47a Asamblea General del CIAT

Control de los Precios de Transferencia

La experiencia mexicana

Estructura del SAT en México

SAT

AGGCAdministración

General de Grandes Contribuyentes

ACNIAdministración Central

de Normatividad Internacional

ACFPTAdministración Central

de Fiscalización de Precios de

Transferencia

ACFIAdministración Central

de Fiscalización Internacional

Tres de las Administraciones Centrales de la AGGC tienen a su cargo temas de tributación internacional

Estructura del SAT en México

ACFPTAutoridad

Competente

Administración de Fiscalización de

Precios de Transferencia “1”

1. APAs2. BAPAs3. MAPs

Administración de Fiscalización de

Precios de Transferencia “2”

Administración de Fiscalización de

Precios de Transferencia “3”

Administración de Fiscalización de

Precios de Transferencia “4”

La estructura de la ACFPT está compuesta por aproximadamente 50 funcionarios.

Los APAs son acuerdos anticipados en materia de precios de transferencia solicitados por el contribuyente para obtener la certeza de que la metodología utilizada para evaluar sus transacciones con partes relacionadas es la adecuada y permite determinar valores de mercado.

De conformidad con la legislación mexicana, un APA unilateral puede cubrir hasta cinco años, contados a partir del año en que se solicita, uno anterior y tres posteriores.

A diferencia de una auditoría, el análisis se desarrolla en un ambiente de cooperación entre la autoridad y el contribuyente. Es posible un intercambio constante de ideas y puntos de vista para llegar a una conclusión sobre las operaciones realizadas.

Después de terminado, hay un seguimiento anual a los resultados reportados por el contribuyente, para verificar el cumplimiento del APA.

Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (APAs )

Origen• Necesidad de certeza• Operaciones complejas• Requerimiento legal• Posterior a fiscalización

Solicitud del APA• Ante la ACFPT• Operaciones a cubrir• Período solicitado• Documentación de PT

Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Metodología

propuesta• Comparables sugeridos• Ajustes efectuados

Análisis y discusión• Enfoque de

operaciones• Análisis

comparabilidad• Información adicional• Soportes

documentales

Postura de la ACFPT• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Resultado obtenido

Acuerdo de PT• Conciliación con el

contribuyente• Condiciones del APA• Emisión del acuerdo

Seguimiento al APA• Declaraciones y pagos• Cumplimiento de las

condiciones• Renovaciones o BAPA

Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (APAs )

Solicitud de APA• Empresa dedicada al

arrendamiento de maquinaria y equipo

• APA de capitalización insuficiente (razón 3/1)

Operación analizada• Financiamiento para la

compra de activos de una parte relacionada residente en el extranjero (USA)

• Ejercicios 2011 a 2014 Estudio de PT (empresa)• Precio comparable no

controlado (intereses)• Márgenes

transaccionales de utilidad de operación (nivel de apalancamiento)

• Razón solicitada = 7.8Resolución del APA

• PCNC para intereses • MTUO para nivel de

apalancamiento • Razón aprobada = 6.06

Análisis y discusión• Enfoque de operaciones• Análisis comparabilidad• Información adicional• Soportes documentales

Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (Caso 1)

Los APAs Bilaterales (BAPAs) son solicitudes que desde el principio son planteadas a las autoridades competentes de dos países con el fin de establecer la metodología de Precios de Transferencia para cierta operación entre sus respectivos residentes, mismos que son integrantes de un Grupo Multinacional.

La duración de los BAPAs puede ser mayor a los 5 años si las autoridades competentes así lo convienen.

El análisis de los BAPAs involucra no solo al contribuyente mexicano, sino a la autoridad extranjera, con quien debe existir una comunicación constante, que incluye reuniones de análisis y discusión.

Una vez terminado, se intercambian cartas entre las autoridades competentes y se emite la resolución al contribuyente, a la que también se le da un seguimiento anual.

Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (BAPAs)

Origen• Necesidad de certeza• Eliminar una potencial

doble tributación

• Posterior a fiscalización

Solicitud del BAPA• Ante la ACFPT • Operaciones a cubrir• Período solicitado• Documentación de PT

Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Metodología

propuesta• Comparables sugeridos• Ajustes efectuados

Análisis y discusión• Enfoque de

operaciones• Análisis

comparabilidad• Información adicional• Soportes

documentales

Postura de la ACFPT• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas

Acuerdo de PT• Conciliación entre las

autoridades competentes

• Condiciones del BAPA• Emisión del acuerdo

Seguimiento al BAPA• Declaraciones y pagos• Cumplimiento de las

condiciones• Renovaciones

Postura de la AC Ext.• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas

Notificación del BAPA• Autoridad competente

extranjera (TEDT) *

• Operaciones a cubrir• Período solicitado

* Conforme a los términos pactados en el TEDT

Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (BAPAs)

Solicitud de BAPA• Empresa manufacturera y

comercializadora• Parte relacionada en

Suiza• Ejercicios 2006 a 2012

Operaciones analizadas• Manufactura para venta

final (costos y gastos + mg)

• Distribución de productos terminados (retorno sobre ventas)

Estudio de PT (empresa)• Márgenes

transaccionales de utilidad de operación

• Manufactura MOTC = 12%

• Distribución ROS = 2%

Resolución del APA• Utilización del MTUO • Manufactura MOTC =

15%• Distribución ROS = 3%

Análisis y discusión• Enfoque de operaciones• Análisis comparabilidad• Información adicional• Soportes documentales• Discusión de posturas

(AC)

Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (Caso 2)

Los MAPs son procedimientos que tienen como objetivo aliviar una imposición que no esté conforme a los términos de un Tratado para Evitar la Doble Tributación firmado por México, es decir, que se genere una doble tributación internacional.

En materia de Precios de Transferencia, suelen surgir como consecuencia de un acto de fiscalización realizado por uno de los dos países.

En el Procedimiento de Acuerdo Mutuo, las autoridades analizan las transacciones entre partes relacionadas e intentan llegar a conclusiones que eviten la doble imposición que pudo generarse por las conclusiones de la auditoría, basándose en el principio de arm´s length.

Estos procedimientos son de creciente uso en la práctica internacional, como lo demuestran las estadísticas de la OCDE publicadas anualmente.

Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)

Origen• Acto de fiscalización• Eliminar o mitigar la

doble tributación

Solicitud del MAP• Ante la ACFPT • Operaciones

fiscalizadas• Período cubierto• Ajustes determinados

Análisis de procedencia• Ajustes determinados• ¿Procede la solicitud? Aspectos temporales Violación al TEDT

Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Análisis

comparabilidad• Información adicional• Soportes

documentales

Postura de la ACFPT• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas

Acuerdo entre AC´s• Conciliación entre las

autoridades competentes

• Total o parcial• Emisión del acuerdo

Seguimiento al MAP• Declaraciones • Pagos y devoluciones• Condonación de

recargos• BAPAS posteriores

Postura de la AC Ext.• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas

Notificación del MAP• Autoridad competente

extranjera (TEDT) *

• Operaciones a cubrir• Período solicitado

* Conforme a los términos pactados en el TEDT

Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)

Origen• Acto de fiscalización del

IRS (USA) por regalías (con tasa original del 0.5%)

• Tienda departamental

Solicitud del MAP• Ante la ACFPT • Pago de regalías por uso

de intangibles (1997-2009)• Ajuste = 8,000 millones

usd

Análisis de procedencia• Ajustes determinados• ¿Procede la solicitud?Aspectos temporales Violación al TEDT

Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Análisis

comparabilidad• Información adicional• Soportes

documentales

Postura de la AC Ext.• PCNC → Tasa

creciente anual del 1.5% al 5% en 5 años

Acuerdo entre AC´s• Método residual de

partición de utilidades• Retorno sobre capital

invertido (ROIC)• Ajustes complejos

Resultado del MAP• Partición del residual

con 55% Mex y 45% USA• Ajuste = 30 millones usd• Renovación 2014 - 2018

Postura de la ACFPT• PCNC → Tasa original• Buscar metodología

alterna adecuada (postura común)

Notificación del MAP• IRS (USA) - SAT (Mex)• Pago de regalías• Ejercicios 1997 a 2013

* Conforme a los términos pactados en el TEDT Mex-USA

Procedimientos de Acuerdo Mutuo (Caso 3)

Número de APAs por ejercicio.

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130

20

40

60

80

100

120

140

115

29

13 10 9 12 169

4 3

APA's

Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

En México, en años anteriores, existía una mayoría de solicitudes de APA’s relacionados con la industria maquiladora.

Actualmente la maquila representa menor porcentaje de las solicitudes resueltas.

2004-2006 2007-2009 2010-20120.0%

10.0%

20.0%

30.0%

40.0%

50.0%

60.0%

70.0%

80.0%

90.0%

80.6%

33.7%

27.6%

19.4%

66.3%

72.4%

Evolución de los APAs

% Maquila

% No maquila

Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Número de BAPAs por ejercicio.

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130

5

10

15

20

25

30

25

4

79

108

13

18

12

18

BAPA's

Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Número de MAPs por ejercicio.

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130

2

4

6

8

10

12

14

16

18

20

12

4

18 18

10 10

54

6

8

MAP's

Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

3%

69%

10%

7% 7%3%

Países involucrados en BAPAs o MAPs (2012)

ALEMANIA

ESTADOS UNIDOS

SUIZA

SUECIA

FRANCIA

MEXICO

Existe un contacto directo con autoridades extranjeras para resolver las solicitudes (también se han resuelto casos con Canadá y con Japón).

Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

17%

21%

7%7%7%7%

7%

3%

3%

3%7%

3% 3% 3%

Sector Económico FARMACEUTICA

AUTOMOTRIZ

VARIOS

COMUNICACIÓN (CALL CENTER)

MENSAJERÍA Y PAQUETERÍA

ALIMENTOS

EMBALAJE Y EMPAQUES

DEPARTAMENTAL

HOGAR (DETERGENTES Y ASEO)

TRANSPORTE Y LOGÍSTICA

PAPELERÍA

ELECTRÓNICA

INDUSTRIAL (ENERGÍA, TRANSPORTE Y HOGAR)

JUGUETERÍA

Se han resuelto solicitudes de acuerdos unilaterales y bilaterales de varios sectores.

Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs

Otros procedimientos internacionales de resolución de controversias

En el ámbito internacional, se menciona también el Arbitraje como una opción para resolver cuestiones de doble imposición.

En el caso de México, únicamente se contempla la cláusula de Arbitraje en el Convenio México-Estados Unidos

No se ha ejercido la cláusula en ningún caso hasta el momento.

El Procedimiento de Acuerdo Mutuo ha sido el instrumento efectivo para la resolución de casos.

Enfoque hacia el futuro

A nivel mundial hay un incremento en la actividad fiscalizadora de los diversos países en materia de precios de transferencia.

Por ello, es importante reforzar los mecanismos que ofrezcan certeza jurídica en la materia, tanto a los contribuyentes como a las autoridades fiscales.

El SAT busca impulsar estos programas en temas específicos como pueden son: servicios inter-compañías, Intangibles y actividades de financiamiento (capitalización insuficiente).

Es importante alinear los objetivos del programa con los de la OCDE, en materia de simplificación administrativa, facilidades de ejecución e intercambio de información.

Autoridad Competente mexicana en materia de PT

Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia

Luis Eduardo Natera Niño de Rivera Administrador Central de Fiscalización de Precios de Transferencia Valerio Trujano no. 15, Módulo VIII, Piso 5, Colonia Guerrero, Delegación

Cuauhtémoc, México, Distrito Federal, 06300 Tel. +52(55)5802-2384 luis.natera@sat.gob.mx