INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

المعيار المحاسبي الدولي الثاني )1993المعدل عام (

المخزون

تقييم وعرض المخزون في سياق نظام التكلفة "يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي الدولي الثاني وأصبح قابل للتطبيق على البيانات . 1975عام ) أآتوبر( المعتمد من قبل المجلس في تشرين أول –التاريخية

. أو بعد ذلك التاريخ1995) يناير( التي تغطي الفترات التي تبدأ من األول من آانون الثاني المالية

األحداث الالحقة –) 1999المعدل في عام (، عدل المعيار المحاسبي الدولي العاشر 1999) مايو(في أيار دما أصبح المعيار المحاسبي لقد أصبح النص المعدل قابل للتطبيق عن. 28لتاريخ الميزانية العمومية الفقرة

1قابل للتطبيق، أي للبيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في ) 1999المعدل في عام (الدولي العاشر . أو بعد هذا التاريخ2000عام ) يناير(آانون الثاني

:ولأحد تفسيرات لجنة التفسيرات الدائمة التالية تتعلق بالمعيار المحاسبي الدولي األ

• . صيغ تكلفة مختلفة للمخزون–الثبات : 1التفسير رقم

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 1 of 8

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

المحتويات

)1993المعدل في عام (المعيار المحاسبي الدولي الثاني

المخزون

هدف المعيار

الفقرات

3 – 1 نطاق المعيار

5 – 4 تعريف المصطلحات

6 قياس المخزون

18 – 7 تكلفة المخزون

9 – 8 تكاليف الشراء

12 -10 تكاليف التحويل

15 -13 التكاليف األخرى

16 تكلفة المخزون في المنشات الخدمية

18 -17 طرق قياس التكاليف

24 -19 صيغ التكلفة 22 -21 المعالجة المفضلة

24 -23 المعالجة البديلة المسموح بها

30 -25 صافي القيمة التحصيلية

33 -31 االعتراف بالمخزون آمصروف

40 -34 اإلفصاح

41 تاريخ بدأ التطبيق

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 2 of 8

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

المعيار المحاسبي الدولي الثانيالمعدل عام( )1993

المخزون

يتكون هذا المعيار من الفقرات المكتوبة بأحرف مائلة وبلون داآن ويجب تطبيق هذا المعيار في ضوء ما جاء

الدولية، من مواد وإيضاحات بباقي الفقرات، وآذلك في ضوء ما جاء في المقدمة الخاصة بمعايير المحاسبة 12راجع الفقرة رقم (مع مالحظة عدم ضرورة تطبيق معايير المحاسبة الدولية على البنود قليلة األهمية نسبيا

).في المقدمة

:هدف المعيار

وتعتبر تكلفة . يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للمخزون حسب نظام التكلفة التاريخية هي القضية -رف بها آأصل يدرج في الميزانية حتى يتحقق اإليراد المتعلق به التي يجب أن يعت-المخزون

ويقدم المعيار التوجيه العملي لتحديد قيمة تكلفة المخزون التي يعترف . الرئيسية في المحاسبة عن المخزونيار اإلرشاد آما يقدم المع. بها فيما بعد آمصروف، ويشمل ذلك أي تخفيض إلى صافي القيمة القابلة للتحصيل

.حول معادلة التكلفة التي تستخدم لتحديد تكاليف المخزون

: نطاق المعيار

للمحاسبة عن التكلفة التاريخية المعدة حسب نظام المالية في البيانات المعيار يطبق يجب أن .1 :المخزون فيما عدا

المباشرة صلةعمليات تشغيل ناتجة عن عقود اإلنشاءات، وتشمل عقود الخدمة ذات ال .أ ) .11المعيار المحاسبي الدولي رقم (

.األدوات المالية .ب

المخزون من الدواجن و المواشي والدواب، المنتجات الزراعية، و المعادن الخام في حالة .ج .الصناعات تقييمها بصافي القيمة بموجب الممارسات المتعارف عليها في بعض

الدولي الثاني الخاص بتقييم وعرض المخزون في إطار يحل هذا المعيار محل المعيار المحاسبي .2 .1975نظام التكلفة التاريخية المعتمد في

. يقاس بصافي القيمة التحصيلية خالل بعض مراحل اإلنتاج) ج(1إن المخزون المشار إليه في الفقرة .3كون البيع ويحدث ذلك، على سبيل المثال عندما يحصد المحصول، أو تستخرج الخامات المعدنية وي

مؤآد في حالة وجود عقد بيع مؤجل أو وجود ضمان حكومي أو وجود سوق متجانسة تكون فيه .فهذا النوع من المخزون يستبعد من نطاق هذا المعيار. مخاطر الفشل في البيع ضئيلة

تعريف المصطلحات

.استخدمت المصطلحات التالية في المعيار بالمعاني المحددة .4

: أصالالمخزونيعتبر

.عند االحتفاظ به للبيع خالل دورة النشاط التجاري .أ

:خالل مرحلة التصنيع لغرض البيع، أو .ب

.إذا آان في شكل مواد أو لوازم تستهلك في عملية اإلنتاج أو في تقديم الخدمات .ج

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 3 of 8

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

بعد طرح التكاليف هي سعر البيع التقديري خالل دورة النشاط التجاريصافي القيمة التحصيلية . لتهيئة المخزون و إلتمام عملية البيعالالزمة

يتضمن المخزون البضاعة المشتراة والمحتفظ بها لغرض البيع وتشمل، على سبيل المثال .5 والممتلكات المخزون التي يشتريها تاجر التجزئة ويحتفظ بها لغرض البيع، أو األراضي

الصنع، بضاعة تحت زون البضاعة تامةاألخرى التي يحتفظ بها لغرض البيع، آما يتضمن المخمنشآت الخدمات يتمثل المخزون في حالة. التشغيل والمواد واللوازم المنتظر استخدامها في اإلنتاج

انظر المعيار ( أدناه، والتي لم تحدد المنشأة، اإليراد المتعلق بها 16في تكاليف الخدمة، حسب الفقرة ).المحاسبي الدولي الثامن عشر

: اس المخزون قي

.يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة التحصيلية أيهما أقل .6

:تكلفة المخزون

يجب أن يشمل تكلفة المخزون آل تكاليف الشراء، تكاليف التحويل، والتكاليف األخرى التي ترتبت .7 . على جلب المخزون إلى مكانه و ظروفه الحاليين

:تكاليف الشراء

ما عدا الضرائب القابلة (من الشراء، والرسوم الجمرآية والضرائب األخرى تشمل تكاليف الشراء ث .8ومصاريف النقل والتحميل، وأية مصاريف أخرى مباشرة ) لالسترداد فيما بعد من الجهات الضريبية

لها عالقة بحيازة المخزون التام والمواد والخدمات بعد طرح الخصم التجاري، والتنزيالت والبنود .خرىالمشابهة األ

يمكن أن تشمل تكلفة الشراء تكلفة فروق تحويل العملة التي تحدث عند الحيازة المباشرة للمخزون .9بالعملة األجنبية في الحاالت النادرة المسموح بها حسب بدائل المعيار المحاسبي الدولي الحادي و

روق على حاالت التخفيض وتقتصر هذه الف. العشرون والمتعلق بآثار التغير في أسعار العملة األجنبيةالمزمنة ألسعار العملة أو حاالت تخفيض العملة التي ال توجد لها وسائل عملية للتحويل وتلك التي

.تؤثر على االلتزامات التي ال يمكن الوفاء بها والتي تنشأ من حيازة المخزون التي تمت مؤخرا

تكاليف التحويل

آما . شرة المتعلقة بوحدات اإلنتاج مثل األجور المباشرةتشمل تكاليف تحويل المخزون التكاليف المبا .10تشمل التحميل المنظم للتكاليف غير المباشرة الصناعية الثابتة والمتغيرة التي نتجت عن تحويل

تمثل التكاليف غير المباشرة الصناعية الثابتة تلك التي بقيت ثابتة نسبيا . المواد إلى بضاعة تامةنتاج، مثل استهالك وصيانة مباني المصنع ومعداته وتكاليف إدارة بغض النظر عن مستوى اإل

تشمل التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة تلك التكاليف اإلنتاجية التي تتغير . المصنع وتشغيله .مباشرة بتغير حجم اإلنتاج مثل المواد غير المباشرة واألجور غير المباشرة

غير المباشرة الثابتة على تكاليف التحويل على أساس مستوى يعتمد تحميل التكاليف الصناعية .11الطاقة اإلنتاجية العادية، والذي يتمثل باإلنتاج المتوقع تحقيقه في المعدل خالل عدة فترات أو مواسم

ويمكن . تحت الظروف العادية، مع األخذ باالعتبار الطاقة المفقودة نتيجة برنامج الصيانة المخططوال يرتفع نصيب الوحدة من التكاليف . نتاج الفعلي إذا آان مقاربا للطاقة العاديةاستخدام حجم اإل

وتعتبر التكاليف . الصناعية غير المباشرة الثابتة نتيجة النخفاض حجم اإلنتاج أو تعطل المصنعوينخفض نصيب الوحدة من . الصناعية غير المحملة مصاريفا تحمل على الفترة التي حدثت فيها

ف الصناعية الثابتة في الفترات التي يكون فيها مستوى اإلنتاج عال بشكل غير عادي آي ال يتم التكاليويتم تحميل آل وحدة من اإلنتاج بالتكاليف الصناعية غير . تقييم المخزون بقيمة أعلى من التكلفة

.المباشرة المتغيرة على أساس االستخدام الفعلي لوسائل اإلنتاج

و مثال ذلك، عند إنتاج منتجات مشترآة أو عند إنتاج . منتج واحد في آن واحديمكن إنتاج أآثر من 12. -------------------------------------------------------------------------------------------------------

www.infotechaccountants.com Page 4 of 8

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

:التكاليف األخرى

تدخل التكاليف األخرى في تكلفة المخزون فقط عند تكبدها من أجل جعل المخزون في مكانها .13مثال، يمكن إضافة تكاليف غير إنتاجية أو تكاليف تصميم المنتجات لعمالء محددين . وظروفها الحالية

. المخزونضمن تكاليف

أمثلة على التكاليف المستبعدة من تكلفة المخزون والتي اعتبرت مصاريفا تخص الفترة التي حدثت .14 :فيها

-أ .القيم غير العادية للفاقد من المواد واألجور والتكاليف الصناعية تكاليف التخزين، إال إذا آانت تلك التكاليف ضرورية للعمليات اإلنتاجية التي تاجية تسبق مرحلة إن -ب

.أخرى

-ج .التكاليف اإلدارية اإلضافية التي ال تساهم في جلب المخزون إلى مكانه ووضعه الحالي -د .تكاليف البيع

وهذه الظروف محدده في . في ظروف محددة يسمح بتضمين تكاليف االقتراض في تكلفة المخزون .15 ".تكاليف االقتراض"الثالث و العشرون المعالجة البديلة المسموح بها في المعيار المحاسبي الدولي

:تكلفة المخزون في المنشات الخدمية

تتكون التكلفة في المنشأة الخدمية أساسا من العمالة وغيرها من تكاليف المشتغلين مباشرة في تقديم .16أما األجور والتكاليف األخرى . الخدمة ويشمل المراقبين، والتكاليف الصناعية القابلة للتحميل

.لقة بالعاملين في مجاالت المبيعات واإلدارة العامة فتعتبر من مصاريف الفترة التي حدثت فيهاالمتع

:طرق قياس التكاليف

يمكن عمليا استخدام طريقة التكاليف المعيارية أو طريقة التجزئة في احتساب تكلفة المخزون .17بار المستوى العادي للمواد تأخذ التكاليف المعيارية باالعت. للوصول إلى قيمة تقريبية للمخزون

ويتم مراجعة هذه المستويات بصفة منتظمة وإذا . واللوازم واألجور والفاعلية والطاقة المستنفدة .استدعى األمر يتم تعديلها حسب الظروف السائدة

تستخدم طريقة التجزئة عادة في قطاع التجزئة لقياس المخزون الذي يحتوي على أعداد آبيرة من .18سريعة التغير، والتي لها هامش متشابه، وذلك في األحوال التي يصعب فيها تطبيق طرق األصناف ال

. البيعية للمخزون تتحدد تكلفة المخزون عن طريق استبعاد نسبة الربح المناسبة من القيمة. أخرىدم وعادة ما يستخ. وتأخذ النسبة المستخدمة باالعتبار المخزون المقيمة بأقل من سعر البيع األصلي

.معدل متوسط لكل قسم من أقسام التجزئة

:صيغ التكلفة

تحدد تكلفة المخزون من األنواع غير التبادلية و آذلك البضائع والخدمات التي أنتجت بشكل مخصص .19 .لمشروعات معينة طبقا لطريقة التحديد العيني

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 5 of 8

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

ن وتعتبر تلك المعالجة التحديد العيني للتكلفة يعني أن تكلفة محددة تنسب إلى نوع معين من المخزو .20إال أن التمييز العيني . مناسبة لألنواع التي تخصص لمشروع معين سواء أآانت مشتراة أو منتجةفي هذه األحوال فإنه . للتكلفة ال يعتبر مالئما في حالة األعداد الكبيرة من بنود المخزون المتبادلة

ون بحيث تنتج أثرا محددا على صافي ربح أو يمكن استخدام أسلوب الختيار البنود المتبقية في المخز .خسارة الفترة

:المعالجة المفضلة

باستخدام طريقة الوارد 19يجب أن تحدد تكلفة المخزون غير تلك التي تمت معالجتها في الفقرة .21 .أوال صادر أوال أو طريقة المتوسط المرجح

ائه أوال يباع أوال، وبالتالي فإن تفترض طريقة الوارد أوال صادر أوال أن المخزون الذي تم شر .22وفي ظل طريقة المتوسط . المخزون الباقي في نهاية الفترة هي تلك التي تم شرائها أو إنتاجها مؤخرا

المرجح للتكلفة يتم تحديد متوسط التكلفة المرجحة للمخزون المتشابهة الموجودة في بداية الفترة رة وذلك باحتساب المتوسط للفترة أو لكل شحنة إضافية تم وتلك التي تم إنتاجها أو شراؤها خالل الفت .استالمها، ويعتمد ذلك على ظروف المنشأة

:المعالجة البديلة المسموح بها

باستخدام طريقة الوارد 19يجب أن تحدد تكلفة المخزون غير تلك التي تمت معالجتها في الفقرة .23 .أخيرا صادر أوال

أوال أن المخزون الذي تم شرائها أو إنتاجها مؤخرا تباع أوال، تفترض طريقة الوارد أخيرا صادر .24 .وبالتالي فإن المخزون الباقي في المخزون في نهاية الفترة هي تلك التي تم شرائها أو إنتاجها أوال

:صافي القيمة التحصيلية

مهمل يمكن أن تكون تكلفة المخزون غير مستردة إذا آان المخزون تالف، أو إذا آان المخزون .25آما يمكن أن تكون تكلفة المخزون غير مستردة . بشكل آلي أو جزئي، أو إذا آان سعر بيعها متدنيًا

إن تخفيض قيمة المخزون إلى . إذا ارتفعت التكلفة المقدرة لإلتمام أو التكلفة المستهدفة لتنفيذ البيعظر القائلة بعدم إظهار صافي القيمة التحصيلية التي هي أقل من التكلفة متفقة مع وجهة الن

.الموجودات بقيمة أآبر من القيمة المتوقعة من بيعها أو استخدامها

يتم عادة تخفيض قيمة المخزون إلى صافي القيمة التحصيلية على أساس آل عنصر من العناصر .26ولكن في بعض الظروف فقد يكون من األفضل اتباع ذلك على أساس تجميع العناصر . على حدةة أو المترابطة، ويكون ذلك في حالة األصناف المتعلقة بنفس خط اإلنتاج ذات األغراض و المتشابه

االستخدامات المتشابه و التي تنتج و تسوق من نفس المنطقة الجغرافية، وأنه ال يمكن تقييمها عمليا آما أنه ليس من المناسب تخفيض قيمة . بشكل مستقل عن أصناف أخرى في ذلك الخط اإلنتاجي

المخزون باالعتماد على تصنيفات المخزون إلى بضاعة تامة، أو بضاعة في صناعة معينة أو قطاع أما بالنسبة للمنشآت الخدمية فيتم عادة تجميع التكاليف لكل خدمة من . جغرافي على سبيل المثال

.الخدمات التي يتوافر لها سعر بيع مستقل، ولذلك تعالج آل خدمة آبند مستقل

رات صافي القيمة التحصيلية على اآثر األدلة الموثقة والمتوفرة عن القيمة المتوقع تعتمد تقدي .27وتأخذ هذه التقديرات باالعتبار تقلبات األسعار أو التكلفة المتعلقة . تحصيلها للبضاعة في وقت التقدير

.نهاية الفترةمباشرة بأحداث وقعت بعد نهاية الفترة، طالما أن تلك األحداث تؤآد الظروف السائدة في

آما تأخذ تقديرات صافي القيمة التحصيلية في الحسبان الغرض الذي تم من أجله حيازة المخزون، .28فعلى سبيل المثال فإن صافي القيمة التحصيلية لكمية من المخزون محتجزة للوفاء بعقد بيع ثابت أو

المخزون المحتفظ بها فإن و إذا آان عقد البيع يغطي جزءا من . عقد خدمة يعتمد على سعر العقد صافي القيمة التحصيلية لباقي المخزون يكون على أساس

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 6 of 8

قد تنشأ . األسعار العامة للبيع مخصصات أو مطلوبات محتملة من عقود البيع إذا آانت تغطي جزءا من المخزون المحتفظ بها أو

ها من خالل المعيار مثل هذه المخصصات أو المطلوبات المحتملة تم عالج. من عقود الشراء

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

المخصصات،" ".المطلوبات المحتملة والموجودات المحتملة الدولي السابع و الثالثون

ال يتم تخفيض قيمة المواد واللوازم المحتفظ بها لالستخدام في إنتاج المخزون إلى أقل من التكلفة إذا .29ولكن إذا آان انخفاض سعر المواد . ثرآانت البضاعة المرتبطة بها سوف تباع بسعر التكلفة أو أآ

يشير إلى أن تكلفة المنتجات التامة سوف يزيد عن صافي القيمة التحصيلية فإن قيمة هذه المواد وفي هذه األحوال فإن التكلفة االستبدالية تعتبر أنسب مقياس . تخفض إلى صافي القيمة التحصيلية

.لصافي قيمتها التحصيلية

وعند زوال الظروف التي استدعت . حصيلية لكل فترة من الفترات التاليةتحدد صافي القيمة الت .30تخفيض قيمة المخزون إلى أقل من التكلفة، فإن قيمة التخفيض يتم استردادها بحيث تصبح القيمة

ويحدث ذلك مثال، . الدفترية الجديدة مساوية للتكلفة أو صافي القيمة التحصيلية المعدلة أيهما أقل بند من المخزون بصافي القيمة التحصيلية نتيجة انخفاض سعره وال يزال موجودا في عندما يدرج

.الفترة الالحقة وشهد ارتفاعا في سعر بيعه

:االعتراف بالمخزون آمصروف

عند بيع المخزون فإن القيمة المدرجة للمخزون تعتبر مصروفا في الفترة التي يتحقق خاللها اإليراد .31قيمة المخزون لصافي القيمة التحصيلية، وآافة خسائر المخزون تعتبر المتعلق به، إن تخفيض

مصاريفا تخص الفترة التي حدث خاللها التخفيض أو الخسارة، أما بالنسبة إللغاء أي تخفيض نشأ عن زيادة في صافي القيمة التحصيلية فيجب االعتراف به آتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به

.حصل فيها اإللغاءآمصروف في الفترة التي

.32 .ينتج عن إجراء االعتراف بالتكلفة المدرجة للمخزون المباع آمصروف، مقابلة التكاليف باإليرادات

يمكن أن تنسب بعض المخزون لحسابات موجودات أخرى، مثل استخدام المخزون آعنصر في .33ون المستخدم بهذه ويعتبر المخز. الممتلكات والمنشات والمعدات التي تقوم المنشاة بتشييدها

.الطريقة مصروفا خالل العمر اإلنتاجي لتلك الموجودات

اإلفصاح

:يجب أن تفصح البيانات المالية عن .34

.السياسات المحاسبية المطبقة لقياس المخزون بما في ذلك صيغة التكلفة المستخدمة .أ .للمنشأة، والقيمة المدرجة طبقا للتصنيف المناسب المدرجة للمخزونإجمالي القيمة .ب .قيمة المخزون المدرجة بصافي القيمة التحصيلية .ج .31قيمة أي استرداد للتخفيض والذي أعتبر آدخل للفترة حسب الفقرة .د .31الظروف واألحداث التي أدت إلى استرداد التخفيض من قيمة المخزون حسب الفقرة .ه .قيمة المخزون المرهون آضمان للمطلوبات .و

ة بالقيم المدرجة للمخزون طبقا لتصنيفاته المختلفة، والتغيير في هذه تعتبر المعلومات المتعلق .35التبويب االعتيادي للمخزون هو المخزون ، . الموجودات معلومات مفيدة لمستخدمي البيانات المالية

أما المخزون في المنشآت الخدمية فيمكن . لوازم اإلنتاج، مواد، بضاعة تحت التشغيل، وبضاعة تامة .طة أعماال قيد اإلنجازوصفه ببسا

عند استخدام طريقة الوارد أخيرا صاد ر أوال لتحديد تكلفة المخزون حسب المعالجة البديلة المسموح .36، يجب أن تفصح البيانات المالية عن الفرق بين قيمة المخزون الظاهرة في 23بها في الفقرة

:الميزانية وبين أي من

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 7 of 8

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

:القيمة التحصيلية أيهما أقل، أو وصافى 21قيمة المخزون حسب الفقرة -أ

.التكلفة الجارية في تاريخ الميزانية وبين صافي القيمة التحصيلية أيهما أقل -ب

:يجب أن تفصح البيانات المالية عن أي من .37

:تكلفة المخزون المعترف به آمصروف خالل الفترة أو .أ

العتراف بها آمصروف خالل الفترة، التكاليف التشغيلية، القابلة للتحميل من اإليرادات، والتي يتم ا .ب .مبوبة حسب طبيعتها

تشتمل تكلفة المخزون الذي اعتبر آمصروف خالل الفترة على تلك التكاليف التي أدخلت مسبقا في .38قياس أصناف المخزون المباع والتكاليف الصناعية غير المباشرة وغير الموزعة والقيمة غير

وز بناء على ظروف المنشأة إدخال تكاليف أخرى مثل تكاليف ويج. العادية لتكاليف إنتاج المخزون .التوزيع

تطبق بعض المنشات أسلوب عرض مختلفا لقائمة الدخل يؤدي إلى إظهار مبالغ مختلفة للتكلفة عن .39وتحت ظل هذا األسلوب تفصح المنشأة عن قيمة . التكلفة المعترف بها آمصروف خالل الفترة

في هذه الحالة تفصح . ة للتحميل إليرادات الفترة، مبوبة حسب طبيعتهاالتكاليف التشغيلية القابلالمنشأة عن التكاليف المعترف بها آمصروف للمواد الخام والمهمات المستنفذة، وتكاليف األجور

.والتكاليف التشغيلية األخرى باإلضافة إلى صافي قيمة التغير في المخزون للفترة

زون إلى صافي القيمة التحصيلية من الحجم أو التأثير والطبيعة مما قد يكون التخفيض في قيمة المخ .40يستدعي اإلفصاح حسب المعيار المحاسبي الدولي الثامن والخاص بصافي الربح والخسارة للفترة،

.األخطاء الجوهرية والتغيير في السياسات المحاسبية

تاريخ بدء التطبيق

عول للبيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في يصبح معيار المحاسبة الدولي هذا نافذ المف .41 . أو بعد ذلك التاريخ1995) يناير(األول من آانون الثاني

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

Page 8 of 8