2014 - A - Cierre Contable

CARLOS PAREDES REATEGUI

Carlos Paredes Retegui


CONTABILIDAD FINANCIERA TAREA DE TODOS

Type the proposal name here

EJEMPLOS DE ALGUNOS CAMBIOS



Probables

Posibles

Remoto

ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL =

CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS



ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL

Contingencias

ACTIVAS

Contingencias

PASIVAS

Demandas judiciales No se registran,

salvo que la cobranza sea

virtualmente segura

Demandas judiciales Remoto, posible, probable.

Fuente: gerencia legal y

abogados externos



CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS = REVELACIONES


CIERRE CONTABLE

CONSIDERACIONES BASICAS



CIERRE CONTABLE FINANCIERO EJERCICIO 2014

Considerar el cumplimiento de:

LIR - DL 774

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO

SUPREMO N 179-2004-EF

VALOR RAZONABLE: MEDIR ACTIVOS Y PASIVO A VALORES RAZONABLE


QU SIGNIFICA EL VALOR RAZONABLE: NIIF 13


MODELO JERARQUCO DEL VALOR RAZONABLE

BASE:

Disponibilidad de informacin sobre precios que proceden de transacciones reales

DATOS:

Precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idnticos.

Bolsa de valores Bolsa de productos

NIVEL

1

NIVEL

2

Valores observables para activos o pasivos en mercados no organizados o menos activos. (no cotizados precios de m2 de terrenos derivados de transacciones reales) .

NIVEL

3

No existe informacin sobre precios reales. Valores no observables para un activo o pasivo. Mayor margen de error. (valuacin por flujos de efectivo o por costo de reposicin)

ASPECTOS CONCEPTUALES BSICOS A TENER EN

CUENTA AL CIERRE CONTABLE FINANCIERO DEL

EJERCICIO 2014


FECHA DE CIERRE EJERCICIO 2014

31/DICIEMBRE/2014

24:00 HORAS



PROCEDIMIENTOS A SEGUIR PREVIOS A LA

FORMULACION DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS



Activos Ingresos Pasivos Gastos Patrimonio

PROCESO CONTABLE

Sistema manual o Computarizado

GENERA

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE PLANILLAS

KARDEX DE INVENTARIOS

ETC.

LIBROS o REGISTROS AUXILIARES


REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE VENTAS

REGISTRO DE PLANILLAS

KARDEX DE INVENTARIOS

ETC.

LA INFORMACION SE CENTRALIZA (traslada)

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR


Del LIBRO MAYOR se obtiene

el:

BALANCE DE COMPROBACION

CODIGO DENOMINACION DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000

11 Inversiones financieras 200,000

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000

14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000

18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000

19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000

BALANCE DE

COMPROBACIN PRELIMINAR



el:

BALANCE DE

COMPROBACIN PRELIMINAR


Ajustar partidas,

corregir errores y

omisiones

En el LIBRO MAYOR


Ajustar partidas,

corregir errores y

omisiones

LOS AJUSTES CONTABLES

CIERRE CONTABLE FINANCIERO

Recomendaciones a tener en cuenta

Formular el balance de comprobacin preliminar.

Considerar hechos

posteriores Aplicar NIC 10

Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros.

Analizar los saldos de las partidas (cuentas) contables.

Conciliar saldos con fuentes de informacin. Ejemplos:

interna inventarios fsicos, y/o

externa estados de cuenta de bancos.



Recomendaciones a considerar

Considerar hechos

posteriores. Aplicar NIC 10

Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros

Corregir errores por:

omisiones,

errores de registro,

errores en la aplicacin de NIIF.

Considerar la aplicacin de la NIC 8.




Considerar hechos



Determinar y registrar: Participaciones corrientes. Aplicar NIC 19 Impuesto a las Ganancias Corriente y

Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12.


AJUSTE DE PARTIDAS CONTABLES PREVIOS AL CIERRE DEL

EJERCICIO 2014

BASE : NIIF


Base de medicin de los INVENTARIOS segn NIC 2

CIERRE EJERCICIO 2014


BASE DE MEDICIN DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 - prrafo 9)

Estado de Situacin Financiera

ACTIVO Inventarios, neto 2,800

La NIC 2.9 requiere que las INVENTARIOS sean medidas o valuadas a su

costo o su valor neto de realizacin, el que resulte menor.

EJEMPLO

Costo de adquisicin o compra

Valor Neto de Realizacin

3,000 2,800


A que valor se debe presentar en el?

DETERMINACION DE VALOR NETO DE REALIZACION

INVENTARIOS

3,000

Conciliacin con fuentes internas:

Practicar inventarios fsicos y el resultado conciliarlo con las

cifras de los registros contables .

Posibles resultados:

INVENTARIOS daados.

INVENTARIOS obsoletas.

INVENTARIOS desvalorizados.

etc.


RECUPERACION DEL COSTO DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 )

INVENTARIOS

3,000

Segn NIIF: NIC 2 - p28: El costo de los inventarios

puede no ser recuperable en caso de que los mismos:

estn daados, si han devenido parcial o totalmente

obsoletos, si sus precios de mercado han cado, o si los costos estimados para su

terminacin o su venta han aumentado.


BASE DE MEDICIN DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 - prrafo 28)

INVENTARIOS

3,000


NIC 2 Prrafo 34 ....... los activos no deben registrarse en libros por

encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o

uso .

RECONOCIMIENTO COMO GASTO (NIC 2 - prrafo 34)

INVENTARIOS

3,000


NIC 2 Prrafo 34 .......El importe de cualquier rebaja de valor de las

INVENTARIOS para ponerlas a su valor neto de realizacin, as como todas

las dems prdidas de INVENTARIOS deben ser reconocidas como GASTO en

el perodo en que tales reducciones o prdidas ocurran........ .

Reconocimiento de desmedros segn NIIF


DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS: EJEMPLO

Como resultado de la toma fsica del inventario de fin de ao

(31/DIC/2014) la empresa industrial de productos

farmacuticos Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus

almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a que no

fueron debidamente ubicadas en el almacn quedando estas

inutilizables, cuyo costo de produccin segn relacin detallada

es de S/. 600,000

INVENTARIOS

600,000

AO 2014

8000,000

8600,000


AO 2015

DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE

NIC 2 Prrafo 34 .......El importe de cualquier rebaja de valor de las INVENTARIOS para

ponerlas a su valor neto de realizacin, as como todas las dems prdidas de INVENTARIOS

deben ser reconocidas como GASTO en el perodo en que tales reducciones o prdidas

ocurran........ .

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO

Gasto


DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE

NIC 2 Prrafo 38 .El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,

denominado generalmente COSTO DE VENTAS, comprende los costos previamente incluidos en la

medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los

costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. Las circunstancias particulares de

cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin

FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

ESTADO DE

SITUACIN

FINANCIERA

Activo (-)

ESTADO DE

RESULTADOS

DEL PERIODO

Gasto 31/DIC/14 69

29

Costo de ventas

A Desvalorizacin

de INVENTARIOS

Reconocimiento de la prdida por desmedro de las INVENTARIOS.

GASTO

ACTIVO

600,000

600,000

En el AO 2014


Incidencia en el Impuesto a las Ganancias

Corriente


La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado Destruccin) y

CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS

Los Desmedros

SI se acepta la disminucin del valor del activo y su traslado a tributariamente como GASTO siempre que:

La disminucin del valor del activo y GASTO se acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos establecidos.

Criterio tributario:


DESMEDROS INCIDENCIA TRIBUTARIA

A fin de ser aceptadas como gasto se aceptar como prueba:

La destruccin de las INVENTARIOS ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT con

un plazo no menor de seis (06) das hbiles anteriores a la fecha en que

se realizara la destruccin

Desmedros (artculo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)

31/DIC/2014

Para que sea GASTO tributario en el ao 2014, la comunicacin a SUNAT e incineracin debi

haberse efectuado hasta el 31/DIC/2014



EN CONSECUENCIA: No habiendo sido destruido en el ao 2014, no es aceptado como gasto

de dicho ao, por tanto, debe pagarse el 30% de impuesto a las

ganancias corrientes va declaracin jurada.

CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS

CONCEPTO 2014

Resultado financiero antes de participaciones e IR 1`500,000

Adiciones:

Perdidas por desmedros de existencias no acreditado

600,000

Deducciones

0

Base imponible 2`100,000

Declaracin jurada ao 2014

Mayor pago de impuesto a las ganancias corriente. 30% de 600,000 = 180,000 DEBE GASTO HABER PASIVO EXIGIBLE

Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias Diferido




PREGUNTARLE AL GERENTE GENERAL: En el ao 2015 o siguientes, se van a destruir los bienes malogrados

cumpliendo las exigencias que sealan las normas tributarias del

impuesto a las ganancias?



Si la respuesta es SI: Cuantificar y reconocer el IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.

Si la respuesta en NO: No reconocer impuesto a las ganancias diferido

NIC 12 Prrafo 24 Se reconocer un ACTIVO POR IMPUESTOS

DIFERIDOS, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en

la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias

fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias

deducibles


APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014


Rubro o partida Valor contable al

31/DIC/14

Valor tributario al

31/DIC/14

Diferencia

temporal

deducible

INVENTARIOS

Costo

Desvalorizacin

8600,000

(600,000)

Valor neto 8000,000

8600,000

0

8600,000

0

600,000

600,000

180,000

180,000

30% Impuesto a la Renta

Tributo

diferido


NIC 12 Prrafo 58 El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser

reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en el resultado del

periodo, excepto si han surgido de una transaccin reconocida en los

otros resultados integrales o directamente en el patrimonio, o surja de una

combinacin de negocios

FECHA CDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER

31/DIC/14 37

88

Activo Diferido

A Impuesto a la Renta

Reconocimiento del ACTIVO POR

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DIFERIDO en aplicacin de la NIC 12

(Tasa 30%)

ACTIVO

INGRESO

180,000

180,000




CAMBIOS EN LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

2015 2016 2017 2018 2019

28% 28% 27% 27% 26%

NIC 12 Prrafo 47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.


31/DIC/14 88

37

Impuesto a la Renta

A Activo Diferido

Reconocimiento del AJUSTE POR

CAMBIO DE TASAS (Baja del 30 al

28%) - POR IMPUESTO A LAS

GANANCIAS DIFERIDO en

aplicacin de la NIC 12

GASTO

ACTIVO

12,000

12,000


APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS AL 31/12/2014

Si la destruccin se va a llevar a cabo en el ao 2015 o 2016, al 31/DIC/2014 se tendra que reconocer el siguiente ajuste:


31/DIC/14 88

37

Impuesto a la Renta

A Activo Diferido

Reconocimiento del AJUSTE POR

CAMBIO DE TASAS (Baja del 30 al

27%) - POR IMPUESTO A LAS

GANANCIAS DIFERIDO en

aplicacin de la NIC 12

GASTO

ACTIVO

18,000

18,000


APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS AL 31/12/2014

Si la destruccin se va a llevar a cabo en el ao 2017 o 2018, al 31/DIC/2014 se tendra que reconocer el siguiente ajuste:

NIC 19 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

PARTICIPACIONES EN LAS UTILIDADES


ALCANCE (NIC 19 - Prrafo 5)


PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 19)

EJEMPLO

Artculo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa

Decreto Legislativo 892


PCGE

Artculo 2.- ..mediante la distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.


Utilidad tributaria

El porcentaje referido es como sigue:

Empresas Pesqueras 10% Empresas de Telecomunicaciones 10% Empresas Industriales 10% Empresas Mineras 8% Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8% Empresas que realizan otras actividades 5%



PCGE


Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: a) 50% ser distribuido en funcin a los das laborados por

cada trabajador, entendindose como tal los das real y efectivamente trabajados.

A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de das laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados por cada trabajador Si se trabaj se tiene

derecho a utilidades



PCGE


Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: b) 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de

todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio



Prrafo 21:

Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e

incentivos

son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de

transacciones con los propietarios.

Por tanto,

la entidad reconocer el costo de tales planes, de participacin en ganancias

e incentivos, como

un gasto y NO como un componente de la distribucin de las ganancias.



COMO GASTO POR FUNCION

93 Costos de produccin GASTO 20,000

94 Gastos de venta y distribucin GASTO 40,000

95 Gastos de administracin GASTO 30,000

79 Cargas transferidas a cuentas de costos y gastos

GESTION 90,000

Fecha Cdigo Partida contable Categora DEBE HABER

COMO GASTO POR NATURALEZA

XXXXXX 62 Gastos de personal GASTO 90,000

41 Remuneraciones y participaciones por pagar.

PASIVO 90,000

SEGN PCGE SEGN NIC 19

RECONOCIMIENTO CONTABLE (Gasto y Pasivo)

RECONOCIMIENTO Y MEDICION (Prrafo 11)


COMO ACTIVO

22 Productos en proceso ACTIVO 15,000

33 Propiedad, planta y equipo ACTIVO 5,000

71 Variacin de la Produccin almacenada

GESTION 15,000

72 Produccin de activo inmovilizado

GESTION 5,000

SEGN PCGE SEGN NIC 19

RECONOCIMIENTO CONTABLE (Gasto/Activo y Pasivo)

RECONOCIMIENTO Y MEDICION (Prrafo 11)

Fecha Cdigo Partida contable Categora DEBE HABER

COMO GASTO POR NATURALEZA

XXXXXX 62 Gastos de personal GASTO 20,000

41 Remuneraciones y participaciones por pagar.

PASIVO 20,000


PRESENTACION EN EL ESTADO DE RESULTADOS Y OTRO RESULTADO INTEGRAL

Ao 2014 Ao 2013



INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.

Si las utilidades son pagadas a los trabajadores hasta el da de presentacin de la

declaracin jurada del impuesto a la renta, (MARZO o ABRIL 2015) el gasto por

participaciones es deducible en el ao 2014 y NO estar gravado con el impuesto

a las ganancias corriente en el ao 2014.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.

No hay Impuesto diferido.


CORRECCIN DE ERRORES COMETIDOS EN EL EJERCICIO

2014

Errores en operaciones matemticas

Equivocaciones al aplicar polticas

contables

Equivocaciones al interpretar hechos

Fraudes o descuidos

Errores del propio ejercicio 2014 Aplica NIC 8

Cometidos en la preparacin de EE.FF. en aos anteriores al 2014

Que son descubiertos EN EL MISMO EJERCICIO 2014

01/ENE/2014 31/DIC/2014


CASO PRACTICO - ENUNCIADO

Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector pesquero dedicada a

la elaboracin de conservas de pescado en sus diferentes presentaciones y

envases, as como a la prestacin de servicios de fabricacin y envasado de

conservas de pescado. (Servicios de maquila)

En el mes de DIC/2014 por primera vez celebr con terceros contratos de

prestacin de servicios para procesar y envasar conservas de pescado, para

lo cual, los clientes son los que proporcionan la materia prima e insumos,

tales como: pescado, aceite vegetal, sal y envases de hojalata.


El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer: Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboracin de conservas son de propiedad de la empresa prestadora del servicio y, por tanto, son de su libre disponibilidad.

Basado en lo pactado sealado en el prrafo anterior, posteriormente, los

residuos generados en DIC/2014, en el mes de ENERO/2015, Empresa Don Fernando SAC los proces y los convirti en harina de pescado que los comercializa a terceros.

Empresa Don Fernando SAC al 31/DIC/2014 no ha reconocido en su contabilidad los residuos.



ACCIONES A SEGUIR: 1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se encuentren en

stock al 31/DIC/2014.

2. Medirlos a valores razonables. Alternativas para hallar su valor razonable.

Valor de mercado activo. Valor de transacciones recientes. Proyeccin de flujos de efectivo neto.

3. Reconocerlos (contabilizarlos) segn NIIF.




31/DIC/2014 24

76

Materia Prima

A Ganancias por medicin de

activos no financieros a valores

razonables

Activo

Ingreso

682,000

682,000

RECONOCIMIENTO CONTABLE



INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.

En el ao 2014 estar gravado con el impuesto a las ganancias corriente.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.

No hay Impuesto diferido.

ACTIVOS NO CORRIENTES PUESTOS EN VENTA EN EL

EJERCICIO 2014 NIIF 5


OBJETIVO (prrafo 1)

Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

La NIIF 5 exige que:

Empresa Sur Per S.A. Estados de Situacin Financiera

Al 31 de diciembre del 2014 y 2013 (expresado en nuevos soles)

a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como disponibles para la venta:

sean valorados al menor valor que resulte de comparar: su importe en libros y su valor razonable menos

los gastos de venta,

cese la amortizacin / depreciacin de dichos activos; y

se presenten en forma separada en el estado de situacin financiera.

Carlos Paredes Reategui

31/DIC/2014 31/DIC/2013

OBJETIVO (prrafo 1)

b) que los resultados (ingresos

menos gastos) de las

actividades interrumpidas

c) se presenten por separado en

el estado de resultados del

periodo.

Empresa Sur Per S.A.

La NIIF 5 exige que:


Ao 2014 Ao 2013

CLASIFICACIN DE ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA (prrafos 7)


ACTIVOS disponibles para la venta

Dos (2) requisitos para aplicar esta clasificacin: 1) Que la venta sea inmediata:

debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su

disposicin), y

2) La venta debe ser altamente probable.

31/DIC/2014 31/DIC/2013

2014 y 2013

REQUISITOS PARA SER CONSIDERADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (prrafo 8)

a) Haber tomado la decisin de venta:

debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo

enajenable de elementos),

b) Inicio de un plan de ventas: debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un

comprador y completar el plan,

c) Precio razonable:

la venta del activo (o grupo enajenable de elementos) debe negociarse

activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable

actual,

Para que la venta se considere altamente probable la gerencia


REQUISITOS PARA SER CONSIDERADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (prrafo 8)

d) Plazo de venta 12 meses:

debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo

dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas en

el prrafo 9, y

e) No hay la intencin de dejar sin efecto la decisin: las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables los

cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.

Para que la venta se considere altamente probable la gerencia


EJEMPLO

(Reconocimiento y valuacin)


EJEMPLO



1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin de telas e

hilos.

2. El 21 de agosto del 2011 adquiri un conjunto de maquinarias para la nueva planta

industrial de fabricacin de hilos por un valor de compra de S/. 1560,000.

3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectan desembolsos por un monto de S/. 80,000 por

concepto de instalacin y montaje, quedando lista para su uso el 1 de setiembre del 2011.

4. Las maquinarias iniciaron a ser usadas el 8 de octubre del 2011.

5. Informacin adicional y polticas contables adoptadas son:

a) Base de depreciacin Vida til

b) Base de medicin de la vida til Tiempo

c) Vida til 5 aos

d) Mtodo de depreciacin Lnea recta

e) Valor residual 200,000

EJEMPLO



5. La planta de fabricacin de hilos paraliz actividades entre el 25/ENE/2012 al

12/MAR/2012.

6. El directorio en sesin celebrada el 18/NOV/2014 aprob abandonar la

fabricacin de hilos y dejar de operar en forma definitiva la fabricacin de

hilos, disponiendo la venta de las maquinarias.

7. Las maquinarias fueron usadas hasta el 30/NOV/2014 y el plan de ventas fue

iniciado el 1/DIC/2014. Todos los dems requisitos que seala la NIIF 5 se

terminaron de cumplir el 30/NOV/2014.

8. Al 30/NOV/2014 el valor comercial de las maquinarias segn tasacin es de

S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000

EJEMPLO



a) Considerando que las maquinarias constituyen un solo componente,

reconocer la decisin de poner a la venta las maquinarias de la planta

de fabricacin de hilos y discontinuar esta actividad.

Se solicita:

Solucin:

1. Determinacin del importe en libros o valor contable al 30/NOV/2014

Valor de compra 1560,000

Instalacin y montaje 80,000

Costo de adquisicin 1640,000

Valor residual 200,000

Monto depreciable 1440,000

EJEMPLO



Solucin:

Monto depreciable 1440,000

Depreciacin acumulada al 30/NOV/2014

1440,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000

Importe en libros o valor neto al 30/NOV/2014

Costo de adquisicin 1640,000

Depreciacin acumulada 936,000

Importe en libros o valor neto al 30/NOV/2014 704,000

EJEMPLO



Solucin:

1. Determinacin del valor de transferencia a la partida Activos No Corrientes

Disponibles para la Venta.

Valor neto/contable al 30/NOV/2014 704,000

Valor razonable neto de gastos de

venta al 30/NOV/2014 600,000

Diferencia 104,000

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer

y transferir al valor de S/. 600,000

Prrafo 15: Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en desapropiacin) clasificados como disponibles para la venta, al menor de su importe en libros o su valor

razonable menos los costos de venta.

2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA


Solucin segn PCGE:

FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER

1/12/14 68 Valuacin de activos y provisiones

GASTO 104,000

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado

ACTIVO 104,000

Reconocimiento de la prdida de valor




Solucin segn PCGE:


27 Activos no corrientes disponibles para la venta

ACTIVO 1`640,000

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACTIVO 1`640,000

Transferencia del costo a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA




Solucin segn PCGE:


36 Desvalorizacin de activo inmovilizado

ACTIVO 104,000

39 Depreciacin acumulada ACTIVO 936,000

27 Activos no corrientes disponibles para la venta

ACTIVO 1`040,000

Transferencia de las cuentas de medicin o correccin a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA.


/DIC/2013 31/DIC/2014 31/DIC/2013

31/DIC/2014 31/DIC/2013

2014 y 2013

Ao 2014 Ao 2013

31/DIC/2014 31/DIC/2013

2014 y 2013

Ao 201

2014 y 2013

2014 2013

PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

CORRECCIN DE ERRORES SEGN NIIF


Errores en operaciones matemticas

Equivocaciones al aplicar polticas

contables

Equivocaciones al interpretar hechos

Fraudes o descuidos

Errores (NIC 8 - prrafo 5)

Cometidos en la preparacin de EE.FF de uno o mas ejercicios

Que son descubiertos en un ejercicio posterior - 2014

AO 2010 AO 2011 AO 2012

AO 2014


TRATAMIENTO RETROSPECTIVO


1. En DICIEMBRE del ao 2014 se descubren depreciaciones de activos fijos del rea de ventas no registradas por S/. 50,000 que corresponden al ao 2013.

31/DIC/2013 Ao 2013 Ao 2014

Gastos no contabilizados por S/. 50,000

RESULTADOS ACUMULADOS

800,000

DEPRECIACION ACUMULADA

550,000

750,000 600,000

50,000

50,000

RESULTADOS ACUMULADOS

800,000

DEPRECIACION ACUMULADA

550,000

ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA

Partidas afectadas

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


31/DIC/2014

Cdigo Cuentas DEBE HABER

59

39

Resultados Acumulados

A Depreciacin

Amortizacin y

Agotamiento Acumulado Por el ajuste de las depreciaciones constituidas de menos en el ejercicio 2013. (Tratamiento retrospectivo de la NIC 8)

50,000

50,000

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo

Registro contable para corregir el error en el ao 2014 segn PCGE




Considerar hechos



Determinar y registrar: Participaciones corrientes. Aplicar NIC 19 Impuesto a las Ganancias Corriente y

Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12.


Determinacin de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el ao 2014

CONCEPTO 2014

Resultado financiero antes de participaciones e Impuesto a las Ganancias 70,000

Adiciones:

Estimacin cuentas de cobranza dudosa que no

tienen mas 12 meses de antigedad 70,000

Donaciones a entidades que no cumplen los

requisitos exigidos 1,000

Provisin garanta sobre ventas 8,500

Sancin del sector publico

Depreciaciones contables 47,000

Utilidad tributaria en venta de IME 3,000

Perdida financiera en venta de IME 2,000

Provisin vacaciones 18,000

Exceso gastos de representacin 80,000

SUB TOTAL 229,500


Determinacin de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el ao 2014

SUB TOTAL 229,500

Deducciones:

Estimacin cuentas de cobranza dudosa con mas

de 12 meses de antigedad -100,000

Ganancias en medicin de Inversiones Inmobiliarias

medidas a valores razonables -80,000

Garantas atendidas -6,500

Anulacion sancion del sector publico -17,000

Depreciaciones tributarias -42,000

Utilidad financiera en venta de IME

Vacaciones pagadas -16,000

SUB TOTAL -261,500

BASE IMPONIBLE 38,000

10% Participaciones trabajadores 3,800

30% impuesto a las ganancias 10,260

TOTAL GASTO Y PASIVO CORRIENTE 14,060


Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente por el ao 2014

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

GASTO POR PARTICIPACIONES

GASTO POR Impuesto a las ganancias

PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVO

Impuesto a las ganancias POR PAGAR - PASIVO

3,400 400

3,400 400

10,260 10,260

FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

31/12/14 62

88

40

41

Gastos de Personal

Impuesto a las ganancias

A Tributos y Aportes Por Pagar

A Remuneraciones y Participaciones

Por Pagar

GASTO

GASTO

PASIVO

PASIVO

400

10,260

10,260

400

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO



DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36

NIC 36 Prrafo 1: El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su

importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta.

Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo.

En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.



INDICIOS DE DESVALORIZACIN SI/NO Fuentes externas de Informacin: (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente

ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

NO Los activos mantienen su valor y continan siendo tiles para las

actividades mineras.

(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, los que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo.

NO Durante la presente gestin y en

la inmediata no se esperan cambios en el ambiente

econmico que pudieran afectar el valor de los activos.

(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuye su importe recuperable en forma significativa

NO Las tasas de mercado han bajado

significativamente en el ltimo ao.

(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil. N/A

Fuentes internas de Informacin:

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. NO

(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.

NO

(g) Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de interrupcin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes de prevista, y la reconsideracin como finita de la vida til de un activo, venta o disposicin por otra va del activo antes de la fecha anteriormente considerada como indefinida.

NO

(h) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

NO



NIC 36 Prrafo 59: El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. NIC 36 Prrafo 60: La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma..

OTROS TEMAS A TENER EN CUENTA DEL EJERCICIO 2014

BASE : NIIF


OTROS TEMAS A TENER EN CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO 2014 BASE : NIIF


COSTOS DE SITIOS WEB

PROGRAMAS DE FIDELIZACION DE CLIENTES

ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE

SIC - 32

IFRIC -13

NIIF - 13


ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE NIIF - 13

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 2014

BASE : NIIF



el:

BALANCE DE

COMPROBACIN

MEJORAS

No se registran en libros Sirven para cumplir con las reglas de

presentacin Deben constar en papeles de trabajo

del contador

ESTADOS FINANCIEROS



Considerar hechos



Formular y considerar las reclasificaciones necesarias. Compensaciones y agrupaciones.


Reclasificaciones de partidas contables sustentadas

en NIIF que NO se registran en libros




BALANCE

DE

COMPROBACIN

ASIENTOS DE

RECLASIFICACIN

BASADOS EN

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO

RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE SITUACION FINANCERA

ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos 29. Una entidad presentar por separado cada clase

significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

Compensacin

32. Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con

gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF.


IMPUESTOS

Pregunta:

Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un importante saldo de crdito fiscal por IGV

a su favor :

1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el balance de comprobacin?

2. Con que denominacin se debe presentar en el estado de situacin financiera?

a) Otras cuentas por cobrar? b) Impuestos por cobrar? c) Cuentas por cobrar diversas? d) Crdito fiscal por recuperar? e) Impuestos por recuperar?

3. Cualquier denominacin ser igual?

4. Sera igual cobrar que por recuperar?


IMPUESTOS

Hemos coincidido en la respuesta?

Por qu se adopta esa denominacin?

Alguna NIIF lo establece?


IMPUESTOS

Pregunta:

Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un importante saldo de impuesto a las

ganancias corrientes pagados en exceso:



a) Otras cuentas por cobrar? b) Impuestos por cobrar? c) Cuentas por cobrar diversas? d) Pagos a cuenta del impuesto a las ganancias? e) Impuestos por recuperar?


4. Sera igual por cobrar que por recuperar?


IMPUESTOS


IMPUESTOS

Pregunta:

Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un importante saldo de crdito fiscal por IGV

a su favor e impuesto a las ganancias corriente pagados en exceso:



a) Otras cuentas por cobrar? b) Impuestos por cobrar? c) Cuentas por cobrar diversas? d) Crdito fiscal e impuesto a las ganancias por recuperar? e) Impuestos por recuperar?


4. Sera igual impuestos por cobrar que impuestos por recuperar?


IMPUESTOS

Hemos coincidido en la respuesta?

Por qu se adopta esa denominacin?

Alguna NIIF lo establece?


ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 Y 2013


Pregunta:

Para una entidad que los usa:

Maquinaria y Equipo, o

Unidades de transporte?

TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?

INMUEBLES Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?

Ser:

TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?

PROPIEDADES DE INVERSION


31/DIC/2014 31/DIC/2013


Para ser vendido por ser del giro del negocio.

Para ser usado por la propia empresa.

NIC 16

PCGE 32/33/36/39

NIC 2

PCGE 20, 21, 24, 29

Se mide al costo o VNR el menor

Se mide al costo o valor

revaluado

PROPIEDADES DE INVERSION


31/DIC/2014 31/DIC/2013


NIC 40

PCGE 31

Para ser alquilado a terceros en arrendamiento operativo,

o

Para ganar plusvala.

Se mide al costo o valor razonable menos gastos de

vender,

PROPIEDADES DE INVERSION PROPIEDADES DE INVERSION


31/DIC/2014 31/DIC/2013


NIIF 5

PCGE 27

Para ser vendido no siendo del giro del negocio.

Se mide al importe en libros o valor

razonable menos gastos de vender, el

menor


31/DIC/2014 31/DIC/2013

NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Activos corrientes:

66. Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo

en su ciclo normal de operacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus

del periodo sobre el que se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC

7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser

intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio

mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.


RECLASIFICACIONES


1. Los sobregiros bancarios en los libros contables estn en la cuenta de

activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO












2. Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo acreedor.


RECLASIFICACIONES

ANALISIS DEL SALDO

Caja 10,000

Fondos Fijos 2,000

Cuentas Corrientes ( 382,000)

Deudoras 300,000

Acreedoras ( 682,000)

Depsitos a Plazo 250,000

Saldo al 31/DIC/2014 ( 120,000)


RECLASIFICACIONES

ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA

1. Deben ser presentados como OBLIGACIONES FINANCIERAS en el pasivo.

(NIC 1)

2. Formular (no registrar) el siguiente asiento contable.


10

45

Efectivo y equivalentes de efectivo

A Obligaciones Financieras

Activo

Pasivo

682,000

682,000


RECLASIFICACIONES


2. Los fondos sujetos a restriccin

estn en la cuenta de activo

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


S/C

10

Fondos Sujetos a Restriccin

A Efectivo y equivalentes de

efectivo

Activo

No corriente

Activo

100

100

2. Si la restriccin es mayor a 12 meses presentarlos en el Activo No Corriente. (NIC 1)



RECLASIFICACIONES


1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables estn en la

cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (CLIENTES)












2. Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de cobro.


RECLASIFICACIONES

ANALISIS DEL SALDO

Facturas y boletas por cobrar 1`000,000

Anticipos recibidos ( 400,000)

Letras por cobrar 800,000

Saldo al 31/DIC/2014 1`400,000)


RECLASIFICACIONES



12

S/C

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

A Anticipos recibidos

Activo

Pasivo

400,000

400,000

3. Reclasificarlos y presentarlos como Otras Cuentas por Pagar

en el pasivo, o si la partida es importante, presentarlo como

Anticipos Recibidos de Clientes. (NIC 1)


RECLASIFICACIONES


4. La estimacin de las Cuentas de Cobranza Dudosa estn separadas de su respectiva cuenta.



19

S/C

S/C

Estimacin Cuentas de Cobranza

Dudosa

A Cuentas por Cobrar

Comerciales

A Cuentas por Cobrar Diversas

Activo

Activo

Activo

500

300

200

4. Presentarlas en forma neta de su respectiva cuenta del activo.


RECLASIFICACIONES


5. Las acciones suscritas no pagadas estn en CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS del activo.



50

52

14

Capital Social

Capital Adicional

A Cuentas por Cobrar al

Personal, Accionistas y Socios.

Patrimonio

Activo

1,000

1,000

5. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Patrimonio.


RECLASIFICACIONES


6. Los Intereses por Devengar estn en la cuenta CARGAS DIFERIDAS del activo.



46

37

Cuentas por Pagar Diversas

A Activo Diferido

Pasivo

Activo

150

150

6. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Pasivo.


RECLASIFICACIONES


7. Los adelantos otorgados a proveedores estn con saldo deudor en la cuenta de pasivo PROVEEDORES.



S/C

S/C

42

Otras Cuentas por Cobrar

INVENTARIOS

A Cuentas por pagar

comerciales

Activo

Activo

Pasivo

600

200

800

7. Reclasificarlos al activo segn la naturaleza del desembolso.


RECLASIFICACIONES


8. Las ventas brutas estn en la cuenta VENTAS (acreedor) y los descuentos otorgados en la cuenta DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OTORGADAS (deudor).

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL


70

73

Ventas

A Descuentos, Rebajas y

Bonificaciones Concedidas

Ingreso

Ingreso

(valuacin)

50

50

8. Si los descuentos no es una partida material netearlo con las ventas brutas.


RECLASIFICACIONES


9. Los ingreso por las ventas de IME

estn en la cuenta OTROS INGRESOS

DE GESTION y su costo en la cuenta

OTROS GASTOS DE GESTION



75

65

S/C

Otros Ingresos de Gestin

A Otros Gastos de Gestin

A Utilidad en Venta de IME

Ingreso

Gasto

Ingreso

400

320

80

9. Deben netearse y

presentarse en resultado

neto. (utilidad o perdida)


Aplicacin de NIIF y PCGE



RECLASIFICACIONES: EXCEDENTE DE REVALUACION


10. El excedente de revaluacin del

ejercicio estar en la cuenta

EXCEDENTE DE REVALUACION del

PATRIMONIO.



57

S/C

Excedente de Revaluacin

A Otros Resultados Integrales

(Excedente de Revaluacin)

Ingreso/Pat

Ingreso

400

400

10. Debe mantenerse en dicha

cuenta pero adems debe

incluirse y presentarse como

OTROS RESULTADOS INTEGRALES


ESTADOS FINANCIEROS

Sobre que base se preparan los estados financieros?

ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA

OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIN Y PRESENTACIN

Balance General. Estado de Activos, Pasivos y

Patrimonio.

DEVENGADO

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO

RESULTADO INTEGRAL

Estado de Desempeo Financiero. Estado de Ingresos y Gastos. DEVENGADO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Estado de Capital Contable. DEVENGADO


EFECTIVO


ESTADO SEPARADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre del 2013 y 2012 y 1 de enero del 2012

2013 2012 Del 2012


2013 2012 Del 2012


ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y

OTRO RESULTADO INTEGRAL



2013 2012

ESTADO SEPARADO DE RESULTADOS Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012


ESTADO SEPARADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012

2013 2012

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO



ESTADO SEPARADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012

2012

2012

2013


ESTADO SEPARADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012

2013 2012

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS



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2014 - A - Cierre Contable

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