26/08/62

1

การหกภาษเงนได ณ ทจายWithholding Tax

อดศกด สบประดษฐ

กฤษณ แสงทอง

Withholding Tax

สงวนลขสทธโดยอ.อดศกด สบประดษฐ

หลกการหกภาษ ณ ทจาย

การหกภาษ ณ ทจายเปนเครองมอในการจดเกบภาษ

เงนได เพอ...

• ลดภาระผเสยภาษเมอถงเวลายนแบบฯ ไมตองจายเงน

กอนใหญ

• รฐจะไดรบเงนอยางสมาเสมอเพอนามาใชบรหารประเทศ


26/08/62

2

หลกเกณฑการหก

หกเมอไร? เมอจาย

ใครมหนาหก? ผจายเงน(ตามทกฎหมายกาหนด)

ผถกหกคอใครบาง? ผรบเงนซงมหนาทเสยภาษ (ตามทกฎหมายกาหนด)

เงนไดทตองถกหก? เงนไดตามมาตรา 40(2)-(8)

อตราการหกภาษ? 0.5-10%

บทลงโทษ? เงนเพมรอยละ 1.5 ตอเดอน ไมมเบยปรบ


การหกภาษเมอมการจายเงน

• ลกษณะการจาย

– จายดวยเงนสด

– จายดวยเชค

– จายดวยวธโอนเงนผานธนาคาร

– จายเปนสงของ

–หกกลบลบหน


26/08/62

3

เครดตภาษ / ขอคนภาษ

• ผรบเงน / ผถกหกภาษ มสทธนาภาษทถกหกไปเครดตเมอยนรายการ

ภาษในปทถกหกภาษนน

• ขอคนภาษไดภายใน 3 ปนบแตวนสดทายแหงการยนรายการภาษ


กฎหมายทเกยวของ

• มาตรา 3 เตรสแหงประมวลรษฎากร

• กฎทรวง ฉบบท 144

• คาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528


26/08/62

4

เงนไดทตองหกภาษตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

เงนไดตามมาตรา 40 แหงประมวลรษฎากร

• มาตรา 40(2) รบทางานให...

• มาตรา 40(3) คาสทธ...

• มาตรา 40(4) (ก) (ข) อาท ดอกเบย เงนปนผล

• มาตรา 40(5) คาเชา

• มาตรา 40(6) วชาชพอสระ เชน คาวาความ คาทาบญช สอบบญช

• มาตรา 40(7) รบเหมา

• มาตรา 40(8) รบจาง ฯลฯ


อตราภาษ

• 0.5%• 0.75%• 1%• 2%• 3%• 5%• 10%

ขนอยกบธรกรรม


26/08/62

5

ขอสงเกต

การหกภาษ ณ ทจายตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

จะหกตอเมอ...

ไมมหนาทตองหกตามกฎหมายอนในประมวลรษฎากร



การหกภาษ ณ ทจายตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

เงนไดทตองหกตามคาสงน

จายตงแต 1,000 บาทขนไป


26/08/62

6

ผรบเงนตองมหนาทเสยภาษ

• ถาผรบเงนทไมมหนาทเสยภาษ กไมตองหกภาษ เชน

– สหกรณ

– BOI– คานวณภาษแลวไมถงเกณฑเสยภาษ เชน จาย 900 บาท


ผรบไมมหนาทเสยภาษ

• ธนาคารจายดอกเบยใหกบหนวยราชการไมตองหกภาษเพราะหนวย

ราชการไมมหนาทเสยภาษ

(อางอง กค 0702/7018 ลงวนท 31/8/54)


26/08/62

7

การหกภาษ ณ ทจาย...ตาม...

คาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528


ขอ 3 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอนแตไม

รวมถง กลมเกษตรกรตามกฎหมายวาดวยสหกรณซงเปนผจายเงนได

พงประเมนใหแกผรบซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หกภาษ ณ

ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 0.75 เฉพาะผจายเงนและ

สาหรบการซอสนคาในกรณดงตอไปน

พช ผล ทางการเกษตร (หกอตรา 0.75%)ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528


26/08/62

8

(1) ยางแผนหรอยางชนดอนอนผลตขนหรอไดมาจากสวนใด ๆ ของตนยางพาราเฉพาะกรณผซอเปนผ

สงออกหรอผผลตผลตภณฑสาเรจรปจากยางดงกลาว ไมวาจะใชยางนนเปนสวนใหญหรอไม

(2) มนสาปะหลง ไมวาจะเปนหวหรอจดทาเปนผง แปง เสน กอน แทง ฝอย ชน เมด หรอจดทาใน

ลกษณะอน เฉพาะกรณผซอเปนผสงออก

(3) ปอ เฉพาะกรณผซอเปนผสงออกหรอผผลตกระสอบปาน ผากระสอบปาน ดายทอกระสอบปาน

หรอทอผากระสอบปาน เชอกหรอผลตภณฑใด ๆ ทผลตจากปอ ไมวาจะใชปอนนเปนสวนใหญ

หรอไม

(4) ขาวโพด เฉพาะกรณผซอเปนผสงออกหรอผผลตนามนพชหรออาหารสตวทกชนด

(5) ออย เฉพาะกรณผซอเปนผผลตนาตาลทกชนด

(6) เมลดกาแฟ ไมวาจะควแลวหรอไม เฉพาะกรณผซอเปนผสงออกหรอผผลตผลตภณฑสาเรจรป

จากกาแฟ

(7) ผลปาลมนามน ไมวาเปนสวนใดของผล เฉพาะกรณผซอเปนผผลตนามนปาลมหรอผผลตนามน

พช



(8) "สนคาตาม (1) ถง (7) เฉพาะกรณผซอเปนผไมมหนาทเสยภาษเงนไดตามประมวลรษฎากร แตไมรวมถงกลมเกษตรกรตามกฎหมายวา

ดวยสหกรณ“(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากรท ท.ป. 280/2560 ใชบงคบตงแตวนท 2 พฤษภาคม พ.ศ. 2560 เปนตนไป)



26/08/62

9

รายการ ผจายเงน ผรบเงน อตรา หมายเหต

ยาง ผสงออกหรอผผลต

บรษทหรอ

หางหนสวน

นตบคคล

0.75%

ผจายเปน



นตบคคล

หรอนตบคคลอน

มนสาปะหลง ผสงออก

ปอ ผสงออกหรอผผลต

ขาวโพด ผสงออกหรอผผลต

ออย ผผลตนาตาล

เมลดกาแฟ ผสงออกหรอผผลต

ผลปาลมนามน ผสงออกหรอผผลต

7 รายการดานบน

ผไมมหนาทเสยภาษ แตไมรวมถงกลม

เกษตรกรตามกฎหมายวาดวยสหกรณ

ขาว ผสงออกทเปนบรษทหรอหางหนสวนนต

บคคลหรอนตบคคลอน แตไมรวมกลม

เกษตรกรตามกฎหมายวาดวยสหกรณ

บคคลธรรมดา



นตบคคล

0.5%


ขาว (หกอตรา 0.5%)ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

“ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอนแตไมรวมถง กลมเกษตรกรตามกฎหมายวาดวยสหกรณซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (8) แหงประมวลรษฎากร เฉพาะผจายเงนซงเปนผซอขาวและเปนผสงออกใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 0.5 สาหรบการจายเงนไดพงประเมนตงแตวนท 1 มถนายน พ.ศ. 2560 เปนตนไป (2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 0.5 สาหรบการจายเงนไดพงประเมนตงแตวนท 2 พฤษภาคม พ.ศ. 2560 เปนตนไป คาวา “ขาว” หมายความวา ขาวสาร ปลายขาว ขาวกลอง ปลายขาวกลอง ขาวนง และปลายขาวนง ทงน ไมวาจะเปนขาวเจาหรอขาวเหนยว” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากรท ท.ป. 281/2560 ใชบงคบตงแตวนท 2 พฤษภาคม พ.ศ. 2560 เปนตนไป )


26/08/62

10


• การขายพช ผล ผขายทเปนบคคลธรรมดา ไมตองถกหกภาษ

• แตถาขาว ผขายเปนบคคลธรรมดาตองถกหกภาษดวย

• สหกรณทไมไดเปนผสงออกซอขาวกไมตองหกภาษ


รบทางานให ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

“ขอ 3/1 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(2) แหงประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปน (1) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย นอกจากทระบใน (2) หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (2) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดแตไมรวมถง มลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศกาหนดตามมาตรา 47(7)(ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 10.0(ดคาสงกรมสรรพากรท ป.120/2545)


26/08/62

11

รบทางานใหเงนไดตามมาตรา 40(2)

เงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (2) แหงประมวลรษฎากร• เงนไดเนองจากหนาทหรอตาแหนงงานททา หรอจากการรบทางานให

ไมวาจะเปนคาธรรมเนยม คานายหนา คาสวนลด เงนอดหนนในงานททา เบยประชม บาเหนจ โบนส เงนคาเชาบาน เงนทคานวณไดจากมลคาของการไดอยบานทผจายเงนไดใหอยโดยไมเสยคาเชา เงนทผจายเงนไดจายชาระหนใดๆ ซงผมเงนไดมหนาทตองชาระ และเงน ทรพยสน หรอประโยชนใดๆ บรรดาทไดเนองจากหนาทหรอตาแหนงงานททา หรอจากการรบทางานใหนนไมวาหนาท หรอตาแหนงงาน หรองานทรบทาใหนนจะเปนการประจาหรอชวคราว


คารบทางานให

ผจาย ผรบ อตราภาษทหก

บรษท

หางหนสวนนตบคคล

นตบคคลอน

บรษท


(ประกอบในไทย)

3%

มลนธหรอสมาคม

(ทไมไดรบประกาศ)10%


26/08/62

12


• เงนไดจากการรบทางานให จะมตนทนตา ไมมการออกวตถดบ วสด

อปกรณ

• เชน คาชปปง คานายหนา ตวแทน คาทปรกษา


คาสทธ ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

“ขอ 3/2 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(3) แหง

ประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปน

(1) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย นอกจากทระบใน (2) หก

ภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0

(2) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดแตไมรวมถง มลนธหรอสมาคมทรฐมนตร

ประกาศกาหนดตามมาตรา 47(7)(ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ

10.0

(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.101/2544 ใชบงคบ 16 กรกฎาคม 2544 เปนตนไป)

“ความในวรรคหนงมใหใชบงคบสาหรบการจายเงนไดพงประเมนเฉพาะทเปนการโอนทรพยสนท

มใชเงนสด เพอตอบแทนการไดสทธในการดาเนนการตามสญญาทกระทากบรฐวสาหกจกอนการนาทนบางสวน

หรอทงหมดมาเปลยนสภาพเปนหนในรปแบบของบรษทจากดหรอบรษทมหาชนจากดตามกฎหมายวาดวยทน

รฐวสาหกจ โดยสญญาดงกลาวตองเปนสญญาทกระทากอนวนทคาสงกรมสรรพากรนใชบงคบ ทงน ไมรวมถง

สญญาทไดมการแกไขเพมเตมภายหลงจากวนทคาสงกรมสรรพากรนใชบงคบในสวนสาระสาคญของระยะเวลา

การไดสทธ หรอ มลคาทรพยสนทตองสงมอบ”

(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.139/2547 ใชบงคบ 12 เมษายน 2547 เปนตนไป)


26/08/62

13

คาสทธ เงนไดตามมาตรา 40 (3)

คาแหงกดวลล คาแหงลขสทธหรอสทธอยางอน เงนป หรอเงนไดม

ลกษณะเปนเงนรายปอนไดมาจากพนยกรรม นตกรรมอยางอน หรอคา

พพากษาของศาล


คาสทธ


บรษท


นตบคคลอน

บรษท


(ประกอบในไทย)

3%




26/08/62

14


คาซอคอมพวเตอร

• ถาซอคอมพวเตอรทมซอฟตแวรพนฐานรวมอยดวยกเปนการซอขาย

คอมพวเตอร ไมเปนการจายคาสทธ ไมตองหกภาษ

• ซอฟตแวรพนฐาน เชน ระบบ Dos ระบบ Windows ซงเปนโปรแกรมพนฐานอนจาเปนกอนจะนาโปรแกรมอนๆ มาใช

• ถาซอแยกจากเครองฯ กตองถกหกภาษ 3%


ดอกเบยตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

“ขอ 4 ใหผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4)(ก) แหงประมวลรษฎากร ดงตอไปน หกภาษ ณ ทจาย (1) ธนาคารตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย บรษทตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร และบรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรษทบรหารสนทรพยซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4)(ก) แหงประมวลรษฎากร ใหแกผรบซงเปน (ก) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทยนอกจากทระบใน (ข) แตไมรวมถงธนาคารตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชยบรษทตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร และบรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรษทบรหารสนทรพย หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0 (ข) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายไดแตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศกาหนด ตามมาตรา 47(7)(ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 10.0 (2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงมใช ผจายเงนไดทมหนาทหกภาษ ณ ทจายตาม (1) เปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40(4)(ก) แหงประมวลรษฎากร เฉพาะทเปนดอกเบยพนธบตร ดอกเบยหนก ใหแกผรบซงเปนธนาคารตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย บรษทตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจ หลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร หรอบรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรษท บรหารสนทรพย หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0 “(๓) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงมใชผจายเงนไดทมหนาทหกภาษ ณ ทจายตาม (๑) เปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา ๔๐(๔)(ก) แหงประมวลรษฎากร เฉพาะทเปนดอกเบยพนธบตร ดอกเบยหนก ดอกเบยตวเงน ดอกเบยเงนกยม ดอกเบยเงนกยมทอยในบงคบตองถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยมเฉพาะสวนทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายดงกลาว ผลตางระหวางราคาไถถอนกบราคาจาหนายตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอนเปนผออกและจาหนายครงแรกในราคา ตากวาราคาไถถอน เงนไดทไดรบจากการถอศกก ใหแกผรบซงเปน (ก) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทยนอกจากทระบใน (ข) แตไมรวมถงธนาคารตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย บรษทตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอรและบรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรษทบรหารสนทรพย หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ ๑.๐ (ข) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายได แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศกาหนด ตามมาตรา ๔๗(๗)(ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ ๑๐.๐”


26/08/62

15

ดอกเบย เงนไดตามมาตรา 40 (4) (ก)

(4) เงนไดทเปน

(ก) ดอกเบยพนธบตร ดอกเบยเงนฝาก ดอกเบยหนก ดอกเบยตวเงน ดอกเบยเงนกยมไมวาจะมหลกประกนหรอไม ดอกเบยเงนกยมทอยในบงคบตองถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยมเฉพาะสวนทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายดงกลาว หรอผลตางระหวางราคาไถถอนกบราคาจาหนายตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอนเปนผออกและจาหนายครงแรกในราคาตากวาราคาไถถอน รวมทงเงนไดทมลกษณะทานองเดยวกนกบดอกเบย ผลประโยชนหรอคาตอบแทนอนๆ ทไดจากการใหกยม หรอจากสทธเรยกรองในหนทกชนด ไมวาจะมหลกประกนหรอไมกตาม


เงนไดตามมาตรา 40(4)(ก)


1. ธนาคาร บรษท


(ประกอบในไทย) แตไม

รวมถง 1-3

1%

2. บรษท (เงนทน, หลกทรพย, เครดตฟองซเอร



3. บรษท (บรหารสนทรพย)


26/08/62

16


ผจาย ผรบ อตราภาษ เฉพาะเงนได

บรษทหรอหาง

หนสวนนตบคคล

(ทไมใชธนาคารฯ)

ธนาคาร

บรษท (เงนทน,

หลกทรพย,

เครดตฟองซเอร

บรษท (บรหาร

สนทรพย)

1% ดอกเบยพนธบตร

ดอกเบยหนก



ผจาย ผรบ อตราภาษ เฉพาะเงนได

บรษทหรอหาง



บรษทหรอหางหนสวน

นตบคคล


1% ดอกเบยพนธบตร

ดอกเบยหนก

ดอกเบยตวเงน

ดอกเบยเงนกยม

ฯลฯ(ยกเวนดอกเบยเงนฝาก)




26/08/62

17

ดอกเบย (ทตองหกภาษ)

เงนไดตามมาตรา 40 (4)(ก) แยกไดเปน 8 กรณ1. ดอกเบยพนธบตร

2. ดอกเบยหนก

3. ดอกเบยตวเงน

4. ดอกเบยเงนก

5. ดอกเบยเงนกทถกหกตาม พรบ.ปโตรเลยมเฉพาะสวนทเหลอหลงจากหกภาษ

6. ผลตางระหวางราคาไถถอนกบราคาจาหนาย ตวเงนหรอตราสารแสดงสทธในหนจาหนายครงแรกตากวาราคาไถถอน

7. ดอกเบยเงนฝาก

8. เงนไดทานองเดยวกบดอกเบย



• ธนาคารจายหกทกกรณ

• บรษทฯ จายใหธนาคารหก 1% สาหรบ 2 กรณแรก ดอกเบยหนกกบดอกเบยพนธบตร

• บรษทฯ จายให บรษทฯ หก1% ใน 6 กรณแรก


26/08/62

18

เงนปนผล ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

ขอ 5 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย กองทนรวมสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนสาหรบใหกยมเงนเพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม ทงน ไมรวมถงกจการรวมคา ซงเปนผจายเงนปนผล เงนสวนแบงของกาไรหรอประโยชนอนใดตามมาตรา 40 (4) (ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวอตรารอยละ 10.0 กรณใหแกผรบซงเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศประกอบกจการในประเทศไทย หรอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทยแตไมรวมถง (1) บรษทจดทะเบยน (2) บรษทจากด นอกจาก (1) ซงถอหนในบรษทจากดผจายเงนปนผลไมนอยกวารอยละ 25 ของหนทงหมดทมสทธออกเสยงในบรษทจากด ผจายเงนปนผลและบรษทจากดผรบเงนปนผลไมวาโดยทางตรงหรอโดยทางออม”


เงนปนผล ตามมาตรา 40(4)(ข)

“(ข) เงนปนผล เงนสวนแบงของกาไร หรอประโยชนอนใดทไดจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอสถาบนการเงนทมกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดตงขนสาหรบใหกยมเงน เพอสงเสรมเกษตรกรรม พาณชยกรรม หรออตสาหกรรม เงนปนผลหรอเงนสวนแบงของกาไรทอยในบงคบ ตองถกหกภาษไว ณ ทจาย ตามกฎหมายวาดวยภาษเงนไดปโตรเลยมเฉพาะสวนทเหลอจากถกหกภาษไว ณ ทจายตามกฎหมายดงกลาว”

(แกไขเพมเตมโดยพระราชบญญต แกไขเพมเตมประมวลรษฎากร (ฉบบท 52) พ.ศ. 2562 ใหใชบงคบ ตงแตวนท 20 สงหาคม พ.ศ. 2562 เปนตนไป)

เพอประโยชนในการคานวณเงนไดตามวรรคหนง ในกรณทบตรชอบดวยกฎหมายทยงไมบรรลนตภาวะเปนผมเงนได และความเปนสามภรยาของบดาและมารดาไดมอยตลอดปภาษ ใหถอวาเงนไดของบตรดงกลาวเปนเงนไดของบดา แตถาความเปนสามภรยาของบดาและมารดามไดมอยตลอดปภาษ ใหถอวาเงนไดของบตรดงกลาวเปนเงนไดของบดาหรอของมารดาผใชอานาจปกครอง หรอของบดาในกรณบดามารดาใชอานาจปกครองรวมกน ความในวรรคสองใหใชบงคบกบบตรบญธรรมทยงไมบรรลนตภาวะซงเปนผมเงนไดดวยโดยอนโลม


26/08/62

19

เงนไดตามมาตรา 40(4)(ข)ผจาย ผรบ อตราภาษ หมายเหต

•บรษทหรอหาง


(ทตงขนตาม

กฎหมายไทย)

•กองทนรวม

•สถาบนการเงนทม

กฎหมายโดยเฉพาะ

ของประเทศไทย

จดตงขน

•บรษทหรอหางหนสวน

นตบคคล

(ทตงขนตามกฎหมาย

ของตางประเทศ)


นตบคคล

(ทตงขนตามกฎหมาย

ไทย)

10% ดานผจาย : ไมรวมกจการรวมคา

ดานผรบ : ไมรวมถงบรษทจดทะเบยน

บรษทจากดทถอหน

กนไมนอยกวารอยละ

25% ของหนทมสทธออกเสยง



• กาไรสะสมทผถอหนไดรบเนองจากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลเลก

กจการไมถอเปนเงนไดตามมาตรา 40(4)(ข) แตเปนเงนไดตามมาตรา

40(4)(ฉ) ฉะนน...

ถาผถอหนเปนบคคลธรรมดา > หกตามอตราภาษเงนไดบคคล

ธรรมดาตามมาตรา 50(2) ไมใชหก 10 %

ถาผถอหนเปนนตบคคล กไมตองถกหกภาษ


26/08/62

20

คาเชาทตองหกภาษ ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

ขอ 6 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลหรอนตบคคลอน ซงเปนผจายคาเชาหรอประโยชนอยางอนทไดเนองจากการใหเชา

ทรพยสน ตามมาตรา 40(5)(ก) แหงประมวลรษฎากร แตไมรวมถงคาแหงอาคารหรอโรงเรอนทไดรบกรรมสทธใหแกผรบซงเปน

(1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0

(2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย นอกจากทระบใน (3) หกภาษ ณ ทจายโดย

คานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0

(3) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายได แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศกาหนดตาม

มาตรา 47(7)(ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 10.0

(4) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หรอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย

นอกจากทระบใน (3) เฉพาะทเปนคาเชาเรอตามกฎหมายวาดวยการสงเสรมพาณชยนาวทใชในการขนสงระหวางประเทศ หกภาษ ณ

ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0

“ความในวรรคหนง ไมใหใชบงคบกบการจายเงนคาเชาตามสญญาใหเชาทรพยสนแบบลสซงทเปนไปตามหลกเกณฑดงตอไปน

(๑) ผใหเชาเปนบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทมทนจดทะเบยนทไดรบชาระแลวไมตากวา ๖๐ ลานบาท และเปน

ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ซงตองเสยภาษมลคาเพมตามมาตรา ๘๒/๓ แหงประมวลรษฎากร

(๒) ผเชาเปนนตบคคล

(๓) กาหนดเวลาเชาตองมระยะเวลาตงแต ๓ ปขนไป เวนแตทรพยสนทใหเชาเปนทรพยสนทผใหเชายดมาจากผเชา

รายอน ระยะเวลาในการใหเชาอาจไมถง ๓ ปกได

คาวา “การใหเชาทรพยสนแบบลสซง” หมายความวา สญญาใหเชาทรพยสน ซงผใหเชาเปนเจาของทรพยสนและนา

ออกใหเชาโดยใหคามนวา เมอสนสดสญญาเชา ผเชามสทธเลอกทจะซอทรพยสนทเชาหรอสงคนทรพยสนนนแกผใหเชากได”

(ยกเลกโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.๒๕๙ สงวนลขสทธโดยอ.อดศกด สบประดษฐ

คาเชา เงนไดตามมาตรา 40 (5) (ก)

(5) เงนหรอประโยชนอยางอนทไดเนองจาก

(ก) การใหเชาทรพยสน

(ข) การผดสญญาเชาซอทรพยสน (ค) การผดสญญาซอขายเงนผอนซงผขายไดรบคนทรพยสนทซอขายนน โดยไมตองคนเงนหรอประโยชนทไดรบไวแลว ในกรณ (ก) ถาเจาพนกงานประเมนมเหตอนควรเชอวา ผมเงนไดแสดงเงนไดตาไป ไมถกตองตามความเปนจรง เจาพนกงานประเมนมอานาจประเมนเงนไดนนตามจานวนเงนททรพยสนนนสมควรใหเชาไดตามปกต และใหถอวาจานวนเงนทประเมนนเปนเงนไดพงประเมนของผมเงนได ในกรณนจะอทธรณการประเมนกได ทงนใหนาบทบญญตวาดวยการอทธรณตามสวน 2 หมวด 2 ลกษณะ 2 มาใชบงคบโดยอนโลม ในกรณ (ข) และ (ค) ใหถอวาเงนหรอประโยชนทไดรบไวแลวแตวนทาสญญาจนถงวนผดสญญาทงสน เปนเงนไดพงประเมนของปทมการผดสญญานน


26/08/62

21


ผจาย ผรบ อตราภาษ หมายเหต




•บคคลธรรมดา


นตบคคล

(ทประกอบกจการใน

ไทย)

5% คาเชาไมรวมถงคา

แหงอาคารหรอ

โรงเรอนทไดรบ

กรรมสทธ

•มลนธหรอสมาคมท

ไมไดรบประกาศฯ10%



• จายคาเชาทกกรณหก 5% โดยคาเชานนไมรวมคาแหงอาคาร

• สญญาแบบลสซงกตองหก 5% เชนเดยวกน


26/08/62

22

เชารถต หรอ ขนสง หรอ บรการ?

• เชารถตแบบไมมคนขบหกภาษอยางไร?

• เชารถตแบบมคนขบหกอยางไร?

เชารถ ขนสง บรการ

สญญา

ภาษหก ณ ทจาย


• สญญาเชาสถานทตองเสยอากรแสตมป

• สญญาซอขายนา ไฟไมตองเสยอากรแสตมป

สญญา ภาษหก ณ ทจาย

เชาอพารทเมนท

เชาหองพกในโรงแรม

เชาพนท

- มบรการนา ไฟ

- ม รปภ.

- สงมอบการครอบครอง

- ไมสงมอบการครอบครอง

คานา คาไฟ

คาบรการสวนกลาง

อางอง กค 0702/8593 ลงวนท 4/11/53สงวนลขสทธโดยอ.อดศกด สบประดษฐ

26/08/62

23

เชาปายโฆษณา

• เชาปายโฆษณาทอยบนตกสงเปนการเชาหรอไม


คาวชาชพอสระทตองหกภาษ ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

ขอ 7 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผจายเงนไดจากวชาชพอสระ ตามมาตรา 40 (6) แหงประมวลรษฎากรใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอภาษเงนไดนตบคคลนอกจากทระบใน (2) เฉพาะทเปนผมภมลาเนาในประเทศไทย หรออยในประเทศไทย หรอประกอบกจการในประเทศไทย แลวแตกรณ หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (2) มลนธหรอสมาคมทประกอบกจการซงมรายได แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมทรฐมนตรประกาศกาหนดตามมาตรา 47 (7)(ข) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 10.0


26/08/62

24

วชาชพอสระเงนไดตามมาตรา 40 (6)

(6) เงนไดจากวชาชพอสระ คอ วชากฎหมาย การประกอบโรค

ศลปะ วศวกรรม สถาปตยกรรม การบญช ประณตศลปกรรม หรอ

วชาชพอสระอน ซงจะไดมพระราชกฤษฎกากาหนดชนดไว


เงนไดตามมาตรา 40(6)ผจาย ผรบ อตราภาษ หมายเหต






นตบคคล

3% ผรบเงนเฉพาะทเปนผ

มภมลาเนาในไทยหรอ

อยในไทยหรอ

ประกอบกจการในไทย

•มลนธหรอสมาคมท

ไมไดรบประกาศฯ10%


26/08/62

25


• จายเงนไดใหกบแพทย ทนาย แบบประจาไมถอเปนเงนไดแบบวชาชพ

อสระ

• นกบญช รบทาบญช ทมรายไดประจาหกแบบอตรากาวหนา มาตรา

50 (1)


คาจาง ฯลฯเงนไดตามมาตรา 40(7)(8)

(7) เงนไดจากการรบเหมาทผรบเหมาตองลงทนดวยการจดหา

สมภาระในสวนสาคญนอกจากเครองมอ

(8) เงนไดจากการธรกจ การพาณชย การเกษตร การอตสาหกรรม

การขนสง หรอการอนนอกจากทระบไวใน (1) ถง (7) แลว


26/08/62

26

คาจางทาของทตองหกภาษ

ตามคาสงกรมสรรพากรท ท.ป.4/2528

ขอ 8 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอนซงเปนผจายเงนไดพงประเมน เฉพาะทเปนคาจางทา

ของ ใหแกผรบซงเปน

(1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา เฉพาะคาจางทาของทเขาลกษณะเปนเงนไดพงประเมนตาม

มาตรา 40 (7) หรอ (8) แหงประมวลรษฎากร หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0

(2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคมหกภาษ ณ

ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0

(ดคาสงกรมสรรพากรท ป.73/2541)

(3) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ ประกอบกจการในประเทศ

ไทย โดยมสานกงานสาขาตงอยเปนการถาวรในประเทศไทย หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0



“เฉพาะคาจางทาของทเปนเงนไดจากการรบเหมากอสรางทผรบเหมาตองลงทนดวยการจดหาสมภาระ

ในสวนสาคญนอกจากเครองมอ ใหใชบงคบสาหรบสญญาจางททาขนตงแตวนท 1 พฤศจกายน 2530 เปนตนไป ”

(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.21/2530 ใชบงคบ 1 พฤศจกายน 2530 เปนตนไป)

(ดคาสงกรมสรรพากรท ป.125/2546)สงวนลขสทธโดยอ.อดศกด สบประดษฐ

เงนไดตามมาตรา 40(8) คาจางผจาย ผรบ อตราภาษ หมายเหต






นตบคคล(ทตงขนตาม

กฎหมายไทย)

3%

•มลนธหรอสมาคม ไมหก


นตบคคล(ทตงขนตาม

กฎหมายตางประเทศ)

3% ประกอบกจการในไทย

โดยมสานกงานสาขา

ตงอยเปนการถาวรใน

ไทยสงวนลขสทธโดยอ.อดศกด สบประดษฐ

26/08/62

27

รบจาง กบ ซอ ขายตางกนอยางไร

• ขายเปนปกต แตสงทาในสงทขายถอเปนการสงซอหรอสงจาง?

Ex. ผลตสนคาตามแบบทลกคากาหนดถอเปนการขายหรอรบจาง

ตอบ.

(อางอง กค 0702/1537 ลงวนท 18/2/59)


• อยางไรเปนการสงซอ หรอสงจาง

–สงซอ มงการโอนกรรมสทธในตวสนคาเปนสาคญ

–รบจาง มงผลสาเรจของงานเปนสาคญ

• ศาลฎกาวางหลกไว...

–ใหดวาอะไรสาคญกวาระหวางผลสาเรจกบวตถดบ

• ถาผลสาเรจสาคญกวาวตถดบ...กเปนรบจาง

• ถาวตถดบสาคญกวาผลสาเรจ...กเปนซอขาย

รบจาง กบ ซอ ขายตางกนอยางไร


26/08/62

28

ตวอยาง

• การสงซอแกวนาเปนซอขาย หรอรบจาง


ตวอยาง

• A เปนผผลตแกวแบบทรงกระบอก แต B สงให A ชวยทาแบบมกานจบจะถอวาเปนการสงซอ หรอจางของ

หลก... อยในวสยท A จะทาไดเปนปกตถอวาเปน...


26/08/62

29

ตวอยาง


ซอ หรอ รบจาง?

• สงพมพแบบฟอรมเอกสาร ถอเปนการขาย หรอรบจาง

(อางอง กค 0702/3657 ลงวนท 1/6/53)


26/08/62

30

รบจาง รบเหมา แยกคาของ คาแรง?

• รบจางแทจรงแยกคาของ กบคาแรงไดหรอไม

• เชน อซอมรถ รบเหมากอสราง

Ex. รบผลตเสอผาสาเรจรปถอเปนการขายหรอรบจาง

(อางอง กค 0702/5546 ลงวนท 22/7/53)


ขายพรอมตดตง

• ขายพรอมตดตงถอเปน การขาย หรอขาย+บรการ หรอรบจาง

– แยกบล

– แยกรายการ

(อางอง กค 0702/9659 ลงวนท 24/12/57)


26/08/62

31

สานกงานสาขาถาวรในไทย

• มสานกงานเปนกรรมสทธหรอ

• มการตงกองทนสารองเลยงชพในไทยหรอ

• มการประกอบการอยางอนนอกจากการรบจางทาของ เชน การซอขาย

สนคา

(อางอง คาสงกรมสรรพากรท ป.8/2528)


การประกวด การแขงขน การชงโชค (หก5%)

ขอ 9 ใหบคคล บรษท หรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (8) แหงประมวลรษฎากรใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอภาษเงนไดนตบคคลเฉพาะทเปนรางวลในการประกวด การแขงขน การชงโชค หรอการอนใดอนมลกษณะทานองเดยวกน หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0 “ (2) นกแสดงสาธารณะ “(ก) กรณมภมลาเนาอยในตางประเทศ หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวตามอตราทกาหนดในบญชอตราภาษเงนไดสาหรบบคคลธรรมดา เวนแตนกแสดงสาธารณะทเปน นกแสดงภาพยนตรหรอโทรทศนซงมภมลาเนาอยในตางประเทศ เฉพาะกรณทมการดาเนนการถายทา ภาพยนตรหรอโทรทศนในประเทศไทยโดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ และไดรบอนญาตใหถายทาในประเทศไทยจากคณะอนกรรมการพจารณาคาขออนญาตถายทาภาพยนตรตางประเทศในประเทศไทย ตามระเบยบคณะกรรมการสงเสรมอตสาหกรรมภาพยนตรไทย วาดวยการขออนญาตถายทาภาพยนตรตางประเทศในประเทศไทย พ.ศ. 2544 หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 10.0”(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.111/2545 ใชบงคบ 28 กนยายน 2545 เปนตนไป) (ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.120/2545) (ข) กรณนอกจาก (ก) หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0 คาวา “นกแสดงสาธารณะ” หมายความวา นกแสดงละคร ภาพยนตร วทยและโทรทศน นกรอง นกดนตร นกกฬาอาชพหรอนกแสดงเพอความบนเทงใด ๆ” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.31/2534 ใชบงคบ 1 กนยายน พ.ศ. 2534 เปนตนไป) (ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.102/2544)


26/08/62

32

นกแสดงสาธารณะ (หก 5% หรอ 10% แลวแตกรณ)

ขอ 9 ใหบคคล บรษท หรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา 40 (8) แหงประมวลรษฎากรใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาหรอภาษเงนไดนตบคคลเฉพาะทเปนรางวลในการประกวด การแขงขน การชงโชค หรอการอนใดอนมลกษณะทานองเดยวกน หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0 “ (2) นกแสดงสาธารณะ “(ก) กรณมภมลาเนาอยในตางประเทศ หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวตามอตราทกาหนดในบญชอตราภาษเงนไดสาหรบบคคลธรรมดา เวนแตนกแสดงสาธารณะทเปน นกแสดงภาพยนตรหรอโทรทศนซงมภมลาเนาอยในตางประเทศ เฉพาะกรณทมการดาเนนการถายทา ภาพยนตรหรอโทรทศนในประเทศไทยโดยบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทตงขนตามกฎหมายของตางประเทศ และไดรบอนญาตใหถายทาในประเทศไทยจากคณะอนกรรมการพจารณาคาขออนญาตถายทาภาพยนตรตางประเทศในประเทศไทย ตามระเบยบคณะกรรมการสงเสรมอตสาหกรรมภาพยนตรไทย วาดวยการขออนญาตถายทาภาพยนตรตางประเทศในประเทศไทย พ.ศ. 2544 หกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 10.0”(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.111/2545 ใชบงคบ 28 กนยายน 2545 เปนตนไป) (ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.120/2545) (ข) กรณนอกจาก (ก) หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0 คาวา “นกแสดงสาธารณะ” หมายความวา นกแสดงละคร ภาพยนตร วทยและโทรทศน นกรอง นกดนตร นกกฬาอาชพหรอนกแสดงเพอความบนเทงใด ๆ” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.31/2534 ใชบงคบ 1 กนยายน พ.ศ. 2534 เปนตนไป) (ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.102/2544)


คาโฆษณา

ขอ 10 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผ

จายเงนไดพงประเมนทเปนคาโฆษณาใหแกผรบซงมหนาทเสยภาษเงน

ไดบคคลธรรมดา หรอภาษเงนไดนตบคคลหกภาษ ณ ทจาย โดย

คานวณหกไวในอตรารอยละ 2.0

(ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.6/2528)


26/08/62

33

โฆษณา หรอ สงเสรมการขาย?

• ผผลตจายคาชวยเหลอคาการตลาด คาโฆษณา ใหกบผขาย ถอเปน

การจายคาโฆษณา

(อางอง กค 0702/4699 ลงวนท 6/8/51)


สตวนา

ขอ 11 ใหบคคล บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน

หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล เฉพาะกรณทเปนผ

สงออก หรอผผลตผลตภณฑใด ๆ จากสตวนา และผผลตอยในบงคบ

ตองขออนญาตตงโรงงาน ตามกฎหมายวาดวยโรงงานซงเปนผจายเงน

ไดพงประเมนทเปนคาซอสตวนาทงทมชวตและไมมชวตและสวนตางๆ

ของสตวนาไมวาจะสดหรอแชเยน แชเยนจนแขง หรอกระทาดวย

ประการใด ๆ เพอรกษาไวมใหเปอย เนาในระหวางการขนสง ใหแกผรบ

ซงมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หรอภาษเงนไดนตบคคล หก

ภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0


26/08/62

34

จายคาจางให CIT ตางประเทศ (หก5%)

ขอ 12 ใหบคคล บรษท หรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน

หางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคลซงเปนผจายเงนได

พงประเมนทเปนคาจางทาของใหแกผรบจางซงเปนบรษทหรอหาง

หนสวนนตบคคลซงตงขนตามกฎหมายของตางประเทศประกอบกจการ

ในประเทศไทย โดยมไดมสานกงานสาขาตงอยเปนการถาวรในประเทศ

ไทยหกภาษ ณ ทจายโดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 5.0

(ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.8/2528)


คาบรการอน (หก3%)

แตไมรวมถง โรงแรม ภตตาคาร คาเบยประกนชวต "ขอ 12/1 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา

40(8) เฉพาะทเปนการจายเงนไดจากการใหบรการอน ๆ นอกเหนอจากกรณทกาหนดไวในขอ 8 ขอ 9 (2) ขอ 10 ขอ 12 ขอ 12/3 และขอ 12/4 แตไมรวมถงการจาย คาบรการของโรงแรม คาบรการของภตตาคาร และคาเบยประกนชวต ใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคม หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 คาวา “การใหบรการ” หมายความวา การกระทาใด ๆ อนอาจหาประโยชนอนมมลคาซงมใชการขายสนคา คาวา “ภตตาคาร” หมายความวา กจการขายอาหารหรอเครองดมไมวาชนดใด ๆ รวมทงกจการรบจางปรงอาหารหรอเครองดม ทงน ไมวาในหรอจากสถานทซงจดใหประชาชนเขาไปบรโภคได ” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.104/2544 ใชบงคบ 15 กนยายน 2544 เปนตนไป) (ดคาสงกรมสรรพากรท ป.112/2545) (ดคาสงกรมสรรพากรท ป.115/2545)


26/08/62

35

สงเสรมการขาย

"ขอ 12/2 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผจายรางวล สวนลดหรอประโยชนใด ๆ เนองจากการสงเสรมการขายใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 (2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคม หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 3.0 ความในวรรคหนงมใหใชบงคบสาหรบการใหรางวล สวนลด หรอประโยชนใด ๆ เนองจากการสงเสรมการขายใหแกผซอสนคาหรอผรบบรการซงเปนผบรโภค หรอเปนผประกอบการทนาสนคาหรอบรการไปใชในการประกอบกจการของตนเองโดยตรง โดยมไดมวตถประสงคทจะนาไปขายตอ (ดคาสงกรมสรรพากรท ป.118/2545)


จายดอกเบยแทนลกคา?

• ออกคาดอกเบยแทนลกคาถอเปนการสงเสรมการขาย หก 3%

(อางอง กค 0702/4699 ลงวนท 6/8/51)


26/08/62

36

คาเบยประกนวนาศภย

"ขอ 12/3 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผ

จายเงนคาเบยประกนวนาศภย ใหแกบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

ซงประกอบกจการรบประกนวนาศภยตามกฎหมายวาดวยการประกน

วนาศภยในประเทศไทย หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรา

รอยละ 1.0 ” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.101/2544 ใชบงคบ 16 กรกฎาคม 2544 เปนตน

ไป)


คาขนสง

"ขอ 12/4 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนทเปนคาขนสง แตไมรวมถงการจายคาโดยสารสาหรบการขนสงสาธารณะใหแกผรบซงเปน (1) ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดา หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0 (2) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประกอบกจการในประเทศไทย แตไมรวมถงมลนธหรอสมาคม หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0 คาวา “การขนสงสาธารณะ ” หมายความวา การรบสงผโดยสารเปนการทวไปเปนปกตธระ ” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.104/2544 ใชบงคบ 15 กนยายน 2544 เปนตนไป) (ดคาสงกรมสรรพากร ท ป.126/2546)


26/08/62

37

ขายสนคา พรอมขนสง

• ขายสนคาพรอมขนสงเปนปกตกบลกคาทซอสนคาเชน กจการ

ขายสนคาพรอมมบรการขนสงใหกบผซอ...แบบนถอเปนซอ

ขายไมตองหกภาษ

• แมจะแยกรายการคาขนสงมากตาม กยงไมตองหกภาษ...

• เวนแตผขายนนมการประกอบกจการขนสง ตองหกภาษ 1% สาหรบการคาขนสง


กจการขนสง

จาเปนตองจดทะเบยนเปนผประกอบการขนสงหรอไม?

ถาไมไดจดทะเบยนแตรบขนใหกบคนทวไปถอเปนขนสงหรอไม?

• ผรบขนจะเปนบคคล หรอนตบคคล กหกแค 1% เทานน

• ไมวาจะขนโดยคน โดยรถ หรอโดยเครองจกร...ถาเปนการขนยายของ

จากทหนงไปอกทหนงกเปนขนสง


26/08/62

38

อญมณ

“ขอ 12/5 ใหบคคล บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน หางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคล ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา ๔๐(๘) แหงประมวลรษฎากร เฉพาะทเปนการจายเงนไดเพอซอพลอย ทบทม มรกต บษราคม โกเมน โอปอล นล เพทาย ไพฑรย หยก และอญมณทมลกษณะทานองเดยวกน เฉพาะทยงมไดเจยระไน แตไมรวมถงสงทาเทยมวตถดงกลาวหรอททาขนใหม เพชร ไขมก และสงทาเทยมเพชรหรอไขมกหรอททาขนใหม ใหแก ผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาซงมใชหางหนสวนสามญหรอคณะบคคลทมใชนตบคคลและมไดเปนผประกอบการจดทะเบยนทใชสทธยกเวนภาษมลคาเพมตามพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนภาษมลคาเพม (ฉบบท ๓๑๑) พ.ศ. ๒๕๔๐ หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ ๑.๐ ความในวรรคหนงมใหใชบงคบ สาหรบการจายเงนไดเพอซอพลอย ทบทม มรกต บษราคม โกเมน โอปอล นล เพทาย ไพฑรย หยก และอญมณทมลกษณะทานองเดยวกน เฉพาะทยงมไดเจยระไน แตไมรวมถงสงทาเทยมวตถดงกลาวหรอททาขนใหม เพชร ไขมกและสงทาเทยมเพชรหรอไขมกหรอททาขนใหม ใหแกผจายเงนไดซงเปนผซอสนคาไปเพอการบรโภค โดยไมมวตถประสงคทจะนาไปขายตอ “ทงน สาหรบการจายเงนไดพงประเมน เฉพาะทจายตงแตวนท ๒๖ พฤษภาคม พ.ศ. ๒๕๕๓ ถงวนท ๓๑ ธนวาคม พ.ศ. ๒๕๕๔ และวนท ๑๑ มกราคม พ.ศ. ๒๕๕๖ ถงวนท ๓๑ ธนวาคม พ.ศ. ๒๕๕๗” (แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป. ๒๐๙/๒๕๕๖ ใชบงคบ ๒๐ กมภาพนธ พ.ศ. ๒๕๕๖ เปนตนไป)


อญมณ

“ขอ ๑๒/๖ ใหบคคล บรษทหรอหางหนสวนนตบคคล หรอนตบคคลอน หางหนสวนสามญหรอ คณะบคคลทมใชนตบคคล ซงเปนผจายเงนไดพงประเมนตามมาตรา ๔๐(๘) แหงประมวลรษฎากร เฉพาะทเปนการจายเงนไดเพอซอเพชร พลอย ทบทม มรกต บษราคม โกเมน โอปอล นล เพทาย ไพฑรย หยก ไขมก และอญมณทมลกษณะทานองเดยวกน เฉพาะทยงมไดเจยระไน แตไมรวมถงสงทาเทยม วตถดงกลาวหรอททาขนใหม ใหแกผมหนาทเสยภาษเงนไดบคคลธรรมดาซงมใชหางหนสวนสามญ หรอคณะบคคลทมใชนตบคคลและมไดเปนผประกอบการจดทะเบยนทใชสทธยกเวนภาษมลคาเพม ตามพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากร วาดวยการยกเวนภาษมลคาเพม (ฉบบท ๓๑๑) พ.ศ. ๒๕๔๐ หกภาษ ณ ทจาย โดยคานวณหกไวในอตรารอยละ 1.0

ความในวรรคหนงมใหใชบงคบ สาหรบการจายเงนไดเพอซอเพชร พลอย ทบทม มรกต บษราคม โกเมน โอปอล นล เพทาย ไพฑรย หยก ไขมก และอญมณทมลกษณะทานองเดยวกน เฉพาะทยง มไดเจยระไน แตไมรวมถงสงทาเทยมวตถดงกลาวหรอททาขนใหม ใหแกผจายเงนไดซงเปนผซอสนคา ไปเพอการบรโภค โดยไมมวตถประสงคทจะนาไปขายตอ ทงน สาหรบการจายเงนไดพงประเมนทจายตงแตวนท 6 สงหาคม พ.ศ. 2559 เปนตนไป”


26/08/62

39

จานวนเงนทจายตงแต 1,000 บาทขนไป

“ขอ ๑๒/๗ การจายเงนไดพงประเมนทตองหกภาษ ณ ทจาย ตองม

จานวนตามสญญารายหนงๆ มจานวนตงแตหนงพนบาทขนไป แมการ

จายนนจะไดแบงจายครงหนงๆ ไมถงหนงพนบาท”

(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป. ๒๖๖/๒๕๕๙ ใชบงคบ

สาหรบการจายเงนไดพงประเมนตงแตวนท ๖ สงหาคม พ.ศ. ๒๕๕๙

เปนตนไป)


นาสงภาษภายใน 7 วนนบแตสนเดอนทจาย

ขอ 13 ใหผมหนาทหกภาษ ณ ทจาย นาสงภาษทตนมหนาทตองหก

ตามแบบทอธบดกาหนด ณ สานกงานสรรพากรพนทสาขาในเขตทองท

นนภายในเจดวนนบแตวนสนเดอนของเดอนทจายเงนไดพงประเมน ไม

วาจะหกภาษไวแลวหรอไม”

(แกไขเพมเตมโดยคาสงกรมสรรพากร ท ท.ป.115/2545 ใชบงคบ 11

ตลาคม 2545 เปนตนไป)


26/08/62

40

ผลกระทบเมอหกภาษผดพลาด

• หกผด

• หกขาด

• หกเกน

• หกแตไมนาสง

•ผจายมไดหกและนาเงนสง หรอ

•ไดหกและนาเงนสงแลวแตไมครบจานวนทถกตอง

ผจายเงนตองรบผดรวมกบผมเงนไดในการเสยภาษทตอง

ชาระตามจานวนเงนภาษทมไดหกและนาสง หรอตาม

จานวนทขาดไป

•ผมเงนไดซงตองเสยภาษพนความรบผดทจะตองชาระเงน

ภาษเทาจานวนทผจายเงนไดหกไวแลวนน และ

•ใหผจายเงนรบผดชาระเงนภาษจานวนนนแตฝายเดยว


มาตรา 27 บคคลใดไมเสยหรอนาสงภาษภายในกาหนดเวลาตามทบญญตไวในหมวดตางๆ แหงลกษณะนเกยวกบภาษอากรประเมน ใหเสยเงนเพมอกรอยละ 1.5 ตอเดอน หรอเศษของเดอนของเงนภาษทตองเสย หรอนาสงโดยไมรวมเบยปรบ

ในกรณอธบดอนมตใหขยายกาหนดเวลาชาระหรอนาสงภาษ และไดมการชาระหรอนาสงภาษภายในกาหนดเวลาทขยายใหนน เงนเพมตามวรรคหนงใหลดลงเหลอรอยละ 0.75 ตอเดอนหรอเศษของเดอน

การคานวณเงนเพมตามวรรคหนงและวรรคสอง ใหเรมนบเมอพนกาหนดเวลาการยนรายการหรอนาสงภาษจนถงวนชาระหรอนาสงภาษ แตเงนเพมทคานวณไดมใหเกนจานวนภาษทตองเสยหรอนาสง ไมวาภาษทตองเสยหรอนาสงนนจะเกดจากการประเมนหรอคาสงของเจาพนกงานหรอคาวนจฉยอทธรณ หรอคาพพากษาของศาล

ใหนามาตรา 52 มาตรา 53 มาตรา 54 มาตรา 55 มาตรา 58 มาตรา 59

มาตรา 60 และมาตรา 63 มาใชบงคบโดยอนโลม


26/08/62

41

ขอใหโชคดครบ


Documents

Transcript of 03.09.62 à¸ à¸²à¸£à¸«à¸±à¸ à¸ à¸²à¸©à¸µà¹ à¸ à¸´à¸ à¹ à...