11 Nuova TERRITORIALITA IVA Nuova TERRITORIALITA IVA OPERAZIONI OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE...

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NuovaNuova TERRITORIALITA’ IVA TERRITORIALITA’ IVA

OPERAZIONI OPERAZIONI INTRACOMUNITARIEINTRACOMUNITARIE

E-CommerceE-Commerce

* Dott.S.Forastieri - 4/1/2011 ** Dott.S.Forastieri - 4/1/2011 *

Territorialità IVA ed Operazioni Territorialità IVA ed Operazioni Intracomunitarie - Dr.S.ForastieriIntracomunitarie - Dr.S.Forastieri

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• L’art.1 del D.P.R. 26 Ottobre 1972 n.633, L’art.1 del D.P.R. 26 Ottobre 1972 n.633, stabilisce i requisiti che attraggono stabilisce i requisiti che attraggono un’operazione nell’ambito di applicazione un’operazione nell’ambito di applicazione dell’IVA.dell’IVA.

• L’Iva, oltre che sulle importazioni da chiunque L’Iva, oltre che sulle importazioni da chiunque effettuate, si applica effettuate, si applica

- sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di - sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di serviziservizi

- effettuate nell’esercizio di imprese, arti e - effettuate nell’esercizio di imprese, arti e professioniprofessioni

- nel territorio dello Stato.- nel territorio dello Stato.


3333

Si rilevano subito, quindi, i tre presupposti per Si rilevano subito, quindi, i tre presupposti per l’applicazione dell’imposta:l’applicazione dell’imposta:

• OGGETTIVOOGGETTIVO

Deve trattarsi diDeve trattarsi di

a) CESSIONI DI BENI nel concetto espresso a) CESSIONI DI BENI nel concetto espresso dall'art.2dall'art.2 ovveroovvero b) PRESTAZIONI DI SERVIZI "verso corrispettivo" b) PRESTAZIONI DI SERVIZI "verso corrispettivo"

nel concetto espresso dall'art.3; nonché quelle senza nel concetto espresso dall'art.3; nonché quelle senza corrispettivo, eseguite da imprenditori e di valore corrispettivo, eseguite da imprenditori e di valore superiore a € 25,82 (lire 50.000).superiore a € 25,82 (lire 50.000).

Territorialità IVA ed Operazioni Territorialità IVA ed Operazioni

Intracomunitarie - Dr.S.ForastieriIntracomunitarie - Dr.S.Forastieri

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• SOGGETTIVOSOGGETTIVO - L’operazione deve essere effettuata da (artt.4 - L’operazione deve essere effettuata da (artt.4

e 5 D.P.R.633)e 5 D.P.R.633) -a) imprenditori(artt.2135 e 2195 C.C.), comprese -a) imprenditori(artt.2135 e 2195 C.C.), comprese

le attività, organizzate in forma d’impresa e le attività, organizzate in forma d’impresa e dirette alla prestazione di servizi, anche se dirette alla prestazione di servizi, anche se non rientrano nell’art.2195 C.C., e da Enti che non rientrano nell’art.2195 C.C., e da Enti che comunque svolgono attività commercialecomunque svolgono attività commerciale

- b) artisti e professionisti- b) artisti e professionisti


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• PRESUPPOSTO DELLA TERRITORIALITA’PRESUPPOSTO DELLA TERRITORIALITA’

L’operazione deve essere effettuata, in base a L’operazione deve essere effettuata, in base a quanto stabilito dall’art.7 del D.P.R. 633/72, quanto stabilito dall’art.7 del D.P.R. 633/72, modificato dal D.Leg/vo 18 dell’11/2/2010 modificato dal D.Leg/vo 18 dell’11/2/2010 (le cui (le cui disposizioni sono state comunque ritenute applicabili sin dal disposizioni sono state comunque ritenute applicabili sin dal

1/1/2010 – vedasi Circ. Agenzia Entrate n.58 del 31/12/2010)1/1/2010 – vedasi Circ. Agenzia Entrate n.58 del 31/12/2010), , nel nel territorio dello Statoterritorio dello Stato, considerando tale , considerando tale tutto il territorio della Repubblica Italiana, con tutto il territorio della Repubblica Italiana, con esclusione dei comuni di Livigno e di esclusione dei comuni di Livigno e di Campione d’Italia e delle acque italiane del Campione d’Italia e delle acque italiane del lago di Lugano (territori extra doganali), lago di Lugano (territori extra doganali), nonché dei territori della Città del Vaticano e nonché dei territori della Città del Vaticano e dello Stato di San Marino.dello Stato di San Marino.


• A norma dello stesso art.7 si intende:

- Per “soggetto passivo d’imposta stabilito nel territorio dello Stato” il soggetto passivo domiciliato o con stabile organizzazione nello Stato

- Per “parte di un trasporto di passeggeri effettuata all’interno della Comunità” la parte di trasporto che non prevede uno scalo fuori della Comunità tra il luogo di partenza e quello di arrivo del trasporto passeggeri. Luogo di partenza è il primo punto d’imbarco passeggeri nella Comunità (eventualmente dopo uno scalo extra UE. Nel caso di “andata e ritorno”, il percorso del ritorno è considerato viaggio distinto dall’andata.

- Per “Trasporto intracomunitario di beni” il trasporto di beni il cui luogo di partenza e di arrivo sono situati in due differenti Stati UE.

- Per “locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto” il possesso o l’uso ininterrotto del mezzo di trasporto per un periodo non superiore a trenta giorni (novanta per i natanti).

6Territorialità IVA ed Operazioni Intracomunitarie - Dr.S.Forastieri

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Sono assimilati ai territori extra doganali i Sono assimilati ai territori extra doganali i

- Depositi franchiDepositi franchi (costituiti da una zona (costituiti da una zona circoscritta da un recinto di muro entro il quale circoscritta da un recinto di muro entro il quale sorgono fabbricati adibiti precipuamente a sorgono fabbricati adibiti precipuamente a depositi di merci le quali possono ivi formare depositi di merci le quali possono ivi formare oggetto di manipolazioni destinate d oggetto di manipolazioni destinate d assicurarne la conservazione o migliorarne la assicurarne la conservazione o migliorarne la qualità commerciale).qualità commerciale).

- Punti franchiPunti franchi (costituiti da un’intera zona (costituiti da un’intera zona portuale, dove le merci possono esssere portuale, dove le merci possono esssere oggetto anche di trasformazione industriale).oggetto anche di trasformazione industriale).


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• A norma dell’art.7, 7 bis e 7 ter, si A norma dell’art.7, 7 bis e 7 ter, si considerano fatte nello Stato:considerano fatte nello Stato:

a) le a) le cessionicessioni che hanno per oggetto che hanno per oggetto beni che SI TROVANO nel territorio beni che SI TROVANO nel territorio dello Statodello Stato

b) le b) le prestazioniprestazioni RESE a committenti RESE a committenti soggetti passivi o privati consumatori soggetti passivi o privati consumatori stabiliti nello Stato.stabiliti nello Stato.


• A norma dell’art. 7 bis:

- Le “cessioni di beni a bordo di una nave, aereo o treno, nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata all’interno della comunità”, si considerano effettuate nel territorio dello Stato se il luogo di partenza del trasporto è ivi situato.


• Inoltre, per quanto riguarda le cessioni di gas ed energia elettrica mediante di sistemi di distribuzione, sempre in base a quanto previsto dall’art. 7 bis, i criteri della territorialità sono i seguenti:

• ACQUISTI DI GAS NATURALE, MEDIANTE RETE DI ACQUISTI DI GAS NATURALE, MEDIANTE RETE DI DISTRIBIZIONE, E DI ENERGIA ELETTRICADISTRIBIZIONE, E DI ENERGIA ELETTRICA

Si applica l’IVA nel paese del acquirente quando Si applica l’IVA nel paese del acquirente quando

quest’ultimo è un quest’ultimo è un RIVENDITORERIVENDITORE (soggeto IVA). (soggeto IVA).

Si applica pure nello Stato dell’acquirente quando Si applica pure nello Stato dell’acquirente quando quest’ultimo è un quest’ultimo è un consumatore finaleconsumatore finale (soggetto IVA o (soggetto IVA o privato), a condizione – però - che privato), a condizione – però - che nello stesso Stato nello stesso Stato (quello dell’acquirente) si verifichi(quello dell’acquirente) si verifichi il consumoil consumo (ossia dove (ossia dove c’è il “contatore”).c’è il “contatore”).

10Territorialità IVA ed Operazioni

Intracomunitarie - Dr.S.Forastieri

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• Questo è quanto previsto, come regole di Questo è quanto previsto, come regole di carattere generale, dagli artt.7, 7 bis e 7 ter.carattere generale, dagli artt.7, 7 bis e 7 ter.

• Tuttavia, in virtù dei successivi articoli, 7 quater, Tuttavia, in virtù dei successivi articoli, 7 quater, 7 quinquies, 7 sexies e 7 septies, queste regole 7 quinquies, 7 sexies e 7 septies, queste regole subiscono numerose deroghe.subiscono numerose deroghe.

• Altre deroghe ne subiscono poi in caso di Altre deroghe ne subiscono poi in caso di operazioni “intracomunitarie”.operazioni “intracomunitarie”.


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• Prima ancora di esaminare più in dettaglio le varie Prima ancora di esaminare più in dettaglio le varie ipotesi di “territorialità” dell’IVA in relazione al “luogo” ipotesi di “territorialità” dell’IVA in relazione al “luogo” ove è ubicato l’immobile o il bene mobile, ovvero in ove è ubicato l’immobile o il bene mobile, ovvero in relazione al luogo di “utilizzo” della prestazione, oppure relazione al luogo di “utilizzo” della prestazione, oppure ancora in relazione alle diverse ipotesi di operazioni ancora in relazione alle diverse ipotesi di operazioni intracomunitarie,intracomunitarie,

vediamovediamo quali sono le conseguenze, sul piano quali sono le conseguenze, sul piano dell’applicazione dell’IVA, dell’esistenza o meno del dell’applicazione dell’IVA, dell’esistenza o meno del requisito della territorialità nel territorio nazionale, requisito della territorialità nel territorio nazionale,

ed inoltre quali sono i ed inoltre quali sono i diversi sistemi di pagamento diversi sistemi di pagamento dell’imposta che l’art.17dell’imposta che l’art.17 (DPR 633) prevede, a secondo (DPR 633) prevede, a secondo delle varie situazioni che possono presentarsidelle varie situazioni che possono presentarsi


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• MODALITA’ DI APPLICAZIONE DELL’IVA MODALITA’ DI APPLICAZIONE DELL’IVA NEI RAPPORTI CON L’ESTERONEI RAPPORTI CON L’ESTERO

Da ITALIANO a ITALIANO Da ITALIANO a ITALIANO

= Imponibile= Imponibile


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• 11Cessione da soggetto UE = Cessione intracomunitaria -. non imponibileCessione da soggetto UE = Cessione intracomunitaria -. non imponibileItaliano a Italiano a soggetto extra UE = Esportazione – non imponibilesoggetto extra UE = Esportazione – non imponibile

• 22Cessione daCessione daExtra UE a Italiano = ImportazioneExtra UE a Italiano = Importazione

• 33Cessione daCessione daUE a Italiano soggetto IVA = Acquisto intracomunitarioUE a Italiano soggetto IVA = Acquisto intracomunitario

• 44Cessione daCessione daUE a Italiano “privato” = Operaz. “fuori ambito”UE a Italiano “privato” = Operaz. “fuori ambito”


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• 55

Prestazione Prestazione

““intracomunitaria” a Italiano soggetto IVA = Acquisto intracomunitarioda UEintracomunitaria” a Italiano soggetto IVA = Acquisto intracomunitarioda UE

• 66

PrestazionePrestazione

““intracomunitaria” a Italiano “privato” = Operaz. “fuori ambito” intracomunitaria” a Italiano “privato” = Operaz. “fuori ambito”

da UE assoggettata ad IVA nelda UE assoggettata ad IVA nel

paese del prestatorepaese del prestatore


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• 77Prestazione Prestazione da extra UE a Italiano = Operaz. “fuori ambito”da extra UE a Italiano = Operaz. “fuori ambito”non consideratanon considerataresa in Italiaresa in Italia

• 88PrestazionePrestazioneda extra UE a Italiano soggetto IVA = Applicazione IVA art.17 da extra UE a Italiano soggetto IVA = Applicazione IVA art.17 considerata “reverse charge” considerata “reverse charge” resa in Italiaresa in Italia

• 99Prestazione da UEPrestazione da UEo da extra UE a Italiano “privato” = Applicazione da parte del o da extra UE a Italiano “privato” = Applicazione da parte del considerata prestatore con “rappresentanteconsiderata prestatore con “rappresentanteresa in Italia fiscale” o “identificazione resa in Italia fiscale” o “identificazione diretta” (solo per soggetti UE)diretta” (solo per soggetti UE)


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• Vediamo, quindi, come può rendersi Vediamo, quindi, come può rendersi applicabile l’IVA, ai sensi dell’art.17 del applicabile l’IVA, ai sensi dell’art.17 del D.P.R. 633, in base alle diverse situazioni D.P.R. 633, in base alle diverse situazioni di “territorialità” previste dall’art.7 e di “territorialità” previste dall’art.7 e seguenti e dalle disposizioni sull’IVA seguenti e dalle disposizioni sull’IVA intracomunitariaintracomunitaria


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• STABILE ORGANIZZAZIONESTABILE ORGANIZZAZIONE

In questo modo l’operatore straniero si In questo modo l’operatore straniero si assoggetta a tutte le disposizioni fiscali e assoggetta a tutte le disposizioni fiscali e civilistiche nazionali, operando – pertanto civilistiche nazionali, operando – pertanto – come tutti gli altri soggetti residenti.– come tutti gli altri soggetti residenti.


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Al fine di stabilire l’esistenza della “stabile organizzazione”, così come Al fine di stabilire l’esistenza della “stabile organizzazione”, così come previsto pure dalla Ris.Min. 9/2398 del 1/2/1983, è necessaria l’esistenza di previsto pure dalla Ris.Min. 9/2398 del 1/2/1983, è necessaria l’esistenza di due elementi: a) una installazione fissa; b) l’esercizio di un’attività svolta due elementi: a) una installazione fissa; b) l’esercizio di un’attività svolta attraverso tale installazione.attraverso tale installazione.

Secondo la OCSE, esempi di installazione sono: sede di direzione, Secondo la OCSE, esempi di installazione sono: sede di direzione,

succursale, ufficio, officina, laboratorio, miniera o cava, cantiere di durata succursale, ufficio, officina, laboratorio, miniera o cava, cantiere di durata non inferiore a 12 mesi, ecc., non inferiore a 12 mesi, ecc.,

nonchénonché l’esistenza di soggetti che hanno abitualmente il potere di concludere contratti l’esistenza di soggetti che hanno abitualmente il potere di concludere contratti

per conto del soggetto straniero.per conto del soggetto straniero.

Con la sentenza 10925 del 25/7/2002, la Corte di Cassazione ha sottolineato Con la sentenza 10925 del 25/7/2002, la Corte di Cassazione ha sottolineato che, al fine di rilevare la presenza della stabile organizzazione, non è che, al fine di rilevare la presenza della stabile organizzazione, non è sufficiente la sola presenza delle “installazioni fisse”, ma è sempre necessario sufficiente la sola presenza delle “installazioni fisse”, ma è sempre necessario accertare anche la coesistenza di risorse umane e materiali, finalizzate alla accertare anche la coesistenza di risorse umane e materiali, finalizzate alla produzione del reddito.produzione del reddito.

Non è stabile organizzazione, pertanto, l’esistenza di una struttura ai soli fini Non è stabile organizzazione, pertanto, l’esistenza di una struttura ai soli fini di deposito o immagazzinaggio, ovvero una sede d’affari volta di deposito o immagazzinaggio, ovvero una sede d’affari volta esclusivamente a porre in essere attività preparatorie o ausiliarie all’attività esclusivamente a porre in essere attività preparatorie o ausiliarie all’attività vera e propria (acquisto merci, raccolta di informazioni, ecc.) vera e propria (acquisto merci, raccolta di informazioni, ecc.)


• REVERSE CHARGEREVERSE CHARGE Applicazione dell’IVA da parte del cessionario o Applicazione dell’IVA da parte del cessionario o

committente italiano attraverso l’emissione di committente italiano attraverso l’emissione di “autofattura”, a norma del 3^ comma dell’art.17, da “autofattura”, a norma del 3^ comma dell’art.17, da annotare sia sul registro degli acquisti, sia in quello delle annotare sia sul registro degli acquisti, sia in quello delle fatture emesse( in “dare” e in “avere”).fatture emesse( in “dare” e in “avere”).

Il sistema dell’inversione contabile” (reverse-charge”, dal Il sistema dell’inversione contabile” (reverse-charge”, dal 1/1/2010 è la 1/1/2010 è la regola obbligatoriaregola obbligatoria di applicazione di applicazione dell’imposta quanto l’operazione, soggetta ad IVA in dell’imposta quanto l’operazione, soggetta ad IVA in Italia, è posta in essere da soggetti d’imposta “non Italia, è posta in essere da soggetti d’imposta “non residenti”.residenti”.

------------------------------------ • Gli istituti del “rappresentante fiscale” e della “identificazione diretta”,

pertanto, restano applicabili solo in caso di operazioni rese da “stranieri” a committenti “privati”, nonché per consentire l’esercizio degli eventuali diritti di detrazione e rimborso.


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• RAPPRESENTANTE FISCALERAPPRESENTANTE FISCALE Con la nomina del “rappresentante fiscale” il soggetto Con la nomina del “rappresentante fiscale” il soggetto

straniero si “rende residente” in Italia, applicando il straniero si “rende residente” in Italia, applicando il sistema fiscale nazionale.sistema fiscale nazionale.

La nomina deve avvenire con atto pubblico o scrittura La nomina deve avvenire con atto pubblico o scrittura privata autenticata da comunicare all’ufficio finanziario privata autenticata da comunicare all’ufficio finanziario entro 30 giorni. Può avvenire con comunicazione entro 30 giorni. Può avvenire con comunicazione all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate, ai sensi del 3^ all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate, ai sensi del 3^ comma dell’art.53 del DPR 633.comma dell’art.53 del DPR 633.

Il rappresentante risponde in solido con il soggetto Il rappresentante risponde in solido con il soggetto rappresentato.rappresentato.

Tutte le fatture (sia attive che passive) vanno intestate Tutte le fatture (sia attive che passive) vanno intestate sia al rappresentante che al rappresentato. A tal fine la sia al rappresentante che al rappresentato. A tal fine la nomina deve essere notificata ai fornitori.nomina deve essere notificata ai fornitori.

Attraverso il “rappresentante” è possibile anche Attraverso il “rappresentante” è possibile anche ottenere il rimborso IVA.ottenere il rimborso IVA.


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• IDENTIFICAZIONE DIRETTAIDENTIFICAZIONE DIRETTA L’istituto della “identificazione” è stato introdotto solo L’istituto della “identificazione” è stato introdotto solo

dal 31/8/2002 (nuovo articolo 35-ter del D.P.R.633).dal 31/8/2002 (nuovo articolo 35-ter del D.P.R.633). E’ possibile soltanto per gli operatori “comunitari”, E’ possibile soltanto per gli operatori “comunitari”,

nonché per quelli residenti in altri paesi con i quali nonché per quelli residenti in altri paesi con i quali sussiste uno strumento giuridico per la reciproca sussiste uno strumento giuridico per la reciproca collaborazione in materia di imposte indirette.collaborazione in materia di imposte indirette.

l’identificazione avviene presentando al Centro l’identificazione avviene presentando al Centro Operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate il Operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate il modello ANR-3 ed ottenendo il numero di partita IVA.modello ANR-3 ed ottenendo il numero di partita IVA.

Se in precedenza era stato nominato un Se in precedenza era stato nominato un “rappresentante fiscale”, occorre chiudere la relativa “rappresentante fiscale”, occorre chiudere la relativa partita IVA e fare confluire la precedente posizione IVA partita IVA e fare confluire la precedente posizione IVA in quella nuova.in quella nuova.


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• Torniamo, quindi, agli articoli da 7 quater Torniamo, quindi, agli articoli da 7 quater a 7 septies del P.P.R. 633, per a 7 septies del P.P.R. 633, per esaminare dettagliatamente le esaminare dettagliatamente le disposizioni in essi contenute che disposizioni in essi contenute che derogano al principio generale che, come derogano al principio generale che, come abbiamo detto, lega la territorialità al abbiamo detto, lega la territorialità al luogo dove si trova il bene, in caso di luogo dove si trova il bene, in caso di cessione, e al domicilio del prestatore, in cessione, e al domicilio del prestatore, in caso di servizio. caso di servizio.


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Articolo 7 quaterArticolo 7 quater

• Si considerano Si considerano sempresempre fatte nello Stato (prescindendo dal domicilio o fatte nello Stato (prescindendo dal domicilio o residenza del committente e dalla sua qualità) le prestazioni costituite residenza del committente e dalla sua qualità) le prestazioni costituite da:da:

a)a) 1-Prestazioni su beni immobili esistenti nello Stato, comprese le perizie 1-Prestazioni su beni immobili esistenti nello Stato, comprese le perizie

2-Prestazioni di agenzia relativamente ad immobili esistenti nello Stato2-Prestazioni di agenzia relativamente ad immobili esistenti nello Stato 3-Prestazioni di alloggio nel settore alberghiero attraverso immobili 3-Prestazioni di alloggio nel settore alberghiero attraverso immobili

esistenti nello Statoesistenti nello Statob) Trasporti di passeggeri, in proporzione alla distanza percorsa nello b) Trasporti di passeggeri, in proporzione alla distanza percorsa nello

StatoStatoc) Ristorazione e catering, materialmente eseguiti nello Statoc) Ristorazione e catering, materialmente eseguiti nello Statod) Ristorazione e catering a bordo di nave, aereo o treno, nel corso di un d) Ristorazione e catering a bordo di nave, aereo o treno, nel corso di un

trasporto passeggeri all’interno della UE e se il luogo di partenza è trasporto passeggeri all’interno della UE e se il luogo di partenza è nello Statonello Stato

e) Locazione, leasing, noleggio e simili “ a breve termine” (non superiore e) Locazione, leasing, noleggio e simili “ a breve termine” (non superiore a 30gg, o 90 gg solo se si ratta di navi), di mezzi di trasporto messi a a 30gg, o 90 gg solo se si ratta di navi), di mezzi di trasporto messi a disposizione dal destinatario nel territorio dello Stato e utilizzati in UE.disposizione dal destinatario nel territorio dello Stato e utilizzati in UE.


Articolo 7 quinquies

Le prestazioni di “accesso” alla manifestazioni artistiche, culturali, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili

• Si considerano effettuate nello Stato, se ivi materialmente rese

---------------------

Le altre prestazioni riguardanti sempre le manifestazioni prima indicate (come quelle riguardanti l’organizzazione, la locazione degli spazi espositivi, l’allestimento degli stand, ecc.),

• seguono la regola generale dei servizi prevista dall’art. 7 ter

per cui si considerano effettuate: a) nello Stato del prestatore nei casi B2C (committente privato)

b) nello Stato del Committente nei casi B2B (committente soggetto IVA)

(fino al 31/12/2010, le sopra cennate prestazioni si consideravano sempre effettuate nello Stato in cui venivano materialmente eseguite)

25Terr itoriacità IVA ed Operazioni Intracomunitarie - Dr.S.Forastieri

Articolo 7 sexies

Si considerano effettuate nello Stato, se rese a soggetti “privati” (diversamente si considerano effettuate nello Stato del Committente)

a) Intermediazioni riguardanti operazioni (intermediate) effettuate nello

Stato

b) Trasporti di beni, diversi da quelli intracomunitari, in proporzione alla distanza percorsa nello Stato

c) Trasporti intracomunitari di beni (trasporto con inizio e fine in due Stati della UE), quando l’inizio avviene nel territorio dello Stato

d) Lavorazioni e perizie relative a beni mobili materiali, prestazioni accessorie ai trasporti (carico, scarico, ecc.) se rese nel territorio

dello Stato (segue art. 7 sexies)


e) Prestazioni di servizi di locazione, leasing, noleggio e simili, NON “a breve termine” (superiore a 30 o 90 gg), di mezzi di trasporto, rese da soggetti stabiliti nello Stato ed utilizzati in ambito UE

f) Prestazioni di servizi tramite mezzi elettronici da soggetti extra UE, quando il committente è domiciliato nello Stato

g) Prestazioni di telecomunicazione e radiodiffusione rese da soggetti dello Stato a committenti UE ed utilizzati in ambito comunitaro. Le medesime prestazioni rese da soggetti extra UE a soggetti domiciliati nello Stato si considerano qui effettuate.

• (Dal 1/1/2013, tranne che per le imbarcazioni di diporto, è sufficiente che il committente sia stabilito nello Stato)

• (Sempre dal 1/1/2013, si aggiunge la lettera e-bis) secondo la quale, per le prestazioni di cui alla lettera e) relative alle imbarcazioni di diporto, l’imposta siu applica nello Stato alla duplice condizione che l’imbarcazione sia effettivamnente messa a disposizione nel territorio dello Stato e la prestazione sia resa da soggetti passivi ivio stabiliti. Diversamente, si applica la lettera e) a meno che l’imbarcazione da diporto sia messa a disposizione in uno Stato diverso da quello del prestatore)


Articolo 7 septies

NON si considerano effettuate nello Stato le seguenti prestazioni quando sono rese a committenti “privati” extra comunitari (se il committente è un soggetto passivo si applica il criterio generale legato allo Stato del committente)

a) Cessioni diritti d’autore, licenze, simili, ecc. (art.3. c.2, n.2, del DPR 633/72) b) Prestazioni pubblicitariec) Consulenza e assistenza tecnica o legale, nonché le prestazioni di

elaborazione e fornitura datid) Operazioni bancarie, finanziarie e assicurativee) Prestiti di personale f) Locazione, leasing, noleggio e simili di beni mobili (diversi da mezzi di

trasporto)g) Concessione dell’accesso ai sistemi di gas naturali ed energia elettricah) Telecomunicazioni e radiodiffusioni non utilizzate nello Statoi) Servizi prestati per via elettronicaj) Prestazioni inerenti l’obbligo di non esercitare attività di cui alle lettere

precedenti.


29292929

Come abbiamo detto, il concetto di “territorialità” cambia anche in Come abbiamo detto, il concetto di “territorialità” cambia anche in relazione all’esistenza o meno di operazioni che la legge (D.L. relazione all’esistenza o meno di operazioni che la legge (D.L. 331/93) considera “comunitarie”. 331/93) considera “comunitarie”.

Passiamo, quindi, all’esame dellaPassiamo, quindi, all’esame della

• IVA INTRACOMUNITARIAIVA INTRACOMUNITARIA


30303030

• La territorialità delle operazioni prevista La territorialità delle operazioni prevista dagli artt.7 e seguenti del D.P.R. 633/72 dagli artt.7 e seguenti del D.P.R. 633/72 ed i conseguenti adempimenti degli ed i conseguenti adempimenti degli operatori comunitari, cambiano in certi operatori comunitari, cambiano in certi casi quando si tratta di “operazioni casi quando si tratta di “operazioni comunitarie“.comunitarie“.


31313131

• Va ricordato, per prima cosa, che per le Va ricordato, per prima cosa, che per le operazioni intracomunitarie il nostro operazioni intracomunitarie il nostro Ordinamento ha recepito le disposizioni Ordinamento ha recepito le disposizioni contenute nelle diverse direttive contenute nelle diverse direttive comunitarie, e principalmente quelle della comunitarie, e principalmente quelle della Sesta Direttiva, emanando il D.L. 331 del Sesta Direttiva, emanando il D.L. 331 del 30/8/1993, convertito nella legge 30/8/1993, convertito nella legge 29/10/1993 n.427.29/10/1993 n.427.


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• Tale impianto normativo, per la verità, Tale impianto normativo, per la verità, prevedeva, prima del regime “definitivo”, prevedeva, prima del regime “definitivo”, un periodo “transitorio”, che doveva un periodo “transitorio”, che doveva fermarsi al 31/12/1996. fermarsi al 31/12/1996.

• Tale termine, però, è stato prorogato Tale termine, però, è stato prorogato senza scadenza, per cui è ancora senza scadenza, per cui è ancora vigente un regime vigente un regime transitoriotransitorio per per l’applicazione dell’IVA sugli scambi l’applicazione dell’IVA sugli scambi intracomunitari. intracomunitari.


33333333

• Quando entrerà in vigore il regime definitivo, il Quando entrerà in vigore il regime definitivo, il territorio comunitario sarà come un grande territorio comunitario sarà come un grande territorio interno, e l’IVA sarà pagata sempre territorio interno, e l’IVA sarà pagata sempre dal cedente nello Stato in cui risiede, con dal cedente nello Stato in cui risiede, con possibilità del cessionario residente in altro possibilità del cessionario residente in altro paese UE di portare in detrazione l’imposta (se paese UE di portare in detrazione l’imposta (se soggetto IVA).soggetto IVA).

• Poi, essendo l’IVA una Imposta sui Consumi, la Poi, essendo l’IVA una Imposta sui Consumi, la stessa verrà ridistribuita tra i vari Stati nei quali stessa verrà ridistribuita tra i vari Stati nei quali il consumo è avvenuto, attraverso un sistema il consumo è avvenuto, attraverso un sistema di assegnazione mediante compensazione tra di assegnazione mediante compensazione tra debiti e crediti (clearing).debiti e crediti (clearing).


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• Durante il regime transitorio, invece, il Durante il regime transitorio, invece, il pagamento dell’IVA nello Stato di origine pagamento dell’IVA nello Stato di origine avviene soltanto quando il cessionario è avviene soltanto quando il cessionario è un “privato consumatore” (non soggetto un “privato consumatore” (non soggetto IVA).IVA).

• Negli altri casi, l’imposta va pagata dal Negli altri casi, l’imposta va pagata dal cessionario nel suo paese (quello di cessionario nel suo paese (quello di destinazione), attraverso il sistema di destinazione), attraverso il sistema di inversione contabile (reverse charge).inversione contabile (reverse charge).


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• Attualmente, quindi, l’operazione comunitaria Attualmente, quindi, l’operazione comunitaria vede da un lato, una operazione di cessione vede da un lato, una operazione di cessione intracomunitaria “Non imponibile”, con la intracomunitaria “Non imponibile”, con la completa detassazione dell’IVA nel paese di completa detassazione dell’IVA nel paese di origine (art.41 D.L. 331).origine (art.41 D.L. 331).

• Dall’altro, una operazione di acquisto Dall’altro, una operazione di acquisto intracomunitario, con l’applicazione dell’IVA nel intracomunitario, con l’applicazione dell’IVA nel paese del cessionario attraverso il “reverse paese del cessionario attraverso il “reverse charge” (art.38 D.L.331).charge” (art.38 D.L.331).


36363636

• Sono le due facce della stessa Sono le due facce della stessa operazione comunitaria (cessione e operazione comunitaria (cessione e acquisto).acquisto).

• I requisiti della cessione intracomunitaria, I requisiti della cessione intracomunitaria, pertanto, sono gli stessi dell’acquisto.pertanto, sono gli stessi dell’acquisto.


• Con la disposizione contenuta nell’art.27 del D.L. 78 del 31/5/2010, convertito nella legge 122 del 30/7/2010, che ha modificato l’art.35 del D.P.R. 633/72, per potere effettuare operazioni intracomunitarie è indispensabile ottenere un’apposita autorizzazione da parte dell’Agenzia delle Entrate.

• La richiesta va fatta con la dichiarazioni di inizio attività o con apposita dichiarazione di variazione e l’autorizzazione o il diniego dovrà essere comunicato al contribuente entro 30 giorni.

• Sarà istituito pure un apposito elenco dei soggetti che pongono in essere operazioni intracomunitarie.

38383838

Il Territorio “COMUNITARIO” dell’Unione Il Territorio “COMUNITARIO” dell’Unione Europea è formato dai territori dei 27 Stati Europea è formato dai territori dei 27 Stati aderenti, con le esclusioni e le inclusioni aderenti, con le esclusioni e le inclusioni previste da ciascuno di essi.previste da ciascuno di essi.

Esempio: è escluso il Monte Athos della Grecia, è Esempio: è escluso il Monte Athos della Grecia, è incluso il Principato di Monaco in Francia.incluso il Principato di Monaco in Francia.


39393939

• I 27 paesi che oggi fanno parte dell’Unione I 27 paesi che oggi fanno parte dell’Unione Europea sono i seguenti:Europea sono i seguenti:

• Austria, Belgio, Bulgaria, Cipro, Danimarca, Austria, Belgio, Bulgaria, Cipro, Danimarca, Estonia, Finlandia, Francia, Germania, Gran Estonia, Finlandia, Francia, Germania, Gran Bretagna, Grecia, Irlanda, Italia, Lettonia, Bretagna, Grecia, Irlanda, Italia, Lettonia, Lituania, Lussemburgo, Malta, Olanda, Lituania, Lussemburgo, Malta, Olanda, Polonia, Portogallo, Repubblica ceca, Polonia, Portogallo, Repubblica ceca, Romnaia, Slovacchia, Slovenia, Spagna, Romnaia, Slovacchia, Slovenia, Spagna, Svezia e Ungheria.Svezia e Ungheria.


40404040

• Lo scambio, quindi, si considera “comunitario” Lo scambio, quindi, si considera “comunitario” quando:quando:

A) sussiste il requisito di A) sussiste il requisito di territorialità territorialità “comunitaria” “comunitaria” , in quanto l’operazione avviene nel territorio dell’Unione Europea.

B) i due operatori sono entrambi soggetti B) i due operatori sono entrambi soggetti d’imposta (“identificati” con partita IVA)d’imposta (“identificati” con partita IVA)

C) l’operazione è a titolo oneroso (non sono C) l’operazione è a titolo oneroso (non sono comunitarie le operazioni senza corrispettivo)comunitarie le operazioni senza corrispettivo)


41414141

• Si ricorda, inoltre, cheSi ricorda, inoltre, che

- l’operazione è assoggettata ad IVA nel “paese di - l’operazione è assoggettata ad IVA nel “paese di origine” (quello del cedente o prestatore) quando il origine” (quello del cedente o prestatore) quando il cessionario o committente è un “privato”cessionario o committente è un “privato”

- l’operazione è assoggettata ad IVA nel “paese di - l’operazione è assoggettata ad IVA nel “paese di destinazione”, ossia quello del cessionario o destinazione”, ossia quello del cessionario o committente, quando quest’ultimo è un “soggetto committente, quando quest’ultimo è un “soggetto d’imposta” identificato (con partita IVA)d’imposta” identificato (con partita IVA)


42424242

• Le “operazioni intracomunitarie” possono Le “operazioni intracomunitarie” possono essere costituite da: essere costituite da:

1) Cessioni di beni tra due paesi membri1) Cessioni di beni tra due paesi membri

2) Altre tipologie di operazioni 2) Altre tipologie di operazioni espressamente previste dal D.L. espressamente previste dal D.L. 331/1993 331/1993 (come la cessione di mezzi di (come la cessione di mezzi di trasporto nuovi o gli acquisti da parte di trasporto nuovi o gli acquisti da parte di Enti non commerciali)Enti non commerciali)


43434343

• Si ricorda, ancora, che può aversi un “acquisto Si ricorda, ancora, che può aversi un “acquisto intracomunitario”, solo in presenza di:intracomunitario”, solo in presenza di:

1) acquisizione della proprietà o di altro diritto 1) acquisizione della proprietà o di altro diritto reale di godimentoreale di godimento

2) effettuata a titolo oneroso 2) effettuata a titolo oneroso

3) con trasporto degli stessi fra 2 Paesi 3) con trasporto degli stessi fra 2 Paesi

dell'Unione Europea dell'Unione Europea

4) fra operatori IVA, cioè muniti di un codice di 4) fra operatori IVA, cioè muniti di un codice di identificazione (imprese e professionisti)identificazione (imprese e professionisti)


44444444

Non sono pertanto operazioni intracomunitarieNon sono pertanto operazioni intracomunitarie

a) la cessione di un bene presente in Italia da parte di un a) la cessione di un bene presente in Italia da parte di un operatore tedesco (non c'è il trasporto oltre confine)operatore tedesco (non c'è il trasporto oltre confine)

b) la cessione di un bene, ovunque effettuata, ad un b) la cessione di un bene, ovunque effettuata, ad un soggetto privato comunitario (non titolare di partita Iva)soggetto privato comunitario (non titolare di partita Iva)

c) gli omaggi fatti ad operatori residenti in altri stati membri c) gli omaggi fatti ad operatori residenti in altri stati membri (difetta l'onerosità)(difetta l'onerosità)


45454545

Non rileva chi effettua il trasporto, se il cedente, Non rileva chi effettua il trasporto, se il cedente, l'acquirente o terzi per conto di questi. l'acquirente o terzi per conto di questi.

Ciò che rileva è il trasferimento fisico dei beni da un Ciò che rileva è il trasferimento fisico dei beni da un Paese membro all'altro.Paese membro all'altro.

(Esempio : una ditta tedesca cede della merce ad un (Esempio : una ditta tedesca cede della merce ad un imprenditore italiano che si trova momentaneamente in imprenditore italiano che si trova momentaneamente in Germania, il quale effettuerà il trasporto in proprio al Germania, il quale effettuerà il trasporto in proprio al rientro. In questo caso l'operazione è intracomunitaria.) rientro. In questo caso l'operazione è intracomunitaria.)


46464646

• Però, costituiscono Però, costituiscono sempresempre acquisti acquisti intracomunitari (3^ comma art.38), quindi intracomunitari (3^ comma art.38), quindi anche al di fuori delle condizioni prima anche al di fuori delle condizioni prima citate, le seguenti operazioni:citate, le seguenti operazioni:

1)1) L’introduzione (a titolo diverso dall'acquisto) L’introduzione (a titolo diverso dall'acquisto) nel territorio dello Stato da parte (o per conto) nel territorio dello Stato da parte (o per conto) di un soggetto passivo d'imposta di beni di un soggetto passivo d'imposta di beni provenienti da altro stato membro (sono le cd. provenienti da altro stato membro (sono le cd. operazioni 'franco valuta” (lett.b)operazioni 'franco valuta” (lett.b)


47474747

2) Gli acquisti a titolo oneroso di 2) Gli acquisti a titolo oneroso di mezzi dimezzi di trasportotrasporto nuovi nuovi (quelli che non hanno percorso più di 6.000 km o non (quelli che non hanno percorso più di 6.000 km o non hanno più di 6 mesi dall'immatricolazione, oppure fino hanno più di 6 mesi dall'immatricolazione, oppure fino a 100 ore di navigazione ovvero fino a 40 ore di volo e a 100 ore di navigazione ovvero fino a 40 ore di volo e fino a 3 mesi dall'immatricolazione) trasportati o spediti fino a 3 mesi dall'immatricolazione) trasportati o spediti da altro stato membro. da altro stato membro.

L’operazione è sempre “intracomunitaria” L’operazione è sempre “intracomunitaria” anche se il anche se il cedente o il cessionario non sono operatori economicicedente o il cessionario non sono operatori economici (cioè anche uno o entrambi i soggetti sono privati), per (cioè anche uno o entrambi i soggetti sono privati), per cui, in presenza delle citate condizioni, l’IVA si applica cui, in presenza delle citate condizioni, l’IVA si applica sempre nel paese di destinazione (lett.e).sempre nel paese di destinazione (lett.e).

I requisiti che qualificano i mezzi di trasporto nuovi I requisiti che qualificano i mezzi di trasporto nuovi

sono previsti dal 4^ comma dell’art.38.sono previsti dal 4^ comma dell’art.38.


L’art.53, invece, prevede alcune disposizioni che consentono il diritto al rimborso L’art.53, invece, prevede alcune disposizioni che consentono il diritto al rimborso dell’IVA pagata dal cedente privato, nonché altri adempimenti volti ad evitare dell’IVA pagata dal cedente privato, nonché altri adempimenti volti ad evitare distorsioni commerciali nel settore. distorsioni commerciali nel settore.

I commi 378 e 379 della Legge 311/2004 (Finanz.2005) ed il Decreto 8/6/2005, I commi 378 e 379 della Legge 311/2004 (Finanz.2005) ed il Decreto 8/6/2005, poi, al fine di evitare frodi IVA, hanno subordinato l’immatricolazione di veicoli poi, al fine di evitare frodi IVA, hanno subordinato l’immatricolazione di veicoli acquistati in ambito comunitario alla comunicazione dei dati identificativi al acquistati in ambito comunitario alla comunicazione dei dati identificativi al Dipartimento dei trasporti terrestri. La comunicazione, in via telematica, è prevista Dipartimento dei trasporti terrestri. La comunicazione, in via telematica, è prevista solo per i “soggetti d’imposta”. I “privati, infatti, devono dimostrare di avere versato solo per i “soggetti d’imposta”. I “privati, infatti, devono dimostrare di avere versato l’IVA. Quest’ultima disposizione, comunque, è applicabile dal 1/9/05.l’IVA. Quest’ultima disposizione, comunque, è applicabile dal 1/9/05.

Con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate in data 25/10/2007, Con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate in data 25/10/2007, emanato in attuazione dell’art.1, comma 9, del D.L. 262/2006, inoltre, è stato emanato in attuazione dell’art.1, comma 9, del D.L. 262/2006, inoltre, è stato istituito un Modello F24 speciale per il versamento dell’IVA relativa alla prima istituito un Modello F24 speciale per il versamento dell’IVA relativa alla prima cessione interna del mezzo di trasporto, senza possibilità di detrazione e cessione interna del mezzo di trasporto, senza possibilità di detrazione e compensazione , da effettuarsi nel rispetto dei termini ordinari e comunque entro il compensazione , da effettuarsi nel rispetto dei termini ordinari e comunque entro il nono giorno lavorativo antecedente alla richiesta di immatricolazione del veicolo, nono giorno lavorativo antecedente alla richiesta di immatricolazione del veicolo, contenente gli spazi anche per l’indicazione del tipo dello stesso veicolo e del contenente gli spazi anche per l’indicazione del tipo dello stesso veicolo e del numero di telaio. numero di telaio.

Questa disposizione non si applica nei casi di acquisto da parte di soggetti passivi Questa disposizione non si applica nei casi di acquisto da parte di soggetti passivi d’imposta di veicoli non destinati alla successiva rivendita (Circ. Agenzia Entrate d’imposta di veicoli non destinati alla successiva rivendita (Circ. Agenzia Entrate n.52 del 31/7/2008) nonchè nei casi in cui i mezzi di trasporto siano forniti di codice n.52 del 31/7/2008) nonchè nei casi in cui i mezzi di trasporto siano forniti di codice “antifalsificazione” (Circ.Min.Trasporti e Agenzia Entrate n.3 del 4/2/2009).“antifalsificazione” (Circ.Min.Trasporti e Agenzia Entrate n.3 del 4/2/2009).


4848

49494949

Sempre con riguardo ai mezzi di trasporto nuovi, si ricorda che, Sempre con riguardo ai mezzi di trasporto nuovi, si ricorda che,

mancando i requisiti per considerare “nuovi” i detti beni, anche in ambito mancando i requisiti per considerare “nuovi” i detti beni, anche in ambito comunitario è applicabile la normativa di cui alla legge 41 del 23/2/1995 comunitario è applicabile la normativa di cui alla legge 41 del 23/2/1995 (“regime del margine”).(“regime del margine”).

Acquistando presso un altro Stato europeo mezzi di trasporto “usati” per i Acquistando presso un altro Stato europeo mezzi di trasporto “usati” per i quali l’operatore cedente ha applicato la detta normativa, quindi, quali l’operatore cedente ha applicato la detta normativa, quindi, l’acquirente comunitario non deve assoggettare ad IVA l’acquisto, in l’acquirente comunitario non deve assoggettare ad IVA l’acquisto, in quanto l’imposta viene pagata dal venditore “sul margine”. In caso di quanto l’imposta viene pagata dal venditore “sul margine”. In caso di rivendita del bene, poi, l’operatore nazionale potrà applicare, a sua volta, rivendita del bene, poi, l’operatore nazionale potrà applicare, a sua volta, la stessa normativa dei “beni usati”.la stessa normativa dei “beni usati”.

A TALE SCOPO L’OPERATORE COMUNITARIO DEVE SEMPRE A TALE SCOPO L’OPERATORE COMUNITARIO DEVE SEMPRE

VERIFICARE L’APPLICABILITA’ ALL’OPERAZIONE DELLA NORMA DI VERIFICARE L’APPLICABILITA’ ALL’OPERAZIONE DELLA NORMA DI ESENZIONE (VedasiESENZIONE (Vedasi circolare n. 40 del 18/7/2003) circolare n. 40 del 18/7/2003)

((Con Circ. n.14//E del 26/2/2008, l’Agenzia delle Entrate ha impartito agli Uffici Con Circ. n.14//E del 26/2/2008, l’Agenzia delle Entrate ha impartito agli Uffici istruzioni per il controllo della legittimità dell’applicazione del “regime del margine”).istruzioni per il controllo della legittimità dell’applicazione del “regime del margine”).


Anche in presenza del regime del margine non si applica l’art.1, c.9. del Anche in presenza del regime del margine non si applica l’art.1, c.9. del D.L. 262/06 (versamento immediato dell’IVA tramite F24 speciale), ma il D.L. 262/06 (versamento immediato dell’IVA tramite F24 speciale), ma il contribuente, così come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con circ.52 del contribuente, così come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con circ.52 del 31/7/2008. è tenuto a dimostrare all’Ufficio la legittimità del regime adottato.31/7/2008. è tenuto a dimostrare all’Ufficio la legittimità del regime adottato.

Qualora il cedente non abbia applicato la norma agevolativa, il cessionario Qualora il cedente non abbia applicato la norma agevolativa, il cessionario sarà tenuto ad applicare regolarmente l’imposta sull’acquisto (con il “reverse sarà tenuto ad applicare regolarmente l’imposta sull’acquisto (con il “reverse charge”) ed anche la successiva rivendita del bene sconterà l’IVA sul charge”) ed anche la successiva rivendita del bene sconterà l’IVA sul valore pieno. valore pieno.


5050

51515151

e poi,e poi, costituiscono sempre operazioni comunitarie, costituiscono sempre operazioni comunitarie,

3) Gli acquisti (quindi tutte le operazioni comunitarie 3) Gli acquisti (quindi tutte le operazioni comunitarie “passive”) effettuati nell’Unione Europea da enti, “passive”) effettuati nell’Unione Europea da enti, associazioni ed altre organizzazioni di cui all'art. 4 c. 4 associazioni ed altre organizzazioni di cui all'art. 4 c. 4 Dpr 633/72, non soggetti passivi d'imposta, cioè non Dpr 633/72, non soggetti passivi d'imposta, cioè non aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di commerciali ai fini IVA; così come l'introduzione nel commerciali ai fini IVA; così come l'introduzione nel territorio dello Stato da parte o per conto di detti enti, territorio dello Stato da parte o per conto di detti enti, associazioni ed altre organizzazioni di beni dagli stessi associazioni ed altre organizzazioni di beni dagli stessi in precedenza importati in altro Stato membro (lett.c e in precedenza importati in altro Stato membro (lett.c e d). d).


52525252

• Costituiscono pure operazioni comunitarie le Costituiscono pure operazioni comunitarie le vendite a distanzavendite a distanza, ossia le cessioni in base , ossia le cessioni in base a cataloghi, per corrispondenza o simili, con a cataloghi, per corrispondenza o simili, con trasporto dei beni (esclusi i mezzi di trasporto trasporto dei beni (esclusi i mezzi di trasporto nuovi, i beni destinati ad essere installati al nuovi, i beni destinati ad essere installati al altro Stato membro ed i beni soggetti ad altro Stato membro ed i beni soggetti ad accise) a cura del cedente in un altro Stato accise) a cura del cedente in un altro Stato dell’Unione europea.dell’Unione europea.

Queste operazioni sono disciplinate, nella Queste operazioni sono disciplinate, nella fase della cessione, dall’art.41, 1^ comma, fase della cessione, dall’art.41, 1^ comma, lett.b e, nella fase dell’acquisto, dall’art.40, lett.b e, nella fase dell’acquisto, dall’art.40, commi 3 e 4.commi 3 e 4.


53535353

- In base all’art.41, 1^comma lett. b, le “- In base all’art.41, 1^comma lett. b, le “vendite a vendite a distanzadistanza”” costituiscono cessioni non imponibili (e costituiscono cessioni non imponibili (e quindi pagano l’IVA nel paese dell’acquirente, con la quindi pagano l’IVA nel paese dell’acquirente, con la nomina di un rappresentante fiscale o con nomina di un rappresentante fiscale o con l’identificazione diretta) l’identificazione diretta) quando chi compra non è quando chi compra non è soggetto IVAsoggetto IVA..

Tuttavia, se le cessioni effettuate nell’altro paese Tuttavia, se le cessioni effettuate nell’altro paese

europeo sono state d’importo europeo sono state d’importo non superiorenon superiore a Euro a Euro 100.000 100.000 (fino al 14/7/2009 lire 154 milioni, ossia € 79.534,36 – legge 88/09) (fino al 14/7/2009 lire 154 milioni, ossia € 79.534,36 – legge 88/09) o o ad altro importo stabilito da ciascuno stato membro, la ad altro importo stabilito da ciascuno stato membro, la cessione è imponibile (è soggetta ad IVA nello Stato cessione è imponibile (è soggetta ad IVA nello Stato del cedente), a meno che non si sia optato per del cedente), a meno che non si sia optato per l’applicazione dell’IVA nell’altro Stato comunitario. l’applicazione dell’IVA nell’altro Stato comunitario. L’opzione è vincolante per un triennio.L’opzione è vincolante per un triennio.


54545454

- In base all’art.40, commi 3 e 4, gli - In base all’art.40, commi 3 e 4, gli acquisti “a distanza” si considerano acquisti “a distanza” si considerano effettuati in Italia quando l’acquisto è effettuati in Italia quando l’acquisto è effettuato da persona fisica non soggetto effettuato da persona fisica non soggetto d’imposta, a meno che il cedente non d’imposta, a meno che il cedente non abbia superato nel suo Stato l’importo abbia superato nel suo Stato l’importo complessivo di Euro 35.000 complessivo di Euro 35.000 (fino al 14/7/2009 lire (fino al 14/7/2009 lire

54 milioni, ossia € 27.888,679 – Legge 88/09), 54 milioni, ossia € 27.888,679 – Legge 88/09), ossia ossia l’importo stabilito in Italia, pagando lì l’importo stabilito in Italia, pagando lì l’imposta, sempre che non si sia optato l’imposta, sempre che non si sia optato per l’applicazione dell’IVA nel paese di per l’applicazione dell’IVA nel paese di destinazione dei beni.destinazione dei beni.


55555555

• Ai sensi del 5^ comma dell’art.38 del D.L. Ai sensi del 5^ comma dell’art.38 del D.L. 331, invece, 331, invece, non costituiscononon costituiscono acquisti acquisti intracomunitari le seguenti operazioni:intracomunitari le seguenti operazioni:


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1) L’introduzione nel territorio dello Stato di beni 1) L’introduzione nel territorio dello Stato di beni oggetto di perfezionamento o di manipolazione oggetto di perfezionamento o di manipolazione usuali, se i beni vengono successivamente usuali, se i beni vengono successivamente trasportati o spediti al committente, soggetto trasportati o spediti al committente, soggetto passivo d'imposta, nello Stato membro di passivo d'imposta, nello Stato membro di provenienza o per suo conto in altro Stato provenienza o per suo conto in altro Stato membro, ovvero fuori dal territorio della membro, ovvero fuori dal territorio della comunità (sono le cd. “lavorazioni comunitarie”; comunità (sono le cd. “lavorazioni comunitarie”; per la movimentazione di detti beni, l'art. 50 c.5 per la movimentazione di detti beni, l'art. 50 c.5 D.L. 331/93 prevede l'istituzione di apposito D.L. 331/93 prevede l'istituzione di apposito registro tenuto e conservato a norma dell'art.39 registro tenuto e conservato a norma dell'art.39 Dpr 633/72) (lett.a)Dpr 633/72) (lett.a)


57575757

• 2) L’introduzione nello Stato, in esecuzione di una 2) L’introduzione nello Stato, in esecuzione di una cessione, di beni destinati ad essere ivi installati, cessione, di beni destinati ad essere ivi installati, montati o assiemati dal fornitore o per suo conto (le montati o assiemati dal fornitore o per suo conto (le così dette cessioni "chiavi in mano "). (lett.b)così dette cessioni "chiavi in mano "). (lett.b)

Queste operazioni sono considerate cessioni "interne" Queste operazioni sono considerate cessioni "interne"

(in quanto operazione territoriale ex art. 7 bis – 1^ c. (in quanto operazione territoriale ex art. 7 bis – 1^ c. del Dpr 633/72) e quindi soggette ad IVA in Italia; del Dpr 633/72) e quindi soggette ad IVA in Italia; pertanto, in assenza di stabile organizzazione in Italia, pertanto, in assenza di stabile organizzazione in Italia, si avrà:si avrà:

- se il committente è un privato: il cedente deve aprire P. - se il committente è un privato: il cedente deve aprire P. Iva in Italia (direttamente o tramite rappresentante Iva in Italia (direttamente o tramite rappresentante fiscale) fiscale)

- se il committente è una impresa, quest’ultima dovrà - se il committente è una impresa, quest’ultima dovrà emettere autofattura a norma dell’art. 17 c. 3 Dpr emettere autofattura a norma dell’art. 17 c. 3 Dpr 633/72 (RM prot. 15456/94).633/72 (RM prot. 15456/94).


58585858

Esempio: una ditta tedesca assume in appalto Esempio: una ditta tedesca assume in appalto la fornitura di un macchinario presso una ditta la fornitura di un macchinario presso una ditta italiana, inclusa l'installazione; sia la cessione italiana, inclusa l'installazione; sia la cessione dei componenti, che l'installazione del dei componenti, che l'installazione del macchinario configurano cessione "interna', e macchinario configurano cessione "interna', e non una cessione intracomunitarianon una cessione intracomunitaria..


59595959

• 3) L’introduzione di beni temporaneamente 3) L’introduzione di beni temporaneamente utilizzati per l'esecuzione di prestazioni di utilizzati per l'esecuzione di prestazioni di servizi (cioè “strumentali,') o che, se importati, servizi (cioè “strumentali,') o che, se importati, beneficerebbero dell'ammissione temporanea beneficerebbero dell'ammissione temporanea in esenzione totale dei dazi doganali. (lett.a)in esenzione totale dei dazi doganali. (lett.a)

Esempio: i campioni di merci, i beni da Esempio: i campioni di merci, i beni da esposizione in occasione di mostre e fiere, i esposizione in occasione di mostre e fiere, i beni in conto visione, materiale per imballaggio beni in conto visione, materiale per imballaggio di merce destinati all'estero, beni strumentali di merce destinati all'estero, beni strumentali ad una prestazione di servizio, ecc. Si noti ad una prestazione di servizio, ecc. Si noti l'analogia con le operazioni effettuate con l'analogia con le operazioni effettuate con paesi extraUE .paesi extraUE .


60606060

• 4) Gli acquisti di beni, diversi dai mezzi di trasporto 4) Gli acquisti di beni, diversi dai mezzi di trasporto nuovi e da quelli soggetti ad accisa, effettuati da parte nuovi e da quelli soggetti ad accisa, effettuati da parte di: di:

- enti, associazioni ed altre organizzazioni di cui all'art. 4 - enti, associazioni ed altre organizzazioni di cui all'art. 4 c. 4 Dpr 633/72 non soggetti passivi d'imposta c. 4 Dpr 633/72 non soggetti passivi d'imposta

- produttori agricoli di cui all'art. 34 Dpr 633/72 (in regime produttori agricoli di cui all'art. 34 Dpr 633/72 (in regime "speciale”)"speciale”)

- soggetti passivi per i quali l'imposta è totalmente - soggetti passivi per i quali l'imposta è totalmente indetraibile ex art.19 c.3 Dpr 633/72 (Istituti bancari, indetraibile ex art.19 c.3 Dpr 633/72 (Istituti bancari, compagnie assicurative, ecc.)compagnie assicurative, ecc.)

qualoraqualora : :Territorialità IVA ed Operazioni Territorialità IVA ed Operazioni


61616161

non abbiano optato, ai sensi del 6^ comma dell’art.38, non abbiano optato, ai sensi del 6^ comma dell’art.38, per l'applicazione dell'imposta sugli acquisti per l'applicazione dell'imposta sugli acquisti intracomunitari in Italiaintracomunitari in Italia

l'ammontare complessivo degli acquisti intracomunitari l'ammontare complessivo degli acquisti intracomunitari e degli acquisti di cui all'art. 40 c. 3 DL 331/93 e degli acquisti di cui all'art. 40 c. 3 DL 331/93 (attraverso cataloghi o per corrispondenza) effettuati (attraverso cataloghi o per corrispondenza) effettuati nell'anno solare precedente non abbia superato € nell'anno solare precedente non abbia superato € 10.000 10.000 (€ 8.263 fino al 14/7/2009 – Legge 88/2009) (€ 8.263 fino al 14/7/2009 – Legge 88/2009) e fino a e fino a quando, nell'anno in corso, tale limite non è superato; quando, nell'anno in corso, tale limite non è superato;

l'ammontare complessivo degli acquisti va assunto al l'ammontare complessivo degli acquisti va assunto al netto dell'imposta sul valore aggiunto e al netto degli netto dell'imposta sul valore aggiunto e al netto degli acquisti di mezzi di trasporto nuovi di cui al comma 4 acquisti di mezzi di trasporto nuovi di cui al comma 4 art. 38 DL 331/93 e degli acquisti di prodotti soggetti art. 38 DL 331/93 e degli acquisti di prodotti soggetti ad accisaad accisa


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Quindi, Quindi, • Ai sensi del 5^ comma, lett. c), dell’art.38 del D.L. Ai sensi del 5^ comma, lett. c), dell’art.38 del D.L.

331/93, per gli Enti non commerciali, non si configurano 331/93, per gli Enti non commerciali, non si configurano “acquisti intracomunitari” gli “acquisti intracomunitari” gli acquistiacquisti di benidi beni fino a Euro fino a Euro 10.000 10.000 (€ 8.263,31 fino al 14/7/2009 – Legge 88/09)(€ 8.263,31 fino al 14/7/2009 – Legge 88/09), e fino a tale , e fino a tale somma l’IVA si paga nel paese di origine, come un somma l’IVA si paga nel paese di origine, come un “privato” nazionale.“privato” nazionale.

• L’Ente, però, a norma del 4^ comma dell’art.50, prima di L’Ente, però, a norma del 4^ comma dell’art.50, prima di ogni acquisto, per consentire all’ufficio fiscale il controllo ogni acquisto, per consentire all’ufficio fiscale il controllo di tali acquisti, deve comunque presentare all’Agenzia di tali acquisti, deve comunque presentare all’Agenzia delle Entrate (direttamente all’ufficio locale), il modello delle Entrate (direttamente all’ufficio locale), il modello INTRA 13, dichiarando l’ammontare imponibile INTRA 13, dichiarando l’ammontare imponibile dell’acquisto presso un altro paese comunitario, nonché dell’acquisto presso un altro paese comunitario, nonché l’ammontare degli acquisti effettuati nell’anno in corso.l’ammontare degli acquisti effettuati nell’anno in corso.


63636363

• Ai sensi del 6^ comma dell’art.38, è possibile optare per Ai sensi del 6^ comma dell’art.38, è possibile optare per considerare in ogni caso “intracomunitari” tali acquisti, considerare in ogni caso “intracomunitari” tali acquisti, anche se l’importo complessivo è inferiore al predetto anche se l’importo complessivo è inferiore al predetto limite. limite.

In questo caso va presentata un’apposita comunicazione In questo caso va presentata un’apposita comunicazione d’opzione, con raccomandata all’ufficio dell’agenzia, d’opzione, con raccomandata all’ufficio dell’agenzia, entro il termine di scadenza della dichiarazione annuale. entro il termine di scadenza della dichiarazione annuale. L’opzione è valida fino a revoca e comunque per il L’opzione è valida fino a revoca e comunque per il biennio successivo all’anno nel quale è stata manifestata biennio successivo all’anno nel quale è stata manifestata (in pratica un triennio). (in pratica un triennio).


64646464

• In base a quanto stabilito dall’art.49, nel caso di acquisti di beni, al In base a quanto stabilito dall’art.49, nel caso di acquisti di beni, al superamento del limite di 10.000 Euro, ovvero nel caso di superamento del limite di 10.000 Euro, ovvero nel caso di opzione, l’IVA è dovuta dall’Ente cessionario nazionale. opzione, l’IVA è dovuta dall’Ente cessionario nazionale.

• Ed a tale scopo, l’Ente stesso è tenuto a:Ed a tale scopo, l’Ente stesso è tenuto a:a) chiedere il numero di partita IVAa) chiedere il numero di partita IVAb) integrare le fatture passive con IVAb) integrare le fatture passive con IVAc) annotare le fatture in apposito registroc) annotare le fatture in apposito registrod) versare l’imposta mensilmente, entro il mese successivo a ciascun d) versare l’imposta mensilmente, entro il mese successivo a ciascun

mese di riferimento, compilando e presentando (direttamente mese di riferimento, compilando e presentando (direttamente all’ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate) il modello INTRA 12 (il all’ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate) il modello INTRA 12 (il modello non va presentato quando non sono stati registrati modello non va presentato quando non sono stati registrati acquisti intracomunitari e quindi non c’è imposta da pagare)acquisti intracomunitari e quindi non c’è imposta da pagare)

e) presentare in Dogana il modello INTRASTAT “acquisti”e) presentare in Dogana il modello INTRASTAT “acquisti”f) non occorre presentare la dichiarazione annuale (se non c’èf) non occorre presentare la dichiarazione annuale (se non c’è l’obbligo per altre operazioni)l’obbligo per altre operazioni)


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• Qualora l’Ente non commerciale, come una Università, Qualora l’Ente non commerciale, come una Università, svolga contemporaneamente attività soggette ad IVA ed svolga contemporaneamente attività soggette ad IVA ed altre attività istituzionali non soggette ad imposta, altre attività istituzionali non soggette ad imposta, applicherà l’IVA seguendo le regole generali (anche quelle applicherà l’IVA seguendo le regole generali (anche quelle “intracomunitarie” che prevedono il “reverse charge” e “intracomunitarie” che prevedono il “reverse charge” e senza alcun limite d’importo), mentre applicherà il sistema senza alcun limite d’importo), mentre applicherà il sistema particolare previsto per gli acquisti intracomunitari degli particolare previsto per gli acquisti intracomunitari degli Enti, nel secondo caso.Enti, nel secondo caso.

Gli acquisti intracomunitari (Gli acquisti intracomunitari (solosolo di benidi beni) “promiscui” ) “promiscui”

vengono imputati proporzionalmente ai due settori di vengono imputati proporzionalmente ai due settori di attività.attività.


• In base al “nuovo” art. 7 ter, è stato ampliato il concetto di “soggetto passivo d’imposta”.

Sono stati considerati tali anche gli enti non commerciali, pubblici e privati, i quali (se identificati, perché hanno superato la soglia di acquisti intracomunitari di 10.000 Euro, oppure perchè svolgono anche attività commerciali), limitatamente alle prestazioni di servizi ricevute da altri soggetti UE, sono sempre obbligati a versare l’IVA in Italia (con il reverse charge e con il modello INTRA 12) anche per le operazioni afferenti l’attività istituzionale.

(Art. 7 ter, comma 2, punto b).


67676767

• Come precedentemente detto, ai sensi Come precedentemente detto, ai sensi del 5^ comma dell’art.38 del D.L. 331, del 5^ comma dell’art.38 del D.L. 331, oltre agli acquisti degli enti “non oltre agli acquisti degli enti “non commerciali”, commerciali”, nonnon sono considerati sono considerati acquisti intracomunitari anche :acquisti intracomunitari anche :

- gli acquisti posti in essere da “produttori gli acquisti posti in essere da “produttori agricoli” in regime speciale di cui agricoli” in regime speciale di cui all’art.34 del D.P.R. 633 fino all’importo di all’art.34 del D.P.R. 633 fino all’importo di € 10.000 € 10.000 (fino al 14/7/2009 Lire 16 milioni)(fino al 14/7/2009 Lire 16 milioni)


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• In questo caso occorre distinguere:In questo caso occorre distinguere:


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• Soggetti in regime speciale con acquisti Soggetti in regime speciale con acquisti intracomunitari d’importo superiore a Euro intracomunitari d’importo superiore a Euro 10.000 :10.000 :

In questi casi la fattura passiva comunitaria In questi casi la fattura passiva comunitaria

viene integrata dell’IVA prima di essere viene integrata dell’IVA prima di essere registrata a debito ed a credito.registrata a debito ed a credito.

L’Iva relativa, quindi, risulta versata L’Iva relativa, quindi, risulta versata integralmente.integralmente.

(Art.47, 1^ comma, lett. c, D.L.331)(Art.47, 1^ comma, lett. c, D.L.331)


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• Soggetti in regime speciale con acquisti Soggetti in regime speciale con acquisti intracomunitari non superiore a Euro intracomunitari non superiore a Euro 10.000 : 10.000 :

In questi casi, salva la possibilità di In questi casi, salva la possibilità di opzione, con le stesse modalità già citate opzione, con le stesse modalità già citate per gli enti non commerciali, tali soggetti per gli enti non commerciali, tali soggetti sono esonerati dall’applicazione dell’Iva sono esonerati dall’applicazione dell’Iva sugli acquisti intracomunitari.sugli acquisti intracomunitari.

(Art.38, 5^ comma, lett.c, D.L. 331)(Art.38, 5^ comma, lett.c, D.L. 331)


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• Soggetti “esonerati”: Soggetti “esonerati”:

tali soggetti, per gli acquisti intracomunitari che tali soggetti, per gli acquisti intracomunitari che superano l’importo di Euro 10.000, devono superano l’importo di Euro 10.000, devono numerare ed annotare le fatture in apposito numerare ed annotare le fatture in apposito registro. Inoltre, entro la fine di ogni mese, registro. Inoltre, entro la fine di ogni mese, devono presentare all’Ufficio delle Entrate devono presentare all’Ufficio delle Entrate apposita dichiarazione (mod.INTRA 12) e apposita dichiarazione (mod.INTRA 12) e versare l’imposta relativa a detti acquisti.versare l’imposta relativa a detti acquisti.

(Art.51, 1^ comma, e art.49, 1^ comma e 2^ (Art.51, 1^ comma, e art.49, 1^ comma e 2^ comma)comma)


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• Tutte le disposizioni agevolative previste dall’art.34 per Tutte le disposizioni agevolative previste dall’art.34 per gli imprenditori agricoli in regime speciale non si gli imprenditori agricoli in regime speciale non si applicano ai soggetti che optano per il sistema normale applicano ai soggetti che optano per il sistema normale di applicazione dell'imposta dandone comunicazione di applicazione dell'imposta dandone comunicazione all'Ufficio IVA con la dichiarazione relativa all’anno all'Ufficio IVA con la dichiarazione relativa all’anno precedente (oppure con la dichiarazione di inizio precedente (oppure con la dichiarazione di inizio attività). attività).

• L'opzione, che prima delle modifiche apportate dal L'opzione, che prima delle modifiche apportate dal D.L. 35/05 era vincolante per cinque anni, è ora D.L. 35/05 era vincolante per cinque anni, è ora soggetta al normale vincolo di tre anni ed è valida fino soggetta al normale vincolo di tre anni ed è valida fino a quando non viene revocata e comunque fino a a quando non viene revocata e comunque fino a quando non sia trascorso il termine di “rettifica della quando non sia trascorso il termine di “rettifica della detrazione” previsto dall’art.19-bis2.detrazione” previsto dall’art.19-bis2.


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• Non sono considerati infine acquisti Non sono considerati infine acquisti

intracomunitari intracomunitari (pure ai sensi del 5^ comma (pure ai sensi del 5^ comma dell’art.38 del D.L. 331),dell’art.38 del D.L. 331), gli acquisti di beni posti in gli acquisti di beni posti in essere da soggetti passivi per i quali l’imposta essere da soggetti passivi per i quali l’imposta è totalmente indetraibile ai sensi dell’art.19 del è totalmente indetraibile ai sensi dell’art.19 del D.P.R. 633,D.P.R. 633, quando nell’anno precedente non quando nell’anno precedente non sia stato superato il limite di Euro 10.000 e fino sia stato superato il limite di Euro 10.000 e fino a quando tale limite non viene raggiunto. a quando tale limite non viene raggiunto.

Anche in questo caso è possibile l’opzione per Anche in questo caso è possibile l’opzione per

l’applicazione dell’imposta sull’acquisto, con le l’applicazione dell’imposta sull’acquisto, con le stesse modalità giastesse modalità gia descritte per gli Enti non descritte per gli Enti non commerciali e gli agricoltori in regime speciale.commerciali e gli agricoltori in regime speciale.


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• Presentazione di garanzia da parte dei Presentazione di garanzia da parte dei soggetti che effettuano alcune tipologie di soggetti che effettuano alcune tipologie di acquisti intracomunitari di beniacquisti intracomunitari di beni

L’articolo 35, comma 15 ter, del DP.R. 633, L’articolo 35, comma 15 ter, del DP.R. 633, introdotto dal D.L. 223/2006, stabilisce che, introdotto dal D.L. 223/2006, stabilisce che, in caso di inizio di un’ attività che prevede in caso di inizio di un’ attività che prevede l’effettuazione di acquisti intracomunitari di l’effettuazione di acquisti intracomunitari di beni individuati con provvedimento del beni individuati con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, può Direttore dell’Agenzia delle Entrate, può essere stabilita la presentazione di idonea essere stabilita la presentazione di idonea garanzia fideiussoria.garanzia fideiussoria.


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• Il provvedimento prima citato è stato emanato Il provvedimento prima citato è stato emanato in data 21/12/2006 ed ha previsto l’obbligo in data 21/12/2006 ed ha previsto l’obbligo della garanzia in caso di inizio attività che ha della garanzia in caso di inizio attività che ha per oggetto i beni elencati nel decreto per oggetto i beni elencati nel decreto 22/12/2005 emanato in attuazione dell’artyicolo 22/12/2005 emanato in attuazione dell’artyicolo 60-bis del D.P.R. 633, e cioè:60-bis del D.P.R. 633, e cioè:

- autoveicolo, motoveicoli;- autoveicolo, motoveicoli; - prodotti di telefonia e loro accessori;- prodotti di telefonia e loro accessori; - personal computer, componenti ed accessori;- personal computer, componenti ed accessori; - animali vivi della specie bovina, ovina e suina - animali vivi della specie bovina, ovina e suina

e loro carni fresche.e loro carni fresche.


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• La garanzia, con un periodo di durata di La garanzia, con un periodo di durata di tre anni, deve essere presentata a partire tre anni, deve essere presentata a partire dalla dichiarazioni di inizio attività dalla dichiarazioni di inizio attività presentate a partire dal 1 novembre 2006 presentate a partire dal 1 novembre 2006 e deve garantire un importo costituito dal e deve garantire un importo costituito dal volume d’affari del primo anno del triennio volume d’affari del primo anno del triennio e, comunque, non inferiore a 50.000 Euroe, comunque, non inferiore a 50.000 Euro


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• E’ necessario far presente che gli acquisti E’ necessario far presente che gli acquisti intracomunitari di beni si considerano effettuati intracomunitari di beni si considerano effettuati al momento:al momento:

-- della consegna nel territorio dello Stato: -- della consegna nel territorio dello Stato: quando il trasporto viene effettuato dal cedente quando il trasporto viene effettuato dal cedente

-- di arrivo nel luogo di destinazione: quando il -- di arrivo nel luogo di destinazione: quando il trasporto è effettuato con mezzi del trasporto è effettuato con mezzi del cessionario cessionario

-- al ricevimento della fattura: se questo avviene -- al ricevimento della fattura: se questo avviene prima della consegna della merce prima della consegna della merce

-- al pagamento (totale o parziale) della merce: -- al pagamento (totale o parziale) della merce: se avviene prima della consegna della stessase avviene prima della consegna della stessa


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• Da tale momento decorrono i termini per tutti Da tale momento decorrono i termini per tutti gli adempimenti tributari connessi alle gli adempimenti tributari connessi alle operazioni intracomunitarie.operazioni intracomunitarie.

• Va ricordato che l'acquirente italiano non viene Va ricordato che l'acquirente italiano non viene più in possesso di una bolletta doganale e più in possesso di una bolletta doganale e che, pertanto, non avrà più modo di pagare che, pertanto, non avrà più modo di pagare l'IVA presso gli Uffici doganali di frontiera. l'IVA presso gli Uffici doganali di frontiera. Pertanto, dovrà compiere alcune particolari Pertanto, dovrà compiere alcune particolari operazioni contabili volte a "documentare" operazioni contabili volte a "documentare" l'operazione di acquisto ed a versare l'imposta. l'operazione di acquisto ed a versare l'imposta.


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• Tali adempimenti sono, in particolare, i seguenti:Tali adempimenti sono, in particolare, i seguenti: a) utilizzare l'originale fattura passiva emessa dal a) utilizzare l'originale fattura passiva emessa dal

fornitore comunitariofornitore comunitario b) indicare il numero identificativo del cedenteb) indicare il numero identificativo del cedente c) attribuire al documento una numero progressivoc) attribuire al documento una numero progressivo d) indicare il controvalore in lire italiane del corrispettivo d) indicare il controvalore in lire italiane del corrispettivo

fatturato fatturato e) indicare l'aliquota applicabile (secondo il tipo di e) indicare l'aliquota applicabile (secondo il tipo di

operazione ed il bene ceduto) e l'imposta relativaoperazione ed il bene ceduto) e l'imposta relativa


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f) annotare "separatamente" la fattura - integrata secondof) annotare "separatamente" la fattura - integrata secondole modalità ora descritte - sul registro delle fatture emesse (art.23le modalità ora descritte - sul registro delle fatture emesse (art.23 L.IVA), entro il mese di ricevimento ovvero anche successivamenteL.IVA), entro il mese di ricevimento ovvero anche successivamente ma comunque entro 15 giorni da quando il soggetto ne viene inma comunque entro 15 giorni da quando il soggetto ne viene in possesso.possesso. g) annotare "separatamente" la fattura - integrata secondo le g) annotare "separatamente" la fattura - integrata secondo le modalità prima descritte - sul registro degli acquisti (art.25 L.IVA),modalità prima descritte - sul registro degli acquisti (art.25 L.IVA), entro lo stesso termine previsto per la registrazione ai sensientro lo stesso termine previsto per la registrazione ai sensi dell’art.23 e comunque non anteriormente al mese di annotazionedell’art.23 e comunque non anteriormente al mese di annotazione sul registro delle fatture emesse.sul registro delle fatture emesse.

h) tenere conto delle cennate annotazioni sui registri di cui aglih) tenere conto delle cennate annotazioni sui registri di cui agli artt.23 e 25 ai fini delle liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27 eartt.23 e 25 ai fini delle liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27 e 33 L.IVA.33 L.IVA.


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• E' opportuno ricordare che se il cessionario o E' opportuno ricordare che se il cessionario o committente intracomunitario non riceve la committente intracomunitario non riceve la fattura entro il mese successivo a quello di fattura entro il mese successivo a quello di effettuazione dell'operazione, deve lui stesso effettuazione dell'operazione, deve lui stesso emettere tale documento, entro il mese emettere tale documento, entro il mese seguente, evidenziando il numero identificativo seguente, evidenziando il numero identificativo del fornitore o prestatore. Se riceve la fattura del fornitore o prestatore. Se riceve la fattura con un corrispettivo inferiore a quello reale, deve con un corrispettivo inferiore a quello reale, deve emettere una fattura integrativa entro il mese emettere una fattura integrativa entro il mese successivo alla registrazione della fattura successivo alla registrazione della fattura originaria.originaria.


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• I soggetti che effettuano cessioni intracomunitarie I soggetti che effettuano cessioni intracomunitarie devono emettere la fattura di cui all’art.21 del D.P.R. devono emettere la fattura di cui all’art.21 del D.P.R. 633/72, evidenziando la norma di non imponibilità e 633/72, evidenziando la norma di non imponibilità e indicando il numero identificativo del soggetto passivo indicando il numero identificativo del soggetto passivo comunitario destinatario del documento.comunitario destinatario del documento.

(Le risoluzioni dell’Agenzia delle entrate n. 345 del 28/11/2007 e n. 477 del 15/12/2008 (Le risoluzioni dell’Agenzia delle entrate n. 345 del 28/11/2007 e n. 477 del 15/12/2008 chiariscono le modalità con le quali documentare l’uscita della merce fuori dal territorio chiariscono le modalità con le quali documentare l’uscita della merce fuori dal territorio nazionale, condizione per la non imponibilità all’IVA dell’operazione. Se il trasporto è “franco nazionale, condizione per la non imponibilità all’IVA dell’operazione. Se il trasporto è “franco destino” serve il documento di trasporto, se è “franco fabbrica” è sufficiente qualunque destino” serve il documento di trasporto, se è “franco fabbrica” è sufficiente qualunque documento idoneo a dimostrare l’operazione).documento idoneo a dimostrare l’operazione).

In caso di “triangolazione” va riportata la designazione In caso di “triangolazione” va riportata la designazione del soggetto d’imposta chiamato a pagare l’imposta.del soggetto d’imposta chiamato a pagare l’imposta.

In caso di cessione di mezzi di trasporto nuovi, è In caso di cessione di mezzi di trasporto nuovi, è

necessario pure l’indicazione dei dati identificativi degli necessario pure l’indicazione dei dati identificativi degli stessi. stessi.

Se la cessione di mezzi di trasporto nuovi viene Se la cessione di mezzi di trasporto nuovi viene effettuata da un “privato”, tiene luogo della fattura l’atto effettuata da un “privato”, tiene luogo della fattura l’atto di trasferimento o un documento equipollente.di trasferimento o un documento equipollente.

Territorialità IVA ed Operazioni Territorialità IVA ed Operazioni


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I DEPOSITI IVA

• Con l’art.50 bis del D.L. 331/93 sono stati istituiti i “Depositi IVA”, ossia appositi spazi, gestiti da soggetti autorizzati, destinati alla custodia di beni nazionali e comunitari che non siano destinati alla vendita al minuto nei locali dei depositi.

• La loro funzione principale è quella di agevolare gli scambi, attraverso l’introduzione di beni acquisiti in Italia o in altro paese della UE, o anche in altro paese extra comunitario ma a condizione che siano stati pagati i dazi doganali e siano quindi “in libera pratica”, rinviando il pagamento dell’IVA al momento in cui avviene l’immissione al consumo da parte dell’acquirente finale.

Territorialità IVA ed Operazioni Intracomunitarie - Dr.S.Forastieri

• I beni introdotti nel deposito IVA, infatti, senza scontare l’imposta, possono essere:

A) ceduti ad altri soggetti nazionali o comunitari, ed anche ad altri soggetti extra comunitari ma a condizione che questi ultimi siano identificati in Italia;

B) Assoggettati a prestazioni di manipolazione o perfezionamento (nei locali dello stesso

deposito o in locali “limitrofi”;

C) Essere trasferiti in altri depositi IVA.


• Il D.M. 20/10/1997 n. 419 ha specificato le modalità dell’autorizzazione (di competenza della Direzione Regionale dell’Agenzia delle Entrate) , nonché la documentazione necessaria per la gestione e per documentare l’introduzione e l’estrazione dei beni dal deposito IVA (documenti amministrativi, commerciali e di trasporto e “registro delle movimentazioni” tenuto a norma dell’art.39 del D.P.R. 633/72).


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• L’introduzione dei beni nel “deposito IVA”, quindi, comporta sostanzialmente un regime di sospensione dell’imposta, che perdura fino a quando gli stessi beni non ricevono la destinazione definitiva.

• Se il bene, dopo l’estrazione, resta in Italia, colui che lo estrae “paga” l’IVA emettendo un’autofattura a norma del 3^ comma dell’art.17 del D..R. 633 o “integrando” la fattura del cedente “comunitario”(con doppia annotazione tra le fatture emesse e gli acquisti).

• La base imponibile è pari al corrispettivo o al valore relativo all’operazione non assoggetta ad imposta per effetto dell’introduzione, eventualmente aumentato degli imoporti relativi alle prestazioni ricevute nel deposito.

• Se , invece, il bene, dopo l’estrazione, viene inviato al di fuori dell’Italia, colui che lo estrae emette una fattura “non imponibile” a norma dell’art.40 e dell’art. 50 bis del D.L. 331/93, se destinato ad un cessionario della UE, ed a norma dell’art. 8 del D.P.R. 633/72, se destinato ad un cessionario extra comunitario (esportazione)


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• MODELLI INTRASTATMODELLI INTRASTAT

Periodicità presentazione Periodicità presentazione (agli uffici doganali (agli uffici doganali competenti)competenti) dei modelli INTRASTAT dei modelli INTRASTAT (D.P.R. 7/1/99 (D.P.R. 7/1/99 n.10, Legge Finanziaria 2007, D.Leg.vo 18 n.10, Legge Finanziaria 2007, D.Leg.vo 18 dell’11/2/2010 E D.M. 22/2/2010) dell’11/2/2010 E D.M. 22/2/2010)

INTRA 1 - cessioniINTRA 1 - cessioni: : MENSILEMENSILE (entro il 25 del mese (entro il 25 del mese successivo) se l’ammontare delle cessioni, successivo) se l’ammontare delle cessioni, distintamente per categoria (beni o servizi) nel distintamente per categoria (beni o servizi) nel trimestre di riferimento e/o nei quattro precedenti, è trimestre di riferimento e/o nei quattro precedenti, è superiore a 50.000 Euro, superiore a 50.000 Euro, TRIMESTRALETRIMESTRALE (entro il 25 (entro il 25 mese successivo a ciascun trimestre) se inferiore a mese successivo a ciascun trimestre) se inferiore a tale limite. tale limite.

Superando la soglia di 50.000 Euro, si transita immediatamente nel Superando la soglia di 50.000 Euro, si transita immediatamente nel “mensile”, presentando, alle rispettive scadenze, oltre all’elenco mensile, “mensile”, presentando, alle rispettive scadenze, oltre all’elenco mensile, anche quello trimestrale con indicazione, nel frontespizio, dei mesi (uno o anche quello trimestrale con indicazione, nel frontespizio, dei mesi (uno o due) ai quali si riferisce.due) ai quali si riferisce.


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INTRA 2 – acquisti:INTRA 2 – acquisti:

Identica periodicità dei Modelli INTRA 1Identica periodicità dei Modelli INTRA 1

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MODALITA’ DI PRESENTAZIONEMODALITA’ DI PRESENTAZIONE

L’unico sistema di trasmissione consentita, a L’unico sistema di trasmissione consentita, a partire dal 1/1/2010, è quello partire dal 1/1/2010, è quello telematicotelematico..

La presentazione può avvenire tramite il Servizio La presentazione può avvenire tramite il Servizio telematico Doganale EDI, oppure (dal 10/5/2010) telematico Doganale EDI, oppure (dal 10/5/2010) tramite i servizi Entratel o Fisconline dell’Agenzia tramite i servizi Entratel o Fisconline dell’Agenzia delle Entrate delle Entrate

• Si ricorda che dal 1/1/2010 (ossia con riguardo alle operazioni poste in essere da tale data), i Modelli INTRASTAT devono contenere anche le prestazioni di servizi (compresi i trasporti) rese tra soggetti d’imposta intracomunitari (non è più opportuno parlare di prestazioni intracomunitarie che, in base al novellato art.7 ter, seguono la regola generale della territorialità).

• A tale scopo vanno utilizzati nuovi ed appositi modelli INTRASTAT SERVIZI


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• I modelli INTRASTAT ( INTRA1 e INTRA 2) si I modelli INTRASTAT ( INTRA1 e INTRA 2) si compongono:compongono:

Frontespizio (base)Frontespizio (base) contenente i dati del soggetto, i dati riepilogativi contenente i dati del soggetto, i dati riepilogativi dell’elenco e la sua periodicità.dell’elenco e la sua periodicità.

Sezione 1(bis) contenente le cessioni di beni registrate o ricevute nel contenente le cessioni di beni registrate o ricevute nel periodoperiodo

Sezione 2 (ter)Sezione 2 (ter) contenente le eventuali variazioni rettificative dei modelli contenente le eventuali variazioni rettificative dei modelli INTRA “cessioni o acquisti” precedentemente presentatiINTRA “cessioni o acquisti” precedentemente presentati

Sezione 3 (quater) Sezione 3 (quater) contenente i servizi registrati o ricevuti nel periodocontenente i servizi registrati o ricevuti nel periodo

Sezione 4 (quinquies)Sezione 4 (quinquies) conenente le eventuali variazioni rettificative dei conenente le eventuali variazioni rettificative dei modelli INTRA “servizi” precedentemente presentatimodelli INTRA “servizi” precedentemente presentati


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• INTRASTAT - L'inizio degli scambi intracomunitari e determinazione della periodicità

I soggetti che non hanno mai effettuato scambi I soggetti che non hanno mai effettuato scambi intracomunitari ed effettuano per la prima volta intracomunitari ed effettuano per la prima volta nell'anno in corso cessioni oppure acquisti nell'anno in corso cessioni oppure acquisti intracomunitari, devono determinare la intracomunitari, devono determinare la periodicità di presentazione dei riepiloghi periodicità di presentazione dei riepiloghi Intrastat in base alle operazioni che Intrastat in base alle operazioni che presumono di realizzare nell'anno in corso. presumono di realizzare nell'anno in corso.

All’inizio del 2010, visto che nel 2009 i servizi non andavano inclusi negli elenchi, si All’inizio del 2010, visto che nel 2009 i servizi non andavano inclusi negli elenchi, si

doveva tenere conto anche dell’ammontare presuntivo delle prestazioni al fine di doveva tenere conto anche dell’ammontare presuntivo delle prestazioni al fine di stabilire la periodicità degli elenchi.stabilire la periodicità degli elenchi.


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• INTRASTAT - La presentazione anticipataINTRASTAT - La presentazione anticipata

I soggetti che sono tenuti alla presentazione dei I soggetti che sono tenuti alla presentazione dei modelli INTRASTAT con periodicità trimestrale, modelli INTRASTAT con periodicità trimestrale, possono presentarli con periodicità mensile. possono presentarli con periodicità mensile.

Ove anticipata, la periodicità va rispettata per l'intero Ove anticipata, la periodicità va rispettata per l'intero anno.anno.

Gli operatori che anticipano la periodicità non sono Gli operatori che anticipano la periodicità non sono tenuti a riportare negli elenchi mensili le operazioni ai tenuti a riportare negli elenchi mensili le operazioni ai soli fini statistici. soli fini statistici.


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• Le operazioni soggette all'obbligo dei riepiloghi Le operazioni soggette all'obbligo dei riepiloghi IntrastatIntrastat

Le operazioni che devono essere riepilogate nei Le operazioni che devono essere riepilogate nei riepiloghi Intrastat sono le seguenti: riepiloghi Intrastat sono le seguenti:

A) gli acquisti di beni ai sensi dell'art. 38, comma 2 e A) gli acquisti di beni ai sensi dell'art. 38, comma 2 e l'introduzione di beni nello Stato ai sensi dell'art. 38, l'introduzione di beni nello Stato ai sensi dell'art. 38, comma 5, lett. b), L.427/93;comma 5, lett. b), L.427/93;

B) le cessioni di beni ai sensi dell'art. 41, 1º comma, B) le cessioni di beni ai sensi dell'art. 41, 1º comma, lettere a) e c), L. 427/93;lettere a) e c), L. 427/93;

C) i movimenti di merce in ambito comunitario a titolo C) i movimenti di merce in ambito comunitario a titolo diverso dall'acquisto e dalla vendita (es. merci in diverso dall'acquisto e dalla vendita (es. merci in c/lavorazione).c/lavorazione).

D) Le prestazioni di servizi “intracomunitarie”D) Le prestazioni di servizi “intracomunitarie”Territorialità IVA ed Operazioni Territorialità IVA ed Operazioni


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Le operazioni escluse dai riepiloghi IntrastatLe operazioni escluse dai riepiloghi Intrastat ((Regolamento Cee nº 1982 del 18 novembre 2004Regolamento Cee nº 1982 del 18 novembre 2004) )

a) Strumenti di pagamento aventi corso legale e valori;a) Strumenti di pagamento aventi corso legale e valori;b) Oro detto monetario;b) Oro detto monetario;c) Soccorso d'urgenza in regioni sinistrate;c) Soccorso d'urgenza in regioni sinistrate;d) Merci che beneficiano dell'immunità diplomatica, consolare e simile.d) Merci che beneficiano dell'immunità diplomatica, consolare e simile.e) Merci destinate ad un uso temporaneo (non superiore a 24 mesi) e) Merci destinate ad un uso temporaneo (non superiore a 24 mesi)

f) Beni che veicolano informazioni, quali dischetti, nastri informatici, pellicole, disegni, f) Beni che veicolano informazioni, quali dischetti, nastri informatici, pellicole, disegni, cassette studio e video, CD-ROM con programmi informatici, se sono concepiti su cassette studio e video, CD-ROM con programmi informatici, se sono concepiti su richiesta di un cliente particolare o non sono oggetto di transazioni commerciali, richiesta di un cliente particolare o non sono oggetto di transazioni commerciali, nonché beni forniti a complemento di una precedente fornitura, per esempio ai fini di nonché beni forniti a complemento di una precedente fornitura, per esempio ai fini di aggiornamento, che non sono oggetto di fatturazione per il destinatario.aggiornamento, che non sono oggetto di fatturazione per il destinatario.

g)g) materiale pubblicitario e campioni commerciali.materiale pubblicitario e campioni commerciali.h) Beni destinati ad essere riparati e in seguito alla riparazione, nonché i pezzi di h) Beni destinati ad essere riparati e in seguito alla riparazione, nonché i pezzi di

ricambio associati. Merci spedite alle forze armate nazionali stazionate al di fuori del ricambio associati. Merci spedite alle forze armate nazionali stazionate al di fuori del territorio statistico e merci provenienti da un altro Stato membro che hanno territorio statistico e merci provenienti da un altro Stato membro che hanno accompagnato le forze armate nazionali al di fuori del territorio statistico, nonché accompagnato le forze armate nazionali al di fuori del territorio statistico, nonché merci acquistate o cedute nel territorio statistico di uno Stato membro dalle forze merci acquistate o cedute nel territorio statistico di uno Stato membro dalle forze armate di un altro Stato membro che vi stazionano.armate di un altro Stato membro che vi stazionano.

i) Mezzi di lancio di veicoli spaziali, alla spedizione e all'arrivo, in vista del lancio nello i) Mezzi di lancio di veicoli spaziali, alla spedizione e all'arrivo, in vista del lancio nello spazio e durante il lancio.spazio e durante il lancio.

l) Vendite di nuovi mezzi di trasporto da parte di persone fisiche o giuridiche soggette l) Vendite di nuovi mezzi di trasporto da parte di persone fisiche o giuridiche soggette all'IVA a cittadini privati di altri Stati membri.all'IVA a cittadini privati di altri Stati membri.

m) Altre esclusioni (m) Altre esclusioni (Circolare Ministero delle Finanze nº 13 del 23.2.1994Circolare Ministero delle Finanze nº 13 del 23.2.1994) ) cessioni omaggio, sostituzione di beni in garanzia,beni in c/lavorazione gratuita,beni cessioni omaggio, sostituzione di beni in garanzia,beni in c/lavorazione gratuita,beni

inviati per tentata vendita.inviati per tentata vendita.Territorialità IVA ed Operazioni Territorialità IVA ed Operazioni


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• Sanzioni applicabili in materia di INTRASTATSanzioni applicabili in materia di INTRASTAT

L'art. 11, comma 4, del D.Lgs. n. 471/1997 L'art. 11, comma 4, del D.Lgs. n. 471/1997 dispone che l'omessa presentazione degli dispone che l'omessa presentazione degli elenchi INTRASTAT o la loro incompleta, elenchi INTRASTAT o la loro incompleta, inesatta o irregolare compilazione sono punite inesatta o irregolare compilazione sono punite con la sanzione da € 516,46 a € 1.032,91 per con la sanzione da € 516,46 a € 1.032,91 per ciascuno di essi, ridotta a metà nel caso di ciascuno di essi, ridotta a metà nel caso di presentazione nel termine di trenta giorni dalla presentazione nel termine di trenta giorni dalla richiesta inviata dagli uffici abilitati a riceverli o richiesta inviata dagli uffici abilitati a riceverli o incaricati del loro controllo. La sanzione non si incaricati del loro controllo. La sanzione non si applica se i dati mancanti o inesatti vengono applica se i dati mancanti o inesatti vengono integrati o corretti anche a seguito di richiesta. integrati o corretti anche a seguito di richiesta.


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E-COMMERCEE-COMMERCE


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• Il Decreto Legislativo 1/8/2003 n.273 ha Il Decreto Legislativo 1/8/2003 n.273 ha dato attuazione alla direttiva comunitaria dato attuazione alla direttiva comunitaria n.2002/38, introducendo una nuova n.2002/38, introducendo una nuova disciplina IVA per i servizi di disciplina IVA per i servizi di radiodiffusioneradiodiffusione, , televisionetelevisione nonché per nonché per alcuni alcuni servizi prestati tramite mezzi servizi prestati tramite mezzi elettronicielettronici (on-line o via internet). (on-line o via internet).

• Tale disciplina ha per ora carattere Tale disciplina ha per ora carattere provvisorio. Dopo più di quattro anni, provvisorio. Dopo più di quattro anni, infatti, ossia dopo il 30 giugno del 2006, infatti, ossia dopo il 30 giugno del 2006, la normativa dovrebbe essere rivista.la normativa dovrebbe essere rivista.


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• Va ricordato, intanto, che la normativa Va ricordato, intanto, che la normativa comunitaria (allegato L della Direttiva) comunitaria (allegato L della Direttiva) considera servizi resi tramite mezzi considera servizi resi tramite mezzi elettronici:elettronici:

a) la fornitura di siti Web; b) la fornitura di a) la fornitura di siti Web; b) la fornitura di software; c) la fornitura di immagini, testi software; c) la fornitura di immagini, testi e informazioni; d) la fornitura di musica, e informazioni; d) la fornitura di musica, film, giochi, programmi culturali, artistici, film, giochi, programmi culturali, artistici, politici, sportivi, scientifici e di politici, sportivi, scientifici e di intrattenimento; e) la fornitura di intrattenimento; e) la fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza.prestazioni di insegnamento a distanza.


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• Va ricordato, altresì, che per i servizi Va ricordato, altresì, che per i servizi informatici, il luogo di utilizzo corrisponde informatici, il luogo di utilizzo corrisponde a quello in cui viene “scaricato” il file. a quello in cui viene “scaricato” il file.


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• La direttiva comunitaria mirava ad evitare La direttiva comunitaria mirava ad evitare effetti distorsivi conseguenti ai diversi effetti distorsivi conseguenti ai diversi trattamenti che prima avevano i servizi in trattamenti che prima avevano i servizi in parola a seconda che gli stessi venivano parola a seconda che gli stessi venivano resi da soggetti extra-UE (senza IVA) o resi da soggetti extra-UE (senza IVA) o da soggetti UE (con IVA), visto che per da soggetti UE (con IVA), visto che per luogo di effettuazione dell’operazione luogo di effettuazione dell’operazione doveva intendersi il luogo della sede del doveva intendersi il luogo della sede del fornitorefornitore..


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• Così, il D.Leg/vo 273/03 ha modificato il Così, il D.Leg/vo 273/03 ha modificato il concetto di territorialità delle prestazioni concetto di territorialità delle prestazioni di radiodiffusione, di quelle televisive e di di radiodiffusione, di quelle televisive e di quelle rese con mezzi elettronici,quelle rese con mezzi elettronici,

in linea generale, spostando il luogo di in linea generale, spostando il luogo di tassazione dal luogo di residenza del tassazione dal luogo di residenza del fornitore a quello del cliente. fornitore a quello del cliente.


103103103103

• Quando le operazioni sono considerate effettuate in Quando le operazioni sono considerate effettuate in Italia, l’obbligo di applicare l’IVA, evidentemente se Italia, l’obbligo di applicare l’IVA, evidentemente se esistono anche gli altri presupposti “oggettivo” e esistono anche gli altri presupposti “oggettivo” e “soggettivo”, è posto a carico di colui il quale pone i “soggettivo”, è posto a carico di colui il quale pone i essere l’operazione. essere l’operazione.

Nel caso di prestazioni di servizi, tuttavia, talvolta Nel caso di prestazioni di servizi, tuttavia, talvolta

l’obbligo viene spostato e posto a carico del l’obbligo viene spostato e posto a carico del committente con il sistema del “reverse charghe”, committente con il sistema del “reverse charghe”, oppure a carico dell’operatore non residente e senza oppure a carico dell’operatore non residente e senza stabile organizzazione in Italia, attraverso l’istituto della stabile organizzazione in Italia, attraverso l’istituto della “identificazione” ovvero, come si vedrà, in alcuni casi “identificazione” ovvero, come si vedrà, in alcuni casi con un sistema particolarissimo e semplificato previsto con un sistema particolarissimo e semplificato previsto dall’art.74-quinquies.dall’art.74-quinquies.


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• In materia di IVA, come già detto, la In materia di IVA, come già detto, la territorialità è prevista dagli artt.7 e seguenti territorialità è prevista dagli artt.7 e seguenti del D.P.R. 26/10/1972 n.633.del D.P.R. 26/10/1972 n.633.

In generale, come sappiamo, le cessioni si In generale, come sappiamo, le cessioni si considerano effettuate in Italia quando il bene considerano effettuate in Italia quando il bene ceduto si trova nel territorio nazionale. ceduto si trova nel territorio nazionale.

Le prestazioni, invece, si considerano Le prestazioni, invece, si considerano effettuate effettuate in Italiain Italia quando sono rese nei quando sono rese nei confronti di un soggetto “privato” , mentre si confronti di un soggetto “privato” , mentre si considerano effettuate considerano effettuate nello Stato (anche nello Stato (anche comunitario) del committentecomunitario) del committente quando quando quest’ultimo è un “soggetto passivo d’imposta” quest’ultimo è un “soggetto passivo d’imposta” stabilito nell’altro Stato.stabilito nell’altro Stato.


105105105105

• Sappiamo pure che questa regola di Sappiamo pure che questa regola di carattere generale subisce carattere generale subisce numerosissime deroghe, tutte numerosissime deroghe, tutte espressamente previste dai (nuovi) espressamente previste dai (nuovi) articoli da 7 quater a 7 septies e, più in articoli da 7 quater a 7 septies e, più in particolare in materia di servizi con mezzi particolare in materia di servizi con mezzi elettronici e servizi di televisione e elettronici e servizi di televisione e radiodiffusione, dagli artt. 7 sexies e 7 radiodiffusione, dagli artt. 7 sexies e 7 septies.septies.


• Art. 7 sexies

SI CONSIDERANOFATTE NELLO STATO

• Lett. f)

Servizi con mezzi elettronici

------- a privati domiciliati nello Stato -------- da soggetti extra UE

(con la nomina del rappresentante

fiscale oppure con l’applicazione

dell’art.74 quinquies del DPR 633/72)

(evidentemente, se il servizio è reso da un soggetto UE ad un privato, si applica la regola generale ce vede l’imposta dovuta dal prestatore)


• Lett.g) (SI CONSIDERANO FATTE NELLO STATO)

• Telecomunicazioni e

radiodiffusione

----- da soggetti extra UE ------- a privati

----- da Italiani a soggetti UE

con utilizzo in UE ------- a privati (in quest’ultimo caso, evidentemente, se l’utilizzo

è fuori UE manca la territorialità nello Stato)107Territorialità IVA ed Operazioni

Intracomunitarie - Dr.S.Forastieri

• Art. 7 septies NON SI CONSIDERANO

FATTE NELLO STATO

• Lett. i) Servizi con mezzi

elettronici ------- a privati extra

comunitari


• Lett. j) Telecomunicazioni

e radiodiffusioni ------- a privati extra

comunitari


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Nel caso in cui le prestazioni di servizi rese tramite mezzi Nel caso in cui le prestazioni di servizi rese tramite mezzi

elettronici vengono effettuate a privati residenti nello Stato da elettronici vengono effettuate a privati residenti nello Stato da soggetti extra UE, si considerano effettuate in Italia e sono soggetti extra UE, si considerano effettuate in Italia e sono soggette ad IVA applicando le disposizioni previste dall’art.74-soggette ad IVA applicando le disposizioni previste dall’art.74-qinquies del D.P.R. 633.qinquies del D.P.R. 633.

Invece, le prestazioni di telecomunicazione e radiodiffusione Invece, le prestazioni di telecomunicazione e radiodiffusione effettuate da soggetti passivi d’imposta, UE o extra UE, nei effettuate da soggetti passivi d’imposta, UE o extra UE, nei confronti di privati, devono essere assoggettate ad imposta confronti di privati, devono essere assoggettate ad imposta attraverso la nomina del rappresentante fiscale o l’identificazione attraverso la nomina del rappresentante fiscale o l’identificazione diretta.diretta.

((Evidentemente, quando i servizi in parola sono resi da soggetti extra Evidentemente, quando i servizi in parola sono resi da soggetti extra comunitari nei confronti di soggetti passivi d’imposta, sono questi ultimi comunitari nei confronti di soggetti passivi d’imposta, sono questi ultimi che devono provvedere ad applicare l’IVA ai sensi dell’art.17 – 3^ comma, che devono provvedere ad applicare l’IVA ai sensi dell’art.17 – 3^ comma, ossia con il sistema del “reverse charge” che, come si è già visto, ossia con il sistema del “reverse charge” che, come si è già visto, rappresenta la regola generale obbligatoria di applicazione dell’IVA da rappresenta la regola generale obbligatoria di applicazione dell’IVA da parte del committente o cessionario).parte del committente o cessionario).


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• Come già detto, i soggetti extra comunitari che Come già detto, i soggetti extra comunitari che effettuano servizi tramite mezzi elettronici, effettuano servizi tramite mezzi elettronici, soggetti ad IVA in Italia perchè resi nei soggetti ad IVA in Italia perchè resi nei confronti di privati consumatori italiani, confronti di privati consumatori italiani, possono applicare l’imposta attraverso i sistemi possono applicare l’imposta attraverso i sistemi previsti dall’art.17 (identificazione o nomina previsti dall’art.17 (identificazione o nomina rappresentante), ovvero optare per un sistema rappresentante), ovvero optare per un sistema semplificato previsto dall’art.74-quinquies, che semplificato previsto dall’art.74-quinquies, che pone a carico dello stesso soggetto extra pone a carico dello stesso soggetto extra comunitario i seguenti adempimenti:comunitario i seguenti adempimenti:


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• 1) dichiarazione di identificazione in uno 1) dichiarazione di identificazione in uno Stato UE (da farsi in via telematica), che Stato UE (da farsi in via telematica), che consente all’amministrazione Finanziaria consente all’amministrazione Finanziaria di attribuire un numero di identificazione di attribuire un numero di identificazione e di comunicare il conto bancario su cui e di comunicare il conto bancario su cui effettuare i versamenti dell’imposta;effettuare i versamenti dell’imposta;

• 2) la tenuta di una adeguata 2) la tenuta di una adeguata documentazione relativa alle operazioni documentazione relativa alle operazioni effettuateeffettuate


113113113113

• 3) Applicazione dell’IVA con le aliquote proprie 3) Applicazione dell’IVA con le aliquote proprie degli Stati in cui le operazioni sono effettuate;degli Stati in cui le operazioni sono effettuate;

• 4) Presentazione di una dichiarazione 4) Presentazione di una dichiarazione trimestrale (entro il giorno 20 del mese trimestrale (entro il giorno 20 del mese successivo al trimestre), contenente, il numero successivo al trimestre), contenente, il numero di identificazione, l’ammontare delle operazioni di identificazione, l’ammontare delle operazioni effettuate distintamente pe Stato UE, le effettuate distintamente pe Stato UE, le aliquote applicare, l’IVA spettante a ciascuno aliquote applicare, l’IVA spettante a ciascuno Stato membro;Stato membro;

• 5) Contestuale versamento dell’imposta sul 5) Contestuale versamento dell’imposta sul conto corrente comunicato dall’ufficio.conto corrente comunicato dall’ufficio.


In definitiva, quindi:

SERVIZI CON MEZZI ELETTRONICI

DA A Luogo della Territorialità - Italiano soggetto passivo Soggetto passivo UE Altro Stato UE (regola generale) - Italiano sogg.pass. Privato UE Italia (regola generale)

- Italiano sogg.pass. Soggetto Extra UE NO territorialità Italiana (art.7 septies lett.i)

- Soggetto passivo UE Italiano privato Altro Stato UE (del prestatore- regola generale)

- Soggetto passivo UE Italiano soggetto passivo Italia (del committente - regola generale)

- Soggetto passivo extra UE Italiano soggetto passivo NO territorialità Italiana

- Soggetto passivo extra UE Italiano privato Italia (art.7 sexies lett.f)


TELECOMUNICAZIONE E RADIODIFFUSIONE

DA A Luogo della Territorialità

- Italiano soggetto passivo Soggetto passivo UE Italia (art.7 sexies) con utilizzo in UE

- Italiano soggetto passivo Soggetto passivo UE Altro Stato UE con utilizzo fuori UE (regola generale)

- Italiano sogg.pass. Privato UE Italia (reg.gen.)

- Italiano sogg.pass. Soggetto Extra UE NO territorialità Italiana (art.7 septies lett.i)

- Soggetto passivo UE Italiano privato Altro Stato UE (del prestatore- regola generale)

- Soggetto passivo UE Italiano soggetto passivo Italia (del committente – regola generale)

- Soggetto passivo extra UE Italiano soggetto passivo NO territorialità Italiana

- Soggetto passivo extra UE Italiano privato Italia (art.7 sexies lett.g)


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• L’Agenzia delle Entrate ha predisposto L’Agenzia delle Entrate ha predisposto un apposito sito informatico (V@AT on E-un apposito sito informatico (V@AT on E-service) per la gestione del “regime service) per la gestione del “regime speciale”, evidentemente rivolto agli speciale”, evidentemente rivolto agli operatori commerciali “non UE” che operatori commerciali “non UE” che offrono servizi tramite mezzi elettronici a offrono servizi tramite mezzi elettronici a clienti privati residenti nell’UE. clienti privati residenti nell’UE.

Il sito permette a questi soggetti la loro Il sito permette a questi soggetti la loro “registrazione” (se l’Italia è il paese scelto “registrazione” (se l’Italia è il paese scelto per l’identificazione) e l’acquisizione del per l’identificazione) e l’acquisizione del numero identificativo numero identificativo


11 Nuova TERRITORIALITA IVA Nuova TERRITORIALITA IVA OPERAZIONI OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE...

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