買賣業會計 買賣業會計 Chapter 3Chapter 3

本章架構

附錄：現金折扣之總額法與淨額法

買賣業之會計循環

1. 買賣業之平時會計處理2. 買賣業之期末會計處理

存貨與銷貨成本1. 期末存貨之決定2. 銷貨成本之計算3. 銷貨成本表4. 銷貨成本之調整

銷貨相關科目之會計處理

1. 銷貨相關科目2. 銷貨相關科目之會計處理

購貨相關科目之會計處理

1. 購貨相關科目2. 購貨相關科目之會計處理

買賣業會計

買賣業概述 1. 買賣業商品流程2. 買賣業損益計算

◎ 會計部落格（花絮 ） 如何閱讀損益表

◎ 會計部落格（體驗 ） 如何學好會計

第一節 買賣業概述一、買賣業商品流程

買賣業低價買進商品，再高價出售，其商品流程如下：圖3－1 買賣業商品流程圖

買賣業

批發商 零售商 消費者製造商

二、買賣業損益計算表 3 － 1 買賣業損益表

銷貨毛利除以銷貨收入稱為「毛利率」，銷貨成本除以銷貨收入稱為「銷貨成本率」，簡稱「成本率」，毛利率在財務上是很重要的概念，用途很廣，因此要特別記住。

買賣業損益表銷貨收入 $10,000銷貨成本 6,000銷貨毛利 $4,000營業費用 1,000營業利益 $3,000

第二節 購貨相關科目之會計處理一、購貨相關科目表 3 － 2 購貨相關科目表列

相關科目 科目意義 基本方向 科目性質購　　貨 購買待銷商品所負擔之貨價。 借　方 成　　本購貨退出 所購進之商品，因損壞或其他原因而退還原供應商。 貸　方 購貨之減項購貨讓價 從供應商處所獲得之商品貨款的減讓。 貸　方 購貨之減項購貨折扣 係指賒購商品因提早付款所獲得之折扣。 貸　方 購貨之減項購貨運費 係指購買商品所負擔的運費。 借　方 購貨之加項

二、購貨相關科目之會計處理( 一 ) 購貨 1. 現購：也就是立刻付現購買，例如 B 公司向 A 公司現購商品 $1,000 ， B 公司分錄如右：

2. 賒購：也就是賒欠購買，過一段時間再支付現金。假設前例改為賒購，則分錄如右：

購貨 1,000

　　現金 1,000

購貨 1,000　　應付帳款 1,000

( 二 ) 購貨退出及讓價發生購貨退出及讓價，通常買方會填具「借項通知單」，通知賣方已經借記其應付帳款。假設 B 公司賒購之商品，有半數品質不符，因而退貨，分錄如右： 應付帳款 500　　購貨退出及讓價 500

( 三 ) 購貨折扣基本的折扣有兩種，一為「商業折扣」，一為「現金折扣」，前者為訂價與成交價之間的差額，後者為成交價與實際付款間之差額。前者不必入帳，後者應予記錄。1.商業折扣：假設 A 公司商品訂價 $2,500，今打八折（ 20% off）出售， B 公司予以購買，帳款暫欠。 B 公司分錄如右：購貨 2,000　　應付帳款 2,000

2.現金折扣：假設 A 公司為鼓勵 B 公司早日付 款，因此銷貨條件訂為 2/10 ， n/30，意指在 交易日後 10天內付款，可以取得 2%折扣，若 超過 10天後至第 30天內才付款，就不能取得 折扣。分錄如下：假設 B 公司取得折扣 假設 B 公司未取得折扣

應付帳款 2,000 應付帳款 2,000　　現金 1,960 　　現金 2,000　　購貨折扣 40

5. 現金折扣之實質利率相當高，因此買方一般都會盡力取得現金折扣，茲以前例說明之。該例若未取得折扣，相當於 B 公司借了 1,960 元，期間 20 天，付了 40 元的利息。計算出來的年利率為 37.24%，是相當高的，情形如右：

2040 1,960365

40 201,960 3651 2049 365

1 2049 36537.24%

i

i

i

i

i

= ´ ´

= ´ ´

Þ = ´

Þ = ´

Þ = ¸Þ

利息 本金 利率 期間

≒

( 四 ) 購貨運費1.起運點交貨：就是貨品在賣方的據點交貨，此時貨品所有權已經移轉，故貨品的運送由買方自己負責。買方可以自己運送、或委由運輸公司運送、亦可委託賣方協尋運輸公司甚至代墊運費。不論如何，運輸期間的風險，由買方負擔，於賣方無涉。因此買方將發生「購貨運費」。2.目的地交貨：就是貨品在買方的據點交貨，因此賣方必須負責貨品的運送，直到交貨後貨品所有權才移轉。運輸期間的風險，當然賣方要負擔，因此賣方將發生「銷貨運費」。

假設 K 公司向 A 公司購貨，交易條件為起運點交貨，運費 $500。則 K 公司支付運費之分錄如右：

若交易條件為目的地交貨，運費 $500。A 公司支付運費之分錄如右：

購貨運費 500　　現金 500

銷貨運費 500　　現金 500

三、購貨淨額之計算與編表了解前述購貨相關科目，就可據以計算購貨淨額，公式如下：購貨淨額 = 購貨總額 - 購貨退出及讓價 – 購貨折扣 + 購貨運費（公式 3 － 1 ） 表 3 － 3 損益表之購貨淨額 損益表之購貨淨額購貨總額 $100,000減：購貨退出及讓價 $10,000　　購貨折扣 2,000 12,000

$88,000加：購貨運費 5,000購貨淨額 $93,000

第三節 銷貨相關科目之會計處理 一、銷貨相關科目表 3 － 4 銷貨相關科目表列 相關科目 科目意義 基本方向 科目性質銷貨收入 銷售商品所獲得之收入。 貸方 收　　入銷貨退回 出售的商品，因損壞或其他原因遭顧客退回者。 借方 銷貨之減項銷貨讓價 為了某種原因對顧客所做的價格減讓。 借方 銷貨之減項銷貨折扣 為鼓勵顧客早日付款，而在約定期限內付款所給予之折扣。 借方 銷貨之減項銷貨運費 係指銷售商品所負擔的運費。 借方 推銷費用

二、銷貨相關科目之會計處理( 一 ) 銷貨：銷貨交易，有兩種情況。1. 現銷：亦即出售商品馬上收現，例如 A 公司現銷商品給 B 公司 $1,000 ， A 公司分錄如右： 2. 賒銷：也就銷售商品貨款暫欠，過一段時間再向顧客收取現金。假設前例改為賒銷，則分錄如右：

現金 1,000　　銷貨收入 1,000

應收帳款 1,000　　銷貨收入 1,000

( 二 ) 銷貨退回及讓價 發生銷貨退回及讓價，通常賣方會填具「貸項通知單」，通知買方已經貸記其應收帳款。假設 A 公司賒銷之商品，有半數品質不符，遭 B 公司退貨，分錄如右：

( 三 ) 銷貨折扣銷貨折扣如同前述的購貨折扣，只不過購貨折扣為買方立場，銷貨折扣為賣方立場，假設 A 公司商品訂價 $2,500，今打八折（ 20%

銷貨退回及讓價 500　　應收帳款 500

( 四 ) 編製銀行調節表注意事項1.存款不足支票（ Not Sufficient Fund ，簡稱NSF ）：當銀行發現公司存入之支票，因發票人存款不足，而導致退票（俗稱空頭支票），由於收到時已經列為存入，銀行將直接列為支出處理。2.保付支票（ Certified check）：係指銀行保證兌現之支票。保付支票若持票人尚未拿來兌現，並不需要調整，因為銀行在保付時，已經立即從開票人之戶頭減除該筆款項。

off）售予 B 公司，帳款暫欠，付款條件為2/10， n/30， A 公司分錄如右：

將來收款時 A 公司之分錄如下：應收帳款 2,000　　銷貨收入 2,000

假設 B 公司取得折扣 假設 B 公司未取得折扣現金 1,960 現金 2,000

銷貨折扣 40 　　應收帳款 2,000

　　應收帳款 2,000

有關於現金折扣之付款條件（ Credit terms ），當然是賣方訂立的。賣方可以根據自己的經營策略來訂立付款條件，也可加上EOM （ end of month ），或加上AOG （ arrival of goods ），舉例如下：1.【 2/10， n/30】：意思如同前述。2.【 2/10， 1/20， n/30】：意指在交易日後 10天內付款，可以取得 2% 折扣，若超過 10天後至第 20天內付款，有 1% 折扣，若超過 20天後至第 30天內才付款，就不能取得折扣。

3.【 n/30， EOM】：月底開始起算， 30天內付款，沒有折扣。4.【 2/10， n/30， AOG】：貨物到達之日開始起算， 10天內付款，可以取得 2% 折扣，若超過 10天後至第 30天內才付款，就不能取得折扣。( 四 ) 銷貨運費

亦如前述購貨運費所述，在 F.O.B.目的地交貨下， A 公司（賣方）支付 $500運費之分錄如右：

銷貨運費 500　　現金 500

三、銷貨淨額之計算與編表了解前述銷貨相關科目，就可據以計算銷

貨淨額，公式如下：銷貨淨額 = 銷貨總額 - 銷貨退回及讓價 – 銷貨折扣（公式 3 － 2 ）表 3 － 5 損益表之銷貨淨額 損益表之銷貨淨額銷貨總額 $300,000

減：銷貨退回及讓價 $25,000

　　銷貨折扣 5,000 30,000銷貨淨額 $270,000

第四節 存貨與銷貨成本

圖 3 － 2 購貨變化流程

圖 3 － 3 存貨與購貨變化流程

未出售 存貨 列入財務狀況表

已出售 銷貨成本 列入綜合損益表

購貨

可供銷售商品成本（簡稱商品總額）

期初存貨

購 貨 已出售

未出售

銷貨成本

期末存貨 財務狀況表

綜合損益表

一、期末存貨之決定期末存貨金額的決定需要經過計量與計價

兩個步驟：1. 計量：計量即計算數量，要了解數量多寡，就必須盤點各類存貨，分類統計數量。2. 計價：計價即計算價格，將數量乘以單位成本，便可算出各類存貨之總成本，再據以加總後，便可得出期末存貨之總金額。二、銷貨成本之計算銷貨成本 = 可供銷售商品成本 - 期末存貨= 期初存貨 + 本期購貨淨額 - 期末存貨 （公式 3 － 3 ）

假設 Q 公司第一年購貨淨額為 $80,000，期末存貨為 $8,000，第二年購貨淨額為 $150,000 ，期末存貨為 $18,000 。試計算 Q 公司第一年與第二年之銷貨成本各為若干？解析第一年： $80,000 - $8,000 = $72,000第 二 年 ： $8,000 + $150,000 - $18,000 = $140,000

三、銷貨成本表表 3 － 6 Q 公司銷貨成本表

表 3 － 6 Q 公司銷貨成本表Q 公司銷貨成本表第二年度

期初存貨 $8,000加：本期購貨淨額 150,000可供銷售商品成本 $158,000減：期末存貨 18,000銷貨成本 $140,000

四、銷貨成本之調整 假設 M 公司有右列資料：期末盤點存貨有 $1,200。

借方 貸方存貨（期初） $1,000購貨 $30,000購貨退出及讓價 $4,000購貨運費 3,000購貨折扣 2,000

( 一 ) 作為調整分錄（設置銷貨成本帳戶）銷貨成本 28,00

0【說　明】本分錄係將可供銷售商品成本，假設全部出售，因此淨額 $28,000全部轉為銷貨成本。購貨退出及讓價 4,000

購貨折扣 2,000　存貨（期初） 1,000

　　購貨 30,000

　　購貨運費 3,000存貨（期末） 1,200 【說　明】期末盤點存貨有 $1,200，因此多記之銷貨成本轉回 $1,200，實際之銷貨成本為 $26,800 ($28,000

$1,200)。　　銷貨成本 1,200

以上兩個分錄亦可合而為一，分錄如下：銷貨成本 26,800存貨（期末） 1,200購貨退出及讓價 4,000購貨折扣 2,000　　存貨（期初） 1,000　　購貨 30,000　　購貨運費 3,000

( 二 ) 作為結帳分錄（不設銷貨成本帳戶）定期盤存制原本沒有銷貨成本帳戶，銷貨成本只在編製綜合損益表時呈現，若不願在調整時設置，則直接當作結帳處理，分錄如下：損益彙總 28,0

00 存貨（期末） 1,200

購貨退出及讓價 4,000 　　損益彙總 1,20

0

購貨折扣 2,000

　　存貨（期初） 1,000

　　購貨 30,000

　　購貨運費 3,000

以上兩個分錄亦可合併如下：損益彙總 26,800存貨（期末） 1,200購貨退出及讓價 4,000購貨折扣 2,000　　存貨（期初） 1,000　　購貨 30,000　　購貨運費 3,000

第五節 買賣業之會計循環 買賣業與服務業的會計循環一樣，仍然是「分錄、過帳、試算、調整、結帳與編表」六大處理程序，週而復始的發生。只不過買賣業多了進、銷、存三大類別之相關科目，處理上較為麻煩，因此有必要針對進、銷、存之平時會計處理多加練習，並且對期末會計處理詳加說明。

買賣業之平時會計處理例題 3 － 1老頑童為了好玩順便賺錢起見，與小龍女協商，開設專門買賣玉蜂漿之商店，由小龍女負責製造，老頑童再向小龍女購買，自行負責銷售， 98年相關交易如下，試為該商店作適當之分錄。1 月 3 日 老頑童出資 $300,000，成立「玉蜂漿商行」。1 月 10日 向金老闆租用大宅，每月租金 $9,000，於每月 10日支付月租。1 月 12日 購買辦公設備，共計 $40,000，立刻付現。1 月 15日 僱用一名夥計，月薪 $8,000，每月月底支付當月的薪資。1 月 18日 向小龍女購買之玉蜂漿 80箱，每箱 24瓶，每箱價格為

$1,200，於今天到貨。雙方言明每個月的帳款都在隔月 5日支付。

1 月 21日 零售 50瓶玉蜂漿，每瓶售價 $80，立刻收現。1 月 25日 出售 20箱玉蜂漿給萬獸山莊，每箱售價 $1,800，付款條件為 2/10， n/30。1 月 31日 支付夥計半個月薪資。2 月 1 日 出售 30箱玉蜂漿給嘉興城守，每箱售價 $1,800，付款條件為 2/10， n/30， FOB目的地交貨。2 月 2 日 支付運費 $300。2 月 4 日 收到萬獸山莊之帳款。2 月 5 日 支付 1 月份的貨款。2 月 10日 支付房租。2 月 11日 收到嘉興城守半數的貨款。2 月 12日 當天總計零售 80瓶玉蜂漿，每瓶售價 $80，全部收現。2 月 13日 向小龍女購貨 100箱，按照老規矩成交。2 月 14日 支付購貨運費 $200。2 月 15日 出售 40箱玉蜂漿給西夏國，每箱售價 $1,800，先收一半貨款，另外半數言明 30天後支付。2 月 20日 零售之玉蜂漿有 10瓶因故退貨，貨款立刻退還。

解析

2 月 22日 發現兩箱玉峰漿，容量只有 7 分滿，予以退貨，由小龍女收回。2 月 26日 出售 30箱玉蜂漿給重陽宮，按照每箱售價 $1,800，再給予商業折扣 10%， 30天後收款。2 月 28日 支付夥計月薪。

1/3 現金 300,000

　　老頑童資本 300,000

1/10 租金費用 9,000

　　現金 9,0001/12 固定資產－辦公設備 40,00

0　　現金 40,000

1/15 免做分錄1/18 購貨 96,00

0

　　應付帳款 96,000

(80 × 1,200 = 96,000) 1/21 現金 4,000

　　銷貨收入 4,000(50 × 80 4,000)1/25 應收帳款 36,00

0

　　銷貨收入 36,000

(20 × 1,800 = 36,000)1/31 薪資費用 4,000

　　現金 4,000

2/1 應收帳款 54,000

　　銷貨收入 54,000

(30 × 1,800 = 54,000)2/2 銷貨運費 300

　　現金 300

2/4 現金 35,280.銷貨折扣 720.　　應收帳款 36,000

(36,000 - 720 = 35,280)　 (36,000 × 2% = 720)

2/5 應付帳款 96,000　　現金 96,000

2/10 租金費用 9,000

　　現金 9,000

2/11 現金 26,460.

銷貨折扣 540.　　應收帳款 27,000.

(27,000 - 540 = 26,460) (27,000 × 2% = 540) (54,000 ÷ 2 = 27,000)

2/12 現金 6,400

　　銷貨收入 6,400(80 × 80 = 6,400)2/13 購貨 120,00

0

　　應付帳款 120,000

(100 × 1,200 = 120,000)2/14 購貨運費 200

　　現金 2002/15 現金 36,000.

應收帳款 36,000　　銷貨收入 72,000.

(72,000 ÷ 2 = 36,000)　 (40 × 1,800 = 72,000

2/20 銷貨退回及讓價 800

　　現金 800(10 × 80 = 800)2/22 應付帳款 2,400

　　購貨退出及讓價 2,400(2 × 1,200 = 2,400)2/26 應收帳款 48,600

　　銷貨收入 48,60030 × 1,800 = 54,000 ， 54,000 × (1 - 10%) = 48,6002/28 薪資費用 8,000

　　現金 8,000

二、買賣業之期末會計處理假設期末需要調整之資料如下： 1.辦公設備之使用年限為 6 年，估計殘值為 $4,000。2.估計應收帳款可能發生 $2,000之壞帳。3.房屋租金還有部分尚未消耗，應予調整。4.兩個月內發生之雜項費用共計 $5,000，尚未支付。5. 設置「銷貨成本」帳戶，調整購貨相關科目，期末實地盤點存貨尚有 53箱。

試作1.作調整分錄。 2.編製調整後之試算表。3.作結帳分錄。 4. 編製 1 至 2 月份之綜合損益表。 5.編製 2 月底之財務狀況表。解析( 一 ) 調整分錄如下：1. 折舊費用 1,000

　　累計折舊－固定資　　產－辦公設備 1,000

($40,000 - $4,000) ÷ 6 = $6,000；$6,000 × 2/12 = $1,000

2. 壞帳費用 2,000

　　備抵壞帳 2,000

30 20$9,000 $3,00030-´ =

3. 預付租金 3,000

　　租金費用 3,000

4. 雜項費用 5,000

　　應付帳款 5,0005. 銷貨成本 150,200

存貨（期末） 63,600

購貨退出及讓價 2,400　　購貨運費 200　　購貨 216,000(53 × $1,200 = $63,600)