Proračun AB elemenata prema graničnim stanjima nosivosti i ...
5. OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA RENTABILNOSTI
-
Upload
celeste-clarke -
Category
Documents
-
view
35 -
download
0
description
Transcript of 5. OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA RENTABILNOSTI
5. OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
1. CILJEVI:
- znati razliku između obračuna po graničnim troškovima i obračuna po potpunim troškovima
- razumjeti odnos između prodajne cijene, varijabilnih troškova i marže kontribucije, odnosno doprinosa pokrića
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
- biti u stanju izračunati kontribuciju i pokazatelj kontribucije i koristiti ih u izračunavanju točke praga rentabilnosti
- razumjeti i biti u stanju izraditi osnovni grafikon praga rentabilnosti
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
- razumjeti nedostatke i ograničenja obračuna po graničnim troškovima i analize praga rentabilnosti
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Obračun po graničnim troškovima(naziva se još i obračun po varijabilnim,direktnim, marginalnim ili diferencijalnim troškovima) bavi se odnosom između triju veličina:-prihoda od prodaje-varijabilnih troškova i kontribucije i-poznat je po postupanju s fiksnim troškovima
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
KONTRIBUCIJA – odnosno doprinos
pokrića, predstavlja razliku između
prihoda od prodaje i varijabilnih
troškova u jednadžbi graničnih
troškova.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Primjer: KONTRIBUCIJA I DOBIT
-proizvod ima prodajnu cijenu od 50kn
-jedinični varijabilni trošak 30 kn,
-u tijeku razdoblja koje završava 30.lipnja
2011.g.prodano je 2000 kom proizvoda
-fiksni troškovi tog razdoblja 25000 kn
Izračunaj kontribuciju i dobit!
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
kn za kom 2000kom %od prihoda prodaje
prod.cijena 50 100.000 100- varijab.troš. – 30 - 60.000 - 60--------------------------------------------------------------------KONTRIBUCIJA 20 40.000 40-fiksni trošak - 25.000-------------------------------------------------------------------DOBIT 15.000Kontribucija = prodajna vrijednost – varijab.troš. = fiksni troškovi + dobit
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Obračun po graničnim troškovima je
tehnika koja se može koristiti kao dio
procesa donošenja odluka, a da bi se
pokazali rezultati promjena/mogućih
promjena potražnje i/ili prodajne cijene,
i/ili varijabilnih troškova.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Varijabilni troškovi uključuju one
troškove koji se mogu identificirati i
dodijeliti proizvodu npr:
-troškovi direktnog rada
-troškovi direktnog materijala
-direktni rashodi …
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Fiksni troškovi:
-oni troškovi koji se ne mogu
identificirati i dodijeliti konkretnom
proizvodu.
-zavisniji su od vremenskog razdoblja,
nego od obujma proizvodnje
-fiksni troškovi nisu uključeni u troškove
proizvoda
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Fiksni troškovi: nastavak
-njih se otpisuje u cijelosti na račun ukupne
kontribucije stvorene iz prodaje proizvoda
poduzeća, za razdoblje u kojem su nastali
-budući da nisu uključeni u troškove proizvoda,
ne prenose se u buduće razdoblje u obliku
vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i zaliha
gotovih proizvoda.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Proizvodnja više vrsta proizvoda:
A B C D Ukupno
Kontribucija 20 34 36 20 110
- fiksni troš. - 78
----------------------------------------------------
DOBIT 32
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
STOPA KONTRIBUCIJE
Objašnjava odnos između kontribucije i
prihoda prodaje:
kontribucija
prihod od prodajeX 100
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
stopa kontribucije za jedinicu
proizvoda
kontribucija po jedinici
prodajna cijena po jediniciX 100
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Zadatak – izračunaj stopu kontribucije
prodajna cijena/kom 50 kn
prodano 2000 kom
kontribucija/kom 20 kn
20 20 x 2000
50 50 x 2000x100= 40% X100=40%
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Stopa kontribucije je kontribucija
izražena kao postotak prihoda prodaje.
Sada možemo izračunati TOČKU
PRAGA RENTABILNOSTI tj.točku u
kojoj se izjednačuju prihodi prodaje i
troškovi.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
TOČKA PRAGA RENTABILNOSTI
fiksni troškovi
kontribucija po jedinici
točka praga rentabilnosti
=
= 1.250 jedinica
ili vrijednosno
25.000
20
1250 jedinica x 50 kn/jed.= 62.500 kn
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Utjecaj promjena prodajnih cijena ili VT na kontribuciju:
Alternative u strategiji I, II, III jesu:
PC/jed. VT/jed. Prodaja/jed FT
Tekuće razd. 50 30 2000 25.000 Strategija I 55 30 1800 28.000Strategija II 50 27 2500 35.000Strategija III 50 32 2200 28.000
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
TABLICA KONTRIBUCIJE
tek.razd. S1 S2 S3
PC/jed. 50 55 50 50
-var.tr/jed. - 30 - 30 - 27 - 32
Kontribuc./jed. 20 25 23 18
Količ.prodaje 2000 1800 2500 2200
Ukupna kontrib. 40000 45000 57500 39600
- fiksni trošk. - 25000 - 28000 - 35000 - 28000
DOBIT 15000 17000 22500 11600
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Zaključak:-povećanje PC ili smanjenje VT rezultirati će povećanjem kontribucije -smanjenje PC ili povećanje VT dovest će do smanjenja kontribucije -uočava se da FT mogu varirati npr.ako se nabavi novi stroj, FT opreme će porasti.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
CILJNA DOBIT – utvrđuje je menadžment.KONTRIBUCIJA = FT + dobitDodajući FT koje treba pokriti, ciljnoj dobiti, dolazi se do iznosa ukupne kontribucije koju treba ostvariti.FT + ciljna dobit = ukupna potrebna kontribucija
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
potrebna kontribuc. broj jedinica koje se
mora prodati da bi se
kontribucija/jed. ostvarila potrebna
kontribucija
=
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Ostvarenje potrebne kontribucije: primjerFT = 25.000 knciljna dobit = 24.000 knkontrib./jed.= 20 knprod.c./jed. = 50 kn FT + ciljna dobit = potrebna kontribucija25.000 + 24.000 = 49.000 kn je potrebna kontribucija
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
broj jed.koje uk.potrebna kontribucijatreba prodati kontribucija po jed.
potrebna kontrib. 49.000 kontribucija po jed. 20 vrijednosno izraženo:2450 kom x 50 kn/jed. = 122.500 kn je prodajna vrijednost
=
=2.450 kom
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Zadatak:Realizacija za 2011.g. po jedinici proizvoda:Direktan rad 20 knDirektan materijal 64 knVarijabilni troškovi 96 knFiksni troškovi 164.000 kn – uk.Prodajna c./jed. 120 knOčekivana prodaja 40.000 jedinica
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Plan za 2012.g.
Prodaja 50.000 jedinicaPlanirani fiksni troš. 186.000 knProdajna cijena 125 kn/jed.Varijabilni trošak 100 kn/jed.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Izračunajte:1.Ukupnu kontribuciju i neto dobit za 2011.i
2012.g.2.Prag rentabilnosti za 2011.g. i 2012.g.
3.Razinu prodaje koju treba dostići u 2012.g.da bi se ostvarila dobit iz 2011.g.
4.Maximalni dodatni iznos fiksnih troškova pri razini prodaje 56.000 jedinica, kako bi se ostvarilo dobit 1.200.000,00 kn.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
1.UKUPNA KONTRIBUCIJA I NETO DOBIT
2011.g. 2012.g.
po jed. 40.000 jed po jed. 50.000jed.
Prodajna c. 120 4.800.000 125 6.250.000
- varijab.tr. - 96 -3.840.000 -100 5.000.000
Kontribucija 24 960.000 25 1.250.000
-fiksni tr. - 164.000 - 186.000
DOBIT 796.000 1.064.000
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
2.PRAG RENTABILNSTI ZA 2011.g i 2012.g.
2011.g. 2012.g.
Fiksni tr. 164.000 kn 186.000 kn
Pokaz. kontr. 20 % 20 % K/jed : PC/jed (24:120x100)=20% (25:125x100)=20%
Prag rentab. 820.000 kn 930.000 kn(FT : pokaz.kontrx100) = (164:20) i (186:20)
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
2.Prag rentabilnosti - II način
2011.g.
Fiksni tr. 164000
Kontrib./jed. 24
2012.g
Fiksni tr. 186.000
Kontrib./jed. 25
120kn-pc/jed u 2011
125kn-pc/jed u 2012
= 6.833,33 jed.
= 7.440 jed
6.833,33x120kn=819.999,9
7.440x125kn= 930.000 kn
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
3.RAZINA PRODAJE U 2012.g. DA SE OSTVARI DOBIT IZ 2011.g.
Dobit 2011.g. = 796.000 kn
Fiksni tr.2012. = 186.000 kn
Potrebna kontribucija= 982.000 kn
Potrebna kontrib. 982.000
Kontrib. po jedin. 25
39.280 kom.x125kn/jed = 4.910.000 kn – vrijednost prodane robe
= 39.280 jed.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
4.Max.dodatni iznos FT za prodaju 56.000 jedinica, kako bi dobit bila 1.200.000 kn?
Ukupna kontribucija 56.000 jed. X 25k/jed u 2012.g.)=1.400.000kn Fiksni troškovi 186.000kn Ciljna dobit + 1.200.000kn Kontribucija 1.386.000knUk.kontr.-kontr.=1.400.000-1.386000=14.000knZa 14.000 kn možemo povećati FT.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
4.nastavakFiksni troškovi= 186.000+14.000=200.000knFiksni tr.+ dobit = kontribucija200.000 kn+ 1.200.000 kn=1.400.000 kn
Fiksne troškove možemo povećati za maximalno 14.000 kn , uz dobit od 1.200.000 kn i prodaju 56.000 jedinica.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
OGRANIČAVAJUĆI FAKTORI
(ključni faktori) su faktori koji
ograničavaju poslovne aktivnosti.
Prilikom pripreme budžeta, ključni
faktor je polazna točka procesa
budžetiranja, koji treba prvog uzeti u
obzir (npr. obujam potražnje u nekom
periodu).
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Primjer:Ako poduzeće može prodati samo određenu količinu proizvoda , to će ograničiti potrebnu proizvodnju, obujam rada, potrebe u materijalu…Loša je poslovna politika proizvoditi više no što je moguće prodati.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Primjeri ključnih faktora:
- raspoloživost materijala (ograničeni izvori)
- raspoloživost rada
- proizvodni kapacitet
- financije
- zakonodavstvo.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Ključni faktori nisu statični.
Menadžment ih svojim akcijama može
smanjiti ili eliminirati.
Kada su poslovne aktivnosti ograničene,
zbog utjecaja ključnog faktora, nastojanja
treba usmjeriti maksimiziranju njegove
kontribucije.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Primjenjuje se tehnika, kojom se izračunava kontribucija po jedinici ključnog faktora.Ona alternativa koja daje najvišu kontribuciju po jedinici ključnog faktora, npr. po satu ili kilogramu, ujedno je i ona koja će maksimizirati kontribuciju.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
MAKSIMIZIRANJE KONTRIBUCIJEPrimjer:Nabava određenog materijala ograničena je na 5000 litara za određeno razdoblje.Materijal se može iskoristiti ili za proizvodnju proizvoda P ili Q .Informacije su dane u tablici:
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Kontribucija po litri:
Proizvod P Proizvod Q
Prod.c./jed. 800 kn 500 kn
- Varij.t./jed. 500 kn 300 kn
Kontribucija 300 kn 200 kn
Kontribucija 300 200
potrebna količ. 4 2=75kn/l =100kn/l
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Maksimalna moguća kontribucija je:
količ.raspolož.mat. X kontribucija po lit.
5000 litara x 75 kn = 375.000 kn - P
5000 litara x100 kn = 500.000 kn - Q
Proizvod Q je taj koji treba proizvoditi,
jer se njegovom proizvodnjom ostvaruje
veća kontribucija za 125.000 kn.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
OGRANIČENJA I NEDOSTACI OBRAČUNA PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Uvijek je teško utvrditi kako će promjene u razini proizvodnje utjecati na promjenu fiksnih i varijabilnih troškova.
Jedno od ograničenja je i činjenica da nije uvijek lako odvojiti troškove na njihove
fiksne i varijabilne elemente.
OBRAČUN PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Odviše pojednostavljen obračun po graničnim
troškovima može dovesti do utvrđivanja
preniske cijene koštanja proizvoda i do
gubitaka.
Istu situaciju imamo i ako pogrešno
pretpostavimo da će fiksni troškovi ostati
nepromijenjeni bez obzira na razinu
aktivnosti.