20102010 年 会计从业人员继续教育年 会计从业人员继续教育财会财会 [2008]7[2008]7 号—企业内部控制基本规范号—企业内部控制基本规范 3333 号准则——合并财务报表号准则——合并财务报表 3434 号准则——每股收益号准则——每股收益 3535 号准则——分部报告号准则——分部报告 3636 号准则——关联方披露号准则——关联方披露 3737 号准则——金融工具列报号准则——金融工具列报

《企业内部控制基本规范》《企业内部控制基本规范》 第一部分：企业内部控制出台背景 第一部分：企业内部控制出台背景 第二部分：企业内部控制基本规范内容 第二部分：企业内部控制基本规范内容 [ [ 七章 共七章 共 5050 条 条 ]]

第一部分 “内部控制”出台背景：第一部分 “内部控制”出台背景： 一、“内部控制”建立理由一、“内部控制”建立理由••

二、 国内“内部控制”情况二、 国内“内部控制”情况••

三、 国外“内部控制”情况三、 国外“内部控制”情况••

四、结论四、结论••

一、内部控制建立理由 一、内部控制建立理由 [[ 企业活动有风险 企业活动有风险 22点点 ]]

11 、企业是多边契约关系的总和、企业是多边契约关系的总和 (( 从控制角度从控制角度观察有发众多不同主体观察有发众多不同主体 ) ) 由于以下因素，造由于以下因素，造成这组契约不具完备性成这组契约不具完备性

① ① 现实世界的复杂、 现实世界的复杂、 ② ② 经济人理性的有限经济人理性的有限 ③ ③ 各投资（或投机）意图不同，各投资（或投机）意图不同，尤其在企业从自然人向公司制过渡中尤其在企业从自然人向公司制过渡中 ** 治理结构治理结构存在缺陷存在缺陷 ** 对实际控制人缺乏必要控制对实际控制人缺乏必要控制 ** 管理管理层任意超越内控层任意超越内控这种不完备性更加突显出来这种不完备性更加突显出来[[ 契约的资源提供方距企业较远，但它却是企契约的资源提供方距企业较远，但它却是企业风险最终承担者业风险最终承担者 ]]

22 、企业活动存在并出现风险：、企业活动存在并出现风险：①① 早期的内部风险早期的内部风险 :“:“ 财物侵吞财物侵吞” “” “信息欺诈信息欺诈”等”等②② 后期的市场风险后期的市场风险 :“:“ 战略失误” “经营失败”等战略失误” “经营失败”等 二、目前国内“内控”情况二、目前国内“内控”情况 [3[3 点点 ]] ①①9999 年修订《会计法》第一次以法律形式对建立健年修订《会计法》第一次以法律形式对建立健全内部控制提出原则要求全内部控制提出原则要求

② ② 财政部发《内部会计控制规范—基本规范》等财政部发《内部会计控制规范—基本规范》等 1111项内部会计控制规范。但随市场经济发展和环境变项内部会计控制规范。但随市场经济发展和环境变化，单纯依赖会计控制难以应对企业面临市场风险化，单纯依赖会计控制难以应对企业面临市场风险[[ 如金融工具受汇率、利率变动影响如金融工具受汇率、利率变动影响 ]] ，会计控制，会计控制必须向风险控制方面转变。 必须向风险控制方面转变。

③③ 中共中央《关于进一步推进国有企业贯中共中央《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》彻落实“三重一大”决策制度的意见》

三重：重大决策、重大事项、重要人事任免三重：重大决策、重大事项、重要人事任免 一大：大额资金支付业务一大：大额资金支付业务 应按规定的权限和程序实行集体决策审应按规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。决策或者擅自改变集体决策意见。

** 具体标准由企业自行确定 具体标准由企业自行确定 [[ 关于重大决关于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的支付业务的 ]]

三、国外企业内部控制情况三、国外企业内部控制情况 （一）“安然、世通”等财务舞弊和会计造假（一）“安然、世通”等财务舞弊和会计造假案件冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序案件冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序“内部控制”存在缺陷又是导致企业经营失败“内部控制”存在缺陷又是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因 要原因

（二）＊内部控制＊风险管理＊公司治理至今（二）＊内部控制＊风险管理＊公司治理至今一直是欧盟一直是欧盟强化金融市场强化金融市场、、改进上市公司机制改进上市公司机制并并促进投资促进投资的—个核心议题 的—个核心议题

（三）两个权威机构的文件：（三）两个权威机构的文件： ① ①美国美国 COSOCOSO 委员会委员会 9292 年年 99月发布《内部控制月发布《内部控制整合框架》是目前国际上企业内控建设主要依整合框架》是目前国际上企业内控建设主要依据据

② ② 美国国会美国国会 20022002 年年 77月通过的《萨班斯月通过的《萨班斯 ---- 奥奥克斯利法案》克斯利法案》 [[注注●● ]] 是目前国际上对各国企是目前国际上对各国企业内控建设产生积极影响的重要法案业内控建设产生积极影响的重要法案

四、结论：我国发布的《企业内控基本规范》四、结论：我国发布的《企业内控基本规范》 （一）（一）既有类似萨班斯法案的既有类似萨班斯法案的强制力，又有与，又有与 科索报告一样的对内控实务的科索报告一样的对内控实务的示范作用示范作用 （二）（二）既对中国企业建立内控制度提出了既对中国企业建立内控制度提出了强制性强制性 要求要求，又为千差万别的中国企业建立健全，又为千差万别的中国企业建立健全 内控制度提供了内控制度提供了基本框架基本框架，， （三）（三）既吸收了内控的既吸收了内控的国际先进理念国际先进理念，又充分体，又充分体 现了中国内部控制的现了中国内部控制的现实环境要求现实环境要求。。

《萨班斯《萨班斯 ---- 奥克斯利法案》奥克斯利法案》 77 点关注：点关注： ① ① 成立独立公众公司会计监察委员会监督执成立独立公众公司会计监察委员会监督执 行公众审计职业行公众审计职业 ② ② 加强注册会计师独立性加强注册会计师独立性 ③ ③ 加大大公司财务报告责任加大大公司财务报告责任 ④ ④ 强化财务报告披露义务强化财务报告披露义务 ⑤ ⑤ 加强对违法行为的处罚加强对违法行为的处罚 ⑥ ⑥ 强化“证交会”监管职能强化“证交会”监管职能 ⑦ ⑦ 美国审计总署加强调查研究美国审计总署加强调查研究

第二部分：企业内部控制基本规范 第二部分：企业内部控制基本规范 共共 5050条条

第一章 总 则 第一章 总 则 •• 第二章 内部环境 第二章 内部环境 •• [[ 基础基础 ]] 第三章 风险评估 第三章 风险评估 •• [[ 环节环节 ]] 第四章 控制活动 第四章 控制活动 •• [[ 手段手段 ]] 第五章 信息沟通 第五章 信息沟通 •• [[ 条件条件 ]] 第六章 内部监督 第六章 内部监督 •• [[ 保证保证 ]] 第七章 附则 ［第七章 附则 ［略］略］ —— —— 本规范自本规范自 20092009 年年 77月月 11日起实施日起实施

第一章 总 则 第一章 总 则 [5[5 点点 ]] 一 适用一 适用 二 内部控制含义二 内部控制含义 三 内部控制目标 三 内部控制目标 [3[3 目标目标 ]] 四 四 建立和实施内部控制遵循原则建立和实施内部控制遵循原则 [5[5 原原则则 ]]

五 内部控制 “五” 要素五 内部控制 “五” 要素

一、适用一、适用 11 、境内设立的大中型企业。 、境内设立的大中型企业。 22 、小企业和其他单位可以参照本规范、小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。建立与实施内部控制。 [[大中型企业和小大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行企业的划分标准根据国家有关规定执行 ]]

二、内部控制含义：二、内部控制含义： 由企业由企业董事会董事会、、监事会监事会、、经理层经理层和全和全体体员工员工 [[强调：全面、全过程、全员强调：全面、全过程、全员 ]] 实施实施的、旨在实现下列控制目标的的、旨在实现下列控制目标的过程过程

三、内部控制目标 三、内部控制目标 [[即：即： 33 目标目标 ]]** 保证企业：保证企业：①①经营管理经营管理 合法合规合法合规 ②② 资产资产 安全完整安全完整 ③③ 财务报告财务报告及相关及相关信息信息 真实准确真实准确** 提高企业：提高企业：经营经营 ①①效率 效率 ②②效果效果** 促进企业：实现发展战略 促进企业：实现发展战略 —发展战略是对—发展战略是对

现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测基础上制定并实施的长远发展目标与战略规划基础上制定并实施的长远发展目标与战略规划

— — 发展战略发展战略﹡﹡为内部控制设定了最高目标为内部控制设定了最高目标﹡﹡为为企业找准市场定位企业找准市场定位﹡是企业执行层行动的指南﹡是企业执行层行动的指南

常言道：“三年发展靠机遇，十年发展靠战常言道：“三年发展靠机遇，十年发展靠战略”略”

四 建立和实施内部控制遵循原则四 建立和实施内部控制遵循原则 [5[5 原原则则 ]]

（一）（一）全面性原则全面性原则 [[ 纵向贯穿；横向覆盖纵向贯穿；横向覆盖 ]] ** 贯穿 决策、执行、监督和考核的全过程贯穿 决策、执行、监督和考核的全过程 ** 覆盖 企业及其所属单位的各种业务和事项覆盖 企业及其所属单位的各种业务和事项（二）（二）重要性原则重要性原则 关注重要业务事项和高风险领域关注重要业务事项和高风险领域（三）（三）制衡性原则制衡性原则 在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、监督，同时兼顾运营效率等方面相互制约、监督，同时兼顾运营效率

（四）（四）适应性原则适应性原则 ** 适应 经营规模 业务范围 竞争状况和风险适应 经营规模 业务范围 竞争状况和风险 ** 调整 随着情况的变化及时进行调整调整 随着情况的变化及时进行调整（五）（五）成本效益原则成本效益原则 权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制现有效控制

五、内部控制 “五” 要素：五、内部控制 “五” 要素： （一）（一）内部环境内部环境 [[ 重要基础重要基础 ]] 包括：包括： 治理结构治理结构●● 机构设置及权责分配、内部审计、 机构设置及权责分配、内部审计、人力资源人力资源●●政策、企业文化政策、企业文化●●等等

（二）（二）风险评估风险评估 [[ 重要环节重要环节 ]] 包括：包括： 识别、系统分析经营活动中与实现内部控制识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关风险，合理确定风险应对策略目标相关风险，合理确定风险应对策略

（三）（三）控制活动控制活动 [[ 重要手段重要手段 ]] 包括：包括： 根据风险评估结果，采用相应的控制措施，根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内将风险控制在可承受度之内

（四）（四）信息与沟通 信息与沟通 [[重要条件重要条件 ]]包括：包括： 收集、传递相关信息，确保信息在企业收集、传递相关信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通内部、企业与外部之间进行有效沟通

如：如： ERPERP 系统（企业资源计划）建立：以“信息系统（企业资源计划）建立：以“信息技术”“系统管理”为基础，为决策层及员工技术”“系统管理”为基础，为决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。实现提供决策运行手段的管理平台。实现——信息集信息集成，实时共享 成，实时共享

（五）（五）内部监督内部监督 [[重要保证重要保证 ]]包括：包括： 对内部控制建立与实施情况进行监督检查，对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。应当及时加以改进。

（应用信息技术，实现自动控制，减少人为…（应用信息技术，实现自动控制，减少人为…

第二章 内部环境 第二章 内部环境 要素之一：基础 要素之一：基础 [5[5 点点 ]] 根据法律法规和企业章程，建立规范的根据法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。效的职责分工和制衡机制。

一、公司治理结构：一、公司治理结构： [[ 规范性的规范性的 ]] 11 、股东会：、股东会：行使行使经营方针、筹资、投资、经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项 利润分配等重大事项 表决权表决权

22 、董事会、董事会（（领导机构领导机构）：）：对股东会负责，对股东会负责，行行使使企业的经营 企业的经营 决策权决策权。 。

33 、监事会：对股东会负责，监督 董事、、监事会：对股东会负责，监督 董事、经理和高层管理履行职责 经理和高层管理履行职责 监督权监督权

44 、经理层；组织实施股东会、董事会决、经理层；组织实施股东会、董事会决议事项 主持生产经营管理工作 议事项 主持生产经营管理工作 经营权经营权

对“内控”作出如下明确：对“内控”作出如下明确： ** 董事会负责：建立健全和有效实施“内控”董事会负责：建立健全和有效实施“内控” ** 监事会负责：监督“内控”的建立与实施监事会负责：监督“内控”的建立与实施 ** 经理层负责：组织领导“内控”日常运行经理层负责：组织领导“内控”日常运行

二、机构设置及权责分配 二、机构设置及权责分配 [3[3 点点 ]] 11 、设立审计委员会、设立审计委员会 [[ 在董事会下设立在董事会下设立 ]] ⑴ ⑴ 审查企业内部控制，审查企业内部控制， ⑵ ⑵ 监督内部控制的有效实施监督内部控制的有效实施 ⑶ ⑶ 自我评价内部控制情况自我评价内部控制情况 ⑷ ⑷ 协调内控审计及其他相关事宜等 协调内控审计及其他相关事宜等 22 、设置内部机构、设置内部机构 [[ 结合业务特点和内控要结合业务特点和内控要求求 ]]

⑴ ⑴明确职责权限 明确职责权限 ⑵ ⑵将权利与责任落实到各责任单位 将权利与责任落实到各责任单位 33 、编制管理手册、编制管理手册内部管理制度或相关文件内部管理制度或相关文件如下如下

①① 组织结构图 组织结构图 ②② 业务流程图业务流程图 ③③岗（职）位说明书和权限指引等岗（职）位说明书和权限指引等使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。明确： 况，正确履行职责。明确：

** 内部机构设置 内部机构设置 ** 岗位职责 岗位职责 ** 业务流程业务流程 ** 权责分配 权责分配 ** 职权行使职权行使

三、内部审计 三、内部审计 ⑴ ⑴ 对内部控制的有效性监督检查对内部控制的有效性监督检查 ⑵ ⑵ 发现内控缺陷应按程序报告发现内控缺陷应按程序报告 ⑶ ⑶ 对发现的内部控制重大缺陷，有权直接对发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告向董事会及其审计委员会、监事会报告

四、人力资源政策，包括四、人力资源政策，包括 [5[5个方面个方面 ]] ⑴ ⑴ 员工的聘用、培训、辞职与辞退员工的聘用、培训、辞职与辞退 ⑵ ⑵ 员工的薪酬、考核、晋升与奖惩 员工的薪酬、考核、晋升与奖惩 ⑶ ⑶ 关键岗位强制休假制度和定期岗位轮换制关键岗位强制休假制度和定期岗位轮换制 ⑷ ⑷ 掌握秘密掌握秘密（国家、商业）（国家、商业）员工离岗限制规员工离岗限制规定定

⑸ ⑸ 其他政策其他政策 [*[* 加强员工培训和继续教育，不断提升素质加强员工培训和继续教育，不断提升素质 ]]五、企业文化建设 五、企业文化建设 [5[5个方面个方面 ]] ⑴ ⑴ 价值观和价值观和社会责任社会责任●●感感 ⑵ ⑵ 诚实守信、爱岗敬业、开拓创新 团队诚实守信、爱岗敬业、开拓创新 团队协作，树立现代管理理念，强化风险意识协作，树立现代管理理念，强化风险意识

⑶ ⑶ 董事……及其他高级管理人员在企业董事……及其他高级管理人员在企业文化建设中发挥主导作用 文化建设中发挥主导作用

⑷ ⑷ 遵守员工行为守则 认真履行岗位职责遵守员工行为守则 认真履行岗位职责

⑸ ⑸ 加强法制教育，增强董事、监事、经理及其加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度 问制度和重大法律纠纷案件备案制度

第三章 风险评估第三章 风险评估（要素之二：环节 （要素之二：环节 [4[4 点点 ]] ）） ** 风险：可能发生危险（系统、非系统的）风险：可能发生危险（系统、非系统的） ** 风险三要素；原因、事件和结果风险三要素；原因、事件和结果 根据设定控制目标，收集信息，结合实情，及根据设定控制目标，收集信息，结合实情，及

时进行风险评估，确定相应的风险承受度 时进行风险评估，确定相应的风险承受度 即：企业能承担的风险限度，包括即：企业能承担的风险限度，包括 ** 整体风险整体风险承受能力 承受能力 ** 业务层面业务层面可接受风险水可接受风险水

平 平

一、风险识别 一、风险识别 [[ 内、外内、外 ]] 11 、内部风险识别因素：、内部风险识别因素： ⑴ ⑴ 人力：人力：高管高管职业操守职业操守、员工、员工专业胜任能力专业胜任能力 ⑵ ⑵ 管理：管理：组织机构、经营方式、资产管理、业务组织机构、经营方式、资产管理、业务

流程……流程…… ⑶ ⑶ 创新：创新：研究开发研究开发●●技术投入、信息技术运用技术投入、信息技术运用 … … ⑷ ⑷ 财务：财务：财务状况、经营成果、现金流……财务状况、经营成果、现金流…… ⑸ ⑸ 环保：环保：营运安全、员工健康、环保……营运安全、员工健康、环保…… ⑹ ⑹ 其他。其他。 22 、外部风险识别因素： 、外部风险识别因素：

⑴ ⑴ 经济：经济：经济形势、产业政策、融资环境、市场竞经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等争、资源供给等。 。

⑵ ⑵ 法律：法律：法律法规、监管要求（“三重一大”）等法律法规、监管要求（“三重一大”）等 ⑶ ⑶ 社会：社会：安全稳定、文化传统、社会信用、教育水安全稳定、文化传统、社会信用、教育水

平、消费者行为等平、消费者行为等 ⑷ ⑷ 科技：科技：技术进步、工艺改进等。技术进步、工艺改进等。 ⑸ ⑸ 自然：自然：自然灾害、环境状况等。自然灾害、环境状况等。 ⑹ ⑹ 其他其他二、风险分析 二、风险分析 [3[3 方面方面 ]]11 、定性与定量相结合的方法、定性与定量相结合的方法 [[ 符合、实质性符合、实质性

等等 ]]22 、吸收专业人员，组成风险分析团队确保风险、吸收专业人员，组成风险分析团队确保风险

分析结果的准确性。 分析结果的准确性。

33 、分析、掌握高管、关键岗位员工风险偏好，避、分析、掌握高管、关键岗位员工风险偏好，避免个人风险偏好给企业经营带来重大损失免个人风险偏好给企业经营带来重大损失

三、风险控制 （对策或态度）三、风险控制 （对策或态度） 11 、规避：对超出承受度的风险，放弃或者停止、规避：对超出承受度的风险，放弃或者停止

相关业务活动 相关业务活动 [[ 如：不与诚信差的往来如：不与诚信差的往来 ]] 22 、降低：权衡成本效益，适当控制、降低或减、降低：权衡成本效益，适当控制、降低或减轻损失。轻损失。

33 、分担：借助力量 业务分、分担：借助力量 业务分 [[ 外外 ]] 包 包 ●● 购买保险 购买保险等等

44 、承受：（如提准备）不准备采取控制措施 、承受：（如提准备）不准备采取控制措施 四、风险应对策略调整 四、风险应对策略调整 ①①持续收集风险变化信息 持续收集风险变化信息 ② ② 进行风险识别和风险分析 进行风险识别和风险分析 ③ ③ 及时调整风险应对策略。 及时调整风险应对策略。

第四章：控制活动 第四章：控制活动 （要素之三：手段（要素之三：手段 [2[2 点点 ]] ）） ** 结合风险评估结果，运用相应控制措施，将风结合风险评估结果，运用相应控制措施，将风

险控制在可承受度之内险控制在可承受度之内一、控制类别：一、控制类别： 11 、手工控制与自动控制、手工控制与自动控制 22 、预防性控制与发现性控制 、预防性控制与发现性控制 二、控制措施 ：二、控制措施 ： [ 8 [ 8 项 项 ]] 11 、不相容职务分离：、不相容职务分离： 系统梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实系统梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实

施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务通常包相互制约的工作机制。不相容职务通常包

括：括： ** 可行性研究 与决策审批；可行性研究 与决策审批； ** 决策审批 与执行；决策审批 与执行； ** 执行 与监督检查等执行 与监督检查等22 、授权审批 、授权审批 [4[4 点点 ]] ** 明确各岗位办事权限范围、审批程序和相应责任明确各岗位办事权限范围、审批程序和相应责任 ⑴ ⑴ 编制常规授权的权限指引编制常规授权的权限指引（常规授权是日常（常规授权是日常活 活

动中按既定的职责和程序进行的授权）动中按既定的职责和程序进行的授权） ⑵ ⑵ 规范特别授权的范围、权限、程序和责任规范特别授权的范围、权限、程序和责任 严格控制特别授权严格控制特别授权（特别授权是在特殊情况、特 （特别授权是在特殊情况、特 定条件下进行的授权）定条件下进行的授权）

⑶ ⑶ 企业各级管理人员应当在授权范围内行使职企业各级管理人员应当在授权范围内行使职 权和承担责任。 权和承担责任。 ⑷ ⑷ 重大事项重大事项，集体决策审批或联签制，个人不，集体决策审批或联签制，个人不 得单独进行决策或擅自改变集体决策得单独进行决策或擅自改变集体决策33 、会计系统：、会计系统： ⑴ ⑴ 执行统一的会计准则和制度，加强会计基执行统一的会计准则和制度，加强会计基

础工作（明确会计凭证、会计账簿和财务会计础工作（明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整） 报告的处理程序，保证会计资料真实完整）

⑵ ⑵ 设置会计机构，配备会计从业人员设置会计机构，配备会计从业人员** 会计工作人员，必须取得会计从业资格证书会计工作人员，必须取得会计从业资格证书** 机构负责人应具会计师以上专业技术职务资格机构负责人应具会计师以上专业技术职务资格

⑶ ⑶ 大中型企业应设置总会计师。设置总会计师的，大中型企业应设置总会计师。设置总会计师的，不得设置与其职权重叠的副职不得设置与其职权重叠的副职

44 、财产保护：、财产保护： ⑴ ⑴建立日常管理和定期清查制，确保财产安全建立日常管理和定期清查制，确保财产安全 [[ 财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对 ]] ⑵ ⑵ 限制未经授权的人员接触和处置财产限制未经授权的人员接触和处置财产55 、预算控制 、预算控制 [[ 用数量 金额对计划规划具体安排用数量 金额对计划规划具体安排 ]] ⑴ ⑴ 实施 全面预算实施 全面预算●●管理，明确各单位在预算管理中的职管理，明确各单位在预算管理中的职责权限责权限

⑵ ⑵ 规范预算的编制、审定、下达、执行、修改和考核程规范预算的编制、审定、下达、执行、修改和考核程序，强化预算约束（如财务上筹资投资、资金成本费用、序，强化预算约束（如财务上筹资投资、资金成本费用、收益分配等预算）收益分配等预算）

66 、运营分析 ：建立运营情况分析制度、运营分析 ：建立运营情况分析制度 ⑴ ⑴ 经理层综合运用 生产、购销及资金活动经理层综合运用 生产、购销及资金活动●●

等方面的信息，定期开展运营情况分析等方面的信息，定期开展运营情况分析 ⑵ ⑵ 分析的方法：分析的方法：因素、对比、趋势分析等…因素、对比、趋势分析等… ⑶ ⑶ 发现问题，及时查明原因并加以改进发现问题，及时查明原因并加以改进 77 、绩效考评：、绩效考评： ⑴ ⑴ 科学设置考核指标体系 科学设置考核指标体系 [ 8 [ 8 大类大类 ]] 战略管理、经营决策、发展创新、风险控制、基础战略管理、经营决策、发展创新、风险控制、基础

管理、人力资源、行业影响、社会贡献管理、人力资源、行业影响、社会贡献 ⑵ ⑵ 指标考核指标考核 ①① 盈利能力方面：盈利能力方面： ** 资产报酬率、 资产报酬率、 ** 净资净资

产收益率……产收益率……

②② 资产质量方面资产质量方面： ： ** 不良资产比率； 不良资产比率； ** 资资产现金回收率……产现金回收率……

③③债务风险方面债务风险方面：： ** 已获利息倍数已获利息倍数 ④④经营增长方面经营增长方面：： ** 资本保值增值 ；资本保值增值 ； ** 总总

资产增长； 资产增长； ** 技术投入技术投入 [[ 本年科技投入本年科技投入 // 营业营业收入收入 ]]

⑶⑶ 单位和全员业绩定期考评单位和全员业绩定期考评（将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升评（将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升评优、降级、调岗、辞退等的依据）优、降级、调岗、辞退等的依据）

88 、建立重大风险预警和突发事件应急处理机制、建立重大风险预警和突发事件应急处理机制明确预警标准，制定应急预案、明确责任人规明确预警标准，制定应急预案、明确责任人规范处置程序，确保突发事件及时妥善处理范处置程序，确保突发事件及时妥善处理

第五章：第五章：信息与沟通信息与沟通（要素之四 条件（要素之四 条件 [5[5 点点 ]] ））一、收集信息 一、收集信息 [[ 筛选、核对、整合，提高有用性筛选、核对、整合，提高有用性 ]] 11 、内部信息（财务会计资料、经营管理资料、调研、内部信息（财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获取）传递取）传递●●

22 、外部信息（行业协会、社会中介、往来单位市场、外部信息（行业协会、社会中介、往来单位市场调查、来信来访、网络媒体及监管部门等渠道 ）调查、来信来访、网络媒体及监管部门等渠道 ）

二、沟通和反馈：二、沟通和反馈： 内控信息在各管理级次、责任单位、业务环节，以及企业内控信息在各管理级次、责任单位、业务环节，以及企业

与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。部门等有关方面之间进行沟通和反馈。

11 、发现的问题，应当及时报告并加以解决。 、发现的问题，应当及时报告并加以解决。 22 、重要信息应传递董事会、监事会和经理层、重要信息应传递董事会、监事会和经理层三、信息管理（维护）：三、信息管理（维护）： 信息系统 ●●开发与维护、访问与变更、数据输

入与输出、文件储存与保管、网络安全与利用等方面控制，保证信息系统安全稳定运行

四、建立反舞弊机制 重点 [4 点 ] ⑴⑴未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企

业资产，牟取不当利益业资产，牟取不当利益 ⑵⑵在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等记载、误导性陈述或者重大遗漏等

⑶⑶董事监事经理及其他高级管理人员滥用职权董事监事经理及其他高级管理人员滥用职权

⑷⑷相关机构或人员串通舞弊相关机构或人员串通舞弊 五、建立举报投诉制度和举报人保护制度：　　 五、建立举报投诉制度和举报人保护制度：　　 [[ 制度应当及时传达至全体员工 制度应当及时传达至全体员工 ]] 第六章 内部监督第六章 内部监督（要素之五：保证（要素之五：保证 [[44 点点 ]] ））一、制定一、制定内控监督制度内控监督制度 11 、日常监督 、日常监督 [[ 对建立与实施内部控制的情况进对建立与实施内部控制的情况进

行常规、持续的监督检查行常规、持续的监督检查 ]] 22 、专项监督 、专项监督 [[ 发展战略、组织结构、经营活动发展战略、组织结构、经营活动

业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一（或）某些方化的情况下，对内部控制的某一（或）某些方面进行有针对性的监督检查面进行有针对性的监督检查 ]]

二、二、制定制定内控缺陷认定标准 （设计和运行的）　内控缺陷认定标准 （设计和运行的）　　　

11 、监督中发现缺陷，分析缺陷性质和产生原、监督中发现缺陷，分析缺陷性质和产生原因提出整改方案，及时向董事会、监事会或者因提出整改方案，及时向董事会、监事会或者经理层报告。 经理层报告。

22 、内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责、内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任任单位或者责任人的责任

三、定期对内部控制的有效性进行自我评价三、定期对内部控制的有效性进行自我评价 —— —— 出具内部控制自我评价报告出具内部控制自我评价报告四、以书面或者其他适当的形式，妥善保存内四、以书面或者其他适当的形式，妥善保存内

控制建立与实施过程中的相关记录或者资料控制建立与实施过程中的相关记录或者资料 ** 确保内部控制建立与实施过程的可验证性。确保内部控制建立与实施过程的可验证性。

内部控制相关概念：内部控制相关概念： [10[10 个个 ]]11 、组织架构：、组织架构： 制度安排制度安排 ** 股东会股东会 ** 董事会董事会 ** 监事会监事会 **经理层经理层 ** 企业内部各层级 机构设置、职责权企业内部各层级 机构设置、职责权限、人员编制工作程序和相关要求 限、人员编制工作程序和相关要求 [[ 企业按企业按法律法规、股东大会决议和企业章程，结合法律法规、股东大会决议和企业章程，结合企业实际情况作出的企业实际情况作出的 ]]

22 、人力资源：、人力资源： 组织生产经营活动录组织生产经营活动录 [[ 任任 ]] 用各种人员，包用各种人员，包括 董事、监事、高级管理人员和全体员工括 董事、监事、高级管理人员和全体员工

33 、社会责任：、社会责任： 经营发展过程中应履行的社会职责 义务 包括经营发展过程中应履行的社会职责 义务 包括

安全生产、产品质量安全生产、产品质量 [[ 含服务含服务 ]] 、环境保护、、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等 资源节约、促进就业、员工权益保护等

44 、企业文化：、企业文化： 实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，及在此基守的价值观、经营理念和企业精神，及在此基础上形成的行为规范总称 础上形成的行为规范总称

55 、资金活动：、资金活动： 筹资、投资和资金营运等活动筹资、投资和资金营运等活动66 、研究与开发：、研究与开发： 获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动种研发活动

77 、业务外包： 利用专业化分工优势将日常经、业务外包： 利用专业化分工优势将日常经

营中部分业务委托给本企业以外专业服务机构营中部分业务委托给本企业以外专业服务机构或其他经济组织（承包方）完成的经营行为或其他经济组织（承包方）完成的经营行为

88 、全面预算：、全面预算： 对一定期间经营活动、投资活动、财务活动对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排 等作出的预算安排

99 、内部信息传递：、内部信息传递： 内部各管理层级之间通过内部报告形式传递内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程生产经营管理信息的过程

1010 、信息系统：、信息系统： 即：即：信息化管理平台信息化管理平台●● 利用计算机和通信技术 利用计算机和通信技术对内部控制进行集成、转化和提升所形成的 对内部控制进行集成、转化和提升所形成的

3333 号准则——合并财务报表号准则——合并财务报表 [[ 共共 3131 条条 ]]

一、制定一、制定•• 二、具体内容： 二、具体内容： 第一章 总则第一章 总则••

第二章 合并范围第二章 合并范围••

第三章 合并程序第三章 合并程序••

第一节：合并资产负债表第一节：合并资产负债表•• [[案例案例①①] ]

第二节：合并利润表第二节：合并利润表•• [[案例案例②②]]

第三节：合并现金流量表第三节：合并现金流量表•• [[案例案例③③]]

第四节：合并所有者权益变动表第四节：合并所有者权益变动表••

第四章 披露 第四章 披露 [[ 略略 ] ]

一、制定：一、制定： [5[5 点点 ]] 原主要有《合并会计报表暂行规定》财原主要有《合并会计报表暂行规定》财会字 会字 [1995]11[1995]11 号号

（一）合并范围变化：（一）合并范围变化： 新准则以新准则以控制控制 为基础确定合并范围 为基础确定合并范围 从实质上：如以持股情况、投资者之间从实质上：如以持股情况、投资者之间关系、公司治理结构、潜在表决权资本关系、公司治理结构、潜在表决权资本等进行判断，无论是小规模还是经营业等进行判断，无论是小规模还是经营业务性质特殊的子公司（如银行、保险）务性质特殊的子公司（如银行、保险）均纳入合并范围（原未纳入）均纳入合并范围（原未纳入）

（二）（二）少数股权、少数损益列示：少数股权、少数损益列示：11 、“、“少数股权”原列在负债与所有者权益少数股权”原列在负债与所有者权益之间作为之间作为负债负债；；

** 现列“所有者权益”类现列“所有者权益”类确认为确认为权益权益 ]]22 、“、“少数损益”原列净利润之前作为少数损益”原列净利润之前作为费用费用 ** 现列“净利润”现列“净利润”确认为确认为净利润净利润（三）（三）取消“合并差价”项目取消“合并差价”项目 ① ① 原母对子权益投资数与在子所有权益中原母对子权益投资数与在子所有权益中所占份额抵消的所占份额抵消的差额差额合并资产负债表中作合并资产负债表中作“合并差价”项目单独反映“合并差价”项目单独反映 ((正、负）正、负）

②② 原原内部债券投资与应付债券发生差额内部债券投资与应付债券发生差额也作“合并差价”处理。也作“合并差价”处理。

** 新准则变化：新准则变化： ① ①非同一控企业合并，母长期股权…﹥非同一控企业合并，母长期股权…﹥其在购买日子公司可辨净资产公价份额其在购买日子公司可辨净资产公价份额之差，列“商誉”项目 之差，列“商誉”项目 [[反之留存收反之留存收益益 ]]

② ② 内部债券投资与应付债券抵消时发生内部债券投资与应付债券抵消时发生差额作合并利润表中“投资收益”项目差额作合并利润表中“投资收益”项目或“财务费用”项目列示。或“财务费用”项目列示。

（四）（四） [[即即 2121 条条 ]]子公司少数股东分担的子公司少数股东分担的亏损超过了少数股东在该子公司期初所有亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额的处理者权益中所享有的份额，其余额的处理

﹡﹡ 原权益法下投资企业按持股比例计算应原权益法下投资企业按持股比例计算应承担份额冲长期股权投资账价（减记至零承担份额冲长期股权投资账价（减记至零为限），为限），其末确认的分担额其末确认的分担额，编合并表在，编合并表在“未分配利润“项目上增设“未确认的投“未分配利润“项目上增设“未确认的投资损失”项目列示。同时在利润表的“少资损失”项目列示。同时在利润表的“少数股东损益”项目下也列同样项目。两个数股东损益”项目下也列同样项目。两个项目均反映母公司未确认子公司的投资亏项目均反映母公司未确认子公司的投资亏损损

** 新准则规定新准则规定 :: 其余额的处理为其余额的处理为 ① ① 章程协议规定少数股东有义务承担且章程协议规定少数股东有义务承担且有能力予以弥补的有能力予以弥补的 ,,少数股东权益也应少数股东权益也应承担相应份额的亏损。承担相应份额的亏损。

② ②没有规定的，应由母公司承担并在没有规定的，应由母公司承担并在“未分配利润”项目列示“未分配利润”项目列示

** 以后子公司实现的利润在弥补了由母以后子公司实现的利润在弥补了由母公司所有权益承担的属于少数股东损失公司所有权益承担的属于少数股东损失之前之前，应归属母公司所有者权益，应归属母公司所有者权益

（五）新旧衔接：首次执行（五）新旧衔接：首次执行 ① ① 原“未纳入”合并范围现按准则原“未纳入”合并范围现按准则应纳入应纳入合并范围的子公司，在上年度比较合并报表合并范围的子公司，在上年度比较合并报表中应该将子公司纳入合并范围。中应该将子公司纳入合并范围。

② ② 原“已纳入”合并范围，现按准则原“已纳入”合并范围，现按准则不应纳不应纳入入合并范围的子公司，在上年度比较合并报合并范围的子公司，在上年度比较合并报表中不应将该子公司纳入合并范围表中不应将该子公司纳入合并范围

＊＊合并基础改为合并基础改为控制控制合并“实体理论合并”合并“实体理论合并” ＊＊实务中控制合并股权投资改用“成本法”实务中控制合并股权投资改用“成本法”核算，合并报表时改用“权益法”调整。核算，合并报表时改用“权益法”调整。

第一章 总 则 第一章 总 则 [3[3 点点 ]]（一）合并财务报表定义：（一）合并财务报表定义： 反映母公司和其全部子公司形成的企反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表流量的财务报表（第二条）（第二条）

11 、母公司：、母公司：有有一个一个 [[ 或或以上以上 ]]子公司的子公司的企业（或主体，下同）。 企业（或主体，下同）。

22 、子公司：被母公司、子公司：被母公司控制控制 的企业的企业（二）编制主体：母公司。 （二）编制主体：母公司。

（三）合并财务报表至少应当包括（三）合并财务报表至少应当包括 [[ 第三条 第三条 ]]

11 、合并资产负债表；、合并资产负债表； 22 、合并利润表；、合并利润表； 33 、合并现金流量表；、合并现金流量表； 44 、合并所有者、合并所有者 [[ 股东股东 ]]权益变动表；权益变动表； 55 、附注。、附注。 第二章 合并范围：第二章 合并范围： [[33 点点 ]] 11 、以、以控制控制为基础予以确定为基础予以确定 [[ 第六条第六条 ]]

22 、控制：、控制： 是一个企业能够是一个企业能够决定决定另一个企业的另一个企业的财财务和经营政策务和经营政策，并能据以从另一个企业，并能据以从另一个企业经营活动中获取利益的经营活动中获取利益的权力权力

（（ 11 ）母公司直接或通过子公司间接拥有）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位被投资单位半数以上半数以上的表决权，表明母的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围报表的合并范围 [[ 不能控制被投资单位不能控制被投资单位的除外的除外 ]] （第七条）（第七条）—即形式上的控制—即形式上的控制

（（ 22 ）） [[ 第八条第八条 ]]母公司拥有被投资单位半母公司拥有被投资单位半数或以下表决权，满足数或以下表决权，满足下列条件之一下列条件之一的视的视为母公司能够控制被投资单位，应将该被为母公司能够控制被投资单位，应将该被投资单位认定为子公司纳入合并财务报表投资单位认定为子公司纳入合并财务报表的合并范围（即事实上的子公司）的合并范围（即事实上的子公司） [[ 有证有证据表明母公司不能控制被投资单位除外据表明母公司不能控制被投资单位除外 ]](( 第八条第八条 ))——即实质上的控制 即实质上的控制 判断有：判断有：

① ① 通过与被投资单位 其他投资者之间协通过与被投资单位 其他投资者之间协议，拥有被投资单位半数以上的表决权议，拥有被投资单位半数以上的表决权

② ② 根据公司章程或协议，有权决定被投根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。资单位的财务和经营政策。

③ ③ 有权任免被投资单位的董事会或类似有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。机构的多数成员。

④ ④ 在被投资单位的董事会或类似机构占在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。多数表决权。

33 、母公司应当将其全部子公司纳入合并、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。财务报表的合并范围。 (( 第十条第十条 ))

注：注：关、停、并、转、破、清。因缺乏一体关、停、并、转、破、清。因缺乏一体性不纳入合并范围性不纳入合并范围

第三章 合并程序 第三章 合并程序 [4[4 点点 ]] 以母公司和其子公司的财务报表为基础及以母公司和其子公司的财务报表为基础及其他有关资料 ①其他有关资料 ①按权益法调整对子公司按权益法调整对子公司的长期股权投资后 的长期股权投资后 ②调整属非同一控制②调整属非同一控制下子公司下子公司净资产公允价净资产公允价与其与其账面价账面价之差影之差影响的净利润后。由母公司编制响的净利润后。由母公司编制（第十一条）（第十一条）

11 、统一子公司采用会计政策、统一子公司采用会计政策（第十二条）（第十二条） 22 、统一子公司的会计期间、统一子公司的会计期间（第十三条）（第十三条）

33 、、子公司还应向母公司提供资料：有子公司还应向母公司提供资料：有

⑴ ⑴ 采用的与母公司不一致的会计政策采用的与母公司不一致的会计政策 及其影响金额； 及其影响金额； ⑵ ⑵ 与母公司不一致会计期间的说明 与母公司不一致会计期间的说明 ⑶ ⑶ 与母公司、其他子公司之间发生的与母公司、其他子公司之间发生的 所有内部交易的相关资料所有内部交易的相关资料 ⑷ ⑷ 所有者权益变动的有关资料； 所有者权益变动的有关资料； ⑸ ⑸ 其他所需资料其他所需资料44 、编制工作底稿、编制工作底稿

母 子 … 合计 调整 抵 消 合并报表数母 子 … 合计 调整 抵 消 合并报表数 借 贷 借 贷借 贷 借 贷资产 资产资产 资产负债 负债负债 负债权益 权益 权益 权益 归属母公司权益归属母公司权益少数股权少数股权所有者权益合计所有者权益合计收入 收入收入 收入费用 费用费用 费用利润 利润利润 利润归属母公司损益归属母公司损益少数损益少数损益…………

第一节 合并资产负债表第一节 合并资产负债表 [[ 案例一案例一 ]] 一、基本思想：一、基本思想： ① ① 以母公司和子公司的资产负债表为基础，以母公司和子公司的资产负债表为基础，在在②②调整调整③③抵销了母公司与子公司、子公司抵销了母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后的影响后④④由母公司合并编制（第十五条）由母公司合并编制（第十五条）

二、调整事项：二、调整事项： ① ① 子公司净资产增减，母公司按持股比例调整子公司净资产增减，母公司按持股比例调整长期股权投资帐面价值长期股权投资帐面价值

② ② 属非同一控制下子公司净资产公允价与其账属非同一控制下子公司净资产公允价与其账面价差影响的净利润面价差影响的净利润

三、抵销事项（期初三、抵销事项（期初 ±± 本期本期 ==期末）： 期末）： （一）（一）母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资[[ 即在购买日，母对子的长期股权投资与母在子即在购买日，母对子的长期股权投资与母在子所有者权益中所享有的份额抵消；若抵消后所有者权益中所享有的份额抵消；若抵消后有差额，在商誉项目或留存收益项目中列示有差额，在商誉项目或留存收益项目中列示 ] ]

（二）（二）母公司与子公司、子公司相互之间母公司与子公司、子公司相互之间 ** 债权债权与与债务债务项目应当相互抵销；项目应当相互抵销； ** 债券投资债券投资与与应付债券应付债券相互抵销相互抵销[[ 内部资金运动不形成集团资产、负债和权益内部资金运动不形成集团资产、负债和权益 ]]

（三）（三）母公司与子公司、子公司相互之母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销抵销 [[包括：跌价、减损包括：跌价、减损 ]]

（四）（四）其他抵消其他抵消四、其他事项四、其他事项 [2[2 方面方面 ]]（一） （一） “少数股东权益”项目列示“少数股东权益”项目列示 子公司所有者权益中不属于母公司的子公司所有者权益中不属于母公司的份额，作为少数股东权益，在合并资产份额，作为少数股东权益，在合并资产负债表所有者权益中列示。 负债表所有者权益中列示。

（二）（二）合并资产负债表的期初数调整处理 合并资产负债表的期初数调整处理 11 、因同一控制下企业合并增加的子公司，、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，编制合并资产负债表时，应当调整应当调整合并合并资产负债表的期初数资产负债表的期初数。（第十七条）。（第十七条）

22 、因非同一控制下企业合并增加的子公、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，司，编制合并资产负债表时，不应当调不应当调整整合并资产负债表的期初数 合并资产负债表的期初数

33 、母公司在报告期内处置子公司，编制、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，合并资产负债表时，不调整不调整合并资产负合并资产负债表的期初数 债表的期初数

第二节 合并利润表第二节 合并利润表 [4[4 点点 ] ] 案例案例 一、一、基本思想： ①以母公司和子公司的利润基本思想： ①以母公司和子公司的利润表为基础， ②在调整③抵销了母公司与子公表为基础， ②在调整③抵销了母公司与子公司子公司相互之间发生的内部交易对合并利司子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后， ④由母公司合并编制（第十润表的影响后， ④由母公司合并编制（第十九条）九条）

二、调整：属非同一控制合并，母公司按在子二、调整：属非同一控制合并，母公司按在子公司净资产公允价计算的净利润（亏损）调公司净资产公允价计算的净利润（亏损）调整投资收益整投资收益

三、抵销（本期三、抵销（本期 ±± ）项目有：）项目有： 11 、母公司与子公司、子公司相互之间、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本 销售商品所产生的营业收入和营业成本

﹡﹡ 如果期末还有未实现对外销售而形成存货、固如果期末还有未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产时，还应将各项资产所包含的未实现内部销产时，还应将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销（即在抵销营业成本和营业收售损益予以抵销（即在抵销营业成本和营业收入时同时进行抵销）入时同时进行抵销）

22 、母与子，子与子之间持长期债券投资的投资、母与子，子与子之间持长期债券投资的投资收益应当抵销利息费用项目。 收益应当抵销利息费用项目。

33 、母与子，子与子之间持长期股权投资的投资、母与子，子与子之间持长期股权投资的投资收益应当抵销利润分配项目。收益应当抵销利润分配项目。

四、其他事项四、其他事项 [3[3 点点 ]] 11 、当期净损益中属少数股东损益的份额在净、当期净损益中属少数股东损益的份额在净利润下以“少数股东损益”项目列示利润下以“少数股东损益”项目列示

22 、子公司少数股东分担当期亏损超过少数、子公司少数股东分担当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益应承担份股东在该子公司期初所有者权益应承担份额分别作如下处理额分别作如下处理

①① 章程协议规定少数股东有义务承担且有能章程协议规定少数股东有义务承担且有能力予以弥补的，该余额冲少数股东权益力予以弥补的，该余额冲少数股东权益

②②没有规定的，该余额冲减母公司所有权益没有规定的，该余额冲减母公司所有权益在“未分配利润”项目列示 在“未分配利润”项目列示 [[即：母承即：母承担少数损益担少数损益 ] * ] * 以后该子公司实现利润以后该子公司实现利润在弥补应由母公司所有权益承担的属于少在弥补应由母公司所有权益承担的属于少数股东损失之前全归属母公司所有者权益数股东损失之前全归属母公司所有者权益

33 、报告期内：、报告期内：①① 因同一控制下企业合并增加的子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期应当将该子公司合并当期期初期初至至报告期报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表末的收入、费用、利润纳入合并利润表

②② 因非同一控制下企业合并增加的子公司因非同一控制下企业合并增加的子公司应将该子公司合并应将该子公司合并购买日购买日至至报告期报告期末收末收入、费用、利润纳入合并利润表入、费用、利润纳入合并利润表

③③母公司处置子公司将处置母公司处置子公司将处置期初期初至至处置日处置日收入、费用、利润纳入合并利润表收入、费用、利润纳入合并利润表

第三节 合并现金流量表第三节 合并现金流量表 [3[3 点点 ]] 案例案例 一、基本思想：一、基本思想： ① ① 以母公司和子公司的现金流量表为基以母公司和子公司的现金流量表为基础，②在抵销母公司与子公司、子公司础，②在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，③由母公司合并编制量表的影响后，③由母公司合并编制

二、抵销（本期二、抵销（本期 ±± ）项目有：）项目有： 11 、抵销以现金投资或收购股权增加的投、抵销以现金投资或收购股权增加的投资（筹资）所产生的现金流量 资（筹资）所产生的现金流量

22 、抵销取得投资收益收到的现金与分、抵销取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金配股利、利润或偿付利息支付的现金

33 、抵销以现金结算债权与债务所产生、抵销以现金结算债权与债务所产生的现金流量 的现金流量

44 、抵销销售商品所产生的现金流量。 、抵销销售商品所产生的现金流量。 55 、抵销处置固定资产、无形资产和其、抵销处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金付的现金

66 、其他抵销、其他抵销

三、其他事项：三、其他事项： 11 、同一控制下企业合并增加的子公司，、同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期应当将该子公司合并当期期初期初至至报告期报告期末末的现金流量纳入合并现金流量表。 的现金流量纳入合并现金流量表。

22 、因非同一控制下企业合并增加的子、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司公司，应当将该子公司购买日购买日至至报告期报告期末末的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表

33 、母公司在报告期内处置子公司，将处、母公司在报告期内处置子公司，将处置置期初期初至至处置日处置日现金流量纳入合并现金现金流量纳入合并现金流量表流量表

第四节：合并所有者权益变动表第四节：合并所有者权益变动表11 、合并所有者权益变动表也可以根据合、合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 并资产负债表和合并利润表进行编制。

22 、有少数股东的，应当在合并所有者权、有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。 反映少数股东权益变动的情况。

第四章 披露 第四章 披露 [[ 略略 ]]

案例一、 案例一、 202077 年年 11月月 11日日 PP公司用银行存款公司用银行存款 3 003 0000万元购得万元购得 SS公司 公司 80%80%的股份（非同一的股份（非同一控制下的企业合并）控制下的企业合并）﹡﹡购买时购买时 SS公司股东公司股东权益账面价值（单位：万元）权益账面价值（单位：万元）

股本 股本 2 0002 000 资本公积 资本公积 1 5001 500 盈余公积 盈余公积 00 未分配利润 未分配利润 00

PP公司备查簿中公司备查簿中 202077 年年 11月月 11日记录日记录下列下列事项事项

SS公司在可辨认资产、负债及或有负债公司在可辨认资产、负债及或有负债的帐价与公允价值差异只有以下一项为的帐价与公允价值差异只有以下一项为[[固定资产固定资产 -A-A 办公大楼帐价 办公大楼帐价 600600万，公万，公允价 允价 700700万。剩余折旧年限为 万。剩余折旧年限为 2020 年，年，采用平均年限法计提折旧采用平均年限法计提折旧 ]]另记有：另记有： SS公司期末因持有的可供出售的公司期末因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为 公积的金额为 100100万元万元

SS公司公司 202077 年度发生下列事项：年度发生下列事项： ••实现净利润 实现净利润 1 0001 000万元，万元， ••提取法定盈余公积金 提取法定盈余公积金 100100万元，万元， ••向向 PP公司分派现金股利 公司分派现金股利 480480万元，万元， ••向其他股东分派现金股利 向其他股东分派现金股利 120120万元，万元， ••未分配利润为 未分配利润为 300300万元。万元。[[假定不考虑假定不考虑 PP公司和公司和 SS公司及合并资产、公司及合并资产、负债对所得税的影响负债对所得税的影响 ] ]

要求：编制 要求：编制 202077 年合并报表时的相关调年合并报表时的相关调整和抵消分录整和抵消分录

（一）调整分录（一）调整分录11 、（、（调调 SS公司按公价计算折旧 影响的净利润）公司按公价计算折旧 影响的净利润） 借：管理费用 借：管理费用 5 5 （（ 700—600700—600 ）） /20/20 贷：固定资产 贷：固定资产 55﹡﹡PP公司成本法核算投资 合并报表时权益法调整公司成本法核算投资 合并报表时权益法调整 --在在 SS公司按公价计算的净利润应享有的公司按公价计算的净利润应享有的 80%80%部分部分 ⑴ ⑴．借：长期股权投资—．借：长期股权投资— SS公司 公司 796 796 （（ 1 000-51 000-5 ））×80%×80%

贷：投资收益—贷：投资收益— SS公司 公司 796796

⑵ ⑵ （（ PP公司分配取得现金股利冲减原记公司分配取得现金股利冲减原记入的投资收益）入的投资收益）

借：投资收益—借：投资收益— SS 公司 公司 480 480 贷：长期股权投资—贷：长期股权投资— SS 公司 公司 480480⑶⑶ （（ SS公司资本公积 属公司资本公积 属 PP公司的公司的 100×80100×80%%））

借：长期股权投资借：长期股权投资 -S-S 公司 公司 8080 贷：资本公积 —其他公积 贷：资本公积 —其他公积 8080（二）抵消：投资及分配“双分录”（二）抵消：投资及分配“双分录”

①①抵消投资及享有年末数 抵消投资及享有年末数 借：股本 借：股本 2 000 [ 2 000 2 000 [ 2 000 + 0 + 0 ]] 资本公积 资本公积 1 700 [1 700 [ （（ 1500+1001500+100 ）） + 10+ 100 0 ]]

盈余公积 盈余公积 100 [ 0 100 [ 0 + 100 + 100 ]] 未分配利润 未分配利润 295 [ 0 295 [ 0 + 295 + 295 ]] { 0{ 0+[+[ （（ 1 000-51 000-5 ）） -100-480-120-100-480-120] }] } 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 3 396 3 396 （（ 3 000+796-480+803 000+796-480+80 ）） 少数股东权益 少数股东权益 819819 （（ 4 095×20%4 095×20%）） ** 差异列作商誉 借记 差异列作商誉 借记 120 120

②②抵消期初和本期净利润及分配数抵消期初和本期净利润及分配数 借：年初未分配利润 借：年初未分配利润 00 投资收益 投资收益 796796 （属（属 PP公司投资收益）公司投资收益） 少数股东损益 少数股东损益 199 199 （（ 1000-51000-5 ））×20%×20% 贷：提取盈余公积 贷：提取盈余公积 100100 分配现金股利 分配现金股利 600600 年末分配利润 年末分配利润 295295（三）还原（三）还原 SS公司提取盈余公积 公司提取盈余公积 借：提取盈余公积 借：提取盈余公积 100100 贷：盈余公积 贷：盈余公积 100100

案例二、案例二、 [[持续经营编表持续经营编表 ] ] SS公司公司 207207 年年向向 PP公司销售有商品 公司销售有商品 1 0001 000万其销售成本为 万其销售成本为 800800万元，该商品销售万元，该商品销售毛利率为 毛利率为 20% 20% 。。 PP公司购进的该商品公司购进的该商品实现对外销售 实现对外销售 800800万，年末存货余额 万，年末存货余额 220000万万 [[可变净值 可变净值 180180万万 ]]；以提减值；以提减值 2020万万

208208 年年再次向再次向 PP公司销售商品 公司销售商品 1 0001 000万，万，其销售成本为 其销售成本为 800800万元，该商品销售毛万元，该商品销售毛利率为利率为 20%20%。。 PP公司购进的该商品又实公司购进的该商品又实现对外销售 现对外销售 900900万，年末存货余额 万，年末存货余额 300300万万 [[可变现净值 可变现净值 200200万万 ]] 以提减值以提减值 8080万万

要求：连续编制 要求：连续编制 207207 年和年和 208208 年合并年合并利润表时的相关抵消分录：利润表时的相关抵消分录：

207207 年年抵消分录抵消分录：： [[只有本期只有本期 ]] ⑴ ⑴ 借：营业收入 借：营业收入 1 0001 000 贷：营业成本 贷：营业成本 1 0001 000 ⑵ ⑵ 借：营业成本 借：营业成本 4040 贷：存货 贷：存货 40 40 （（ 200×20%200×20%）） ⑶ ⑶ 抵消减值准备抵消减值准备（（ 200200×80%-180×80%-180 ）实不减值，）实不减值， [200[200-180-180]] 不应不应提 提

借：存货减值准备 借：存货减值准备 2020 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 2020

208208 年年抵消分录抵消分录 [[ 年初、本期年初、本期 ]] ① ① 抵年初 借：年初未分配利润 抵年初 借：年初未分配利润 40 40 贷：存货 贷：存货 4040 ② ② 抵年初 借：存货减值准备 抵年初 借：存货减值准备 20 20 贷：年初未分配利润 贷：年初未分配利润 2200

③ ③ 抵本期 借：营业收入 抵本期 借：营业收入 1 0001 000 贷：营业成本 贷：营业成本 1 0001 000

④ ④抵本期 借：营业成本 抵本期 借：营业成本 2020 贷：存货 贷：存货 20 20 （（ 100×20%100×20% ）） ⑤ ⑤抵本期提减值超过部分（抵本期提减值超过部分（ 80-4080-40 ）） ﹡﹡208208 年已经补提减值数年已经补提减值数 [100-20]=80[100-20]=80 ﹡﹡ 实际应提减值数实际应提减值数 300×80%-200=40300×80%-200=40 借：借：存货减值准备 存货减值准备 4040 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 4040

案例（三）案例（三） PP公司 公司 202077 年向 年向 SS公司公司销售商品价款 销售商品价款 3 5003 500万中实际收到 万中实际收到 SS公司支付的银行存款 公司支付的银行存款 2 6002 600万，同时 万，同时 SS公司向 公司向 PP公司开具了票面金额为 公司开具了票面金额为 400400万元的商业承兑汇票。万元的商业承兑汇票。 SS公司 公司 202077 年年向 向 PP公司销售商品 公司销售商品 1 0001 000万元的价款万元的价款全部收到。全部收到。

要求只编制 要求只编制 202077 年合并现金流量表时的年合并现金流量表时的相关抵消分录： （相关抵消分录： （ 2 600+1 0002 600+1 000 ））借：购买商品接受劳务支付的现金 借：购买商品接受劳务支付的现金 3 6003 600贷：销售商品提供劳务收到的现金 贷：销售商品提供劳务收到的现金 3 6003 600

3434 号准则—每股收益号准则—每股收益 [[ 共共 1515条条 ]]

一、制定一、制定••

二、具体内容：二、具体内容： 第一章 总则第一章 总则•• 第二章 基本每股收益第二章 基本每股收益•• [[ 案例案例 ①① ]]

第三章 稀释每股收益第三章 稀释每股收益•• [[案例案例 ②② ③③]]

第四章 列报第四章 列报•• [[案例案例 ④④]]

一、制定：一、制定： 原有《公开发行证券公司信息披露原有《公开发行证券公司信息披露编报规则 编报规则 99 号—净资产收益率和每号—净资产收益率和每股收益的计算及披露》股收益的计算及披露》

11 、增加了稀释每股收益的计算（充、增加了稀释每股收益的计算（充分考虑潜在性）。分考虑潜在性）。

原不要求计算稀释每股收益，新准则原不要求计算稀释每股收益，新准则要考虑：可转债、认股权证期权等要考虑：可转债、认股权证期权等潜在普通股对每股收益影响潜在普通股对每股收益影响 [[ 稀释稀释 ]]

22 、增加配股、派发股票股利，公积金、增加配股、派发股票股利，公积金转增资本，拆股、并股等重新计算列转增资本，拆股、并股等重新计算列报期的每股收益的方法报期的每股收益的方法

33 、表内单列基本和稀释每股收益金额、表内单列基本和稀释每股收益金额4.4. 新旧衔接：提供比较财务报表，按新旧衔接：提供比较财务报表，按规定计算列报前期每股收益和稀释每规定计算列报前期每股收益和稀释每股收益金额。股收益金额。

第一章 总则 第一章 总则 ＊准则适用于：＊准则适用于：（（ 11 ）普通股或潜在普通股已公开交易的）普通股或潜在普通股已公开交易的企业企业

（（ 22 ）正处于公开发行普通股或潜在普通）正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 股过程中的企业

＊＊潜在普通股潜在普通股：是指赋予其持有者在报：是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同（如：可转换一种金融工具或其他合同（如：可转换公司债券、认股权证、股份期权等）公司债券、认股权证、股份期权等）

第二章 基本每股收益 第二章 基本每股收益 案例案例

一、基本每股收益一、基本每股收益 == （分子）（分子）归属于普通归属于普通股股东的当期净利润股股东的当期净利润 // （分母）（分母）已发行在外已发行在外普通股的加权平均数普通股的加权平均数

二、有关计算（主要是分母确定）二、有关计算（主要是分母确定） 11 、、（分母）（分母）发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 ＝＝（期初）（期初）发行在外普通股股数＋发行在外普通股股数＋ [[当当期期 ]]新发行普通股股数新发行普通股股数××已发行时间已发行时间 //报报告期时间－告期时间－ [[当期当期 ]]回购普通股股数回购普通股股数××已已回购时间回购时间 //报告期时间（时间作权数）报告期时间（时间作权数）

22 、当期新发行普通股股数时点的确定：、当期新发行普通股股数时点的确定： 以合同的具体条款，从应收对价之日以合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算。 （一般为股票发行日）起计算。

应收对价之日起计算的具体时点如下应收对价之日起计算的具体时点如下 ① ① 应收现金之日应收现金之日 （以收取现金而发行的普通股股数的）（以收取现金而发行的普通股股数的） ② ② 停计债务利息之日或结算之日停计债务利息之日或结算之日（以因债务转资本而发行的普通股股数的） （以因债务转资本而发行的普通股股数的）

③ ③ 购买之日购买之日（（非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，以作为，以作为对价发行的普通股股数的）对价发行的普通股股数的）

** 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，以作为对价，以作为对价发行的普通股股数的，应当计入各列报发行的普通股股数的，应当计入各列报期间普通股的加权平均数期间普通股的加权平均数④ ④ 收购之日收购之日（以收购非现金资产而发行的普通股（以收购非现金资产而发行的普通股股数的）股数的）

第三章 稀释每股收益第三章 稀释每股收益 [3[3 点点 ]] （（案例 案例 ） ）（一）（一）稀释每股收益稀释每股收益 ==（分子）（分子）调整调整归属于归属于普通股股东的当期普通股股东的当期净利润净利润 //（分母）发（分母）发行在外普通股的行在外普通股的加权平均数加权平均数

[[ 存在稀释性潜在普通股存在稀释性潜在普通股 :: 是假设当期转换是假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股为普通股会减少每股收益的潜在普通股 ]]

（二）（二）有关计算： 有关计算： 11 、（分子）调整当期、（分子）调整当期净利润净利润 [[税后税后 ]] ：： ⑴ ⑴ 已确认为费用的利息已确认为费用的利息 ⑵ ⑵ 稀释性潜在普通股转产生收益或费用稀释性潜在普通股转产生收益或费用

＊考虑所得税影响 ＊考虑所得税影响 M×M×（（ 1-25%1-25%））＊认股权证、股份期权转普通股分子不变＊认股权证、股份期权转普通股分子不变22 、（分母）调整当期发行在外普通股的加、（分母）调整当期发行在外普通股的加权平均数权平均数 == （原计算基本每股收益时）（原计算基本每股收益时）普通普通股加权平均数股加权平均数 +[+[假定稀释性潜在普通股转为假定稀释性潜在普通股转为已发普通股已发普通股 ]]增加增加普通股股数普通股股数的的加权平均数加权平均数＊确定稀释性潜在普通股转换为已发普通股＊确定稀释性潜在普通股转换为已发普通股而增加的普通股股数的加权平均数时而增加的普通股股数的加权平均数时

⑴ ⑴以前期间发行的稀释性潜在普通股，应以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在当期 假设在当期 期初期初 转换而计算转换而计算

⑵⑵当期发行的稀释性潜在普通股，应假设在 当期发行的稀释性潜在普通股，应假设在 发行日发行日 转换而计算，具体如下：转换而计算，具体如下：

① ①认股权证和股份期权转换增加普通股股认股权证和股份期权转换增加普通股股数（在数（在行权价行权价 <<当期普通股平均市价当期普通股平均市价 [[ 每每周或每月收盘价周或每月收盘价 ]]才予考虑稀释）式算：才予考虑稀释）式算：

** 增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数股股数－拟行权时转换的普通股股数××行行权价格权价格 //当期普通股平均市场价格当期普通股平均市场价格

[[ 或：拟行权时转换的普通股股数或：拟行权时转换的普通股股数×× （（ 1-1- 行权价格行权价格 //当期普通股平均市价当期普通股平均市价格）格） ]]

② ② 企业承诺将回购其股份转换增加普通企业承诺将回购其股份转换增加普通股股数（在回购价股股数（在回购价 >>当期普通股平均市当期普通股平均市[[ 每周或每月收盘价每周或每月收盘价 ]]才予考虑稀释）算才予考虑稀释）算式式＊＊增加的普通股股数＝承诺回购的普通股增加的普通股股数＝承诺回购的普通股股数股数××回购价格回购价格 //当期普通股平均市场当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数 价格－承诺回购的普通股股数

[[ 或：承诺回购的普通股股数或：承诺回购的普通股股数×× （回购价格（回购价格 //当期普通股平均市价－当期普通股平均市价－11 ）） ]]

（三）多项稀释性潜在普通股应当按其（三）多项稀释性潜在普通股应当按其稀稀释程度释程度从大到小的顺序计入稀释每股收从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值益，直至稀释每股收益达到最小值＊＊稀释程度：稀释程度：潜在普通股转换的潜在普通股转换的增量股增量股[[ 单项增加单项增加 ]] 的每股收益的大小，算式：的每股收益的大小，算式：增量股每股收益增量股每股收益＝＝（分子）当期（分子）当期净利润净利润[[ 假定稀释性潜在普通股转换为普通股时增加假定稀释性潜在普通股转换为普通股时增加归属于普通股股东的归属于普通股股东的 ]/]/（分母）增加普通（分母）增加普通股的加权平均数 股的加权平均数

第四章 列报 第四章 列报 [6[6 点点 ]]（一）发行在外普通股或潜在普通股的＊（一）发行在外普通股或潜在普通股的＊数量数量因因配股、配股、派发股票股利、公积金转派发股票股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应按调整但不影响所有者权益金额的，应按调整后的股数重新计算各列报期间每股收益后的股数重新计算各列报期间每股收益＊＊上述变化发生于资产负债表日至财务报上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益股数重新计算各列报期间的每股收益

(( 二二 )) 关于当期配股时的“每股收益”计关于当期配股时的“每股收益”计算：算：

11 、、本年度本年度基本每股收益基本每股收益 == 归属于普通股东归属于普通股东当期净利润当期净利润 /[/[行权前发在外普通股行权前发在外普通股××调调整系数整系数××行权前普通股发在外时间权数行权前普通股发在外时间权数 ++行权后发在外普通股加权平均数行权后发在外普通股加权平均数 ]]

22 、、调整系数调整系数 ====行权前每股公价行权前每股公价 //每股理论除权价每股理论除权价33 、每股理论除权价、每股理论除权价 =[=[行权前发在外普通股行权前发在外普通股公价公价 ++配股收款配股收款 ]/]/行权后发在外普通股行权后发在外普通股数数 ]]

44 、因配股重新计算、因配股重新计算上年度上年度基本每股收益基本每股收益 ==上年度基本每股收益上年度基本每股收益 //调整系数调整系数

（三）企业应当在利润表中单独列示基本（三）企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 每股收益和稀释每股收益。

（四）列示基本每股收益和稀释每股收益（四）列示基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。 分子、分母的计算过程。

（五）列报期间不具有稀释性但以后期间（五）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股很可能具有稀释性的潜在普通股

((六六 )) 会计政策变更……重新计算基本每会计政策变更……重新计算基本每股收益和稀释每股收益。 股收益和稀释每股收益。

案例案例：（一）：（一） 某公司 某公司 202077 年期初 发行在外的年期初 发行在外的普通股为 普通股为 20 00020 000 万股；万股； 22 月月 2828 日 日 新发行普通股 新发行普通股 10 80010 800 万股；万股； 1212 月月 11日 回购普通股 日 回购普通股 4 8004 800 万股，以备将万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年实现净来奖励职工之用。该公司当年实现净利润为 利润为 6 5006 500 万万

要求：计算 要求：计算 202077 年度基本每股收益：年度基本每股收益：6500÷﹝20 000﹢10 8006500÷﹝20 000﹢10 80010/12﹣4 80010/12﹣4 8001/11/122 ））=0.23=0.23

案例：（二）案例：（二） 某公司 某公司 20092009 年度归属于普通股股东年度归属于普通股股东的净利润为 的净利润为 500500万元，发行在外普通万元，发行在外普通股加权平均数为 股加权平均数为 1 2501 250万股，该普通万股，该普通股平均每股市场价格为 股平均每股市场价格为 44元。元。

20092009 年年 11月月 11日该公司对外发行 日该公司对外发行 250250万份认股权证，行权日为 万份认股权证，行权日为 20102010 年年 33月月11日，每份认股权证可以在行权日以日，每份认股权证可以在行权日以 3.3.55元的价格认购本公司元的价格认购本公司 11 股股 // 份新发的份新发的股份。股份。

要求：计算要求：计算 20092009 年度基本每股收益和稀年度基本每股收益和稀释每股收益：释每股收益：

⑴ ⑴ 基本每股收益：基本每股收益： 500/1 250﹦0.4500/1 250﹦0.4元元 ⑵ ⑵ 稀释每股收益：稀释每股收益： 调增的普通股股数﹦调增的普通股股数﹦ 250﹣250250﹣25011 股股 // 份份 3.5/4﹦31.253.5/4﹦31.25万股万股稀释每股收益﹦稀释每股收益﹦ 500/500/（（ 1 250﹢31.21 250﹢31.255 ）﹦）﹦ 0.390.39元元

案例案例 (( 三三 )) 20092009 年归属普通股净利 年归属普通股净利 3 7503 750万元，万元，发行在外普通股加权平均数 发行在外普通股加权平均数 12 50012 500万股。万股。月初普通股平均市价 月初普通股平均市价 1212元，已发行在外元，已发行在外潜在普通股如下：潜在普通股如下：

①① 认股权证 认股权证 4 8004 800 万股，万股， [[ 行权日行权日 20102010 年年 66月月 11 日日 ,, 行权价 行权价 88 元元 // 股 股 ]]

②② 可转债面值可转债面值 100100 元元 // 张 共张 共 50 00050 000 万元 万元 (5(5年期 利率年期 利率 2.6% ) [2.6% ) [ 转股价 转股价 12.512.5 元元 // 股股 ]]

③③ 可转债面值可转债面值 100100 元元 // 张 共张 共 10 00010 000 万元 万元 (3(3年期 利率年期 利率 1.4% )[1.4% )[ 转股价 转股价 1010 元元 // 股股 ]]

所得税率所得税率 25%25%，年内无认股权行权，也，年内无认股权行权，也无可转债转换和赎回，不考虑可转债无可转债转换和赎回，不考虑可转债的负债和权益分拆，票面率的负债和权益分拆，票面率 ==实际率实际率

要求：计算 要求：计算 20092009 年年每股收益每股收益11 、基本每股收益：、基本每股收益： 3 750/12 500=0.33 750/12 500=0.3元元

22 、多项潜在股转普通股， （、多项潜在股转普通股， （稀释程稀释程度度）增量股每股收益排序单位：万元）增量股每股收益排序单位：万元

潜在股 潜在股 净利 股数 增量每股 顺序净利 股数 增量每股 顺序 增加 增加 收益增加 增加 收益认股权证 认股权证 0 1 600 0 1 600 ①① 0 1 0 12.6%2.6% 债券 债券 975975②② 4 000 4 000 ③③ 0.24 3 0.24 31.4%1.4% 债券 债券 1 050 1 050 ④④ 10 000 10 000 ⑤⑤ 0.105 0.105

22（一）稀释程度排序计算过程：（一）稀释程度排序计算过程： ① ① 1 6001 600万股 万股 = 4 800= 4 800－－ 4 800×84 800×8元元 /12/12元元 ② ② 975975万元 万元 = 50 000×2.6%= 50 000×2.6% （（ 1 1 －－ 25%25% ）） ③ ③ 4 0004 000万股 万股 = 50 000/12.5= 50 000/12.5 ④ ④ 1 0501 050万元 万元 = 100 000×1.4%= 100 000×1.4% （（ 1 1 －－ 2525

%% ）） ⑤ ⑤ 10 00010 000万股 万股 = 100 000/10= 100 000/10

（二）（二） 20092009 年每股收益计算过程年每股收益计算过程 :: 单位：单位：万元万元 净利润净利润 股数股数 每股收益每股收益 稀释稀释

基本每股收益基本每股收益** 认股权证认股权证

3 7503 750

0012 50012 500

1 6001 6000.30.3

累计累计 3 7503 750 14 10014 100 0.270.27 稀稀** 1.4% 1.4% 债债券券

1 0501 050 10 00010 000

累计累计 4 8004 800 24 10024 100 ﹡﹡0.200.20 稀稀** 2.6% 2.6% 债债券券

975975 4 0004 000

累计累计 5 7755 775 28 10028 100 0.210.21 反反

（三）结论 ①基本每股收益（三）结论 ①基本每股收益 0.30.3元元 //股。股。 ② ②稀释每股收益稀释每股收益 0.20.2元元 //股股 案例案例 (( 四四 )) 207207 年归属普通股净利 年归属普通股净利 9 6009 600万，年初发行万，年初发行在外普通股数 在外普通股数 4 0004 000万股。万股。 66月月 1010日增资日增资配股配股 :“:“ 向止于向止于 207207 年年 66月月 3030日（股权登日（股权登记日）所有登记在册老股东配股（记日）所有登记在册老股东配股（ 55配配 11 ））且售且售 55元元 //股。除权交易基准日为股。除权交易基准日为 207207 年年 77月月 11日”，假定行权前一日市价 日”，假定行权前一日市价 1111元元 //股股

[[假设 假设 206206 年基本每股收益 年基本每股收益 2.22.2元元 //股股 ]]

207207 年比较利润表 相关基本每股收益计算年比较利润表 相关基本每股收益计算①① 每股理论除权价每股理论除权价 = 10= 10元 元 [[ 算式下列算式下列 ]] （（ 11×400011×4000＋＋ 5×4000/55×4000/5 ））÷÷ （（ 40004000＋＋ 40004000/5/5 ））

②②调整系数调整系数 =11÷10=1.1=11÷10=1.1③③ 本年度本年度 207207 年每股收益年每股收益 = 2.09= 2.09[[算式下列算式下列 ]] 9600÷9600÷（（ 4000×1.1×6/124000×1.1×6/12＋＋ 4800×6/14800×6/12)2)④④重新计算重新计算 206206 年每股收益年每股收益 =2.2÷1.1=2=2.2÷1.1=2元元

3535 号准则——分部报告号准则——分部报告 一、修定一、修定•• 二、具体内容： 二、具体内容： 第一章 总则第一章 总则•• 第二章 报告分部的确定第二章 报告分部的确定 [[案例 案例 ①① [[已改进已改进 55 点点 ]]•• 第三章 分部信息的披露第三章 分部信息的披露 [[案例 案例 ②② [[已改进已改进 33 点点 ]]•• [[ 共共 2121 条有改动条有改动 ]]

一、修定 一、修定 [3[3 点点 ] ] 《企业会计准则解释第《企业会计准则解释第 33 号》财会〔号》财会〔 20092009〕〕 88 号号 (( 一一 ))确定确定经营分部经营分部、以经营分部为基础确定、以经营分部为基础确定报告分部报告分部。。报告分布确定的依据报告分布确定的依据是 ①是 ①内部组织内部组织结构结构 ② ②管理要求管理要求 ③ ③内部报告制度内部报告制度

（二）不再执行：原有关确定地区分部和业务分（二）不再执行：原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定 分部信息的规定

（三）重要性标准调整有：该分部的分部利润（三）重要性标准调整有：该分部的分部利润（亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额（亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损合计额的绝对额两者中较大者或者所有亏损合计额的绝对额两者中较大者[[ 利润或亏损不能抵消的合计额利润或亏损不能抵消的合计额 ]] 的的 10%10%或以上或以上

第一章 总则第一章 总则 [[ 第二条第二条 ]] ** 企业存在多种经营或跨地区经营的，应企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照本准则规定披露分部信息。当按照本准则规定披露分部信息。

但是，法律、行政法规另有规定的除外但是，法律、行政法规另有规定的除外 [[** 分别以对外提供报表为基础批露分别以对外提供报表为基础批露 ]] 第二章 报告分部的确定第二章 报告分部的确定 [[已改进已改进 55 点点 ]]一、报告分部确定的依据一、报告分部确定的依据 ： ： ①① 内部组织结构内部组织结构 ②② 管理要求管理要求 ③ ③ 内部报告制度内部报告制度

企业内部管理要求，考虑下列因素：企业内部管理要求，考虑下列因素： ** 业务方面考虑因素：业务方面考虑因素：（（ 11 ）各单项产品或劳务的性质，包括产品或）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；劳务的规格、型号、最终用途等；

（（ 22 ）生产过程的性质，包括采用劳动密集或）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；

（（ 33）产品或劳务客户类型）产品或劳务客户类型 [[ 大宗客户、零大宗客户、零（（ 44 ）销售产品或提供劳务方式）销售产品或提供劳务方式 [[ 批发、零售批发、零售 ;;（（ 55）产品或提供劳务受法律影响）产品或提供劳务受法律影响 ** 地区方面考虑因素：地区方面考虑因素：

（（ 11 ）所处经济、政治环境的相似性）所处经济、政治环境的相似性 [[稳定稳定 ] ] （（ 22 ）不同地区经营之间关系）不同地区经营之间关系 [[某地产他地销某地产他地销 ] ] （（ 33 ）经营接近程度）经营接近程度 [[某地产他地加工某地产他地加工 ]] （（ 44 ）与某特定地区经营相关特别风险； ）与某特定地区经营相关特别风险； （（ 55 ）外汇管理规定）外汇管理规定 [[ 管制管制 ]] （（ 66 ）外汇风险）外汇风险二、报告分部确定的基础是 经营分部二、报告分部确定的基础是 经营分部 ** 经营分部：同时满足下列条件组成部分经营分部：同时满足下列条件组成部分 11．能在日常活动中产生收入、发生费用．能在日常活动中产生收入、发生费用 22．管理层能定期评价该组成部分的经营．管理层能定期评价该组成部分的经营

成果以决定向其配置资源、评价其业绩成果以决定向其配置资源、评价其业绩

33．能取得该组成部分的财务状况、经营成果．能取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息和现金流量等有关会计信息

三、三、以经营分部为基础确定报告分部 条件 以经营分部为基础确定报告分部 条件 应满足“第八条”规定的下三个条件之一应满足“第八条”规定的下三个条件之一 11 、该分部、该分部收入收入 //所有分部收入合计的所有分部收入合计的 10%10%或以上或以上 22 、该分部、该分部利润（亏损）利润（亏损）的绝对额的绝对额 //所有盈利分部所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的者中较大者的 10%10%或者以上或者以上

33 、该分部、该分部资产资产 //所有分部资产合计额所有分部资产合计额 10%10%或以上或以上 如下例：如下例：

例：例： BB 公司 生产家电，总部贵阳，假定各经公司 生产家电，总部贵阳，假定各经营分部间无内部交易 单位：万元营分部间无内部交易 单位：万元项项目目贵贵阳阳 天天

津津上上海海

辽辽宁宁

陕陕西西

浙浙江江

四四川川

湖湖南南

广广东东

合计合计

收收入入

1010 22 55 0.0.55

0.30.3 3.53.5 11 0.0.77

33 2626

占占比比

38.38.55

7.7.77

19.19.22

1.91.9 1.21.2 13.13.55

3.83.8 2.2.77

11.11.55

100100%%

费费用用

88 1.1.55

3.53.5 0.70.7 0.90.955

2.52.5 1.51.588

0.0.66

2.42.4 21.721.733

盈盈亏亏

22 0.0.55

1.51.5

0.20.2 0.60.655

11

0.580.580.0.11

0.60.6 5.75.7

1.431.43

财务信息如下：财务信息如下：① ① 从收入占比从收入占比 10%10%以上以上 :: 有 有 贵阳、上海、贵阳、上海、浙江、广东浙江、广东 44家 符合报告的分部家 符合报告的分部

② ② 盈利盈利 66个共计个共计 5.75.7万。亏万。亏 33个共计个共计 1.431.43万万

5.7﹥1.43;5.7﹥1.43;各分部利润或亏损额比较数应各分部利润或亏损额比较数应以以 5.75.7 基础基础 ; ; 通过分部利润或亏损的绝对通过分部利润或亏损的绝对额额 /5.7/5.7 是否是否 10%10%。有。有 66个个 ::贵阳贵阳 35%;……35%;……又增加分部地区两家符合报告条件分部有又增加分部地区两家符合报告条件分部有 陕西陕西 : (0.65/5.7)=11.4% : (0.65/5.7)=11.4% 四川四川 : (0.58/5.7)=10.2%: (0.58/5.7)=10.2%

四、合并经营分部及例外情况 四、合并经营分部及例外情况 [5[5点点 ]] ㈠ ㈠ 企业存在相似经济特征的两个或多个经营分企业存在相似经济特征的两个或多个经营分

部，同时满足 分部报告准则 第五条 相关规定部，同时满足 分部报告准则 第五条 相关规定的合并为一个经营分部 的合并为一个经营分部

㈡ ㈡ 报告分部的对外交易收入合计额占合并总收报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到入或企业总收入的比重未达到 75%75% 的，应当的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件）直到该比重达到足本准则第八条规定的条件）直到该比重达到75%75% 对外披露 对外披露

㈢ ㈢ 报告分部的数量通常不应超过报告分部的数量通常不应超过 1010 个，超过个，超过 1100 个需要合并的 应当以经营分部的合并条件为个需要合并的 应当以经营分部的合并条件为基础对相关的报告分部予以合并。 基础对相关的报告分部予以合并。

㈣ 未满足规定条件但企业认为披露该经营分㈣ 未满足规定条件但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的也可将其确定部信息对财务报告使用者有用的也可将其确定为报告分部为报告分部

㈤ 经营分部不符合上述要求的按下处理：㈤ 经营分部不符合上述要求的按下处理： 1 1 不考虑分部规模直接指定不考虑分部规模直接指定 2 2 或与其他不符合条件的合并为一个分部或与其他不符合条件的合并为一个分部 3 3 不指定也不合并为一个分部，在披露分不指定也不合并为一个分部，在披露分部信息作其他未分项目单独披露部信息作其他未分项目单独披露五、企业内部管理按垂直一体化五、企业内部管理按垂直一体化 [[ 如：勘探如：勘探开发、炼油、营销、化工开发、炼油、营销、化工 ]] 经营的不同层次来经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告经营分部。独立的报告经营分部。

第三章 分部信息的披露 第三章 分部信息的披露 [[ 已改进已改进 33 点点 ]]一、报告分部确定后，应披露下列信息一、报告分部确定后，应披露下列信息 [3[3 方方

面面 ]]　　 11．确定报告分部考虑的因素、报告分部的．确定报告分部考虑的因素、报告分部的

产品和劳务的类型；产品和劳务的类型；　　 22．每一报告分部的利润（亏损）总额相关．每一报告分部的利润（亏损）总额相关

信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；量的相关会计政策信息；

　　 33．每一报告分部的资产总额、负债总额相．每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。及有关资产、负债计量的相关会计政策。

二、除上述已作为报告分部信息组成部分披露二、除上述已作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息的外，企业还应当披露下列信息 [[另另 33 方面方面 ]] ：：

11．每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组．每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入合的对外交易收入

22．企业取得的来自于本国的对外交易收入总．企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额额以及位于其他国家的非流动资产总额

33．企业对主要客户的依赖程度．企业对主要客户的依赖程度 例如下：例如下：

AA 公司公司 20092009 年度 年度 分部报告分部报告 单位：万单位：万元元

项目项目 轮胎轮胎 皮箱皮箱 公文包公文包 销售销售 其其他他

抵消抵消 合计合计

一营业收入一营业收入

431431 260260 230230 270270 111199

220220 10910900

其中：其中： 对外交易对外交易

390390 180180 150150 270270 101000

分部间分部间 交易交易

4141 8080 8080 1919 220220

二营业费用二营业费用 302302 156156 142.6142.6 220220 85.85.22

85.85.33

820820.5.5

其中：对外其中：对外 257257.3.3

149149 132132 205205 77.77.22

分部间交易分部间交易 44.44.77

77 10.610.6 1515 88 85.85.33

三营业利润三营业利润 129129 104104 87.87.44

5050 33.33.88

134.134.77

269.269.55

四资产合计四资产合计 13013000

650650 590590 700700 550550 总部总部2626

38103810

五负债合计五负债合计 550550 300300 200200 300300 330330 总部总部1212

16921692

补充：补充：1.1. 折旧摊折旧摊销销

3.13.155

21.421.488

14.14.55

23.23.88

22.22.88

2.2.资本支资本支出出

93.93.55

3535 7.67.6 0.80.855

0.40.4

三、相关衔接：三、相关衔接： 1 1 分部收入应当与企业的对外交易收入分部收入应当与企业的对外交易收入 （包括企业对外交易取得的、未包括在任（包括企业对外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相衔接；何分部收入中的收入）相衔接；

2 2 分部利润（亏损）应当与企业营业利润分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接

3 3 分部资产总额应当与企业资产总额相衔分部资产总额应当与企业资产总额相衔接接

4 4 分部负债总额应当与企业负债总额相衔分部负债总额应当与企业负债总额相衔接接

3636 号准则——关联方披露号准则——关联方披露 一、修定一、修定••

二、具体内容： 二、具体内容： [[ 共共 1212 条条 ]] 第一章 总则第一章 总则••

第二章 关联方第二章 关联方••

第三章 关联方交易第三章 关联方交易••

第四章 披露第四章 披露••

一、修定一、修定 [3[3 点点 ]]（一）个别财务报表中也应披露所有关联（一）个别财务报表中也应披露所有关联方关系及交易相关信息。方关系及交易相关信息。

（原与合并财务报表一同提供的母公司可（原与合并财务报表一同提供的母公司可不提供）不提供）

（二）关联方的外延扩大到间接对企业实（二）关联方的外延扩大到间接对企业实施共同控制或重大影响的投方……施共同控制或重大影响的投方……家庭家庭成员成员；和由主要投资者个人，关键……；和由主要投资者个人，关键……直接或间接控制、共同控制、重大影响直接或间接控制、共同控制、重大影响的的其他企业其他企业也属关联方。也属关联方。

（三）（三）增加披露信息：增加披露信息： ① ① 最终控制方名称。最终控制方名称。 ② ② 母公司之上与最相近的对外提母公司之上与最相近的对外提 供财务报表母公司名称。供财务报表母公司名称。 ③ ③ 未结算项目条款条件及坏账准未结算项目条款条件及坏账准 备相关信息。备相关信息。 ④ ④首次执行按新准则规定作披露首次执行按新准则规定作披露

第一章 总则 第一章 总则 ** 企业财务报表中应当披露所有关联方企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息关系及其交易的相关信息

第二章 关联方：第二章 关联方： [3[3 点点 ]] 一、关联方确定一、关联方确定 ①① 一方“控制”、“共同控制”另一一方“控制”、“共同控制”另一方（或）对另一方施加“重大影响” 方（或）对另一方施加“重大影响” ②②两方或两方以上同受一方控制、共同控两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方制或重大影响的，构成关联方

11 、控制： 有权决定一个企业的财务和经营、控制： 有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益 取利益 [[＊被投企业为“子公司”＊被投企业为“子公司” ] ]

22 、共同控制：按合同约定对某项经济活动、共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，存在条件是：仅在与该项所共有的控制，存在条件是：仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意 分享控制权的投资方一致同意

[[＊被投企业为“合营企＊被投企业为“合营企业”业” ]]

33 、重大影响： 对一个企业的财务和经营政、重大影响： 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的策有参与决策的权力权力，但并不能够控制或，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 者与其他方一起共同控制这些政策的制定 [[＊被投企业为“联营企业”＊被投企业为“联营企业” ]]

二、二、下列各方构成 下列各方构成 [A[A 企业企业 ]] 关联方关联方（性（性质）质）

（一）（一）该 该 AA 企业 的企业 的＊＊母公司母公司。 。 （二）（二）该 该 AA 企业 的企业 的＊＊子公司子公司（三）（三）与该 与该 AA 企业 受同一母公司控制的企业 受同一母公司控制的＊＊其他企业其他企业

（四）（四）对该对该 AA 企业实施共同控制的企业实施共同控制的＊＊投资方投资方（五）（五）对该对该 AA 企业施加重大影响的企业施加重大影响的＊＊投资方投资方（六）该 （六）该 AA 企业 的 企业 的 ＊＊合营企业合营企业。。（七）（七）该 该 AA 企业 的 企业 的 ＊＊联营企业联营企业

（八）（八）该 该 AA企业 的主要企业 的主要＊＊投资者个人投资者个人及及与其关系密切的与其关系密切的＊＊家庭成员家庭成员。。

（九）（九）该 该 AA企业或其母公司 的企业或其母公司 的＊＊关键管关键管理人员理人员及与其关系密切的及与其关系密切的＊＊家庭成员家庭成员。。

（十）（十）由该 由该 AA企业 主要投资者个人、关企业 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的控制、共同控制或施加重大影响的＊＊其其他企业他企业

三、不构成企业的关联方：三、不构成企业的关联方：

（一）（一）与该 与该 AA企业 发生日常往来的企业 发生日常往来的资金提资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构供者、公用事业部门、政府部门和机构

（二）（二）与该 与该 AA企业 发生大量交易而存在经企业 发生大量交易而存在经济依存关系的济依存关系的单个客户、供应商、特许单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商商、经销商或代理商

（三）（三）与该 与该 AA 企业 共同控制合营企业的企业 共同控制合营企业的合营者合营者（四）（四）仅同受国家控制而不存在其他关联仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的方关系的企业企业，不构成关联方 ，不构成关联方

第三章 关联方交易第三章 关联方交易 一、一、关联方交易： 关联方交易： [[ 第第 77 条条 ]]

关联方之间转移资源、劳务或义务的关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 行为，而不论是否收取价款。

二、关联方交易的类型：二、关联方交易的类型：（一）（一）购买或销售商品。购买或销售商品。（二）（二）购买或销售商品以外的其他资产。购买或销售商品以外的其他资产。（三）（三）提供或接受劳务。提供或接受劳务。（四）（四）担保。担保。

（五）提供资金（贷款或股权投资）。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（六）租赁。（六）租赁。（七）代理。（七）代理。（八）研究与开发项目的转移。（八）研究与开发项目的转移。（九）许可协议。（九）许可协议。（十）代表企业或由企业代表另一方进（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。行债务结算。

（十一）关键管理人员薪酬。（十一）关键管理人员薪酬。

第四章 披露 第四章 披露 [2[2 点点 ]] 一、企业无论是否发生关联方交易，均一、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息： 关的下列信息：

（一）（一）母公司和子公司的名称。 母公司和子公司的名称。 （二）（二）母公司和子公司的业务性质、注母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。及其变化。

（三）（三）母公司对该企业或者该企业对子母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例公司的持股比例和表决权比例

二、企业与关联方发生关联方交易的，二、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：至少应当包括：

（一）（一）交易的金额。交易的金额。 （二）（二）未结算项目的金额、条款和条件未结算项目的金额、条款和条件以及有关提供或取得担保的信息。以及有关提供或取得担保的信息。

（三）（三）未结算应收项目的坏账准备金额未结算应收项目的坏账准备金额 （四）（四）定价政策定价政策

3737 号准则— 金融工具列报号准则— 金融工具列报 一、制定一、制定••

二、具体内容：二、具体内容： 第一章 总则第一章 总则••

第二章 金融工具列示第二章 金融工具列示•• [[案例 案例 ① ① ②②]]

第三章 金融工具披露第三章 金融工具披露•• [14-45[14-45 条条 ]]

共共 4545 条条 [[ 其中 关于披露有 其中 关于披露有 3232 条 条 ]]

一、制定：一、制定： [3[3 点点 ] ] 11 、权益工具概念和会计处理、权益工具概念和会计处理 [[ 原概念未明确且会计处理分散和繁杂原概念未明确且会计处理分散和繁杂 ]]＊＊金融工具：“形成一企业金融资产，金融工具：“形成一企业金融资产，并并形成形成

其他单位金融负债（或）权益工具的其他单位金融负债（或）权益工具的合同”合同” — — 实际是资金交易的凭证（具债权债务特征）实际是资金交易的凭证（具债权债务特征） 而 而 权益工具定义权益工具定义：能证明拥有某个企业：能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同的合同

22 、专门规定披露一般信息且特别强调披、专门规定披露一般信息且特别强调披露金融工具风险信息。露金融工具风险信息。

33 、对混合工具分析做了新规定、对混合工具分析做了新规定 : : 企业发企业发行包含负债和权益成分的非衍生金融工具，行包含负债和权益成分的非衍生金融工具，应在初始确认将负债和权益成分分拆核算应在初始确认将负债和权益成分分拆核算即：首次执行准则，对发行的包含负债和权即：首次执行准则，对发行的包含负债和权益成分金融工具。益成分金融工具。先先按该负债在首日公价按该负债在首日公价作初始确认金额，再按该金融工具整体的作初始确认金额，再按该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。金额确定权益成份的初始确认金额。 [[ 如如果负债成分公允价难以合理确定，不分拆果负债成分公允价难以合理确定，不分拆仍作负债处理仍作负债处理 ] ]

第一章 总则 第一章 总则 [3[3 点点 ] ] （一）（一）金融工具列报，包括列示和披露 金融工具列报，包括列示和披露 （二）（二）归类列报归类列报 [[按其特点和信息的性质按其特点和信息的性质 ]]（三）（三）本准则不涉及按预定的购买、销售或本准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履约买入或卖出使用要求所签订并到期履约买入或卖出非金融项目的合同（非金融项目的合同（融物融物））

﹡﹡ 但是适用于能以现金或其他金融工具净但是适用于能以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目合同（入或卖出非金融项目合同（融资融资））

第二章 金融工具列示第二章 金融工具列示 [5[5 点点 ]] 一、金融工具分类确认一、金融工具分类确认 二、权益工具确认二、权益工具确认 44 种情况 种情况 [[案例 案例 ①①]]

三、债务与权益成分分拆 三、债务与权益成分分拆 [[案例 案例 ②②]]

四、四、权益工具其他事项权益工具其他事项 五、金融资产和金融负债抵消五、金融资产和金融负债抵消

一、金融工具分类确认：一、金融工具分类确认： 企业发行金融工具应按该金融工具实企业发行金融工具应按该金融工具实质，以及金融资产金融负债和权益工具质，以及金融资产金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债其组成部分确认为金融资产、金融负债（或）权益工具（或）权益工具

二、权益工具确认二、权益工具确认 44 种情况：种情况： 11 、、 [[ 第六条第六条 ] ] 企业发行的、企业发行的、将来以自身将来以自身权益工具进行结算权益工具进行结算的金融工具满足下列的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：（否则确认负债）权益工具：（否则确认负债）

（（ 11 ））该金融工具没有包括交付现金或其该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。他金融资产给其他单位的合同义务。

（（ 22 ））该金融工具没有包括在潜在不利条该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 债的合同义务

＊即＊即：很肯定的只以：很肯定的只以自身权益工具自身权益工具结算结算，不选择其他结算 [除非偶然事件发生 ]

22 、企业发行的、、企业发行的、将来须用或可以用自身权将来须用或可以用自身权益工具进行结算益工具进行结算的金融工具满足下列条件的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工之一的，应当在初始确认时确认为权益工具具 [[否则，作负债工具确认否则，作负债工具确认 ] ] [[ 第七条第七条 ]]

⑴ ⑴该金融工具是非衍生工具，且企业没有该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 结算 [[也即必交固定数量的自身权益工也即必交固定数量的自身权益工具结算具结算 ]]⑵⑵是衍生工具（期权）且企业只有通过交是衍生工具（期权）且企业只有通过交

付固定数量的自身权益工具换取固定数额的付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。现金或其他金融资产进行结算。 [[ 其中，其中，所指权益工具不包括需要通过收取或交付所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同企业自身权益工具进行结算的合同 ]]

33 、、对于是否通过交付现金、其他金融资产对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方和持有方均不能进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动等）的发生或不发生来确费价格指数变动等）的发生或不发生来确定的金融工具（即附定的金融工具（即附或有结算条款或有结算条款的金融的金融工具） 工具） [[ 第八条第八条 ]]

发行方应当将其确认为金融负债。但是满足下列发行方应当将其确认为金融负债。但是满足下列

条件之一的条件之一的发行方发行方应当确认为权益工具：应当确认为权益工具： ⑴ ⑴ 不会发生不会发生以现金、其他金融资产结算的或以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项。有结算条款相关的事项。

⑵ ⑵ 只有在发行方只有在发行方清算的情况下清算的情况下才需以现金、才需以现金、其他金融资产进行结算其他金融资产进行结算 [[ 其他情况不需此结其他情况不需此结算算 ]]

44 、对于发行方或持有方能选择以现金净额或以、对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生金发行股份交换现金等方式进行结算的衍生金融工具，发方应当将其确认为金融资产或金融工具，发方应当将其确认为金融资产或金融负债，融负债， [[ 但所有可供选择的结算方式表明但所有可供选择的结算方式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外 ]][[ 第九条第九条 ]]

案例一、案例一、 AA 公司于 公司于 20082008 年 年 22 月月 11 日向 日向 BB 公司发行公司发行以自身普通股为标的看跌期权。以自身普通股为标的看跌期权。 BB 有权以 有权以 9898元元 // 股 向股 向 AA 公司售出公司售出 AA 公司普通股 公司普通股 1 0001 000 股股（行权日（行权日 209209 年年 11 月月 3131 日）。结算可选择以日）。结算可选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行现金净额或以发行股份交换现金等方式进行

其他有关资料：其他有关资料： 20082008 年年 22 月月 11 日：日： ＊合同公价 ＊合同公价 5 0005 000 元元 ＊每股市价 ＊每股市价 100100 元元 ＊行权现值 ＊行权现值 9595 元元 // 股股 年末＊每股市价 年末＊每股市价 9595 元元 // 股股 ＊合同公允价 ＊合同公允价 4 0004 000 元元

20092009 年年 11月月 3131日日 [[行权日行权日 ]]时时 ＊每股市价 ＊每股市价 9595元 元 [[行权价 行权价 9898元元 ] ]

＊合同公允价 ＊合同公允价 3 0003 000元。元。BB公司在公司在 20092009 年年 11月月 3131日行权。行权日日行权。行权日 AA向向BB交付交付 98×100098×1000 ，同时向，同时向 BB收取收取 95×100095×1000

其净额（其净额（ 30003000 ）以普通股份结算）以普通股份结算 AA公司分录：公司分录： ① ① 08.2.1.08.2.1.有选择结算时：有选择结算时： 借：银行存款 借：银行存款 5 0005 000 贷：衍生工具—看跌期权 贷：衍生工具—看跌期权 5 0005 000

②②08.12.31.08.12.31.公允价变动：公允价变动： 借：衍生工具—看跌期权 借：衍生工具—看跌期权 1 0001 000 贷：公允变动损益 贷：公允变动损益 1 0001 000③③09.1.31.09.1.31.公允价变动公允价变动 借：衍生工具—看跌期权 借：衍生工具—看跌期权 1 0001 000 贷：公允变动损益 贷：公允变动损益 1 0001 000

④④行权结算：行权结算： BB公司：平仓交付：公司：平仓交付： 1 000×95=95 0001 000×95=95 000 AA公司：平仓交付：公司：平仓交付： 1 000×98=98 0001 000×98=98 000AA公司应支出净额 公司应支出净额 98 00098 000－－ 95 000=3 000 95 000=3 000 ﹡ ﹡净额净额 30003000 结算交付普通股结算交付普通股 31.631.6 股（股（ 3000/953000/95 ））此时衍生工具此时衍生工具 [[负债负债 ]] 结转确认为权益工具结转确认为权益工具

借：衍生工具 借：衍生工具 3 0003 000 贷：股本 贷：股本 31.6031.60 资本公积 资本公积 2 968.402 968.40

三、债务与权益成分分拆：三、债务与权益成分分拆： 企业发行非衍生金融工具包含负债和权益成份企业发行非衍生金融工具包含负债和权益成份的应在初始确认时将负债和权益成份分拆 程序的应在初始确认时将负债和权益成份分拆 程序

11 、先确定负债成份的公允价值 、先确定负债成份的公允价值 M M 并以此作为并以此作为其初始确认金额 其初始确认金额

22 、再按该金融工具整体的发行价格 、再按该金融工具整体的发行价格 AA － － M [M [ 负负债成份初始确认金额债成份初始确认金额 ]] ＝＝ N N 确定权益成份的初确定权益成份的初始确认金额始确认金额

[[ 发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊价值进行分摊 ] ]

案例二、案例二、甲公司 甲公司 202077 年年 11月月 11日，按每日，按每份面值 份面值 1 0001 000元 发行 元 发行 2 0002 000份 可转换份 可转换债券，取得总收入 债券，取得总收入 2 000 0002 000 000元 元 [[ 期限期限33 年票面利率为年票面利率为 6%6%，利息按年支付，利息按年支付 ]] 。每。每份债券 份债券 1 0001 000均可在债券发行 均可在债券发行 11 年后的年后的任何时间转换为 任何时间转换为 250250 股普通股 股普通股 [[ 面值 面值 11元元 ]]

发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转换股权的债券的市场利率 换股权的债券的市场利率 9%9%（假定不考虑其（假定不考虑其他相关因素）他相关因素）甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债的金融负债 [[ 转换日转换日 202088 年年 1212月月 3131日日 ]]

要求：作甲公司相关会计分录 要求：作甲公司相关会计分录 ⑴⑴．． 202077 年年 11月月 11日发行债券日发行债券 借：银行存款 借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：应付债券 贷：应付债券 1 848 122 [1 848 122 [ 发行公价发行公价 ]] [1 000[1 0002 0002 0006%6% （（ P/AP/A，， 9%9%，， 33 ）） +1 000+1 0002 0002 000 （（ P/FP/F，， 9%9%，，33 ）） ]]

资本公积—其他（股份转换权）资本公积—其他（股份转换权） 151 878151 878 ⑵⑵．． 202077 年年 1212月月 3131日摊余成本计量：日摊余成本计量： 实际利息：实际利息： 1 848 1221 848 1229% ﹦166 3319% ﹦166 331 名义利息：名义利息： 1 0001 0002 0002 0006% ﹦120 0006% ﹦120 000利息调整：利息调整： 166 331﹣120 000﹦46 331166 331﹣120 000﹦46 331

会计分录：会计分录： 借：财务费用 借：财务费用 166 331166 331 贷：应付利息 贷：应付利息 120 000 120 000

应付债券—利息调整 应付债券—利息调整 46 33146 331⑶⑶．． 202088 年年 1212月月 3131日日 借：财务费用 借：财务费用 170 501170 501 （（ 1 848 122+46 3311 848 122+46 331 ）） 9%9% 贷：应付利息 贷：应付利息 120 000120 000 应付债券—利息调整 应付债券—利息调整 50 501 50 501

⑷⑷．①．．①． 202088 年年 1212月月 3131日转换：日转换： 借：应付债券 借：应付债券 1 944 9541 944 954 （（ 1 848 122+46 331+50 5011 848 122+46 331+50 501 ）） 贷：股本 贷：股本 500 000500 000 （（ 250/1000250/10002 000 0002 000 00011 元面值）元面值） 资本公积—股本溢价 资本公积—股本溢价 1 444 9541 444 954②②．结转资本公积：．结转资本公积： 借：资本公积借：资本公积 — — 其他（股本转换权） 其他（股本转换权） 151 878151 878 贷：资本公积—股本溢价 贷：资本公积—股本溢价 151 87151 8788

四、四、权益工具其他事项权益工具其他事项 [6[6 点点 ]] （第八条）（第八条）

① ① 发行权益工具收到对价扣交易费用（发行权益工具收到对价扣交易费用（不不涉及企业合并中合并方发行权益工具发生的交涉及企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）易费用）后，应当增加所有者权益后，应当增加所有者权益

② ②回购自身权益工具支付的对价和交易费回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益用，应当减少所有者权益 [[库存股……库存股…… ]]

③ ③ 发行、回购、出售或注销自身权益工具发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。 时，不应当确认利得或损失。

④ ④金融工具或其组成部分属于金融负债的，金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关利息、利得或损失等，计入当期损其相关利息、利得或损失等，计入当期损益。 益。

⑤ ⑤对权益工具持有方的各种分配（不包对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），应当减少所有者权益括股票股利），应当减少所有者权益

⑥ ⑥不确认权益工具的公允价值变动额不确认权益工具的公允价值变动额 五、金融资产和金融负债抵消；同时满五、金融资产和金融负债抵消；同时满足下列条件才予抵销以净额表内列示足下列条件才予抵销以净额表内列示

（一）（一）具抵销法定权利，且该权利现可执行具抵销法定权利，且该权利现可执行（二）（二）计划以净额结算，或同时变现该金融计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债资产和清偿该金融负债

（三）（三）不满足终止确认条件的金融资产转移不满足终止确认条件的金融资产转移转出方不得将已转移的金融资产和相关转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销负债进行抵销

第三章 金融工具披露 第三章 金融工具披露 [14—45[14—45 条有条有 3131条条 ]]

附注中披露已确认和未确认金融工具附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息：（归纳共有 的有关信息：（归纳共有 2020个方面） 个方面）

一、编制财务报表时对金融工具所采用的一、编制财务报表时对金融工具所采用的重要重要 ** 会计政策会计政策 ** 计量基础等信息，主计量基础等信息，主要包括：要包括：

（一）（一）对指定为以公允价值计量且其变动计对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的入当期损益的金融资产金融资产或或金融负债金融负债

应当披露下列信息：应当披露下列信息：

11 、指定的依据；、指定的依据；22 、指定的金融资产或金融负债的性质；、指定的金融资产或金融负债的性质；33 、指定后如何消除或明显减少原来由、指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。理或投资策略的说明。

（二）指定金融资产为可供出售金融资产（二）指定金融资产为可供出售金融资产的条件。的条件。

（三）确定金融资产已发生减值的客观依（三）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。用的具体方法。

（四）金融资产和金融负债的利得和损失（四）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。的计量基础。

（五）金融资产和金融负债终止确认条件（五）金融资产和金融负债终止确认条件

二、披露下列金融资产或金融负债的账二、披露下列金融资产或金融负债的账面价值：面价值：

（一）以公允价值计量且其变动计入当（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；期损益的金融资产；

（二）持有至到期投资；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产；（四）可供出售金融资产；（五）以公允价值计量且其变动计入当（五）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；期损益的金融负债；

（六）其他金融负债。（六）其他金融负债。

三、企业将单项或一组贷款或应收款项三、企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的当期损益的金融资产的

** 应当披露下列信息：应当披露下列信息： [17[17 条条 ]]…… …… [[ 信用风险，是指金融工具的一方不能信用风险，是指金融工具的一方不能履行义务，造成另一方发生财务损失履行义务，造成另一方发生财务损失的风险的风险 ]]

四、企业将某项金融负债指定为以公允四、企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：融负债的，应当披露下列信息：

（一）该金融负债本期因相关信用风险变化引（一）该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。起的公允价值变动额和累计变动额。

（二）该金融负债的账面价值与到期日按合同（二）该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。约定应支付金额之间的差额。五、企业将金融资产进行重分类，使该金融资五、企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。 或账面价值和重分类的原因。 六、对于不满足《企业会计准则第六、对于不满足《企业会计准则第 2323 号——金号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业应当披露下列信息： 的金融资产转移，企业应当披露下列信息：

（一）（一）所转移金融资产的性质；所转移金融资产的性质；（二）（二）仍保留与所有权有关风险和报酬性质仍保留与所有权有关风险和报酬性质（三）（三）继续确认所转移金融资产整体的，披继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移金融资产的账面价值和相关负露所转移金融资产的账面价值和相关负债的账面价值；债的账面价值；

（四）（四）继续涉入所转移金融资产，披露所转继续涉入所转移金融资产，披露所转移金融资产整体账面价值、继续确认资移金融资产整体账面价值、继续确认资产账面价值以及相关负债的账面价值产账面价值以及相关负债的账面价值

七、企业应当披露与作为担保物的金融资七、企业应当披露与作为担保物的金融资产有关的下列信息：产有关的下列信息：

（一）（一）本期作为负债或或有负债的担保物的金本期作为负债或或有负债的担保物的金融资产的账面价值。融资产的账面价值。

（二）（二）与担保物有关的期限和条件。与担保物有关的期限和条件。八、八、企业收到的担保物（金融资产或非金企业收到的担保物（金融资产或非金融资产）在担保物所有人没有违约时就融资产）在担保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的，应当披露可以出售或再作为担保物的，应当披露下列信息：下列信息：

（一）（一）所持有担保物的公允价值。所持有担保物的公允价值。（二）（二）已将收到的担保物出售或再作为担保物的，已将收到的担保物出售或再作为担保物的，披露该担保物的公允价值，以及企业是否承担披露该担保物的公允价值，以及企业是否承担了将担保物退回的义务。了将担保物退回的义务。

（三）（三）与担保物使用相关的期限和条件。与担保物使用相关的期限和条件。

九、九、企业应当披露每类金融资产减值损失企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息的详细信息

包括前后两期可比的金融资产减值准备包括前后两期可比的金融资产减值准备①期初余额②本期计提数③本期转回数①期初余额②本期计提数③本期转回数④期末余额之间的调节信息等。 ④期末余额之间的调节信息等。 十、十、企业应当披露与违约借款有关的下列企业应当披露与违约借款有关的下列信息：信息：

（一）（一）违约（本期没有按合同如期还款的借违约（本期没有按合同如期还款的借款本金、利息等）性质及原因。款本金、利息等）性质及原因。

（二）（二）资产负债表日违约借款的账面价值。资产负债表日违约借款的账面价值。

（三）在财务报告批准对外报出前，就违（三）在财务报告批准对外报出前，就违约事项已采取的补救措施、与债权人协约事项已采取的补救措施、与债权人协商将借款展期等情况。商将借款展期等情况。十一、企业应当披露与每类套期保值有关十一、企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息：的下列信息：

（一）（一）套期关系的描述。套期关系的描述。（二）（二）套期工具的描述及其在资产负债表日套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。的公允价值。

（三）（三）被套期风险的性质。被套期风险的性质。

十二、企业应当披露与现金流量套期有关十二、企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息：的下列信息：

①① 对于公允价值套期，企业应当披露本期对于公允价值套期，企业应当披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套套期工具形成的利得或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失期项目因被套期风险形成的利得或损失

②② 对于境外经营净投资套期，企业应当披对于境外经营净投资套期，企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。露本期无效套期形成的利得或损失。除本准则第三十一条的规定外，企业应当除本准则第三十一条的规定外，企业应当按照每类金融资产和金融负债披露下列按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息：公允价值信息：

（一）（一）确定公允价值所采用的方法，包括确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的，或采用估值技术等。采用估值技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括：相关估值假设，包括：

① ① 提前还款率提前还款率②②预计信用损失率预计信用损失率 ③ ③ 利率或折现率等。利率或折现率等。（二）（二）公允价值是否全部或部分采用估值公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。的市场数据作为估值假设。

金融资产和金融负债的公允价值应当以总金融资产和金融负债的公允价值应当以总额为基础披露（在资产负债表中金融资额为基础披露（在资产负债表中金融资产和金融负债按净额列示的除外）产和金融负债按净额列示的除外） ..十三、对于不存在活跃市场的金融资产或十三、对于不存在活跃市场的金融资产或金融负债，根据金融负债，根据 2222 号—金融工具确认和号—金融工具确认和计量计量 [[ 第五十二条（三）第五十二条（三） ]] 的规定，采用更公的规定，采用更公允的相同金融工具的公开交易价格或估允的相同金融工具的公开交易价格或估值结果计量的，应当按照金融资产或金值结果计量的，应当按照金融资产或金融负债的类别披露下列信息： 融负债的类别披露下列信息：

（一）（一）在损益中确认原实际交易价格与公允在损益中确认原实际交易价格与公允价值之间形成的差异所采用的会计政策。价值之间形成的差异所采用的会计政策。

（二）（二）该项差异的期初和期末余额。该项差异的期初和期末余额。

企业可以不披露下列金融资产或金融负企业可以不披露下列金融资产或金融负债的公允价值信息：债的公允价值信息：

（一）（一）其账面价值与公允价值相差很小的其账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债。短期金融资产或金融负债。

（二）（二）活跃市场中没有报价的权益工具投活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。交付该权益工具结算的衍生工具。

但要披露：但要披露： 11 、、因公允价值不能可靠计量而未作因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。相关公允价值披露的事实。

22 、该金融工具的描述、账面价值以及、该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。公允价值不能可靠计量的原因。

33 、该金融工具相关市场的描述。、该金融工具相关市场的描述。44 、企业是否有意处置该金融工具以及、企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。可能的处置方式。

55 、本期已终止确认该金融工具的，应、本期已终止确认该金融工具的，应当披露该金融工具终止确认时的账面当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。价值以及终止确认形成的损益。

十四、企业应当披露与金融工具有关的下十四、企业应当披露与金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失： 列收入、费用、利得或损失：

（一）（一）本期以公允价值计量且其变动计入当本期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、按摊余成本计量的金融负债金融资产、按摊余成本计量的金融负债的净利得或净损失。的净利得或净损失。

（二）（二）本期按实际利率法计算确认的金融资本期按实际利率法计算确认的金融资产或金融负债利息收入总额或利息费用产或金融负债利息收入总额或利息费用总额。总额。

（三）（三）下列项目形成的、在确定实际利率下列项目形成的、在确定实际利率时未包括的手续费收入或支出：时未包括的手续费收入或支出： 　　 　　

11 、以公允价值计量且其变动计入当期损、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的金融资益的金融资产或金融负债以外的金融资产或金融负债；产或金融负债；

22 、为他人管理信托财产和其他托管行为、为他人管理信托财产和其他托管行为（四）（四）已发生减值的金融资产产生利息收入已发生减值的金融资产产生利息收入（五）（五）持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产本期发生的减值损失。可供出售金融资产本期发生的减值损失。

企业应当披露与各类金融工具风险相关的企业应当披露与各类金融工具风险相关的描述性信息和数量信息。描述性信息和数量信息。

（一）（一）描述性信息描述性信息 11 、风险敞口及其形成原因。、风险敞口及其形成原因。 22 、风险管理目标、政策和过程以及、风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。计量风险的方法。上述描述性信息在本期发生改变的，应当上述描述性信息在本期发生改变的，应当作相应说明作相应说明

（二）（二）数量信息数量信息 11 、资产负债表日风险敞口总括数据。、资产负债表日风险敞口总括数据。

22 、按照本准则第三十五条至第四十五、按照本准则第三十五条至第四十五条规定提供的信息。条规定提供的信息。

33 、资产负债表日风险集中信息。风险、资产负债表日风险集中信息。风险集中信息应当包括管理层如何确定风集中信息应当包括管理层如何确定风险集中点的说明、确定各风险集中点险集中点的说明、确定各风险集中点的参考因素的参考因素

（包括交易对手、地理区域、货币种类、（包括交易对手、地理区域、货币种类、市场类型等）、各风险集中点相关的市场类型等）、各风险集中点相关的风险敞口金额风险敞口金额十五、企业应当披露与每类金融工具信十五、企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：用风险有关的下列信息：

（一）（一）在不考虑可利用的担保物或其他信用在不考虑可利用的担保物或其他信用增级（如不符合相互抵销条件净额结算增级（如不符合相互抵销条件净额结算协议等）的情况下，最能代表企业资产协议等）的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金额，以负债表日最大信用风险敞口的金额，以及可利用担保物或其他信用增级的信息及可利用担保物或其他信用增级的信息

（二）（二）尚未逾期和发生减值的金融资产的信尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息。用质量信息。

（三）（三）原已逾期或发生减值但相关合同条款原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值。已重新商定过的金融资产的账面价值。

十六、企业应当按照类别披露已逾期或发十六、企业应当按照类别披露已逾期或发生减值的金融资产的下列信息：生减值的金融资产的下列信息：

（一）（一）资产负债表日已逾期但未减值的金融资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析。资产的期限分析。

（二）（二）资产负债表日单项确定为已发生减值资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资产信息，以及判断该金融资产的金融资产信息，以及判断该金融资产发生减值所考虑的因素。发生减值所考虑的因素。

（三）（三）企业持有的、与各类金融资产对应的企业持有的、与各类金融资产对应的担保物和其他信用增级对应的资产及其担保物和其他信用增级对应的资产及其公允价值。相关公允价值确实难以估计公允价值。相关公允价值确实难以估计的，应当予以说明。的，应当予以说明。

十七、本期因债务人违约而处置担保物或其他十七、本期因债务人违约而处置担保物或其他信用增级对应的资产所取得金融资产或非金融信用增级对应的资产所取得金融资产或非金融资产满足资产确认条件的，应披露下列信息：资产满足资产确认条件的，应披露下列信息：

（一）（一）所取得资产的性质和账面价值。所取得资产的性质和账面价值。（二）（二）这些资产不易转换为现金的，应当披露处这些资产不易转换为现金的，应当披露处置这些资产或拟将其用于日常经营的计划等。置这些资产或拟将其用于日常经营的计划等。十八、企业应当披露金融资产和金融负债按剩十八、企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。金融资产和金融负债流动风险的方法。

[[ 流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险义务时遇到资金短缺的风险 ]]

十九、企业在披露金融资产和金融负债到期期十九、企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量。债金额，应当是未经折现的合同现金流量。可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析 （一）（一）一个月以内（含本数，下同）；一个月以内（含本数，下同）； （二）（二）一个月至三个月以内；一个月至三个月以内； （三）（三）三个月至一年以内；三个月至一年以内； （四）（四）一年至五年以内；一年至五年以内； （五）五年以上。（五）五年以上。

11 、债权人可以选择收回债权时间的，债务人、债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内。 回债权的最早时间段内。

22 、债务人承诺分期支付金融负债的，债权人、债务人承诺分期支付金融负债的，债权人应当把每期将收取的款项列入相应的最早应当把每期将收取的款项列入相应的最早时间段内；债务人应当把每期将支付的款时间段内；债务人应当把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。 项列入相应的最早时间段内。

33 、债权人吸收的活期存款以及其他具有活期、债权人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的存款，应当列入最早的时间段内。 性质的存款，应当列入最早的时间段内。

[[ 金融工具的市场风险，是指金融工具的公允金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险，包括：①外汇风险、 ②利生波动的风险，包括：①外汇风险、 ②利率风险和③其他价格风险率风险和③其他价格风险 ]]

** 外汇风险，是指金融工具的公允价值或外汇风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率变动而发生波未来现金流量因外汇汇率变动而发生波动的风险。动的风险。

** 利率风险，是指金融工具的公允价值或利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变动而发生波未来现金流量因市场利率变动而发生波动的风险。动的风险。

二十：企业应当披露与敏感性分析有关的二十：企业应当披露与敏感性分析有关的下列信息：下列信息：

（一）（一）资产负债表日所面临的各类市场风险资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。的敏感性分析。

（二）（二）本期敏感性分析所使用的方法和假设 本期敏感性分析所使用的方法和假设