ด.52 (ยนรอบระยะเวลาบญช ละ 1 ครง)

27 

- มลนธและสมาคมทประกอบกจการมรายไดตองยนแบบ แสดงรายการและชาระภาษ

ภายใน 150 วน นบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาบญช แบบแสดงรายการทใชยนคอ ภ.ง.ด. 55

(ยนรอบระยะเวลาบญชละ 1 ครง)

2.12 ภาษเงนไดนตบคคลสาหรบเงนไดทจายจากหรอในประเทศไทย (มาตรา 70)

2.12.1 ผมหนาทเสยภาษ ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของ

ตางประเทศทมไดประกอบกจการในประเทศไทย และไดรบเงนไดพงประเมนท 2, 3, 4, 5 หรอ 6 ท

จายจากหรอในประเทศไทย การเสยภาษกรณนกฎหมายใหเสยโดยวธหกภาษ คอ ผจายเงนได

ดงกลาวจะตองหกภาษจากเงนไดพงประเมนทจายตามวธการและอตราดงหวขอถดไป ทงนไมวา

ใครจะเปนผจายเงนไดกตาม ภาษทหกไวในกรณนเปนภาษทเสยเดดขาดจงเสรจสนเปนรายครงไป

ถากรณทเปนการจายเงนไดดงกลาวใหกบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลในตางประเทศซงเปน

สาขาของบรษท หรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย ผจายเงนไดไมมหนาทตองหก

ภาษตามฐานนเพราะผรบเงนไดไมใชผมหนาทเสยภาษฐานนแตอยางใด

2.12.2 เงนไดทตองหกภาษ เงนไดของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตางประเทศ ซงผ

จายมหนาทตอง หกภาษ ไดแก เงนไดพงประเมนท 2, 3, 4, 5 หรอ 6

- เงนไดพงประเมนท 2 ไดแก เงนไดเนองจากหนาทหรอ ตาแหนงงานททา หรอจากการรบ

ทางานให (คาธรรมเนยมคาประกนเงนกยม ในทางปฏบตถอเปนเงนไดพงประเมน ประเภทท 8)

- ไดพงประเมนตามท 3 ไดแก คาแหงกดวลล คาแหงลขสทธ หรอสทธอยางอน เงนป หรอ

เงนไดมลกษณะเปนเงนรายปอนไดมาจากพนยกรรม นตกรรมอยางอนหรอคาพพากษาของศาล

- เงนไดพงประเมนท 4 ไดแกเงนไดทเปน ดอกเบยพนธบตร ดอกเบยเงนฝาก ดอกเบยหนก

ดอกเบยตวเงน ดอกเบยเงนกยม ไมวาจะมหลกประกนหรอไมกตาม

2.13 ภาษเงนไดนตบคคลสาหรบการจาหนายกาไรไปนอกประเทศ (มาตรา 70 ทว)

2.13.1 ผมหนาทเสยภาษฐานน ไดแก บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงจาหนายเงนกาไร

หรอเงน ประเภทอนใดทกนไวจากกาไรหรอทถอไดวาเปนเงนกาไรออกไปจากประเทศไทยใหเสย

ภาษเงนไดโดยหกภาษจากจานวนเงนทจาหนาย

28 

การจาหนายเงนกาไรนนใหหมายความรวมถง

- การจาหนายเงนกาไร หรอเงนประเภทอนใดทกนไวจากกาไรหรอทถอไดวาเปนเงนกาไร

จากบญชกาไรขาดทนหรอบญชอนใดไปชาระหน หรอหกกลบลบหนหรอไปตงเปนยอดเจาหนใน

บญช ของบคคลใด ๆ ในตางประเทศ

- ในกรณทมไดปรากฏขอเทจจรงดงกลาวใน แตไดมการขออนญาตซอและโอนเงนตรา

ตางประเทศ ซงเปนกาไรหรอเงนประเภทอนใดทกนไวจากกาไร หรอทถอไดวาเปนเงนกาไร

ออกไป ตางประเทศ

2.13.2 อตราภาษและการคานวณภาษ วธการเสยภาษการจาหนายเงนกาไรไปตางประเทศน

ใหเสยภาษโดยหกจากจานวนเงนทจาหนายในอตรารอยละ 10

2.13.3 การยนแบบแสดงรายการและชาระภาษ บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทจาหนาย

เงนกาไรไปตางประเทศ จะตองยนแบบแสดงรายการและชาระภาษ ภายใน 7 วน นบแตวนสนเดอน

ของเดอนทจาหนายเงนกาไร แบบแสดงรายการทใชยน ไดแก ภ.ง.ด. 54 (ยนทกครงทมการจาหนาย

เงน กาไรออกไปจากประเทศไทย ถาเกบกาไรไวในประเทศไทยไมตองเสยภาษฐานน