่ก าหนดขึ้นโดยการตีความ ´¤ £...

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12

1

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559)

เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ

ค าแถลงการณ

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยการตความ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบท 12 เรอง ขอตกลงสมปทานบรการ ซงเปนฉบบ

ปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทส นสดในวนท 31 ธนวาคม 2558

(IFRIC Interpretation 12 : Service Concession Arrangements (Bound Volume 2016 Consolidated

without early application))

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยปรบปรง

การอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


2

สารบญ

จากยอหนาท



อางอง

ความเปนมา 1

ขอบเขต 4

ประเดน 10

มต 11

วนถอปฏบต 28

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง 29

ภาคผนวก ก แนวทางปฏบต

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


3

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ขอตกลงสมปทาน

บรการ ก าหนดไวในยอหนาท 1 ถง 30 และภาคผนวก ก



อางอง

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558)

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7 เรอง การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

(เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญช และขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2559) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เม อม

การประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2559) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล

และการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2559) เรอง ตนทนการกยม (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน

และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2559) เรอง สนทรพยไมมตวตน (เมอมการประกาศใช)

มาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559) เรอง การประเมนวา

ขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม (เมอมการประกาศใช)

การตความมาตรฐานการบญช ฉบบท 29 (ปรบปรง 2559) เรอง การเปดเผยขอมลของขอตกลง

สมปทานบรการ (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


4

ความเปนมา

1 ในหลายประเทศ ภาครฐจะเปนผกอสราง ด าเนนการ และบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานส าหรบ

การใหบรการสาธารณะโดยไดรบการจดสรรเงนจากงบประมาณแผนดน ตวอยางของโครงสราง

พนฐานส าหรบการใหบรการสาธารณะ ไดแก ถนน สะพาน อโมงค เรอนจ า โรงพยาบาล สนามบน

โรงจายน าประปา แหลงพลงงาน และเครอขายโทรคมนาคม

2 ในบางประเทศ รฐบาลไดน าขอตกลงในการใหบรการตามสญญามาใชเพอจงใจภาคเอกชน

ใหเขามามสวนรวมในการพฒนา การจดหาเงน การด าเนนการ และการบ ารงรกษาโครงสราง

พนฐานนน โครงสรางพนฐานอาจมข นอยกอนแลว หรออาจถกกอสรางระหวางชวงเวลาของ

ขอตกลงบรการ ขอตกลงทอยภายใตขอบเขตการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

โดยทวไปจะเกยวของกบกจการภาคเอกชน (ผประกอบการ) ทกอสรางโครงสรางพนฐานทมไว

เพอใหบรการสาธารณะหรอการยกระดบของโครงสรางพนฐาน (เชน การเพมขดความสามารถ

ในการใหบรการ) และด าเนนการ และบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานในชวงเวลาทระบไว

ผประกอบการจะไดรบคาบรการตลอดระยะเวลาของขอตกลง ขอตกลงสญญาจะก าหนด

มาตรฐานในการด าเนนงาน กลไกในการปรบราคา และขอตกลงส าหรบการระงบขอพพาท โดย

ขอตกลงดงกลาวมกเปนขอตกลงสมปทานบรการประเภทกอสราง ด าเนนการและโอนกรรมสทธ

ประเภทฟนฟ ด าเนนการและโอนกรรมสทธ หรอเปนขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐกบ

ภาคเอกชน

3 ลกษณะของขอตกลงในการใหบรการคอผประกอบการมภาระผกพนในลกษณะของการด าเนนการ

ใหบรการสาธารณะ นโยบายภาครฐคอการใหบรการเกยวกบโครงสรางพนฐานท จดใหแก

สาธารณชน โดยไมจ าเปนตองระบวาหนวยงานใดเปนผด าเนนการใหบรการ ขอตกลง

ในการใหบรการเปนขอผกพนตามสญญาทผประกอบการจะตองจดหาบรการใหกบสาธารณชน

ในฐานะตวแทนของหนวยงานภาครฐ ลกษณะรวมอน ไดแก

3.1 หนวยงานทเปนผใหสทธในขอตกลงในการใหบรการ (ผใหสมปทาน) คอหนวยงานภาครฐ

รวมถงรฐบาล หรอหนวยงานภาคเอกชนท ไดรบมอบหมายหนาทความรบผดชอบ

ในการใหบรการ

3.2 ผประกอบการมไดกระท าการในฐานะตวแทนของผใหสมปทานเทานน อยางนอยทสด

ผประกอบการตองมหนาทรบผดชอบในฐานะทเปนสวนหนงของการบรหารจดการโครงสราง

พนฐานและการใหบรการทเกยวของ

3.3 สญญาไดก าหนดราคาเรมแรกทผประกอบการตองเรยกเกบ และก ากบดแลการปรบราคา

ตลอดระยะเวลาของขอตกลงในการใหบรการ

3.4 ผประกอบการมขอผกพนทจะตองสงมอบโครงสรางพนฐานใหแกผใหสมปทานตามสภาพ

ทระบไวเมอสนสดระยะเวลาของขอตกลง โดยอาจไมไดรบการชดเชยหรอไดรบสงตอบแทน

สวนเพมเพยงเลกนอย และไมตองค านงวาใครเปนผจดหาเงนทนครงแรก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


5

ขอบเขต

4 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหแนวทางในการบนทกบญชส าหรบ

ผประกอบการเกยวกบขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐกบเอกชน

5 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหถอปฏบตกบขอตกลงสมปทานบรการ

ระหวางภาครฐกบเอกชน เมอเปนไปตามเงอนไขตอไปน

5.1 ผใหสมปทานควบคมหรอก ากบดแลประเภทของบรการทผประกอบการตองด าเนนการ

ในการจดหาโครงสรางพนฐานเพอใหบรการ กลมผใชบรการ และราคาคาบรการ และ

5.2 ผใหสมปทานควบคมสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญในโครงสรางพนฐานเมอส นสด

ระยะเวลาของขอตกลง ไมวาโดยการเปนเจาของ การไดรบประโยชน หรอวธอนใด

6 โครงสรางพนฐานทใชในขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐกบเอกชนซงขอตกลงดงกลาว

ครอบคลมอายการใหประโยชนทงหมด (อายทงหมดของสนทรพย) จะอยภายใตขอบเขตของ

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน หากเขาเงอนไขในยอหนาท 5.1 ส าหรบ

ยอหนาท ก1 ถง ก8 ไดใหแนวทางในการก าหนดวา ขอตกลงสมปทานบรการระหวางภาครฐ

กบเอกชน อยในขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนหรอไม

7 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ใหถอปฏบตกบทง 2 กรณ คอ

7.1 โครงสรางพนฐานทผประกอบการกอสรางหรอไดมาจากบคคลทสาม เพอวตถประสงคของ

ขอตกลงในการใหบรการ และ

7.2 โครงสรางพนฐานทมอยแลวซงผใหสมปทานใหผประกอบการเขาถงเพอวตถประสงคของ

ขอตกลงในการใหบรการ

8 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ไมไดระบวธการบญชส าหรบโครงสรางพนฐาน

ทผประกอบการถอไวและรบรเปนทดน อาคารและอปกรณกอนเขาท าขอตกลงในการใหบรการ

ส าหรบการตดรายการโครงสรางพนฐานดงกลาวออกจากบญชใหเปนไปตามขอก าหนดของ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง

2559) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช)

9 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ไมไดระบวธการบญชส าหรบผใหสมปทาน

ประเดน

10 การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ก าหนดหลกการทวไปในการรบรและวดมลคา

ภาระผกพนและสทธทเกยวของในขอตกลงสมปทานบรการ ส าหรบขอก าหนดในการเปดเผยขอมล

เกยวกบขอตกลงสมปทานบรการเปนไปตามขอก าหนดในการตความมาตรฐานการบญช

ฉบบท 29 (ปรบปรง 2559) เรอง การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ (เมอม

การประกาศใช) ประเดนทระบในการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ไดแก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


6

10.1 วธปฏบตส าหรบสทธของผประกอบการทมตอโครงสรางพนฐาน

10.2 การรบรและการวดมลคาของสงตอบแทนตามขอตกลง

10.3 การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ

10.4 การด าเนนการใหบรการ

10.5 ตนทนการกยม

10.6 วธปฏบตทางบญชในภายหลงส าหรบสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตน และ

10.7 สงทผใหสมปทานจดหาใหแกผประกอบการ

มต

วธปฏบตส าหรบสทธของผประกอบการทมตอโครงสรางพ นฐาน

11 โครงสรางพนฐานภายใตขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ตองไมถก

รบรเปนทดน อาคารและอปกรณของผประกอบการ เนองจากขอตกลงในการใหบรการตามสญญา

ไมไดใหสทธในการควบคมการใชโครงสรางพนฐานทเปนบรการสาธารณะแกผประกอบการ

ผประกอบการสามารถเขาถงโครงสรางพนฐาน เพอด าเนนการโครงสรางพนฐานในการใหบรการ

แกสาธารณชนในฐานะทเปนตวแทนของผใหสมปทานตามเงอนไขทระบในสญญา

การรบรและการวดมลคาของสงตอบแทนตามขอตกลง

12 ภายใตเงอนไขของขอตกลงตามสญญาทอยภายใตขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบน ผประกอบการท าหนาทเปนผใหบรการ โดยผประกอบการจะกอสรางหรอ

ยกระดบโครงสรางพนฐาน (การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ) ทน ามาใชเพอใหบรการ

สาธารณะ และด าเนนการและบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานนน (การด าเนนการใหบรการ) ส าหรบ

ชวงเวลาทระบไว

13 ผประกอบการตองรบรและวดมลคารายไดตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง สญญากอสราง (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559)

เรอง รายได (เมอมการประกาศใช) ส าหรบการใหบรการทไดด าเนนการ ในกรณทผประกอบการ

ด าเนนการในการใหบรการมากกวา 1 อยาง (กลาวคอ การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ

และการด าเนนการใหบรการ) ภายใตสญญาหรอขอตกลงฉบบเดยว สงตอบแทนทไดรบหรอ

คางรบตองถกปนสวนโดยอางองมลคายตธรรมทเกยวของของบรการทไดใหไปเมอจ านวนเงน

สามารถระบแยกออกจากกนได ลกษณะของสงตอบแทนจะเปนตวก าหนดวธปฏบตทางบญช

ในภายหลง วธปฏบตทางบญชส าหรบสงตอบแทนทไดรบทเปนสนทรพยทางการเงนและสนทรพย

ไมมตวตนไดกลาวถงรายละเอยดในยอหนาท 23 ถง 26

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


7

การกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ

14 ผประกอบการตองบนทกรายไดและตนทนท เก ยวของกบการกอสรางหรอการยกระดบ

การใหบรการตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง (เมอม


สงตอบแทนทผใหสมปทานใหแกผประกอบการ

15 ในกรณทผประกอบการจดใหมการกอสรางหรอการยกระดบการใหบรการ ผประกอบการตองรบร

สงตอบแทนทไดรบหรอคางรบดวยมลคายตธรรม สงตอบแทนอาจเปนสทธในขอใดขอหนง

ดงตอไปน

15.1 สนทรพยทางการเงน หรอ

15.2 สนทรพยไมมตวตน

16 ผประกอบการตองรบรสนทรพยทางการเงนในกรณทผประกอบการมสทธอนปราศจากเงอนไข

ตามสญญาทจะไดรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนจากผใหสมปทานหรอตามค าสงของ

ผใหสมปทานส าหรบการใหบรการกอสราง โดยปกตผใหสมปทานมอ านาจทจะใชดลยพนจได

เพยงเลกนอยทจะปฏเสธการจายเงนเนองจากขอตกลงยอมมผลใชบงคบตามกฎหมาย

ผประกอบการมสทธอนปราศจากเงอนไขทจะไดรบเงนสดหากผใหสมปทานรบประกนตามสญญา

ทจะจายแกผประกอบการ (1) ตามจ านวนทระบไวหรอทก าหนดไว หรอ (2) ตามสวนตาง (ถาม)

ระหวางจ านวนทไดรบจากผใชบรการสาธารณะกบจ านวนทระบไวหรอทก าหนดไว แมวาการจาย

ช าระจะขนอยกบการทผประกอบการจะสามารถด าเนนการใหโครงสรางพนฐานเปนไปตามคณภาพท

ระบไว หรอตามขอก าหนดทางดานประสทธภาพ

17 ผประกอบการตองรบรสนทรพยไมมตวตนในกรณท ผประกอบการไดรบสทธ (ใบอนญาต)

ในการเรยกเกบคาบรการจากผใชบรการสาธารณะ สทธในการเรยกเกบคาบรการจากผใชบรการ

สาธารณะไมใชสทธอนปราศจากเงอนไขทจะไดรบเงนสดเนองจากจ านวนเงนดงกลาวขนอยกบ

จ านวนการใชบรการของสาธารณชน

18 ในกรณทผประกอบการไดรบช าระคาบรการในการกอสรางบางสวนเปนสนทรพยทางการเงนและ

บางสวนเปนสนทรพยไมมตวตน ผประกอบการจ าเปนตองบนทกแตละองคประกอบของสงตอบแทน

ทผประกอบการไดรบแยกจากกน สงตอบแทนทไดรบหรอคางรบส าหรบทงสององคประกอบตอง

รบรมลคาเรมแรกดวยมลคายตธรรมของสงตอบแทนทไดรบหรอคางรบ

19 ลกษณะของสงตอบแทนทผใหสมปทานใหแกผประกอบการตองถกก าหนดโดยอางองตามเงอนไข

ของสญญาและกฎหมายทเกยวของกบสญญา (ถาม)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


8

การด าเนนการใหบรการ

20 ผประกอบการตองบนทกรายไดและตนทนทเกยวของกบการด าเนนการใหบรการ ตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได (เมอมการประกาศใช)

ภาระผกพนตามสญญาในการปรบปรงซอมแซมใหโครงสรางพ นฐานอยในสภาพทสามารถ

ใหบรการไดตามทระบไว

21 ผประกอบการอาจมภาระผกพนตามสญญาทตองปฏบตตามเงอนไขของใบอนญาต

21.1 เพอบ ารงรกษาโครงสรางพนฐานใหอยในสภาพทสามารถใหบรการไดตามทระบไว หรอ

21.2 เพอปรบปรงซอมแซมโครงสรางพนฐานใหอยในสภาพการณทระบไว กอนทจะสงมอบ

ใหกบผใหสมปทานเมอสนสดขอตกลงในการใหบรการ

ภาระผกพนตามสญญาในการบ ารงรกษาหรอปรบปรงซอมแซมโครงสรางพนฐาน ยกเวนสวนท

เปนการยกระดบ (ดยอหนาท 14) ตองรบรและวดมลคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37

(ปรบปรง 2559) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอม

การประกาศใช) ดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพน

ในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

ตนทนการกยมทเกดขนของผประกอบการ

22 ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2559) เรอง ตนทนการกยม (เมอมการประกาศใช)

ซงก าหนดให ตนทนการกยมทเกยวของกบขอตกลงตองถกรบรเปนคาใชจายในงวดทคาใชจายนน

เกดขน เวนแตกรณทผประกอบการมสทธตามสญญาทจะไดรบสนทรพยไมมตวตน (สทธในการ

เรยกเกบคาบรการจากผใชบรการสาธารณะ) ในกรณดงกลาว ตนทนการกยมทเกยวของกบ

ขอตกลงตองรบรเปนตนทนตลอดระยะเวลาของการกอสรางของขอตกลงตามมาตรฐานการบญช

ดงกลาว

สนทรพยทางการเงน

23 สนทรพยทางการเงนทรบรตามยอหนาท 16 และ 18 ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 32

เรอง การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) มาตรฐานการบญช

ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) และ

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7 เรอง การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

(เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


9

24 ผประกอบการตองรบรจ านวนเงนทไดรบจากผใหสมปทานหรอจ านวนเงนทไดรบตามค าสงของ

ผใหสมปทาน ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอ

ทางการเงน (เมอมการประกาศใช) โดยรบรตามขอใดขอหนง ดงตอไปน

24.1 เงนใหสนเชอหรอลกหน

24.2 สนทรพยทางการเงนเผอขาย หรอ

24.3 การรบรสนทรพยทางการเงนเรมแรกโดยใชมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน ถาเปน

ไปตามเงอนไขของการจดประเภทนน

25 ในกรณทรบรจ านวนเงนทไดรบจากผใหสมปทานไมวาจะเปนไปตามเงนใหสนเชอหรอลกหนหรอ

สนทรพยทางการเงนเผอขาย มาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคา

เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหค านวณดอกเบยโดยใชวธอตราดอกเบย

ทแทจรงในการรบรในก าไรหรอขาดทน

สนทรพยไมมตวตน

26 การรบรสนทรพยไมมตวตน ตามยอหนาท 17 และ 18 ใหถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช

ฉบบท 38 (ปรบปรง 2559) เรอง สนทรพยไมมตวตน (เมอมการประกาศใช) นอกจากน

ยอหนาท 45 ถง 47 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2559) เรอง สนทรพยไมม

ตวตน (เมอมการประกาศใช) ไดใหแนวทางในการวดมลคาสนทรพยไมมตวตนทไดมาจาก

การแลกเปลยนกบสนทรพยทไมเปนตวเงน หรอการแลกเปลยนกบสนทรพยทงทเปนตวเงนและ

ไมเปนตวเงนรวมกน

สงทผใหสมปทานจดหาใหแกผประกอบการ

27 ตามยอหนาท 11 โครงสรางพนฐานทผใหสมปทานใหผประกอบการสามารถเขาถงโครงสราง

พนฐานเพอใหเปนไปตามวตถประสงคของขอตกลงในการใหบรการจะไมถกรบรเปนทดน อาคาร

และอปกรณของผประกอบการ นอกจากน ผใหสมปทานอาจจดหาสนทรพยอ นใหกบ

ผประกอบการเพอใหผประกอบการสามารถเกบไวหรอจดการใหเปนไปตามความตองการของ

ผประกอบการ ในกรณทสนทรพยดงกลาวเปนสวนหนงของสงตอบแทนทผใหสมปทานคางช าระ

ส าหรบการใหบรการ สนทรพยดงกลาวไมถอเปนเงนอดหนนจากรฐบาลตามค านยามของ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2559) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล

และการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล (เมอมการประกาศใช) สนทรพย

ดงกลาวตองถกรบรเปนสนทรพยของผประกอบการ ซงถกวดมลคาเมอเรมแรกดวยมลคายตธรรม

รวมทงผประกอบการตองรบรหนสนทเกยวของกบภาระผกพนทยงมไดช าระทคาดวาจะเกดขนจาก

การแลกเปลยนสนทรพยดวยเชนกน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


10

วนถอปฏบต

28 กจการตองปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกบงบการเงนส าหรบ

รอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงนอนญาตใหกจการ

น าไปใชกอนวนท มผลบงคบใช หากกจการถอปฏบตตามการตความมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

28ก-28จ (ยอหนาเหลานไมเกยวของ)

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

29 ขนอยกบยอหนาท 30 การเปลยนแปลงนโยบายการบญชใหปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8

(ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

(เมอมการประกาศใช) โดยกจการตองใชวธปรบยอนหลง

30 ในกรณส าหรบขอตกลงการใหบรการใดท ผประกอบการไมสามารถน าการตความมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบนมาถอปฏบตยอนหลงนบตงแตวนเรมตนของงบการเงนงวดแรกสด

ทน าเสนอ ผประกอบการตองปฏบตตามทกขอดงตอไปน

30.1 รบ รสนทรพยทางการเ งนและสนทรพยไมมตวตนท มอ ย นบต งแตวนเ รมตนของ

งบการเงนงวดแรกสดทน าเสนอ

30.2 ใชมลคาตามบญชทมอยกอนของสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตน (ไมวาเดม

จะถกจดประเภทเปนประเภทใดกตาม) เปนมลคาตามบญช ณ วนนน และ

30.3 ทดสอบการดอยคาของสนทรพยทางการเงนและสนทรพยไมมตวตน ณ วนทรบร แตหาก

ไมสามารถปฏบตได กจการตองทดสอบการดอยคา ณ วนเรมตนของงวดบญชปจจบน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


11

ภาคผนวก ก

แนวทางปฏบต

ภาคผนวกนถอเปนสวนหนงของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ขอบเขต (ยอหนาท 5)

ก1 ยอหนาท 5 ของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน ระบวาโครงสรางพนฐานจะอย

ภายใตขอบเขตของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน เมอเปนไปตามเงอนไข

ทกขอตอไปน

ก1.1 ผใหสมปทานควบคมหรอก ากบดแลประเภทของบรการทผประกอบการตองด าเนนการ

ในการจดหาโครงสรางพนฐานเพอใหบรการ กลมผใชบรการ และราคาคาบรการ และ

ก1.2 ผใหสมปทานควบคมสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญในโครงสรางพนฐานเมอส นสด

ระยะเวลาของขอตกลง ไมวาโดยการเปนเจาของ การไดรบประโยชน หรอวธอนใด

ก2 การควบคมหรอการก ากบดแลการใหบรการตามเงอนไขในยอหนาท ก1.1 สามารถท าไดในรปของ

สญญาหรอวธอนใด (เชน ผานทางหนวยงานทก ากบดแล) รวมทงสถานการณทผใหสมปทาน

ซอผลผลตทงหมด และเชนเดยวกนกบสถานการณทผอนซอผลผลตทงหมดหรอบางสวน ในการปรบใช

เงอนไขน ผใหสมปทานและหนวยงานทเกยวของตองถกน ามาพจารณารวมกน หากผใหสมปทาน

เปนหนวยงานภาครฐ (ภาครฐในภาพรวมทงหมด) รวมถงหนวยงานทก ากบดแลซงด าเนนการ

เพอประโยชนสาธารณะ ตองถกน ามาพจารณาวามความเกยวของกบผใหสมปทานตามความมงหมาย

ของการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบน

ก3 ตามวตถประสงคของเงอนไขในยอหนาท ก1.1 ผใหสมปทานไมจ าเปนตองมการควบคมอยาง

สมบรณในดานราคา ซงถอวาเพยงพอหากราคาจะถกก ากบดแลโดยผไหสมปทาน โดยสญญาหรอ

หนวยงานทก ากบดแล เชน กลไกการก าหนดเพดานราคา อยางไรกตาม เงอนไขดงกลาวตองน ามา

ถอปฏบตกบเนอหาสาระของขอตกลง ส าหรบลกษณะของขอตกลงทไมเปนเนอหาสาระ

เชน การมเพดานราคาส าหรบสถานการณทเปนไปไดยากทจะเกดข น ตองไมน ามารวมพจารณา

ในทางตรงกนขาม หากเนอหาของสญญาใหอสระกบผประกอบการในการก าหนดราคา แตก าไร

สวนเกนทเกดขนตองน าสงใหกบผใหสมปทาน ท าใหผลตอบแทนของผประกอบการถกก าหนด

เพดานสงสดไว จงถอไดวาเขาเงอนไขการทดสอบการควบคมขององคประกอบราคา

ก4 ตามวตถประสงคของเงอนไขในยอหนาท ก1.2 การควบคมของผใหสมปทานในสวนไดเสย

คงเหลอทม นยส าคญควรเปนการควบคมทงการจ ากดความสามารถของผประกอบการ

ในทางปฏบตในการน าโครงสรางพนฐานไปขายหรอการน าโครงสรางพนฐานไปเปนหลกประกน

และการใหสทธแก ผใหสมปทานในการใช โครงสรางพนฐานนนอยางตอเนองตลอดอาย

ของขอตกลง สวนไดเสยคงเหลอในโครงสรางพนฐาน คอ มลคา ณ ปจจบนโดยประมาณ

ของโครงสรางพนฐานในสภาพและเงอนไขทคาดวาจะเปนเมอสนสดระยะเวลาของขอตกลง

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


12

ก5 การควบคมควรแยกออกจากการบรหารจดการ หากผใหสมปทานยงคงมทงระดบการควบคม

ตามยอหนาท 5.1 และสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญในโครงสรางพนฐาน ผประกอบการถอวา

เปนเพยงผบรหารจดการโครงสรางพนฐานในฐานะตวแทนของผใหสมปทาน ถงแมวาในหลายๆ

กรณผประกอบการอาจมอสระในการบรหารจดการอยางกวางขวาง

ก6 เงอนไขในยอหนาท ก1.1 รวมกบยอหนาท ก1.2 ก าหนดวาเม อโครงสรางพนฐานรวมถง

การเปลยนแทนใดๆ ตามทก าหนดไว (ดยอหนาท 21) อยภายใตการควบคมของผใหสมปทาน

ตลอดชวงอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ เชน ถาผประกอบการตองเปลยนแทนบางสวนของ

องคประกอบของโครงสรางพนฐานในระหวางชวงเวลาของขอตกลง (เชน ผวหนาของถนน หรอ

หลงคาของอาคาร) องคประกอบของโครงสรางพนฐานนนตองถกพจารณาโดยรวมเปนโครงสราง

พนฐานเดยวกน ดงนนโครงสรางพนฐานทงหมดซงรวมถงสวนทมการเปลยนแทนถอไดวา

เขาเงอนไขในยอหนาท ก1.2 หากผใหสมปทานควบคมสวนไดเสยคงเหลอทมนยส าคญ ในสวนทม

การเปลยนแทนในครงสดทาย

ก7 ในบางครงการใชโครงสรางพนฐานจะถกก ากบดแลบางสวน ตามวธการทอธบายในยอหนาท 5.1

และบางสวนไมไดถกก ากบดแล อยางไรกตาม ขอตกลงดงกลาวอาจมไดในหลายรปแบบ

ก7.1 โครงสรางพนฐานใดทโดยลกษณะทางกายภาพสามารถแยกเปนเอกเทศได และสามารถ

ด าเนนงานไดอยางเปนอสระและเปนไปตามค านยามของหนวยสนทรพยทกอใหเกด

เงนสดตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของสนทรพย

(เมอมการประกาศใช) โครงสรางพนฐานนนตองถกวเคราะหแยกตางหากถาโครงสราง

พนฐานในสวนนนถกน าไปใชในสวนทไมไดมการก ากบดแล เชน โรงพยาบาลไดจดพนท

สวนหนงของอาคารโรงพยาบาลเปนสวนของเอกชน โดยผใหสมปทานจะใชสวนทเหลอ

ของอาคารในการใหบรการรกษาพยาบาลแกคนไขสาธารณะ

ก7.2 เมอกจกรรมหรอบรการเสรมทงหมด เชน รานคาในโรงพยาบาล เปนสวนทไมไดถกก ากบ

ดแล การทดสอบเกยวกบการควบคมตองท าเสมอนวาไมมบรการเสรมดงกลาว เนองจาก

ในกรณทผใหสมปทานควบคมการใหบรการตามวธการทอธบายในยอหนาท 5 กจกรรม

หรอบรการเสรมทมอยดงกลาวจะไมสงผลตอการควบคมโครงสรางพนฐานของผให

สมปทาน

ก8 ผประกอบการอาจมสทธในการใชโครงสรางพนฐานสวนทสามารถแยกเปนเอกเทศไดตามทอธบาย

ในยอหนาท ก7.1 หรอมสงอ านวยความสะดวกทใชในการใหบรการเสรมทไมไดถกก ากบดแล

ตามทอธบายในยอหนาท ก7.2 ในแตละกรณดงกลาว เนอหาสาระของรายการอาจเปนลกษณะ

ของการทผใหสมปทานใหผประกอบการเชา ถารายการมลกษณะเปนการเชา รายการดงกลาวตอง

ถอปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เม อม


สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ


(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา


(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ


(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ


(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ


(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ


(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ


(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ


(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ


(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ


(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ


(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ


(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ


(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

่ก าหนดขึ้นโดยการตีความ ´¤ £...

Documents

Transcript of ่ก าหนดขึ้นโดยการตีความ ´¤ £...