Fiscalitatea

Fiscalitatea

Dr. Adrian Petre Danciu

Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile sau taxabile.

Conform dicionarului Larrousse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil.

O definiie ntr-un sens mai restrns arat c fiscalitatea se poate aprecia ca fiind ansamblul obligaiilor ctre bugetul public, a mijloacelor de percepere a acestor obligaii i a reglementrilor i practicilor relative la acestea.

Fiscalitatea poate fi definit ca un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre autoritaile publice, n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

ntr-o abordare sistematic, sistemul fiscal este definit astfel:

Sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, contribuabili) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului.

De asemenea, putem defini sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele publice.

n practica financiar, se utilizeaz noiunea de fiscalitate, care este definit ca un sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridice.

Structura fiscalitii este dat de diversitatea impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.

Spre deosebire de politica fiscal promovat de rile dezvoltate unde se observ un echilibru ntre impozitele directe i cele indirecte, rile n curs de dezvoltare practic o politic fiscal axat cu preponderen pe impozitele indirecte , n special pe TVA, care le procur aproximativ 60-80% din totalul veniturilor fiscale.

Cu ct ponderea veniturilor indirecte n totalul veniturilor publice va fi mai mare, cu att repartizarea obligaiilor fiscale pe clase i pturi sociale va fi mai inechitabil., iar povara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorilor de impozite. Sistemul fiscal este structurat pe trei elemente componente, i anume impozitele, taxele i contribuiile fiscale ca venituri ale statului (prelevrile fiscale), mecanismul fiscal i aparatul fiscal.

Impozitele, taxele i contribuiile reprezint principala surs a veniturilor bugetare, venituri care provin de la persoane fizice sau juridice. Veniturile fiscale se compun din impozite directe, impozite indirecte, din taxe i contribuii.

Mecanismul fiscal este ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului, precum i instrumentele impunerii.

Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein un anumit obiect impozabil sau realizeaz un venit impozabil, n determinarea exact mrimii sau a cuantumului acestuia.

Tehnicile de impunere sunt variate, iar printre ele putem aminti: autoimpunerea, impunerea direct, impunerea forfetar.

Instrumentele impunerii sunt reprezentate de documente fiscale, i anume titlurile de crean fiscal, cum ar fi declaraiile de impunere, ntiinarea de plat, decontul de TVA, etc.

Aparatul fiscal este compus din autoritile publice cu competene n domeniul financiar i fiscal: Parlamentul care ndeplinete activitatea legislativ fiscal a statului, i Guvernul, care ndeplinete latura executiv a activitii fiscale, prin instituiile administraiei publice de specialitate n structura crora se include i aparatul fiscal.

Pentru ca un sistem fiscal s funcioneze cu eficien trebuie respectate anumite principii care stau la baza fiscalitii cum ar fi:

Principiul universalitii sistemului fiscal, care presupune ca un impozit s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau dein acelai tip de avere i s cuprind ntreaga mas impozabil.

Principiul unitii, conform cruia aezarea impozitelor trebuie s se fac dup criterii unitare pentru toate persoanele fizice sau juridice care posed acelai obiect impozabil, far discriminare de natur social sau subiectiv.

Principiul echitii sistemului fiscal, care presupune dreptate social n materie de impozite, far discriminare pentru contribuabili.

Principiul teritorialitii, conform cruia un stat deine suveranitatea fiscal de a institui impozite i taxe pe teritoriul naional.

Acest principiu prezint o importan deosebit n cazul evitrii dublei impuneri internaionale.

Principiul anualitii impozitelor, conform cruia impozitele sunt instituite anual, pe baza anualitii exerciiului financiar i al instituiei bugetare, corelat cu cazurile de retroactivitate prevzute de lege.

Principalele obiective ale sistemului fiscal sunt de finanare a autoritii publice prin alocarea resurselor, de a aciona n sens de reglare a economiei de schimb i de a-i realiza rolul social prin redistribuirea bogaiei societii i protecia persoanelor defavorizate.

Obiectivele generale ale societii nu pot fi ndeplinite n absena fiscalitii, iar aceasta creeaz o anumit presiune fiscal asupra contribuabililor. Potrivit multor autori, presiunea fiscal este definit i ca sarcin sau obligaie fiscal suportat de ctre contribuabili.

Presiunea fiscal este denumit i coeficient fiscal, coeficient care se determin ca raport ntre ncasrile fiscale i Produsul Intern Brut (PIB). Coeficientul fiscal servete la stabilirea sarcinilor fiscale, la evaluarea evoluiei, n timp, a impozitelor, la comparaii internaionale.

ns fiscalitatea i sistemul fiscal nu pot fi numai mijlocul prin care statul acoper cheltuielile publice, ci trebuie s constituie i obiectivul politicii fiscale a guvernului n sensul optimizrii acestora n beneficiul contribuabililor i a societii.

ntr-o societate modern, gradul de fiscalitate, rata de presiune fiscal, trebuie s fie reduse, aceast idee stnd la baza demonstraiei profesorului american Arthur Laffer, prin care s-a susinut c se poate stabili punctul optim al curbei randamentului unui anumit impozit.

Prin aceast demonstraie se arat c majorarea impozitelor atrage dup sine, de la un anumit procent, o scdere a veniturilor fiscale.

Conform acestei demonstraii, o rat micorat de impozitare poate atrage la buget venituri cel puin egale cu o rat mai ridicat, prin efectul de antrenare pe care l-ar avea asupra activitii economice generale.

Evoluia istoric a fiscalitii a fost nsoit permanent de caracterizri teoretice i de concepii privitoare la necesitatea i rolul acesteia, de principii referitoare la modul de stabilire i ncasare a impozitelor.

Dintre caracterizrile privind necesitatea i instituirea impozitelor sunt de reinut cele exprimate n contextul unor teorii despre stat ca rezultat al contractului social, intervenit ntre indivizi, ori ca produs al solidaritii sociale sau naionale a indivizilor.

Dreptul de a reglementa sistemul de impunere

n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n legatura cu dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului social, cea a echivalenei i cea a sacrificiului.

Teoria organic, fundamentat de catre gnditori de frunte ai filozofiei clasice germane Hegel, Fichte, Schelling susine ca statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor.

Dreptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc organizat n viaa de stat, iar statele, pentru asigurarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere.

Scopul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bneti care s fie utilizate pentru meninerea ordinii n stat, iar conform acestei teorii, dac scopul este absolut necesar, atunci i mijloacele pentru realizarea acestui scop trebuie s fie absolut necesare.

Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre Thomas Hobbes (1588-1679) n lucrarea Leviathan (1651), continuat i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social.Potrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora prin coerciie sau dominaie, ci numai statului, ca expresie suveran a voinei generale.

Cetenii sunt de acord s renune la o parte din libertile lor, facnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material (plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor activiti. n contractul social, dreptul formal al statului de impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i contribuabili.

Teoria echivalenei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost formulat de ctre Adam Smith i continuat de ctre Montesquieu. Aceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gasesc justificarea prin serviciile i avansrile realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat.

Statul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu avantajele pe care le creeaz acestora, dnd, n acelai timp, mrimea impozitelor n raport cu mrimea serviciilor. Cu ct serviciile vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.

Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca raiunea impozitului s fie justificat prin natura statului, care este privit ca un punct necesar pentru dezvoltarea istoric, i nu ca o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor.

n aceste condiii, cei care vor admite ca viaa social, n complexitatea ei, este strns legat de organizarea statului, vor trebui sa admit dreptul statului de a impune taxe i impozite.

Dreptul statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin direct a obligaiei sale de a-i ndeplini funciile i sarcinile. Impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au cetenii pentru asigurarea propriei existene i a condiiilor de dezvoltare a ntregului corp social cruia i aparin.

n acest sens, datoria contributiv a cetenilor este analog cu datoria de cetean, distinct ns de datoria fa de ar (impozitul sngelui), care reprezint o contribuie ceteneasc avnd caracter personal.

Maximele fundamentale ale impunerii

Alturi de teoriile care nsoesc dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere se pot exprima i unele maxime sau principii ale impunerii.

Conform concepiei economistului Adam Smith (1723-1790), maximele fundamentale ale impunerii, ca ansamblu de acte i operaiuni de stabilire a impozitelor, sunt urmatoarele:

Maxima justiiei: cettenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit facultile proprii, adic n proporia venitului pe care l realizeaz sub protecia statului.

Aceasta maxim impune ca impozitele s fie aezate i percepute n limita facultilor proprii ale cetenilor, condiionate de proportia veniturilor pe care le realizeaz, adica de facultatea sau capacitatea contributiv a pltitorilor.

Din enunul acestei maxime rezult i ideea conform creia impozitele sunt juste numai dac sunt reglementate i percepute n raport de capacitatea contributiv a fiecarui debitor, fiind totodat instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice. n acest sens trebuie privit i dispoziia constituional care statueaz c sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

Maxima certitudinii: impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan.

Acest principiu, al certitudinii impozitului, si gaseste corespondent ntr-un alt principiu, cel al legalitii impozitelor, conform cruia impozitele percepute trebuie s fie numai cele reglementate prin legi, iar prevederile acestor legi trebuie s fie aplicate strict, consacrnd aa-zisa egalitate a cetenilor n faa impozitului.

Maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului.Maxima economiei: toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului.

Obligaia fiscal

Coninutul fundamental al raportului juridic fiscal l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice, denumite contribuabili, de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.

Sumele de bani care sunt pltite de ctre contribuabili drept taxe, impozite sau contribuii reprezint venituri ale bugetului public, iar obligaia al crei obiect le reprezint aceste sume va fi denumit obligaie fiscal.

Obligaia fiscal este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i persoanele determinate de lege, contribuabili, raport juridic al crui izvor este legea, executarea fiind asigurat, n caz de necesitate, prin intermediul constrngerii de stat.

Acest specific al raporturilor juridice fiscale, la care statul particip ca purttor al suveranitii, al autoritii publice, este cel care justific diferenele ce disting obligaia fiscal de obligaia civil clasic.

Particularitile ce individualizeaz obligaia fiscal privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere.

Izvorul obligaiei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit, tax sau contribuie). Prin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului de stat venitul respectiv, elementele venitului fiscal, precum i modalitile de plat ale acesteia.

Beneficiar a obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul reprezentat prin autoritile publice cu competenefinanciare i fiscale.

Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de stat, a fondului general de dezvoltare a societii, societatea avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei fiscale.

Obiectul obligatiei fiscale consta ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.

Obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de creana fiscal care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute.

Titlul de crean fiscal este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale statului care au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care se reglementeaz veniturile fiscale i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast reglementare pentru fiecare categorie de venit n parte.

Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod diferit pentru fiecare categorie de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri.

Variaia condiiilor de stabilire i executare a obligaiei fiscale mai este determinat i de faptul ca impozitele moderne nu mai au doar rolul de a acoperi cheltuielile publice, ci sunt folosite i ca prghii pentru stimularea sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme economice.

Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obligaia fiscal ce i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal.

Impozite, Taxe, Contribuii Dr. Adrian Petre Danciu

Veniturile publice sunt reprezentate de ctre totalitatea fondurilor bneti pe care autoritile publice le pot identifica i atrage n sistemul bugetar n vederea finanrii sarcinilor statului i atingerii obiectivelor generale ale societii.

n funcie de capacitatea previzionrii asupra veniturilor publice acestea se mpart n venituri publice ordinare (bugetare) i venituri publice extraordinare (extrabugetare).

Veniturile ordinare sunt alctuite din impozite, taxe i contribuii, iar veniturile extraordinare provin din activiti economice ale statului, credite, moteniri vacante i bunuri fr stpn, amenzi, donaii, sponsorizri etc.

Impozitele reprezint principala categorie de venituri publice i constau n obligaia contribuabililor de a plati, potrivit legii, anumite sume de bani pentru veniturile obinute sau bunurile deinute.

Impozitul poate fi definit i ca o contribuie bneasc obligatorie la bugetul public, cu titlu nerambursabil, datorat de ctre persoanele fizice sau juridice, care obin venituri sau dein bunuri supuse potrivit legii impunerii.

Impozitele au fost clasificate n diferite moduri de ctre doctrin, ns cea mai important clasificare are drept criteriu modul de stabilire a sarcinii fiscale. Astfel, potrivit acestui criteriu, impozitele pot fi directe sau indirecte.

Impozitele directe au n vedere identificarea precis a subiectului impunerii, stabilirea cuantumului i termenului de plat a obligaiei fiscale.

Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de bunuri sau prestrii de servicii i nu vizeaz existena venitului sau averii debitorului, fiind nunite i impozite pe consum.

Taxele sunt la rndul lor o categorie important a veniturilor publice i reprezint plata unor servicii realizate de ctre autoritile publice n favoarea persoanelor fizice sau juridice, la cererea acestora din urm.

Spre deosebire de impozite, n cazul taxelor, aparent, iniiativa intrrii n raportul de taxare aparine persoanei fizice sau juridice care solicit un anumit serviciu autoritilor publice.

Contribuiile au o natur juridic aparte i constau n prelevarea obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice cu sau fr obinerea unei contraprestaii, n funcie de fondul ctre care se ndreapt.

Indiferent de natura veniturilor publice, acetea au n comun anumite elemente care le circumscriu n sfera larg a veniturilor publice, dar care n acelai timp le i definesc pe fiecare n parte.

Din punct de vedere doctrinar i practic aceste elemente comune i definitorii sunt prezente n analiza fiecrui venit public, dintre care cele mai importante sunt :

- denumirea venitului;

- subiectul (debitorul) impunerii;

- obiectul sau materia impozabil;

- unitatea de evaluare;

- unitatea de impunere;

- asieta sau modul de aezare a venitului;

- perceperea (ncasarea) venitului;

- termenele de plat;

- drepturile, obligaiile i nlesnirile debitorilor;

- rspunderea debitorilor;

- calificarea venitului public.

Denumirea venitului este adecvat n raport de natura lui juridic i financiar-economic : impozit, tax, contribuie, prelevare, vrsmnt, obligaie de plat etc.

Debitorul impunerii este o persoan fizic sau juridic care datoreaz potivit legii un impozit, o tax, o contribuie, n general are o obligaie de plat ctre sistemul bugetar, n mod generic purtnd denumirea de contribuabil.

Obiectul sau materia impozabil este determinat de bunurile, respectiv determinat de veniturile, supuse impozitrii sau taxrii.

Unitatea de evaluare reprezint cuantumul unitar al venitului n raport cu baza de calcul fiind exprimat n cote procentuale sau cote fixe n funcie de natura juridic a acestuia. ( 16 %, 120 lei / 200 cmc)

Unitatea de impunere este reprezentat de materia impozabil sau obiectul impozabil, (RON, Euro, sau metrul ptrat, hectarul, capacitatea cilindric etc.)

Asieta (modul de aezare al venitului) are la baz identificarea debitorului i a obiectului impozabil sau materiei supuse impunerii, evaluarea acestora i stabilirea cuantumului obligaiei de plat.

Perceperea sau ncasarea venitului const n realizarea efectiv a acestuia i se poate efectua n mai multe feluri cum ar fi plata direct, reinerea i virarea, aplicarea i anularea de timbre fiscale sau judiciare mobile.

Termenele de plat sunt datele la care sau pn la care impozitele, taxele, contribuiile trebuie vrsate ctre bugetul public, respectiv veniturile trebuie realizate.

Drepturile, obligaiile i nlesnirile debitorilor sunt reglementate n raport cu fiecare venit public n parte.

Rspunderea debitorilor este angrenat potrivit legii n situaiile n care prevederile reglementrilor fiscale sunt nclcate de ctre acetia. Rspunderea juridic este gradual, sanciunile putnd fi pecuniare, administrative, contravenionale sau penale n funcie de gravitatea faptei svrite.

Calificarea venitului public are rolul de a determina beneficiarul acestuia, respectiv bugetul public central, sau bugetul public local.

Toate aceste elemente dau posibilitatea practicianului s determine natura juridic a unui venit public i mai ales s cunoasc eventualele nlesniri fiscale sau sanciuni.

Impozite, Taxe i Contribuii n Uniunea EuropeanUniunea European a elaborat prin intermediul Regulamentului CE nr. 2223 din 1996 (cu modificrile ulterioare), Sistemul European de Conturi n scopul asigurrii funcionrii eficiente a Uniunii Economice i Monetare.

Acest sistem european de conturi conine o detaliat sistematizare a impozitelor i taxelor.

Impozite i taxe asupra produciei i importurilor:

Sunt contribuii obligatorii fr contraprestaie, n bani sau n natur, prelevate de ctre autoritile publice sau de ctre instituiile Uniunii Europene. Se datoreaz pentru producia sau importul de bunuri sau servicii, pentru angajarea forei de munc, pentru deinerea n proprietate sau folosirea unui teren, cldire sau a unui alt activ utilizat n procesul de producie indiferent dac se realizeaz sau nu profit.

Se pot mprii n mai multe categorii:

Impozite i taxe asupra produselor :

- taxe de tip TVA: taxe asupra bunurilor i serviciilor, colectate n etape i suportate integral de ctre consumatorul final

- impozite i taxe asupra importurilor, cu excepia TVA: sunt contribuii obligatorii, colectate de autoritile administraiei publice sau de instituiile Uniunii Europene, pentru bunurile importate sau pentru serviciile furnizate rezidenilor de ctre nerezideni; pot fi:

- taxe vamale de import (percepute pe baza unui tarif vamal, atunci cnd bunurile sunt incluse n teritoriul economic comunitar)

- alte impozite i taxe asupra importurilor, cu excepia TVA i a taxelor vamale de import; de exemplu; prelevri pentru produsele agricole importate; accize; taxe speciale pentru bunuri importate pe care productorii le datoreaz i pentru produsele similare de origine animal; impozite i taxe asupra unor servicii determinate furnizate ntreprinderilor rezidente de ctre uniti nerezidente; impozite i taxe generale asupra vnzrilor de bunuri i servicii importate; beneficiile ntreprinderilor publice care exercit un monopol asupra importului anumitor bunuri sau servicii (beneficii care sunt transferate statului)

- impozite i taxe asupra produselor, cu excepia TVA i a impozitelor i taxelor asupra importurilor: sunt impozite i taxe pentru bunurile i serviciile produse n ntreprinderi rezidente, datorate pentru producia, exportul, vnzarea, transferul, nchirierea sau livrarea acestora sau pentru utilizarea acestora n scopul consumului ori pentru formarea capitalului propriu; de exemplu: accize i alte taxe de consumaie (fr impozitele i taxele asupra importurilor); taxe de timbru percepute pentru vnzarea unor, produse specifice (buturi alcoolice, tutun etc.) i pentru emiterea de documente legale sau cecuri; impozite asupra tranzaciilor mobiliare (datorate pentru cumprarea sau vnzarea de active financiare sau non-financiare, inclusiv devize); taxele percepute pentru nmatricularea autoturismelor; impozite i taxe pentru spectacole i divertisment; impozite pentru loterii, pariuri i jocuri de noroc (altele dect cele asupra ctigurilor); impozite asupra primelor de asigurare; alte taxe pentru servicii determinate (cazare, restaurant, transport, comunicaii, publicitate); impozite generale asupra vnzrilor sau asupra cifrei de afaceri; beneficiile monopolurilor fiscale care sunt transferate statului (cu excepia celor asupra importurilor).

Alte impozite i taxe asupra produciei sunt toate impozitele i taxele pe care o ntreprindere le suport ca urmare a angajrii sale ntr-o activitate de producie, independent de cantitatea sau de valoarea bunurilor produse sau vndute.

Aceste impozite i taxe pot fi datorate pentru terenurile deinute, mijloacele fixe, pentru mna de lucru angajat n procesul de producie ori pentru alte activiti sau tranzacii; de exemplu: impozite pentru deinerea n proprietate a unor terenuri, cldiri sau alte construcii utilizate de ntreprinderi n procesul de producie; impozite pentru utilizarea mijloacelor fixe; impozite i taxe datorate pentru masa total a salariilor pltite sau pentru muncitorii angajai; impozite sau taxe pentru tranzaciile internaionale ncheiate n cadrul procesului de producie (cltorii n strintate, trimiteri de fonduri n strintate, tranzacii similare cu nerezideni); taxe pentru autorizarea de a exercita activiti comerciale sau profesionale; taxe i impozite datorate pentru emisiile poluante rezultate din activitatea de producie.

Impozite i taxe curente pe venit i pe avere sunt contribuii obligatorii, fr contraprestaie, n bani sau n natur, prelevate periodic de ctre autoritile administraiei publice i de alte entiti, pentru veniturile sau averea subiecilor impozabili, precum i anumite impozite i taxe periodice, care nu se aeaz asupra venitului sau averii.

Impozite pe venit se datoreaz pentru venituri, profit sau ctiguri din capital; se stabilesc n raport de veniturile concrete sau prezumate ale persoanelor fizice, familiilor, societilor sau instituiilor fr scop lucrativ. n aceast categorie sunt incluse i impozitele sau taxele percepute asupra averii (terenuri, imobile), dac acestea servesc ca baz de impunere la estimarea veniturilor proprietarilor.

- impozitul pe veniturile persoanelor fizice sau pe veniturile unei familii, inclusiv reinerile la surs efectuate de angajatori

- impozitul pe veniturile societilor

- ctigurile din deinerea de active financiare sau non-financiare

- impozitele pentru ctigurile obinute la loterii i pariuri

Alte impozite i taxe curente de exemplu:

- impozite curente asupra capitalului, impozite ce sunt datorate periodic pentru deinerea n proprietate sau utiliyarea terenurilor sau cldirilor, precum i impozitele asupra averii sau asupr altor active (bijuterii, ate semne exterioare de bogie)

- taxe pentru exercitarea dreptului de vot (denumite poll taxes n varianta englez a textului sau impts de capitation, n cea francez)

- impozite i taxe asupra cheltuielilor efectuate

- taxe achitate la nivelul unei familii pentru autorizarea de a deine sau folosi vehicule, brci sau avioane, ori pentru obinerea de permise de port-arm, permis de vntoare sau de pescuit

- taxe asupra tranzaciilor internaionale, cu excepia celor achitate de producatori sau a taxelor vamale de import suportate la nivelul unei familii

Impozite i taxe pe capital sunt acele impozite i taxe care se percep n mod neregulat, n raport cu valoarea activelor (sau de valoarea net a acestora) deinute de ctre contribuabili sau n raport cu valoarea activelor transferate ntre subiecii impozabili, ca rezultat al unei succesiuni, donaii sau a altui transfer.

- impozite i taxe asupra transferului de capital: impozitele i taxele pe succesiuni i pe donaii inter vivos, care sunt prelevate asupra capitalului beneficiarului

-prelevri de capital sunt prelevri excepionale asupra valorii activelor deinute de subiecii impozabili.

Contribuii sociale

Contribuii sociale efective n sarcina angajatorilor includ sumele vrsate de angajatori organismelor de securitate social, societilor de asigurare sau fondurilor de pensii care gestioneaz sistemele de asigurri sociale, n scopul de a asigura efectuarea unor prestaii sociale n beneficiul angajailor;- contribuii sociale efective n sarcina angajailor

- contribuii sociale efective n sarcina lucrtorilor independeni i a omerilor:

Contribuii sociale imputate reprezint contrapartida prestaiilor sociale furnizate direct de angajator angajailor, fotilor salariai sau avnzilor-drept ai acestora.

n schema clasic din teoria general a impozitelor i taxelor, categoriile de taxe i impozite menionate anterior se ncadreaza dup cum urmez:

- Impozitele i taxele pe venit i avere, precum i impozitele si taxele pe capital pot fi ncadrate n categoria impozitelor directe.

- Impozitele i taxele asupra produciei i importurilor corespund categoriei impozitelor indirecte.

- Contribuiile sociale nu pot fi incluse nici in categoria impozitelor directe nici in cea a impozitelor indirecte. Ele sunt tratate distinct in studiile asupra fiscalitii, constituind un element care nu poate fi ignorat atunci cnd se incearc cuantificarea sarcinii fiscale.

n cadrul statelor din Uniunea European exist dou mai categorii de sarcini fiscale:

Sarcinile fiscale care privesc beneficiile realizate (n genere, ne referim la impozitul pe profit) sunt reglementate n toate statele membre ale UNIUNEA EUROPEAN i impunerea lor presupune parcurgerea unei proceduri format din trei etape:

- determinarea societilor a cror profit este impozabil conform legii i localizarea beneficiilor impozabile,

- evaluarea bazei de impunere (sau a profitului impozabil),

- determinarea impozitului pe profit datorat i stingerea obligaiilor contribuabilului respectiv.

Sarcinile fiscale independente de rezultatele economice realizate n cadrul acestei categorii trebuie fcut distincie ntre:

- sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare (devenite obligatorii i pentru Romnie i Bulgaria ncepnd cu 1 ianuarie 2007) i

- sarcini fiscale specifice numai anumitor state din Uniunea European.

Principalele sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare sunt:

TVA (considerat singurul impozit european veritabil)

drepturile de nregistrare (drepturile percepute de stat privind aporturile aduse la capitalul unei societi)

reinerile la surs asupra plilor efectuate n contul unor beneficiari nerezideni

sarcinile aferente salariilor pltite

accizele.

Principalele sarcini fiscale specifice anumitor state membre ale Uniunii Europene sunt:

impozitele sau taxele pe activitate (de exemplu, taxa profesional n Frana, impozitul comercial din Germania sau Luxemburg)

impozitul asupra patrimoniului global (reprezint un impozit pe avere datorat de societi - Luxemburg)

impozitul pe salariu

alte impozite (de exemplu, impozitul particular asupra veniturilor realizate din extracia de petrol sau gaz, din Marea Britanie, Danemarca etc.)

Impozitul pe profit

n general, entitile pltitoare ale impozitului pe profit n statele europene sunt:

- societile comerciale

- societile civile, societile cooperative, fonduri de asigurri mutuale

- persoanele juridice de drept public sau alte persoane de drept privat care desfoar activiti industriale sau comerciale (indiferent dac au sau nu scop lucrativ).

Avnd n vedere obligaia de a plti impozitul pe profit, se face distincie ntre societile care datoreaz acest impozit (n special societile de capital) i societile care nu datoreaz impozitul pe profit (n special, societile de persoane), n cazul crora prelevarea se face sub impozitului pe venit pltit de asociaii respectivei societi.

Mai mult, n unele state, este reglementat posibilitatea ca societile de persoane s poat opta pentru plata impozitului pe profit (de exemplu, n Frana).

Dei, n general, entitile fr personalitate juridic nu sunt pltitoare de impozit pe profit, n unele state europene, i acestea sunt obligate s plteasc fie impozit pentru profitul realizat (de exemplu, Germania, Italia).

Sunt scutite de la plata impozitului pe profit persoanele juridice de drept public (statul, unitile administrativ-teritoriale, autoriti publice), cu excepia situaie n care desfoar activiti industriale sau comerciale.

Din punct de vedere teritorial, pentru societile rezidente, impozitului pe profit se calculeaz lundu-se n considerare profitul sau beneficiile realizate la nivel mondiale, att de sediul central, ct i de sucursale sau filiale aflate n strintate. La nivelul Uniunii Europene s-a optat, n principal, pentru dou metode:

- metoda imputrii din impozitul datorat se scade impozitul pltit n strintate (de exemplu, n Marea Britanie, Italia)

- metoda deducerii cu reintegrare ulterioar permite o deducere a pierderilor, sub rezerva lurii n considerare, ulterior, a unor beneficii impozabile (de exemplu, n Germania, Belgia, Olanda).

Noiunea de reziden, n sensul de reedin sau domiciliu fiscal este reglementat diferit de legislaiile statelor membre:

- o societate i are reedina fiscal acolo unse se afl sediul social sau unde se exercit conducerea efectiv a societii (de exemplu, Germania, Spania, Regatul Unit)

- reedina fiscal a unei societi este situat acolo unde se exercit principala activitate a societii (de exemplu, Italia)

- reedina fiscal este situat acolo unde societatea a fost nfiinat (de exemplu, Olanda, Danemarca, Romnia).

Situaiile conflictuale, respectiv cnd dou sau mai multe state revendic dreptul de a percepe impozitul pe profit, se soluioneaz prin intermediul unei convenii fiscale (de exemplu, convenii privind evitarea dublei impuneri).

Conform Conveniei-model pentru evitarea dublei impuneri elaborat de Organizaie pentru Cooperare i dezvoltare Economic, o societate este considerat rezident n statul unde se afl sediul sau efectiv de conducere.

n toate statele europene, societile nerezidente nu sunt impozitate, dect pentru beneficiile care au surs local, fiecare stat stabilindu-i categoriile de venituri pentru care se face impozitarea (de exemplu, este considerat impozit cu surs local, impozitul datorat pentru veniturile din proprieti imobiliare). Pentru ca impozitul pe profit aferent desfurrii unor activiti industriale sau comerciale s poat fi perceput este necesar ca entitatea s aib sediul permanent pe teritoriul statului.

i noiunea de sediu permanent prezint particulariti aferente diferitelor legislaii naionale ale statelor europene:

- Germania sediu permanent presupune existena unor instalaii de afaceri fixe (birou, fabric, min, pu de extracie, atelier, magazin, chiar birou de informare, de publicitate, un agent dependent etc.) prin intermediul crora se desfoar ntreaga activitate sau o parte a activitii organizaiei,

- Spania pentru existena unui sediu permanent este necesar ca operaiunile societii s se efectUniunea Europeanze prin intermediul uni sediu efectiv de conducere, a unei sucursale, al unui antier de construcii pentru o perioad mai mare de un an, a unei agenii sau reprezentane,

- Frana se consider ca sediu permanent (ntreprindere exploatat n Frana) locul unde exerciiul obinuit al unei activiti comerciale se realizeaz prin intermediul unei instalaii permanente dotate cu o anumit autonomie (de exemplu, o sucursal), a unor reprezentani abilitai s lucreze pentru entitatea n cauz sau prin realizarea unor operaiuni care constituie un ciclu economic complet, distinct de celelalte activiti ale entitii,

- Convenia-model a Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic prin sediu permanent se nelege locul unde se exercit o activitatea cel puin 30 de zile dintr-o perioad de 12 luni, nefiind necesar ca cele 30 de zile s fie consecutive

- Romnia Codul fiscal definete sediul permanent c fiind locul unde se desfoar integral sau parial activitatea, fie direct, fie printr-un agent dependent.

n toate rile europene, beneficiul impozabil se determin pornind de la bilanul contabil, ajustat n funcie de regulile fiscale specifice fiecrui stat;

n legtur cu deducerea cheltuielile legate de stabilirea unei societi pe un anumit teritoriu se practic dou metode: deducerea imediat (Germania) i deducerea ealonat, n civa ani (Frana, Belgia, Italia)

n privina cheltuielilor generale, se aplic regula general c toate cheltuielile care contribuie la realizarea profitului impozabil sunt cheltuieli deductibile. n majoritatea statelor europene, anumite categorii de cheltuieli sunt considerate nedeductibile sau deductibile parial (de exemplu, cheltuieli de protocol, amenzi, cheltuieli de transport etc.).

Cota de impunere variaz sensibil de la stat la stat Frana - aproximativ 35%, Irlanda - aproximativ 12,5%. Imperativele concurenei au obligat statele membre s-i reduc progresiv cota de impunere, fenomen nceput n anii 80, cnd s-a plecat de o cot medie de 45-55%, ajungndu-se astzi, la o cot medie de 25-35%.

Chiar a fost naintat o propunere de a se institui n Uniunea European un nivel minim de impozitare, obligatoriu, de 30%, nivelul maxim admis urmnd s fie de 40% pentru toate statele membre, dar att Comisia, ct i Parlamentul European s-au artat sceptice, apreciind c o asemenea propunere ar nclca principiul subsidiaritii i ar face statele membre mai vulnerabile n faa concurenei statelor tere.

Modalitile de plat majoritatea statelor europene percept pli ealonate de-a lungul anului fiscal. n Danemarca, Irlanda i Regatul Unit se practic plata ntregului impozit pe profit la sfritul fiecrui an fiscal. n Frana se pltete un impozit pe profit minim, chiar i n caz de deficit.

Impozitul pe venit

n privina impunerii veniturilor fizice, la nivelul Uniunii Europene nu exist o armonizare fiscal, ca n cazul impozitelor indirecte.

Impozitul pe venit, inventat n Anglia (1799 income tax), a nceput s fie perceput nc nainte de primul rzboi mondial i n SUA, Japonia i Germania, extinzndu-se apoi n ntreaga Europ.

Destinaia impozitului pe venit (cine are dreptul de a stabili i colecta) variaz. n unele state membre acest drept revine colectivitilor regionale sau locale, n alte state veniturile publice din aceast surs sunt colectate la nivel central i apoi distribuite (n cote mai mari {Danemarca} sau mai mici {Italia, Grecia}) colectivitilor locale.

Pentru stabilirea categoriilor de subieci care datoreaz impozit pe venit se practic dou metode:

-impozitarea nelimitat asupra beneficiului mondial, lundu-se n calcul toate veniturile realizat din ar i din strintate sunt vizate persoanele rezidente

- impozitarea limitat numai asupra beneficiilor realizate de o persoan fizic dintr-un anumit stat sunt vizate persoanele nerezidente.

Baza de impunere cuprinde mai multe categorii de venituri: salarii i alte venituri similare (indemnizaiile demnitarilor sau funcionarilor public, soldele militarilor), venituri din activiti independente, venituri din exercitarea unor profesii liberale, venituri comerciale, venituri din exercitarea unor profesii care nu au caracter comercial (beneficii necomerciale), venituri funciare, venituri din activiti agricole sau forestiere, venituri din valori mobiliare, venituri din capital (dividende, dobndi, redevene), ctiguri din cesiunea cu titlu oneros a unor bunuri sau drepturi de orice natur, venituri din drepturi de proprietate intelectual etc.

Se practic scutirea (total sau parial) a anumitor categorii de venituri sau deducerea din veniturile realizate a unor cheltuieli.

Cotele de impune, variaz, ca i n cazul impozitului pe profit i se practic mai multe metode: scutirea de impozitare a unui minim de venit realizat de contribuabil, sistemul progresiv de impozitare a veniturilor, cota unic de impozitare, sistemul impozitrii globale a veniturilor.

n unele state europene se practic impozitarea la nivelul cuplului (opional sau chiar obligatoriu) a veniturilor obinute de cei doi soi sau chiar de persoanele care coabiteaz n mod legal

Plata se poate face fie prin reinere la surs, fie prin mai multe pli anticipate efectuate la anumite intervale de timp n cursul anului fiscal.

Taxa pe valoarea adugat

Cu ocazia ntrunirii Consiliului Economic i financiar din 24 iulie 1991, statele membre ale Uniunii Europene s-au angajat la armonizarea legislaiei privind acest impozit indirect, astfel ncat sa se ajung la aplicarea, pe ntreg spaiul comunitar, a unui nivel egal cu 15% sau superior, precum i la restrngerea cotelor reduse la cel mult dou, egale sau superioare valorii de 5% (care s fie utilizate, n general pentru produse de prim necesitate). S-a hotrt, de asemenea, suprimarea cotelor de TVA majorate (care erau instituite n special pentru produse de lux), dar altor state li s-a permis sa pastreze si unele cote situate sub 5%.

Dar, nct diferenele de regim bugetar dintre statele membre se menin, datorit n special invocrii de ctre state a costurilor bugetare ridicate.

Impozitele pe avere

Impozitul pe averea persoanelor juridice este practicat la ora actual doar n Grecia i Luxemburg i presupune un impozit asupra bunurilor imobile situate pe teritoriul statelor respective i asupra drepturilor legate de aceste bunuri, impozit datorat att de societile rezidente, ct i de cele nerezidente.

Cota de impunere este de 0,5% (Luxemburg), respectiv 0,7% (Grecia), iar ntre impozitul pe avere i impozitul pe profit exist o relaie de deductibilitate, respectiv n unii ani, impozitul pe profit datorat n acelai an fiscal este deductibil din impozitul pe avere, iar n ali ani se procedeaz invers.

Impozitul pe averea persoanelor fizice este reglementat n cinci state din Uniunea European (Spania, Frana, Grecia, Luxemburg, Suedia). Baza de impozitare este format din patrimoniul mondial al persoanei fizice rezidente sau patrimoniul situat n statul respectiv al persoanei nerezidente, dar sunt reglementate multe scutiri (de exemplu, bunuri de patrimoniu, opere de art pn la o anumit valoare care variaz de la stat de stat, drepturile de pensii private, rente viagere, drepturi de proprietate intelectual, bijuterii i obiecte din metale preioase pn la o anumit valoare). Cota de impunere variaz ntre 0,2% i 2.5%.

Taxe ecologice

Taxele ecologice sunt definite ca totalitatea contribuiilor obligatorii percepute n considerarea unei materii impozabile susceptibile de a aduce atingere mediului, indiferent dac acestea sunt colectate la bugetul de stat, la bugetele locale sau ntr-un fond special destinat proteciei mediului.

- taxele ecologice sunt folosite fie direct pentru protecia mediului nconjurtor, fie sunt destinate s reduc povara fiscal exercitat de alte impozite (de regul, impozite pe venit);

- materia impozabil o reprezint de regul: combustibilii pentru transport, automobilele deinute n proprietate, emisiile poluante n aer i ap, ngroparea deeurilor, pesticidelor etc.;

- nu sunt considerate taxe ecologice: taxele pltite diverselor instituii pentru serviciile de canalizare sau colectare a deeurilor menajere, taxa pe valoarea adugat care ar avea o baz de impunere similar, redevenele percepute pentru extracia de iei sau gaze naturale etc.

Taxele europene sunt percepute de Uniunea European n cadrul programelor sale de aciune n domeniul proteciei mediului, ca mijloace complementare de aciune, alturate reglementrilor n domeniu.

Taxele ecologice reprezint 7,5% din totalul impozitelor i a taxelor colectate de statele Uniunii Europene;

Sunt mprite n trei mari categorii:

- taxe asupra energiei sunt percepute asupra combustibililor folosii n transporturi (n special benzin i motorin) ori asupra altor combustibili (crbune, gaze naturale) sau asupra electricitii, inclusiv taxele percepute pentru emisii de dioxid de carbon. Au o pondere de 71% din totalul taxelor ecologice.

- taxe asupra transporturilor sunt percepute pentru deinerea sau folosirea unui autovehicul (inclusiv avioane) sau pentru anumite servicii de transport (taxa de aeroport pentru zboruri regulate sau charter). Reprezint aproximativ 26% din totalul taxelor ecologice.

- taxe asupra polurii i resurselor se percep pentru emisiile nocive msurate sau estimate n aer sau ap, gestionarea reziduurilor solide i poluare fonic. Reprezint aproximativ 3% din totalul taxelor ecologice.

Ponderea n Produsul intern brut a veniturilor colectate din taxele ecologice variaz de la stat la stat: Danemarca 4,7%, Cipru 3,8%, Olanda 3,7%, Malta i Slovenia 3,4%, Spania - 2,2, Estonia 2%, Frana 1,9%.

Impozite i taxe pe activitatea economic

Aceste categorii de venituri bugetare sunt destul de rare, fiind percepute doar n cteva din statele membre ale Uniunii Europene. De exemplu:

- taxa profesional (Frana) este datorat de persoanele fizice sau juridice care desfoar o activitate industrial, comercial sau profesional nesalariat. Este perceput de obicei ca venit la bugetele locale. Cota de impunere variaz ntre 15 i 30%, iar baza de impunere o reprezint valoarea locativ a construciilor i a celorlalte imobilizri corporale.

- impozitul comercial instituit in Germania ( Gewerbesteuer) este datorat de toate ntreprinderile comerciale i industriale care i desfoar activitatea n aceast ar. Cea mai mare cota din prelevri constituie venit la bugetele locale (80%), restul revenit bugetelor landurilor (15%) sau bugetului federal (5%). Cota de impunere variaz ntre 12 i 20%.

- impozitul comercial general (Luxemburg) reglementata asemntor celui din Germania, cota de impunere variind ntre 6 i 10%.

- impozitul regional asupra activitilor locale (Italia) este perceput de la persoanele fizice sau juridice care desfoar o activitate profesional, asupra valorii adugate produce. Constituie venit la bugetul regiunilor, iar cota de impunere este de 4,25%.

Impozite i taxe asupra succesiunilor i donaiilor

Aceast categorie este una din cele mai frecvente impozitri practicate n statele din Uniunea European, cu foarte puine excepii (de exemplu, Italia, Cipru)

Se practic mai multe sisteme: impozitarea averii mondiale a defunctului rezident (Austria, Finlanda); impozitarea averii format doar din bunuri imobile a defunctului; impozitarea doar a activelor aflate pe teritoriul statului n cazul defunctului nerezident (Belgia, Danemarca, Finlanda); perceperea doar a unei taxe de timbru asupra bunurilor transmise mortis causa situate n ar (Portugalia).

De obicei se aplic un barem progresiv, n funcie de gradul de rudenie al succesorilor sau de categoria succesoral (persoan fizic, persoan juridic, statul, instituii caritabile sau religioase).

Cotele de impunere variaz de la stat la stat i n funcie de baremul progresiv stabilit de la 2 la 80% ( n regiunea Bruxelles). Se practic, mai rar i o cot unic, de 20% (Irlanda).

Sunt reglementate foarte multe scutiri i faciliti n aceast materie:

- succesiunile sau donaiile fcute copiilor, nepoilor sau cele n favoarea soului supravieuitor, pn la o anumit valoare, nu se impoziteaz;

- legatele n favoarea instituiilor de caritate; drepturile de pensii; obiecte de art sau de colecie etc.

Impozite asupra deinerii sau transferului de imobile

Aproape toate statele comunitare (cu excepia Maltei) impoziteaz deinerea sau transferul de bunuri imobiliare, fie sub forma perceperii unei cote din valoarea bunului imobil deinut sau transferat, fie sub forma impozitului funciar, fie a unei taxe perceput la valoarea declarat a unei tranzacii,

De regul, impozitul este datorat de cumprtor

Se ia n considerarea fie valoarea de pia a imobilului, fie valoarea cadastral,

Cote de impunere variaz foarte mult de la stat la stat: de la 0,025% (Cipru) la 43,7% (Regatul Unit); Romnia 0,2% pentru cldiri din mediul urban, 0,1% pentru cldiri din mediul rural.

Operaiunile de transfer al proprietii imobiliare pot fi sau nu scutite de plata TVA, de la stat la stat.

Accizele

Reprezint o categorie de impozite indirecte deosebit de important, datorit, printre altele impactului economic pe care l pot avea.

Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse.

Reprezint, de regul, venit la bugetul statului (la fel i n Romnia).

Exist accize reglementate la nivel comunitar:

- accize la buturi alcoolice: accize la bere (ntre 0,748 i 1,87 euro/hl/grad alcool) stabilite prin Directiva nr. 92/83/EEC; accize la vinuri, stabilite prin Directiva nr. 92/84/EEC; accize la buturi fermentate altele dect vin sau bere; accize la produse intermediare; accize la alcool etilic;

- accize pentru produse energetice i electricitate reglementate prin Directiva nr. 2003/96/EC: accize la benzin (421 euro/1000 l benzin cu plumb, 359 euro/1000 l benzin fr plumb); accize la gaze naturale pentru nclzitul locuinelor (0,3 euro/gigajouli); accize la electricitate (0,5 euro/MWh n cazul electricitii folosite n scop comercial, 1 euro/MWh n cazul electricitii folosite de consumatorii casnici).

- accize pentru tutunul manufacturat nivelul acestor accize a fost negociat separat de fiecare stat (n special la igarete), i nivel minim stabilit variaz, n funcie de tip (igaret, igri de foi, alte produse din tutun etc.) de la 14 la 60 euro/kg sau buci.

Unele state membre pot institui accize naionale pentru produse din aceeai categorie:

- accize (taxe parafiscale) pentru produse energetice i electricitate Belgia, Germania, Olanda, Finlanda, Suedia

- tax adiional pentru buturile mixte (buturi alcoolizate amestecate cu buturi nealcoolizate) Frana

- tax adiional pentru produs alcoolic comercializat ntr-un ambalaj care nu poate fi refolosit Belgia.

- accize speciale reglementate de legislaia romn: pentru uleiuri minerale, cafea, confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur, produse de parfumerie.

Contribuiile

Se au n vedere, n principal, contribuiile datorate de angajai i angajatori pentru: asigurri sociale si, pensii, asigurri de sntate, asigurri de omaj, asigurri de accidente de munc.

Cuantumul acestor prelevri variaz foarte mult de la stat la stat.

De regul, angajatorul este cel care pltete o cot mai mare dect angajatul, De exemplu, n Austria, totalul contribuiilor sociale pltite de angajat este de 17,65% din salariul brut, iar cel pltit de angajator este de 40,4%. n Malta, valoarea este egal, de 10%.

Dar n alte state angajatul suport o povar mai mare dect angajatorul (de exemplu, n Irlanda cota contribuiilor angajatului atinge 12,75%, iar a angajatorului 4%, n Slovenia angajatul 37,6%, iar angajatorul 24,95%);

Statul membru al Uniunii Europene care colecteaz cele mai multe venituri din contribuiile sociale obligatorii este Frana (totalul contribuiilor pltite att de angajat, ct i de angajator este situat ntre 64,75 i 86,95% din salarul brut), la polul opus se afl Irlanda cu 16, 75% din salariul brut;

De obicei, lucrtorii independeni, datoreaz o cot fix, care variaz de la 5% (Irlanda) la 29,8% (Spania).

CONSTRUCTIA EUROPEANA

SISTEME FISCALE SI BUGETARE

Constructia europeana

Inca din secolul al XVII-lea au fost elaborate proiecte de tratate pentru crearea unei federatii europene. Cu toate acestea, ideea de Europa unita s-a concretizat abia dupa cel de-al Doilea Razboi Mondial, avand la baza dorinta de a mentine pacea pe continent.

In jumatatea de secol de constructie europeana, Statele Membre au beneficiat de stabilitate, pace si prosperitate economica. Principalele rezultate au fost: cresterea nivelului de trai, crearea Pietei unice, a Uniunii economice si monetare.

Etapele constructiei europene

1946-1957: Primii pasi

- 1946: Winston Churchill lanseaza un appel pentru crearea Statelor Unite ale Europei.

- 1948:

martie: Belgia, Franta, Luxemburg, Marea Britanie si Olanda semneaza, la Bruxelles, Tratatul Uniunii Occidentale.

aprilie: Este creata Organizatia Europeana pentru Cooperare Economica (OECE), in scopul de a administra fondurile acordate de catre SUA pentru reconstructia Europei, prin planul Marshall. `N 1960, OECE devine Organizatia Europeana pentru Cooperare [i Dezvoltare (OECD).

- 1949:

4 aprilie: Este semnat, la Washington, Tratatul Atlanticului de Nord (NATO).

5 mai: Este semnat, la Londra, statutul Consiliului Europei.

- 9 mai 1950: Robert Schuman, Ministrul Afacerilor Externe al Frantei, propune, printr-o declaraie istorica, punerea in comun a resurselor de carbune si a celor de otel ale Frantei si Germaniei, prin crearea unei organizatii deschise participarii altor state europene. Aceasta declaratie este

cunoscuta sub numele de Declaratia Schuman.

- 1951, 18 aprilie: Belgia, Franta, Germania, Italia, Luxemburg si Olanda semneaza, la Paris, Tratatul instituind Comunitatea Europeana a Carbunelui si Otelului (CECO). CECO avea urmatoarele institutii: Inalta Autoritate, Adunarea Comuna, Consiliul de Ministri, Curtea de Justitie, Curtea de Conturi.

- 1952:

27 mai: Cei sase membri CECO semneaza, la Paris, Tratatul privind Comunitatea Europeana de Aparare.

23 iulie: Tratatul CECO intra in vigoare.

- 1953: Piata Comuna a Carbunelui i Otelului devine functionala prin inlaturarea, intre statele membre CECO, a barierelor vamale si a restrictiilor cantitative cu privire la materiile prime mentionate in tratat.

- 1954:

Proiectul de tratat pentru crearea unei comunitati politice europene esueaza, odata cu respingerea de catre Parlamentul Frantei a Tratatului privind Comunitatea Europeana a Apararii.

Sunt semnate, la Paris, protocoale de modificare si completare a Tratatului de la Bruxelles, fiind astfel creata Uniunea Europei Occidentale.

- 1957, 25 martie: Statele membre CECO semneaza, la Roma, Tratatul de instituire a Comunitatii Europene a Energiei Atomice (Euratom) si Tratatul de instituire a Comunitatii Economice Europene (CEE).

- 1958:

1 ianuarie: Tratatele de la Roma intra in vigoare. Cele trei Comunitati (CECO, CEE si Euratom) au un Parlament unic si o curte de justitie unica, numita Curtea de Justitie a Comunitatilor Europene.

iulie: La conferinta de la Stresa (Italia), se pun bazele primei politici comunitare: politica agricol comuna.

1957-1973: De la Europa celor sase la Europa celor noua

- 1960:

4 ianuarie: Sapte tari membre ale OECE (Austria, Danemarca, Elvetia, Marea Britanie, Norvegia, Portugalia si Suedia) semneaza, la Stockholm, Conventia de instituire a Asociatiei Europene a Liberului Schimb (AELS).

mai: Consiliul Uniunii Europene adopta regulamentul privind Fondul Social European, care urmareste promovarea ocuparii fortei de munca si a mobilitatii geografice si profesionale a lucratorilor in Comunitatea Europeana.

1961: Se pun bazele libertatii de circulatie a fortei de munca prin intrarea in vigoare a primului regulament din acest domeniu.

1963: Curtea de Justitie a Comunitatilor Europene stabileste, prin hotararea in cazul Van Gend en Loos, ca dreptul comunitar are efect direct asupra cetatenilor Statelor Membre.

1964: Prin hotararea in cazul Costa c. ENEL, Curtea de Justitie a Comunitatilor Europene stabileste ca dreptul comunitar primeaza asupra legislatiei nationale.

1965, 8 aprilie: Este semnat, la Bruxelles, Tratatul de constituire a unui singur Consiliu si a unei singure Comisii a Comunitatilor Europene, urmand sa intre in vigoare la 1 iulie 1967.

- 1966: Compromisul de la Luxemburg: Franta isi reia locul in Consiliu, dupa ce timp de sapte luni aplicase politica scaunului gol (in iulie 1965, Franta intrerupsese negocierile asupra finantarii politicii agricole comune si isi retrasese reprezentantul permanent).

- 1967: Se decide demararea procesului de armonizare legislativa in domeniul fiscalitatii indirecte in Comunitate si adoptarea sistemului taxei pe valoare adaugata si adopta primul program de politica economica pe termen mediu, in care sunt definite obiectivele politicii economice a Comunitatii pentru anii

urmatori.

- 1968, 1 iulie: Prin crearea uniunii vamale intre cele sase State Membre, drepturile de vama percepute la schimburile intracomunitare sunt eliminate cu 18 luni inainte de data prevazuta in Tratatul de la Roma. Pentru schimburile comerciale externe se aplica un tarif vamal comun.

- 1970: Este semnat Tratatul de la Luxemburg, prin care se decide instaurarea progresiva a unui sistem de resurse proprii ale Comunitatii si extinderea functiilor Parlamentului European in domeniul bugetar.

- 1973:

ianuarie: Marea Britanie, Irlanda si Danemarca adera la Comunitatile Europene.

decembrie: In contextul crizei energetice, provocata de decizia tarilor producatoare de petrol de a reduce sau de a interzice exportul de petrol catre anumite tari occidentale si urmata de decizia Organizatiei Tarilor Exportatoare de Petrol (OPEC) de a creste pretul petrolului, se pun bazele unei politici comune n domeniul energetic.

1974-1985: Un nou impuls pentru Europa

- 1974:

ianuarie: Comisia adreseaza sefilor de stat sau de guvern din Statele Membre o declaratie asupra situatiei in care se afla Comunitatea, in care insista asupra necesitatii relansarii constructiei comunitare prin convergenta politicilor nationale si prin definirea unor politici comune. Parlamentul declara ca unitatea Europei nu se va putea realiza decat daca institutiile comunitare sunt abilitate sa duca o politica fondata pe solidaritate europeana.

decembrie: Sefii de stat sau de guvern din Statele Membre decid sa se reuneasca periodic in Consiliul European pentru a defini orientarile politice generale.

- 1975:

Este creat Fondul European de Dezvoltare Regionala (FEDER), precum si un Comitet pentru Politica Regionala, punandu-se astfel bazele politicii regionale.

Un nou tratat bugetar este semnat la Bruxelles. Acest tratat prevede consolidarea funciilor bugetare ale Parlamentului European si crearea unei Curti de Conturi a Comunitatilor Europene. Tratatul intra in vigoare in iunie 1977.

- 1976: Consiliul decide ca, la 1 ianuarie 1977, zonele de pescuit ale Statelor Membre se intind pana la 200 mile in largul Marii Nordului si al Atlanticului de Nord. Aceasta decizie marcheaza inceputul politicii comune in domeniul pescuitului.

- 1977:

aprilie: Parlamentul European, Consiliul de Ministri si Comisia Europeana adopta o declaratie comuna cu privire la respectarea drepturilor fundamentale, la care adera si sefii de stat sau de guvern reuniti in Consiliul European de la Copenhaga, in 1978.

octombrie: Este nfiintata Curtea de Conturi a Comunitatilor Europene.

- 1979:

martie: Pentru a asigura stabilitatea monedelor europene, este creat Sistemul Monetar European, unitatea monetara a acestuia fiind ECU (European Currency Unit).

iunie: Membrii Parlamentului European sunt alesi pentru prima data prin vot universal direct.

- 1981: Grecia adera la Comunitatile Europene.

- 1982: In urma unui referendum, Groenlanda, care devenise membru al Comunitatii ca teritoriu apartinand Danemarcei, se retrage din Comunitate. Retragerea sa formala are loc in 1985, dupa aceasta data fiind tara asociata a Comunitatii.

- 1985: Belgia, Franta, Germania, Luxemburg si Olanda semneaza Acordul de la Schengen asupra eliminarii controlului la frontiere.

1986-1995: De la Europa celor doisprezece la Europa celor cincisprezece

- 1986:

ianuarie: Spania si Portugalia adera la Comunitatile Europene.

februarie: Este semnat Actul Unic European, care adauga cooperarea politica celei economice si stabileste data de 1 ianuarie 1993 pentru realizarea Pietei unice. Actul intra in vigoare la 1 iulie 1987.

mai: Drapelul european (un cerc de 12 stelute galbene pe fond albastru), emblema a Consiliului de Ministri al Consiliului Europei n 1955, si adoptat si de catre institutiile comunitare este ridicat pentru prima data oficial in fata cladirii Barlaymont (Sediul Comisiei).

- 1989:

Este infiintat Tribunalul de Prima Instanta, printr-o decizie a Consiliului de Ministri.

Sefii de stat sau de guvern din tarile industrializate, reuniti la Paris, desemneaza Comisia Europeana drept coordonator al ajutorului pentru restructurarea economica in Polonia si Ungaria (Phare).

- 1990:

iunie: Cele cinci state semnatare ale Acordului Schengen semneaza Conventia Schengen, care aduce completari Acordului si defineste conditiile de aplicare a acestuia. Conventia Schengen intra in vigoare in 1995.

octombrie: Are loc unirea Republicii Federale Germania (membru fondator al Comunitatilor) cu Republica Democrata Germana, formand impreuna Germania. Fosta RDG este astfel integrata Uniunii Europene.

- 1992:

februarie: Este semnat, la Maastricht, Tratatul privind Uniunea Europeana, care descrie activitatile Uniunii Europene avand la baza trei piloni: Comunitatile Europene, Politica externa si de securitate comuna si Justitia si afacerile interne.

mai: Este semnat, la Porto, in Portugalia, actul de constituire a Spatiului Economic European (SEE), care incepe sa functioneze din ianuarie 1994.

- 1993:

1 ianuarie: Piata unica este functionala.

1 noiembrie: Tratatul de la Maastricht intra in vigoare.

- 1995:

Austria, Finlanda si Suedia adera la Uniunea Europeana.

Statele Membre semneaza Conventia Europol de cooperare politieneasca. Conventia intra in vigoare in 1998.

1996-2007: EURO, un val de extindere fara precedent

- 1997: La 2 octombrie este semnat Tratatul de la Amsterdam, care contine amendamente la Tratatul de la Maastricht. Tratatul de la Amsterdam intra in vigoare la 1 mai 1999.

- 1998:

Se incep negocierile de aderare cu cinci tari din Europa Centrala si Orientala (Estonia, Polonia, Republica Ceha, Slovenia si Ungaria) si cu Cipru.

Este infiintata Banca Centrala Europeana.

- 1999:

1 ianuarie: Lansarea monedei unice europene, Euro, ca moneda oficiala, in 11 state UE care au indeplinit criteriile de convergenta: Austria, Belgia, Finlanda, Franta, Germania, Irlanda, Italia, Luxemburg, Olanda, Portugalia, Spania. Grecia s-a alaturat zonei Euro la 1 ianuarie 2001.

martie: Sefii de stat sau de guvern, reuniti in Consiliul European de la Berlin, adopta cadrul financiar de dezvoltare si de extindere a Uniunii Europene pentru anii 2000-2006, Agenda 2000.

decembrie: La reuniunea de la Helsinki a Consiliului European, se decide deschiderea negocierilor de aderare cu Bulgaria, Letonia, Lituania, Malta, Romania si Slovacia.

- 2000, 7 decembrie: proclamarea Cartei Drepturilor Fundamentale a Uniunii Europene.

- 2001:

26 februarie: Este semnat Tratatul de la Nisa, care prevede o reforma a institutiilor Uniunii Europene in vederea viitoarei extinderi.

decembrie: Consiliul European reunit la Laeken, in Belgia, decide sa convoace o Conventie privind viitorul Uniunii Europene, prezidata de Valry Giscard d'Estaing.

- 2002:

1 ianuarie: Procesul de trecere la moneda unica se ncheie prin punerea in circulatie a monedei Euro.

28 februarie: Perioada circulatiei monetare duale ia sfarsit si Euro devine singura moneda a celor 12 state din Zona Euro. Are loc reuniunea inaugurala a Conventiei privind Viitorul Europei.

23 iulie: Tratatul instituind Comunitatea Europeana a Carbunelui si Otelului expira, la 50 de ani de la intrarea sa in vigoare.

- 2003:

1 februarie: Tratatul de la Nisa intra in vigoare.

16 aprilie: Zece state semneaza Tratatul de Aderare Cipru, Estonia, Letonia, Lituania, Malta, Polonia, Republica Ceha, Slovacia, Slovenia si Ungaria.

iunie: Conventia Europeana isi incheie lucrarile prin prezentarea Proiectului de Tratat de instituire a unei Constitutii pentru Europa.

- 2004:

1 mai: Cele zece state care au semnat Tratatul de Aderare in 2003 adera la Uniunea Europeana.

29 octombrie: Sefii de stat sau de guvern din UE semneaza Tratatul de instituire a unei Constitutii pentru Europa.

- 2005:

25 aprilie: Romania si Bulgaria semneaza Tratatul de Aderare la Uniunea Europeana.

octombrie: Sunt deschise negocierile de aderare cu Turcia si Croatia.

decembrie: Fosta Republica Iugoslava a Macedoniei devine stat candidat.

- 2007:

1 ianuarie: Bulgaria si Romania devin state membre ale Uniunii Europene. Slovenia adopta euro ca moneda oficiala.

iunie: Consiliul European decide convocarea unei conferinte interguvernamentale, care sa ajunga la un acord cu privire la textul Tratatului de reforma.

Sistemul fiscal este un produs al gandirii, deciziei, actiunii factorului uman, ca urmare a evolutiei societatii umane, creat initial pentru a raspunde unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adaugat si obiective de natura economico-sociale.

Elementele de natura economica si relatiile dintre acestea, concretizate in diverse tehnici de stabilire si percepere a cuantumului diverselor prelevari fiscale, gestionarea acestora si deciziile de natura politica constituie componentele principale ale sistemului fiscal.

Unii economisti considera sistemul fiscal ca totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoane fizice si persoane juridice care alimenteaza bugetele publice, sau totalitatea impozitelor instituite intr-un stat, care ii procura acestuia o parte covarsitoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avand o contributie specifica si un rol regulator in economie.

O alta abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului in general si interpreteaza sistemul fiscal prin prisma relatiilor dintre elementele care formeaza acest sistem, astfel:sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o multime de elemente (materie impozabila, cote, subiecti fiscali etc) intre care se manifesta relatii care apar ca urmare a proiectarii, legiferarii, asezarii si perceperii impozitelor si care sunt gestionate conform legislatiei fiscale, in scopul realizarii obiectivelor sistemului.

Sistemul fiscal este, asadar, un sistem complex, alcatuit dintr-un ansamblu de elemente si anume:

materia impozabila;

subiectii sau actorii sistemului fiscal;

elementele modificabile.

Materia impozabila, reprezentata de venitul realizat, repartizat, consumat si capitalizat, constituie un element evolutiv complex si cuprinde:

venituri din munca, respectiv venituri din natura salariala;

venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc.;

venituri produse de agenti economici, sub forma beneficiilor din industrie, comert, agricultura, servicii etc.;

circulatia si consumul veniturilor.

Actorii sistemului fiscal, in raport cu functiile pe care le indeplinesc, se pot grupa in trei categorii:

actori dotati cu putere de decizie;

actori insarcinati cu administratia fiscala si reglementarea litigiilor;

contribuabilii.

Organele legislative si executive reprezinta actori de decizie politica in materie fiscala, care se concretizeaza in dispozitii ce figureaza in legea finantelor publice sau legea bugetara anuala, respectiv in legile fiscale generale.

Actorii de decizie administrativa in materie fiscala au responsabilitatea gestiunii finantelor publice, reprezentati de autoritati ale finantelor publice si organele teritoriale subordonate.

Contribuabilii sunt persoanele fizice si juridice, care realizeaza venituri impozabile din activitati desfasurate in Uniunea Euraopeana.

Sistemul fiscal cuprinde si elemente modificabile, stabilite de organele de decizie si legislative (ex.:cotele de impunere).

Clasificarea sistemelor fiscale

Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, in etapa actuala, este caracterizata prin:

trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite in functie de o marime economica considerata in totalitatea sa, ce apartine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu);

adoptarea de noi procedee de asezare si percepere a impozitelor;

cresterea randamentului fiscal;

folosirea impozitelor in scopul realizarii unor obiective ale politicii generale a statelor.

Dupa natura impozitelor predominante, se pot distinge:

sisteme fiscale in care predomina impozitele directe, caracteristice statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic si care au la baza impozitul pe venit global si impozitul pe veniturile pesoanelor juridice;

sisteme fiscale in care predomina impozitele indirecte, specifice tarilor subdezvoltate sau celor aflate intr-o perioada de criza economica;

sisteme fiscale cu predominanta complexa, specifice tarilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate si cu regimuri politice de tip social-democrat;

sisteme fiscale in care predomina impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate tari, in care exista un aparat fiscal si o contabilitate foarte bine organizata si care aplica impozitul pe venitul global si impozitul pe cifra de afaceri bruta sau TVA;

sisteme fiscale in care predomina impozitele particulare, caracteristice structurilor fiscale neevaluate, in care impozitele sunt asezate pe anumite categorii de venituri, sub forma indiciara sau forfetara.

Dupa numarul de impozite, se pot distinge:

sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se intalnesc de fapt in toate tarile;

sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt decat constructii teoretice.

Functiile sistemului fiscal

Ca o categorie financiara si ca o componenta principala a sistemului resurselor financiare publice, impozitele indeplinesc in aria lor de manifestare, functiile atribuite finantelor in general, dar cu unele particularitati imprimate de continutul lor economic de procesele de redistribuire a produsului intern brut.

Un economist atribuie sistemului fiscal o functie de finantare a cheltuielilor publice, o functie de redistribuire a veniturilor si averilor, conform obiectivului de echitate, si o functie de stabilizare a economiei. Alti economisti nu vorbesc explicit de functiile sistemului fiscal, respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora si anume:

rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice;

rolul interventionist, de incurajare sau franare a activitatilor economice;

rolul social, de redistribuire a unei parti importante din produdul intern brut intre gruparile sociale si indivizi.

Raportat la functiile atribuite finantelor publice in ansamblu, impozitele indeplinesc o functie de repartitie (numita si functie financiara, care include si finantarea cheltuielilor publice), o functie de redistribuire a veniturilor si averilor asupra activitatilor economico-sociale si o functie de reglare a economiei (de corectare a dezechilibrelor).

La acestea se poate adauga si functia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproductiei economice.

In cadrul functiei financiare, prin impozite se realizeaza, in cea mai mare masura, prima latura a functiei de repartitie atribuita finantelor publice. Aceasta, deoarece impozitul este principala forma de procurare a resurselor banesti la dispozitia statului si, implicit, de redistribuire a resurselor intre sfera activitatilor materiale si sfera activitatilor nemateriale, intre diferitele ramuri si subramuri economice, intre membrii societatii.

In aproape toate tarile, o buna parte din produsul intern brut este repartizat valoric, in faza de redistribuire, prin intermediul impozitelor. Prin impozite, statul preia la dispozitia sa o parte din veniturile realizate de actorii pietei factorilor de productie: din salariile cuvenite pentru munca prestata, dobanda datorata pentru capitalul imprumutat, chiriile aferente bunurilor mobile si imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite actionarilor si asociatilor, veniturile obtinute de persoanele fizice din activitati independente etc.

Veniturile disponibile ale persoanelor fizice si uneori, chiar ale firmelor, ramase dupa suportarea impozitelor directe, sunt in continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piata bunurilor si serviciilor, cu ocazia procurarii de bunuri si servicii in a caror pret sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.).

In ceea ce priveste functia de redistribuire, atribuita sistemului fiscal, reiese faptul ca impozitele mijlocesc, alaturi de alte instrumente de politica financiara, realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor si averilor intre membrii societatii, in conformitate cu ceea ce societatea considera just, echitabil.

Criteriile de echitate in repartitia veniturilor si averilor difera de la o societate la alta si de la o perioada la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabila realizarii unei egalizari a veniturilor si averilor (ex. in economiile socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru toti membri societatii.

Despre functia de reglare atribuita sistemului fiscal se poate vorbi in societatea moderna, incepand cu impunerea conceptiei dupa care impozitele trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci si ca instrumente de influentare a activitatii economice.

Implicarea impozitului in stimularea dezvoltarii economico-sociale presupune o corelare adecvata a proceselor de prelevare sub forma de impozite, nu numai cu cele consumatoare de resurse, carora le sunt destinate, ci si cu cele generatoare de valoare noua, creatoare de produs national si multiplicatoare a resurselor financiare.

Impactul reglator al impozitelor pe venituri si averi se releva cu pregnanta, daca este privit ca o parte constructiva a produsului intern brut, respectiv a veniturilor ce revin participantilor la procesele de productie.

Daca se urmareste stimularea intreprinzatorilor pentru cresterea productiei si a ofertei, trebuie sa se diminueze prelevarea sub forma de impozit, rezultand o crestere corespunzatoare a venitului ramas, din care o parte mai mare va putea fi destinata unor noi investitii. Pe seama investitiilor efectuate vor creste capacitatile de productie si numarul locurilor de munca create si se va reduce somajul, va spori productia, iar economia se va inscrie pe coordonate de crestere.

Regimuri fiscale europene

Dei Uniunea European se dorete o construcie omogen i armonizat, totui nu s-a reuit implementarea unei fiscaliti unitare la nivelul statelor membre.

Prin aceasta se nelege existena unui sistem de impozite europene suprapuse peste impozitele statelor membre, procednd astfel la exercitarea unei competene fiscale deplin i integral a Comunitii Europene.

Pe de alt parte, apare ca excesiv faptul de a nega existena unei fiscaliti europene care corespunde mai mult unui sistem de reguli europene privind ntinderea fiscal, avnd o inciden asupra structurii i evoluiei fiscalitilor naionale ale statelor membre pentru ndeplinirea scopurilor construciei europene.

Fiscalitatea nu figureaz nici printre misiunile construciei europene enumerate la art. 2 din Tratat, nici printre aciunile menionate la art. 3 pentru ndeplinirea acestui scop.

Tratatul nu conine dect un scurt capitol intitulat dispoziii fiscale n cadrul regulilor referitoare la concuren.

Dintre aceste dispoziii, numai art. 99 vizeaz armonizarea fiscal, limitat la impozitele indirecte, n timp ce restul de articole prevd doar reguli de bun conduit n materie de tratament fiscal aplicabil circulaiei mrfurilor ntre statele membre.

Se pot gsi alte referiri la fiscalitate n tratat, n legtur cu interdicia de taxe avnd ca efect echivalentul unor drepturi vamale i referirea la posibilele convenii multilaterale ntre statele membre pentru eliminarea dublei impuneri.

Aceast constatare nu trebuie s surprind deoarece fiscalitatea constituie unul dintre punctele forte ale suveranitii statelor, n legtur cu care redactorii tratatului nu au dorit s aduc atingere.

Aceasta este ilustrat de prevederile actuale, n conformitate cu care condiiile de armonizare sunt supuse regulii unanimitii i doar n condiiile n care armonizarea este necesar pentru a asigura stabilirea i funcionarea pieei interne.

Fiscalitatea n cadrul Uniunii Europene capt o tot mai mare importan datorit interpretrii extensive a tratatelor Uniunii Europene i, n special, n legtur cu aplicarea art. 100 din Tratat privind armonizarea altor sectoare ale fiscalitii dect cel privind impozitele indirecte.

Aceast evoluie s-a dezvoltat, n realitate ntr-un dublu plan.

n primul rnd, cel rezultat din aplicarea regulilor privind buna conduit fiscal ce decurg direct din Tratat, Curii de Justiie a Uniunii Europene revenindu-i obligaia de a stabili ntinderea aplicrii regulilor de la art. 100 asupra dispoziiilor fiscale prevzute de fiscalitile naionale.

n an doilea rnd, n planul armonizrii fiscalitilor naionale, conform art. 99 din Tratat, stadiul actual al construciei europene se regsete n situaia unui blocaj din partea factorilor naionali.

ntruct tratatele constitutive ale Uniunii Europene las, n respectarea principiului suveranitii naionale a statelor membre, la dispoziia membrilor si stabilirea fiscalitii naionale, acest punct al lucrrii va fi abordat n sensul prezentrii sistemelor fiscale naionale ale ctorva dintre statele membre ale Uniunii, cu o vdit tradiie democratic, state n care sistemul economiei de pia nu a suferit sincope, state n care exist o continuitate n ceea ce privete regimul respectrii proprietii private.

Pentru exemplificare am ales urmtoarele state membre ale Uniunii Europene: Marea Britanie, Germania, Italia, Olanda i Portugalia.

n Marea Britanie sunt aplicabile urmtoarele impozite:

- impozitul pe venit;

- impozitul pe salarii;

- impozitarea societilor comerciale;

- impozitul pe plus valoare;

- impozitul pe succesiuni;

- drepturile de acciz asupra uleiurile minerale;

- drepturile de acciz asupra produselor manufacturate din tutun;

- drepturile de acciz asupra produselor din alcool;

- drepturile de acciz asupra vinurilor naturale i asupra vinurilor fabricate artificial;

- drepturile de acciz asupra cidrului;

- drepturile de acciz asupra berii;

- impozit asupra veniturilor provenind din extracia petrolului;

- taxe asupra pariurilor n general i asupra pariurilor mutuale;

- taxe asupra jocurilor de bingo;

- impozite funciare n Scoia;

- impozite funciare n Irlanda de Nord;

- drepturi de timbru;

- drepturi completnd drepturi de timbru;

- drepturi de acciz asupra autovehiculelor;

- tax de licen privind jocurile;

- taxa pe valoarea adugat;

- impozite funciare n Anglia i ara galilor;

- taxa de locuit n Marea Britanie.

n Germania sunt aplicabile urmtoarele impozite:

- impozitul pe venit;

- impozitul pe salarii;

- impozitul pe veniturile obinute din capitaluri mobiliare;

- impozitarea societilor comerciale;

- taxa pe cini;

- taxa pe vntoare i pescuit;

- impozitul pe avere;

- impozitul pe succesiuni;

- taxa pe valoarea adugat;

- drepturile de acciz asupra uleiurile minerale;

- drepturile de acciz asupra tutunului;

- drepturile de acciz asupra alcoolului;

- drepturile de acciz asupra vinurilor spumante;

- drepturile de acciz asupra berii;

- tax asupra buturilor;

- tax asupra asigurrilor;

- tax asupra asigurrilor contra incendiilor;

- tax asupra spectacolelor, jocurilor i divertismentului;

- tax asupra curselor i loteriei;

- impozit funciar;

- impozit privind transferurile de fonduri funciare;

- tax asupra vehiculelor cu motor;

- impozit comercial;

- tax privind magazinele de buturi;

- tax asupra produselor intermediare;

- accize pe cafea.

n Italia sunt aplicabile urmtoarele impozite:

- impozitul pe veniturile persoanelor fizice;

- impozitul pe veniturile persoanelor juridice nonprofit;

- impozitul local pe venit;

- impozitul comunal pe plus valoarea imobilelor;

- tax pe concursurile de pronosticuri organizate de stat;

- tax unic asupra concursurilor de pronosticuri organizate de coni i unire.

- tax asupra cinilor;

- drepturi de succesiune i de donaie;

- taxa pe valoarea adugat;

- accize asupra uleiurile minerale;

- accize asupra gazului petrolier lichefiat;

- accize asupra gazului metan utilizat drept combustibil n alte scopuri dect cele

industriale;

- accize asupra produselor din tutun prelucrate;

- accize asupra chibriturilor;

- accize asupra alcoolului;

- accize asupra berii;

- accize asupra energiei electrice;

- banderole fiscale aplicate la buturile alcoolice;

- taxa pe spectacol;

- loteriile naionale;

- tax de loterie i drept de licen pentru concursurile cu prime;

- tax de loterie pentru concursurile i loteriile cu caracter local;

- tax asupra concesiunilor guvernamentale;

- tax asupra asigurrilor;

- taxe comunale privind publicitatea i drepturi asupra afiajului public;

- dreptul de timbru;

- tax asupra contractelor bursiere;

- dreptul de nregistrare;

- impozite ipotecare i cadastrale;

- tax asupra vehiculelor cu motor;

- tax de consumaie privind anumite aparate;

- accize asupra pungilor din plastic;

- impozit municipal pentru exerciiul de activiti, arte i profesii;

- impozit comunal imobiliar;

- impozit pe patrimoniul net al ntreprinderilor.

n Olanda sunt aplicabile urmtoarele impozite:

- impozitul pe venit;

- impozitul pe salarii;

- impozitul pe dividende;

- impozitul comunal asupra bunurilor imobiliare;

- impozitarea societilor;

- taxe asupra jocurilor de noroc;

- tax asupra rezidenelor secundare;

- impozitul pe avere;

- drepturile de succesiune;

- taxa pe valoarea adugat;

- accize asupra uleiurile minerale;

- accize asupra tutunului;

- accize asupra vinului;

- taxe de consumaie asupra buturilor nealcoolice i a altor produse;

- accize asupra berii;

- accize asupra alcoolului;

- taxe asupra mainilor particulare i motocicletelor;

- impozite asupra actelor juridice;

- tax asupra vehiculelor cu motor;

- taxa pe combustibil;

- contribuie n favoarea waterschappen;

- prelevri administrative n favoarea organizaiilor profesionale de drept public;

- taxa pe cini;

- taxa pe poluarea apelor de suprafa;

- taxa pe vtmarea sonor cauzat de aeronavele civile;

- taxa asupra apelor subterane;

- tax asupra deeurilor;

- tax asupra rezervelor de produse petroliere;

- tax asupra excedentelor de ngrminte;

- tax asupra plus valoric;

- tax pe terenul de construit;

- tax pe anunuri publice;

- tax pe turiti;

- tax de staionare; accize asupra produselor intermediare.

n Portugalia sunt aplicabile urmtoarele impozite:

- impozitul pe veniturile persoanelor fizice;

- impozitul pe veniturile persoanelor juridice;

- contribuie n favoarea comunitilor locale;

- impozit pe plus valoare;

- impozit privind transmiterea cu titlu oneros de bunuri imobile;

- impozit pe succesiuni i donaii;

- taxa pe valoarea adugat;

- impozit pe tutunul manufacturat.

- drept de timbru;

- taxa pe automobil;

- taxa pe produse petroliere;

- taxe rutiere taxe de circulaie i tax de camionaj;

- taxe asupra jocurilor;

- impozit asupra utilizrii, portului i deteniei de arme;

- impozit i taxe pe spectacole i divertisment public;

- taxe asupra primei de asigurare;

- tax comunal asupra vehiculelor;

- tax special asupra consumului de buturi alcoolice;

- impozit special asupra alcoolului.

BUGETUL COMUNITARBugetul general al Uniunii Europene este actul care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an bugetar, valoarea veniturilor i cheltuielilor apreciate a fi necesare de Comunitatea European i de Comunitatea European a Energiei Atomice.

1. Principii aplicate n stabilirea i executarea bugetului comunitar

Stabilirea i executarea bugetului trebuie s respecte principiile unitii, exactitii bugetare, anualitii, echilibrului, unitii de cont, universalitii, specializrii, bunei gestiuni financiare i transparenei. Relativ la acestea facem o serie de precizri n continuare:

( Principiul unitii i principiul exactitii bugetare presupun c toate veniturile i cheltuielile Comunitii i cele ale Uniunii Europene, cnd acestea sunt n sarcina bugetului, trebuie reunite i nscrise ntr-un singur act.

(Principiul anualitii nseamn c bugetul este votat pentru fiecare an bugetar n parte i alocaiile bugetare pentru un an, fie ele angajamente sau pli, trebuie n principiu utilizate pe parcursul aceluiai an.

( Potrivit principiului echilibrului, veniturile prevzute pentru anul bugetar trebuie s fie egale cu plile alocate pentru acelai an. Recurgerea la mprumuturi pentru acoperirea unui eventual deficit bugetar nu este compatibil cu sistemul resurselor proprii i nu este deci autorizat.

( Conform principiului unitii de cont, bugetul este se stabilete i se execut n euro, iar conturile vor fi artate n euro.

( Principiul universalitii nseamn c totalul veniturilor acoper totalul alocaiilor de plat, cu excepia unui numr limitat de venituri ce este desemnat pentru plata unor cheltuieli specifice. Toate veniturile i cheltuielile trebuie prevzute n buget, fr a se efectua ajustri ntre ele.

( Principiul specializrii bugetare nseamn c fiecare fond alocat trebuie s aib o destinaie determinat i trebuie afectat unui scop specific pentru a se evita orice confuzie ntre alocri.

( Principiul bunei gestiuni financiare se definete prin raportare la principiile economiei, eficienei i eficacitii.

( Bugetul este stabilit cu respectarea principiului transparenei asigurnd o bun informare asupra executrii bugetului i asupra conturilor exerciiului financiar.

O abordare detaliat a principiilor dreptului comunitar presupune a face recurs lai la o serie de elemente regsite n Regulamentul financiar al Consiliului.

Principiile unitii i exactitii bugetare

Aa cum am menionat mai sus, bugetul este un instrument care, pentru fiecare exerciiu financiar, prevede i autorizeaz toate veniturile i cheltuielile considerate necesare pentru Comunitatea European i pentru Comunitatea European a Energiei Atomice.

Veniturile i cheltuielile Comunitilor cuprind:

(a) veniturile i cheltuielile Comunitii Europene, inclusiv cheltuielile administrative care decurg pentru instituii din dispoziiile din Tratatul privind Uniunea European referitoare la politica extern i de securitate comun i la cooperarea poliieneasc i judiciar n materie penal, ct i cheltuielile de funcionare generate de punerea n aplicare a dispoziiilor respective, atunci cnd acestea sunt efectuate de la buget;

(b) cheltuielile i veniturile Comunitii Europene a Energiei Atomice.

Totodat bugetul nregistreaz garania operaiunilor de mprumut i de credit efectuate de Comuniti, precum i plile efectuate Fondului de Garantare pentru aciunile externe.

Respectarea acestor principii presupune c nu se colecteaz venituri i nu se efectueaz cheltuieli dect dac sunt nregistrate ntr-o linie din buget, apoi nu se poate angaja sau ordonana nici o cheltuial n plus fa de creditele autorizate, iar nici o alocaie nu poate fi nregistrat n buget dac nu corespunde unei cheltuieli considerate necesar. Dobnzile generate de fondurile care sunt proprietatea Comunitilor Europene se nregistreaz n buget ca venituri diverse.

Principiul anualitii

Creditele nregistrate n buget se autorizeaz pentru un exerciiu financiar care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Bugetul conine credite difereniate, formate din credite de angajament i credite pentru plat, i credite nedifereniate. Creditele de angajament acoper costurile totale ale angajamentelor juridice asumate n cursul exerciiului financiar curent, iar creditele pentru plat acoper pli efectuate pentru onorarea angajamentelor juridice asumate n cursul exerciiului financiar curent i/sau al exerciiilor financiare anterioare.

Veniturile unui exerciiu financiar se nregistreaz n contabilitate pentru exerci