56420003-ApostilaContabilidadeAdm-1Sem2010 (1)

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FUNDAO JOS BONIFCIO LAFAYETTE DE ANDRADA

FACULDADE DE ADMINISTRAO DE ITABIRITO

CONTABILIDADE

ItabiritoJaneiro/2010


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FUNDAO JOS BONIFCIO LAFAYETTE DE ANDRADA

FACULDADE DE ADMINISTRAO DE ITABIRITO

CONTABILIDADE

Apostila com teoria e exerccios referentes disciplina de Contabilidade, Professor

Tarcsio Cludio Teles Passos.

ItabiritoJaneiro/2010


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SUMRIO

PROGRAMA DE DISCIPLINA

INTRODUO E CONCEITOS BSICOS................................................................61 CONTABILIDADE...................................................................................................61.1 Introduo...............................................................................................................61.2 Objeto da Contabilidade: PATRIMNIO...........................................................61.3 Campo de Aplicao da Contabilidade: ENTIDADES.......................................61.4 Finalidade da Contabilidade: FORNECER INFORMAES.........................61.5 Usurios da Informao Contbil........................................................................7

2 TCNICAS CONTBEIS........................................................................................72.1 Escriturao............................................................................................................72.2 Demonstraes Contbeis (ou Demonstraes Financeiras)..............................72.3 Auditoria..................................................................................................................72.4 Anlise das Demonstraes Contbeis (ou Anlise de Balanos ou Anlisede Demonstraes Financeiras)...............................................................................8

3 - PATRIMNIO...........................................................................................................83.1 Introduo..............................................................................................................83.2 Ativo.........................................................................................................................83.2.1 Bens.......................................................................................................................83.2.2 Direitos..................................................................................................................9

4 PASSIVO....................................................................................................................9

5- PATRIMNIO LQUIDO.......................................................................................105.1 Componentes do PL..............................................................................................105.1.1 Capital Social.....................................................................................................105.1.2 Reservas..............................................................................................................105.1.3 Lucros (ou Prejuzos) Acumulados..................................................................115.1.4 Aes em Tesouraria.........................................................................................11

6 - RECAPITULANDO E EXEMPLIFICANDO.......................................................116.1 - Ativo e Passivo (classificao)..............................................................................14

7 BALANO PATRIMONIAL.................................................................................157.1 Formas de apresentao do Balano Patrimonial.............................................157.2 Grupos de contas..................................................................................................16

EXERCCIO 01.............................................................................................................18EXERCCIO 02.............................................................................................................19

8 - ESCRITURAO...................................................................................................208.1 Introduo ao conceito.........................................................................................208.2 Mtodos de escriturao......................................................................................208.2.1 Partidas simples.................................................................................................208.2.2 Partidas Dobradas.............................................................................................20


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9 SISTEMAS DE ESCRITURAO.......................................................................209.1 Introduo.............................................................................................................209.2 Livros Contbeis..................................................................................................21

10 CONTABILIZAO............................................................................................2110.1 Razonete..............................................................................................................23

EXERCCIO 03.............................................................................................................24EXERCCIO 04.............................................................................................................26EXERCCIO 05.............................................................................................................29

11 - REGIMES DE CONTABILIZAO.................................................................32

12 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO...............................3212.1 Introduo...........................................................................................................3212.2 Contedo e estrutura..........................................................................................3412.2.1 Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio..................................34

EXERCCIO 07.............................................................................................................35

13 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO..........................................3613.1 Procedimento de Apurao do Resultado........................................................36 14 - FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES.........................................................37

EXERCCIO 08.............................................................................................................38EXERCCIO 09.............................................................................................................41EXERCCIO 10.............................................................................................................45

15 - OPERAES COM MERCADORIAS...............................................................5015.1 Conceito bsicos..................................................................................................50

15.2 APURAO CONTBIL.................................................................................5115.2.1 Inventrio Permanente....................................................................................5115.2.1.1 Mtodo do Custo Especfico.........................................................................5215.2.1.2 Mtodo PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai).............................52

15.2.1.3 Mtodo UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai)................................5315.2.1.4 Mtodo Mdia Ponderada Mvel................................................................55

EXERCCIO 12.............................................................................................................59EXERCCIO 13.............................................................................................................67

16 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS........7116.1 Conceito...............................................................................................................71

REFERNCIAS.............................................................................................................72


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PROGRAMA DE DISCIPLINA

FACULDADE:Faculdade de Administrao de Itabirito FAI SEM/ANO:Vlido a partir do 1 Sem.2008

CURSO:Administrao PERODO: 3PPoPP DEPARTAMENTO:Cincias Econmicas e ExatasDISCIPLINA: Contabilidade COD.: EE.7.3

CARGA HORRIA PR- REQUISITONIHILSEMANAL:

04 horas/aulaTOTAL:72 horas/aula

OBJETIVOSCapacitar o aluno para conhecer a mecnica das operaes contbeis necessrias

tomada de decises e a correta interpretao das demonstraes contbeis.

EMENTA Natureza e funes da contabilidade; Histrico e evoluo; Princpios e convenes

contbeis geralmente aceitos; Sistemas de registro e regimes contbeis; Plano de contas eorganizao; Livros contbeis e escriturao; Demonstrativos contbeis e financeiros (BalanoPatrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Origens eAplicaes de Recursos).

CONTEDO PROGRAMTICO (Dividido em Unidades)

1 - Conceito,finalidade e objetivo da contabilidade. Importncia da informao contbil.2 Balano Patrimonial: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.3 Configuraes Patrimoniais.4 Tipos de contas: Patrimoniais, integrais, resultado, diferencias, reditivas e

retificadoras.5 Montagem do Balano Patrimonial.6 Mtodo das partidas dobradas.7 Contabilizao8 Proviso de Receitas e despesas.10 Operaes com mercadorias.11 Sistema de controle de estoque ( UEPS, PEPS e misto).12 Regime contbil.13 Despesa incorrida e receita auferida.14 Contas retificadoras do ativo.15 Contas retificadoras do passivo.16 Demonstrao do resultado do exerccio.18 Princpios da competncia19 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos acumulados.20 Demonstrao das Mutaes do PL.

BIBLIOGRAFIA BSICAIUDCIBUS, Srgio de. Curso de Contabilidade para no contadores. Srgio Iudcibus e


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Jos Carlos Marion. 3PP PP Edio. So Paulo: Atlas,2000

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 6PPaPP Edio. So Paulo: Atlas, 1998.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR

Ser indicada ao longo do curso


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INTRODUO E CONCEITOS BSICOS

1 CONTABILIDADE

1.1 IntroduoA Contabilidade um instrumento de informao. Com a sua utilizao possvel

conhecer toda estrutura econmico-financeira das entidades. Atravs de registros, essa cinciaacumula e resume os dados relacionados com o patrimnio das empresas, tornando mais fcilsua interpretao.

Vrios so os conceitos existentes sobre Contabilidade: passemos, agora, a citar algunsdeles:

Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao,controle e registro relativos administrao econmica. (I CONGRESSO BRASILEIRODE CONTABILISTAS RJ 1924)

Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliaodestinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica,financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.(PRONUNCIAMENTO DO IBRACON APROVADO PELA CVM ATRAVS DADELIBERAO 29/860)

Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades,mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos,com o fim de fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre oresultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.(PROFESSOR HILRIO FRANCO)

Resumindo:

Contabilidade a cincia social que estuda e controla o PATRIMNIO das entidades, parafornecer informaes a seus usurios.

A partir da anlise desse conceito, podemos extrair algumas informaes, quais sejam:

1.2 Objeto da Contabilidade: PATRIMNIOO patrimnio compreende todo o conjunto de bens, direitos e obrigaes da entidade.

1.3 Campo de Aplicao da Contabilidade: ENTIDADES

O campo de aplicao da Contabilidade engloba todas as entidades que possuam patrimnio, sejam fsicas ou jurdicas, com ou sem finalidade lucrativa, de direito pblico ou privado. No entanto, no caso da Contabilidade Empresarial (objeto de estudo da disciplinaContabilidade Introdutria), o campo de aplicao se restringe s empresas, entendidas aquicomo entidades jurdicas com finalidade lucrativa.

1.4 Finalidade da Contabilidade: FORNECER INFORMAES

A Cincia Contbil, atravs do estudo e controle do patrimnio das entidades, temcomo objetivo principal (ou finalidade) fornecer dados e informaes s pessoas ou entidades

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interessadas na situao patrimonial e econmica da entidade, bem como na aferio de suacapacidade produtiva.

1.5 Usurios da Informao Contbil

Os usurios da informao contbil so aquelas pessoas, fsicas ou jurdicas, que tminteresse na avaliao patrimonial de uma entidade. Passaremos a mencionar alguns deles.

Scios (acionistas/quotistas) necessitam da informao contbil, de formaconcisa, para avaliar a rentabilidade e segurana de seus investimentos.

Administradores, diretores e executivos utilizam a informao contbil, deforma detalhada, com as finalidades de controle e planejamento, visando prticados atos de gesto, ou seja, tomada de decises.

Governo busca informaes sobre o movimento da empresa, para viabilizar afiscalizao de tributos.

Concorrentes com base nas informaes geradas pela contabilidade, podemtraar e mudar estratgias e polticas.

Clientes interessam-se pela situao de seus fornecedores, principalmente noque se refere ao cumprimento de prazos de entrega.

Bancos e financeiras utilizam a informao contbil principalmente para avaliar a segurana de seus emprstimos e financiamentos.

Fornecedores buscam informaes para decidirem se iro ou no fornecer mercadorias a seus clientes.

Empregados tm interesse na situao patrimonial da empresa em quetrabalham, para saber se essa suporta uma negociao salarial, concesso de participao nos lucros, etc.

2 TCNICAS CONTBEIS

Para que a Contabilidade possa atingir seu objetivo, ela se utiliza de algumas tcnicas,so elas:

2.1 Escriturao

Consiste no registro, em livros apropriados (livros de escriturao), de todas astransaes que afetam o patrimnio das entidades, ou seja, de todos os fatos contbeis (oufatos administrativos).

2.2 Demonstraes Contbeis (ou Demonstraes Financeiras)

So quadros tcnicos que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou econmicade uma entidade de forma lgica e concisa; essas demonstraes so complementadas por notas explicativas, que tm por objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nasdemonstraes.

2.3 Auditoria

Visa verificao da fidedignidade das informaes contbeis, detectando fraudes eerros e constatando se estas informaes foram ou no elaboradas em consonncia com osPrincpios Fundamentais de Contabilidade e com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

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2.4 Anlise das Demonstraes Contbeis (ou Anlise de Balanos ou Anlise deDemonstraes Financeiras)

Consiste no estudo e na avaliao da situao econmica e financeira da entidade, bem

como do seu desempenho operacional, atravs da decomposio e comparao dasdemonstraes financeiras, interpretando, sob vrios aspectos, ndices e quocientes calculadosa partir de informaes extradas dessas demonstraes.

3 - PATRIMNIO

3.1 Introduo

O patrimnio de uma entidade, como j vimos, anteriormente, composto peloconjunto de bens, direitos e obrigaes de sua propriedade.

Ao conjunto de bens e direitos (o que representa sua parte boa, positiva), d-se onome de ATIVO, ao passo que o conjunto de obrigaes (dvidas, parte ruim) denominado PASSIVO.

3.2 - Ativo

O Ativo, por representar o conjunto de bens e direitos pertencentes empresa,corresponde parte positiva do patrimnio, ou seja, a tudo aquilo que a empresa possui,independentemente de sua origem. Deste modo, podemos dizer tambm que o Ativocorresponde s APLICAES de recursos de uma entidade ou ao seu PATRIMNIOBRUTO.

3.2.1 - Bens

Na esfera contbil,bem tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificadomonetariamente. Assim, podemos classificar os bens de acordo com o que representam para aempresa, ou seja:

Bens numerrios (ou Disponibilidades):Caixa, Bancos Conta Movimento,Aplicaes de Liquidez Imediata, etc.

Bens de Venda (Estoques):Mercadorias (empresa comercial); Matrias-primas,Produtos em Elaborao, Produtos Prontos (empresa industrial), etc.

Bens de Uso (Ativo Imobilizado):Imveis, Terrenos, Veculos, Instalaes,Mquinas (tangveis); Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio (intangveis), etc. Bens de renda (Ativo Investimento):Participaes Societrias, Obras de Arte,

Imveis para Aluguel, etc.

OBS: Todos os nomes que representam elementos patrimoniais so chamados deCONTAS. Podemos dizer, ento, que conta um ttulo que representa um item do patrimnio. A contabilidade controla a entrada e sada de valores dessas contas. As contasacima citadas, por fazerem parte do patrimnio da entidade (bens), so chamadas, pela teoria patrimonialista, de CONTAS PATRIMONIAIS. Existem outras contas que afetam o patrimnio, mas no fazem parte dele: so as chamadas CONTAS DE RESULTADO,representadas pelasreceitas e pelasdespesas.

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3.2.2 - Direitos

So todos os crditos de uma empresa contra terceiros. Como exemplos, podemos citar as seguintes contas:

Duplicatas a Receber (ou Clientes/ ou Duplicatas Emitidas); Notas Promissrias a Receber (ou Notas Promissrias Aceitas); Contas a Receber; Impostos a Recuperar; Dividendos a Receber; Adiantamentos a Fornecedores; Adiantamento a Empregados, etc.

OBS: Duplicata um ttulo comercial, emitido em vendas a prazo pelo fornecedor (aquele que vende a mercadoria ou o servio a prazo). ENota Promissria um ttulo de

crdito representativo de uma promessa de pagamento, ou seja, o devedor (emitente do ttulo)se compromete a pagar ao credor determinada quantia.

Resumindo:Duplicata:emitida pelo credor e aceita pelo devedor Promissria:emitida pelo devedor e aceita pelo credor.

4 - PASSIVO

Ao conjunto de deveres e obrigaes (dbitos) com terceiros de uma entidadechamamos de PASSIVO. Podemos dizer que o Passivo representa a parte ruim do patrimnio, sendo chamado tambm de PASSIVO EXIGVEL ou de CAPITAL DETERCEIROS. O passivo pode ser considerado parte das Origens de recursos necessrias parao bom desenvolvimento da empresa.

Exemplos de contas representativas desse grupo: Duplicatas a Pagar (ou Fornecedores/ ou Duplicatas Aceitas); Notas Promissrias a Pagar (ou Notas Promissrias Emitidas); Emprstimos a Pagar Encargos Sociais a Recolher Dbitos com Coligadas Adiantamento de Clientes Contas a Pagar Financiamentos Emprstimos Bancrios; IRRF a Recolher Proviso para 13 salrio Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro; Proviso para Contingncias, etc.

OBS:1. O termo PROVISES refere-se a despesas com perdas de ativos ou com a

constituio de obrigaes que, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido,no podem ser medidas com exatido e tm, portanto, carter estimativo. As provisesdo passivo representam obrigaes de carter duvidoso, pois so determinadas por

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estimativas. J as provises do ativo no representam, obrigaes, e sim contasredutoras (retificadoras) do ativo.

5 - PATRIMNIO LQUIDO

Para que se tenha a idia da situao real de uma determinada empresa, no basta queapuremos somente o valor do ATIVO, pois vimos que o patrimnio composto tambm por obrigaes com terceiros. Assim, podemos definir o Patrimnio Lquido como a parte daempresa que pertence aos scios, ou seja, a riqueza da empresa. Assim, o Patrimnio Lquido,tambm chamado de Capital Prprio, Passivo no-exigvel ou Situao Lquida, pode ser obtido atravs da seguinte equao:

PL = A P ou A = P + PL

OBS:

1. O Passivo total a soma do Passivo Exigvel com o Passivo no-exigvel. Como foivisto, o Passivo Exigvel representa as obrigaes da entidade com terceiros. Noentanto, o Passivo no-exigvel (Patrimnio Lquido) NO representa propriamenteuma dvida da entidade com seus scios, pois estes no emprestam recursos para queaquela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam para que com eles formem o patrimnio da entidade.

2. Pode-se definir o Passivo Total tambm como as ORIGENS dos recursos que estoaplicados na empresa. Todos os recursos de uma entidade possuem uma ORIGEM(prpria ou de terceiros) e uma APLICAO (Ativo).

Desta forma:

TOTAL DAS ORIGENS (P + PL) = TOTAL DAS APLICAES (A)

5.1 Componentes do PL

At agora, vimos que PL = A-P; agora, veremos quais as contas que compem essegrupo.

5.1.1 Capital Social

composto pelo total de aes subscritas na constituio de uma sociedade annima,ou de quotas subscritas na constituio de uma sociedade limitada. Enquanto esse total aindano tiver sido completamente honrado pelos scios, haver uma conta redutora (retificadora) para indicar o montante ainda no integralizado (honrado), chamada Capital a Integralizar (oua Realizar).

5.1.2 Reservas

So valores acumulados no PL para uso posterior. Dependendo de como a reservasurgiu e de como ser utilizada, temos suas classificaes: Reservas de Lucros e Reserva de

Capital.

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5.1.3 Prejuzos Acumulados

Sempre que o resultado do Exerccio (confronto de receitas e despesas referentes a um perodo) for positivo (lucro), o mesmo ser destinado (distribudo), caso a empresa no

constitua uma reserva para reinvestimento no negcio. Caso contrrio, se o resultado for negativo (prejuzo), este entrar no PL, diminuindo-o. Da o fato de a conta PrejuzosAcumulados ser considerada uma parte negativa do PL (conta retificadora).

5.1.3.1 Reserva legalDo lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados antes de qualquer

outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento)do Capital Social.

5.1.4 Ajustes de avaliao patrimonialEnquanto no computadas no resultado do exerccio, as contrapartidas de aumentos ou

diminuies de valor atribudo a elemento do Ativo e do Passivo, em decorrncia da suaavaliao a preo de mercado, sero contabilizadas na conta Ajuste de avaliao patrimonial.

6 - RECAPITULANDO E EXEMPLIFICANDO

Conforme dito, o ATIVO o total de bens e direitos de uma pessoa (fsica ou jurdica). J suas obrigaes totais so denominadas PASSIVO. A diferena entre o ATIVOe o PASSIVO, ou seja, os bens e direitos menos as obrigaes denomina-se PATRIMNIOLQUIDO, conforme figura 01.

FIGURA 01: Bens, direitos e obrigaes de uma pessoa.

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BENS : casa, terreno, carro, moto,

bicicleta,

eletro-domsticos, ... DIREITOS: depsitos, aplicaes,

adiantamentos,crditos concedidos

eletro-domsticos

PATRIMNIOLQUIDO:sobras acumuladas

OBRIGAES: emprs. bancrios

outras dvidas

P

E

SS

O

A


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Vamos entender melhor estes conceitos. Imaginemos que uma pessoa fsica, o Joo,tenha os bens e direitos, bem como obrigaes, declarados no Imposto de Renda (figura 02):

Patrimnio do Sr.Joo - Decl.de Imp.de Renda

A. RELAO DE BENS E DIREITOS: CASA na Rua 10, n 128,em Itu-sp.... $ 40.000 TERRENO no J.Imperador,em Itu-sp... (SP) $ 10.000 CARRO marca Fiat-Uno, ano 94... . .. . . 1994.... . . . . . . .. $ 7.000 MOTO Honda, 250 cc, ano 93... ... .... .. $ 3 .000 AES da C ia . A lfa. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . $ 700 EMPRSTIMO feito ao Sr.Jos Silva... Silva.... $ 800 APLICAES em fundos de renda... ... fixa $ 2.500 DEPSITOS BANCRIOS.................... $ 1.100 DINHEIRO em Caixa.... ... .... ... .... ... .... . $ 350

$ 65.450

B. RELAO DE DVIDAS E NUS: Cx. Econmica:EMPRSTIMO hipotecrio $ 12.600 Financeira Beta:FINANCIAMENTO do Ucarro $ 3.200 Banco Delta S.A.:EMPRSTIMO pessoal.. $ 1.300

$ 17.100

C. PATRIMNIO LQUIDO: ( A B )

$ 48.350FIGURA 02: Patrimnio do Sr. Joo

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Vamos elaborar um Balano da situao financeira do Sr. Joo:

B A L A N O P A T R I M O N I A L (do Sr. Joo) em 31.12.x1

ATIVO (APLICAES) PASSIVO (ORIGENS) B E N S: OBRIGAES: Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 Emprs t imo Imveis . . . . . . . . . . . . . 50.000 h ipotecr io . . . . . . . 12.600 Veculos . . . . . . . . . . . . 10.000 Financiamento . . . 3 .200

60.350 Emprstimo D I R E I T O S: pessoal.............. 1.300

Devedores d i vs . 800 17.100 Aes . . . . . . . . . . . . . . . 700 PATRIMNIO Fundos de r enda 2 .500 LQUIDO: Bancos , conta Sobras

movimento . . . . . . . 1 .100 Acumuladas . . . . . 48.3505.100

to ta l do At ivo 65.450 to ta l do Pass ivo 65.450

B A L A N O P A T R I M O N I A L do Sr. Silva em 31.12.x1

ATIVO (APLICAES) PASSIVO (ORIGENS)

Caixa . . . . . . . . . . . . . . . 350 Emprs t imo Bancos ,c /movim 1 .100 h ipotecr io . . . . . . . 12.600 Aes . . . . . . . . . . . . . . . 700 Financiamento . . 3 .200 Devedores d ivs . . 800 Empr .pessoal . . . 1 .300 Fundos de r enda 2 .500 17.100

5.450 PATRIMNIO

LQUIDO: Imveis . . . . . . . . . . . . . . 50 .000 Sobras Veculos . . . . . . . . . . . . 10.000 Acumuladas . . . . . . . 48 .350

60.000

to ta l do At ivo 65.450 to ta l do Pass ivo 65.450

Em se tratando de uma empresa o Patrimnio Lquido representado, num primeiromomento pelo Capital Social, que o capital que os scios colocaram disposio daempresa.

A expresso Balano Patrimonial vem da sua semelhana com uma balana. Os dois pratos da balana devem estar equilibrados. Os bens e direitos da empresa ficam do lado

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esquerdo e as obrigaes e o Patrimnio Lquido direita. Tem-se, desta forma, a equaocontbil:

=

As contas do Passivo e Patrimnio Lquido so chamadas de Origem de Recursos, poisos bens e direitos da empresa tero, necessariamente, duas origens:

Prpria Patrimnio Lquido;De terceiros Passivo (obrigaes com terceiros).

6.1 - Ativo e Passivo (classificao)

As contas do Ativo so classificadas no balano por ordem decrescente de liquidez, ouseja, primeiro aparecem as contas que possuem maior liquidez at s que possuem menor liquidez. Neste sentido, o Ativo foi dividido em Ativo Circulante, Ativo Realizvel a LongoPrazo e Ativo Permanente.

Da mesma forma, as contas do Passivo so classificadas em ordem crescente deexigibilidade, ou seja, as que devem ser pagas mais rpido at as que devem demorar maistempo para serem quitadas. Surge assim o Passivo Circulante e o Passivo Exigvel a LongoPrazo.

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Ativo

Aplicaode

Passivo + Patrimnio Lquido

Origem deRecu

ATIVO

APLICAO DERECURSOS

PASSIVO + PL

ORIGEM DERECURSOS


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As classificaes acima obedecem s regras demonstradas na figura 03.

ESTRUTURA PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVOCIRCULANTE CIRCULANTE C T

A EBens e direitos realizveis Obrigaes exigveis at P R at o trmino do exerccio o trmino do exerccio I Cseguinte. seguinte. T E

A I NO CIRCULANTE

EXIGVEL A LONGO PRAZOREALIZVEL A LONGOPRAZO L R O

Bens e direitos realizveis Obrigaes exigveis aps D Saps o trmino do exerccio o trmino do exerccio seguinte. Eseguinte.

REF C PRESULTADO DE EXERC.FUTURO A R

PERMANENTE Receitas antecipadas P Investimentos de carter (- ) custos das receitas antecipadas I P

Duradouro PATRIMNIO LQUIDO T R aplicaes FIXAS (no giram) Recursos originrios dos scios e A I

das operaes da empresa. L OAPLICAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOSFIGURA 03: Estrutura Patrimonial

7 BALANO PATRIMONIAL

7.1 Formas de apresentao do Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial pode ser apresentado em colunas justapostas ou colunassobrepostas.

ATIVO PASSIVO

Bens+

Direitos

Exigvel

No-exigvel

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Colunas justapostas


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ATIVO

Bens + Direitos

PASSIVO

Exigvel

No-exigvel

Passivo Total = Passivo Exigvel + Passivo no-exigvel(Patrimnio Lquido e REF)

7.2 Grupos de contas

Apresentamos abaixoUalgumasU contas que compem o Balano Patrimonial:

ATIVOCIRCULANTEDisponvel

Caixa

BancoAplicao Financeira de Liquidez ImediataClientes ou Duplicatas a Receber ou cheques a receber (-) PDD/PCLD Proviso para Devedores Duvidosos(-) Duplicatas DescontadasEstoquesMercadoriasMatria-primaProdutos em processoProdutos acabados

Adiantamento a fornecedores

Despesas do exerccio seguinte ou despesas pagas antecipadamenteOutros Crditos

REALIZVEL A LONGO PRAZOClientesEmprstimos a partes relacionadas (Diretores, scios, controladas, etc)

PERMANENTEInvestimentosParticipaes permanentes em outras sociedadesImveis no de usoObras de arteImobilizadoMveis e utenslios

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Colunas sobrepostas


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Mquinas e equipamentosTerrenosPrdiosVeculos

Ferramentas(-) Depreciao AcumuladaFlorestas(-) Exausto Acumulada IntangvelIntangvelSoftwareMarcas e Patentes

(-) Amortizao AcumuladaDiferido(-) Amortizao AcumuladaPASSIVOCIRCULANTEEmprstimos e FinanciamentosDebnturesFornecedoresObrigaes Fiscais

ICMS a recolher IPI a recolher Proviso para Imposto de RendaPIS a recolher COFINS a recolher

Obrigaes SociaisSalrios a pagar FGTS a recolher Encargos sociais a pagar Proviso para dcimo terceiroProviso para frias

Adiantamento de clientesDividendos a pagar Outras Obrigaes

EXIGVEL A LONGO PRAZO

Emprstimos e financiamentosDebntures

RESULTADO DE EXERCCIO FUTUROReceitas de exerccios futuros(-) Custos e despesas correspondentes s receitas

PATRIMNIO LQUIDO

Capital SocialReservas de Capital

Ajustes de Avaliao PatrimonialReserva de Lucros(-) Aes em Tesouraria

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Prejuzos acumuladosEXERCCIO 01

Montar o balano da empresa Tati da Silva Ltda.

Imveis 120Fornecedores 150Veculos 80Estoques 60Duplicatas a Receber 25Salrios a pagar 30Emprstimos obtidos 100Caixa 120

Capital Social 125

UURESOLUO EXERCCIO 01

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EXERCCIO 02Montar o balano da empresa Tro-l-l Ltda.

FGTS a recolher 10Outros Crditos 5Cheques a Receber 12Aplicao de Liquidez Imediata 25Ttulos a Receber 25Emprstimos e Financiamentos 40Mveis e Utenslios 30Caixa 5Adiantamento a Fornecedores 5Mquinas e equipamentos 25Salrios a pagar 15Banco 27Duplicatas a Receber 30Fornecedores no pas 30Imveis para Aluguel 50Mercadorias para revenda 25Software 30

Fornecedores no exterior 90Prdios 41Capital Social 150

UURESOLUO EXERCCIO 02

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9.2 Livros Contbeis

So os que realmente interessam Contabilidade, pois neles que so registrados osfatos contbeis. Os mais conhecidos so:

Dirio; Razo; Caixa; Contas-Correntes.

O livro Dirio :

- obrigatrio, pois exigido por lei (Cdigo Comercial);- principal, pois registra todos os fatos contbeis;- cronolgico, pois os fatos contbeis so escriturados em ordem cronolgica

(dia, ms e ano).

O livro Razo :

- facultativo, pela legislao comercial (Cdigo Comercial) e obrigatrio, pela legislao fiscal (RIR), somente s entidades obrigadas a declarar IR com base no Lucro Real (Lei 8.218/91, artigo 18);

- principal, pois, tal como o Dirio, registra todos os fatos Contbeis;

- sistemtico, pois os fatos so registrados por espcie (por tipo de conta) eno por ordem cronolgica.

Os livros Caixa e Contas-Correntes so AUXILIARES, pois registram alguns fatoscontbeis. No livro Caixa, somente so registrados os fatos que envolvam movimentao dedinheiro. No livro Contas-Correntes, normalmente, so registrados os fatos relacionados comClientes, Fornecedores e Bancos.

10 - CONTABILIZAO

Quando duas ou mais pessoas iniciam uma sociedade, devem constituir um CapitalSocial que ser colocado disposio da empresa. Imaginemos que foi constituda umaempresa com Capital Social de R$ 10.000,00 que ser depositado em um banco.

Existe neste momento uma origem e uma aplicao de recursos. A origem foi oCapital Social e aplicao foi o Banco. O balano Patrimonial ficaria desta forma:

ATIVO (APLICAES) PASSIVO (ORIGENS) Banco 10.000

PATRIMNIO

LQUIDO: Capital Social . . . . . 10.000

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tota l do Ativo 10.000 total do Passivo 10.000

Pode-se notar, com o exemplo, que o total das origens igual ao total das aplicaes.A origem do recurso depositado no banco foi o Capital Social (origem prpria ou capital prprio).

Caso a empresa compre um veculo de R$ 12.000,00 atravs de um financiamento, seu balano ficaria assim:

ATIVO (APLICAES) PASSIVO (ORIGENS) Banco Veculo

10.00012.000

Financiamento 12.000

PATRIMNIOLQUIDO:

Capital Social . . . . . 10.000tota l do Ativo 22.000 total do Passivo 22.000

A origem do recurso para a compra do veculo foi a realizao de um financiamento(obrigao para com terceiros ou origem de terceiros ou capital de terceiros).

Podemos dizer que os saldos das contas do Ativo,salvo raras excees, iro representar uma aplicao de recursos e os saldos do Passivo e Patrimnio Lquido, origem de recursos.

Se uma empresa compra mercadorias para revenda, a prazo, estar deixando dedesembolsar dinheiro e poder aplic-lo em outras necessidades da empresa. Neste momento,os fornecedores financiaram o cliente e sero uma origem de recursos. Quando a empresa no paga um imposto, ou seja, espera o seu vencimento para pagar, este imposto ser uma origemde recursos, pois o dinheiro que seria utilizado no pagamento estar sendo usado pela empresa para outros fins.

H momentos em que a origem de recurso ser uma prpria conta do Ativo. Mesmoassim, o Ativo ter sempre uma natureza de aplicao de recursos. Um exemplo a comprade mercadorias vista. Se o valor da compra fosse R$ 5.000,00, o balano apresentado

anteriormente ficaria desta forma:

ATIVO (APLICAES) PASSIVO (ORIGENS) Banco Mercadoria

Veculo

5.0005.00012.000

Financiamento 12.000

PATRIMNIOLQUIDO:

Capital Social . . . . . 10.000

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tota l do Ativo 22.000 total do Passivo 22.000 Neste exemplo, no houve entrada de novos recursos para a empresa e ela no deixou

de desembolsar recursos, como o caso dos impostos. Como o recurso veio do banco, noteque o total do Ativo e Passivo no se alteraram. O Banco funcionou como uma origem, pormno houve modificao na situao patrimonial da empresa.

10.1 Razonete

a representao grfica de uma conta, com a utilizao de um T, em que o ladoesquerdo o lado das Aplicaes de Recursos) e o lado direito o lado das Origens deRecursos). a maneira mais prtica e simplificada de se trabalhar com contas.

Tal termo oriundo do LIVRO RAZO, pois, como vimos anteriormente, l cadaconta possui uma ficha e, ao se escriturar (registrar) os fatos em contas, cada conta ter oseu razonete.

Exemplos:Caixa Fornecedores

1.500 1.200 1.000 5.0003.000 100 500

100

Saldo no lado da 3.100 3.500 Saldo no lado da Aplicao Origem

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EXERCCIO 03

Efetue os lanamentos nos razonetes e montar o balano da empresa Chefe S/A.

1 Constituio da empresa com Capital Social de R$ 40.000,00, em dinheiro, sendo que R$1.500,00 foi para o caixa e o restante depositado no ABN AMRO BANK.

2 Compra de um veculo no valor de R$ 5.000,00, atravs de cheque do Banco ABN.

3 Compra de mveis no valor de R$ 2.500,00 com cheque do Banco ABN.

4 Compra de mquinas no valor de R$ 50.000,00, sendo R$ 10.000,00 vista e o restanteatravs de financiamento de longo prazo.

5 Compra de mercadoria no valor de R$ 15.000,00, prazo.

6 Obteno de emprstimo de curto prazo no valor de R$ 7.000,00, com crdito na contacorrente do Banco ABN.

RESOLUO

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EXERCCIO 04

Considere as contas abaixo e os respectivos saldos da empresa TATAZINHO LTDA.:

Caixa ................................ 100.000,00Capital Social ................... 380.000,00

Banco conta movimento... 400.000,00

Reserva de capital ............ 150.000,00

Mercadorias ..................... 80.000,00

Duplicatas a Pagar ........... 110.000,00

Duplicatas a receber ........ 60.000,00

Ocorreram as seguintes operaes:

1) compra de mercadorias por R$ 100.000,00, sendo metade vista e metade a prazo.2) Compra de um computador por R$ 2.800,00, vista.3) Pagamento de duplicata no valor de R$ 15.000,00, em cheque.4) Recebimento de duplicata no valor de R$ 25.000,00, atravs de depsito em conta

corrente.5) Reforo de caixa no valor de R$ 10.000,006) Compra de um veculo, com pagamento em cheque, no valor de R$ 25.000,00.7) Compra de mquina no valor de R$ 80.000,00, sendo 25.000,00 com cheque e o

restante financiado (longo prazo).

Pede-se:

Efetuar os lanamentos no razonete e montar o balano patrimonial da empresa e calcular oCapital Circulante Lquido (CCL).

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EXERCCIO 05

Considere as contas abaixo e os respectivos saldos da empresa Z da Silva:

Caixa ......................................... 20.000,00Capital Social ........................... 610.000,00

Banco conta movimento.......... 40.000,00

Lucros Acumulados ................ 100.000,00

Estoque .................................... 200.000,00

Clientes ..................................... 100.000,00

Fornecedores ............................ 80.000,00

Aplicao de Liq.Imediata ....... 450.000,00

Veculos ................................... 40.000,00

Emprstimo de curto prazo........ 60.000,00

Ocorreram as seguintes operaes:

1) Recebimento de duplicata no valor de R$ 25.000,00, com depsito na conta corrente.2) Compra de um veculo por R$ 35.000,00, vista, com cheque.3) Pagamento de duplicata no valor de R$ 30.000,00, em cheque.

4) Resgate da aplicao financeira de R$ 100.000,005) Compra mveis , com cheque, no valor de R$ 40.000,00.6) Compra de mquina no valor de R$ 70.000,00, sendo 25.000,00 com cheque e o

restante financiado (longo prazo).7) Recebimento de duplicata, no valor de R$ 30.000,00, atravs de depsito na conta

corrente.8) Pagamento de fornecedor de R$ 20.000,00, com cheque.9) Compra de mercadoria para o estoque, no valor de R$ 15.000,00, em dinheiro.10) Resgate de R$ 25.000,00 da aplicao no banco.

Pede-se:

Efetuar os lanamentos no razonete e monte o balano patrimonial da empresa e calcular oCapital Circulante Lquido (CCL).

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RESOLUO

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UUBALANO PATRIMONIAL

11 - REGIMES DE CONTABILIZAO

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Existem dois critrios distintos para determinarmos a ocorrncia ou no de despesas ereceitas. Tais critrios, os quais representam pontos de vista diferentes, so os dois regimes decontabilizao existentes, a saber: REGIME DE CAIXA e REGIME DE COMPETNCIA.

No regime de caixa, como o nome sugere, as despesas e as receitas so,respectivamente, caracterizadas pelas sadas e entrada de dinheiro. No regime decompetncia, as despesas e as receitas so caracterizadas pelas ocorrncias dos fatosgeradores, independentemente das sadas e entradas de dinheiro.

Pela legislao brasileira, todas as SOCIEDADES ANNIMAS e as SOCIEDADESLIMITADAS de grande porte so obrigadas a adotarem, em seus registros e demonstraescontbeis, o regime de competncia. O regime de caixa usado, por exemplo, em micro e pequenas empresas e em sociedades sem fins lucrativos.

Exemplo: A Empresa Marrocos Ltda vendeu, em fevereiro, mercadoria para aEmpresa Kalarari Ltda e iria receber o valor da venda em abril do mesmo ano. De acordo como regime de caixa a Empresa Marrocos registraria a Receita de Vendas somente quandohouvesse a entrada de dinheiro, ou seja, em abril. J no regime de competncia, a MarrocosLtda registraria a Receita de Venda no momento da sua ocorrncia (ms da venda), emFevereiro, mesmo o valor sendo recebido em abril, pois o que interessa o fato que gerou areceita, a venda de mercadoria.

12 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

12.1 Introduo

A Demonstrao do Resultado do Exerccio a demonstrao financeira que evidenciatodas as receitas, ganhos, custos, despesas e perdas ocorridas na empresa, durante um anointeiro, demonstrando se ocorreu lucro ou prejuzo. um acumulado do ano inteiro. SegundoFerrari (2002, p.550), A DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) a demonstraocontbil que tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade, isto , apuraodo lucro ou prejuzo.

Para facilitar o entendimento, vamos imaginar que o Sr. Joo recebe mensalmente umsalrio bruto de R$ 6.000,00, sofrendo um desconto de Imposto de Renda de R$ 1.136,00 e

INSS de R$ 264,00. Possui, ainda, os seguintes gastos mensais:- Alimentao R$ 400,00 ;- Luz R$ 120,00;- Telefone R$ 184,00 ;- Combustvel R$ 400,00;- Gastos extraordinrios R$ 450,00.

No final de um ano a situao econmica do Sr. Joo ser representada pelo confrontodas receitas e despesas:

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DEM. DO RESULTADO DO EXERCCIO do Sr. Joo em 31.12.x1

SALRIO BRUTO...... ... .... ... .... ... .... ... .... ... 78.000,00() Impostos................... ..................... ......... (18.200,00)

= SALRIO LQUIDO.. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59.800,00() Alimentao .............................................................. (4.800,00)

= SOBRA BRUTA .... .... ... .... ... ... .... ... .... ... .... ... . 55.000,00() Despesas com luz.... .... ... .... ... .... ... ... .... ... ... (1.440,00)() D espesas com telefone..... .... ... ... .... ... .... ... . (2.208,00)() Despesas com combustvel.................. ....... (4.800,00)

() Gastos e xtraordinr ios . .. ... .... ... .... ... .... ... .... (5.400,00)

= SOBRA LQUIDA DO ANO .... .... ... ... .... ... .... .. 41.152,00

12.2 CONTEDO E ESTRUTURA

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12.2.1 Modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio

RECEITA BRUTA DE VENDASVendas de Produtos e/ou Vendas de Servios

(-) DEDUES DA RECEITA BRUTAVendas canceladasAbatimentos

Descontos concedidos (desconto incondicional)Impostos Incidentes sobre vendas

ICMS, PIS, COFINS, IPI, etc= RECEITA LQUIDA DE VENDAS(-) CUSTOS DOS PROD. E MERCADORIAS VENDIDOS E DOS SERVS PRESTADOS= LUCRO BRUTO(-+) DESPESAS/RECEITAS

VendasSalrios e encargos da equipe de vendasPropagandas e publicidadeDespesas com viagensComisses de vendasProviso para Devedores Duvidosos

AdministrativasSalrios e encargosHonorrios da diretoriaAluguisEnergia eltricaImpostosDepreciao e amortizaoMaterial de escritrio

Resultado financeiro lquidoDespesas Financeiras

Juros pagos ou incorridos, descontos concedidos (condicional)Comisses e despesas bancrias, variaes monetrias prefixada de obrigaes.

(-) Receitas FinanceirasDescontos obtidos (condicionais), receitas de aplicaes financeiras

Outras receitas e despesasResultado de equivalncia patrimonial

Lucro/perda na alienao de ativos= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA(-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social= LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES(-) Participaes

DebnturesEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiriasInstituies ou fundos de assistncia ou previdncia a empregados

= LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

EXERCCIO 07Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio utilizando as contas abaixo:

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com servios Juros Ativos Obtidos2 2.000 2.000e 2 400 400 e 2 100 100 e

14 - FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUESEssencialmente, a ficha de estoque possui trs colunas principais:

Coluna de ENTRADAS: utilizada para Compras, Devolues de Compras eAbatimentos sobre compras;

Coluna de SADAS: utilizada para Vendas e Devoluo de Vendas; Coluna de SALDO: utilizada para o SALDO de estoques, isto , valor dos estoques

existentes.

Cada coluna (Entradas, Sadas ou Saldo) possui trs subcolunas:

Coluna de QUANTIDADE (Qde); Coluna de VALOR UNITRIO (Unit.); Coluna de TOTAL.

UUCONTROLE DE ESTOQUEENTRADA SADA SALDO

QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL

EXERCCIO 08

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Com base nas informaes e fatos contbeis abaixo, montar a DRE e o Balano Patrimonialda empresa TATINHO LTDA, utilize o razo em T .

Capital Social .............................. 70.000,00

Banco ........................................... 25.000,00

Caixa ............................................ 2.000,00

Veculo ......................................... 31.000,00

Equipamentos................................ 7.000,00

Mveis e utenslios ...................... 5.000,00

Ocorrncias:

1 Compra prazo de mercadorias (100 uns), por R$ 10.000,00.

2 Venda de 60 unidades de mercadoria, por R$ 140,00 cada, com recebimento de metade vista e o restante prazo.

3 Pagamento de conta de luz no valor de R$ 150,00, em dinheiro.

4 Pagamento de comisso de vendas no valor de R$ 70,00, em dinheiro.

5 Compra de 200 uns de mercadoria por R$ 20.000,00, prazo.

6 Venda de 160 unidades de mercadoria a R$ 150,00 cada, prazo.

7 Proviso de salrios e encargos, a pagar, no valor de R$ 3.700,00.

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ENTRADA SADA SALDOQDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL

EXERCCIO 09

Considere as contas abaixo e os respectivos saldos da empresa MARIAZINHA LTDA.:

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EXERCCIO 10

Com base nas informaes abaixo, contabilizar os fatos contbeis e montar a DRE e oBalano Patrimonial da empresaTARCSIO GENTE BOA LTDA .

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QDE

UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL

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UUDEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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15 - OPERAES COM MERCADORIAS

15.1 Conceito bsicos

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ACEITE DE DUPLICATA: o ato pelo qual o cliente assina a duplicata, reconhecendo assima autenticidade da dvida. Caso o cliente no concorde com a duplicata, no dar o aceite.

FATURA: no um ttulo de crdito, mas um documento comercial que comprova a(s)

venda(s) a prazo efetuada(s) ao mesmo cliente, o qual pode englobar uma ou mais notasfiscais. A FATURA deve ser emitida pelas empresas que realizam venda de mercadorias a prazo no inferior a 30 dias. Sua principal finalidade informar ao cliente a relao das notasfiscais, para que o mesmo confira suas compras a prazo, e a(s) data(s) em que o mesmo deveefetuar o pagamento parcelado ou em quota nica.

NOTA FISCAL-FATURA: pode ser usada quando se deseja evitar o trabalho do faturamentoaps a emisso das notas fiscais. Tal documento , ao mesmo tempo, uma nota fiscal e umafatura.

15.2 Apurao contbil

Estudaremos as formas de apurarmos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV)contabilmente, isto , atravs de lanamentos nos razonetes e no livro dirio. Para isso,existem dois critrios utilizados pelas empresas no controle de seus estoques e dos custos dasmercadorias vendidas. Nas empresas comerciais, tal controle pode ser feito de duas formas:

Periodicamente; Continuamente.

Ao controle peridico do estoque e do CMV, chamamos Inventrio Peridico. Assim,

fazer INVENTRIO levantar o valor dos estoques. Se o levantamento feito de formacontnua, o sistema chamado Inventrio Permanente.

Far parte do nosso estudo somente o Inventrio Permanente.

15.2.1 Inventrio Permanente

O Inventrio Permanente um sistema utilizado normalmente nas grandes empresas,tendo em vista o grande volume de estoques e a necessidade de um controle mais preciso dosresultados brutos, pois, a cada venda, possvel se saber o valor do custo das mercadoriasvendidas.

Ao contrrio do sistema de Inventrio Peridico, onde o valor dos estoques s apurado de perodo em perodo, atravs de contagem fsica, no sistema de InventrioPermanente h um controle contnuo dos estoques, por meio da utilizao de fichas decontrole para cada espcie de mercadoria.

Para o controle contnuo dos estoques, deve-se adotar algum critrio. Entre os critriosde controle de estoques existentes, podemos destacar os seguintes:

Mtodo do Custo Especfico; Mtodo PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai); Mtodo UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai); Mtodo do Custo Mdio(Mvel) ou Mdia Ponderada Mvel.

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1 Compra de 35 unidades a R$ 11,00 cada2 Compra de 25 unidades a R$ 12,00 cada3 venda de 70 unidades a R$ 18,00 cada.

Representaremos na ficha de controle de estoque o saldo inicial de mercadorias, asentradas e as sadas e conseqente apurao do CMV.

Primeiramente foi lanado o saldo das mercadorias:


30 10,00 300,00

Em seguida foram lanadas as entradas de mercadoria:


30 10,00 300,00

35 11,00 385,00 35 11,00 385,00

25 12,00 300,00 25 12,00 300,00

Podemos notar que a ficha de controle de estoque ficou com trs saldos demercadorias, sendo:

30 unidades ao custo de R$ 10,00 cada; 35 unidades ao custo de R$ 11,00 cada; 25 unidades ao custo de R$ 12,00 cada.

Houve uma venda de 70 unidades de mercadoria a R$ 18,00 cada. Desta forma, aReceita de Vendas ser 70 x 18,00 = R$ 1.260,00.

Aps apurarmos a Receita de Vendas vamos baixar os estoques e apurar o Custo daMercadoria Vendida CMV. Como foram vendidas 70 unidades, deveremos baixar 70unidades na ficha de estoque, mas respeitando o mtodo escolhido, ou seja, o UEPS. Sendoassim, a ltima mercadoria que entrou ser a primeira a sair. No caso em questo, a ltimamercadoria a entrar foi a de valor unitrio igual a R$ 12,00. Baixaremos assim asUU25 unidadesde R$ 12,00 cadaUU. Porm, foram vendidas 70 unidades, ento ainda faltaro 45 unidades para

darmos baixa, pois no existiro mais mercadorias de R$ 12,00 para baixarmos. Passaremos para a mercadoria mas recente, que, no caso, a de custo unitrio igual a R$ 11,00.Baixaremos assim asUU35 unidades de R$ 11,00 cadaUU. Se somarmos o total de unidades

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baixadas 25 + 35 = 60, notaremos que no completamos o total de 70 unidades, quantidadevendida pela empresa. Por faltarem 10 unidades e s restarem no estoque unidades de custounitrio igual a R$ 10,00, daremos baixa emUU10 unidades de R$ 10,00 cadaUU. Foram baixadas,ento, as seguintes mercadorias:

25 unidades ao custo de R$ 12,00 cada = R$ 300,00; 35 unidades ao custo de R$ 11,00 cada = R$ 385,00; 10 unidades ao custo de R$ 10,00 cada = R$ 100,00.

O CMV ser ento: 300,00 + 385,00 + 100,00 = 785,00

A ficha de controle de estoque ficaria desta forma:


30 10,00 300,00

35 11,00 385,00 35 11,00 385,00

25 12,00 300,00 25 12,00 300,00

25 12,00 300,00 0 0,00 0,00

35 11,00 385,00 0 0,00 0,00

10 10,00 100,00 20 10,00 200,00

O saldo final do estoque seria 20 unidades de mercadoria ao custo unitrio de R$10,00 cada. O estoque ficou, ento, valorizado pelas mercadorias mais antigas.

15.2.1.4 Mtodo Mdia Ponderada Mvel

Nesse mtodo, calcula-se o valor mdio das mercadorias levando-se em consideraoa quantidade comprada.

Exemplo: Uma empresa possua um estoque inicial de mercadoria de 30 unidades aocusto unitrio de R$ 10,00 cada unidade. Ao longo do perodo, ocorreram os seguintes fatos:

1 Compra de 35 unidades a R$ 11,00 cada2 Compra de 25 unidades a R$ 12,00 cada3 venda de 70 unidades a R$ 18,00 cada.

Houve uma venda de 70 unidades de mercadoria a R$ 18,00 cada. Desta forma, aReceita de Vendas ser 70 x 18,00 = R$ 1.260,00.

Aps apurarmos a Receita de Vendas vamos baixar os estoques e apurar o Custo daMercadoria Vendida CMV. Como foram vendidas 70 unidades, deveremos baixar 70unidades na ficha de estoque. Representaremos na ficha de controle de estoque o saldo inicialde mercadorias, as entradas e as sadas e conseqente apurao do CMV.

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30 10,00 300,00

35 11,00 385,00 65 10,54 685,00

25 12,00 300,00 90

O saldo anterior dos estoques era de R$ 685,00, com as entradas de R$ 300,00, o saldo passou a ser de R$ 985,00

ENTRADA SADA SALDOQDE

UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL30 10,00 300,00

35 11,00 385,00 65 10,54 685,00

25 12,00 300,00 90 985,00

O novo valor unitrio das mercadorias ser a diviso de R$ 985,00 pela quantidade, ouseja, 90 unidades.

O valor unitrio ser ento R$ 10,9444444 ou R$ 10,94, conforme demonstrado noquadro a seguir:


30 10,00 300,00

35 11,00 385,00 65 10,54 685,00

25 12,00 300,00 90 10,94 985,00

Foram vendidas 70 unidades de mercadoria. Iremos dar sada, ento, em 70 unidades,ao custo mdio de R$ 10,94. O valor total da sada ser 70 x 10,94 = 765,80:

ENTRADA SADA SALDO

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QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL QDE UNIT TOTAL30 10,00 300,00

35 11,00 385,00 65 10,54 685,00

25 12,00 300,00 90 10,94 985,00

70 10,94 765,80 20 10,96 219,20

O saldo final do estoque ser 90 unidades 70 unidades = 20 unidades de mercadoriaao custo total de R$ 219,20 (985 765,80). Se dividirmos o saldo total 219,20 pelaquantidade 20, teremos o valor unitrio = 10,96.

EXERCCIO 12

Considere as seguintes saldos e ocorrncias na empresa QUEIMADINHO LTDA.:

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UUCONTROLE DE ESTOQUE - PEPSENTRADA SADA SALDO


UU

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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EXERCCIO 13

Considere as seguintes saldos e ocorrncias na empresa CARUMB LTDA.:

Capital Social ........................ 40.000,00Banco ..................................... 40.000,00

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Emprstimos LP ................... 40.000,00Caixa ...................................... 20.000,00Estoques................................. 20.000,00Lucros Acumulados ............. 20.000,00

Mquinas .............................. 20.000,00Estoque inicial: 100 unidades de mercadoria.

1) Venda, vista, de 50 unidades no valor R$ 250,00 cada, depsito na conta corrente.2) Compra a prazo, de 50 unidades de mercadoria por R$ 195,00 cada.3) Venda, a prazo, de 75 unidades de mercadoria, por R$ 240,00 cada.4) Compra de 100 unidades de mercadoria , no valor de R$ 18.000,00, em cheque.5) Venda de 120 unidades de mercadoria por R$ 230,00 cada, sendo 20% vista

(depsito na conta corrente) e o restante prazo.

Efetuar os lanamentos no razonete, o controle do estoque e apurar o CMV, utilizando omtodo de Preo Misto (Mdia Ponderada Mvel).



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UUDEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

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16 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

16.1 - Conceito

a demonstrao contbil, cujo objetivo principal evidenciar a distribuio(destinaes) do resultado do exerccio. Alm disso, tal demonstrao tambm ir evidenciar

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