第一章 公司會計基本概念
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1-1 公司之概念2.公司之種類
公司種類 股東人數 責任1. 無限公司 二人以上 無限清償責任
2.有限公司 一人以上 出資額為限
3.兩合公司 一人以上無限責任股東與一人以上有限責任股東
無限清償責任、出資額為限
4.股份有限公司 二人以上股東或政府、法人股東一人
就其所認股份負其責任
1-1 公司之概念3. 股份有限公司之概念
特點
1.二人以上股東或政府、法人股東一人所組織的社團法人。
2.公司的資本總額劃分為股份,且每股金額應一律相同。
3.股東僅就其所認股份對公司負其責任。
優點
1.容易吸收小額的游資。 2.股份轉讓自由。 3.企業所有權與經營權分離,組織不受股東變動的影響。
1-1 公司之概念4. 股東權益之組成項目
股東權益
股 本
資本公積
保留盈餘
特別股
普通股
發行股票溢價
受領股東贈與
其他
法定盈餘公積
特別盈餘公積
未分配盈餘
庫藏股票
金融商品未實現損益
未實現重估增值
其他項目
1-1 公司之概念5. 資本公積
1. 意義 資本公積是指公司與股東間之股本交易所產生的溢價。
2. 內容
(1)超過票面金額發行股票所得之溢價:
以超過面額發行普通股或特別股溢價。
公司因企業併購而發行股票所產生之股本溢價。
庫藏股票交易溢價。
(2)受領股東贈與:
受領股東贈與本公司已發行之股票。
3. 用途 (1)彌補虧損
(2)撥充資本
1-2 股本之種類1. 股本之種類
◆ 普通股與特別股 1.普通股:公司最基本的股份。 普通股股東之基本權利: (1)表決權、(2)盈餘分配權、(3)分配剩餘財產、 (4)優先認購新股。
2.特別股:享有特別權利或其權利受到限制的股份。 ◆ 面值股與無面值股 ◆ 記名股與無記名股
1-2 股本之種類2. 特別股之股利分配權利
累積特別股 積欠股利將累積計算,遞延到以後年度
必須補足。
非累積特別股 不必補足積欠股利。
全部參加特別股 特別股與普通股享有完全相同的股利
率。
部分參加特別股
特別股雖然可以參加剩餘股利的分配,
但是可以參加分配的股利有最高金額的
限制。
非參加特別股 特別股只能分配定額或定率的股利,對
於「剩餘股利」特別股不能參加分配。
※積欠累積特別股的股利,應於財務報表中附註揭露。
1-3 股票之發行1. 股份有限公司之設立
◆ 發起設立:
發起人認足第一次應發行的股份。
◆ 募集設立:
發起人未認足第一次發行的股份,而將未認足的股
份對外公開招募,但發起人所認股份不得少於第一次
發行股份的四分之一。
1-3 股票之發行2. 股票之發行價格
◆ 股票之發行價格,不得低於票面金額。但公開發行股票之公司,證
券管理機關另有規定者,仍得以折價方式發行股票。
◆ 發行價格
平價發行:發行價格=票面金額
溢價發行:發行價格>票面金額
折價發行:發行價格<票面金額
◆同次發行的股份,其價格及發行條件,應一律相同。
1-3 股票之發行3. 股票發行之會計處理
發行程序 分 錄 會計科目說明
核准發行 在股本帳戶作備忘記錄
認購股份 應收股款
已認股本
資本公積-股票發行溢價
流動資產科目,按認購總額入帳。
股東權益科目,按面值入帳,列於股本加項。
股東權益科目,發行價格超過面值的部分。
繳納股款 現 金
應收股款
收現後沖銷應收股款
發行股票 已認股本
股 本
發行股票後「已認股本」轉為普通股股本。
股東權益科目,按面值入帳。
1-3 股票之發行4. 股票之發行價格及發行分錄
釋例:帳上「資本公積-普通股發行溢價」帳戶餘額$15,000,現增資股數 10,000
股,每股面值$10。 發行價格 股票發行分錄
發行價格$10 平價發行 現 金 100,000
普通股股本 100,000 (面值)
發行價格$12 溢價發行
現 金 120,000
普通股股本 100,000 (面值)
資本公積-普通股發行溢價 20,000
發行價格$7 折價發行
現 金 70,000
資本公積-普通股發行溢價 15,000
保留盈餘 15,000
普通股股本 100,000 (面值)
1-3 股票之發行5. 非現金發行股票之情況
股東的出資除現金外,得以貨幣債權、技術、商譽、財產等抵充股款。
企業以股票、認股權等權益商品作為獎酬員工或延攬及留用優秀人才的工具。
企業以股票或其他權益商品作為支付供應商、專業服務費(例如律師與建築師)的工具。
1-3 股票之發行5. 非現金發行股票之會計處理
交易對象 舉例 衡量基礎
基本原則 入帳金額
非屬員工: 取得商品 取得勞務-非員工
以股票換入土地以股票支付律師勞務
優先用直接法,由借方金額決定。公平價值若無法可靠估計,則用間接法,由貸方金額決定。
取得日商品或勞務之公平價值。但所取得商品或勞務之公平價值若無法可靠估計,則依股票之公平價值衡量。
員工: 取得勞務-員工
發行認股權給員工
用間接法,由貸方金額決定。
給與日權益商品之公平價值。因為員工勞務的公平價值通常無法可靠估計。
1-3 股票之發行5. 非現金發行股票-舉例
1. 非公開發行股票公司創立時,普通股每股面值 $10 ,發起人甲以土地出資,該土地公平市價 $900,000 ,公司核給普通股 60,000 股。
土 地 900,000 普通股股本 600,000 資本公積-普通股溢價 300,000
2. 大通公司為非上市 (櫃 )公司,以每股面值 $10 的普通股 2,000 股,作為公司設立時支付律師勞務酬勞,其公平價值$30,000 。
開 辦 費 30,000 普通股股本 20,000 資本公積-普通股溢價 10,000
3. 大發公司為上市公司,給與員工認股權,條件是員工必須繼續服務 3年,認股權之公平價值為 $300,000 ,第一年攤計三分之一,計 $100,000 。
薪資費用 100,000 資本公積-員工認股權 100,000
1-4 保留盈餘1. 保留盈餘之增減變動因素
(減少) 保留盈餘 (增加)
1.本期純損 1.本期純益
2.前期損益調整(借方項目) 2.前期損益調整(貸方項目)
3.股利分配 3.以資本公積或股本彌補虧損
4.庫藏股票交易損失
1-4 保留盈餘3. 法定盈餘公積
(1) 依據:公司法規定。(2) 計算:法定盈餘公積= (本期稅前純益-所得稅-累積虧損 )×10%(3) 分錄:保留盈餘 ××× 法定盈餘公積 ×××(4) 用途:彌補虧損、撥充資本、分配股利
1-4 保留盈餘4. 特別盈餘公積
(1) 依據:法令規定、章程訂定或股東會決議。(2) 種類:
公司可以為各種目的設置特別盈餘公積,例如擴充廠房準備、意外損失準備、償債基金準備…
(3) 分錄:保留盈餘 ××× 特別盈餘公積 (或各種準備 ) ××× (4) 用途:限制保留盈餘不得分配股利。(5) 目的達成:轉回保留盈餘,分錄: 特別盈餘公積 (或各種準備 ) ××× 保留盈餘 ×××
1-4 保留盈餘6. 盈餘分配表-釋例
期初餘額 $(200,000)
加:本年度稅後淨利 693,392
減 :提列 10% 法定盈餘公積 49,339
可供分配盈餘 $444,053
分配項目: 股東現金股利
310,837期末未分配盈餘 $133,216
附註: 配發員工紅利 66,608 元配發董監事酬勞 22,203元
1-5 股利發放之會計處理 (1)
股利種類 宣告日 發放日
1.現金股利 保留盈餘
應付現金股利
應付現金股利
現 金
2.股票股利
(1)小額股票股利
保留盈餘 (市價入帳)
應付股票股利
資本公積-股票股利
應付股票股利
普通股股本
(2)大額股票股利 保留盈餘 (面值入帳)
應付股票股利
應付股票股利
普通股股本
1-5 股利發放之會計處理 (2)
股利種類 宣告日 發放日
3.財產股利 (1)持有至到期日金融資產 (處分投資損失)
處分投資利益 (2)保留盈餘 應付財產股利
應付財產股利 持有至到期日金融資產
4.負債股利 較少見此種股利。
5.清算股利 保留盈餘 資本公積(或股本) 應付現金股利
應付現金股利 現 金
6.建設股息 預付股息 現 金
1-6 基本每股盈餘及本益比4. 每股帳面價值
(1)意義:普通股及特別股對於帳面股東權益所享有的權益。
(2)公式:
特別股每股帳面價值=特別股流通在外股數
特別股權益
=特別股流通在外股數
當年以及積欠的股利價值或股本特別股贖回價值或清算
普通股每股帳面價值=普通股流通在外股數
普通股權益 =普通股流通在外股數
特別股權益股東權益總額