73801192 Proyecto de Maestria Tesis 2
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Universidad Nacional de San Agustín ESCUELA DE POSGRADO MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIÓN: GERENCIA PUBLICA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA “EVALUACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL ÓRGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA REGIÓN PUNO PERIODOS 2009-2010” TESIS PRESENTADO POR: Wilbert Gilmar Rojas Huayta PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE: MAGISTER SCIENTIAE EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIÓN EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD AREQUIPA – PERÚ 2011 1
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Universidad Nacional de San Agustín
ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MENCIÓN: GERENCIA PUBLICA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA
“EVALUACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL ÓRGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA
REGIÓN PUNO PERIODOS 2009-2010”
TESIS
PRESENTADO POR:
Wilbert Gilmar Rojas Huayta
PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE:MAGISTER SCIENTIAE EN CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERASMENCIÓN EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD
AREQUIPA – PERÚ
2011
1
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN
ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MENCIÓN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA
TESIS
“EVALUACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL ÓRGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA
REGIÓN PUNO PERIODOS 2009-2010”
PRESENTADO A LA ESCUELA DE POSGRADO DE LA UNIVERSIDAD
NACIONAL DE SAN AGUSTIN-AREQUIPA, COMO REQUISITO PARA OPTAR
EL GRADO ACADÉMICO DE:
MAGISTER SCIENTIAE EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD
REVISADO POR:
ASESOR ….…..………………….……………….…..
………………………………….…………...
EJECUTOR: C.P.C Wilbert Gilmar Rojas Huayta
2
I.- EL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA
La Municipalidades Provinciales de la Región Puno, se encuentran diseñadas
estructuralmente con un Órgano de Control, denominado Órgano de Control Interno,
cuyas funciones son de velar por el cumplimiento de las Normas de los Sistemas
Administrativos, así como velar por el cumplimiento de los dictámenes de las
acciones de control realizadas de conformidad con el decreto Ley Nº 27785 Ley del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica.
Considerando que la Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la Republica precisa que los Órganos de Control Interno
deben velar por la evaluación del cumplimiento de políticas, logro de metas y la
gestión en si misma, de acuerdo al Plan Anual establecido.Por esta razón , se
requiere de personal altamente especializado a través de los cuales debe conducirse
la función de control en forma sistemática y permanente con una proyección
creadora que sea también generadora de aquellos aportes se requiere la
administración en general para lograr mayores niveles de rendimiento en la
obtención de los objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales de la
Región Puno .
Es obligación del Titular de la Entidad dictar las disposiciones necesarias para la
aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su
3
cumplimiento. El seguimiento y verificación corresponde al Órgano de Control
Interno debiendo informar al titular de la Entidad y a la Contraloría General de la
Republica.
1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA
Teniendo en cuenta el importantes rol que desempeñan los Órganos de Control
Interno de las entidades del Estado se requiere un control adecuado de sus
operaciones. Por lo que se define el problema con la siguiente interrogante:
1.1.2.1 INTERROGANTE GENERAL DE INVESTIGACION
¿Cuál es el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Control
Interno de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?
1.1.2.2. INTERROGANTES ESPECÍFICAS
¿Cuál es la participación del personal en la ejecución del cumplimiento de las metas
y objetivos del Órgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la
Región Puno?
¿Cual es el grado del logro de metas y objetivos institucionales en las
Municipalidades Provinciales en la Región Puno?
¿De que manera se puede optimizar el logro de metas y objetivos institucionales del
Órgano de Control Interno de las Municipales Provinciales en la Región Puno?
4
1.2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.2.1.- OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACION
• Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de
Control Interno en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales
para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluación;
de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
1.2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION
• Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del Órgano
de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
• Evaluar las actividades y acciones de Control para el logro de metas y
objetivos institucionales del Órgano de Control Interno de las Municipalidades
Provinciales en la Región Puno
• Proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluación.
1.3.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
5
En la gestión privada y pública del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia
financiera y económica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensión, aplicación
y evaluación correcta de las políticas contables.
Es aquí donde se hace necesaria la participación profesional del Contador Público
con todo su profesionalismo y sus normas éticas y morales; para que ésta sea
verdaderamente útil para la planeación, toma de decisiones y control.
1.5.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
1.5.1.- HIPOTESIS GENERAL
• El grado de cumplimiento de las acciones de control es deficiente; debido a la
falta de implementación por parte del personal lo que atrae el incumplimiento
de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la
Región Puno
1.5.2.- HIPOTESIS ESPECÍFICAS
• Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecución
debido a la falta de implementación por parte del personal de las
Municipalidades Provinciales en la Región Puno
6
• Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se
logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales
en la Región Puno
1.6.- VARIABLES E INDICADORES
VARIABLES
HIPOTESIS GENERAL
Variable Independiente:
Implementación de Acciones de Control
Variable dependiente:
Cumplimiento de acciones de control
Metas y Objetivos Institucionales
HIPOTESIS ESPECÍFICA 1
Variable Independiente:
Implementación de Acciones de Control por el personal
Variable dependiente:
Cumplimiento de acciones de control
HIPOTESIS ESPECÍFICA 2
Variable Independiente:
Actividades y Acciones de control deficientes
Variable dependiente:
7
Metas y Objetivos Institucionales
INDICADORES
Plan Anual de Control Interno
Programa de Auditoria
Informe y Hallazgos de Auditoria
Observaciones y Recomendaciones
Efectividad y Eficiencia MOF
1.7.- METODO NIVEL Y ANALISIS DE LA INVESTIGACION
1.7.1 DISEÑO Y METODOS DE LA INVESTIGACION
En este trabajo de investigación, en primer lugar se ha contrastado los
objetivos específicos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la
investigación.
Los objetivos específicos contrastados, han sido la base para emitir las
conclusiones parciales de la investigación.
Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusión general
del trabajo.
8
Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo general y la
conclusión general para llegar a contrastar la hipótesis general de la
investigación.
1.7.1.1.-METODO INDUCTIVO
“La inducción es ante todo una forma de raciocinio o argumentación por tal
razón con lleva a un análisis ordenado, coherente y lógico del problema de
investigación, Tomando como referencia premisas verdaderas y tuvo como
objetivo llegar a conclusiones que están en relación con las premisas. A partir
de verdades particulares, concluimos en verdades generales”.
Las acciones de control no son implementadas de acuerdo al Plan Anual de
Control.
1.7.1.2.-METODO DEDUCTIVO
El Plan Anual de Control se constituye en un instrumento del Órgano de
Control Interno para realizar acciones de control.
1.8. DISEÑO DE INVESTIGACION
1.8.1.- POBLACION DE MUESTRA
1.8.1.1.-POBLACION.
La ejecución de estudio motivo del presente trabajo, tuvo lugar en la Región
Puno, en las Municipalidades Provinciales de Puno.
1.8.2.- DISEÑO MUESTRAL
9
La muestra representativa está enfocada directamente a la evaluación de las
acciones de control de la Oficina de Control Interno de las Municipalidades
Provinciales de la Región Puno.
1.8.3.- TECNICAS E INSTRUMENTOS
TECNICAS
La técnica es indispensable en el proceso de la investigación científica, ya que
integra la estructura por medio de la cual se organiza la investigación, La
técnica pretende los siguientes objetivos:
• Ordenar las etapas de la investigación.
• Aportar instrumentos para manejar la información.
• Llevar un control de los datos.
• Orientar la obtención de conocimientos.
1.8.4.- TRATAMIENTO DE DATOS Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados
con las técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TÉCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN
TÉCNICA INSTRUMENTO
ENTREVISTA GUÍA DE ENTREVISTA
ENCUESTA CUESTIONARIO
ANÁLISIS DOCUMENTAL GUÍA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL
10
1.8.5.- TRATAMIENTO DE DATOS
TÉCNICAS DE ANÁLISIS: TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:
Análisis documentalIndagación Conciliación de datosd) Tabulación de cuadros con
cantidades y porcentajes
a) Ordenamiento y clasificaciónb) Procesamiento manualc) Proceso computarizado con
Excel
1.9.- CRONOGRAMA DE EJECUCION
ACTIVIDADES Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5
11
1) Formulación del proyecto de investigación.
2) Identificación y evaluación de fuentes.
3) Preparación de materiales de recolección de datos.
4) Procesamiento y cálculo de indicadores
5) Análisis de resultados
6) Elaboración de conclusiones y sugerencias
7) Preparación y sustentación del informe de tesis de Maestría
X X
X X
X
X
X X
X
X
X X
X X
X X
X
X
1.10.- BIBLIOGRAFIA
1. ALVAREZ ILLANES, Juan Francisco, “AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, Talleres Gráficos del Instituto
de Investigación El Pacífico, Lima - Perú 2003.
2. AVILA ACOSTA, R.B. “Metodología de la Investigación”, Estudios y Ediciones R.
A. Lima – Perú, Pág. 95 – 98.
12
3. CANAHUA CAMULLO, Petrona “Evaluación del Control Interno del Proceso
Contable de la Zona de Educación N° 72 de Azángaro de los ejercicios fiscales
2008 – 2009” TESIS UNIVERSITARIA
4. Centro de Altos Estudios en Ciencias Fiscalizadoras “GLOSARIO DE TERMINOS
DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL” Lima – Perú 2009
5. Centros de Estudios Gubernamentales “ADMINISTRACIÓN PÚBLICA 2005 – II
Tomo, Capítulo X Sistema de Control Interno, Editora y Distribuidora Real
SRLtda. Lima – Perú. Pag. 1205-1207, 1245, 1247, 160-1262 y 1274.
6. Ley N° 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República de fecha 23 de julio 2002.
7. Manual de Auditoria Gubernamental de fecha 23 de Diciembre 1998.
8. MALDONADO ASTETE NANCY “seguimiento de medidas correctivas en
entidades de la administración pública.” TESIS universitaria 2008
9. Norma de Auditoria Gubernamental – NAGU 4.60 Seguimiento de
Recomendaciones de Auditorias Anteriores aprobada con resolución de
Contraloría N° 141-99-CG de fecha 29 de Noviembre 1999.
10. PEREZ BELLIDO, Pedro José “Evaluación del Control Interno en sistemas de
Abastecimiento, Tesorería y Contabilidad de la Dirección Regional de Educación
– Arequipa” TESIS UNIVERSITARIA 1993
11. RUIZ MARQUILLO, Darwin “Organización y Administración de Empresas”
EDITORIAL Libertad E.I.R.Ltda.. Trujillo – Perú Marzo 1996; Pág. 122 – 125.
13
12. TORRES BARDALES, Jaime “ORIENTACIONES BASICAS DE LA
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ” EDITORIAL San Marcos, Lima –
Perú 1992
13. PALOMINO QUISPE “ METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION” Universidad
Nacional del Altiplano,2009
14. QUISPE QUISPE, Manuel “Nuevas Técnicas y Procedimientos de Auditoria
Gubernamental” Editores Impresores 1999
15. UTURUNCO MAMANI FELICIANO “La auditoria operativa en el control fiscal “
copytesis 2002
16. ZUMARAN MARTINEZ, Gloria Marleni “Sistema de Contabilización,
Administración y Control Interno por Secciones de Actividad de una empresa de
Transporte Terrestre Automotor “ TESIS UNIVERSITARIA
17. PAGINA WEB DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. 2011
14
2.1 MARCO REFERENCIAL
2.1.1.- MARCO TEORICO
ACCIÓN DE CONTROL: La acción de control es la herramienta esencial del
Sistema, por la cual el personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la
aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control
gubernamental, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los
actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los
recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujeción al Plan Nacional de Control y a los
planes aprobados para cada Órgano del Sistema de acuerdo a su programación de
actividades y requerimientos de la Contraloría General. Dichos planes deberán
contar con la correspondiente asignación de recursos presupuestales para su
ejecución, aprobada por el Titular de la Entidad, encontrándose protegidos por el
principio de reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirán los informes
correspondientes, los mismos que se formularán para el mejoramiento de gestión de
la entidad, incluyendo el señalamiento de responsabilidades que, en su caso, se
hubieran identificado. Sus resultados se exponen al titular de la entidad, salvo que se
encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal. 1
1 Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “ Art°. 10°
15
AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemático y profesional
de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe. 2
AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemático, profesional,
independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y/o
administrativas efectuado con posterioridad a la gestión y al manejo de los recursos
públicos con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y presupuestal, así
como evaluar el grado de cumplimiento de objetivos y metas; analizar y verificar la
adquisición, internamiento, protección y empleo de los recursos físicos y financieros.
En conclusión la auditoria verifica con posterioridad operaciones financieras,
administrativas y evalúa en términos de razonabilidad en base a criterios de
legalidad, efectividad, eficiencia y economía.3
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
AUDITORIA FINANCIERA.- Comprende a la auditoria de estados financieros y la
auditoria de asuntos financieros en particular. Examen objetivo y sistemático de las
operaciones de una entidad, efectuado con la posteridad a su ejercicio con la
finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga
observaciones, conclusiones, recomendaciones y el dictamen correspondiente.
2 Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N° 141-99-CGl3 Álvarez Illanes, Juan Francisco, “Auditoria Gubernamental”
16
AUDITORIA DE GESTION.- Es un examen objetivo, sistemático y profesional de
evidencias, con el propósito de brindar una evaluación independiente sobre el
desempeño de una entidad, programa o actividad gubernamental, en términos de
efectividad, eficiencia y economía en el logro de las metas programadas y en el
manejo de los recursos públicos, cuyo informe incluye observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Tiene los siguientes propósitos:
- Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente.
- Establecer las causales de la ineficiencia o prácticas antieconómicas.
- Evaluar si los objetivos de un programa apropiado, suficiente y pertinente,
así como el grado en el que se producen los resultados deseados.
EXAMEN ESPECIAL: Comprende la revisión y análisis de una parte de las
operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecución, con
el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestión, el cumplimiento de
los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el
correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinación de
objetivos financieros y operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de
un área limitada o asunto específico de las operaciones.
CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN: la administración es una ciencia social
compuesta de principios, elementos, normas, técnicas y aplicaciones
17
sicológicas, a los recursos humanos para que por intermedio de su s capacidad
se logren los objetivos empresariales institucionales. Administración significa el
mejor uso y aprovechamiento de todos los recursos disponibles y al alcance del
administrador, para por intermedio de la planificación, organización, dirección,
coordinación, ejecución y control se logren los objetivos y metas que se han
propuesto.4
ELEMENTOS O PROCESO DE ADMINISTRACIÓN: El proceso administrativo
consiste en:
a) La planificación
b) La Organización.
c) La Dirección
d) La Coordinación.
e) La Ejecución.
f) El control.
Se considera proceso porque no se puede desarrollar la organización si no se
ha establecido la planificación, no se puede dirigir si anteriormente no se ha
planificado y organizado y así sucesivamente hasta que no pueda controlar si
antes no se planifican, organizan, dirigen, coordinan y ejecutan las actividades,
tareas, operaciones y acciones.5
4 Darwin Ruiz marquillo; Organización y Administración de Empresas5
18
CONTROL GUBERNAMENTAL: El control Gubernamental consiste en la
supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión
pública en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de políticas y planes
de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con
fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL: Son principios que rigen el
ejercicio del control gubernamental:6
- La universalidad
- El carácter integral
- La autonomía funcional
- El carácter permanente
- El carácter técnico especializado del control
- La legalidad
- El debido proceso de control
- La eficiencia, eficacia y economía
- La oportunidad
- La objetividad66 Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “Art.° 9
19
- La materialidad
- El carácter selectivo de control
- La presunción de licitud
- El acceso a la información
- La reserva
- La continuidad de las actividades
- La publicidad
- La participación ciudadana
- La flexibilidad
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contraloría es el ente
rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonomía administrativa
funcional, económica y financiera, que tiene por misión dirigir y supervisar con
eficiencia y eficacia el control gubernamental orientando sus acciones al
fortalecimiento y transparencia de la gestión de las entidades.7
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contraloría General de la
República es una entidad descentralizada de derecho público que goza de
autonomía conforme a su Ley Orgánica. Es el órgano rector del Sistema
Nacional de Control, supervisa la legalidad de la ejecución del presupuesto del
Estado de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las
instituciones sujetas al control.8
7 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República“ Art. 16°8 Constitución Política del Perú Art. 82°
20
CONTROL INTERNO: El control interno comprende las acciones de cautela
previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a
control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se
efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes sobre la base de
las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos
establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización,
registro, verificación, evaluación seguridad y protección.
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del
servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones
establecidas, así como por el Órgano de Control Institucional según sus planes
y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del
uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución
llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos.
Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluación de la
gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que
éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo.9
9 Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “Art. 7°
21
CONTROL EXTERNO: Se entiende por control externo el conjunto de políticas,
normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la
Contraloría general u otro órgano del Sistema por encargo o designación de
ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el
uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante
acciones de control con carácter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo
podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por la
presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve
injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración
de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.10
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contraloría General es la
entidad Superior de Control del Sector Público Nacional. Es autónoma en el
ejercicio de sus funciones con independencia administrativa y funcional y tiene
competencia propia de conformidad con la Ley.11
FASE DE PLANEACION
PLANIFICACION GENERAL: La Contraloría General de la República y los
Órganos de Auditoria interna conformantes del Sistema Nacional de Control,
planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales,
10 Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “Art. 8°11 Decreto Ley N° 19039 Art. 11°
22
aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y
evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes.
PLANIFICACION ESPECÍFICA: El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y
debe estar basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar como las
disposiciones legales que la afectan.
PROGRAMAS DE AUDITORÍA: Los programas de auditoría contienen los
procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o
evaluación del ciclo o cuenta, según el tipo de auditoria que se realice para
obtener la evidencia que sustentará el informe.
1. Clases de programas
a. Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la
aplicación de las técnicas de auditoria con mención de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente
destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.
b. Programas detallados: Son los que describen con mayor minuciosidad, la
forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoria y se
destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoria.
Estos se clasifican en:
Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden
aplicarse a varias entidades con similares características.
23
c. Los programas específicos: Son aquellos que se formulan y preparan
concretamente para cada entidad o situación particular, puesto que se
basan en la información contenida en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria; por tanto, son eficaces.
FASE DE EJECUCIÓN: En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia
planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeación, cuyo
objetivo será la obtención de evidencias a través de los procedimientos de
auditoria que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto
de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la
evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
FASE DE INFORME: El documento escrito donde el auditor presenta su opinión
sobre la razonabilidad de la situación financiera de la entidad auditada
expresada en el conjunto de estados financieros examinados, así como de los
resultados de la evaluación de control interno y del cumplimiento de leyes
reglamentos y demás normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditoria.
FORMA ESCRITA: Es importante que este informe le sea dado a conocer a la
administración por escrito en forma previa a su emisión final, para darle la
oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, así como de que aporte
cualquier evidencia que los apoye.
24
OPORTUNIDAD DEL INFORME: Los informes de auditoria deben emitirse lo
más pronto posible a fin que su información pueda ser utilizada oportunamente
por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados
del gobierno.
PRESENTACION DEL INFORME: El informe debe ser preparado en lenguaje
sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y
concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
CONTENIDO DEL INFORME: Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un
informe en el cual expondrá apropiadamente los resultados del examen,
señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental.
El informe deberá presentar la siguiente estructura:
I. Introducción
Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad
examinada.
A. Información Relativa al Examen
1. Motivo del Examen:
Estará referido a las causas que originan la acción de control, así
como la referencia al documento de acreditación. Deberán exponerse
las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoria.
25
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar,
ya sea que se trate de una auditoría de Gestión, Financiera o
Examen Especial.
3. Alcance
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo
que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditoría,
precisándose el periodo examinado, el ámbito geográfico donde se
haya practicado la auditoría y las áreas materia de examen.
4. Comunicación de Observaciones
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de
observaciones efectuadas a los funcionarios de la entidad
comprendidos en las mismas.
B. Información Relativa a la entidad examinada
1. Antecedentes y Base Legal
Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la
entidad, su estructura organizativa y las disposiciones legales que la
regulan.
2. Relación de las personas comprendidas en las observaciones
Está referido al personal de la entidad auditada comprendido en las
observaciones.
3. Posición financiera, económica y presupuestaria
II. Conclusiones
26
En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones, que son juicios
de carácter profesional basados en las observaciones resultantes del
examen efectuado.
III. Observaciones
Son evidencias encontradas en la acción de control.
a. Sumilla
Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición
Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o
deficiencia hallada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carácter lega, operativo o de control
que regula el accionar de la entidad examinada.
b. Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o motivo por el
que no se cumplió el criterio o norma.
c. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la administración que tome las acciones requeridas para
corregir la condición.
IV. Recomendaciones
27
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración
de la entidad examinada, orientándose a promover la superación de las
observaciones o hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión.
ANEXOS
NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.60 SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE INFORMES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los
Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoria anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.
Al órgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la
respectiva verificación directa en cada área responsable, informando de sus
resultados a la Contraloría General y a su titular. Las auditorias a cargo de la
Contraloría General, de los Órganos de Auditoria interna y de las Sociedades
de Auditoría designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la
implementación de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la
administración.12
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas
correctivas es una actividad que desarrollan los Órganos conformantes del
12 Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N° 141-99-CG
28
Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superación
de las observaciones efectuadas por los auditores, así como evaluar las
acciones adoptadas por la administración de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.
MUESTRA: Cuando se realiza una investigación, los resultados que se
obtienen se refieren a un conjunto de personas o cosas bien determinado. Ese
conjunto recibe el nombre de UNIVERSO o POBLACIÓN de la investigación.
Cuando el universo es un conjunto relativamente pequeño, es fácil realizar la
investigación en todo el universo, pero cuando es un conjunto grande, es difícil
y costoso realizar una investigación abarcando todos los elementos. Cuando no
es posible trabajar con todos los elementos del universo hay que hacerlo
eligiendo una parte representativa de ese universo. Esta parte o sub. conjunto
representativo recibe el nombre de muestra.
La muestra no puede ser cualquier subconjunto de universo, existen criterios y
procedimientos estadísticos que deben seguirse para seleccionar o elegir una
buena muestra para la investigación.13
En la investigación de nivel exploratorio, la muestra se escoge
fundamentalmente por su tamaño. Mientras que en la investigación descriptiva
o experimental, la muestra debe ser representativa, aunque también es
importante su tamaño.
13 R.B. Ávila Acosta; “Metodología de la Investigación”
29
ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: Ubicado en el mayor nivel jerárquico de
la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad especializada
responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad.
El Titular de la entidad tiene la obligación de cautelar la adecuada
implementación del órgano de Auditoria interna y la asignación de los recursos
suficientes para la normal ejecución de sus actividades de control.14
ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: El control interno posterior es ejercido
por los órganos de auditoria interna en las entidades del sector público
mediante auditorias y exámenes especiales, con la finalidad de evaluar la
medida en que las disposiciones legales, políticas internas, lineamientos y
procedimientos puestos en práctica por la gerencia, han sido eficaces para
salvaguardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su información gerencial,
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y
evaluar el cumplimiento de sus metas, así como administrar los recursos de
cada entidad con efectividad, eficiencia y economía.15
PROCESO DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a
las normas de auditoria generalmente aceptados, tiene tres fases:
- PLANEAMIENTO: El planeamiento de auditoria comprende el desarrollo de
una estrategia global para su conducción al igual que el establecimiento de
14 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Art. 17°15 Manual de Auditoria Gubernamental
30
un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria que deben aplicarse.
- EJECUCIÓN: Si al preparar el correspondiente memorándum de planeación
el auditor decide confiar en los controles, generalmente efectuamos pruebas
de controles y según los casos, realiza pruebas consistentes en pruebas
sustantivas, procedimientos analíticos o una combinación de ambos.
- ELABORACION DEL INFORME: Antes de concluir la auditoria se efectúa la
revisión de los eventos subsecuentes, que obtiene la carta de
representación de la administración se prepara el memorándum de
conclusiones y comunican los hallazgos de auditoria a la entidad.16
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas
correctivas es una actividad que desarrollan los Órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superación
de las observaciones efectuadas por los auditores, así como evaluar las
acciones adoptadas por la administración de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.17
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control es el
conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar
el ejercicio del control Gubernamental en forma descentralizada.
16 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Art. 17°17 Manual de Auditoria Gubernamental
31
Su actuación comprende todas las actividades y acciones en campos
administrativos, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza
al personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que
las regula.18
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control está
constituido por los organismos, normas, métodos y procedimientos destinados
al control de las entidades mixtas o asociadas y de las entidades privadas en
que tenga participación el Estado o reciban fondos públicos, en cuanto a la
utilización de los mismos.19
Norma de Auditoria Gubernamental 4.60 “Seguimiento de
Recomendaciones de auditorias anteriores” aprobado con Resolución de
Contraloría Nº 141-99-CG de fecha 25.Nov.99
Los Órganos del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a
la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de
auditorias anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron
acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las
organizaciones auditadas.
18 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Art. 12°19 GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
32
1. La administración de la organización auditada es la responsable de superar
las observaciones mediante la implantación de las recomendaciones y de
mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda
contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de
gestión. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones
necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el
informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artículo 24°,
literal g) del Decreto ley Nº 26162, en caso el titular de la entidad no ejecute
las recomendaciones de una acción de control que conlleven a la asunción
de decisiones administrativas y el Titular de la entidad que ejerce tuición no
obliga a su cumplimiento, la Contraloría General de la República puede
sancionar a quienes incumplieron.
2. Al Órgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la
respectiva verificación directa en cada área responsable, informando de sus
resultados a la Contraloría General y a su titular. Las auditorias a cargo de la
Contraloría General de los Órganos de Auditoria Interna y de las Sociedades
de Auditoria designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la
implementación de las medidas correctivas, por parte de los responsables
de la administración.
3. El seguimiento a la implementación de recomendaciones que realizan los
Órganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los
33
resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada
con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de
auditoria.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán según los
siguientes estados de implementación:
4.1. Pendiente: Cuando el Titular de la Entidad aún no ha designado a los
responsables de aplicar las recomendaciones o habiéndolos
designado, estos no han iniciado las acciones de implantación
efectivas.
4.2. En proceso: Cuando el Titular ha designado a los funcionarios
responsables de la aplicación y estos han iniciado las acciones de
implementación correspondientes.
4.3. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las
recomendaciones, corrigiendo así la desviación detectada y
desapareciendo la causa que motivó la observación. Para calificar
como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor
debe poner más atención en que las deficiencias evidenciadas hayan
sido corregidas
Directiva Nº 014-2000-CG “verificación y Seguimiento de Implementación
de Recomendaciones Derivadas de Informes de Acciones de Control”
34
OBJETIVOS
Establecer los procedimientos para la verificación y seguimiento de la
implementación de las recomendaciones contenidas en los informes resultantes
de las acciones de control efectuadas por los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
Establecer las pautas para el seguimiento de los procesos judiciales derivados
de las acciones de control efectuadas por los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
ALCANCE
La presente Directiva es de aplicación obligatoria por parte de las entidades
sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control, sus Titulares y los Órganos
de Auditoria Interna, las unidades orgánicas de la Contraloría General de la
República, de acuerdo con lo dispuesto por el Artículo 2º del Decreto Ley Nº
26162 y por las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; en los
aspectos que les sean aplicables.
RESPONSABILIDAD
El cumplimiento de la presente Directiva, es de responsabilidad de los Titulares
de las Entidades, Jefes de los Órganos de Auditoria Interna, Jefes de las
unidades orgánicas de la Contraloría General de la República; y de las
35
Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; su incumplimiento genera
responsabilidad administrativa.
DISPOSICIONES GENERALES
1. El Titular de la entidad, es el responsable de disponer las acciones que
aseguren la implementación de las recomendaciones contenidas en los
informes de control emitidos por los Órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
2. El OAI es el responsable de efectuar la verificación, seguimiento y registro
en el sistema informático establecido por la Contraloría General, de las
medidas correctivas dispuestas para implementar las recomendaciones
consignadas en los informes emitidos por la Contraloría General, los
Órganos de Auditoria Interna y las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
3. La Contraloría General de la República encargará a un órgano conformante
del Sistema para que realice la labor señalada en el punto anterior, en
aquellas entidades que carecen de OAI.
4. Los OAI que realicen Acciones de control por encargo del Sector y/o la
Contraloría General en entidades que no cuentan con OAI, serán
responsables de efectuar el seguimiento, verificación y registro de las
medidas correctivas dispuestas por el Titular de la entidad para la
implementación de las recomendaciones contenidas en los informes de
acciones de control practicados en dicha entidad.
36
DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
1. Acciones adoptadas por el Titular
El Titular de la entidad, en cada oportunidad que reciba un Informe
resultante de una acción de control, deberá informar por una sola vez, a la
Contraloría General en un plazo de quince (15) días útiles de recepcionado
el informe, las acciones dispuestas con precisión de plazos y de los
funcionarios responsables de implementar las recomendaciones formuladas;
para lo cual deberá adjuntar el Formato Nº 4: "Acciones adoptadas por el
Titular". Asimismo, remitirá una copia al Órgano de Auditoria Interna de la
entidad, o al OAI designado según el numeral 4 del rubro F. Disposiciones
Generales, de la presente Directiva, para su registro y seguimiento
correspondiente según el Sistema Informático establecido por la Contraloría
General de la República.
De estar comprendido el Titular de la entidad, en las observaciones de los
Informes de control cuyas recomendaciones sean de índole civil o penal, el
Informe, con la recomendación respectiva, será remitido al Titular del Sector
a fin de que disponga las acciones para implementar dichas
recomendaciones, así como de remitir el Formato Nº 4 a que elude el
párrafo anterior. Si la entidad no perteneciera a ningún sector, el Informe se
tramitará ante la Contraloría General de la República.
2. Verificación y Seguimiento de las Recomendaciones
37
Los Órganos de auditoria Interna deberán presentar los resultados de la
verificación y seguimiento de las recomendaciones en forma impresa y en
diskette, correspondiente a los siguientes períodos:
• Primer Semestre (enero-junio) a más tardar el 31 de julio del año de
ejecución.
• Anual (enero-diciembre) a más tardar el 31 de enero del año siguiente.
DISPOSICIONES FINALES
El órgano superior de control, efectuará selectivamente visitas de supervisión a
los Órganos de Auditoria Interna para apoyar su gestión, evaluar la calidad del
trabajo, así como verificar el seguimiento de las medidas correctivas.
El incumplimiento de lo establecido en la presente Directiva, genera
responsabilidad administrativa al Titular de la Entidad, jefe del OAI y
representante de la Sociedad de Auditoria designada, en lo aplicable, conforme
a la normativa del Sistema Nacional de Control. En el caso de las unidades
orgánicas de la Contraloría General tal incumplimiento se sustentará de
acuerdo a lo establecido en las normas internas de trabajo.
2.1.2.- MARCO CONCEPTUAL
ACCION DE CONTROL: Acción que desarrolla el personal de los órganos del
sistema o contratados por este y/o el de las sociedades de auditoria
independientes designadas y contratadas para tal fin, para dar cumplimiento,
38
mediante la aplicación de un conjunto de procedimientos y métodos de trabajo,
a las atribuciones que le confiere la presente ley.20
ADMINISTRACION PUBLICA: Organización social generada por voluntad del
Estado para actuar a su servicio, en el contexto de la realidad nacional y en
orden a los intereses que define el poder político. En tanta organización política
- administrativa, es el instrumento a través del cual se ejerce la función de
Gobierno y se desarrollan determinados procesos productivos, de bienes y
servicios en todo el territorio Nacional21
ARCHIVO PERMANENTE: Esta conformado por un conjunto orgánico de
documentos que contiene copias y/o extractos de información de interés, de
utilización continua o necesaria para futuros exámenes, básicamente
relacionados con22:
- Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
- Organigrama aprobado.
- Reglamento de Organizaciones y Funciones – ROF.
- Manual de Organización y Funciones – MOF aprobado.
- Manual de Procedimientos aprobado.
- Flujo gramas de las principales actividades de la Entidad.
- Plan Operativo Institucional.
20 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema nacional de Control y de la Contraloría General de la República21 TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA22 Manual de Auditoria Gubernamental
39
- Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
- Estados Financieros.
- Informes de Auditoria.
- Denuncias.
- Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
- Informe de Evaluación del Plan Anual.
- Convenios y contratos trascendentes.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe.23
AUDITORIA PUBLICA: Es una función independiente, de apoyo a la función
directiva, orientada a la verificación, examen y evaluación de la organización,
planeación, controles internos operativos y contables, productividad interna y
externa y observancia de la legislación aplicable a las áreas y operaciones de
las dependencias de la administración publica , con el propósito de determinar
el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
humanos, materiales y financieros, para el efectivo logro de metas y objetivos.
23 NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
40
AUDITORIA PÚBLICA: es una actividad independiente de apoyo a la función
directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las
operaciones financieras y administrativas realizadas; de los sistemas y
procedimientos implantados; de la estructura orgánica en operación; y de los
objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y
entidades de la administración pública federal, con el propósito de determinar
el grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad
y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos públicos
que les fueron suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus
servicios a la ciudadanía.24
AUDITOR: Es un individuo dentro de la organización de la Contraloría a
quiense le ha asignado la responsabilidad de desempeñar funciones propias de
la Auditoría, conforme a las NAGU.
AUDITORES EXTERNOS: Se refiere a aquellos auditores profesionales que
ejecutan auditorias anuales independientes por lo general de los Estados
Financieros de una Entidad.
AUDITORIA INTERNA: Es una función de evaluación independiente,
establecida por una empresa para examinar y evaluar sus actividades como un
servicio a la organización. El objetivo de una auditoria interna es asesorar a los
miembros de la organización en el desempeño efectivo de sus
responsabilidades. Para tal fin los Auditores internos se proveen de análisis,
evaluaciones, recomendaciones, consejos e información concerniente a las
24 TERMINOS BASICOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA
41
actividades revisadas. Los objetivos de la auditoria interna incluyen promover
controles efectivos a costos razonables.
AUDITOR GUBERNAMENTAL: Es el profesional que reúne los requisitos
necesarios para el ejercicio del trabajo de Auditoria en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas – NAGA, las Normas Internacionales de Auditoria – NIA y las
Normas de Auditoria Gubernamental.25
CONCLUSIONES: Son juicios del auditor, de carácter profesional, basados en
las observaciones formuladas como resultado del examen. Estarán referidas a
la evaluación de la gestión en la entidad examinada, en cuanto al logro de las
metas y objetivos, utilización de los recursos públicos, en términos de eficiencia
y economía y cumplimiento de la normativa legal.
CONCLUSION DE AUDITORIA: Es el resultado de la evaluación de los
hallazgos significativos de Auditoria. Para tales efectos los Directores de
Auditoria y/o Auditores identifican riesgos y cuando es posible miden los
efectos, determinando y probando las causas, así como buscando controles
compensatorios. Por lo general las conclusiones se discuten previamente con
los Auditados y se considera su importancia y necesidad de ser reportadas.
CONTROL: El control comprende las acciones para cautelar previamente y
verificar posteriormente la correcta administración de los recursos humanos, 25 GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
42
materiales y financieros y la obtención de los resultados de la gestión pública,
así como la utilización de fondos públicos por parte de otras entidades
cualquiera sea su naturaleza jurídica.26
CONTROL: Es cualquier acción tomada por la Administración para mejorar la
probabilidad de que los objetivos y las metas establecidos sean alcanzados. La
Administración planifica, organiza y dirige el desempeño de actividades
suficientes para proveer razonable seguridad de que los objetivos y metas
serán alcanzados. Entonces, el control es el resultado de una apropiada
planeación, organización y dirección.
Este concepto estará presente en gran parte del proceso de Auditoria y es
indispensable que los Auditores lo comprendan y utilicen en su criterio
profesional.27
CONTROL INTERNO: Por su importancia, el auditor debe realizar un adecuado
estudio del control interno operativo y contable. El sistema de control consiste
en el plan de organización, métodos y procedimientos instituidos en el área
para asegurar que se cumplen sus metas y objetivos con criterios de
economía, eficiencia, eficacia y efectividad; que los recursos se emplean de
conformidad con las leyes, reglamentos y políticas aplicables; que los recursos
están protegidos y a salvo de desperdicios, perdida o mal uso; que se obtendrá
26 TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA27 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
43
y conservara información confiable, la cual habrá de reflejarse razonablemente
en los informes.
ECONOMÍA: La economía está relacionada con los términos y condiciones en
los cuales se adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de
sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y nivel apropiado de calidad,
al menor costo, en la oportunidad requerida y en el lugar apropiado.28
ECONOMÍA: Es la relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales
se adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de sistemas
computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al
menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido.29
EFECTIVIDAD: Es la referida al grado en el cual un programa o actividad
gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían
alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.
EFICIENCIA: Se concibe este concepto con el principio de administración que
permite la relación óptima entre los recursos que se utilizan y los productos que
se obtienen y que simultáneamente hace posible que el trabajador se sienta
realizado mediante un sentimiento de logro y de plena participación.30
28 Idem29 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”30Terminología Básica de la administración Publica
44
EFICIENCIA: Es la referida a la relación existente entre los bienes y servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparación
con un estándar de desempeño establecido.
EFICACIA: Se concibe este concepto de Administración como el principio que
define y asegura el cumplimiento de las políticas y metas fijadas por el gobierno
para toda la colectividad Nacional, en su doble dimensión cualitativa y
cuantitativa, reconociendo la intima relación entre los objetivos propuestos y los
resultados obtenidos.
ENTIDAD: Todo aquello que constituye la esencia o forma de una cosa. Ser o
ente. Institución, asociación, persona jurídica. Colectividad considerada como
unidad.31
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO: Es el conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los
objetivos del control interno.
GESTION ADMINISTRATIVA: Conjunto de acciones mediante las cuales el
directivo desarrolla sus actividades a través del cumplimiento de las fases del
proceso administrativo: Planear, Organizar, Dirigir, Coordinar y Controlar.
31 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
45
GESTION PUBLICA: Es el conjunto de acciones mediante las cuales las
entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que están
enmarcados por las políticas gubernamentales establecidas por el Poder
Ejecutivo.32
INFORME DE AUDITORIA: Al término de cada intervención, el auditor
presentara a la autoridad competente, por escrito y con su firma autógrafa, un
informe acerca de la auditoria practicada, sus resultados y recomendaciones
preventivas y correctivas de los mismos.
MANUAL DE ORGANIZACIONES Y FUNCIONES (MOF): Es un documento
normativo de gestión institucional que describe la estructura, objetivos,
funciones principales de cada dependencia delimitado la amplitud, naturaleza y
campo de acción de la misma. Precisa las interrelaciones jerárquicas y
funcionales internas y externas de la dependencia. Asimismo, determina los
cargos dentro de la estructura orgánica y las funciones que le competen.33
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: Es un documento descriptivo y de
sistematización normativa, teniendo también un carácter instructivo e
informativo. Contiene en forma detallada, las acciones que se siguen en la
ejecución de los procesos generados para el cumplimiento de las funciones y
deberá guardar coherencia con los respectivos dispositivos legales y/o
32 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”33 Terminología Básica de la Administración Publica
46
administrativos, que regulan el funcionamiento de la Entidad. Además sirven
como elementos de análisis para desarrollar estudios de racionalización.34
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados
a uniformizar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de
calidad. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y
eficacia de la gestión de la entidad auditada.
OBSERVACIÓN: Esta referida a hechos o circunstancias significativos
identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de mejoras.
Si bien el resultado obtenido adquiere la denominación de hallazgo, para fines
de presentación en el informe se convierte en observación.
RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO: Son los recursos y bienes sobre los
cuales el Estado ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de
la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento público
contraídos según las leyes de la República.
RECOMENDACIONES: Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administración de la entidad examinada para la superación de las
34 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República
47
observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su adopción y estar encaminadas a superar la
condición y las causas de los problemas.
RESPONDABILIDAD: (Se entiende como el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y, ante el público, por
los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misión u objetivo
asignado y aceptado.
RESPONSABILIDAD CIVIL: Es en la que incurren los servidores y funcionarios
públicos que en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un daño
económico a su entidad o al Estado.35
RESPONSABILIDAD PENAL: Es en la que incurren los servidores y
funcionarios públicos que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto
u omisión tipificado como delito o falta.
SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (SAGU): Es la herramienta
informática que permite a los órganos del Sistema Nacional de Control, la
ejecución de las acciones de control, el seguimiento de las medidas correctivas
y los procesos judiciales derivados de las acciones de control.36
3535 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”36 Directiva N° 009-2001-CG/B180 Establecen el uso del sistema de auditoria gubernamental (SAGU) por las entidades, órganos de auditoria interna comprendidas en el Sistema Nacional de Control y por las sociedades de auditoria designadas.
48
SEGUIMIENTO: Esta encaminada para comprobar la implantación de las
recomendaciones correctivas y preventivas resultado de las auditorias
integrales, especificas, de programas y de desempeño.
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor hará el seguimiento
de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y
recomendaciones contenidas en el informe de auditoria.
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: La auditoria no concluye con
la emisión del informe; en éste el auditor plasma una serie de recomendaciones
para que se corrija la problemática detectada. A través del seguimiento se
verifica que con las acciones adoptadas se subsanen las anomalías, se
prevengan las irregularidades y se evite su recurrencia.37
SEGUIMIENTO DE ACCIONES CORRECTIVAS: Es la verificación de las
recomendaciones contenidas en los informes de control y se realiza con la
finalidad de determinar si las acciones correctivas aplicadas están superados
las desviaciones encontradas.38
SERVIDOR O FUNCIONARIO PUBLICO: Es para los efectos de esta ley, todo
aquel que independientemente del régimen laboral en que se encuentra,
mantiene vínculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con alguna de las
entidades comprendidas en el artículo 3° de la Ley Nº 27785 y que en virtud de
37 MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL38 Terminología Básica de la Administración Publica
49
ello ejerce funciones en las entidades comprendidas en el artículo 3° de la
Ley.39
TRANSPARENCIA: Es el deber de los funcionarios y servidores públicos de
permitir que sus actos de gestión puedan ser informados y evidenciados con
claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadanía en general, a fin de que
éstos puedan conocer y evaluar cómo se desarrolla la gestión con relación a los
objetivos y metas institucionales y cómo se invierten los recursos públicos.40
3939 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”40 LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”
50
4.4PROCESOS DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
MATRIZ DE CONSISTENCIA
PROBLEMA OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLES INDICADORESProblema general:¿Cuál es el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?
Objetivo General:Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Auditoria Interna en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluación; de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
Hipótesis General:El grado de cumplimiento de las acciones de control no se cumple y las actividades y acciones de Control es deficiente; debido a la falta de implementación por parte del personal lo que atrae el incumplimiento de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
Variable Independiente:Acciones de Control
Variable dependiente:Incumplimiento de acciones de control
Plan Anual de Control InternoPrograma de AuditoriaInforme y Hallazgos de AuditoriaObservaciones y RecomendacionesEfectividad y Eficiencia MOF
Problema especifico 1:¿Cuál es la participación del personal en la ejecución del cumplimiento de las metas y objetivos del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?
Objetivo Especifico 1Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
Hipótesis Específica 1:Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecución debido a la falta de implementación por parte del personal de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
Variable Independiente:Incumplimiento de acciones de control
Variable dependiente:Implementación de actividades por parte del personal
Plan Anual de Control InternoPrograma de AuditoriaInforme y Hallazgos de AuditoriaObservaciones y RecomendacionesEfectividad y Eficiencia MOF
51
Problema especifico 2:¿De que manera se propende el cumplimiento de las acciones de Control del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?
Objetivo Especifico 2Evaluar las actividades y acciones de Control para el cumplimiento de metas y objetivos institucionales del Órgano de Control Interno Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
Hipótesis Específica 2Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno
Variable Independiente:Actividades y Acciones de control deficientes
Variable dependiente:Incumplimiento de metas y objetivos
Plan Anual de Control InternoPrograma de AuditoriaInforme y Hallazgos de AuditoriaObservaciones y RecomendacionesEfectividad y Eficiencia MOF
52
VII. PRESUPUESTO
Papel S/. 200.00
Toner de impresora 150.00
Fotocopia 100.00
Material a utilizar 150.00
Bibliografía 300.00
SUB TOTAL S/.900.00
SERVICIOS:
Pasajes 200.00
Digitación e impresión 200.00
Empastado 150.00
Otros gastos adicionales 200.00
Asesoria 500.00
SUB TOTAL S/. 1, 250 .00
TOTAL S/. 2150.00
FINANCIAMIENTO:
El presente proyecto de investigación será financiado íntegramente por el
ejecutor, Contador Publico Colegiado.
III MARCO REFERENCIAL
3.1 ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS DE LA INVESTIGACION
Entre los antecedentes más importantes podemos citar las tesis de maestría
siguientes:
CONDORI MAMANI, Hilario ,” AUDITORIA DE GESTION A LA DETERMINACON
DE COSTO DE PRESENTACION DE SERVICIOS DE SALUD Y LA
INCONSISTENCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS RED DE
ESTABLECIMIENTOS DE SALUD DE LA REGION PUNO 2002-2004 “, dentro de
sus principales conclusiones destaca que:
-La investigación llevada a cabo, pone de manifiesto una correlación directa,
alta y positiva entre la determinación empírica, de los costos de prestación de
servicios de salud a carencia de una Auditoria de gestión de Costos, y la
inconsistencia de los Estados Financieros en las Red de Establecimientos de
Salud de la Región Puno, 2002-2004 es decir, el grado de dependencia entre
la determinación empírica de los costos y la inconsistencia de los estados
financieros es muy significativo o muy fuerte.
QUISPE ACUÑA, Andrés, “ AUDITORIA OPERATIVA A LA GESTION
ADMINISTRATIVA Y SU INFLUENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS
DE SERVICIOS DE LA UNA-PUNO, PERIODO 2002-2004 “ , dentro de sus
principales conclusiones destaca que:
54
- Como resultado de la auditoria operativa a la gestión administrativa en cuanto
a plantación, se concluye que; en las empresas de servicios de la UNA-Puno,
no cuentan con estrategias y políticas para competir en el mercado, no
cuentan con presupuesto para el futuro, no cuenta con procedimientos ágiles y
resolutivos, no monitorean las necesidades de los clientes y proveedores. Por
lo tanto es deficiente la gestión administrativa ya que solo se esta cumpliendo
el 66.67% de la planeacion, este vacío influye a que los Centros de
Investigación y de Servicios sean mucho mas rentables.
ROJAS RAMOS, Guido, “ADHERENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA, Y LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS”, dentro de sus
principales conclusiones destaca que:
- Los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA,
son pragmáticos y utilitaristas por lo que, devienen en ser simplemente
Postulados de la Ciencia Contable, por ser producto de acuerdos,
negociaciones o convenios, toda vez que el calificativo de “ Generalmente
Aceptados “ no representa ni tiene un solo ápice de criterio científico y los
integrantes de esta noble profesión deberíamos alzar nuestra voz, porque
somos precisamente nosotros quienes debemos llevar a la practica o verificar
su aplicación.
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