30968996-Raport-privind-practica (1).doc

Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova Facultatea tiine Economice

Catedra Contabilitate i Informatic Economic

RAPORT

privind efectuarea practicii de specialitate la

(I.M Trimetrica SRL) Prenumele, numele studentului :Coco Nicoleta Grupa CON1203Conductor tiinific

Prenumele, numele: Malai ElaChiinu 2015CUPRINS

Pag. Introducere...........................................................................................................................3Capitolul I Caracteristica general a structurii si activittii entittii.....................................4Capitolul II. Organizarea contabilitii la entitate. Automatizarea sistemului de informaie contabil ...................................................................................5Capitolul III. Contabilitatea entitii1. Contabilitatea imobilizarilor necorporale........................................................62. Contabilitatea imobilizarilor corporale............................................................7 3. Contabilitatea leasingului....................................................................9 4. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat..................95. Contabilitatea investiiilor..........................................................................................116. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului....................................................137. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei finite............................148. Contabilitatea mrfurilor ...........................................................................169. Contabilitatea creantelor........................................................................1710. Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt ...............1911. Contabilitatea capitalului propriu............................................................................23

12. Contabilitatea datoriilor...........................................................................................2513. Contabilitatea costurilor, cheltuililor si veniturilor.................................................2914. Calculatia costurilor de productie............................................................................3115. Structura si modul de intocmire a asituatiilor financiare.........................................35ncheiere.............................................................................................................................38

Anexe

Introducere Trecerea la economia de pia se caracterizeaz printr-o cretere intensiv a economiei i modificarea caracterului su. Fiecare ntreprindere trebuie s-i recupereze cheltuielile efectuate, s obin un profit pentru desfurarea continu a activitaii economice,s achite regulat impozitele la bugetul de stat.

Contabilitatea a luat natere din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entiti patrimoniale, societi comerciale, instituii publice, unitile cooperatiste i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale.

ntreprinderea reprizint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea apare ca instrument informaional i de gestiune, capt forma complet de reprezentare i control asupra constituirii i utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor, de prestatii de servicii, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat.

Contabilitatea financiara reprezint un sistem de colectare, prelucrare i de nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor care se conin n rapoartele financiare.

Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmatoarele trsturi distinctive:

Se ine n baza unor reguli i pricipii contabilecomune pentru toate ntreprinderile, ceea ce asigur comparabilitatea indicatorilor economico-financiari ntre diferite ntreprinderi;

Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi

Asigur i gestioneaz informaiile necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare;

Se delimiteaz pe perioade de gestiune numite exerciii contabile.

Contabilitatea financiar este dispus s asigure:

1. determinarea componentelor averii i reinerilor;

2. controlul asupra dezvoltrii ntreprinderilor;

3. micorarea cheltuielilor pentru munc, mecanizarea ei, nlturarea pierderilor de timp de munc;

4. reflectarea i realizarea riguroas a cheltuielilor legate de producerea si realizarea bunurilor i serviciilor;

Pe lnga contabilitatea financiar, la ntreprinderi se ine i contabilitatea de gestiune care reprezint un sistem de colectare i prelucrare a informatiilor privind gestiunea intern. Contabilitatea financiar i cea de gestiune sunt pri componente ale uniu sistem contabil unic, ambele se bazeaz pe documente primare unice.

Capitolul I

Caracteristica generala a entitii

Instituit n anul 2004, Compania IM Trimetrica SRL (Trimetrica) este reprezentantul oficial al Companiei Esri Inc. (Environmental Systems Research Institute, California, SUA) - lider mondial n domeniul Sistemelor Informaionale Geografice (SIG).

Obiectivul principal al companiei Trimetrica este promovarea tehnologiilor moderne SIG n organizaiile de stat i cele private n scopul:- Susinerii lurilor de decizii optime;- Unui management eficient;- Modernizrii proceselor de business;- Economisirii resurselor;- Dezvoltrii strategice ale organizaiilor.

Principalele activiti ale companiei sunt:- Realizarea soluiilor inovatoare de software, pe platforme ArcGIS susinute de aplicaii specializate din partea companiilor - partenere;- Proiectarea i implementarea Sistemelor SIG Corporative, la cheie, inclusiv livrarea de hardware i software, trening, elaborarea bazelor metodologice pentru modelare i analiz, automatizarea i integrarea datelor, servicii post-proiectare i dezvoltarea sistemelor;- Consulting Tehnic i Business n domeniul tehnologiilor geoinformaionale. Conectare la serviciile Geo-Web;- Elaborarea i integrarea modelelor spaiale analitice, datelor SIG i hrilor tematice;- Cursuri certificate i trening n baza programelor internaionale Esri;- Programa de Suport Tehnic Esri cu privire la serviciile de calitate utilizatorilor ArcGIS. Trimetrica dispune de o echip calificat de specialiti, cu o experien bogat n elaborarea i implementarea Sistemelor Geoinformaionale Complexe n diferite domenii, att n Moldova ct i peste hotarele ei. Pentru a afla mai multe despre avantajele implementrii soluiilor SIG de la Esri pentru organizaia dvs. vizitai pagina Industrii i facei o solicitare pentru o prezentare, sau contactai reprezentaii notri la numerele de telefon 837-247 i 837-243 sau la e-mailul: [email protected] II

Organizarea contabilitii n cadrul entitii Politica de contabilitate a SRL. Trimetrica este elaborat conform:

- Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrat n vigoare le 10.01.08;

- Standardelor naionale de contabilitate intarite prin ordinul Ministerului de Finane a RM nr. 174 din 25 decembrie 1997;

- Planul de conturi [Capitolul II completat prinOrdinul Min.Fin. nr.26 din 04.03.2015, n vigoare 13.03.2015][Capitolul II completat prinOrdinul Min.Fin. nr.188 din 30.12.2014, n vigoare 01.01.2015] Principalele tipuri de activitate desfurat de SRLTrimetrica:1. Distribuirea Sistemelor Informaional Geografice, produse de ESRI, Canada;

2. Prestarea servicilor n domeniul IT, inclusiv GIS

3. Oferire de support infomaional n domeniul sau de activitate cum ar fi training-urile. Evidena contabil la SRL Trimetrica este efectuat de ctre serviciul contabilitate, fiind o structur de sinestttoare a ntreprinderii. Contabilul-ef al SRL.Trimetrica, Dumbrava Anatolie, asigur controlul i nregistrarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate; asigur oferirea informaiei operative i alctuirea rapoartelor financiare n termenii stabilii; poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenei contabile.

Politica de contabilitate este o parte foarte important a organizrii ntreprinderii, de aceea la fondarea entitii, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma juridic, se ntocmete politica de contabilitate. Ea este revizuit, i se aprob n fiecare an. La SRLTrimetrica in ultimii ani nu prea au fost schimbari in politica de contabilitate. La SRL.Trimetrica responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul societii, el are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru a se ine corect contabilitatea, pentru ntocmirea i prezentarea la timp a rapoartelor,.

nregistrarea documentelor ce atest desfurarea operaiunilor economice i contabilizarea corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente are loc doar n secia de contabilitate.

n cadrul SRL Trimetrica evidena contabil se duce automatizat . ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei contabile ceea ce este foarte uor pentru entitate.2.Contabilitatea imobilizarilor necorporale Activele nemateriale cuprind cele mai puin diverse elemente patrimoniale care au o perioad de utilizare mai mare de un an.

Activele nemateriale sunt recunoscute n baza a 3 criterii:

1. Obiectul este identificabil i controlabil de entitate2. Esteprobabilc entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului, 3. Costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil. Momentul recunoaterii pentru imobilizarile necorporale cumprate l constituie data procurrii. Evaluarea iniial a imobilizarilor necorporale de la data procurrii este efectuat n conformitate cu SNC IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

n baza politicii de contabilitate a SRL Trimetrica imobilizarile necorporale, se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare care cuprinde valoarea de procurare a lor plus posibilele cheltuieli de instalare. Evaluarea ulterioar a activelor nemateriale existente la ntreprindere se efectueaz prin metoda recomandat de SNC IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE, astfel imobilizrile necorporale dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost). Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind de la valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. La finele anului 2014 ntreprinderea dispunea de imobilizri necorporale nete n sum de 73934 lei (bil.con.). Evidena sintetic se ine n form automatizat n Jurnal-order (Anexa 1) cu totalul cumulativ pe subconturi, evidena analitic se ine pe fiecare tip de imobilizare. Imobilizarile necorporale care sunt la entitate majoritatea sunt achiziionate. Astfel un exemplu este procurarea unui Windows ,durata de funcionare util a cruia este 3 ani.

Imobilazrea necorporala respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula: Debit contul 112.5 Programe informatice - 3600,00lei Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar 3600,00 lei. Datoria fa de furnizor a fost achitat din contul curent i s-a ntocmit prin formula contabil: Debit contul 521.1 Datorii comerciale n ar - 3600,00lei Credit contul 242Cont cuent in valuta nationala - 3600,00 lei La SRLTrimetrica amortizarea activelor nemateriale se ine la contul 113.5 Amortizarea programelor informatice i ca la imobilizri necorporale, evidena se duce pe conturi sintetice i pe analitice. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniar. Amortizarea anual = valoarea de intrare / durata de funcionare util

Pentru calcularea uzurii putem folosi exemplu anterior, adic dreptului de utilizare a unei instruciuni tehnologice. Valoarea iniial a activului este 3600.00 lei, termenul de utilizare este de 3 ani, de aici putem spune c lunar ntreprinderea caseaz 100 lei din activul nematerial.Amortizarea anual a activului nematerial = 3600.00/3=1200 leiAmortizarea lunar = 1200.00/12= 100 lei

Norma de amortizare = 100 % / 3ani (DFU) = 33,33 %

Amortizarea anual = valoarea de intrare * norma de amortizare=3600 x 33.33%=1200 Formula contabil este: Debit contul 713,2Cheltuieli privind amortizarea, ntreinerea i reparaia activelor imobilizate cu destinaie administrativ - 100,00lei

Credit contul 113.5 Amortizarea programelor informatice - 100,00 leiDecontarea amortizrii imobilizarilor necorporale ieite:

Debit contul 113.5 Amortizarea imobilizarilor necorporale 100,00lei

Credit contul 112.5 Programe informatice - 100,00lei Activele nemateriale sunt scoase din evidena contabil numai dup ce le expir termenul de utilizare prin actul de casare a imobilizarilor necorporale . La ieirea lor din gestiune se ntocmete Actul de casare a imobilizarilor necorporale. Borderoul de calcul al amortizrii imobilizarilor necorporale se ntocmete pe fiecare imobilizare necorporala separat. n el se nscrie: denumirea activului, data punerii n exloatare, valoarea de bilan, uzura la nceputul lunii, formula contabil, uzura calculat pe lun, valoarea probabil rmas, semntura contabilului.

n Registrul contabil se reflect suma amortizrii calculate, se ntocmete pe fiecare instruciune separat i conine: soldul la nceputul perioadei, soldul la sfritul perioadei, rulajul debitor, rulajul creditor i semntura contabilului ef. 3.Contabilitatea imobilizarilor corporale Imobilizarile corporale reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an. La SRL Trimetrica imobilizrile se grupeaz n:

Active materiale pe termen lung (121, 122, 123, 125) 2011291,00 lei

Evaluarea iniial a imobilizarilor corporale se face n momentul recunoaterii elementelor respective drept imobilizari la valoarea de intrare.

Calea de intrare imobilizarilor corporale la ntreprindere este doar procurarea contra mijloacelor bneti. Astfel un exemplu este procurarea unui note book HP ProBook 450 G1 Intel, care este tinut la evidenta prin Fisa de evidenta a mijloacelor fixe (Anexa 2)Mijlocul fix respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula:

Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 8792,91 lei

Debit contul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 1758,58 lei. Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar 10551,50 lei

Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare util a acestora. Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc n cazul cnd poate funciona la ntreprindere mai mult de un an, se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa.

La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix (Anexa 3) i se ntocmete formula contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe Credit contul 521.1 Datorii comerciale n ar Uzura la SRL.Trimetrica se calculeaza dup metoda liniar, innd cont de valoarea probabil rmas, care este stabilit de ntreprindere conform prevederilor din Politica de contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri.

Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil automatizat unde este reflectat suma uzurii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora. La ntreprindere se utilizeaz Borderoul de calcul a uzurii, amortizarea se calculeaz automat conform programei, pentru fiecare obiect n parte.

Exemplu: se calculeaz amortizarea mijlocului fix Notebook HP care a fost procurat la data de 28.05.08 valoarea de intrare 6583,33 lei, durata de funcionare util 5 ani, lunar ntreprinderea caseaz 109,72 lei Formula contabil este:

Debit contul 123.3 ,, Datorii comerciale n ar 109,72 Credit contul 124.3 Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 109,72 lei Ieirea mijloacelor fixe n cazul uzurii depline se perfecteaz cu actul de lichidare a mijloacului fix, care este semnat de comisia mumit de conductor (Anexa 4). n baza actului de lichidare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:Exemplu:

1. Reflectm decontarea uzurii:

Debit contul 124.3 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie 3787.90 lei Credit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 3787.90 lei 2. Reflectm decontarea valorii de bilan:

Debit contul 721.2 Valoarea contabil i cheltuielile aferente imobilizrilor corporale ieite 12.10 lei Credit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 12.10 lei Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii. Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena integritii patrimoniului ntreprinderii la data la care se execut inventarierea.

Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe, care trebuie s conin informaie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dup efectuarea inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al edinei comisiei de inventariere .

Evidena analitic i sintetic se face pe fiecare secie i pentru fiecare mijloc fix n parte . Reparaia mijloacelor fixe se face cu scopul meninerii lor n stare normal de funcionare, majorrii capacitii de producie a mijloacelor fixe, majorrii duratei de funcionare util.

4. Contabilitatea leasinguluiConform SNC Contractul de leasingeste contract potrivit cruia locatorul cedeaz locatarului, contra unei pli sau serii de pli, dreptul de utilizare a activului pentru o perioad convenit de timp. n sensul prezentului standard noiunea de leasing cuprinde de asemenea arenda, locaiunea (nchirierea).

n data de 29 septembrie 2014 a fost semnat contractul de locaiune numrul 629/9-14 pe o durat de 1 an i o suprafa de 94,67 metri ptrai, ntre SRLTrimetrica i S.C. PROEUROCONSULT .conform creia plata pentru arenda ncperii alctuiete 13,20 EUR inclusiv TVA pentru 1 m.p.lei lunar (Anexa 5).

5.Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat

Materialele -pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile.

Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, semine, furaje, alte materiale consumabile) care particip direct la procesul de producie.

n programul de achiziionare, ntreprinderea ncheie comenzi cu diferii furnizori n baza crora sunt ncheiate contracte economice. n cazul executrii contractului de achiziionare , ntreprinderea cumprtoare primete de la furnizor factura de expediie sau factura fiscal. Recepia cantitativ la depozit se efectueaz de ctre magaziner , iar rezultatele se nregistreaz n bonul de primire sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de un specialist i se reflect n Certificatul de calitate (buletin de analiz). n cazul achiziionrii materialelor prin intermediul delegatului al ntreorinderii, acestuia i se elibereaz o delegaie, care urmeaz a fi nmnat furnizorului la preluarea bunurilor. Documentul de baz la ieirea materialelor n procesul de producie sunt nregistrate n Bonul de consum sau fia limit de consum.

La contabilitatea sintetic a materialelor, entitatea ,,Trimetrica SRL contabilizeaz cu ajutorul contului 211,,Materiale, n cadrul cruia sunt deschise urmtoarele subconturi: 211.1,,Materii prime i materiale de baz; 211.1,,Materiale auxiliare; 211.3,,Piese de schimb; 211.4,,Conbustibil; 211.5,,Ambalaje; 211.6,,Anveloape i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport; 211.7,,Materiale cu destinaie agricol; 211.8,,Materiale transmise temporar terilor; 211.9,,Alte materiale

Contul 211 se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc partial sau integral n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor de procurare prin creditul conturilor care indic sursa de provinien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc.

La entitatea ,,Trimetrica SRL n urma procurrii materialelor, conform cartelei contului 211.1 a fost nregistrat urmtoarea formul :

Debit contul 211.1

Credit contul 521.1,,Datorii comerciale n ar

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamente i dispozitivele de uz general i special, mbrcmintea de protecie i alte obiecte similare). n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat sunt incluse i construciile speciale provizorii (neprevzute n lista de titluri).

Pentru evidena OMVSD este destinat contul 213,,OMVSD. n Debit se reflect valoarea intrat a OMVSD, iar n Credit - ieirea OMVSD. Soldul final este debitor i reprezint valoarea OMVSD la sfritul perioadei de gestiune.

Darea in exploatare a OMVSD se realizeaza prin formula:Dt 213.1 Ct 213.2, si se intocmeste fisa numita Darea in expoatare a OMVSD (Anexa 6)n planul de conturi sunt prevzute pentru contul 213 urmtoarele subconturi: 213.1,,OMVSD n stoc; 213.2,,OMVSD n exploatare; 213.3,,Construcii i dispozitive provizorii; 213.4,,OMVSD transmise temporar terilor.

n cursul perioadei de gestiune OMVSD se nregistreaz n contabilitate n baza facturilor fiscale (Anexa 7), facturilor de expediie, actelor de achiziie, bonurilor de intrare.

La ,,Trimetrica SRL n urma procurrii rechizitelor de birou, conform cartelei contului 213.1 a fost nregistrat urmtoarea formul :

Debit contul 213.1 Credit contul 521.1,,Datorii comerciale n ar

Pentru OMVSD cu o valoare unitar mai mare de 1000 lei, se calculeaz uzura. Aceasta se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 214,,Uzura OMVSD. n credit acestui cont se reflect calcularea uzurii, iar n debit- decontarea uzurii calculate aferent OMVSD. Soldul contului este creditor i reprezint suma uzurii calculate la finele perioadei de gestiune i se scade la calcularea valorii OMVSD care se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din BILANUL CONTABIL.La uzura completa a OMVSD se intocmeste Actul de casare a OMVSD (Anexa 21).6.Contabilitatea investiiilor Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor etc.) i altor profituri.

n funcie de coninutul economic, investiiile se grupeaz n:

a) cote de participaie;

b) titluri de valoare;

c) proprietate investiional;

d) alte investiii financiare.

n funcie de termenul presupus de deinere, investiiile se grupeaz n:

a) investiii pe termen lung;

b) investiii pe termen scurt.Investiiile pe termen lung sunt investiiile, pe care ntreprinderea are intenia s le dein mai mult de un an.

Investiiile pe termen scurt cuprind investiiile pe care ntreprinderea are intenia s le dein , s le vnd sau s le achite n curs de un an.

Pentru evidena sintetic a investiiilor pe termen lung n Planul de conturi sunt prevzute urmtoarele conturi:

141 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate, 142 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate,Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora:

contra mijloace bneti;

n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a altor titluri de valoare;

pe calea schimbului cu alte active.

Investiiile pe termen lung se reflect n bilan n baza uneia din urmtoarele metode de evaluare:

la valoarea de intrare;

la valoarea reevaluat;

la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia (numai pentru titlurile de valoare corporative de pia).

Metoda preponderent de evaluare a investiiilor pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rmne constant pe toat durata de deinere a investiiilor. Excepie fac doar obligaiunile procurate la preul diferit de cel nominal n cazul cnd diferena se amortizeaz.

Valoarea reevaluat a investiiilor pe termen lung se determin ca rezultat al evalurii acestora la valoarea benal. ntreprinderea determin autonom frecvena i modul de efectuare a reevalurii investiiilor pe termen lung.

La ieirea titlurilor de valoare se ntocmete un bon de ieire n care se reflect denumirea lor, emitentul, cumprtorul, cantitatea, preul, valoarea nominal etc. Rambursarea depozitului se nregistreaz n baza dispoziiei de plat a bncii n care se indic suma acestuia.

Ieirea investiiilor pe termen lung se nregistreaz n cazurile:

rambursrii titlurilor de valoare;

vnzrii investiiilor;

schimbului lor cu alte active.

Particularitile evidenei investiiilor n ntreprinderile asociate

n conformitate cu SNC ,,Investiii imobiliare se consider investiii n ntreprinderi asociate atunci cnd investitorul deine de la 20% la 50% din capitalul statutar al altei ntreprinderi. n acest caz investitorul exercit o influen notabil asupra ntreprinderii investite care se manifest n: participarea la procesul de elaborare a politicii financiare i de producie;

efectuarea operaiunilor materiale dintre investitor i ntreprinderea asociat;

schimbul personalului de conducere;

furnizarea unor informaii tehnice eseniale.

La evaluarea investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi folosit una din urmtoarele metode:

Metoda repartizrii proporionale prevede urmtoarele condiii:

a) trebuie cunoscut cota investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite;

b) la intrare investiiile se evalueaz la valoarea de intrare;

c) la sfritul perioadei de gestiune ntreprinderea asociat nregistreaz rezultatul net financiar (profit sau pierderi);

d) investitorul nscrie cota rezultatului financiar la majorarea sau micorarea valorii investiiilor i simultan la profit sau pierderi;

Metoda valorii se aplic n cazul cnd investiiile sunt procurate exclusiv n scopul comercializrii n viitorul apropiat sau ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor restricii durabile pe termen ndelungat, care reduc esenial capacitatea acesteia de a transfera mijloace investitorului. Esena acestei metode const n faptul c investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoarea de intrare care ulterior nu se modific. Veniturile din investiii (dividendele) sunt reflectate n situaiile financiare numai n mrimea cotei n profitul ntreprinderii asociate.

ntreprinderea dat nu dispune de investiii.

Contabilizarea investitiilor depinde de modul de procurare: procurarea contra mijloacelor banesti, procurarea in contul emiterii de catre investitor a actiunilor sale proprii, procurarea prin schimb cu alte active.

7. Documentarea i calculul i contabilitatea salariului

Angajarea noilor muncitori la ,,Trimetrica SRL are loc conform Codului Muncii, n baza unei Cereri (Anexa 9) care st la baza ntocmirii unui Ordin de angajare ( Anexa 8), concedierea lucrtorilor are loc n baza Cererii de eliberare si ordinului de ncetare a contractului de munc. De fapt orice micare a personalului este aprobat prin ordine ale conductorului. n cazul aprobrii , ntre ntreprindere i noul angajat se ncheie un Contract individual de munc, n care sunt menionate drepturile i obligaiile prilor. De ctre serviciul cadre se iniiaz pe fiecare angajat o anchet numit Fia personal de eviden a cadrelor. nainte de a intra nemijlocit la lucru, angajatul de asemenea completeaz o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu (Anexa 10), n baza creia contabilui ntreprinderii micoreaz venitul impozabil al angajatului.

Calculul salariului are loc de obicei la nceputul lunii urmtoare. Faptul c salariul muncitorilor se calculeaz n regie, adic n dependen de timpul lucrat, face ca documentul de baz pentru calculul salariului s fie tabelul de pontaj (Anexa 11). n el se duce evidena timpului lucrat att n zile de munc ct i n zile de odihn, informia fiind totalizat n zile i ore. n baza lui se calculeaz salariul fiecrui angajat n lista de calcul a salariului, se nsumeaz i taxa de luru n noapte, n zilele de odihn i se obine total calculat.

n scopul impozitrii, ,,Trimetrica SRL ntocmete Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte plt efectuate de ctre patron n folosul angajatului (Anexa 13) . Metoda este de a calcula cumulativ de la nceputul anului venitul precum i impozitul, scutirile angajatului. n baza acestui document, fiecrui angajat i se expediaz prin pot o scrisoare informativ n care este menionat att venitul total calculat ct i salariul reinut. n scopul evidenei soldurilor salariilor calculate pe secii, pe fiecare angajat, se calculeaz rulajele n Borderoul de calcul al salariului (Anexa 12).

Calculul buletinelor medicale se face n baza ultimelor trei luni n care angajatul nu a absentat. Media aritmetic a acestor salarii va reprezenta un salariu mediu lunar, nmulit cu un coeficient obinem suma corectat a buletinului lunar, mprit la 31 zile va reprezenta suma ndreptat pentru fiecare zi (Anexa 14). Anual ntreprinderea ,,Trimetrica SRL prezint o Not de informare ( Anexa 15) privind salariul i alte pli efectuate de patron n folosul angajailor, i privind impozitul pe venit reinut din aceste plai. n ceea ce privete asigurrile medicale, trimestrial se prezint Raportul privind calcularea i transferarea primelor de asigurare obligatorii de asisten medical, mai are loc i ntocmirea registrului de eviden a retribuilor .Pltitorii la bugetul asigurrilor sociale de stat sunt obligai s prezinte lunar declaraii privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii Forma -BASS (Anexa 16) , pn la data de 25 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

8.Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produciei finite

Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime.

Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia n curs de execuie. Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu decontarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. n cadrul contului 215 Producia n curs de execuie pot fi deschise urmtoarele subconturi: 215.1 Produse n curs de execuie i 215.2 Servicii n curs de execuie; 215.3,,Lucrri n curs de execuie.

La sfritul perioadei de gestiune se stabilete costul efectiv al produciei n curs de execuie care se nregistreaz n baza cartelei contului 215 ,,Produse n curs de execuie. La entitate nu a fost nregistrat producie n curs de execuie.Debit contul 215 ,,Produse n curs de execuie

Credit contul 811 ,,Activiti de baz

La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie prin formula:

Debit contul 811 ,, Activiti de baz

Credit contul 215,,Produse n curs de execuie

Produsele reprezint o parte component a stocurilor de mrfuri i materiale fabricate la ntreprindere i destinate vnzrii sau consumului intern. Ele includ: produsele finite; semifabricatele din producie proprie; produsele secdundare.

Pentru generalizarea informiei privind existena i micarea produselor, este destinat contul de active 216,,Produse. n debitul contului 216 se reflect costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor secundare fabricate de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, iar n creditul contului - decontarea costului efectiv al acestora n cazul vnzrii sau utilizrii n alte scopuri. Soldul contului 216 este debitor i reprezint costul efectiv al stocurilor de produse la finele perioadei de gestiune.

Intrarea produselor are loc n urma:

primirii din seciile activitilor de baz i auxiliare, precum i dup prelucrarea la alte uniti;

altor operaiuni (decontarea consumutilor aferente crerii obictelor de imobilizri necorporale i mijloace fixe; mojorarea costului efectiv al produselor fabricate n anii precedeni).

Intrarea produselor fabricate se reflect n contabilitate prin formulele contabile: Debit contul 216 Produse la cost efectiv a produselor totale

Credit contul 811 Activiti de baz la costul efectiv al produselor fabricate n producia de-

Ieirea produselor are loc n urma:

vnzriiDebit contul 711,,Costul vnzrilor la cost efectiv a produselor totale

Credit contul 216.1 Produse finite la costul efectiv al produselor

La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii mari datele din registrele folosite se trec n Bilanul contabil.Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri fabricate de ntreprindere sunt evaluate la costul efectiv. 9.Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare, precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i predestinate vnzrii directe i predestinate vnzrii altor persoane.

Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi: 217 Mrfuri, 831 Adaos comercial i 833 Returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute.

Contul 217 Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existenei i micrii mrfurilor. Este un cont cu funcie contabil de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor: achiziionate cu plat de la furnizori, la preul de achiziie fr TVA; cu cheltuielile aferente procurrii materialelor; aduse ca aport n natur la capitalul statutar; primite ca donaie sau cu titlu gratuit; constatate ca plusuri la inventariere; cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac evidena mrfurilor intrate se ine la preul de vnzare; cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil.

Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci: prin vnzare; ca lipsuri constatate cu ocazia inventarierii i perisabiliti; suma adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, n cazul cnd evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul; pierderi din calamiti; diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net. Soldul contului 217 Mrfuri este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune.

Intrarea mrfurilor la ntreprindere are loc n urma: primirii de la alte ntreprinderi i persoane (cumprarea, primirea ca aport la capital statutar al ntreprinderii; primirea cu titlul gratuit; schimbul cu alte active; returnare de la cumprtori);

altor operaiuni (ajustarea valorii mrfurilor intrate n anii precedeni; nregistrarea plusurilor constatate n urma inventarierii).

nregistrarea la intrri a mrfurilor se efectueaz n baza documentelor primare (facturi fiscale, facturi de expediie, act de achiziie), reflectarea n contabilitate a mrfurilor fr documente justificative nu se admite.

Ieirea mrfurilor la ntreprindere are loc n urma:

vnzrii ctre alte ntreprinderi reflectat la ntreprinderea ,,Trimetrica SRL n analiza contului 711Costul vnzrii;

Debit contul 711.3 Costul serviciilor prestate

Credit contul 217,,Mrfuri.

altor operaiuni.

Indiferent de metoda acceptat de evaluare curent a mrfurilor, acestea se reflect n raportele financiare la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net.

Cheltuielile aferente pstrrii, vnzrii i altor ieiri de mrfuri se contabilizeaz n componena cheltuielilor de ditribuie- n contul 712 i nu se efectueaz valoarea de intrare a mrfurilor.

La sfritul perioadei de gestiune (lunii) pentru generalizarea informaiei privind micarea i existena mrfurilor se ntocmete registrul pentru contul 217 Mrfuri.

11. Contabilitatea creanelor

Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori.

Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora.

Livrarea produselor (mrfurilor) i prestarea serviciilor, n urma crora apar creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare:

factura fiscal; factura de expediie;

procesul-verbal de primire-predare a serviciilor;

dispoziia de plat etc.

Conturile de evidan a creanelor comerciale: 221 Creane comerciale, 222 Corecii privind creanele compromise, 223 Creane ale parilor afeliate, 224 Avansuri acordate curente.

Conturile de activ 221 Creane comerciale i 223 Creane ale prilor afeliate sunt destinate pentru nregistrarea valorii contractuale (de pia) a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate, inclusiv TVA. n debitul conturilor nominalizate se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldurile acestor conturi sunt debitoare i reprezint sumele creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate i legate la finele perioadei de gestiune.

Achitarea la vnzarea, mrfurilor se efectueaz fie prin transfer n baza ordinului de plat de la banc, fie prin achitarea n numerar n casierie reflectate n julnalul order a contului 221 . Debit contul 221. Creane comerciale

Credit contul 611 Venituri din vnzri

Evidena creanelor comerciale la entitate se ine pe debitori i pe termenul de achitarea acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaz trecndu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabil:

Debit contul 712 Cheltuieli de distribuie

Credit contul 221 Creane comerciale

La acordarea avansurilor pe un termen nu mai mare de un an n contul procurrilor ulterioare a activelor (serviciilor) se utilizeaz contul de activ 224 Avansuri acordate curente. n debitul lui se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, ns neutilzate la finele perioadei de gestiune.

Respectarea principiului prudenei necesit formarea la ntreprindere a rezervelor pentru datorii dubioase. n astfel de cazuri se utilizeaz contul 222 Corecii privind creanele compromise destinat generalizrii informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervelor pentru datoriile dubioase aferente procurrilor de ctre cumprtori a bunurilor materiale cu plat ulterioar (n rate). Contul 222 Corecii privind creanele compromise cu funcia de cont de pasiv este contrar n raport cu contul 221 Creane comerciale. n creditul acestui cont se reflect constituirea rezervelor pentru datoriile dubioase la sumele prognozate n baza calculelor i analizei respective, iar n debit utilizarea rezervelor la decontarea sumelor creanelor compromise. Soldul contului este creditor i reprezint suma rezervelor neutilizat la finele perioadei de gestiune. Soldurile tuturor conturilor de creane cu sold debitor se reflect n subcapitolul 2.2 din Bilanul contabil n mod obinuit, iar ale contului 222 Corecii privind creanele compromise cu semnul minus, adic n paranteze. n afar de aceasta, cheltuielile aferente datoriilor dubioase se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n componena cheltuielilor comerciale.

Raporturile entitaii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i creanele.

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor, a cror mod de administrare i de contabilizare are un aspect complex. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget. Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor aferente decontrilor cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 Creane ale bugetului. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget privind impozitele stabilite de legislaie (cu excepia TVA), sumele pltite n plus la buget, precum i diferenele dintre sumele taxei pe valoarea adugat pltit sau de pltit i primit sau de primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul efectuate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului de stat fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma: acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans); procurrii de ctre angajai a mrfurilor cu achitarea n rate; recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate; altor datorii (privind pensiile alimentare i alte titluri executorii, privind plile efectuate n folosul angajailor pentru serviciile comunale etc.).Creanele personalului se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: dispoziia de plat; lista (statul) de plat; documentele cu titluri executorii; lista de inventariere a creanelor i datoriilor; decizia privind recuperarea daunelor materiale cauzate; angajamentul de plat.

Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane, pe termene de apariie i de achitare a acestora.Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ 226 Creane ale personalului. n debitul contului 226 se reflect apariia creanelor ale personalului, iar n credit achitarea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint creanele personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Creanele privind veniturile calculate reprezint sume datorate ntreprinderii aferente veniturilor care sunt determinate n baza contractelor ncheiate sau legislaiei n vigoare. Veniturile calculate ale ntreprinderii cuprind: veniturile privind arenda; veniturile privind dobnzile i redevenele calculate; veniturile privind dividendele calculate; alte venituri. Evidena analitic a creanelor privind veniturile calculate se ine pe tipuri de venituri nregistrate, pe debitori i perioade de ncasare a acestor creane.

Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente privind veniturile calculate este destinat contul de activ 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar n credit achitarea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune. n cadrul contului 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii pot fi deschise urmtoarele subconturi: 231.1 Creane privind leasingul, 231.2 Creane privind dobnzile i redevenele calculate, 231.3 Creane privind dividendele calculate, 231.4 Alte creane privind venituri

12.Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurtEvidena mijloacelor bneti n casierie

Pentru pstrarea numeralului precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere, este creat caseria.

Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare (n continuare Norme). n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca comercial la care ntreprinderea are cont bancar. Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatarului, suma solicitat n cifre i n litere. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit. Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier i certificat prin tampila casierului servete drept confirmare a primirii numerarului.

La eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans etc.

Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se reflect toate ncasrile de mijloace bneti, iar n credit plile n numerar. Soldul contului este debitor i reflect suma numerarului existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.

n cadrul contului 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:241.1 Casa n moned naional , 241.2 Casa n valut strin; 241.3,,Numerar n caserie legat.

1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate:

Debit contul 241 CasaCredit contul 221 ,,Creane comerciale

2. ncasarea mijloacelor bneti din mprumut n casierie:

Debit contul 241 Casa,,

Credit contul 512 mprumuturi pe termen scurt,,

3. Achitarea datoriilor fa de angajai:

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

Credit 241 Casa Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional

Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care sunt efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare, fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci. Tranzaciile privind ncasrile i plile n conturile curente se efectueaz de ctre banc conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnturile persoanelor indicate n fia cu specimenele de semnturi i amprenta tampilei i anume:

ordinul de plat, reprezentnd un ordin de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii (Anexa 17);

dispoziia de plat trezorerial ntocmit la achitarea datoriilor privind impozitele, taxele i alte pli la bugetul de stat; acreditivul deschis n baza unei cereri de acreditiv, reprezentnd obligaia unei bnci de a plti beneficiarului o sum determinat pentru marfa livrat sau serviciile prestate n termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfii sau prestarea serviciilor; delegaie, prin care emitentul cecului d ordin bncii de a plti o sum determinat de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec; ordinul de incasare Anexa , se utilizeaz la:

- depunerea numerarului la conturile curente ale titularilor de ctre titularii acestora, i alte persoane juridice;

- depunerea numerarului ridicat n mod silit de la o ter persoan de ctre executorii judectoreti n bugetul public naional;

- pentru achitarea la buget a impozitelor i taxelor de ctre persoanele fizice i juridice, ntreprinderile individuale i gospodriile rneti, precum i de perceptorii i inspectorii fiscali, care recepioneaz plile de la persoanele fizice (juridice);

- pentru achitarea de ctre persoanele fizice a serviciilor acordate de ctre prestatorii de servicii .a".

ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei, dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont (Anexa 18) cu anexarea la ele a documentelor. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 Cont curent n moned naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune. Pe anul 2014 au avut loc mai multe operaiuni din contul curent al ,,Trimetrica SRL. 1.ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate:

Debit contul 242 ,,Cont curent n moned naional

Credit contul 221 ,,Creane comerciale

2. ncasarea mijloacelor bneti din contul curent n valut naional n casierie:

Debit contul 225 Creane ale bugetului,,

Credit contul 242 Cont curent n moned naional,,

3. Achitarea datoriilor fa de alte ntreprinderi i persoane privind facturile comerciale :

Debit contul 521 Datorii comerciale curente

Credit contul 242 Cont curent n moned naional

4. Achitarea datoriilor fa de organele de asigurri sociale i de asisten medical:

Debit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale

Credit contul 242 Cont curent n moned naional,,

5. Achitarea cheltuielilor generale si administrative:

Debit contul 713 Cheltuieli administrative


6. Achitarea impozitului pe venit

Debit contul 534Datorii fa de buget


Mijloacele bneti din conturile curente n valut naional se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, buget, organele de asigurri socialei de asisten medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de depoziti speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului din casierie i efectuarea altor operaiuni.

Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect nregistrul contului 242 ,,Cont curent n moned naional .

La sfritul perioadei de gestiunedatele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul de numerar.

La deschiderea contului n valut strin, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestatede banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc.

Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutare

Actualmente este n cretere numrul ntreprinderilor rezidente care desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei .Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 Cont curent n valut strin. n debitul acestui cont se nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit utilizarea lor. Soldul contului este debitor i reflect suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.

n cadrul contului 243 Cont curent n valut strin pot fi deschise urmtoarele subconturi: 243.1 Numerar la conturi n ar; 243.2 Numerar la conturi n strintate; 243.3 Numerar la conturi legat n afar de conturile curente i valutare, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum, carduri bancare.

Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996 i Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr.58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i completrile ulterioare.

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n acreditive, n carnete de cecuri cu limit de sum, mijloacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ 244 Alte conturi bancare. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile speciale n bnci, iar n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti neutilizate, nregistrate n acreditive, carnete de cecuri cu limit de sum i carduri bancare la sfritul perioadei de gestiune.

Contabilitatea transferurilor n expediie i a documentelor bneti

Depunerea numerarului la banc n afara programului operativ, dar pn la finele programului de lucru sau n casele de ncasri serale poate avea loc prin transmiterea nemijlocit a acestuia la casieriile bncii sau prin geni sigilate. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n expediie, adic a sumelor bneti depuse n casieriile bncii sau oficiilor potale, transmise ncasatorilor cu scopul nregistrrii ulterioare n contul curent sau n alt cont bancar, este destinat contul de activ 245 Transferuri de numerar n expediie. n debitul acestui cont se reflect suma mijloacelor bneti n expediie, iar n credit nregistrarea mijloacelor bneti n conturile bancare. Soldul este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n expediie la sfritul perioadei de gestiune destinate nregistrrii n conturile bancare.

12. Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n componena capitalului propriu se evideniaz:

1. Capitalul statutar (social).

2. Capitalul suplimentar.

3. Rezervele.

4. Profitul nerepartizat.

5. Capitalul secundar.

Capitalul statutar (social) reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor, prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii.

Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, precum i actele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul). Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative:

contractul de constituire;

statutul ntreprinderii;

certificatul de nregistrare a ntreprinderii;

extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare;

factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i materialelor) etc.

Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (participani, membri, asociai, acionari etc.) ai ntreprinderii, fie persoane fizice sau juridice. Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital social.

La depunerea capitalului social n contul curent al entitii reflectat n carte la contului 311 Capital social Debit contul 242 Cont curent n moned naional

Credit contul 311 Capitalul social

Capitalul suplimentar, dup proveniena sa, este legat de formarea i modificarea capitalului statutar. Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea multiplelor operaiuni economice cum sunt, de exemplu:

achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce difer de cea nominal;

revnzarea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal;

achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc.

Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 Capital suplimentar. Soldul acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n Bilanul contabil i Situaia modificrilor capitalului propriu cu cifre obinuite (fr paranteze) sau debitor se reflect n rapoartele financiare menionate cu cifre negative (n paranteze).

n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii apar situaii n care societatea pe aciuni dobndete (rscumpr, procur) aciunile proprii plasate anterior, iar societatea cu rspundere limitat prile sociale de la asociaii si. n asemenea cazuri la ntreprindere se formeaz capital retras care reprezint valoarea aciunilor proprii dobndite de la acionari, precum i valoarea prilor sociale, dobndite de la asociaii si.

Operaiunile economice, n urma crora la ntreprindere se formeaz capital retras, se efectueaz n diverse scopuri. Astfel, dobndirea aciunilor proprii poate fi efectuat n vederea:

micorrii capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor retrase;

revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare;

majorrii normei profitului la o aciune i a creterii (stabilizrii) cursului aciunilor, etc.

Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas de aciuni (parte social) dobndit de la acionari (asociai).Pentru evidena sintetic a aciunilor (prilor sociale) dobndite de la acionari (asociai) este destinat contul de activ 315 Capital retras. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea aciunilor (prilor sociale) retrase, iar n credit valoarea aciunilor (prilor sociale) anulate i revndute. Soldul acestui cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare (Bilanul contabil i Situaia modificrilor capitalului propriu) cu cifre negative (n paranteze).

13.Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.

Datoriile financiare cuprind:

creditele, inclusiv overdrafturile.

mprumuturile.n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi:

pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor circulante;

pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.

Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile: 511Credite bancare pe termen scurt, 512mprumuturi pe termen scurt . Datele despre creditele bancare sunt expuse n cartela contului 511 care genereaza urmatoarele formulele contabile:Debit contul 242 Conturi curente n moned nationala

Credit contul 511Credite bancare pe termen scurt

411Credite bancare pe termen lung , 412mprumuturi pe termen lung genereaza urmatoarele formulele contabile:Debit contul 243 Conturi curente in valuta straina

Credit contul 411Credite bancare pe termen lung

412Imprumuturi pe termen lung.

Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile: 512mprumuturi pe termen scurt 412 mprumuturi pe termen lung.

Aceste conturi sunt conturi de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor rambursate.

Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat.

Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz prin virament, dar sunt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare (n continuare Regulament) aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. n Republica Moldova conform regulamentului,formele de baz ale decontriloe prin virament se bazeaz pe: ordinul de plat, cererea de plat, acreditivul, cecul, dispoziia-incosso.

Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.

Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt, ntreprinderea ,,Trimetrica SRL opereaz cu urmtoarele conturi de pasiv: 521 Datorii comerciale curente, 522 Datorii curente fa de prile afeliate, 523 Avansuri primite curente. n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor de la cumprtori (creterea datoriei fa de acetia), iar n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor (stingerea creanelor comerciale). Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n capitolul V din Bilanul contabil, posturile cruia coincid cu denumirile conturilor specificate.

La procurarea mijloacelor economice de la furnizori la ,,Trimetrica SRL s-au ntocmit urmtoarele formule contabile :

1.Procurarea mijloacelor fixe:

Debit contul 123 Mijloace fixe

Credit contul 521Datorii comerciale

2.Procurarea materialelor

Debit contul 211 Materiale

Credit contul 521Datorii comerciale

3.Achitarea datorii fa de furnizori

Debit contul 521Datorii comercialeCredit contul 242 Conturi curente n moned naionalContabilitatea datoriilor calculate

a) Contabilitatea datoriilor fa de personal privind retribuirea munciiDatoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.

Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire.

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul entitatii aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune .

Atunci cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei se reflect formula contabil:

1. Salariul seciei comerciale

Debit contul 712 Cheltuieli de distribuie

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

2. Salariul seciei administrative

Debit contul 713 Cheltuieli administrative

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.

n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie.Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.Conform cartelei contului se inregistreaza urmatoare formula contabilaAchitarea datoriilor privind asigurarile din cont curent:

Debit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i mediacale

Credit contul 242Cont curent in moneda nationala

c) Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul

Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n:

generale de stat; locale.Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datori fa de buget bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Pentru vizualizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se anexeaz analiza contului 534 Datorii fa de bugetul. Relaiile ntreprinderii cu fondatorii i ali participani n capitalul statutar pot avea un caracter diferit, reprezentnd creane sau datorii.

Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fiecare fondator (participant) i pe feluri de datorii. Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 536 Datorii fa de proprietari. n creditul acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune.

14. Contabilitatea costurilor, cheltuielilor i a veniturilor

Costurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie (prestri servicii), i gsesc ntruchipare material n stocurile produselor i produciei (serviciilor) n curs de execuie. La finele fiecrei perioade de gestiune costurile se reflect n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Costurile incluse n costul produciei (serviciilor) cuprind urmtoarele articole: Costurile de materiale cuprind costul materialelor, carburanilor i lubrifianilor consumai, pieselor de schimb utilizate n procesul de producie (prestri servicii).

Consumurile privind retribuirea muncii includ salariile de baz i suplimentare ale muncitorilor ncadrai n procesul de producie (prestri servicii), premiile, adaosurile, contribuiile la asigurrile sociale, calculate n baza salariilor personalului care particip la procesul de producie.

Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea subdiviziunilor (constante i variabile).

Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse, servicii, locuri de efectuare, articole de calculaie. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81 Conturi ale consumurilor de producie:

811 Activiti de baz

812 Activiti auxiliare, 821 ,,Costurile indirecte de producie.Particularitatea conturilor specificate const n faptul c la finele fiecrei perioade de gestiune acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare i nu au sold.

Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei privind consumurile produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii ntreprinderii date, este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile produciei de baz. n creditul contului 811 Activiti de baz se reflect: costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate; costul efectiv al rebutului definitiv constatat n seciile produciei de baz; costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la valoarea realizabil net, precum i al materialelor fabricate n seciile ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 Activiti de baz se nchide. n acest caz soldul produciei n curs de execuie se trece n contul 215 Producia n curs de execuie.Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile subdiviziunilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. Contul 821 ,,Coturile indirecte de producie este destinat contabilizrii consumurilor aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont de colectare-repartizare. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumuleaz consumurile aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele SNC ,,Cheltuieli

Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind situaiile financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:

1. Cheltuielile activitii operaionale cuprind:

Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate 711 Costul vnzrilor. Conform Bilantului Contabil la entitatea Trimetrica SRL costul vanzarilor pentru anul 2014 a constituit 1607748 (Anexa18)Cheltuielile de distribuie sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii 712 Cheltuieli de distribuie Cheltuielile administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu 713 Cheltuieli administrative. Pentru anul 2014 aceste cheltuieli au avut o valoare de 565 461 lei (Anexa 18 ). Alte cheltuieli din activitatea operaionale cuprind cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuieli de distribuie i nici la cele administrative 714 Alte cheltuieli din activitatea operaionale au constituit n perioada de gestiune 188490 lei.

2. Cheltuielile ale altor activitii cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:a) cheltuielile cu active imobilizate 721 Cheltuieli cu active imobilizate;

b) cheltuielile financiare722 Cheltuieli financiare ;

c) cheltueli excepionale 723 Cheltueli excepionale .

3.Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii.Veniturile se nregistreaz n baza documentelor primare cum ar fi facturile de livrare a marfurilor. n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe:1.Veniturile din activitatea operaional se subdivizeaz n dou grupe:

a) venituri din vnzri , suma crora n anul 2014 constitue 2536 017 lei.b) alte venituri din activitatea operaional, n anul 2014 nu a fost depistate la ntreprindere.

Pentru evidena sintetic a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611 Venituri din vnzri i 612 Alte venituri din activitatea operaional. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor 611 i 612 se reflect pe rndurile corespunztoare ale Raportului privind situaiile financiare.

2.Veniturile din alte activiti se subdivizeaz n trei grupe:a) venituri din operaiuni cu active imobilizatev(contul 621);

b) venituri financiare (contul 622); ;

c) venituri excepionale (contul 623);.

Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor i veniturilor n contul 351 Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de gestiune, care se reflect n conturi .

15. Calculaia costurilor de producie

Obiectul de eviden a consumurilor reprezint orice domeniu sau segment de activitate a ntreprinderii pentru care e necesar s se cunoasc mrimea consumurilor suportate n cursul unei perioade de gestiune, ex: secia de baz, secia auxiliar.

Obiect de calculaie- o lucracre, un produs n baza cruia se grupeaz consumurile pentru a determina costul efectiv al acestora.

Calculaia reprezint un ansamblu de operaiuni economice i matematice utilizate pentru a determina costurile.

Se deosebesc urmtoarele etape:

documentarea i nregistrarea consumurilor n conturi de consumuri directe i indirecte;

repartizarea consumurilor activitii auxiliare n componena activitii de baz;

evaluarea deeurilor i scderea lor din valoarea consumurilor materiale;

repartizarea consumurilor indirecte de producie pe obiecte de eviden;

calculul costurilor rebuturilor i scderea lor din valoarea total a consumurilor de materiale ;

determinarea soldului final a produciei n curs de execuie i scderea din totalul consumurilor colectate.

Pentru calculaia costurilor se folosesc mai multe metode:

metoda pe comenzi;

metoda pe faze.

Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei privind consumurile produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii ntreprinderii date. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea consumurilor ntreprinderilor:

industriale i agricole privind fabricarea produselor;

de construcie, geologice i de proiectri-explorri privind executarea lucrrilor de construcii-montaj, de prospeciuni geologice i de proiectare-explorare;

de transport i telecomunicaii privind prestarea serviciilor de ctre acetia;

alimentaiei publice privind fabricarea produciei proprii (referitor la materii prime i materiale);

de ntreinere i reparaie a drumurilor.

Contul 811 Activiti de baz este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile produciei de baz, ntr-un caz conventional se ntocmesc formulele contabile :Debit contul 811 Activiti de baz

Credit contul211 Materiale

La suma contribuiilor la asigurri sociale i medicale

Debit contul 811 Activiti de baz

Credit contul531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

Credit contul533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale

n creditul contului 811 Activiti de baz se reflect:

Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate:

Debit contul216 Produse Credit contul811 Activiti de baz

La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 Activiti de baz se nchide. n acest caz soldul produciei n curs de execuie se trece n contul 215 Producia n curs de execuie prin formula contabil:

Debit contul215 Producia n curs de execuie

Credit contul 811 Activiti de baz

La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete n contul 811 printr-o nregistrare invers:

Debit contul811 Activiti de baz

Credit contul215 Producia n curs de execuie.

Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile subdiviziunilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea consumurilor produciilor care asigur:

deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electric i termic, abur, gaze, ap etc.);

producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor;

aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor;

deservirea de transport;

exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole;

exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie;

reparaia mijloacelor fixe;

fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matrielor, pieselor de schimb;

fabricarea pieselor de construcie sau mbogirea materialelor de construcie (n special, la ntreprinderile de construcie);

extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor materiale nemetalifere;

prelucrarea i tierea lemnului;

murarea, uscarea i conservarea produselor agricole (n special, n alimentaia public, la ntreprinderile agricole i comerciale) etc.

Contul 821 ,,Costuri indirecte de producie este destinat contabilizrii consumurilor aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie ale ntreprinderii. Acesta este un cont de colectare-repartizare. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acumuleaz consumurile aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele SNC ,,Cheltuieli.

n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1. Calcularea retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale pentru personalul administrativ-de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie:

Debit contul821 ,,Costuri indirecte de producie


Credit contul533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale.2. Calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale, uzurii mijloacelor fixe cu destinaie productiv i epuizrii resurselor naturale:

Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie

Credit contul113 Amortizarea imobilizrilor necorporale

Credit contul124 Amortizarea mijloacelor fixe

Credit contul 126 Amortizarea i deprecierea resurselor minerale.3. Reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru:

a) a materialelor utilizate:


Credit contul211 Materiale;b) a remuneraiilor calculate muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile sociale:



Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale.

La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile acumulate n debitul contului 821 ,,Costuri indirecte de producie se repartizeaz i se includ n costul produselor i serviciilor activitilor de baz i auxiliare, al altor active sau se trec la cheltuielile perioadei. Repartizarea consumurilor indirecte se reflect prin formula contabil:

Debit contul811 Activiti de baz

Debit contul812 Activiti auxiliare

Debit contul714 Alte cheltuieli din activitatea operaional

Credit contul 821,,Costuri indirecte de producie.

Evidena costurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de contabilitate ale ntreprinderii. n cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii contabilitii de gestiune (suma total a consumurilor de producie, costul produselor fabricate, rentabilitatea produciei etc.), ct i ai contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate, mrimea cheltuielilor perioadei etc.). n exactitatea i oportunitatea calculului acestor indicatori sunt cointeresai att utilizatorii interni ai informaiei contabile, ct i cei externi.

Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i SNC ,,Cheltuieli.16. Structura i modul de ntocmire a situaiile financiare Siruaiile financiare(Anexa 18) reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a entitatii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Ele se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia RM, cuprind: Bilanul contabil (formularul nr.1);Situaiile financiare; Situaia modificrilor capitalului propriu (formularul nr.3);Situaia fluxurilor de numerar (formularul nr.4);nota explicativ i anexele respective.ntreprinderile completeaz toate compartimentele fiecrui formular al rapoartelor i anexelor la acestea. Rapoartele se prezint trimestrial i cuprinde informaia privind capacitatea ntreprinderii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n termenele stabilite. Conducerea ntreprinderii poart rspundere integral pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare. ntocmirea raportului financiar anual la ntreprinderea cuprinde urmtoarele etape:

1.Lucrri premergtoare

Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfpoar o activitate ampl de pregtire cu scopul de a verifica oportunitatea i obiectivitatea datelor cace vor fi incluse n rapoartele financiare. Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde, n general, urmtoarele etape:

Analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza documentelor primare) corectitudinii i obiectivitii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice.

Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice.

Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate.

nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultatelor financiare.

nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii mari i ntocmirea Balanei de verificare.1. Bilanul contabil- este un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii la data de raportare. El se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat e Ministerul Finanelor al RM. n bilanul contabil se compar perioada de gestiune curent cu cea precedent. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie. Compensrile reciproce ntre posturile de activ i de pasiv ale bilanului nu se admit. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, Bilanul contabil cuprinde trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume:

1) active;

2) capital propriu;

3) datorii.

Ecuaia general a Bilanului contabil este:

activ datorii = capital propriu;activ = capital propriu + datorii.

La Bilanul contabil ntreprinderea prezint anexe care specific fiecare post de bilan. Una din cerinele cele mai importante const n prezentarea situaiei financiare a ntreprinderii obiective i exacte care poate fi utilizat de toi utilizatorii de informaie.2.Situaile financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii.

Dac n Bilanul contabil se reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, n Raportul privind rezultatele financiare se generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune.

n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. n conformitate cu SNC ,,Prezentarea situaiilor financiare, Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia care reprezint, n fond, o activitate curent ce se rennoiete continuu.Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n paranteze.

3.Situaia fluxurilor de numeral-este unul dintre formularele principale ale rapartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti n cursul perioadei de gestiune respective. Obiectivul ntocmirii Raportului privind fluxul de numerar const n dezvluirea informaiei suplimentare despre modificrile intervenite n resursele fi

30968996-Raport-privind-practica (1).doc

Documents

Transcript of 30968996-Raport-privind-practica (1).doc