07 Auditul Intern

8/9/2019 07 Auditul Intern

1/48

Auditul intern inadministratiapublica locala


2/48

Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim

2

AUDITUL INTERNin administraia public local


3/48


3

AUDITUL INTERNin administraiile publice locale

PARTEA I Delimitri conceptuale1.1.Definirie audit1.2. Tipuri de audit1.3. Definirea auditului intern1.4. Premizele apariiei auditului intern1.5. Delimitri conceptuale

Partea II Cadrul legislativ2.1.Reglementri naionale privind auditul intern2.2. Organizarea activitii de audit intern

2.3. Sfera de activitate a auditului intern2.4. Metodologia de audit2.5. Desfurarea auditului intern2.6. Certificarea bilanului i contului de execuie bugetar2.7 .Evaluarea performanei de managenent2.8. Inspecia de audit2.9.Standarde profesionale internaionale de audit intern2.10. Riscul de audit i pragul de semnificaie

Partea III Organizarea activitii de audit intern in APL3.1. Particulariti organizatorice3.2. Organizarea structurilor de audit n APL3.3. Elaborarea planurilor de audit intern


4/48


4

1.1. D E F I N I R E A U D I T

Cuvntul audit vine din latinescul audire: a asculta n limbaj curent, dar cea mai apropiataccepiune n plan semantic provine din limba englez, unde cuvntul audit aresemnificaia de: verificare, revizie contabil.

De altfel popularizarea cuvntuluipe continentul european a fost realizat prin anii 1960, dectre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Activitii de audit i s-au dat de-a lungultimpului n diferite state i alte denumiri cum ar fi: revizie contabil sau control legal alconturilor, verificare, inspecie contabil.

n demersul de definire a auditului pornim de la expunerea definiiilor regsite n literatura de

specialitate, continundu-se cu sinteza definiiilor privind auditul, i principalele clasificriprivind tipurile de audit practicate pe plan mondial.

n sens larg1,audituleste definit de unii autorii ca fiind:un demers sau o metodologie ntocmit ntr-o manier coerent de ctre

profesioniti, utiliznd un ansamblu de tehnici de informare i de evaluaren vederea obinerii unei judeci motivate i independente, fcnd referirela normele de evaluare, apreciere a fiabilitii i eficacitii sistemelor i

procedurilor unei organizaii.

Aceast definiie este nsoit de un text explicativ:

n unitile care constituie de altfel cadrul su privilegiat de exercitare, auditul are douabordri n funcie de obiectivele ce se urmresc:aprecierea calitii informaiei (este vorba despre formularea unei opinii asuprainformaiilor produse de unitate);aprecierea performanelor i eficacitii sistemelor de informare i organizare.

Iarauditareareprezint:Procesul prin care o persoan competent i independent cumuleaz ievalueaz probe privind informaiile cuantificabile, privind o entitateeconomic pentru a putea determina corespondena lor cu criterii bine stabilitei pentru a le raporta.2

O definitie asemntoare se regsete i n culegerea de standarde de audit general admise dinSUA, Generally accepted auditind standards Guide:

Un audit este o revizie metodologic, un examen obiectiv al unui element,cuprinznd verificarea informaiilor specifice determinate de auditor saustabilite de practica generalizat. Scopul auditului este exprimarea unei opiniisau extragerea unei concluzii asupra obiectului ce a fost auditat.

Sintetiznd, auditul poate fi definit ca fiind:

1 Collins L, Valin GAudit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.802 Arens si LoebbeckeAuditing an integrated approach, ed5, 1991


5/48


5

O examinare metodologic i sistematic a unei situaii, de ctre o persoan independent i competent, asigurnd validarea material a elementelor pe care le analizeaz, ceverific conformitatea modului de tratare a acestor fapte cu regulile, normele i

procedurile sistemului de control intern, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupraconcordanei globale a situaiei examinate n raport cu normele.

1.2. T I P U R I D E A U D I T

Sfera larg de cuprindere, complexitatea problematicii abordate precum i necesitile deordin practic ale beneficiarilor de informaii au determinat o abordare secvenial a activitiide audit, o specializare a acestuia prin limitarea misiunilor la anumite domenii. Acest mod deabordare se regsete n standardele naionale i internaionale, tipurile de audit fiinddifereniate n funcie de anumite criterii ca: Dup relaia de subordonare dintre auditor i conducerea unitii auditate:

Audit intern Audit extern

Dup reglementarea auditului, poate fi: audit legal audit contractual

Dup criteriile luate ca referin: audit de regularitate, conformitate audit de performan

Dup obiective audit financiar audit operaional audit strategic

1.3. D E F I N I R E A U D I T I N T E R N :

Auditul intern este o funcie de control exercitat de ctre salariaii unei entiti economice.Definiia dat de IFACI Institutul francez al auditorilor/controlorilor interni :

Auditul intern, este n interiorul unitii sau al unei organizaii, o activitateindependent de apreciere a controlului operaiilor, este n serviciul direciunii.

Este un control ce are ca i funcie estimarea i evaluarea eficacitii celorlaltecontroale.

Scopul auditului intern este de a asista conducerea n exercitarea eficace a

responsabilitilor lor furnizndu-le analize, aprecieri, recomandri, i comentarii pertinente privind activitile examinate. Auditorul intern abordeaz toate fazele de activitate aleunitii, ce intereseaz conducerea. Aceasta implic pornirea de la aspectele financiarcontabile pentru o nelegere deplin a operaiilor examinate.

Pentru a ajunge la acest scop final sunt implicate urmtoarele activiti: examinarea i aprecierea, corectitudinea, suficiena i aplicarea controalelor

contabile, financiare i operaionale i promovarea unui control eficace la un costrezonabil;

verificarea conformitii cu politica, planurile i procedurile stabilite; verificarea n ce msur activele societii sunt justificate i protejate de pierderi

de orice natur; verificarea exactitii informaiilor utilizate de conducere;


6/48


6

evaluarea calitii aciunii de punere n execuie a responsabilitilor stabilite recomandarea de ameliorri operaionale.

Datorit sarcinilor specifice fiecrei uniti cuprinse n definirea funciei de audit intern,denumirea funciei este foarte variat. Aceasta idee este expus i de Antoine Claviere n

introducerea facut la Conducerea unei misiuni de audit (IFACI, Clet,1989, pag 8), notnd:"Cile i mijloacele pe care le mprumut entitile franceze n materie de audit intern suntadesea prea personale pentru a putea fi readuse la o schem unic care ar subestimairemediabil puterea culturii entitii care este precis esenial n acest domeniu. n acelai

preambul al crii preedintele IFACI confirm c Practicarea auditului intern secaracterizeaz prin marea sa diversitate (pag.9).

Totui aceast varietate a structurilor i orientrilor nu a impiedecat IIA (Institutul AuditorilorInterni) s formuleze norme profesionale care au devenit general acceptate.

Adaptndu-se cu timpul nevoii entitii, definiia dat auditului intern de ctre IIA, a fost

supus mai multor revizii n 1947,1957 i 1971 i pornind iniial de la un sens strict contabil,axat pe descoperirea fraudelor, auditul intern s-a extins progresiv cmpul de aplicare la toateactivitile unitii, i-a orientat activitatea spre mbuntirea procedurilor entitii.

Obiectivele auditului intern stabilite prin Norma 300 din Normele generale i specificepentru practica profesional a auditului intern adoptate de Consiliul de administraie al IIA(Institutul Auditorilor Interni) sunt urmtoarele:

examinarea i aprecierea competenei i eficacitii sistemului de controlintern, a organizrii i a calitii execuiei dispoziiilor date;

examinarea fiabilitii informaiilor;verificarea respectrii politicilor, planurilor procedurilor, legilor i

reglementrilor;examinarea msurilor luate pentru a proteja activele;aprecierea utilizrii economice i eficace a resurselor; s se asigure c rezultatele sunt conforme cu obiectivele fixate i s

determine dac operaiile i programele sunt executate conformpreviziunilor.

n Romnia, CECCAR, n Normele naionale de audit, elaborate n anul 1999, defineteauditul intern ca

un serviciu de control din cadrul entitii, care efectueaz verificri pentru

aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de bazverificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.

Ordonana privind auditul intern i controlul financiar preventiv la institutiile publice,definete auditul intern ca fiind3:activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa

subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii ianalize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii ncare acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i pentru a raportaconducerii constatrile fcute, slbiciunile identificate i msurilepropuse de corectare adeficienelor i de ameliorare a performantelor sistemului de control intern.

3 O.G.nr.119/1999,art.2,lit.c,publicata in M.Of.nr.430 din 31 august 1999;


7/48


7

Iar Normele metodologice privind auditul intern4prezint auditul intern ca un:ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite lanivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, la nivelul instituiei publice ierarhic

superioare, care, pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s

realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil

Auditul intern nu se limiteaz la examinarea unei operaiuni economice din punct de vedereal legalitii ci i extinde sfera de aciune asupra ntregului ciclu de desfurare a operaiuniirespective ncepnd cu examinarea contextului care a generat operaiunea respectiv, pn laanaliza impactului i a consecinelor economico-financiare la nivelul instituiei publice.

De exemplu, n situaia verificrii plilor nete de cas, o cheltuial de capital consemnatntr-un ordin de plat nu se va verifica numai sub aspectul ncadrrii n limita prevederilorbugetare ci se va verifica ndeplinirea condiiilor impuse de actele normative cu privire la

cheltuiala de capital respectiv: cuprinderea obiectului de investiii n lista anexat la bugetulaprobat, respectarea condiiilor prevzute n caietul de sarcini i a contractului ntocmit cufurnizorul (executantul), analiza indicatorilor de performan.

DEFINIREA AUDITULUI INTERN (ORD119)

activitate organizat independent n structura unei instituii publice,n cadrul unui compartiment specializat subordonat direct conductoruluiacesteia.

const n efectuarea de verificri, inspecii ale SPCI, analize. n scopul evalurii obiectivea msurii n care SPCIasigur

ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficienti raportriiconducerii constatrilor fcute, slbiciunilor identificate i msurilorpropuse de corectare a deficienelor, ameliorare a performanelor SPCI.

DEFINIREA CONTROLULUI INTERN (ORD119)

ansamblul msurilor ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire lastructurile organizatorice,metodele, procedurile,sistemele de control i de evaluare,

instituite n scopul:a) realizrii atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor,b) ndeplinirii cu regularitate, n mod econom, eficace, eficient a politicilor

adoptate;c)respectrii legalitii i a dispoziiilor conducerii;d)protejrii activelor i resurselor;e)efecturii i meninerii de nregistrri contabile corecte i complete;

4

Norme metodologice generale pentru organizarea si functionarea auditului intern pe bazaprevederilorOG nr.119/1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv, aprobate prinordinul MF nr.332/2000 publicat in M.Of.nr.96 din 3 martie 2000;


8/48


8

f) furnizrii la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentareadeciziilor conducerii.

Cele trei cuvinte cheie care definesc performana: economic, eficient, eficace:economic= msura n care obinerea resurselor umane i materiale se realizeaz n

cantitatea i calitatea adecvat cu costuri minime.eficient = raportul dintre rezultate (bunurile i serviciile produse) pe de o parte i resurseleutilizate pentru a le produce, pe de alt parte, care trebuie s fie maxim.

eficace= gradul de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unei activiti i relaiadintre impactul dorit i impactul efectiv al activitii respective.

Controlul intern, aa cum este definit n OG. Nr119/1999 cuprindeun ansamblu de msuri care vizeaz obiectivele menionate mai sus.Vi se solicit ca individual, n 10 minute s notai i n 10minute sprezentai succint, cum se

realizeaz fiecare obiectiv prevzut la literele a-f n unitatea

administrativ teritorial din care provenii.

1.4. P R E M I Z E L E APARIIEI AUDITULUI INTERN

Dup cel de al doilea razboi mondial, serviciile de audit intern au cunoscut o amploaredeosebit n SUA.

Crearea Institutului Auditorilor Interni IIA Institute of Internal Auditors, n 1941 la NewYork, a stimulat evoluia profesiei, ajungndu-se ca din anul 1960, aceste servicii s-i facapariia i n cea mai mare parte a rilor industrializate din Europa.

Institutul a definit natura, obiectul i cmpul de aciune al funciei de audit intern i a reuit screeze o unitate real n snul profesiei att la nivel naional ct i internaional.

n Frana5, auditul intern a aprut ncepnd cu 1945 mai nti n cadrul societilorinternaionale. In 1965 datorit extinderii serviciilor de audit intern se creeaz o asociaie

profesional sub denumirea de Association Francaise des Controleurs Internes Asociaiafrancez a controlorilor interni, care n 1973 i schimb denumirea n Linstitut Francais desAuditeurs Consultants Internes (IFACI) Institutul Francez al Auditorilor Consultani Interni,care este partea francez a organizaiei internaionale IIA i cuprindea in 1990 aproximativ650 membrii.

Serviciile de audit intern au aprut i s-au dezvoltat ca o necesitate obiectiv avnd la bazprincipiul potrivit cruia aprecierea controlului operaiilorconstituie o atribuie important adireciilor generale din uniti. Dar, de cele mai multe ori, acestea nu dispun nici de timpulnecesar i nici de mijloace sau de competene tehnice, necesare n vederea asumrii personalea acestei responsabiliti, motiv pentru care creaz un serviciu de audit intern, independent,subordonat numai conducerii unitii, n care angajeaz specialiti in audit intern, care sa-siasume aceasta responsabilitate.

Printre cei mai importanti factori care trebuie luati in considerare la organizarea serviciului deaudit intern6se numara:

5 Collins L,Valin GAudit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.816 Collins L,Valin GAudit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.90

EXERCITIU


9/48


9

Dimensiunea unitatii; Descentralizarea geografica; Politica de gestiune; Calificarea personalului; Sectorul de activitate al unitatii.

1.5. D E L I M I T A R I T E R M I N O L O G I C E

a) Raportul dintre auditul intern i auditul extern la instituiile publiceAuditul intern este exercitat de o structur specializat, organizat n condiiile legii lanivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, de instituia public ierarhic superioar,

structur subordonat conductorului instituiei publice n care este organizat.

Auditul externeste exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat n afarastructurii organizatoricea instituiei publice auditate.

Certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, exercitat de o terpersoan din afara instituiei publice, pe baz de contract, este de natura auditului intern, dacauditul este efectuat n condiiile O.G. nr. 119/1999, deoarece auditorul se subordoneaz iraporteaz rezultatele ctre conductorul unitii.

La instituiile publice auditul extern este exerictat de ctre Curtea de Conturi a Romniei, nbaza prevederilor legii nr.94/1992, republicat n M.Of. nr 116 din 16 martie 2000.

Comentariu: n mod sigur auditorii interni i externi au n comun grija pentru exactitatea contabilitii

generale, dar aceast grij trebuie nuanat n sensul c auditorii externi sunt interesai derezultatele anuale, de ansamblu, n timp ce auditorii interni sunt interesai de rezultateleintermediare ale gestiunii curente.

Controlul contabilitii generale pretinde n orice caz utilizarea unui anumit numr detehnici comunecum ar fi analiza controlulul intern (cu ajutorul diagramelor de circulaie adocumentelor, de exemplu) sondaje statistice, cererile de confirmare direct a terilor(bnci, clieni, furnizori). Detaliile privind controlalele sunt consemnate pentru auditoriiinterni sau externi, n dosarele de munc, permanente sau anuale, care prezint structurianaloge.

ntre cele dou tipuri de auditori trebuie s se instaureze o colaborare strns n ceea ce

privete contabilitatea general n vederea; - Armonizrii planurilor de munc a fiecruia dintre ei- Schimburilor de dosare i rapoarte.

Controalele auditorilor interni nu absolv auditorii externi de responsabilitatea pe careacetia o au fa de acionari, proprietari, n cazul instituiilor publice - statul. n timp ceauditorii externi sunt mandatai de ctre acionari pentru a controla regularitatea i

sinceritatea conturilor, auditorii interni depind ierarhic de conducerea unitii.Aceastdiferen antreneaz numeroase consecine:

n ceea ce privete cadrul de referin, auditorii externi iau ca i baz de referin pricipiilecontabile general admise, iar auditorii interni iau ca baz de referin procedurile contabile i

administrative obinuite ale unitii.


10/48


10

n ceea ce privete cmpul de aciune,controlul auditorilor externi se refer n special la rezultatelecontabilitii generale i asupra anumitor informaii solicitate prin lege. Auditorii interni din contr,i stabilesc cmpul de aciune n funcie de dorinele, indicaiile conducerii generale.

Cu toate acestea normele auditului extern explic precauiile pe care trebuie s le ia

controlorul legal atunci cnd el prevede s se bazeze ntr-o oarecare masura pe lucrarileserviciului de audit intern. Pentru a determina daca si in ce conditii el poate sa ia inconsiderare lucrarile realizate de catre auditorii interni, auditorul extern:

Apreciaza functionarea auditului intern in unitate;Se asigura prin controale specifice cu privire la adecvarea lucrarilor si

concluziilor auditorilor interni cu obiectivele misiunii sale;

Si pastreaza o documentatie suficienta privind lucrarile auditorilor interniutilizate.

Chiar daca auditorul intern utilizeaza metode si tehnici de control similare, notiunea deimportanta relativa si prag de semnificatie poate fi apreciata diferit de el fata de auditorul

extern.

b. Raportul dintre auditul instituiilor publice i auditul agenilor economici- baze legale diferite Potrivit punctului 3 din Normele metodologice generale auditul internal instituiilor publice se exercit n baza Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, n timp ceauditul agenilor economici se realizeaz n baza Legii nr. 31/1990 privind societilecomerciale, republicat.

n cazul agenilor economici care utilizeaz fonduri publice i/sau administreaz patrimoniulpublic ori care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale, i numai cu privire la acestea,auditul poate fi efectuat de instituia public care le-a alocat fondurile, le-a dat spreadministrare patrimoniul sau le-a conferit drepturile exclusive ori speciale.


11/48


11

-scopuri diferite:deosebirea esenialauditul agenilor economicide drept privat se focalizeaz asupra conformitii de tip

financiar-contabila operaiunilor efectuate de cel auditat,auditul instituiilor publice se focalizeaz asupra calitii i performanei de

management, care include controlul de conformitate financiar-contabil ca pe oparte.

Aceast diferen rezult din deosebirea criteriilor de comportament ale celor dou entiti:profitul - n cazul agenilor economici i buna gestiune a banului i a patrimoniului public - ncazul instituiilor publice.

c. Raportul dintre auditul intern i controlul intern al instituiilor publicen conformitate cu definiia auditului intern cuprins n Ordonana Guvernului nr. 119/1999 icu precizrile de la pct. 1, auditul intern se constituie ca un control ex post i, respectiv,concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat i ndeosebi asupra controlului

intern al sistemului respectiv. Prin urmare, controlul intern al instituiei publice urmeaz sfac el nsui obiectul auditului intern.

control intern =ansamblu de msuri la dispoziia conductorului instituiei publice, menit sasigure buna funcionare a instituiei,

audit intern = care, fiind tot un control de tip endogen, este un control de tip evaluare i, maiales, este un control final, ultimul din seria controalelor efectuate de structurile proprii aleinstituiei publice n cauz.

d. Distincia n raport cu controlul gestiuniiParalel cu noiunea de delegare a responsabilitilor s-a dezvoltat necesitatea controluluigestiunii, care permite s se aprecieze rezultatele fiecruia n funcie de obiectivele care aufost fixate. Asociaia Naional a Directorilor Financiari i a Controlorilor Gestiunii, dinFrana definete responsabilitile serviciilor de control al gestiunii astfel:

s conceap sistemul informaional; s contribuie la conceperea structurii unitaii pe baza unei descentralizri eficace a

autoritilor; sa fac s funcioneze corect sistemul informaional; s efectueze studii economice i s le coordoneze;

Dei controlul gestiunii i auditul intern trebuie s fie de natur diferit, o anume confuzie sestabilete frecvent. n primul rnd controlul de gestiune i auditul intern suntcomplementare.ntr-o politic de delegare de responsabiliti validitatea controalelor de

performan se bazeaz pe sinceritatea diferitelor sisteme de informare (contabilitate, bugete,statistici). Ori aceste sisteme risc chiar s fie manipulate din moment ce interesele sunt celecare le dicteaz. Controlul de gestiune nu poate funciona fr o garanie minim privindcalitatea informaiilor ce i sunt transmise, iar vegherea asupra calitii informaiilor este dedomeniul auditului intern.

De altfel, aceste dou tipuri de servicii trebuie s fac tot ce la st n putin pentru a-i pstraindependena. Ele exercit de fapt controale reciproce unul asupra celuilalt. Controlul de

gestiune va examina pentru auditul intern, ca i pentru orice alt serviciu al unitii validitatea bugetelor sale i comparaia cu realizrile sale. Aceast comparaie se va face normal n


12/48


12

cadrul unui control bugetar anual, dar ea poate s fie asimilat unei evaluri a progresuluintr-un plan pe termen mijlociu. De altfel, auditul intern va verifica exactitatea informaiilorfurnizate de controlul gestiunii ctre direcia general (tablou de bord, documentele desintez).n sfrit, controlul gestiunii i auditului intern pot colabora la conceperea structurii

unitii, fiind necesar o armonizare a lucrrilor pentru a se evita suprapunerea lucrrilorcelor dou activiti.

Ambele servicii: de control de gestiune i de audit intern sunt subordonate direct conduceriiunitii, nivel la care, dac este cazul, se poate realiza uor un arbitraj ntre cele dou servicii.

e. Distincia n raport cu serviciul de organizareAuditorii interni n cursul misiunii lor sesizeaz i semnaleaz diferite defecte existente norganizarea unitii. Unul dintre criteriile reusitei unui serviciu de audit consta, intr-adevar ina depista disfunctionalitatile din toate sectoarele unitatii inainte ca ele sa antreneze consecintegrave. Dar nu este in responsabilitatea serviciilor de audit partea de analizare si gsire a

soluiilor. Aceast responsabilitate revine serviciilor de organizare. Serviciul de audit intern poate s formuleze o prere proprie privind disfuncionalittile constatate si eventual ssugereze o soluie, dar este de dorit s se evite implicarea sa in lucrrile serviciului deorganizare, datorit cel putin urmtoarelor dou motive:

fiind direct implicat in deciziile de gestiune, auditul intern risc s-si piardindependena;

studiile de organizare pot fi de lunga durat atunci cnd ele privesc sistemeleinformatice.

Distinct de auditorii externi, de controlul de gestiune, de serviciul de organizare, auditorii internitrebuie s rspunda unei nevoi specifice a unitaii care s justifice crearea unui astfel de serviciu lamomentul oportun.

Totui, in practic, serviciul auditului intern este cteodat constrns s pun in lucrumodificrile procedurilor sau structurilor. Este de neconceput s se interzic formal asemeneacontribii la ameliorarea gestiunii unitii.

f. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul financiar preventivControlul financiar preventiv (propriu sau delegat) este un control de tip ex ante, n timp ceauditul intern este un control de tip ex post. Totui, ca urmare a faptului c auditul interntrebuie s urmreasc o operaiune, o activitate sau o aciune pe tot parcursul derulrii

acesteia, auditul intern are un caracter sui-generis de control concomitent-ulterior:concomitent din perspectiva anului financiar, ulterior din perspectiva operaiunii, activitiisau aciunii (ori a diferitelor faze temporale ale acesteia).

g. Delimitri de obiect ntreauditul intern i controlul de management (ierarhic)Controlulintern, ca obiect al auditului intern, cuprinde i controlul de management pe care l efectueazconductorul instituiei publice n scopul asigurrii stabilitii i coerenei funcionale asistemului auditat n ntregul su. Ca urmare, controlul de management al instituiei publice,ca i controlul financiar preventiv propriu sau alte categorii de control intern specifice, faceobiectul auditului intern.


13/48


13

Pe echipe, sunteti solicitati in 10 minute sa stabiliti principaleleasemanari si deosebiri intre auditul intern si controlul intern, sa lenotati pe flip chart.EXERCITIU


14/48


14

2.1. REGLEMENTRI PRIVIND AUDITUL INTERN

Prin apariia Ordonanei nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv ia Normelor metodologice generale de organizare i funcionare a auditului intern se poatespune c n Romnia s-a creat un cadru legal pentru desfurarea activitii de audit intern.

O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiveste structuratn ase capitole:1. Dispoziii generale, care prezint scopul ordonanei i definete termenii utilizai,

dezvoltnd aspecte legate de controlul intern;2. Dispoziii privind auditul intern cu referire la organizarea, desfurarea ndrumarea

metodologic i coordonarea acestuia;

3.Dispoziii privind controlul financiar preventiv, desfurat pe cinci seciuni:a)dispoziii generale privind CFP: obiect, coninut, organizare;b)dispoziii privind CFP propriu: organizare, viza CFP, separareaatribuiilor;c)dispoziii provind CFP delegat: organizare, viza CFP, durata;d)dispozitii privind controlorii delegai: incompatibiliti, atribuii,

grade, salarizare, organizare;e)regimul refuzului de viz.

4. Dispoziii comune: msuri operative, msuri speciale, dispoziii privind auditul intern alinstituiilor cu numr mic de posturi, RA, SC cu capital majoritar de stat.

5. Contravenii i sanciuni, constatarea, stabilirea i aplicarea amenzilor.6. Dispoziii tranzitorii i finale.

Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern7sunt structurate n 11 pri astfel:1. Delimitri conceptuale ale auditului intern fa de auditul extern, controlul intern, auditul

agenilor economici;2.Organizarea structurilor de audit intern la nivelul ordonatorilor la nivelul instituiilor

publice;3. Sfera activitii de audit intern;4. Planul de audit intern;

5. Raportul de audit intern;6. Certificarea bilanului i a contului de execuie bugetar;7.Evaluarea perfirmanei managementului;8.Performana operaiunii;9. Efectuarea inspeciilor de audit intern;10.Valorificarea actelor inspeciei de audit intern. Contestarea actelor inspeciei de audit

intern;11. Alte precizri.

Pn la apariia Ordonanei nr.119/1999, controlul financiar propriu la instituiile publice afost organizat i exercitat n baza Legii nr 30/1991 privind organizarea i funcionarea

7 aprobate prin ordinul M.F.nr 332/2000;


15/48


15

controlui financiar i a Grzii Financiare, precum i a H.G. nr 720/1991 privind aprobareaNormelor de organizare i exercitare a Controlului financiar8.

2.2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN

2.2.1. Organizarea structurilor de audit intern

Structurile de audit intern pot fi organizate astfel: prin compartimente specializaten subordinea ordonatorilor de credite; prin compartimentele specializate din structurile ierarhice, pentru unitile din subordine; individual, prin auditori interni din afara instituiei, pe baz de contract.

Ordonatorii principali de credite vor analiza oportunitatea nfiinrii compartimentuluiavnd n vedere criterii ca: volumul anual al fondurilor publice utilizate; numrul instituiilor/unitilor subordonate i gradul de dispersie teritorial a acestora; numrul de personal al instituiei publice n ansamblu, precum i ponderea numrului de

personal repartizat pe structuri subordonate; dac nu se organizeaz compartiment propriu de audit intern la nivelul structurilor

subordonate, auditul acestor structuri va fi asigurat de compartimentul de audit intern dela nivelul ordonatorului de credite de rang imediat superior;

fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern,acestea din urm prelund, alturi de atribuiile conferite prin Ordonana Guvernului nr.119/1999, toate atribuiile fostelor structuri de control financiar de gestiune;

acolo unde nu fiinau structuri de control financiar de gestiune se vor nfiina structuri deaudit intern

la fundamentarea schemei de personal pentru structurile de audit intern nfiinate se voravea n vedere urmtoarele criterii:

numrul de posturi: se recomand drept coeficient normativ minimal un auditor la 40 deposturi, iar drept coeficient normativ maximal, un auditor la 30 de posturi;

Comentariu Aceast referin la personal arat c nu este vorba numai de complexitatea problemelortehnice, financiare sau comerciale ce trebuie luate n considerarea la luarea deciziei de

creare a serviciului de audit intern ci nainte de toate, distana care separ conducerea denivelele de executie. Deoarece, aceast distan poate s provoace:

o deformare a informaiilor transmise direciei

o nelegere eronat a deciziilor conduceriiControlnd i aplicnd informaia, auditorul intern poate s atenueze fenomenul dendeprtare a conduceriide nivelele de execuie, care se creeaz inevitabil n marile uniti.

2.2.2. Auditorii interni

- independen, profesionalism, integritate;- s respecte codul de etic precum i normele i instruciunile elaborate deMinisterul Finanelor i de conductorul unitii;- s fie atestai de Ministerul Finanelor.

8 publicata in M.Of.nr.75 din 24 aprilie 1992


16/48


16

Comentariu:Independena auditorilor. Pentru asigurarea unui caracter obiectiv al auditului, auditorii

trebuie s fie independeni fa de obiectul auditrii i fa de subiecii controlai.Independena fa de obiectul auditului presupune ca auditorul s nu aib relaii de interes cuunitatea auditat, s nu aib relaii litigioase i s nu beneficieze de credite sau de alte

avantaje de la unitate, n afar de cele care decurg n mod licit din natura contractului demunc pentru organele de audit intern.

Calitile profesionale i morale ale auditorilor influeneaz n mod direct activitatea decontrol. Respectarea cerinelor impuse n acest domeniu este obligatorie i trebuie surmreasc att la selectarea auditorilor, ct i pe parcursul exercitrii de ctre auditori alucrrilor de specialitate. n standardele internaionale de audit financiar sunt precizateurmtoarele caliti pe care trebuie s le posede personalul cu atribuii n acest domeniu9:

- pregatire profesional; - experien;- competen, exigen i autoritate;

- cinste i corectitudine;- obiectivitate;- integritate moral.

Pregatirea profesional. Are un rol preponderent n activitatea de audit avnd un pronunatcaracter multidisciplinar. Din acest punct de vedere cunotiinele profesionale se pot grupa ndou categorii:

a) cunotine de bazb) cunotine specifice activitii de control.

a)Categoria cunotinelor profesionale de baz vizeaz domeniile urmtoare:- domeniul financiar contabil, reprezint domeniul principal avnd n vedere faptul c

acesta constituie att sursa de informaii i analiza ct i obiect al auditului. O buncunoatere a acestui domeniu permite o abordare att pe ansamblul unitii, utiliznddatele de sintez, din bilanul contabil, situaiile financiare, balanele de verificare,conturile sintetice, analitice, evidene operative i documentele justificative care stau la

baza efecturii operaiunilor economico-financiare auditate. De asemenea, cunoatereaindicatorilor financiari permite auditorilor s sesizeze evoluia i tendinele unorfenomene cu efect negativ n activitatea unitii, s determine cauzele care le-au generat

pentru a putea aciona n vederea eliminrii lor.- domeniul fiscal - are inciden n activitatea de audit, principalele obiective viznd:

determinarea corect a bazei de impozitare, cunoaterea cotelor sau a nivelelor deimpozitare, urmrirea onorrii le termen a obligaiilor fiscale, modul de ntocmire i dedepunere a declaraiilor fiscale.

- domeniul juridic, este un domeniu complementar important care presupune:cunoaterea legislaiei specifice din domeniile contabil, financiar, fiscal, elemente dedrept comercial, dreptul munctii, etc; precum i cunoaterea i stpnirea formelorrspunderii juridice, a elementelor constitutive, a modului concret de stabilire arspunderilor, elemente indispensabile pentru valorificarea actelor de control.

9 Prin normele nationale de audit care sunt in concordanta cu normele internationale de audit elaborate

de IFAC, Norma nr.200 defineste regulile de etica privind responsabilitatea profesionala a auditorului,constand in : independenta, integritate, obiectivitate, competenta profesionala, confidentialitate,profesionalism, respectarea normelor tehnice si profesionale.


17/48


17

- domeniul informatic - are o inciden tot mai mare asupra auditrii, manifestat prin:generalizarea sistemului de prelucrare automat a datelor din uniti, cunoaterea unor

particulariti specifice sistemelor cum sunt: programele de validare, protecie, stocare ainformaiilor, utilizarea unor programe de control automat al informaiilor, utilizareacalculatoarelor n constituirea i actualizarea unei baze de date i a unor sisteme de

eviden i urmrire a rezultatelor controalelor.

Pe lng domeniile menionate, n activitatea de audit sunt utilizate cunotine i din altedomenii cum ar fi tehnic, analiz economic, statistic, matematic.

b) n categoria cunotiinelor profesionale specifice activitii de control intr elementelemetodologice ale auditului, metode tehnici i proceduri de auditare, norme i standardenaionale i internaionale de audit, literatura de specialitate din domeniu.

Calitile personale pe care trebuie s le posede auditoriiPe lng pregtirea profesional temeinic, auditorii trebuie s aib i unele caliti personale

ca:-aptitudini intelectuale: logic, limbaj, spirit de echipa, spirit de observaie,

imaginaie, capacitate de nelegere.-trsturi morale i de caracter: cinste, corectitudine, obiectivitate, capacitate de

comunicare, adaptabilitate, pruden, echilibru, contiinciozitate, perseveren.

Ministerul Finanelor va organiza examene de atestare att la angajarea auditorilor interni cti periodic pe parcursul exercitrii activitii.

2.2.3. Atribuiile minime ale compartimentului:

a) certificarea trimestrial i anual, nsoit de raport de audit, a bilanului contabil i acontului de execuie bugetar ale instituiei publice,

b) examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor,risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de msuri isoluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai;

c) supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare,programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;

d) evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i deexecuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program/proiect finanatdin fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea

obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite;e) identificarea slbiciunilor sistemelorde conducere i de control, precum i a riscurilorasociate sistemelor, programelor/proiectelor, operaiunilor i propunerea de msuripentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor, dup caz.

Auditorii interni ai IP au dreptul s efectueze activiti de audit intern asupra:a) regiilor autonome din coordonarea instituiei publice respective;

b) societilor comerciale la care instituia public respectiv exercit, n numele statuluisau al unei autoriti a administraiei publice locale, drepturile acionarului majoritar,dac statul sau o autoritate a administraiei publice locale deine la societateacomercial n cauz mai mult de 70% din numrul voturilor n adunarea general;

c)societilor comerciale crora instituia public respectiv le-a atribuit drepturiexclusive sau speciale.


18/48


18

EXERCITIU

2.3. SFERA ACTIVITII DE AUDIT INTERN

Art 7 O119: (1) Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate deinstituia public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii

instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri, indiferent de natura juridic aacestora, a fondurilor publice gestionate de acetia din urm n baza unei finanrirealizate de ctre instituia public n cauz sau de ctre o instituie subordonat acesteia.(2) Operaiunile care fac obiectul auditului intern sunt examinate, de regul, pe tot

parcursul acestora, din momentul iniierii pn n momentul finalizrii executrii lorefective.

Obiective privind verificarea operatiunilor:1) conformitateaoperaiunilor, activitilor sau a aciunilor:

a)legalitatea:b)regularitatea: obiectul auditului intern respect prevederile care se

refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare,execuie sau desfurare;

c)ncadrarea n plafoanele valorice:2) economicitateaoperaiunilor, activitilor sau a aciunilor:cost minim n condiiile date.

Costul minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizriiobiectului auditat;

3) eficacitateaoperaiunilor, activitilor sau a aciunilor: de atingere a obiectivului stabilitprin realizarea sa. Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pecare auditorul o consider rezonabil;

4) eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: reprezint o corelare ntreeconomicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, ncondiiile realizrii obiectului auditat;

5) oportunitatea temporala realizrii obiectului auditat: se analizeaz dac momentul ncare obiectul auditat s-a realizat a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingeriiobiectivului stabilit;

6) oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat: se analizeaz dac obiectulauditat s-a realizat n acea conjunctur acional, normativ etc., care s confere cel mainalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care realizarea obiectuluiauditat se ncadreaz ntr-o structur mai larg deoperaiuni, activiti sau aciuni;

7) acoperirea riscului internasociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate: seevalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne

(economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul n careaceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat;8) acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate:

se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri desistem (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul ncare aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemuluiauditat;

9) conectarea sistemului, prin realizarea obiectului auditat, la viitor: modul i gradul n care,prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel obiect este asiguratmpotriva epuizrii funcionale i/sau primete impulsuri noi de dezvoltare, stabilitate i

perfecionare specifice.

1. Punctai primele trei obiective n ordinea importanei.


19/48


19

2. Ce alte obiective credei c ar fi necesar de adugat? 3. Presupunnd c n cadrul misiunii de audit intern avei de verificat

cheltuielile de capital nregistrate cu privire la extinderea reelei de alimentarecu ap i canalizare a unei strazi, care vor fi criteriile de apreciere pe care le veiavea n vedere pentru atingerea obiectivelor de audit.

Auditul proiectelor de buget:Auditarea proiectelor de buget ale IP are ca i scop:

a) evaluarea fezabilitii i fiabilitii proiectelor de buget, pentru minimizarea riscurilorprivind colectarea veniturilor bugetare i depirea cheltuielilor publice,

b) fundamentarea echilibrelor bugetare.

Pentru bugetele pe programe,auditul proiectelor de buget va evalua necesitatea i impactulrealizrii acestor programe pe termen scurt i mediu.

2.4. METODOLOGIA AUDITULUI INTERN

Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern coninnumai o parte din elementele metodologice de care auditorii trebuie s in cont n

ndeplinirea misiunii lor, cum ar fi:-planul de audit intern-raportul de audit intern-certificarea bilanului i a contului de execuie bugetar-auditul de performan-efectuarea inspeciei de audit

Pentru a avea o imagine de ansamblu asupra pailor care trebuie urmai n organizareamisiunii de audit intern, redm etapele misiunii, aa cum rezult din lucrarea de referinConducerea unei misiuni de audit intern elaborat de IFACI:Misiunea de audit intern se poate grupa n trei etape:

a) pregtirea 1. ordinul misiunii2. planul de abordare3. analiza riscurilor4. raportul de orientare5. programul de verificare6. planificarea (buget, alocri, planificare, urmrire)

b) executarea 7. munca pe teren

8.pregtierea fielor de identificare, observare i analiz aproblemelorc) finalizarea 9. definirea structurii raportului

10. darea de seama11. nelegerea final a poziiei12. redactarea i difuzarea raportului13. urmarea aplicrii recomandrilor efectuate

Louis Vaurs, n lucrarea colectiv Competente financiare i intituleaz articolul Fortaauditorilor interni: metodologia lor, iar n coninut pentru a ilustra acest apropo el pune pe

primul loc necesitatea ca un serviciu de audit intern s-i ncadreze misiunile ntr-un ciclu i

ntr-un plan anual definit astfel:


20/48


20

Ciclul de auditeste perioada plurianual care se estimeaz a fi necesar pentru a trece nrevist diferitele activiti ale unei uniti". n acest stadiu, este vorba mai nti de a face uninventar al:

riscurilor la care se expune unitatea privind fiecare activitate, funciune, filial,subunitate, cu nivel sau de probabilitate

punctele sensibile n privina crora nici o slbiciune a controlului intern nu poate fitoleratpreocuprile majore ale conducerii generale

Aceste etape vor fi prezentate mai n detaliu n subcapitolul afectat desfurrii audituluiintern la nivelul administraiei publice judeene i locale.

2.5. DESFURAREA AUDITULUI INTERN

a) planul de audit

Termen de elaborare:

- ordonatori principali 30 nov N-1+ referat justificativ a modului de selectare a

obiectivelor,

- ordonatori secundari 10 dec N-1+ referat justificativ a modului de selectare a

obiectivelor, colaborare cu SAI a ordonatorului principal

Compartimentul de audit elaboreaz proiectul planului anual de audit pe baza:Evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte,

operaiuniCriteriilor semnal (deficiene constatate de alte controale, auditri, dinamica

unor riscuri,evoluia unor aspecte, fenomene)Consultrilor cu instituiile publice ierarhic superioare

Recomandrile unitare elaborate de M.F. prin consultare cu C.C.Tematici generale obligatorii stabilite de M.F.

Structura planului de audit internelemente minimale: Scopulaciunii de auditare Obiectiveleaciunii de auditare Indentificarea/descrierea activitii/operaieisupuse auditrii Identificarea/descrierea unitiisau a structurii organiozatorice la care se va

efectua auditul Durataaciunii de auditare Perioada supus auditrii Numrul deauditoriantrenai n aciunea de auditare Precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine despecialitatei

numrul de specialiti necesari Numr auditori ce vor fi atrai n audit din cadrul structurilordescentralizate


21/48


21

- ordonator teriar 20 dec N-1+ referat justificativ a modului de selectare aobiectivelor, colaborare cu SAI a ordonatorului secundar

b) efectuarea misiunii de audit intern

c) raportul de audit

Conducatorul IPaproba PLANUL ANUAL DE AUDIT

poate modifica, completa planului de audit aprobat

Auditorii interni primescordin de serviciu scris, aprobat de ctreconductorul IP,care prevede explicit:

ScopulObiectiveleDurata auditului

Auditoriiinterni consemneaz constatrile auditului intern nraportul deaudit inten, la care se anexeaz punctele de vedere ale persoanelor implicaten activitatea auditat, mai ales dac s-au constatat deficiene.

Structura minimal a raportului de audit intern: Scopul si obiectivele raportului Date de indentificare a aciunii

Mod de desfurare a aciunii : proceduri, metode, materiale

Constatrile efectuate sintetic cu trimitere la anexe, separare constatripozitive de cele negative dac implic rspunderea juridic, se consemneazn acte constatatoare bilaterale anexate

Concluziile i recomandrile echipei de auditarePertinente,proporionale cu constatrile, fezabile, economice,

Documentaie anex: p.v.,note de constatare, note explicative, situaii, acte,probe

Prezentarea raportului de auditconducatorului IP( cel care a aprobat auditarea)


22/48


22

Principiile generale de ntocmire a planului de audit

a) principiul completitudinii - nici o activitate desfurat de instituia public nu poate fiexclus de la exercitarea auditului intern;

b) principiul prudenial - orice activitate sau operaiune trebuie s fie cuprins n planul deaudit intern cel puin o dat la 3 ani;

c) principiul permanentei observri - o activitate sau o operaiune prevzut n planul deaudit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizriiei;

d) principiul oportunitii - obiectivele prevzute n planul de audit intern vor fi stabilite prin analiza i evaluarea gradului i a iminenei risculuiasociat;

e)principiul ierarhizrii competenei teritoriale - instituia public corespunztoareordonatorilor de credite secundari sau teriari este auditat cantreg (la nivelul conductorului acesteia) de instituia publicde rang imediat superior.

n cazul auditrii proiectelor de bugete, concluziile auditului proiectelor de buget suntcuprinse n referate de opinie ntocmite de compartimentele de audit intern proprii.

Referatul de opinieva conine o serie de evaluri i aprecieri cu privire la:- veniturile bugetare: dimensionare, gradul de certitudine;- cheltuielile bugetare: dimensionare, fundamentare, riscul depirii- fundamentarea investiiilor i a achiziiilor publice;- finanarea deficitelor bugetare;

- datoria public implicit n propunerile de finanare bugetar;- fezabilitatea propunerilor de buget pe baz de programe;- cofinanri de proiecte i programe;- transferurile ntre categorii de bugete;- mrimea, structura i destinaia fondurilor publice provenite de la Uniunea

European sau din alte surse;- mrimea, structura i implicaiile prelurii la datoria public a rezultatelor negative

ale blocajelor monetare i financiare din economie;- structura i deficitul bugetului public consolidat;- corelarea diverilor indicatori bugetari;-implicaiile propunerilor bugetare asupra echilibrului macroeconomic, dinamicii

economiei reale i monetare, corelrii fluxurilor economice interne cu cele externe,inflaiei, omajului i calitii vieii;

Arhivare raport de auditla compartimentul de audit


23/48


23

- alte elemente relevante rezultate din legea anual a bugetului de stat.Ordonatorul principal de credite va colecta referatele de opinie din structuriledescentralizate prin compartimentul de audit intern, care va audita proiectul de bugetla nivelul ordonatorului principal de credite.

Dac referatul de opinie este nefavorabil:a) necorelri, contradicii interne ori riscuri exagerate privind realizarea veniturilor incadrarea cheltuielilor n deficitele proiectate,

b) servicii excesive ale datoriei publice interne n finanarea, cofinanarea sau n refinanareaproiectelor ori a programelor prevzute n buget sau

c) alte puncte slabe ale proiectelor de buget,

Ordonatorul principal de credite poate dispune reanalizarea i reproiectarea bugetelorrespective. Forma reproiectat a bugetelor nu mai este supus auditrii interne. n ceea ce

privete bugetele locale, ele vor urma regulile procedurale privind viza compartimentului deaudit intern, care au fost prezentate pentru proiectul bugetului de stat.


24/48


24

2.5.CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL I A CONTULUI DE EXECUIEBUGETAR

Scopul certificrii: asigurarea garaniei pentru conductorul instituiei publice c bilanulcontabil i contul de execuie bugetar ofer o imagine fidel, clar i complet privind

buna gestiune financiar.

Principiile care stau la baza realizrii certificrii:a) exhaustivitatea (integralitatea) - toate operaiunile care privesc instituia public sunt

nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative;b) realitatea - toate elementele patrimoniale din evidenele contabile corespund cu cele

identificabile fizic i toate elementele de activ, pasiv, de venituri i cheltuieli reflectvalori reale, exist i privesc instituia public n cauz; toate informaiile prezentate princonturile anuale trebuie s poat fi justificate i certificate;

Comentariu:

Operatiunea este real: dac a avut sau are loc cu adevrat. De exemplu n cazul unei achiziii, aceast operaie este real dac comport efectiv untransfer de proprietate, i are loc plata efectiv a furnizorului.

Verificarea realitii operaiilor este problema fundamental a auditorului. Realitatea uneioperaii se apreciaz n raport cu operaiile: fictive, proiectate (facturi pro forma, protocoalede intenie), nc neefective la data la care ne raportm.

c) corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile annual aoperaiunilor, adic aceste operaiuni trebuie:

1. s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectareaindependenei exerciiilor financiare (criteriulperioadei corecte);

2. s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-serespectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare(criteriul corectei evaluri);

3. s fie nregistrate n conturile corespunztoare, conform planului de conturi pentruinstituiile publice (criteriul corectei imputri);

4. s fie corect totalizate, centralizate,astfel nct s li se asigure o prezentare n conturileanuale conform cu regulile n vigoare (criteriul corectei prezentri n conturile anuale).

Comentariu:

Contabilizarea fr omisiuni: presupune ca toate evenimentele (i nu toate documentele)exerciiului au fost contabilizate fr omisiuni.Exemplu de eveniment: o tranzactie (cumprare, vnzare, micare financiar), apariia unuiangajament.

Contabilizare fr dubl nregistrare. Dubla nregistrare a unei operaii, a unui documentpoate fi de genul cumulrii ntre: factur i extras, facturri pariale i factura recapitulativ.

La valoarea adecvat. Operaia este nregistrat n contabilitate la valoarea corect, lavaloarea exact a tranzaciei? La evaluarea unui post trebuie avute n vedere principiilecontabile (stocuri, imobilizri, datorii i creane n devize). Iar la evaluarea unei amortizri, a

unei deprecieri, a unui risc, trebuie avut n vedere principiul prudenei.


25/48


25

La data corespunztoare, este o aplicare a principiului specializrii exercitilor extinse lamicarea bunurilor i creanelor:

- cumprarea sau vnzarea operat naintea nchiderii- cheltuiala privind exerciiul- deprecierea sau riscul aprut n exerciiu

- venit realizat n exerciiu- profit nscut n exerciiu- achiziii, cesiuni,plai efectuate sau primite naintea nchiderii

Distincia ntre fr omisiuni i la data corespunztoare se afl la originea erorii: Oomisiune rezult dintr-o eroare material. Nerespectarea separrii exerciiilor provine dintr-oeroare de principiu, dintr-un raionament greit sau din aplicarea incomplet sau a unor regulieronate.

n contul adecvat, presupune s se respecte regulile de nregistrare contabil: utilizareaconturilor care permit o prezentare corect a conturilor anuale:

Patrimoniului (valoare i structur)Rezultatului ( valoare, mod de formare: mai ales mrimea rezultatului curent)Situaia financiar i analiza lui.

Cunoscnd aceste noiuni, auditorul poate: s-i limiteze lucrrile la ceea ce n opinia sa esteutil, s se auto-controleze: aprecierea n termeni de certificare a nsemntii reale a uneidiligene complexe.

Raportul privind certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetara) se refer exclusivlaverificrile efectuate, constatrile fcute i la concluziile desprinse

n procesul decertificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar;b) cuprinde o prezentare sintetic a modului de efectuare a verificarii, a materialelor,

documentelor i a actelor examinate, a tehnicilor, metodelor i a procedurilor utilizatepentru ndeplinirea obiectivelor certificrii;

c) se ntocmete ntrei exemplare, dintre care unul nsoete bilanul contabil i contul deexecuie bugetar, al doilea rmne la auditor, iar al treilea rmne la cel auditat.

Evidena certificrii va fi inut de compartimentele de audit intern de la nivelul DGFPCFSJ,respectiv a municipiului Bucureti, n baza unui registru ntocmit special pentru acest scop, iva fi transmis trimestrial la D.G.A.I. din cadrul Ministerului Finanelor.

2.6.EVALUAREA PERFORMANEI DE MANAGEMENT

Auditul managementului la nivelul instituiei publiceAuditul managementului se refer la evaluarea calitii i a eficienei cu care conductorulinstituiei publice (i, pe scar ierarhic, conductorii structurilor subordonate) organizeaz,conduce i finalizeaz operaiunile, activitile i aciunile specifice instituiei publiceauditate.

Criterii de conformitate n evaluarea managementului criterii care atest respectarea dectre management a:

prevederilor legale n materia obiectului de activitate al instituiei publice auditate,procedurilor, metodologiilor, metodelor i a tehnicilor adecvate pentru fundamentarea

deciziilor de orice fel.


26/48


26

Criterii de performan n evaluarea managementuluiCriteriile care asigura ndeplinirea obiectivelor manageriale la nivel optim. Ele trebuie sdetermine abaterea (cuantificat sau de natur calitativ) dintre obiectivul managerial

planificat i cel efectiv.

Asumarea i acoperirea riscului economico-financiarSe va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei naplicare s-au luat n considerare riscurile interne, de natur economic i financiar. Se vaanaliza de asemenea, modul n care, cu privire la riscurile menionate, s-au luat msuri pentruacoperirea lor, adic s-au proiectat sisteme ori mecanisme care s previn, s reduc sau scompenseze efectul actualizrii acestor riscuri.

Asumarea i acoperirea riscului structural i funcionalSe va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei naplicare s-au luat n considerare riscurile interne, de natur structural i funcional. Se vaanaliza n acest sens modul n care o anumit decizie managerial poate avea efecte

structurale asupra activitii sistemului sau efecte asupra modului n care funcioneaz acelsistem. Att n legtur cu efectele structurale, ct i cu cele funcionale, se vor analizariscurile specifice, modul i msura n care acestea au fost luate n considerare lafundamentarea deciziei manageriale i la implementarea ei.

Asumarea i acoperirea riscului de sistemSe va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei naplicare s-au luat n considerare riscurile externe sau de sistem, adic acele riscuri carederiv, pentru sistemul auditat, din modificri structurale, legislative sau de orice alt natur,care au loc n mediul economic i social-politic n care funcioneaz sistemul auditat.

2.7. INSPECTIA DE AUDIT

Definirea inspeciei de audit intern: verificarea efectuat la faa loculuin cursul derulrii unei operaiuni, n scopul

constatrii unor eventuale abateri de la legalitate, regularitate lurii de msuri pentru protejarea fondurilor publice i patrimoniului

publicpentru repararea prejudiciului produs.

efectuat de o structur specializat din cadrul compartimentului de audit intern .


27/48


27

Caracteristici:a) se refer lafapte/ aspecte legate de orice operaiune, activitate sau aciune desfurat la

nivelul instituiei publice;b) se realizeaz la faa locului;c) are un caracter punctual, dezvoltarea verificrii face obiectul activitilor ulterioare de

audit;d) se finalizeaz cu unact constatator bilateral, semnat i nregistrat de inspectorul auditor,de cel inspectat;e) constituie o atribuie specific de audit intern, cu caracteroperativ;f) asigur estimareacantitativ a eventualelorprejudicii (efective sau poteniale);g)propune msurioperative i soluii pentru recuperarea pagubelori sancionarea celor

vinovai;h) ia msuri operative minimale pentru stoparea, limitarea fenomenelor negative

generatoare de prejudicii (efective/ poteniale) i alte disfuncionaliti constatate.

Faptul generator al inspeciei de audit intern:

a) sesizarea contabilului-ef din structurile de CFPP ale instituiilor publice cu privire laefectuarea de operaiuni pe propria rspundere a conductorului instituiei publice, frviz de control financiar preventiv; b) indiciiabateri de la legalitate sau regularitate nefectuarea de operaiuni, desfurarea de activiti sau n realizarea de aciuni:

sesizri din interiorul sau din exteriorul sistemului inspectat; autosesizriale organului de inspecie; concluzii cuprinse n alte acte de audit, control; informaii din mass-media; orice alte indicii relevante.

Competena material n efectuarea inspeciilor de audit intern structurile specializate ale Ministerului Finanelor (din aparatul central i din aparatul

teritorial).Ord.MFnr. 82/2000 compartiment n cadrul D.G.A.I., S.A.I.

Competena teritorial n efectuarea inspeciilor de audit intern la OPC ai BS, BASS i BFS - serviciul specializat din D.G.A.I.-MF. la OPC ai BL, la OSC, OTC -structuri specializate ale SAI, DAI, din DGFPCFSJ,


28/48


28

PROCEDURA DE REALIZARE A INSPECIEI DE AUDIT

------E F E C T U A R E---IN S P EC I E---D E---A U D I T---I N T E R N-------

+ nota de prezentare

Dac deficienele constatate ntrunesc elementele constitutive ale infraciunii, compartimentulde inspecie de audit intern va respecta prevederile legale n materie;Instanele de informare cu privire la actul de inspecie de audit intern i documentele aferenteinformriiOrganul care a ordonat auditarea primete nota de prezentare i proces verbal al inspeciei deaudit. Instituia public verificat primete proces verbal al inspeciei de audit. Curtea deConturi, n cazul constatrii producerii sau posibilitii producerii de pagube pe seamafondurilor publice sau/i a patrimoniului public - raportul de sesizare, nsoit de procesul-verbal al inspeciei de audit intern, mpreun cu documentaia aferent, eventualele

contestaii depuse i deciziile de soluionare.

Sesizriabateri

INDICIIabateri

COMPARTIMENTUL DE INSPECIEstabilete scopul i obiectivele aciunii concrete ale inspeciei de audit intern;

tematica inspectieimatodele, tehnicile i procedeele de lucru;

Ordin de serviciu Ordin de serviciu

+ referat justificativ. ef comp. inspecie AI,ef S.A.I.

ALTE SITUAIIDECTSESIZRII

PROCES-VERBAL de inspecie de audit internbilateral, 3.ex: 1ex la IP, 2ex la organul de AIanexe: elemente probante,note explicative,note de relatii

fundamentarea constatrilor prin trimiteri la textul legal nclcat ila documentaia-anex la procesul-verbal;

COMP. INSPECIE AI ALDGAI

informare : constatrile fcute

Ministrul de finane

COMP. INSPECIE AI AL DGFPCFSJ

informare : constatrile fcutemsurile luate

Director general DGFPCFSJ


29/48


29

Coninutul contestaiei actului inspecieide audit internContestaiile - ci administrative de atac prin care se solicit anularea parial sau total aconstatrilor i msurilor menionate n actul constatator. Ele sunt formulate de conductorulinstituiei publice la care s-a efectuat inspecia de audit intern, fiind confirmate prinsemntur i tampil.

Contestaia va face referire strict la constatrile i la msurile cuprinse n procesul-verbal deinspecie de audit intern, fiind nsoit de elemente probatorii care s susin solicitarea

petentului. Contestaia nu se poate baza pe acte, documente sau informaii care la dataefecturii inspeciei de audit intern nu erau, n mod obiectiv, accesibile inspectorului de auditintern sau nu au putut fi puse la dispoziie acestuia pe perioada efecturii inspeciei de auditintern.

Procedura de contestare:Nprimire proces verbal de inspectie.

Max. N+15 zile calendaristice depunere la organul care a efectuat inspecia de audit intern:Contestaie + copie certificat, pe propria rspundere, a actului contestat, copii altedocumente pe care petentul le consider necesare sau/i utile n susinerea cauzei sale;

N+15+30 zile calendarisitce rspunsul la contestaie, prin decizie motivat definitiva,semnat de conductorul instituiei care a efectuat inspecia de audit intern;

Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea petiionarului o situaie mai grea dect ceacontestat i aplicat prin actul care face obiectul contestrii.

n cazul n care contestaia nu a fost depus n termen sau, deia fost depus n termen, a fostrespins n totalitate sau n parte, iar capetele de cerere care au fost respinse se refer la

producerea de prejudicii pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public ori se referla existena unui potenial pentru producerea unor asemenea prejudicii, contestaia se vatransmite de ctre persoana care a semnat ordinul de serviciu pentru efectuarea inspeciei deaudit intern, la Curtea de Conturi, nsoit de documentaia prevzut la art. 26 alin. (8) dinOrdonana Guvernului nr. 119/1999;

n cazul n care contestarea procesului-verbal de inspecie de audit intern s-a fcut pe capetede cerere care nu se refer la producerea de prejudicii pe seama fondurilor publice sau a

patrimoniului public, iar contestaia a fost respins sau admis n parte, contestaia i

rspunsul la contestaie nu vor fi transmise Curii de Conturi.


30/48


30

2.8. NORMELE PROFESIONALE INTERNAIONALE DE AUDIT INTERN

n 1971 s-au formulat pentru prima dat responsabilitile ce revin auditorului intern. UlteriorIIA, publica normele profesionale sub denumirea de Norme pentru practica profesional aAuditului Intern (ATH, IFACI,1985) . Prin norme n prezentul text se neleg criterii dup

care activitatea unui serviciu de audit intern poate fi apreciat i msurat obiectivul lor fiindde a expune un model de practic a auditului intern, aa cum a fost conceput si adoptat decatre IIA.

Cuprinsul normelor generale si specifice ale practicrii profesionalea auditului intern:

100. INDEPENDENA- AUDITORI I INTERNI TREBUIE S FIE INDEPENDENI DEACTIVITATEA PE CAREO AUDITEAZ

110 Locul n organizaielocul auditului intern n organizaie trebuie s fie suficient de

semnificativ pentru a-i permite realizarea responsabilitilor sale de audit.120 Obiectivitateaauditorii interni trebuie s efectueze auditarea cu obiectivitate

200. COMPETENA PROFESIONAL AUDITORII INTERNI TREBUIE S-IDESFOARE ACTIVITATEA CU COMPETEN I CONTIIN PROFESIONAL

Serviciul de audit intern (SAI) 210 Selectarea i distribuirea personalului serviciul de audit intern trebuie sgaranteze c competena tehnic i pregtirea general a auditorilor interni sunt de unnivel compatibil cu auditul ce trebuie efectuat.220 Cunotine, aptitudini i competene tehnice SAI trebuie s posede sau sacumuleze cunotinele, aptitudinile i competenele tehnice necesare exercitrii

responsabilitilor lor de audit. 230 Supervizare SAI trebuie s garanteze c activitile de audit intern suntsupervizate ntr-un mod adecvat.

Auditorul intern (AI) 240 Respectarea codului deontologic AI tebuie s respecte regulile coduluideontologic.250 Cunotinte, aptitudini i competene tehnice AI trebuie s posede cunotine,aptitudini i competene tehnice necesare bunei executri a activitii de audit intern260 Relaiile interumane i comunicarea AI trebuie s fie api s realizeze contacteinterumane i s tie s comunice eficient.270 Formarea continu AI trebuie s-i menin competena tehnic printr-opregatire permanent, continu.280 Contiina profesional - AI trebuie s dovedeasc contiina profesional nefectuarea misiunii lor.

300. NTINDEREA LUCR RILOR DOMENIUL DE ACTIVITATE AL AUDITULUI INTERN TREBUIE S CUPRIND EXAMINAREA IAPRECIEREA PERTIN ENEI I EFICACITII SISTEMU LUI DE CONTROL INTER N AL UNITII I A CALITIIEXECUIEI RESPONSABILITILOR ATRIBUITE.

310 Fiabilitatea i exhaustivitatea informaiilor AI trebuie s examinexefiabilitatea i exhaustivitatea informaiilor financiare ioperaionale, ca i mijloacele

utilizate pentru a identifica, msura, clasa i prezenta aceste informaii.


31/48


31

320 Respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilorAItrebuie s examineze sistemele stabilite pentru a asigura respectarea politicilor

planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor care pot s aib o incidensemnificativ asupra operaiilor unitii i asupra prezentrii informaiilor i trebuie sverifice ca unitatea s se conformeze efectiv la acestea.

330 Protecia patrimoniului AI trebuie s examineze dispoziiile luate pentruprotecia activelor i dac este cazul s verifice existena acestora.340 Utilizarea economic i eficace a resurselor AI trebuie s aprecieze dacresursele sunt utilizate ntr-un mod economic i eficace.350 Realizarea obiectivelor fixate pentru activitile operaionale i pentru

programeAI trebuie s examineze activitile unitii i programele sale pentru a seasigura c rezultatele corespund obiectivelor fixate i pentru a determina dacoperaiile i programele sunt executate conform previziunilor

400 EXECUTAREA ACTIVITII DE AUDITACTIVITATEA DE AUDITTREBUIE SCUPRIND ETAPELE DE PLANIFICARE A MISIUN II, EXAMINAREA I EVALUAREA

INFORMAIILOR CULESE , COMUNICAR EA REZULTATELOR OBINUTE IURMRILE ACESTORA.

410 Planificarea misiunilorAI trebuie s planifice fiecare misiune de audit420 Examinarea i evaluarea informaiilor culeseAI trebuie s culeag, analizeze,interpreteze informaiile i s documenteze aceast activitate pentru a susinerezultatele auditului

430 Comunicarea rezultatelor - AI trebuie s ntocmeasc un raport asuprarezultatelor muncii lor de audit440 Urmrile- AI trebuie s efectueze o urmrire, observare, pentru a se asigura caciunile prevzute n raport de AI, adoptate, sunt ntreprinse.

500 GESTIONAREA SERVICIULUI DE AI DIRECTORUL SERVICIULUI DE AITREBUIE S CONDUC SERVICIUL SU NTR-O MANIER ADECVAT.

510 Obiectiv, competen i responsabilitateDirectorul SAI trebuie s dispun deun document n care s fie definit, obiectivul, competena i responsabilitatea SAI

520 PlanificareaDirectorul AI trebuie s stabileasc planurile dup care SAI i v-aexercita responsabilitile sale530 Politici i proceduriDirectorul SAI trebuie s defineasc i s consemneze nscris politicile i pocedurile care vor ghida activitatea auditorilor.540 Gestiunea i formarea personalului Directorul SAI trebuie s stabileasc

planurile de recrutare i de dezvoltare a resurselor umane a SAI

550 Auditorii externi Directorul SAI trebuie s coordoneze eforturile AI i Aextern560 Controlul de calitateDirectorul SAI trebuie s defineasc i s pun n practicun plan de control de calitate, pentru a evalua activitile SAI

Normele de audit intern sunt nsoite de precizri menite s le fac operaionale. n sintezarecomandrile prevd:1. Controlulconcepte i responsabilitiPentru auditorul intern conceptul de control este mai larg dect pentru auditorii externi ipoate fi identificat ca un sistem global de control. Controlul poate fi considerat mai degrabca o parte integrat n activitatea de planificare, organizare i gestionare, dect o activitate

separat. Auditorii interni examineaz i evalueaz procesele planificrii, organizrii i


32/48


32

gestiunii pentru a determina dac exist o asigurare rezonabil10c obiectivele i scopurilefixate s fie atinse.

2. ntinderea lucrrilor Norma detaliat d indicaii auditorului cum s respecte n activitatea sa norma 300.

Reamintete in special ca auditorul intern trebuie sa priveasca controlul intern ca pe unansamblu de sisteme, fiecare controlat de un conductor n vederea realizrii obiectivelor iscopurilor propuse de unitate. Uneori conducerea ine cont de raportul cost /eficacitate ntimpul fazei de concepie a sistemelor.

3. Comunicarea rezultatelor

Recomandarea cuprinde sfaturi privind comunicarea oral i n scris a rezultatelor auditului.n particular norma pune n eviden aspectele urmtoare:- la sfritul lucrrii de auditare trebuie s fie ntocmit un raport scris i semnat- auditorul intern trebuie s prezinte concluziile sale i recomandrile responsabililor

adecvai nainte de a emite raportul sau definitiv

- rapoartele trebuie s fie impariale, clare, concise i constructive. Printre altele, fiecareraport trebuie s fie stabilit n timp util

- rapoartele pot cuprinde recomandri privind posibilele mbuntiri, fie n derulareaactivitilor operaionale, fie n controlul lor; de asemenea se pot evidenia obiectiveleatinse

- raportul de audit poate de asemenea s fac parte din punctul de vedere al auditatului nceea ce privete concluziile i propunerile

- directorul serviciului de audit intern trebuie s revad i s aprobe raportul definitiv i sdecid difuzarea sa

2.10. RISCUL DE AUDIT I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Riscul final al auditorului este de a emite o opinie eronat, de exemplu certificarea conturilorcare comport erori semnificative. Dar auditorul nu are obligaia i nici posibilitatea de a

contola totul fiind pus n situaia de a alege: ce va fi controlat saupunctele care vor fi ignorate.

Cum va proceda?Categoriile de riscuri posibile a intervenii sunt:

Riscul economic,Riscul de sistem,

Riscul de importan relativ

Ce trebuie s-i atrag atenia auditorului ?Sumele importante, tranzaciile complexe, cu deznodmnt nesigur, investiiile ndrznee,serviciile publice neperformante, schemele de contabilizare complexe, prile dincontabilitate necercetate.

Neputnd controla totul, auditorul trebuie :- s cunoasc bine riscurile susceptibile s se produc n unitate- s identifice riscurile fa de care unitatea nu s-a protejat

10conceptul de asigurare rezonabila se refera la ansamblul elementelor probante culese de catre

auditor care il indreptatesc sa concluzioneze ca informatiile analizate nu contin anomalii semnificative.


33/48


33

- s-i concentreze cea mai mare parte din controalele sale asupra acestor riscuri.

Pentru a-i putea ndeplini misiunea, auditorul trebuie s foloseasc procedurile pe care leconsider necesare pentru a obine un grad rezonabil de certitudine asupra corectitudiniioperatiilor verificate.

Originea riscului de audit:Fiabilitatea informatiilor financiare poate fi influentata de diferiti factori de risc pe careauditorul trebuie s-I ia in considerare pentru a utiliza tehnici adecvate in funcie de natura sigravitatea erorilor susceptibile s se produc. Trebuie reamintit c riscurile au probabilittivariabile de a se concretiza, dup cum unitatea se protejeaz sau nu fa de riscurile potenialei posibile, i c, dac unitatea nu se protejeaz, riscurile nu se concretizeaz ntotdeauna nerori reale.

Riscurile poteniale, sunt cele mai susceptibile de a se produce dac nu se instituie un controleficent menit s le previn, descopere i corecteze. Ele au un caracter teoretic , sunt comune

tuturor unitailor.

Riscurile posibile sunt formate din acea parte a riscurilor poteniale pentru care unitatea nu antreprins msuri eficiente menite s le limiteze si ca urmare exist o mare probabilitate caerorile s se produc fr a fi detectate si corectate.

Riscul economicOrice activitate economic implic riscuri in funcie de natura acestei activitti, de politicileaplicate si de situaia unitii la un moment dat: acesta este riscul economic.Aprecierea acestui risc trece printr-o inelegere global a unitii si a activitii sale pentru a

permite o apreciere corect a transpunerii sale contabile.Riscul economic poate fi analizat dup cum urmeaz:

-riscul legat de natura operaiilor-riscul legat de politicile alese de unitate-riscul legat de situaia unitii.

1)Riscurile legate de natura operaiilora) sectorul de activitate de careine unitateaAnumite riscuri sunt comune tuturor (sau aproape tuturor) unitiilor dintr-un sector deactivitate, a crui activitate este supus acelorai uzane si fluctuaiilor acelorai conjuncturi.Prin uzane se inelege existena regulilor sau a practicilor economice specifice unui sector.

Ele implic riscuri particulare care trebuie s fie transpuse in conturi.b) riscurile legate de activitatea exercitatExemple: modificarea modului de aprovizionare,investiii, finanare.Cunoaterea acestor riscuri nu se poate face, in general, numai prin contact direct cu cadreleoperaionale din unitate, care au luat decizii in acest sens, contabilii limitndu-se, cel maiadesea la constatarea consecinelor lor.

c) riscuri legate de structura unitii.Exemple: implantarea geografic descentralizat cu omogenitatea informaiei

d) riscuri legate de volumul si frecvena operaiilor


34/48


34

-fiabilitatea operaiilor repetitive ( adesea numeroase) ine in principiu de calitateaprocedurilor de prelucrare

-operaiile punctuale comport mai multe riscuri in msura n care persoanele nsrcinate cuprelucrarea lor ( adesea cadre intermediare ) nu dispun de aceleai puncte de reper-operaiile excepionale, n msura n care ele apeleaz, n general, la o tehnicitate mai mare

si comport mai multe riscuri.

n acest sens trebuie cunoscute riscurile inerente naturii operaiilor. Pentru aceasta trebuie:S se stabileasca ciclurile si conturile semnificative;S se aprecieze mai bine particularitaile la intreruperea exerciiului;S se inventarieze operaiile care ar trebui s fie contabilizate;S se aprecieze mai bine natura provizioanelor ce urmeaz s fie constituite.

B)Riscuri legate de politicile alese de ctre unitatePoliticile alese de ctre unitate, au o influent direct asupra faptelor contabilizabile si numaicunoscndu-le, auditorul se poate asigura c ele sunt corect transpuse in contabilitate.

Exemple: politica de investiie a unitii. Politicile vizate sunt toate acelea care privescaspectele fundamentale ale vieii unitii: financiar, social, dezvoltare, investiii. Pentru o mai

bun cunoatere a politicilor este necesar o mai bun interpretare a rezultatelor dinrevizuirea analitic a cifrelor, aprecierea evalurilor, aprecierea comentariilor din rapo rtul degestiune.

C) Riscurile legate de situatia unitaii.Riscurile nu sunt aceleai ntr-o unitate sntoas i fr dificulti financiare ca ntr-o unitate.aflat n dificultate financiar. n cea dinti, conductorii vor putea fi tentai de o politicprea conservatoare, pe cnd n a doua ei vor putea avea reacii necontrolate ( crediteneperformante, opiuni fiscale periculoase, operaii ilicite), amn ( din lips de mijloace)luarea unor decizii corespunztoare privind gestiunea.Auditorul trebuie s cunoasc in acelasi timp, percepia pe care conductorii o au asuprasituaiei lor, pentru a anticipa reaciile acestora i a-I ajuta s aprecieze situaia real pentru aevita o percepie prea pesimist ( situaiile dificile nu sunt toate iremediabile) sau preaoptimist a a cestei situaii.

Riscul de sistemriscuri legate de organizarea general a unitiiCuprinde trei tipuri de riscuri:

- riscul de transpunere contabil, el insui in funcie de complexitatea regulilor i asistemelor de obinere i prelucrare a datelor.

- riscul legat de sistemul de gestiune (managementul gestiunii curente), caredepinde de: pertinena i de calitatea informaiei de gestiune, de modul de aplicarea acestei informaii ( aciuni corective), de atitudinea conducerii.

- riscul privind structura responsabilitilor,adic: repartizarea responsabilitilor(misiuni, activiti, sarcini, apreciat din unghiul eficienei i al respectriiregulilor controlului intern, aplicarea controlului ierarhic).

1. Riscuri legate de natura si complexitatea structurilor i regulilorOperaiile unitii au grade diferite de complexitate, ele pot fi ntr-o msur mai mare sau maimic influenate de regulile contabile, fiscale, juridice. Cu ct aceste reguli sunt maicomplexe, cu att sunt mai mari riscurile de erori. Exemple: evaluarea lucrrilor n cazul

cheltuielilor de capital neterminate i nerecepionate pn la sfritul anului, finanarea unorprograme din surse diferite, asocierile, preluarea unor servicii publice de la regiile autonome.


35/48


35

2. Riscuri legate de calitatea gestiuniiCalitatea procesului de decizie, de msurare a rezultatelor, de punere n aplicare a msurilorcorective, minimizeaz riscurile operaiilor periculoase sau ale cror consecine sunt prostmsurate. Calitatea managementului resurselor umane influeneaz riscurile unitii, n

funcie de modul cum se asigur o coresponden ntre competena profesional icomplexitatea sarcinilor, cum se asigur o bun motivare n stimularea personalului. O bungestionare este un factor atenuant al riscului economic care astfel este localizat, supravegheat,combtut.

3. Riscul legat de controlul internPentru operaiunile de gestiune curent, sistemul de nregistrare a operaiilor, de la iniiere

pn la transpunerea lor n conturi, trebuie s fie conceput i aplicat astfel nct s previn, sdetecteze i s corecteze erorile. Un sistem prost conceput sau aplicat, poate facilitaproducerea unor erori majore. Exemple:

un sistem defectuos de stabilire, eviden i colectare a impozitelor i taxelor locale

poate diminua simitor nivelul veniturilor unitii administrativ teritoriale;urmarirea insuficient a debitorilor dubioi poate face ca unitatea s continue prestareaserviciilor publice ctre clieni care nu vor plti niciodat i al caror numr trebuie deciredus.

Dimpotriv, un sistem bine conceput i aplicat, constituie o protecie esenial mpotrivariscului de erori:

separare a funciilor limiteaz riscul de fraudexistena procedurilor scrise

Fiabilitatea sistemului este deci un element important n demersul auditorului.

4. Riscuri legate de atitudinea conduceriiOricare ar fi calitatea controlului intern, atitudinea conducerii poate contribui la ntrireaeficienei sale sau, dimpotriv, la creterea riscurilor de sistem (de transpunere contabil).Exemple: o conducere sensibil la calitatea informaiei sale i la eficiena serviciilor sale, vaasigura o supervizare a ansamblului operaiilor veghind la aplicarea i la funcionareasistemelor performante i fiabile; o conducere care are o ncredere prea mare n calitateaoamenilor si i a sistemelor sale, nu va putea descoperi devierile din cauz c nu a asigurataceast supervizare, conductorii supui unor presiuni prea mari (buget, respectareapreviziunilor, presiunea creditorilor, pot fi tentai s-i influeneze colaboratorii pentru aminimaliza vizibilitatea dificultilor lor i a face astfel inoperant sistemul de control intern).

Riscul legat de importana relativ

Importana relativ nu constituie un risc n sine, dar este un factor important pentru a permiteauditorului s aprecieze amploarea riscurilor precedente. Ea se refer n principal la valoareaoperaiilor prelucrate sau susceptibile s fie, dar trebuie s ia de asemenea n calcul anumiteelemente calitative (apropierea pragurilor fatidice: deficit bugetar, goluri de cas). ndemersul su auditorul trebuie s ia n considerare aceast noiune pentru a determina:

Pentru o bun orientare i planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrrilor inutile i pentru planificarea n final a deciziei cu privire la opinia emis, auditorul trebuie s identificedomeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului i s stabileascimportana lor relativ.


36/48


36

Domenii semnificative: achiziii, personal, trezorerie, etc.Sistemele semnificative reprezint ciclurile contabile care prelucreaz operaii de gestiunecurent, pentru care va trebui s se asigure c riscul legat de controlul intern este ct mai miccu putin.

Sisteme semnificative = orice sistem care asigur surprinderea i transcrierea operaiilorrepetitive realizate de unitate, cnd valoarea cumulat a acestora este ea nsi semnificativdin perspectiva conturilor anuale.

Pentru nelegerea i descrierea sistemelor semnificative auditorul stabilete:- locurile unde au loc operaiunile i se ntocmesc documentele- care sunt sursele de date- circuitul documentelor- tehnologia contabila a prelucrrii datelor- zonele de risc i posibilitatea de denaturare a conturilor anuale.

Auditorul se bazeaz de regul, pe teste i sondaje i ca urmare prezint riscul ca uneleinexactiti i omisiuni s nu fie descoperite. Dac are indicii c acestea ar putea fisemnificative, el este obligat s-i extind verificrile spre a lmurii aspectele, innd cont deimportana relativ i de pragul de semnificaie.

Importana relativ a unei inexactiti sau omisiunise stabilete n raport cu mrimea saunatura acestora, cu posibilitatea ca aceste inexactiti i omisiuni s influenezeraionamentul, opinia sau decizia utilizatorilor de informaii.

Conturile semnificativesunt toate acele conturi a cror valoare reprezint o parte importantdin conturile anuale, precum i acelea care, prin natura lor, ar fi susceptibile s reprezinte oparte important din conturile anuale. Conturile care privesc operaiile excepionale, pe careel ar trebui s le controleze, cu mai mult rigoare dect pe celelalte.

Pragul de semnificaie permite s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corectatesau nu, pentru ca el s emit o opinie fr rezerve. Prag de semnificaie este msura valoriipe care o poate da auditorul, de la care o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afectaconformitatea cu regulile i sinceritatea conturilor anuale precum i imaginea fidel arezultatului operaiilor, a situaiei financiare i a patrimoniului unitii, este deci aprecierea pecare o poate face auditorul privind nevoile utilizatorului conturilor anuale.

Definirea acestui prag permite auditorului la nceputul misiunii sale s aprecieze mai binesistemele i conturile susceptibile s conin erori semnificative, iar la sfritul misiunii, saprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n exerciiu ca s

poat emite o opinie fr rezerve.

Incidena asupra abordrii audituluiCunoaterea acestor riscuri i aprecierea importanei lor relative este un element esenial alabordrii auditului . ntradevar,

- cu ct riscul economic este mai nsemnat, cu att mai mult afecteaz aprecierea celorlalte riscuri

- riscul de sistem (de transpunere contabil) va influena natura lucrrilor, studierea

sau nu a procedurilor, i amploarea controlului conturilor pentru fiecare grup deoperaii semnificative


37/48


37

- riscul legat de importana relativ permite auditorului s-i dozeze ntindereacontroalelor.

Pe grupuri ncercai s definii 5 domenii semnificative, 5Exercitiu: sisteme semnificative, 5 conturi semnificative, precum i un

criteriu de determinare a pragului de semnificaie cu motivarea

afirmaiei.

ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN N AMINISTRAIA PUBLICLOCAL

3.1.PARTICULARITI ORGANIZATORICEUnitile administ

07 Auditul Intern

Documents

Transcript of 07 Auditul Intern