2012_Dış Denetim Genel Değerlendirme Raporu

8/14/2019 2012_D Denetim Genel Deerlendirme Raporu

1/51


2/51


3/51

T.C.SAYITAY BAKANLII

586616/46307

Say: Bk.2013/11 12.09.2013Konu: 2012 Yl D Denetim Genel

Deerlendirme Raporu

TRKYE BYK MLLET MECLS BAKANLIINA

5018 sayl Kamu Mali Ynetimi ve Kontrol Kanunumun 68 ve 6085 sayl Saytay Kanunumun

38'inci maddeleri uyarnca hazrlanan 2012 Yl D Denetim Genel Deerlendirme Raporunu

sayglarmla arz ederim.

Do. Dr. Recai AKYEL

Saytay Bakan

nn Bulvar (Eskiehir Yolu) No:45 06520 Balgat / ANKARA

Telefon : (0 312) 295 30 00 Fax : (0 312) 295 40 94

e- posta: savistav(@sayistav.gov.tr Elektronik A :www.sayistay.gov.tr


4/51


5/51

2012 YILI

DI DENETM GENEL DEERLENDRME

RAPORU


6/51

2012 yl D Denetim Genel Deerlendirme Raporu, 6085 sayl Saytay Kanununun

38inci maddesi gerei hazrlanarak Trkiye Byk Millet Meclisine sunulmutur.


7/51

NDEKLER

GENEL EREVE ......................................................................................................................................1

DENETMLER SONUCU TESPT EDLEN HUSUSLAR..........................................................................9

1 KAMU DARELERNE LKN GENEL KONULAR.......................................................... 9

1.1 Kontrol Sistemine likin Genel Deerlendirme.....................................................................9

1.2 Stratejik Planlama ve Performans Esasl Btelemeye likin Deerlendirme........................... 15

1.3 Tanmazlarla lgili Tespitler................................................................................................... 171.4 Hizmet Alm Suretiyle altrlan ilerin cret Dnda Kalan Haklarna likin Tespitler... 18

1.5 5510 Sayl Sosyal Sigortalar ve Genel Salk Sigortas Kanununa Aykr Uygulamalarla lgili

Tespitler.................................................................................................................................. 19

2 GENEL BTE KAPSAMINDAK KAMU DARELERNE LKN KONU.....................23

2.1 Kurumsal Mali Tablolarn Saytay Denetimine Sunulamamas............................................... 23

3 NVERSTELERE LKN KONULAR.............................................................................29

3.1 Tahakkuk Esasna Gre Kullanlmas Gereken Hesaplarn Kullanlmamas.............................. 29

3.2 niversite Btelerinden Dner Sermayelere Ayrlan Sermaye Paylarnn zlenmemesi........... 29

4 MAHALL DARELERE LKN KONULAR.....................................................................31

4.1 Tahakkuk Esasna Gre Kullanlmas Gereken Hesaplarn Kullanlmamas.............................. 31

4.2 Muhasebe Kaytlarnda Dnemsellik lkesine Uyulmamas ...................................................... 31

4.3 Belediyelerin Borlanma lemlerinde Belediye Kanununda ngrlen Limite Uyulmamas.. 32

4.4 Belediyelerin Hissedar Olduklar irketlerdeki Sermaye Paylarnn zlenmemesi.................... 32

4.5 Otopark Ynetmeliine Aykr Uygulamalar.......................................................................... 33

4.6 zel dare Btelerine Merkezi dare Tarafndan Aktarlan Tahsisi Mahiyetteki KaynaklarnNakit Aklarnn Kapatlmasnda Kullanlmas ....................................................................... 34

EK 2012 YILINDA RAPOR YAZILAN KAMU DARELER LSTES............................................35


8/51


9/51

T.C. Saytay Bakanl

2012 Yl D Denetim Genel Deerlendirme Raporu 1

GENEL EREVE

Kamu Mali Ynetimi ve Kontrol Yaps

lkemizde 2000li yllarn bandan itibaren krizlerle baa kabilmek ve daha etkin

bir kamu ynetimi yaps ortaya koyabilmek iin nemli reformlar balatlmtr. Avrupa

Birlii sreci bu reform yapsnn alglanmasnda ve yrtlmesinde destekleyici bir rol

oynamtr. Kreselleen bir dnya, lkemizin uluslar aras lekte hak ettii konuma

gelebilmesi iin daha fazla aba gstermemizi ve alk olduumuz yerleik dnce ve

uygulama biimlerini gzden geirmemizi zorunluluk haline getirmitir.

Kamu ynetimi reformlarnn ana unsurlarndan birisi, tm gelimi demokrasilerdeolduu gibi lkemizde de hesap verebilirlii ve saydaml esas alan yeni bir kamu mali

ynetim yapsnn uygulamaya konulmas olmutur.

Trkiye, 1999 ve 2001 krizlerinin ardndan, krizin yapsal nedenlerini ortadan

kaldrmay ve vatandalarn vergilerinden oluan kamu kaynaklarnn etkili, ekonomik ve

verimli bir biimde kullanlabilmesini hedefleyen, kamu ynetiminde hesap verilebilirlii ve

saydaml tesis etmek suretiyle ekonomide gvenilirlii tekrar salamaya alan bir dizi

yasal dzenleme yapmtr. Bu dzenlemeler zellikle Trk Kamu Mali Ynetimi alannda,

ABye yelik hedefleriyle de uyumlu, tarihi bir reform uygulamasna dnmtr.

Kamu finansman ve bor ynetiminin yeni bir yapya kavuturulmas, kamu ihale

sisteminin iyiletirilmesi, gelir idaresi ve vergi alt yapsnn glendirilmesi ve kamu

kaynaklarnn elde edilmesi ve kullanlmasnda etkinlii hedef alan yeni bir kamu mali

ynetim anlaynn hayata geirilmesi abas, lkemizin demokratik olgunluuna nemli

katklar salamtr.

Trkiyedeki kamu mali ynetim ve denetim sistemi ile ilgili en kkl ve btnsel

deiiklik, mali ynetim ve kontrol sistemimizi uluslararas standartlar ve Avrupa Birlii

normlaryla uyumlu hale getirmek amacyla hazrlanan 5018 sayl Kamu Mali Ynetimi ve

Kontrol Kanununun 10.12.2003 tarihinde yasalamas ile gerekletirilmitir.

5018 sayl Kanun, merkezi ynetim kapsamndaki kamu idareleri, sosyal gvenlik

kurumlar ve mahalli idarelerden oluan genel ynetim kapsamndaki kamu idarelerinin mali

ynetim ve kontroln kapsamaktadr.


10/51

T.C. Saytay Bakanl


5018 sayl Kanun, mali ynetim ve kontrol sistemimizin yapsn ve ileyiini yeni

bir anlayla ele almak suretiyle sistemin temel esaslarn dzenlemekte; kamu btelerinin

hazrlanma, uygulanma ve kontrol ilemlerinin nasl yaplacan, mali ilemlerin

muhasebeletirilmesini ve raporlanmasn ekillendirmektedir. Bu kanun ile kamu

kaynaklarnn etkin ve verimli bir ekilde kullanlmas, ok yll ve performansa dayal bte

sistemine geilmesi, mali ynetim ve kontrol grev ve yetkisinin ilgili idarelere

devredilmesi, mali saydamlk ve hesap verebilirlik ilkesinin ngrlmesi, kamu

harcamalarnda i ve d denetime ilikin dzenlemelerin yaplmas amalanmtr. Ayrca

bte ve muhasebe uygulamalarnda birlik ve btnlk salanmas ynnde temel admlar

atlmtr.

Yeni kamu mali ynetim sisteminin en nemli unsurlarndan birisi denetimdir. Ddenetim, Saytay tarafndan yaplmaktadr. 5018 sayl Kanunun 68 inci maddesi d

denetimin amacn, genel ynetim kapsamndaki kamu idarelerinin, hesap verme

sorumluluu erevesinde, ynetimin mal faaliyet, karar ve ilemlerinin kanunlara,

kurumsal ama, hedef ve planlara uygunluk ynnden incelenmesi ve sonularnn Trkiye

Byk Millet Meclisine raporlanmas eklinde ifade etmitir.

D denetimin, genel kabul grm uluslararas denetim standartlar dikkate alnarak

yaplaca ve bu denetimlerde kamu idaresi hesaplar ve bunlara ilikin belgelerin esas

alnaca, mal tablolarn gvenilirlii ve doruluuna ilikin mal denetimi ile kamu

idarelerinin gelir, gider ve mallarna ilikin mal ilemlerinin kanunlara ve dier hukuki

dzenlemelere uygun olup olmadnn tespit edilecei belirtilmitir.

Ayrca d denetimin, kamu kaynaklarnn etkili, ekonomik ve verimli olarak

kullanlp kullanlmadnn belirlenmesi ile faaliyet sonularnn llmesi ve performans

bakmndan deerlendirilmesini kapsayaca da vurgulanmtr.

Saytay tarafndan yaplacak denetim ve denetim sonucu hazrlanacak raporlar,

oluturulan kamu mali ynetim ve kontrol yapsnn en nemli yap talarndan birisini

oluturmaktadr. Ancak doaldr ki 1927 ylndan bu tarafa uygulanmakta olan bir kamu

mali ynetim ve kontrol yapsnn ksa bir sre ierisinde tam olarak deiip dnmesini

beklemek ok iyimser bir yaklam olacaktr. Bu deiim srecinde kamu idareleri ve kamu

personeli bata olmak zere, d denetimi icra edecek Saytay ve Saytay mensuplarnn da

bu deiime uyum salayabilmeleri belli bir zaman alacaktr. Btn bunlar olsa dahikamusal hesap verme sorumluluunun merkezinde bulunan Parlamentonun, hem yasal


11/51

T.C. Saytay Bakanl


dzenlemeler balamnda (i tzk deiiklii bata olmak zere) hem de hesap verme

sorumluluu mekanizmalarnn kurulup iletilmesi anlamnda, belli almalar yapmas

sistemin etkin bir ekilde almas bakmndan nemli bir ihtiya olarak grlmektedir.

Kamu mali ynetim ve kontrol yapsnn henz etkin bir biimde tam olarak hayatageirilmedii bir ortamda Saytay tarafndan hazrlanan bu rapor, sistemin gelimesine ve

etkin bir biimde uygulanmasna nemli katklar salayacaktr.

Saytay Denetimi

Trkiye Byk Millet Meclisi, vatanda adna kamu gelirlerini toplama ve bu

gelirleri harcama konusunda yrtme organna verdii yetkinin sonularn denetlemeanlamna gelen bte hakkn kendi adna denetim yapan Saytay araclyla

kullanmaktadr.

Trkiye Cumhuriyeti Anayasasnda Saytay, merkezi ynetim btesi kapsamndaki

kamu idareleri, sosyal gvenlik kurumlar ile mahalli idarelerin btn gelir ve giderleri ile

mallarn Trkiye Byk Millet Meclisi adna denetlemek ve sorumlularn hesap ve

ilemlerini kesin hkme balamak ve kanunlarla verilen inceleme, denetleme ve hkme

balama ilerini yapmakla grevli olan kurum olarak tanmlanmtr.

5018 sayl Kamu Mali Ynetimi ve Kontrol Kanununun 68inci maddesinde,

Saytay tarafndan yrtlen d denetim, genel kabul grm uluslararas denetim

standartlar dikkate alnarak, kamu idaresi hesaplar ve bunlara ilikin belgeler zerinden

mali tablolarn gvenirlilii ve doruluuna ilikin mali denetim ile kamu idarelerinin gelir,

gider ve mallarna ilikin mali ilemlerin kanunlara ve dier hukuki dzenlemelere uygun

olup olmadnn tespiti eklinde belirtilmitir.

6085 sayl Saytay Kanununa gre Saytay denetimi, kamu idarelerinin gelir,

gider ve mallarna ilikin hesap ve ilemlerinin kanunlara ve dier hukuki dzenlemelere

uygun olup olmadnn tespiti, kamu idarelerinin mali rapor ve tablolarna dayanak

oluturan ve ihtiya duyulan her trl belgelerin deerlendirilerek, mali rapor ve tablolarnn

gvenilirlii ve doruluu hakknda gr bildirilmesi, mali ynetim ve i kontrol

sistemlerinin deerlendirilmesi suretiyle gerekletirilmektedir.


12/51

T.C. Saytay Bakanl


D denetimin amac, 6085 sayl Saytay Kanununda bte hakknn gerei olarak

kamu idarelerinin faaliyet sonular hakknda Trkiye Byk Millet Meclisine ve

kamuoyuna gvenilir ve yeterli bilgi sunulmas, kamu mali ynetiminin hukuka uygun

olarak yrtlmesi ve kamu kaynaklarnn korunmas, kamu idarelerinin performansnn

deerlendirilmesi, hesap verme sorumluluu ve mali saydamln yerletirilmesi ve

yaygnlatrlmas olarak belirlenmitir.

Saytay, bu amalar dorultusunda kamu idarelerinin mali faaliyet, karar ve

ilemlerini hesap verme sorumluluu erevesinde denetleyerek sonular hakknda Trkiye

Byk Millet Meclisine doru, yeterli, zamanl bilgi ve raporlar sunmaktadr.

D Denetim Genel Deerlendirme Raporunun Amac

D Denetim Genel Deerlendirme Raporu; kamu idarelerinin denetimleri sonucunda

dzenlenen denetim raporlarndan nemli grlen ve genellik arz eden konular, yrtlen

denetimlere ilikin genel bilgileri ve mali konularda belirtilmesi uygun grlen dier

hususlar ierecek ekilde hazrlanarak Trkiye Byk Millet Meclisine sunulan rapordur.

D Denetim Genel Deerlendirme Raporu, kamu kaynann elde edilmesi ve

kullanlmasnda grevli ve yetkili olanlarn kaynaklarn etkili, ekonomik, verimli ve hukuka

uygun olarak elde edilmesi, kullanlmas, muhasebeletirilmesi, raporlanmas ve ktye

kullanlmamas iin gerekli nlemlerin alnmasna katk salayan nemli bir aratr.

Uluslararas Yksek Denetim Kurumlar Standartlarnn (ISSAI) temel prensiplerinin yer

ald Lima Deklarasyonu da, denetim sonularnn yllk olarak parlamentoya sunulduu

raporlarn nemini aka vurgulamaktadr. Bu kapsamda lkemizdeki tek Yksek Denetim

Kurumu olan Saytayn hazrlam olduu D Denetim Genel Deerlendirme Raporu;

kamu kaynaklarnn etkili, ekonomik ve verimli biimde elde edilmesi ve kullanlmasna

katk salanmasnda nemli bir rol stlenecektir.

D Denetim Genel Deerlendirme Raporunun Hazrlanma Yntemi

2012 yl D Denetim Genel Deerlendirme Raporu, d denetim sonularna ilikin

Saytayn Trkiye Byk Millet Meclisine sunduu ilk rapor olup raporun hazrlanmasnda

mevzuatn ngrd kalite kontrol srelerinden geen kamu idareleri itibariyle


13/51

T.C. Saytay Bakanl


dzenlenen denetim raporlar ile bu raporlara ilikin kamu idaresi cevaplar dikkate

alnmtr.

2012 yl D Denetim Genel Deerlendirme Raporu, 2012 yl Denetim Program

kapsamnda yrtlen dzenlilik denetimleri sonucunda denetim grup bakanlklarnca ddenetim genel deerlendirme raporunda yer almas istenen konular, nemlilik, genellik arz

etme ve Trkiye Byk Millet Meclisinin bilgisine sunulma gereklilii kriterleri

erevesinde analiz edilerek hazrlanm ve Rapor Deerlendirme Kurulunun gr

alnarak son ekli verilmitir.

2012 Yl Denetimlerine likin Genel Bilgiler2012 yl Denetim Program, kalknma planlar ve yllk programlardaki ncelikler,

kamuoyu ve denetlenen kamu idarelerinin beklentileri, faaliyetlerinin nitelik ve nicelii,

bte byklkleri, denetlenme skl, ihbar ve ikayetler, gemi yl denetim sonular

dikkate alnarak Saytay Kanununun 31inci maddesi uyarnca Denetim, Planlama ve

Koordinasyon Kurulu karar ile hazrlanmtr.

2012 yl Denetim Program dahilinde 5018 sayl Kanuna tabi Genel Ynetim

kapsamnda; 42 adet genel bteli idare, 88 adet zel bteli idare, 8 adet dzenleyici ve

denetleyici kurum, 64 adet il zel idaresi, 16 adet bykehir belediyesi, 14 adet bykehir

bal idaresi, 41 adet bykehir ile belediyesi, 61 adet il belediyesi, 2 adet sosyal gvenlik

kurumlar ile 5018 sayl Kanuna tabi olmayan ancak Saytayn denetim kapsamnda

bulunan 16 adet kalknma ajans ve 6 adet dier kamu idaresi olmak zere EKte listesi yer

alan toplam 358 adet kamu idaresi hakknda denetim raporu dzenlenmitir. Bu raporlardan,

138 adedi merkezi ynetim kapsamndaki kamu idarelerine, 2 adedi sosyal gvenlik

kurumlarna ve 6 adedi dier kamu idarelerine ait olmak zere toplam 146 adet dzenlilik

denetimi raporu Trkiye Byk Millet Meclisine sunulmutur.

2011 yl kesinlemi bte byklkleri itibariyle aadaki grafikte de grld

zere, 2012 ylnda yrtlen denetimler sonucunda; genel bteli idareler % 99,94, zel

bteli idarelerden niversiteler % 78,73, zel bteli dier idareler % 99,90 ve dzenleyici

ve denetleyici kurumlar % 100; il zel idareleri % 84,15, bykehir belediyeleri % 100,

bykehir bal idaresi % 92,08, bykehire bal ile belediyeleri % 45,45, il belediyeleri


14/51

T.C. Saytay Bakanl


% 93,93; sosyal gvenlik kurumlar % 100, kalknma ajanslar ise % 54,83 orannda

denetlenmitir.

2012 ylnda yaplan bu denetimler, ilgili kamu idaresinin hesap ve ilemlerinin

kanunlara ve dier hukuki dzenlemelere uygunluunu tespit etmek, mali rapor ve

tablolarnn kamu idaresinin tm faaliyet ve ilemlerinin sonucunu doru ve gvenilir olarak

yansttna ilikin makul gvence elde etmek amacyla yrtlmtr.

lgili kamu idaresinin mali tablolar ile bunlar oluturan hesap ve ilemlerinindoruluu, gvenilirlii ve uygunluuna ilikin denetim kant elde etmek zere risk odakl

denetim yaklamna gre yrtlen denetimler; uygun denetim prosedrleri ve tekniklerinin

uygulanmas ile risk deerlendirmesi yaplmas suretiyle gerekletirilmitir.

Bu erevede yrtlen 2012 yl dzenlilik denetimleri sonucunda Genel Ynetim

kapsamndaki kamu idarelerinde tespit edilen kamu zararlarna ilikin bulgulara, Saytay

Kanununa gre yarglamaya esas raporlarda yer verilerek Saytay yargsna intikal

ettirilmektedir.


15/51

T.C. Saytay Bakanl


D Denetim Genel Deerlendirme Raporlar ile Saytay, yrtt bamsz ve

tarafsz denetimler ile adna denetim yapt Trkiye Byk Millet Meclisine, bte

hakknn kullanlabilmesi iin kamu idarelerinin mali durum ve faaliyetleri hakknda yeterli

ve gvenilir bilgi ile neriler sunmay, kamu idarelerine yol gsterici olmay ve kamuoyunu

bilgilendirmeyi hedeflemektedir.


16/51

T.C. Saytay Bakanl



17/51

T.C. Saytay Bakanl


DENETMLER SONUCU TESPT EDLEN HUSUSLAR

1 KAMU DARELERNE LKN GENEL KONULAR1.1 Kontrol Sistemine likin Genel Deerlendirme

5018 sayl Kanun kapsamndaki kamu idarelerinde i kontrol sisteminin kurulmas,

iletilmesi, izlenmesi ve gelitirilmesi hususlarnda yrrlkteki i kontrol mevzuatnn

gerekleri yeterince yerine getirilmemektedir.

5018 sayl Kanun ile kamu mali ynetim sistemi uluslararas standartlar ve Avrupa

Birlii uygulamalarna uygun bir ekilde yeniden dzenlenmi ve bu kapsamda kamu

idareleri genelinde etkin i kontrol sistemleri oluturulmas amalanmtr.

Bu balamda kamu idareleri, i kontrol sistemlerini 5018 sayl Kanun hkmleri ile

Kontrol ve n Mali Kontrole likin Usul ve Esaslara ve Kamu Kontrol

Standartlarna uyumlu bir ekilde oluturma, uygulama, izleme ve gelitirme almalarn

srdrmekle ykmldr.

st yneticiler, idarenin amalarna, belirlenmi politikalara ve mevzuata uygun

olarak faaliyetlerin etkili, ekonomik ve verimli bir ekilde yrtlmesini, varlk ve

kaynaklarn korunmasn, muhasebe kaytlarnn doru ve tam olarak tutulmasn, mal bilgi

ve ynetim bilgisinin zamannda ve gvenilir olarak retilmesini salamak zere i kontrol

sisteminin kurulmas ve gzetilmesinden sorumludur.

5018 sayl Kanun kapsamndaki kamu idarelerinde gerek i kontrol sisteminin

kurulmasnda, iletilmesinde, gzetilmesinde gerekse standartlara uyma hususunda aada

yer alan eksikliklerin bulunduu tespit edilmitir.

1.1.1 Kontrol Standartlarna Uyum Eylem Planlarna likin Tespitler kontrol standartlarna uyum eylem planlarnn mevzuatn ngrd ekilde

hazrlanmad ya da hazrlanmakla birlikte planda ngrlen faaliyetlerin yerine

getirilmedii grlmtr.

Maliye Bakanl, kamu idarelerinde i kontrol sisteminin; kontrol ortam, risk

deerlendirmesi, kontrol faaliyetleri, bilgi ve iletiim ile izleme bileenleri esas alnarak

oluturulmas, uygulanmas, izlenmesi ve gelitirilmesi ve tm kamu idarelerinde


18/51

T.C. Saytay Bakanl


uygulanabilir dzeyde olmasn salamak amacyla gerekli standart ve temel artlar Kamu

Kontrol Standartlar Teblii ile belirlemitir.

Kamu idareleri i kontrol sistemlerinin, Kamu Kontrol Standartlarna uyumunu

salamak zere yaplmas gereken almalarn belirlenmesi, bu almalar iin eylem planoluturulmas, gerekli prosedrler ve ilgili dzenlemelerin hazrlk almalarnn

yrtlmesi ve bu almalarn en ge 31.12.2008 tarihine kadar tamamlanmas, sz konusu

almalarn etkili bir ekilde ve zamannda yrtlmesini salamak zere, idarelerin st

yneticileri tarafndan gerekli nlemlerin alnmas Teblide yer alan hkmler arasndadr.

Kamu idarelerinin i kontrol sistemlerinin oluturulmas, uygulanmas, izlenmesi ve

gelitirilmesine rehberlik etmesi amacyla Maliye Bakanl tarafndan ayrca Kamu

Kontrol Standartlarna Uyum Eylem Plan Rehberi hazrlanmtr. Bu rehber ve rehberde yer

alan temel ilkeler dorultusunda, kamu idareleri eylem planlarnn en ge 30.06.2009

tarihine kadar hazrlanarak st ynetici onayn mteakip bir ay iinde Maliye Bakanlna

gnderilmesi ve eylem plannda n grlen almalarn en ge 30.06.2011 tarihine kadar

tamamlanmas ngrlmtr.

Ancak denetimler sonucunda;

i. Kamu idarelerinin bir ksmnn, Kamu Kontrol Standartlarna uyum eylemplanlarn hazrlamadklar grlmtr.

ii. kontrol standartlarna uyum eylem plan hazrlayan baz kamu idarelerinde ise; Kamu Kontrol Standartlarna Uyum Eylem Plan Rehberinde, i kontrol

sisteminin oluturulmas, uygulanmas, izlenmesi ve gelitirilmesi

sorumluluunun esas olarak st yneticilere ait bulunmas ve bu nedenle st

dzey sahiplenmeyi, yetkilendirmeyi ve izlemeyi salamas amacyla i

kontrol standartlarna uyum eylem plan hazrlk almalarnn st yneticionayyla balatlmasnn uygun olaca belirtilmi olmasna ramen st

ynetici onaynn bulunmad,

Eylem plan hazrlk almalarn st ynetici onay ile balatan kamuidarelerinde ise st ynetici onaynda veya onaya ekli dokmanda; almann

amac ve kapsam, harcama birimleri, strateji gelitirme birimi ve

oluturulacak kurul ve gruplar ile bu kurul ve gruplarda grev alacak

personelin bu almalardaki grev ve sorumluluklar ve almalarn st


19/51

T.C. Saytay Bakanl


ynetici tarafndan periyodik olarak izlenmesine ilikin yntem ile gerek

duyulan dier hususlara ilikin herhangi bir almann yaplmad,

Kamu Kontrol Standartlarna Uyum Eylem Plan Rehberinde, i kontrolizleme ve ynlendirme kurulu ile kamu i kontrol standartlarna uyum eylem

plan hazrlama grubunun oluturulmasnn yerinde olaca ngrld

halde eylem plan hazrlk sreci iin ad geen kurul veya grubun

oluturulmad,

Kamu i kontrol standartlarna uyum eylem plan hazrlama grubununoluturulmamas nedeniyle mevcut durum ile 5018 sayl Kanun ve ilgili

mevzuatta ngrlen i kontrol sistemini karlatran ve eksiklikleri ortaya

koyan raporun dzenlenemedii, eylem planlarnn mevcut durum ve

eksiklikler belirlenmeden hazrland ve bu haliyle onayland,

kontrol standartlarna uyum eylem planlarnda Kamu KontrolStandartlar Tebliinde yer alan standartlarn karl olan faaliyetlerin

belirtilmedii,

kontrol standartlarna uyum eylem planlarnda faaliyetler iin srekonulmad, baz faaliyetlerin nasl yerine getirileceinin belirtilmedii,

kontrol standartlarna uyum eylem planlarnda ngrlen faaliyetlerinbalatlmad ya da sresinde tamamlanmad,

kontrol standartlarna uyum eylem plan hazrlk almalarna taratekilatnn dahil edilmedii, eylemlerden sorumlu harcama birimlerinin tara

tekilatnda da birimleri olduu halde bunlar iin eylem kts

ngrlmedii, bu haliyle eylem plannn kurumsal nitelik tamad,

kontrol standartlarna uyum eylem plan almalar erevesinde, Kamu Kontrol Standartlar Tebliinde yer alan Prosedrlerin Belirlenmesi ve

Belgelendirilmesi standardna gre mali karar ve ilemlerle ilgili sre ak

emalarnn oluturulmad

tespit edilmitir.

1.1.2 n Mali Kontrole likin TespitlerBaz kamu idarelerinde n mali kontrol biriminin kurulmad, bu biriminin mevcut

olduu kamu idarelerinde ise n mali kontrol ilemlerinin mevzuatn ngrd ekilde

gerekletirilmedii ve kontrole tabi tutulmas gereken ilemlerin kontrol dnda brakld

tespit edilmitir.


20/51

T.C. Saytay Bakanl


5018 sayl Kanunun 58inci maddesinde n mali kontroln kapsam ve ierii

dzenlenmi, n mali kontrole ilikin standart ve yntemlerin ise Maliye Bakanlnca

belirlenecei hkme balanmtr.

Maliye Bakanlnca dzenlenen Kontrol ve n Mali Kontrole likin Usul veEsaslarda ise n mali kontrol ilemlerine ilikin hususlar ayrntl bir biimde dzenlenmi

ve belirli tutar aan mal ve hizmet almlar ile yapm ilerine ait taahht evrak ve szleme

tasarlarnn, denek gnderme belgelerinin, denek aktarma ilemlerinin, kadro dalm

cetvellerinin, seyyar grev tazminat cetvellerinin, geici ii pozisyonlarnn, yan deme

cetvellerinin, szlemeli personel say ve szlemelerinin mali hizmetler biriminin n mali

kontrolne tabi olduu hkme balanmtr.

Ancak yaplan denetimlerde kamu idarelerinin bir ksmnda n mali kontrol

biriminin kurulmad, n mali kontrol biriminin mevcut olduu kamu idarelerinin bir

ksmnda n mali kontrol ilemlerinin harcama birimleri ve mali hizmetler birimleri

tarafndan Kontrol ve n Mali Kontrole likin Usul ve Esaslar n ngrd hkmler

erevesinde gerekletirilmedii veya n mali kontrole tabi tutulmas gereken ilemlerin n

mali kontrol dnda brakld tespit edilmitir.

1.1.3 Denetime likin TespitlerBaz kamu idarelerinde i denetim birimlerinin oluturulmad, i denetim birimleri

oluturulan baz kamu idarelerinde yeterli sayda atama yaplmad veya i denetim

birimlerinin etkin altrlmad tespit edilmitir.

i. Denetim Birimi5018 sayl Kanunun 63nc maddesinde i denetim tanmlanm ve kamu

idarelerinin yaps ve personel says dikkate alnmak suretiyle, Denetim Koordinasyon

Kurulunun uygun gr zerine, dorudan st yneticiye bal i denetim birimi

kurulabilecei hkme balanmtr.

5018 sayl Kanuna dayanlarak kartlan Denetilerin alma Usul ve Esaslar

Hakknda Ynetmelikte ise kamu idarelerinin grevleri, kaynaklar, tekilat yaps ve

zellikleri, personel says ve denetim ihtiyac dikkate alnmak suretiyle ve denetimin

maliyeti de gz nnde bulundurularak kamu idarelerinin i deneti saylar belirlenmitir.


21/51

T.C. Saytay Bakanl


Ancak denetimler sonucunda, kamu idarelerinin bir ksmnda i denetim birimlerinin

oluturulmad, i denetim birimleri oluturulan kamu idarelerinde ise yeterli sayda i

deneti atanmad tespit edilmitir.

ii. Denetim Faaliyeti5018 sayl Kanunun 64nc maddesinde ve 5018 sayl Kanuna dayanlarak

karlan Denetilerin alma Usul ve Esaslar Hakknda Ynetmelikte i denetim

faaliyetinin amac; kamu idarelerinin faaliyetlerinin ama ve politikalara, kalknma planna,

programlara, stratejik planlara, performans programlarna ve mevzuata uygun olarak

planlanmasn ve yrtlmesini, kaynaklarn etkili, ekonomik ve verimli kullanlmasn,

bilgilerin gvenilirliini, btnln ve zamannda elde edilebilirliini salamak olarak

belirlenmitir.

Ayn mevzuatta bu amalarn gerekletirilmesi amacyla kamu idarelerinin ynetim

ve kontrol yaplarnn deerlendirilmesi, kaynaklarn kullanmna ilikin inceleme ve

denetimlerin yrtlmesi, mali ynetim ve kontrol srelerinin sistem denetiminin

yaplmas, denetim sonular erevesinde iyiletirmelere ynelik nerilerde bulunulmas i

denetilerin grevleri arasnda saylmtr.

Ancak denetimler sonucunda, i denetim faaliyetinin kapsam ve i denetilere

atfedilen grevler dikkate alndnda i denetim birimlerinin kendilerine verilen grevlerin

bir ksmn yerine getiremedikleri tespit edilmitir.

iii. Denetim Birim Ynergesi Denetilerin alma Usul ve Esaslar Hakknda Ynetmelikin 13nc

maddesinde i denetim birimlerinin bu Ynetmeliki dikkate alarak, kendi ynergelerini

hazrlayaca hkme balanmtr.

Ancak denetimler sonucunda, i denetim birim ynergelerinin hazrlanmad

grlmtr.

iv. Denetim Plan ve Programlar Denetilerin alma Usul ve Esaslar Hakknda Ynetmelikin 39uncu

maddesinde, denetimin kapsamn, denetlenecek alan ve konular, ihtiya duyulan igc ve


22/51

T.C. Saytay Bakanl


dier kaynaklar ierecek ekilde yllk dnemler iin i denetim plan hazrlanmas

gerektii belirtilmitir.

Ayn Ynetmelikin 40nc maddesinde ise riskli alan ve konulara ncelik verilmek

ve denetim maliyeti de dikkate alnmak suretiyle, yneticiler ve gerektiinde alanlarlagrlerek i denetim planyla uyumlu yllk i denetim programlarnn hazrlanmas

gerektii hkme balanmtr.

Ancak denetimler sonucunda, i denetimin kapsamn, denetlenecek alan ve konular,

ihtiya duyulan igcn ierecek ekilde i denetim planlanlar ve bu planlarla uyumlu i

denetim programlarnn hazrlanmad grlmtr.

v. Denetim Raporlar Denetilerin alma Usul ve Esaslar Hakknda Ynetmelikin 48inci

maddesinde; denetim biriminde, denetim raporlarnn uygulanmasn izlemek zere bir

takip sistemi kurulur. Birim yneticileri, denetlenen faaliyetler konusunda, denetim

raporunda yer alan nerilere ilikin nlemleri alr. nlem alnmamas halinde i denetim

birimi st yneticiyi bilgilendirir. denilmektedir.

Ancak denetimler sonucunda, i denetiler tarafndan retilen raporlarda yer alan

neriler iin gerekli takip mekanizmalarnn kurulmad ve i denetim sonularnn takip

edilmedii grlmtr.

1.1.4 Kontrol Sistemi Yllk Deerlendirme Kontrol ve n Mali Kontrole likin Usul ve Esaslar n 6 ve 8inci maddeleri ile

Kamu Kontrol Standartlar Tebliinin zleme Standartlar balkl 5inci blmnde, i

kontrol sisteminin en az ylda bir kez deerlendirilmesi ve alnmas gereken nlemlerin

belirlenmesi gerektii hkm altna alnmtr.

Kamu Kontrol Standartlar Tebliinin Risk Deerlendirme Standartlar

balkl 2nci blm gereince de kamu idarelerinin,sistemli bir ekilde analizler yaparak

ama ve hedeflerinin gereklemesini engelleyebilecek i ve d riskleri tanmlamalar ve

alnacak nlemleri belirlemeleri gerekmektedir.

Ancak denetimler sonucunda, kurum i kontrol sistemlerinin yllk olarak

deerlendirilmedii, kurum ii ve kurum d risklerin ve bu risklere ilikin gerekli

analizlerin yaplmad ve alnacak kurumsal tedbirlerin belirlenmedii grlmtr.


23/51

T.C. Saytay Bakanl


kontrol sistemine ilikin olarak yukarda aklanan hususlar, kamu kaynaklarnn

etkili, ekonomik ve verimli bir ekilde ynetilmesine, kamu idarelerinin kanunlara uygun

faaliyet gstermesine, karar oluturmak ve izlemek iin dzenli, zamannda ve gvenilir

bilgi edinilmesine engel tekil etmektedir. Bu engellerin ortadan kaldrlmas iin etkin bir

i kontrol sisteminin kurulmas, uygulanmas ve gzetilmesinde st yneticiler gerekli

liderlik ve sahiplenmeyi gstermeli ve bu hususlarda dzenleme ve gzetim grevi

bulunan kamu idareleri tarafndan i kontrole ilikin olarak ngrlen btn

mekanizmalarn tam olarak kurulmas ve iletilmesi salanmaldr.

1.2 Stratejik Planlama ve Performans Esasl Btelemeye likinDeerlendirme

5018 sayl Kanun kapsamndaki kamu idarelerinde performans esasl bteleme

ilkeleri erevesinde stratejik plan, performans program ve faaliyet raporu ilikisi tam

olarak kurulamamtr.

Trk kamu mali ynetim sisteminde 5018 sayl Kanun ile performans esasl

btelemeye geilmitir. Mali saydamlk ve hesap verebilirliin salanmas amacyla

kurumlarn stratejik amalarn belirlemesi, bu amalara uygun olarak btelerini

hazrlamas ve sonularn faaliyet raporlar ile ilan etmesi ngrlmtr. Bu hususlarmevzuatta aadaki ekilde dzenlenmitir.

5018 sayl Kanunun;

9uncu maddesinde, kamu idarelerinin stratejik amalar ve llebilir hedefler

saptamak, performanslarn nceden belirlenmi olan gstergeler dorultusunda lmek ve

bu srecin izleme ve deerlendirmesini yapmak amacyla stratejik plan hazrlamalar,

13nc maddesinde, btelerin, kalknma plan ve yllk programlarda yer alanpolitika, hedef ve nceliklere uygun ekilde, idarelerin stratejik planlar ile performans

ltlerine ve fayda-maliyet analizine gre hazrlanmas, uygulanmas ve kontrol edilmesi,

41inci maddesinde ise st yneticiler ve bteyle denek tahsis edilen harcama

yetkililerinin, hesap verme sorumluluu erevesinde, her yl birim faaliyet raporu

hazrlamalar ve st yneticilerin de idare faaliyet sonularn gsteren idare faaliyet

raporunu dzenleyerek kamuoyuna aklamalar gerektii hkme balanmtr.


24/51

T.C. Saytay Bakanl


5018 sayl Kanunda kamu idarelerinin ncelikle stratejik hedeflerini belirleyerek bu

hedefleri performans programlarnda llebilir hedef ve gstergelere dntrmeleri

ngrlmtr. Hedeflere ulaabilmek iin idarenin btesindeki kaynak tahsislerini

program baznda oluturmas ve sonularn faaliyet raporlar ile raporlamas gerekmektedir.

Ancak denetimler sonucunda,baz kamu idareleriyle ilgili olarakaadaki tespitlere

ulalmtr:

i. Kamu idarelerinin performans programlarnda yer alan hedef ve gstergelerdensorumlu olan birimlerin faaliyetlerine ilikin maliyetlerin ve parasal olarak

gerekleen gstergelerin, muhasebe sistemi zerinden takip edilemedii

grlmtr. Kamu idareleri, bteleri ile program ve proje baznda kaynak

tahsislerini, stratejik planlarnda yer alan ama ve hedeflerini performans

gstergelerine dayandrarak hazrladklar yllk performans program

erevesinde ortaya koymaldrlar. Hazrlanan performans programlarnda yer

alan performans hedeflerine ilikin gstergelerin faaliyet maliyetlerine ve sz

konusu gstergelerden l birimi parasal olanlarn gereklemelerine ilikin

bilgilerin ise hesap verme srecinin etkili almasn salamak zere,

performans bte bilgilerini de ieren muhasebe sisteminden salanmas

gerekmektedir. Ancak performans gstergeleri ile muhasebe sistemi uyumlu

olmadndan sorumlu birimlerin yl performans gstergelerini gerekletirmek

iin kullandklar kaynaklar ve miktar olarak belirlenen performans

gstergelerinin gerekleme durumlar muhasebe kaytlarndan takip

edilememektedir.

ii. Kamu idarelerinin stratejik plan ve performans programlarnda belirlenenfaaliyet ve projelerin maliyetlerine yer verilmemektedir. Bu nedenle, bu belgeler

ile bte arasnda balant kurulamamaktadr.iii. Stratejik planlarn hazrlanmasna ilikin mevzuatta yer ald halde, yllar

itibariyle ama ve hedefler baznda kaynak dalm tahmininde

bulunulmamakta, stratejik planlarda, ama ve hedefler seviyesinde

maliyetlendirme ve bunlara ilikin kaynak datm tablolar yer almamaktadr.

iv. Faaliyet raporlarnda, bte hedef ve gereklemelerine ve bu hedeflerdemeydana gelen sapmalarn nedenlerine yer verilmemektedir.


25/51

T.C. Saytay Bakanl


v. Stratejik hedefler ile kamu idarelerinin bteleri arasnda tam bir ilikikurulamamaktadr. Kamu idarelerinin btelerinin arlkl bir blm herhangi

bir stratejik hedef ve performans hedefiyle ilikilendirilmemektedir.

1.3 Tanmazlarla lgili Tespitler1.3.1 Tanmazlarn Kayd

5018 sayl Kanuna dayanlarak kartlan Kamu darelerine Ait Tanmazlarn

Kaydna likin Ynetmelikte genel ynetim kapsamndaki kamu idareleri ile bu idarelere

bal kurulularn mlkiyetinde, ynetiminde ve kullanmnda bulunan tanmazlarn

kaydna ve icmal cetvellerinin dzenlenmesine ilikin hkmler yer almaktadr. Ynetmelik

hkmleri ile tanmaz mal kaytlarnda, kaytlarn belgeye dayandrlmas, tanmazlarnnumaralandrlmas, kaydedilen her tanmaz iin tanmaz ile ayn numaray tayan birer

dosya dzenlenmesi ve kayt formlar ile icmal cetvellerinin tutulmas esaslar getirilmitir.

Kamu darelerine Ait Tanmazlarn Kaydna likin Ynetmelikin Geici 1inci

maddesinde ise; kamu idarelerinin mlkiyetinde, kullanmnda ve ynetiminde bulunan

tanmazlarn kayt ilemlerinin 31.12.2006 tarihi itibariyle tamamlanm olmas gerektii

ifade edilmitir.

Ancak yaplan denetimlerde 31.12.2006 tarihi itibariyle tamamlanmas gereken

tanmaz kayt ilemlerinin tamamlanmad ve Ynetmelikin yrrlk tarihinden sonra

edinilen tanmazlarn kayt ilemlerinin yaplmad veya yaplan kayt ilemlerinin

Ynetmelikte belirtilen esas ve usullere uygun olmad tespit edilmitir.

Tanmaz kaytlarnn mevzuat hkmlerine uygun tutulmamas, kamu idarelerinin

mlkiyetinde bulunan tanmaz miktarlarnn tespit ve takibini imkansz klmakta ayrca

idarelerin varlklarnn tam ve doru olarak muhasebe kaytlar ile mali tablolara

yanstlmasn engellemektedir.

1.3.2 Tanmazlarn Kayt Deerleri5018 sayl Kanuna dayanlarak kartlan muhasebe ynetmeliklerine gre kamu

idarelerince yatrm veya kullanm amacyla edinilen tanmazlarn maliyet bedeliyle

muhasebeletirilmesi esastr. lgili ynetmeliklerin yrrle girdikleri tarihte mevcut olup

hesaplarda yer almayan tanmazlarn ise deerlemesi yaplarak ilgili maddi duran varlk

hesab ve net deer hesabna kaydedilmek suretiyle muhasebeletirilmesi gerekmektedir.


26/51

T.C. Saytay Bakanl


Ancak yaplan denetimlerde; sz konusu muhasebe ynetmeliklerinin yrrle

girmesinden sonra edinilen tanmazlarn bir ksmnn ilgili maddi duran varlk hesaplar ile

muhasebe kaytlarna alnmad, muhasebe ynetmeliklerinin yrrle girmesi ncesi

edinilmi olan tanmazlarn ise kayt ve deerleme ilemlerinin yaplmad dolaysyla

muhasebe kaytlarna ve mali tablolara yanstlmad tespit edilmitir.

Tanmazlara ilikin muhasebe kaytlarnn yaplmamas, kamu idaresi mali

tablolarnn tanmazlara ilikin tam ve doru bilgi sunmasna engel olmaktadr.

1.4 Hizmet Alm Suretiyle altrlan ilerin cret Dnda KalanHaklarna likin Tespitler

Kamuda hizmet alm suretiyle personel altrlmas 1988 ylnda 657 Sayl DevletMemurlar Kanununda yaplan deiiklikle uygulama imkan bulmu; uygulamaya geme

tarihi kurumlara gre farkl olmakla birlikte 1995 ylndan sonra younluk kazanmtr. Bu

kapsamda altrlan iilerin haklar genellikle emeklilik olmak zere i akitleri sona

erdiinde dava konusu edilmektedir. Hukuk sistemimizde ak bir dzenleme olmadndan,

ii alacaklarna ilikin uyumazlklar ancak mahkeme kararlaryla zmlenebilmektedir.

Genel uygulama ilk aamada asl iveren sfatyla kamu idaresi aleyhine i

mahkemesinde dava almas, sonulanan davann Yargtayda temyiz edilmesi, daha sonra

asl iveren tarafndan alt iveren aleyhinde asliye hukuk mahkemesinde dava almas,

sonulanan davann Yargtayda temyiz edilmesi eklinde bir seyir izlemekte; alt iveren

ilgili kamu idaresinde yeni ihale almsa hakediinden kesinti yaplmakta; alt iveren de bu

kesintiyi dava konusu yapmaktadr.

Hizmet alm suretiyle istihdam edilen personelin alacaklarna ilikin esas

sorumluluk alt iverene ait olmakla birlikte, kamu idaresinin sorumluluu asl iveren olarak

devam etmektedir ve alanlarn haklarn dava yoluna gitmeden, tam olarak, gecikme

olmakszn ve endie duymadan almalarn gvence altna almak gerekmektedir.

Her bir ihtilafn yarg ve temyiz srecine tabi olmas mali, ekonomik, hukuki ve

sosyal anlamda ciddi maliyetler ortaya karmaktadr.

Dava saysnn gittike artan oranda ykselmesinden dolay gerekli yasal ve idari

dzenlemelerin yaplmasnn uygun olaca dnlmektedir.


27/51

T.C. Saytay Bakanl


1.5 5510 Sayl Sosyal Sigortalar ve Genel Salk Sigortas KanununaAykr Uygulamalarla lgili Tespitler

Sosyal gvenlik sisteminin yapsal sorunlarna zm getirmek, sosyal gvenlik

hizmeti kapsamnda kiilere salanan hizmetleri ve bunlar iin yaplan harcamalar tek eldenynetmek, bununla birlikte her yl artan salk harcamalarn kontrol altna alabilmek

amacyla 5502 sayl Sosyal Gvenlik Kurumu Kanunu ile farkl alma alanlarnda faaliyet

gsteren kiilere hizmet sunan kurum tek at altnda birletirilerek Sosyal Gvenlik

Kurumu (SGK) oluturulmutur. 5510 sayl Sosyal Sigortalar ve Genel Salk Sigortas

Kanunu ile birletirilen kurumlarn sunmu olduu hizmetler dzenlenerek sosyal gvenlik

hizmetlerinde nemli deiiklikler getirilmi ve yeni uygulamalar balatlmtr. Kanunda

saylan baz istisnalar dnda tm vatandalarn Genel Salk Sigortas (GSS) kapsamnaalnmas bu uygulamalardandr.

5510 sayl Kanuna gre kamu personeli genel salk sigortallar arasnda saylm,

genel salk sigortas kapsamnda salk hizmetlerinin bu amala toplanacak olan primlerle

SGK tarafndan finanse edilecei hkm altna alnmtr. Dolaysyla bu kapsamdaki

personelin salk giderlerinin Kanunda ngrlen esaslar erevesinde SGK tarafndan

karlanmas gerekmektedir. Bu Kanunla tm alanlar SGK ats altnda birletirilmi

olup Kanun kapsamndaki idarelerin btelerinden tedavi ve ila demesi uygulamasna son

verilmitir.

Ayrca 5510 sayl Kanunun 106nc maddesinde dier kanunlarn bu kanuna aykr

hkmlerinin uygulanmayaca aka hkme balanmtr. Dolaysyla genel salk

sigortas sisteminin dna klabilmesi iin 5510 sayl Kanunda ya da ilgili zel

kanunlarda buna izin veren ak bir hkm bulunmas gerekmektedir.

Ancak denetimler sonucunda, 5510 sayl Kanunla oluturulan sistemle ilgili olarak

aadaki aykr uygulamalar tespit edilmitir.

1.5.1 Trk Silahl Kuvvetlerinde Grevli Personelin Askeri HastanelerdekiTedavi Giderlerinin Maliye Bakanl Tarafndan Kamu daresi BtesineAktarlan Kaynak ile Karlanmas

Trk Silahl Kuvvetlerinde (TSK) grev yapan askeri ve sivil personel ilebakmakla ykml olduu kiiler Genel Salk Sigortas kapsamnda olmasna ramen, bu


28/51

T.C. Saytay Bakanl


kiilerin TSK salk hizmeti sunucularnda (askeri hastaneler) gerekletirilen salk hizmeti

giderlerinin denen primler mukabilinde SGK tarafndan karlanmas gerekirken Maliye

Bakanl tarafndan Mill Savunma Bakanl btesine aktarlan kaynak ile karland

tespit edilmitir.

TSKda grev yapan askeri ve sivil personel ile bunlarn bakmakla ykml olduu

kiiler, 5510 sayl Kanun uyarnca 15.10.2010 tarihinden geerli olmak zere GSS

kapsamna alnarak salk hizmetlerinin finansman SGK ya devredilmitir.

2010, 2011 ve 2012 yllar iin TSK ile SGK arasnda yaplan Salk Hizmeti Alm

Protokol ve Szlemelerine gre TSKda grevli askeri ve sivil personel ile szlemeli erba

ve erler ile bakmakla ykml olduu kiilerin tedavilerinin TSK salk hizmet

sunucularnda yapldnda SGK tarafndan herhangi bir cret denmemi olup, salk

hizmeti giderleri Maliye Bakanl tarafndan Mill Savunma Bakanl ve ileri Bakanl

(Jandarma Genel Komutanl ve Sahil Gvenlik Komutanl) btelerine aktarlan kaynak

ile karlanmtr.

1.5.2 Tasarruf Mevduat Sigorta Fonu Salk Hizmeti Giderlerinin KurumBtesinden Karlanmas

5411 sayl Bankaclk Kanununun 125inci maddesinde; Fon Kurulu Bakan veyeliklerine atananlar ile bakan yardmclar, daire bakanlar, mdrler, bakanlk

mavirleri ve meslek personeli hakknda 5434 sayl Trkiye Cumhuriyeti Emekli Sand

Kanunu ile ek ve deiikliklerine ilikin hkmlerin uygulanaca hkm altna alnmtr.

01.10.2008 tarihinde yrrle giren 5510 sayl Kanunun geici 4nc maddesi

gereince, 5434 sayl Kanun hkmlerine gre kesenek ve karlk denmesi gerekenler ile

bunlarn bakmakla ykml olduu kiilerin salk hizmetleri Sosyal Gvenlik Kurumunca

devralnm olup bu kiiler 5510 sayl Kanunun genel salk sigortasna ilikinhkmlerinden yararlandrlacaklardr.

5510 sayl Kanun Tasarruf Mevduat Sigorta Fonu (TMSF) bakmndan

deerlendirildiinde; TMSFnin 5510 sayl Kanunda tanmlanan bir kamu idaresi olduu;

dolaysyla TMSF bnyesinde istihdam edilen Fon personelinin 5510 sayl Kanun

kapsamnda olduu aktr. Kald ki, kurulu kanunlarnda TMSF Bakan ve yeleri ile

meslek personeli hakknda 5434 sayl Kanun ile ek ve deiikliklerine ilikin hkmlerin

uygulanaca belirtilmitir.


29/51

T.C. Saytay Bakanl


Denetimler sonucunda; 14.06.2007 tarih ve 236 sayl Fon Kurulu Karar ile

belirlenen Salk Yardm Uygulama Usul ve Esaslarna dayanlarak, TMSF tarafndan, 66

adet zel hastane ile imzalanan szleme hkmleri gereince,

SGK ile anlamas olmayan zel salk kurulularndaki ayakta tedavilerdetedavi giderinin %70inin, yatarak tedavilerde tamamnn,

SGK ile anlamal zel salk kurulularndaki tedavilerde ise sigortaltarafndan karlanmas gereken ilave cretin,

SGK ile anlamas olmayan zel salk kurulularndaki tedavilere ilikin ilabedellerinin ise %80inin

Kanuna aykr olarak Kurum btesinden dendii tespit edilmitir.


30/51

T.C. Saytay Bakanl



31/51

T.C. Saytay Bakanl


2 GENEL BTE KAPSAMINDAK KAMU DARELERNELKN KONU

2.1 Kurumsal Mali Tablolarn Saytay Denetimine SunulamamasGenel bte kapsamndaki (5018 sayl Kanuna ekli I sayl cetvel) kamu

idarelerinin tm gelir, gider ve mallarna ilikin ilemlerinin raporland kurumsal dzeyde

mstakil mali tablolar, 5018 sayl Kanunun ngrd ekilde retilememekte ve Saytay

denetimine sunulamamaktadr. Bu durum 5018 sayl Kanunun ngrd mali saydamlk

ve hesap verebilirlik ilkelerine aykrlk tekil etmektedir.

Kamu mali ynetiminin genel erevesini belirleyen 5018 sayl Kanunda mali

disiplinin salanmas, kamu kaynaklarnn etkin kullanmnn gvence altna alnmas, malisaydamlk ve hesap verme sorumluluunun glendirilmesine ynelik bir sistemin

kurulmas hedeflenmi ve bu kapsamda kamu hesaplarnn muhasebeletirilmesi usul

dzenlenmitir.

5018 sayl Kanunun;

Muhasebe sistemi balkl 49uncu maddesinde;

Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme srelerinin etkili almasn

salayacak ve mal raporlarn dzenlenmesi ile kesin hesabn karlmasna temel olacak

ekilde kurulur ve yrtlr.

Kamu hesaplar, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlklar ile mal sonu douran ve

z kaynan artmasna veya azalmasna neden olan her trl ilemlerle garantilerin ve

ykmllklerin belirlenmi bir dzen iinde hesaplara kaydedilerek, ynetim ve denetim

yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin salanmas amacyla tutulur.

Muhasebe hizmeti ve muhasebe yetkilisinin yetki ve sorumluluklar balkl61inci maddesinde;

Muhasebe hizmeti; gelirlerin ve alacaklarn tahsili, giderlerin hak sahiplerine

denmesi, para ve parayla ifade edilebilen deerler ile emanetlerin alnmas, saklanmas,

ilgililere verilmesi, gnderilmesi ve dier tm mal ilemlerin kaytlarnn yaplmas ve

raporlanmas ilemleridir. Bu ilemleri yrtenler muhasebe yetkilisidir. Memuriyet kadro

ve unvanlarnn muhasebe yetkilisi niteliine etkisi yoktur.


32/51

T.C. Saytay Bakanl


Muhasebe yetkilisi, bu hizmetlerin yaplmasndan ve muhasebe kaytlarnn usulne

uygun, saydam ve eriilebilir ekilde tutulmasndan sorumludur. 9.12.1994 tarihli ve 4059

sayl Kanun hkmleri sakl kalmak kaydyla, genel bte kapsamndaki kamu idarelerinin

muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlnca yrtlr. Muhasebe yetkilileri gerekli bilgi ve

raporlar dzenli olarak kamu idarelerine verirler.

hkmlerine yer verilmitir.

Ayrca Genel Ynetim Muhasebe Ynetmeliinin 4nc maddesinde muhasebe

birimi;

Kapsama dahil kamu idarelerine ait, gelir ve alacaklarn tahsili, gider ve borlarn

hak sahiplerine denmesi, para ve parayla ifade edilebilen deerler ile emanetlerin alnmas,

saklanmas, ilgililere verilmesi, gnderilmesi ve dier tm mali ilemlerin kaytlarnn

yaplmas ve raporlanmasna ilikin muhasebe hizmetlerinin yapld birimi ifade eder.

olarak tanmlanmtr.

Genel Ynetim Muhasebe Ynetmeliinin 113nc maddesinde ise raporlama

birimi;

Kendi adna ekonomik varlk edinebilen, ykmllk stlenebilen, dier kamu

idareleri veya nc ahslarla ekonomik ilikilere girebilen kapsama dahil her kamuidaresi bir kurumsal birim olarak tanmlanarak,

Kapsama dahil her kurumsal birim bir raporlama birimidir. Genel bte

kapsamndaki kamu idareleri bu Ynetmeliin uygulanmasnda tek bir raporlama birimi

saylr. Ancak, bu durum genel bte kapsamndaki kamu idarelerinin her biri iin ayr

raporlar veya il ve muhasebe birimi dzeyinde raporlar hazrlanmasna engel deildir.

ifadesine yer verilmitir.

Yukarda yer alan mevzuat hkmlerinde, muhasebe sistemi st bir kavram olarak

karar, kontrol ve hesap verme srelerinin etkili almasn salayacak bir sistem olarak

tanmlanmtr. Bu sistem mali raporlarn dzenlenmesi ile kesin hesabn karlmasna

temel olacak ekilde kurulur ve yrtlr. Muhasebe hizmeti ise Kanunda saylan tahsilt ve

deme ilemlerinin yaplmas ile bunlarn raporlanmasndan ibarettir.

5018 sayl Kanunda belirtildii zere genel bte kapsamndaki kamu idarelerinde

muhasebe hizmeti Maliye Bakanl tarafndan yrtlecek ve kamu hesaplar, ynetim vedenetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin salanmas amacyla idarenin her trl


33/51

T.C. Saytay Bakanl


faaliyet ve ilemlerini kapsayacak ekilde tutulacaktr. Dier bir ifade ile sz konusu kamu

idarelerine ait mali tablolar Maliye Bakanlnca retilecektir.

5018 sayl Kanunda kamu idaresi itibariyle mali raporlarn dzenlenmesine imkn

verecek bir muhasebe sistemi kurulmas ngrlm; kamu hesaplarnn ise ynetim vedenetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin salanmas amacyla idarenin her trl

faaliyet ve ilemlerinden oluacak ekilde tutulaca belirtilmi olmasna ramen; Genel

Ynetim Muhasebe Ynetmeliinde mali raporlamaya ilikin farkl bir dzenlemeye

gidilmitir.

lgili Ynetmelikte genel bte kapsamndaki kamu idareleri tek bir raporlama

birimi saylm; ancak bu durumun kamu idareleri iin ayr raporlar hazrlanmasna engel

olmad ifade edilmitir. Oysa ki 5018 sayl Kanunun zne ve amacna uygun olan

dzenleme, genel bte kapsamndaki her bir kamu idaresinin ayr bir raporlama birimi

olmasdr.

5018 sayl Kanunda, kamu idaresi itibariyle mali raporlarn dzenlenmesi ile kesin

hesabn karlmasna imkan verecek bir muhasebe sistemi kurulmas ngrlmtr.

Uygulamada ise genel bte kapsamndaki kamu idareleri iin Maliye Bakanlnca kurulan

muhasebe sistemi, kesin hesabn karlmasna imkan vermekte, fakat ilgili kamu

idarelerinin gelir, gider ve varlklar ile mali sonu douran ve z kaynan artmasna veya

azalmasna neden olan her trl ilem ve garantiler ile ykmllklerin gsterildii mali

raporlar retmemektedir.

Mevcut sistemde genel bte kapsamndaki kamu idarelerinin merkez tekilatlarnn

muhasebe hizmetleri ayr bir saymanlk tarafndan; tara tekilatlarnn muhasebe hizmetleri

ise defterdarlk veya malmdrlkleri tarafndan yrtlmektedir. Ylsonunda ilgili

idarelerin merkez ve tara hesaplarnn konsolide edilerek ilgili idareye ait kamu hesabna

ulalmasn salayacak bir uygulama bulunmamaktadr. Maliye Bakanlnca her bir

muhasebe birimini kapsayan tablolar dzenlenmekte ancak her bir kamu idaresi iin ayr

mali tablolar retilmesi mmkn olmamaktadr.

yle ki, muhasebe hizmetleri tek bir muhasebe birimi tarafndan sunulan genel

bte kapsamndaki idarelerin merkez tekilatlarnn mali yl iinde yaplan ilemlerinin

tm bir arada grlebilirken, bu idarelerin taradaki hesaplar ise defterdarlk veya

malmdrlklerinde dier idarelerle birlikte tutulmaktadr. Fakat nakit hareketleri, gelir(tahakkuklar dahil), tanmaz ve z kaynaklara ait muhasebe kaytlarnda analitik bte


34/51

T.C. Saytay Bakanl


snflandrmasna gre doldurulmas zorunlu kurumsal kod blm, bu ilemlerin genel

bteye ait olduu varsaymyla doldurulmamaktadr. Bunun sonucunda herhangi bir kamu

idaresinin kamu hesabna (merkez ve tara) 5018 sayl Kanunda ngrld zere bir

btn olarak ulalamamaktadr. Ayrca kurumsal kod blmnn doldurulmamas kurumsal

snflandrmann hedefi olan idari sorumluluun tespitini de imkansz klmakta ve analitik

bte anlayna aykr sonulara yol amaktadr.

Dier taraftan Maliye Bakanlnca genel bte kapsamndaki her bir kamu idaresi

iin mstakil mali tablolarn retilmemesi nedeniyle kamu idaresi hesab verilememesi,

Saytayn sz konusu kamu idarelerinin mali faaliyet, karar ve ilemlerini hesap verme

sorumluluu erevesinde tam olarak denetlemesini engellemektedir.

Kamu idarelerinin gelir, gider ve mallarna ilikin hesaplarnn st yneticileri

tarafndan Saytaya verilecei 6085 sayl Kanunun 8inci maddesinde dzenlenmitir. st

yneticilerin kamu idaresi hesaplarnn Saytaya verilme usul ve sreleri ise Kamu daresi

Hesaplarnn Saytaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin

Bildirilmesi Hakknda Usul ve Esaslar ile ayrntl ekilde dzenlenmitir.

Bu durumda, 5018 sayl Kanunun zne ve amacna paralel olarak hazrlanm olan

6085 sayl Kanun ve ikincil mevzuat erevesinde yaplacak olan denetimler, kamu

idarelerinin kurumsal dzeyde raporlarn retmesi ve ilgili kurumun st yneticileri

tarafndan denetime sunulmas ile mmkndr.

Ancak 2012 yl denetim programnda yer alan genel bte kapsamndaki kamu

idarelerinin st yneticileri tarafndan Saytaya verilmesi gereken defter, mali tablo, belge

ve bilgilerden bir ksm aklanan nedenlerden dolay kamu idareleri itibariyle

sunulamamtr. Bu nedenle 2012 yl genel bte kapsamndaki kamu idarelerinin

denetimleri 6085 sayl Kanunun ngrd mahiyette gerekletirilememi, sadece i veilemlerin hukuka uygunluu ile snrl kalm olup ilgili kamu idarelerinin raporlarnda mali

tablolarna ilikin gr verilememitir.

5018 sayl Kanunun hedefledii kurumsal hesap verebilirlik ve mali saydamlk

ilkelerine aykr sz konusu uygulamalar ortadan kaldracak dzenlemeleri yapmak Maliye

Bakanlnn sorumluluundadr. Bu sorumluluk kapsamnda Maliye Bakanlnn merkezi

ynetim btesi kapsamnda yer alan btn kamu idarelerine gndermi olduu 29.02.2012

tarihli yazda, mali tablolarn kamu idareleri baznda karlmasn salamaya hazrlk olmak


35/51

T.C. Saytay Bakanl


zere 2013 yl balangc itibariyle muhasebe kaytlarnn kurumsal kod girilmek suretiyle

tutulmas gerektii belirtilmitir.

Kamu idarelerince yrtlecek muhasebe hizmetlerinin her bir kamu idaresi

asndan mali raporlamay salayacak ekilde yeniden tasarlanmas gerekmektedir.


36/51

T.C. Saytay Bakanl



37/51

T.C. Saytay Bakanl


3 NVERSTELERE LKN KONULAR3.1 Tahakkuk Esasna Gre Kullanlmas Gereken Hesaplarn

Kullanlmamas

niversite gelirlerinin tahakkuk esasna gre kullanlmas gereken faaliyet alacaklar

hesap gruplarnda kayt altna alnmadklar, mevzuata aykr olarak gelirlerin nakden veya

mahsuben tahsil edildiklerinde dorudan gelir hesaplarnda nakit esasna gre

muhasebeletirildikleri tespit edilmitir.

Genel Ynetim ve Merkezi Ynetim Muhasebe Ynetmeliklerinde; tahakkuk

esas,bir ekonomik deerin; yaratldnda, baka bir ekle dntrldnde, mbadeleye

konu edildiinde, el deitirdiinde veya yok olduunda muhasebeletirilmesini, nakit esas

ise gelirlerin nakden veya mahsuben tahsil edildiinde giderlerin ise nakten veya mahsuben

dendiinde muhasebeletirilmesini ifade eder ekilde tanmlanmtr.

Yine ayn dzenlemelere gre kamu idarelerince gelir olarak tahakkuk ettirilen her

trl vergi gelirleri, teebbs ve mlkiyet gelirleri, alnan ba ve yardmlar, dier gelirler,

sermaye gelirlerinden kaynaklanan alacaklar ile verilen depozito ve teminatlarn faaliyet

alacaklar hesap grubu ierisinde tahakkuk esasna gre izlenmesi gerekmektedir.

niversitelerin muhasebe kaytlarnda faaliyet alacaklar hesap grubu, gelirlerin

izlenmesinde kullanlmamakta, gelirler tahsil edildiklerinde dorudan gelir hesaplarna

kaydedilmekte, bu durum ise niversite gelir ve alacaklaryla ilgili faaliyet sonular

tablolarnn gerek durumu gstermesine engel olmaktadr.

3.2 niversite Btelerinden Dner Sermayelere Ayrlan SermayePaylarnn zlenmemesi

niversitelerin dner sermayeli kurulularna ayrdklar paylarn, mali duran

varlklar hesap grubunda izlenmedii tespit edilmitir.

Genel Ynetim ve Merkezi Ynetim Muhasebe Ynetmeliklerine gre kamu

idarelerinin btelerine konulan deneklere dayanarak dner sermayeli kurululara

verdikleri ayni ve nakti sermayelerinin, bu sermayelerin iletilmesi sonucu ortaya kan

karlarn veya zararlarn, 242 Dner Sermayeli Kurululara Yatrlan Sermayeler Hesabnda

izlenmesi gerekmektedir.


38/51

T.C. Saytay Bakanl


niversitelerin muhasebe kaytlarnda mali duran varlklar hesap grubu ierisinde yer

alan Dner Sermayeli Kurululara Yatrlan Sermayeler Hesab kullanlmamakta, bu durum

niversitelerin mali tablolarnn varlklara ilikin gerek durumu gstermesine engel

olmaktadr.


39/51

T.C. Saytay Bakanl


4 MAHALL DARELERE LKN KONULAR4.1 Tahakkuk Esasna Gre Kullanlmas Gereken Hesaplarn

Kullanlmamas

Belediye gelirlerinin tahakkuk esasna gre kullanlmas gereken faaliyet alacaklar

hesap gruplarnda kayt altna alnmadklar, mevzuata aykr olarak gelirlerin nakden veya

mahsuben tahsil edildiklerinde dorudan gelir hesaplarnda nakit esasna gre

muhasebeletirildikleri tespit edilmitir.

Genel Ynetim ve Mahalli dareler Muhasebe Ynetmeliklerinde; tahakkuk esas,

bir ekonomik deerin; yaratldnda, baka bir ekle dntrldnde, mbadeleye konu

edildiinde, el deitirdiinde veya yok olduunda muhasebeletirilmesini, nakit esas ise

gelirlerin nakden veya mahsuben tahsil edildiinde giderlerin ise nakden veya mahsuben

dendiinde muhasebeletirilmesini ifade eder ekilde tanmlanmtr.

Yine ayn dzenlemelere gre kamu idarelerince gelir olarak tahakkuk ettirilen her

trl vergi gelirleri, teebbs ve mlkiyet gelirleri, alnan ba ve yardmlar, dier gelirler,

sermaye gelirlerinden kaynaklanan alacaklar ile verilen depozito ve teminatlarn faaliyet

alacaklar hesap grubu ierisinde tahakkuk esasna gre izlenmesi gerekmektedir.

Belediyelerin muhasebe kaytlarnda faaliyet alacaklar hesap grubu gelirlerin

izlenmesinde kullanlmamakta, gelirler tahsil edildiklerinde dorudan gelir hesaplarna

kaydedilmekte, bu durum ise belediye gelir ve alacaklaryla ilgili faaliyet sonular

tablolarnn gerek durumu gstermesine engel olmaktadr.

4.2 Muhasebe Kaytlarnda Dnemsellik lkesine UyulmamasBelediyelerin muhasebe kaytlarnda dnem ayrc hesap gruplarnn kullanlmad,

gelir veya giderin ilgili olduu yl veya yllar ile ilikilendirilmeksizin dorudan iinde

bulunulan yl gelir veya gideri olarak muhasebeletirildikleri tespit edilmitir.

Muhasebenin temel kavramlarndan dnemsellik ilkesine gre kamu idarelerinin

faaliyetlerinin belirli dnemlerde raporlanmas ve her dnemin faaliyet sonularnn dier

dnemlerden bamsz olarak saptanmas gerekmektedir.

Ancak denetimler sonucunda gelir ve gider kaytlarnda dnemsellik ilkesinisalamaya ynelik olarak muhasebe ynetmeliklerinde yer alan dnem ayrc hesap


40/51

T.C. Saytay Bakanl


gruplarnn (rnein 122222, 180280, 380480, 570580 gibi hesap kodlar)

kullanlmad tespit edilmitir.

Belediyelerin muhasebe kaytlarnda dnem ayrc hesaplarn kullanlmamas, belirli

dnemler itibariyle raporlanmas ve saptanmas gereken faaliyet sonularnn gerek durumu

gstermesine engel olmaktadr.

4.3 Belediyelerin Borlanma lemlerinde Belediye Kanunundangrlen Limite Uyulmamas

Baz belediyelerde 5393 sayl Belediye Kanununda ngrlen hkmlere

uyulmadan limite aykr borlanma yapld tespit edilmitir.

Belediyelerin borlanmasn dzenleyen Belediye Kanununun 68inci maddesinin

(d) bendinde Belediye ve bal kurulular ile bunlarn sermayesinin yzde ellisinden

fazlasna sahip olduklar irketlerin, faiz dhil i ve d bor stok tutar, en son kesinlemi

bte gelirleri toplamnn 213 sayl Vergi Usul Kanununa gre belirlenecek yeniden

deerleme oranyla artrlan miktarn aamaz. Bu miktar bykehir belediyeleri iin bir

buuk kat olarak uygulanr. denilmek suretiyle belediyelerin borlanmasna st snr

getirilmitir.

Kanun maddesinin (e) bendinde ise Belediye ve bal kurulular ile bunlarn

sermayesinin yzde ellisinden fazlasna sahip olduklar irketler, en son kesinlemi bte

gelirlerinin, 213 sayl Vergi Usul Kanununa gre belirlenecek yeniden deerleme oranyla

artrlan miktarnn yl iinde toplam yzde onunu gemeyen i borlanmay belediye

meclisinin karar; yzde onunu geen i borlanma iin ise meclis ye tam saysnn salt

ounluunun karar ve ileri Bakanlnn onay ile yapabilir. denilmek suretiyle i

borlanma ilkeleri belirlenmitir.

Belediyelerin Kanunla kendilerine verilen borlanma yetkisini limitler dahilinde

kullanmalar, bu hususun da ileri Bakanl tarafndan takip edilmesinin uygun olaca

deerlendirilmektedir.

4.4 Belediyelerin Hissedar Olduklar irketlerdeki Sermaye Paylarnnzlenmemesi

Belediyelerin hissedar olduklar irketlerdeki sermaye paylarnn, mali duran

varlklar hesap grubunda izlenmedii tespit edilmitir.


41/51

T.C. Saytay Bakanl


Genel Ynetim ve Mahalli dareler Muhasebe Ynetmeliklerine gre belediyelerin

irketlere verdikleri ayni ve nakdi sermayelerinin, bu sermayelerin iletilmesi sonucu ortaya

kan karlarn veya zararlarn 241 Mal ve Hizmet reten Kurululara Yatrlan Sermayeler

Hesabnda izlenmesi gerekmektedir.

Belediyelerin muhasebe kaytlarnda mali duran varlklar hesap grubu ierisinde yer

alan Mal ve Hizmet reten Kurululara Yatrlan Sermayeler Hesabnn kullanlmamas,

Belediyelerin mali tablolarnn varlklarna ilikin gerek durumu gstermesine engel

olmaktadr.

4.5 Otopark Ynetmeliine Aykr UygulamalarBelediyeler tarafndan otopark bedellerinin tahakkuk ve tahsil ettirilmedii, tahsil

edilen tutarlarn muhasebe kaytlarnda gsterilmedii, tahsil edilen otopark bedellerinin

Otopark Ynetmeliine aykr olarak kullanld tespit edilmitir.

3194 sayl mar Kanununa dayanlarak karlan Otopark Ynetmeliinde; otopark

ihtiyacnn parselinde karlanmasnn esas olduu, parselinde otopark ihtiyac

karlanamayan durumlarda bu Ynetmelik hkmlerine gre belirlenecek otopark bedelinin

alnaca, bu bedellerin ayr bir banka hesabnda tutulaca, bu hesapta toplanan meblan

sadece otopark tesisi iin gerekli arsa almlar ile blge veya genel otoparklar iin

kullanlaca, otopark hesabnda toplanan meblan otopark tesisi yapm dnda baka bir

amala kullanlamayaca hkm altna alnmtr.

Dier taraftan Belediye, Bal dare ve Birlik 2012 Detayl Hesap Planna gre

Otopark Ynetmelii uyarnca alnan otopark bedellerinin ayr bir hesapta ancak bte

ierisinde ilgili bte gelirleri kodunda muhasebeletirilerek btede gsterilmesi

gerekmektedir.

Yaplan denetimlerde baz belediyelerde; otopark bedellerinin tahakkuk ettirilmedii,

tahakkuk ettirilen otopark bedellerinin tahsil edilmedii, tahsil edilen tutarlarn muhasebe

kaytlarnda gsterilmedii, tahsil edilen otopark bedellerinin Otopark Ynetmeliine

uygun olarak kullanlmad tespit edilmitir.


42/51

T.C. Saytay Bakanl


4.6 zel dare Btelerine Merkezi dare Tarafndan Aktarlan TahsisiMahiyetteki Kaynaklarn Nakit Aklarnn KapatlmasndaKullanlmas

5302 sayl l zel daresi Kanununun 6nc maddesinde; Bakanlklar ve diermerkezi idare kurulular; yapm, bakm ve onarm ileri, devlet ve il yollar, ime suyu,

sulama suyu, kanalizasyon, enerji nakil hatt, salk, eitim, kltr, turizm, evre, imar,

bayndrlk, iskan, genlik ve spor gibi hizmetlere ilikin yatrmlar ile bakanlklar ve dier

merkezi idare kurulularnn grev alanna giren dier yatrmlar, kendi btelerinde bu

hizmetler iin ayrlan denekleri il zel idarelerine aktarmak suretiyle gerekletirebilir.

Aktarma ilemi ilgili bakann onayyla yaplr ve bu denekler tahsis amac dnda

kullanlamaz. , il zel idaresinin tabi olduu usul ve esaslara gre sonulandrlr. l zel

idareleri de bte imkanlar lsnde bu yatrmlara kendi btesinden denek aktarabilir.

Bu fkraya gre, bakanlklar ve dier merkezi idare kurulular tarafndan aktarlacak

denekler ile gerekletirilecek yatrmlar, birinci fkrada ngrlen grev alan

snrlamasna tabi olmakszn btn il snrlar iinde yaplabilir. denilmektedir.

Bu hkme gre merkezi idareden belli yatrmlarn gerekletirilmesi amacyla zel

idarelere aktarlan kaynaklarn mnhasran bu amalarn gerekletirilmesi iin kullanlmas,

yl ierisinde gerekletirilemeyen veya tamamlanamayan yatrmlarn kaynann isedenek ve nakdi ile beraber sonraki yllara aktarlmas esastr. Bu durum zel idarelerin

kendi z gelirleriyle ve merkezi idareden tahsisi mahiyette gelen kaynaklarla yapaca

hizmet ve yatrmlarn nakit planlamasnn yaplabilmesinin de bir gereidir.

Ancak baz zel idarelerin, tahsisi mahiyette gelen bu kaynaklarn yl ierisinde

kullanlamayan ksmna ilikin deneklerini sonraki yllara aktarmalarna ramen bunun

karl nakdi sonraki yllara aktarmayp zel idarenin o ylki dier yatrm ve hizmetlerinin

veya cari giderlerinin finansmannda kullandklar, bu durumun sonraki yllar nakit

planlamasnda zel idareler iin risk oluturabilecei tespit edilmitir. yle ki, ayn i iin

merkezi idareden zel idareye bir daha nakit gelmeyeceinden zel idarenin sonraki yllarda

z gelirlerini arttrmadan veya giderlerini azaltmadan bu yatrm iin gerekli kayna temin

etmesi zorlamaktadr.


43/51

T.C. Saytay Bakanl


EK 2012 YILINDA RAPOR YAZILAN KAMU DARELERLSTES

GENEL BTE KAPSAMINDAK KAMU DARELER (5018 sayl Kanuna Ekli I Sayl Cetvel)

1 YARGITAY

2 DANITAY

3 BABAKANLIK

4 MLL STHBARAT TEKLATI MSTEARLII

5 MLL GVENLK KURULU GENEL SEKRETERL

6 BASIN-YAYIN VE ENFORMASYON GENEL MDRL

7 HAZNE MSTEARLII

8 DYANET LER BAKANLII

9 AFET VE ACL DURUM YNETM BAKANLII

10 KAMU DZEN VE GVENL MSTEARLII

11 ADALET BAKANLII

12 MLL SAVUNMA BAKANLII

13 LER BAKANLII

14 JANDARMA GENEL KOMUTANLII

15 EMNYET GENEL MDRL

16 SAHL GVENLK KOMUTANLII

17 DILER BAKANLII

18 MALYE BAKANLII

19 GELR DARES BAKANLII

20 MLL ETM BAKANLII

21 SALIK BAKANLII

22 TRKYE KAMU HASTANELER KURUMU

23 TRKYE HALK SALII KURUMU

24 ALIMA VE SOSYAL GVENLK BAKANLII

25 DEVLET PERSONEL BAKANLII

26 ENERJ VE TAB KAYNAKLAR BAKANLII

27 KLTR VE TURZM BAKANLII

28 HAKMLER VE SAVCILAR YKSEK KURULU

29 ALE VE SOSYAL POLTKALAR BAKANLII

30 AVRUPA BRL BAKANLII

31 BLM, SANAY VE TEKNOLOJ BAKANLII32 EVRE VE EHRCLK BAKANLII

33 TAPU VE KADASTRO GENEL MDRL

34 EKONOM BAKANLII

35 GENLK VE SPOR BAKANLII

36 GIDA, TARIM VE HAYVANCILIK BAKANLII

37 GMRK VE TCARET BAKANLII

38 KALKINMA BAKANLII

39 TRKYE STATSTK KURUMU BAKANLII

40 ORMAN VE SU LER BAKANLII

41 METEOROLOJ GENEL MDRL42 ULATIRMA, DENZCLK VE HABERLEME BAKANLII


44/51

T.C. Saytay Bakanl


ZEL BTEL DARELER - A (5018 sayl Kanuna Ekli II Sayl Cetvel)

1 YKSEK RETM KURULU

2 LME, SEME VE YERLETRME MERKEZ BAKANLII

3 ANKARA NVERSTES

4 ORTA DOU TEKNK NVERSTES

5 HACETTEPE NVERSTES6 GAZ NVERSTES

7 STANBUL NVERSTES

8 STANBUL TEKNK NVERSTES

9 BOAZ NVERSTES

10 MARMARA NVERSTES

11 YILDIZ TEKNK NVERSTES

12 MMAR SNAN GZEL SANATLAR NVERSTES

13 EGE NVERSTES

14 DOKUZ EYLL NVERSTES

15 TRAKYA NVERSTES

16 ULUDA NVERSTES

17 ANADOLU NVERSTES

18 SELUK NVERSTES

19 AKDENZ NVERSTES

20 ERCYES NVERSTES

21 CUMHURYET NVERSTES

22 UKUROVA NVERSTES

23 ONDOKUZ MAYIS NVERSTES

24 KARADENZ TEKNK NVERSTES

25 NN NVERSTES

26 DCLE NVERSTES

27 ZMR YKSEK TEKNOLOJ ENSTTS

28 GEBZE YKSEK TEKNOLOJ ENSTTS

29 HARRAN NVERSTES

30 ADNAN MENDERES NVERSTES

31 BLENT ECEVT NVERSTES

32 MERSN NVERSTES

33 PAMUKKALE NVERSTES

34 BALIKESR NVERSTES

35 KOCAEL NVERSTES

36 SAKARYA NVERSTES

37 CELAL BAYAR NVERSTES

38 ABANT ZZET BAYSAL NVERSTES

39 MUSTAFA KEMAL NVERSTES

40 AFYON KOCATEPE NVERSTES

41 KAFKAS NVERSTES

42 ANAKKALE ONSEKZ MART NVERSTES

43 NDE NVERSTES

44 DUMLUPINAR NVERSTES45 MULA SITKI KOMAN NVERSTES

46 KAHRAMANMARA ST MAM NVERSTES


45/51

T.C. Saytay Bakanl


47 KIRIKKALE NVERSTES

48 ESKEHR OSMANGAZ NVERSTES

49 AH EVRAN NVERSTES

50 KASTAMONU NVERSTES

51 ERZNCAN NVERSTES

52 ADIYAMAN NVERSTES53 ORDU NVERSTES

ZEL BTEL DARELER - B (5018 sayl Kanuna Ekli II Sayl Cetvel)

1 ATATRK KLTR, DL VE TARH YKSEK KURUMU

2 ATATRK ARATIRMA MERKEZ

3 ATATRK KLTR MERKEZ

4 TRK DL KURUMU

5 TRK TARH KURUMU

6 TRKYE VE ORTA-DOU AMME DARES ENSTTS7 TRKYE BLMSEL VE TEKNOLOJK ARATIRMA KURUMU

8 TRKYE BLMLER AKADEMS

9 TRKYE ADALET AKADEMS

10 YKSEKRENM KRED VE YURTLAR KURUMU

11 SPOR GENEL MDRL

12 DEVLET TYATROLARI GENEL MDRL

13 ORMAN GENEL MDRL

14 VAKIFLAR GENEL MDRL

15 TRKYE HUDUT VE SAHLLER SALIK GENEL MDRL

16 TRK AKREDTASYON KURUMU

17 TRK STANDARTLARI ENSTTS

18 TRK PATENT ENSTTS

19 ULUSAL BOR ARATIRMA ENSTTS

20 TRKYE ATOM ENERJS KURUMU

21 SAVUNMA SANAY MSTEARLII22 KK VE ORTA LEKL SANAY GELTRME VE DESTEKLEME DARES BAKANLII

23 TRK BRL VE KOORDNASYON AJANSI BAKANLII

24 GAP BLGE KALKINMA DARES

25 MADEN TETKK VE ARAMA GENEL MDRL

26 MESLEK YETERLLK KURUMU

27 YURTDII TRKLER VE AKRABA TOPLULUKLAR BAKANLII

28 KARAYOLLARI GENEL MDRL

29 TRKYE YAZMA ESERLER BAKANLII

30 DOU ANADOLU PROJES BLGE KALKINMA DARES BAKANLII

31 KONYA OVASI PROJES BLGE KALKINMA DARES BAKANLII

32 DOU KARADENZ PROJES BLGE KALKINMA DARES BAKANLII

33 DEVLET SU LER GENEL MDRL

34 TRKYE SU ENSTTS

35 TRKYE LA VE TIBB CHAZ KURUMU


46/51

T.C. Saytay Bakanl


DZENLEYC VE DENETLEYC KURUMLAR (5018 sayl Kanuna Ekli III Sayl Cetvel)

1 RADYO VE TELEVZYON ST KURULU

2 BLG TEKNOLOJLER VE LETM KURUMU

3 SERMAYE PYASASI KURULU4 BANKACILIK DZENLEME VE DENETLEME KURUMU

5 ENERJ PYASASI DZENLEME KURUMU

6 KAMU HALE KURUMU

7 REKABET KURUMU

8 TTN VE ALKOL PYASASI DZENLEME KURUMU BTES

SOSYAL GVENLK KURUMLARI (5018 sayl Kanuna Ekli IV Sayl Cetvel)

1 TRKIYE KURUMU2 SOSYAL GVENLK KURUMU

ZEL DARELER

1 ADANA L ZEL DARES

2 ADIYAMAN L ZEL DARES

3 AMASYA L ZEL DARES

4 ANKARA L ZEL DARES

5 ANTALYA L ZEL DARES

6 ARTVN L ZEL DARES7 AYDIN L ZEL DARES

8 BALIKESR L ZEL DARES

9 BNGL L ZEL DARES

10 BOLU L ZEL DARES

11 BURDUR L ZEL DARES

12 BURSA L ZEL DARES

13 ANAKKALE L ZEL DARES

14 ANKIRI L ZEL DARES

15 ORUM L ZEL DARES

16 DENZL L ZEL DARES

17 DYARBAKIR L ZEL DARES

18 EDRNE L ZEL DARES

19 ELAZI L ZEL DARES

20 ERZURUM L ZEL DARES

21 ESKEHR L ZEL DARES

22 GAZANTEP L ZEL DARES

23 GRESUN L ZEL DARES

24 GMHANE L ZEL DARES

25 HATAY L ZEL DARES

26 ISPARTA L ZEL DARES

27 MERSN L ZEL DARES


47/51

T.C. Saytay Bakanl


28 STANBUL L ZEL DARES

29 ZMR L ZEL DARES

30 KARS L ZEL DARES

31 KASTAMONU L ZEL DARES

32 KAYSER L ZEL DARES

33 KIRKLAREL L ZEL DARES34 KIREHR L ZEL DARES

35 KOCAEL L ZEL DARES

36 KONYA L ZEL DARES

37 KTAHYA L ZEL DARES

38 MALATYA L ZEL DARES

39 MANSA L ZEL DARES

40 K.MARA L ZEL DARES

41 MARDN L ZEL DARES

42 MULA L ZEL DARES

43 NDE L ZEL DARES

44 ORDU L ZEL DARES

45 RZE L ZEL DARES

46 SAKARYA L ZEL DARES

47 SAMSUN L ZEL DARES

48 SNOP L ZEL DARES

49 SVAS L ZEL DARES

50 TEKRDA L ZEL DARES

51 TOKAT L ZEL DARES

52 TRABZON L ZEL DARES

53 ANLIURFA L ZEL DARES

54 UAK L ZEL DARES

55 YOZGAT L ZEL DARES

56 ZONGULDAK L ZEL DARES

57 AKSARAY L ZEL DARES

58 KIRIKKALE L ZEL DARES

59 BARTIN L ZEL DARES

60 YALOVA L ZEL DARES

61 KARABK L ZEL DARES

62 KLS L ZEL DARES

63 OSMANYE L ZEL DARES

64 DZCE L ZEL DARES

BELEDYELER - BALI DARELER

1 ADANA BYKEHR BELEDYES

2 ADIYAMAN BELEDYES

3 AFYONKARAHSAR BELEDYES

4 ARI BELEDYES

5 AMASYA BELEDYES

6 ANKARA SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL (ASK)

7 ANKARA BYKEHR BELEDYES


48/51

T.C. Saytay Bakanl


8 ANKARA UBUK BELEDYES

9 ANKARA GLBAI BELEDYES

10 ANKARA SNCAN BELEDYES

11 ANKARA ALTINDA BELEDYES

12 ANKARA ANKAYA BELEDYES

13 ANKARA MAMAK BELEDYES14 ANKARA YENMAHALLE BELEDYES

15 ANKARA PURSAKLAR BELEDYES

16 ANKARA ETMESGUT BELEDYES17 ANKARA ELEKTRK HAVAGAZI VE OTOBS LETME MESSESES GENEL MD. (EGO)

18 ANTALYA SU VE ATIK SU DARES GENEL MDRL

19 ANTALYA BYKEHR BELEDYES

20 ANTALYA MURATPAA BELEDYES

21 ANTALYA KEPEZ BELEDYES

22 ANTALYA KONYAALTI BELEDYES

23 ARTVN BELEDYES24 AYDIN BELEDYES

25 BALIKESR BELEDYES

26 BLECK BELEDYES

27 BNGL BELEDYES

28 BTLS BELEDYES

29 BOLU BELEDYES

30 BURDUR BELEDYES

31 BURSA SU VE KANALSAZYON DARES GENEL MDRL- (BUSK)

32 BURSA BYKEHR BELEDYES

33 BURSA NLFER BELEDYES

34 BURSA OSMANGAZ BELEDYES

35 BURSA YILDIRIM BELEDYES

36 ANAKKALE BELEDYES

37 ANKIRI BELEDYES

38 ORUM BELEDYES

39 DENZL BELEDYES40 DYARBAKIR SU KANALZASYON LETMES GENEL MDRL (DSK)

41 DYARBAKIR BYKEHR BELEDYES

42 EDRNE BELEDYES

43 ELAZI BELEDYES

44 ERZNCAN BELEDYES

45 ERZURUM BYKEHR BELEDYES46 ESKEHR BYKEHR BELEDYES SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL

47 ESKEHR BYKEHR BELEDYES

48 ESKEHR ODUNPAZARI BELEDYES

49 ESKEHR TEPEBAI BELEDYES

50 GAZANTEP BYKEHR BELEDYES

51 GRESUN BELEDYES

52 GMHANE BELEDYES

53 HATAY BELEDYES54 ISPARTA BELEDYES


49/51

T.C. Saytay Bakanl


55 MERSN BYKEHR BELEDYES

56 MERSN AKDENZ BELEDYES

57 MERSN TOROSLAR BELEDYES

58 STANBUL SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL (SK)

59 STANBUL BYKEHR BELEDYES

60 STANBUL ATAEHR BELEDYES

61 STANBUL KARTAL BELEDYES

62 STANBUL L BELEDYES

63 STANBUL ESENYURT BELEDYES

64 STANBUL KKEKMECE BELEDYES

65 STANBUL BACILAR BELEDYES

66 STANBUL BAAKEHR BELEDYES

67 STANBUL SANCAKTEPE BELEDYES68 STANBUL ELEKTRK, TRAMVAY VE TNEL LETMELER GENEL MD.(ETT)69 ZMR BYKEHR BELEDYES SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL

70 ZMR BYKEHR BELEDYES71 ZMR BORNOVA BELEDYES

72 ZMR KARIYAKA BELEDYES

73 ZMR KONAK BELEDYES

74 ZMR BUCA BELEDYES

75 ZMR KARABALAR BELEDYES76 ZMR ELEKTRK, SU, HAVAGAZI, OTOBS VE TROLEYBS GENEL MDRL (ESHOT)

77 KARS BELEDYES

78 KASTAMONU BELEDYES

79 KAYSER SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL

80 KAYSER BYKEHR BELEDYES81 KAYSER KOCASNAN BELEDYES

82 KAYSER MELKGAZ BELEDYES

83 KIRKLAREL BELEDYES

84 KIREHR BELEDYES

85 KOCAEL BYKEHR BELEDYES SU GENEL MDRL

86 KOCAEL BYKEHR BELEDYES

87 KOCAEL GEBZE BELEDYES

88 KOCAEL ZMT BELEDYES

89 KONYA SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL

90 KONYA BYKEHR BELEDYES

91 KONYA KARATAY BELEDYES

92 KONYA MERAM BELEDYES

93 KONYA SELUKLU BELEDYES

94 KTAHYA BELEDYES

95 MALATYA BELEDYES

96 MANSA BELEDYES

97 K.MARA BELEDYES

98 MARDN BELEDYES

99 MULA BELEDYES

100 MU BELEDYES

101 NEVEHR BELEDYES


50/51

T.C. Saytay Bakanl


102 NDE BELEDYES

103 ORDU BELEDYES

104 RZE BELEDYES

105 SAKARYA BYKEHR BELEDYES

106 SAMSUN SU VE KANALZASYON DARES GENEL MDRL

107 SAMSUN BYKEHR BELEDYES108 SAMSUN ATAKUM BELEDYES

109 SAMSUN LKADIM BELEDYES

110 SRT BELEDYES

111 SNOP BELEDYES

112 SVAS BELEDYES

113 TEKRDA BELEDYES

114 TOKAT BELEDYES

115 TRABZON BELEDYES

116 TUNCEL BELEDYES

117 ANLIURFA BELEDYES

118 UAK BELEDYES

119 YOZGAT BELEDYES

120 ZONGULDAK BELEDYES

121 AKSARAY BELEDYES

122 BAYBURT BELEDYES

123 KARAMAN BELEDYES

124 KIRIKKALE BELEDYES

125 IRNAK BELEDYES

126 BARTIN BELEDYES

127 ARDAHAN BELEDYES

128 YALOVA BELEDYES

129 KARABK BELEDYES

130 KLS BELEDYES

131 OSMANYE BELEDYES

132 DZCE BELEDYES

KALKINMA AJANSLARI

1 UKUROVA KALKINMA AJANSI

2 GNEY MARMARA KALKINMA AJANSI

3 BURSA, ESKEHR, BLECK KALKINMA AJANSI (BEBKA)

4 PEKYOLU KALKINMA AJANSI

5 BATI AKDENZ KALKINMA AJANSI

6 STANBUL KALKINMA AJANSI

7 SERHAT KALKINMA AJANSI

8 ANKIRI, KASTAMONU, SNOP LLER KALKINMA AJANSI (KUZEY ANADOLU KALKINMAAJANSI)

9 ORTA ANADOLU KALKINMA AJANSI

10 MEVLANA KALKINMA AJANSI

11 ZAFER KALKINMA AJANSI (EGE KALKINMA AJANSI)

12 FIRAT KALKINMA AJANSI


51/51

T.C. Saytay Bakanl

13 DCLE KALKINMA AJANSI

14 ORTA KARADENZ KALKINMA AJANSI

15 TRAKYA KALKINMA AJANSI

16 DOI KARADENZ KALKINMA AJANSI

DER KAMU DARELER

1 SPOR TOTO TEKLAT BAKANLII

2 T.C MERKEZ BANKASI

3 TARIM VE KIRSAL KALKINMAYI DESTEKLEME KURUMU KAMU DARES

4 TRKYE YATIRIM DESTEK VE TANITIM AJANSI BAKANLII

5 TANITMA FONU KURULU SEKRETERL

6 TASARRUF MEVDUATI SGORTA FONU

2012_Dış Denetim Genel Değerlendirme Raporu

Documents

Transcript of 2012_Dış Denetim Genel Değerlendirme Raporu