6 MQcap6 Licenta Business Si Turism 2015-16
-
Upload
dianabarbu -
Category
Documents
-
view
220 -
download
3
description
Transcript of 6 MQcap6 Licenta Business Si Turism 2015-16
Capitolul 6
COSTURILE REFERITOARE LA CALITATE
1. Evoluţia abordării costurilor referitoare la calitate
2. Definirea costurilor referitoare la calitate
3. Determinarea costurilor referitoare la calitate
4. Analiza costurilor referitoare la calitate
5. Optimizarea costurilor referitoare la calitate
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
2
1. Evoluţia abordării costurilor referitoare la calitate
Compania General Electric a fost prima întreprindere americană care, în
anul 1946, a introdus un sistem de management bazat pe costurile calităţii.
Lesser (1953): costurile calităţii reprezintă "costurile datorate rebuturilor,
remanierilor, inspecţiilor, testelor, deficienţelor constatate de cumpărător,
asigurării calităţii, incluzând programele de instruire în domeniul calităţii,
auditul calităţii produselor, controlul si analiza statistică" (la cel de-al VII-lea Congres al Societăţii Americane pentru Controlul Calităţii)
Juran: 1)costurile implicate de studiul pieţei; 2)costurile implicate de
activităţile de cercetare şi dezvoltate; 3)costurile activităţii de proiectare;
4)costurile activităţilor de proiectare a fabricaţiei; 5)costurile de menţinere a
preciziei de lucru; 6)costurile datorate resurselor umane şi materiale; 7)costurile
corespunzătoare activităţilor de promovare a desfacerii şi serviciilor asociate;
8)costurile pentru evaluarea produsului; 9)costurile prevenirii defectelor;
10)costurile datorate nereuşitelor în realizarea calităţii; 11)costul informării
permanente a întregului personal în legătură cu desfăşurarea activităţilor
referitoare la calitate.
Masser: 1)costuri de prevenire; 2)costuri de evaluare; 3)costuri de
defectare
Feigenbaum: 1) costuri de prevenire; 2) costuri de evaluare; 3) costuri de
defectare internă; 4) costuri de defectare externă.
Crosby: 1) preţul conformităţii; 2) preţul neconformităţii Kelada: 1) costuri directe ale non-calităţii; 2) costuri indirecte ale calitătii
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
3
2. Definirea costurilor referitoare la calitate
Costurile referitoare
la calitate
• costurile pe care le implică măsurile întreprinse
pentru prevenirea defectărilor, evaluarea calităţii, ca
şi cele datorate defectărilor interne şi externe.
Costurile de
prevenire
• costurile eforturilor de preîntâmpinare a apariţiei
defectărilor.
• elaborarea documentelor referitoare la sistemul de management al calităţii
(manualul calităţii, procedurile documentate etc.);
• programul de îmbunătăţire a calităţii;
• motivarea şi instruirea personalului în domeniul calităţii;
Costurile referitoare lacalitate
Costurileconformităţii
Costurileneconformităţii
Costuri de
prevenire
Costuri de
evaluareCosturiledefectări-lor interne
Costurile
defectări-lor externe
Fig.1 Categoriile de costuri referitoare la calitate
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
4
• evaluarea furnizorilor;
• analiza comparativă a calităţii cu cea a organizaţiilor concurente;
• etalonarea echipamentelor;
• implementarea unui sistem de management al calităţii;
• alte măsuri vizând asigurarea calităţii.
Costurile de evaluare
• costurile încercărilor, inspecţiilor şi examinărilor
pentru a stabili dacă cerinţele specificate sunt
satisfăcute.
• .inspecţiile şi încercările materialelor, produselor achiziţionate;
• inspecţiile şi încercările pe fluxul de fabricaţie;
• recepţia produselor finite;
• achiziţionarea şi întreţinerea echipamentelor de inspecţie;
• testele de laborator;
• salariile personalului care efectuează inspecţiile şi încercările;
• analiza datelor obţinute prin inspecţii şi încercări;
• materialele şi produsele distruse cu prilejul încercărilor.
Costurile defectărilor
interne
• costurile pe care le implică corectarea tuturor
neconformităţilor descoperite înainte de livrarea
produsului către beneficiar.
• rebuturi;
• remedieri, recondiţionări şi reparaţii;
• reprocesare, retratare, repetarea încercărilor;
• produse declasate;
• analiza defectărilor, pentru stabilirea cauzelor acestora;
• pierderile de timp (de exemplu, întreruperea procesului de producţie datorată
neconformităţii materiilor prime,nedescoperită la recepţie);
• sortarea componentelor, pentru a le separa pe cele neconforme.
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
5
Costurile defectărilor
externe
• costurile pe care le implică corectarea neconfor-
mităţilor, descoperite după livrarea produselor la
beneficiari.
• reclamaţiile clienţilor (costuri cu personalul care se ocupă de rezolvarea
acestor reclamaţii, teste care trebuie făcute, expertize etc.)
• produse returnate (costuri generate de transportul acestor produse, recepţia
lor, depozitare etc.)
• despăgubirile pentru daune;
• penalizările pentru întârzierea livrării;
• asigurarea service-ului în perioada de garanţie şi post-garanţie;
• înlocuirea produselor în perioada de garanţie.
3. Determinarea costurilor referitoare la calitate
Dificultăţi
• sistemele contabile nu au fost astfel concepute încât
să permită evidenţierea acestor costuri
• serie de costuri referitoare la calitate nu sunt
cuantificabile, deci pot fi numai estimate şi, de multe ori, această estimare este subiectivă
• există, adesea, un decalaj important între momentul
apariţiei şi cel al identificării deficienţelor
Surse ale datelor
referitoare la
costurile calităţii
• contabilitatea generală şi analitică
• documente administrative, tehnice sau comerciale
• sondaje efectuate la clienţi,
• chestionare completate de persoanele din întreprin-
dere, care dispun de informaţii valorificabile pentru
deteminarea costurilor referitoare la calitate
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
6
Determinarea costurilor referitoare la calitate (exemplificativ) Nr.
crt.
Elementele şi categoriile de costuri
referitoare la calitate
Nivelul
costurilor
(euro)
Contabilit
ate
generală
Contabi-
litate
analitică
Esti
mări
0 1 2 3 4 5
1 COSTURI DE PREVENIRE ŞI EVALUARE
1.1. Costuri de prevenire
1.1.1. Elaborarea documentaţiei referitoare la managementul calităţii
• •
1.1.2. Evaluarea furnizorilor • •
1.1.3. Program de instruire a personalului în domeniul calităţii
• •
1.1.4. Auditul calităţii • •
1.1.5. Analiza valorii • •
1.1.6. Alte costuri de prevenire • • •
Total 1.1. X
1.2. Costuri de evaluare
1.2.1. Salariile personalului care efectuează inspecţiile şi încercările
• •
1.2.2. Materiale şi produse distruse cu ocazia încercărilor
• •
1.2.3. Amortizarea materialelor de încercări şi inspecţie utilizate
• • •
1.2.4. Mentenanţa echipamentelor de inspecţii şi încercări
• •
1.2.5. Alte costuri de evaluare • • •
Total 1.2 X
Total 1 (1.1 + 1.2) X
2 COSTURILE DEFECTĂRILOR
2.1 Costurile defectărilor interne
2.1.1 Rebuturi • •
2.1.2. Recondiţionări, reparaţii etc. • •
2.1.3. Produse declasate • • •
2.1.4. Alte costuri de defectări interne • • •
Total 2.1. X
2.2. Costurile defectărilor externe
2.2.1. Reclamaţii clienţi • •
2.2.2. Costuri garanţie • •
2.2.3. Produse returnate • •
2.2.4. Alte costuri de defectări externe • •
- penalizări pentru întârziere • •
- despăgubiri pentru daune • •
- alte costuri • • •
Total 2.2. X
Total 2. (2.1 + 2.2 ) X
TOTAL costuri referitoare la calitate (Total
1+Total 2)
X
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
7
Bilanţul costurilor referitoare la calitate
Pe-
G Costurile referitoare la calitate T Va- Indicatorii costurilor
ri- R cos cos Costurile defectărillor O loa- referitoare la calitate
Oa-
U tu tu interne externe T rea Indice costuri
da
de
T I
M P
P A de pro du se
ri
de
pre
ve
ni
re
ri
de
eva
lu
are
Re bu-t
u-r i
Remedi-eri
De-cla-să-ri
Al te
de-fec tări
T O T A L
Re-cla-ma-ţii
Ga-ranţii
Al te
de-fec tări
T O T A L
A
L
costu-
ri
pro-duc-ţiei
pre-ve-nire
evalu are
def. in-
terne
def. ex-
terne
Total
ian
feb
mar
Trim. I
..
Tota
l
an
Director Contabil şef Responsabil compartiment calitate
Bilanţul costurilor calităţii este utilizat pentru:
• analiza comparativă a categoriilor de costuri ale calităţii, a ponderii acestora
în costurile totale referitoare la calitate (analiza pe orizontală);
• analiza evoluţiei costurilor referitoare la calitate, pe total şi pe categorii
(analiza pe verticală).
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
8
4. Analiza costurilor referitoare la calitate
Scopul analizei
costurilor referitoare
la calitate
• evidenţierea elementelor şi structurii costurilor referitoare la calitate, la nivelul organizaţiei sau a
unor compartimente, pe produse, ori grupe de produ-
se, a incidenţei acestor costuri asupra indicatorilor financiari ai întreprinderii.
4.1 Analiza elementelor de costuri referitoare la calitate
Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate, la un moment dat şi în dinamică, luând în considerare valoarea lor absolută sau pe baza unor indicatori determinaţi.
Analiza defectărilor (interne şi externe) permite:
• evidenţierea măsurilor corective care se impun;
• fundamentarea investiţiilor necesare pentru prevenirea apariţiei deficienţelor
în procesele ulterioare.
• Tipurile de defecte (rebuturi, remedieri, declasări etc.) pot fi analizate cantitativ şi valoric, utilizând în acest scop reprezentări grafice (histograme etc.). Evidenţierea numărului defectărilor este mai puţin importantă decât a
costurilor acestora
Număr defectări
Tipuri de defectări
AB
DC
a)
Costurile defectărilor
Tipuri de defectări
AB
D
C
b)
Fig. 2 Analiza defectărilor (cantitativ şi valoric)
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
9
• analiza costurile defectărilor pe compartimente ale organizaţiei
• analiza costurilor defectărilor pe cauze
• analiza costurilor defectărilor pe cauze, corelată cu analiza acestor costuri pe compartimente ale organizaţiei
Analiza costurilor defectărilor pe cauze şi pe compartimente ale organizaţiei
Costurile Costurilor defectărilor pe cauze
Compartimentul defectă-rilor
Proiec-
tare
Materii
prime
Proces
teh-
nologic
Altele
Aprovizionare
Producţie
...........
Total costuri defectări
Ponderea costurilor de
defectare(%)
a) Analiza costurilor rebuturilor
• Costul total al rebuturilor: Ctr = Qr x c în care: Ctr = costul total al rebuturilor;
Qr = cantitatea de produse rebutate; c = costul de producţie pe unitatea de produs.
b) Analiza costurilor reclamaţiilor clienţilor:
Ponderea costurilor reclamaţiilor clienţilor (în perioada de garanţie):
PC
VR
R
t= %
în care: PR = ponderea costurilor reclamaţiilor clienţilor în
valoarea totală a produselor reclamate; CR = costurile pentru rezolvarea reclamaţiilor; Vt = valoarea totală a produselor reclamate (în perioada
de garanţie).
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
10
Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate în dinamică, pentru o perioadă determinată, pe produs sau grupe de produse, la nivelul unui anumit compartiment sau la nivelul întreprinderii, utilizând, în acest scop, diferite tipuri de reprezentări grafice.
4.2 Analiza structurii costurilor referitoare la calitate
PC
Ccp
p
T= % P
C
Cce
e
T
= % PC
Ccdi
di
T
= % PC
Ccde
de
T
= %
în care:- Pcp, Pce, Pcdi, Pcde = ponderile costurilor de prevenire, evaluare şi
costurile defectărilor interne şi externe; - Cp, Ce,Cd = costurile de prevenire, evaluare şi costurile defectărilor
interne şi externe; - CT = costurile totale referitoare la calitate.
Structura costurilor referitoare la calitate
Nr.
crt
Categorii de costuri Valoare %
1 Costuri de prevenire 100 20
2 Costuri de evaluare 150 30
3 Costurile defectărilor interne 150 30
4 Costurile defectărilor externe 100 20
Total costuri 500 100
Costurile reclamaţiilor
1992 1993 1994 1995 Anul
Fig. 3 Evoluţia costurilor
reclamaţiilor
Costurile reclamaţiilor
1992 1993 1994 1995 Anul
P1
P2
T.i.
Fig. 4 Evoluţia costurilor
reclamaţiilor pe produse (P1,P2)
şi pe total întreprindere (T.i.)
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
11
Analiza structurii costurilor referitoare la calitate, la un moment dat şi în dinamică, permite evidenţierea interdependenţelor dintre categoriile de costuri, respectiv dintre acestea şi costurile totale.
Ponderea costurilor referitoare la calitateîn costurile de producţie [%]
10-
8-
6-
4-
2-
A B C DGrupe de produse
46%
44%
10%
42%
50%
8%
56%
29%
15%
22%
60%
18%
Costuri deprevenire
Costuri deevaluare
Costuri aledefectărilorinterne şiexterne
Fig. 5 Analiza comparativă a ponderii costurilor referitoare la calitate în
costurile de producţie, pe grupe de produse.
1993 1994 1995 anul
Costuri de pre-venire (Cp)
Costuri deevaluare(Ce)
Costuri aledefectărilor
interne şiexterne(Cd)
a)
%
20
24
56
23
27
50
28
27
47 %
1993 1994 1995 anulb)
Ce Cp
Cd
Fig. 6 Evoluţia structurii costurilor referitoare la calitate
Facultatea de Business şi Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2015/2016 Managementul calităţii. Capitolul 6 - Costurile referitoare la calitate
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureşti
12
Efectul de "levier" al costurilor de prevenire asupra celorlalte categorii de costuri poate fi
pus în evidenţă print-o serie de exemple:
• un rezistor defect costă 2 cenţi dacă este depistat înainte de utilizare în fabricaţie, 10 $ dacă este depistat în montaj şi 100 $ dacă este depistat la client (potrivit unui raport al întreprinderii Hewlett Packard);
• dacă defectele unui calculator sunt identificate şi corectate în etapa proiectării, costurile sunt neglijabile. Considerând că, în etapa de montaj a subansamblelor aceste costuri sunt egale cu 1, dacă defectele respective sunt depistate în etapele ulterioare, costurile pe care le implică corectarea lor cresc exponenţial şi anume de 10 ori în etapa testării şi de 50 de ori în etapa utilizării calculatorului (potrivit unui raport al întreprinderii IBM).
Cp
Ce
Cp
Ce
Cd Cd
Timp
Costuri
Fig. 7 Evoluţia costurilor referitoare la calitate în condiţiile
unei politici preventive.