ةدلم فلاغ ةحفصstd.ena.gov.lb/Files/Samples/TaxLegislation2019.pdf · 2019-07-06 ·...

Course Cover page

صفحة غالف املادة

P30-F13 of 53

مراقيب التحققأو الدورة التدريبية اخلاصة لتثبيت مراقيب الضرائب الرئيسيني

أو رؤساء احملاسبة )فئة ثالثة( املتمرنني يف مديرية املالية العامة يف مالك وزارة املالية

إلدارةمن قبل املعهد الوطين ل راآلراء الواردة يف هذا املقرمتت مراجعة

لكنها يف كل األحوال تبقى على مسؤولية حماضر/مدرب املادة

of 53

2 .............................................................................................................................................................. الفهرست

7 ................................................................................................................................................................... تمهيد

8 ......................................................................................................................... الفصل األول: الضرائب على الدخل

8 ....................................................................................................الضريبـة علـى أرباح الـمـهن الصنـاعية والتجارية – األول املبحث

8 .............................................................................................. خصائص ضريبة أرباح املهن الصناعية والتجارية –البند األول

8 .............................................................................................................................................................. ضريبة مباشرة –أوال

8 ............................................................................................................................................................... ضريبة نوعية –ثانيا

8 .............................................................................................................. ضريبة تجمع الصفتين العينية والشخصية –ثالثا

9 .................................................................................................................................................. ضريبة القانون العام –رابعا

9 ......................................................................................................................................................... ضريبة سنوية – خامسا

9 ..................................................................................................................................................... إقليمية الضريبة –سادسا

10............................................................................................. املكلفون املقيمون في لبنان .1

10................................................................................................... املكلفون غير املقيمين .2

10........................................................................ ( 43وم 42احتساب ضريبة غير املقيمين )م .3

11 .......................................................................................................................................... نطاق ضريبة األرباح –البند الثاني

11 ..................................................................................................................................................... املكلفون بالضريبة –أوال

11 ........................................................................................................................................................... فئات املكلفين –ثانيا

11................................................................................... املكلفون على أساس الربح الحقيقي .1

12...................................................................................... املكلفون على أساس الربح املقدر .2

12.................................................................................... املكلفون على أساس الربح املقطوع .3

13 ................................................................................................................................................. اإلعفاء من الضريبة –ثالثا

13 ....................................................................................................... السجالت القانونية املطلوبة من املكلفين –الثالث البند

13 ...................................................................................................................................... السجالت التجارية املطلوبة –أوال

13.................................................................................. سجالت املكلفين على الربح الحقيقي .1

14................................................................................... سجالت املكلفين على الربح املقطوع .2

14 ..................................................................................................................................................... قانونية السجالت –ثانيا

14 .............................................................................................................................................. طرق تحديد الربح –البند الرابع

14 ................................................................................................................................................ طريقة الربح الحقيقي –أوال

14....................................................................................... األعباء والنفقات القابلة للتنزيل .1

15.................................................................................. النفقات واألعباء غير القابلة للتنزيل .2

15 ................................................................................................................................................ طريقة الربح املقطوع –ثانيا

16.................................................................... اإليرادات الخاضعة للضريبة على الربح املقطوع .1

16......................................................................................... تحديد معدالت الربح املقطوع .2

16 ................................................................................................................................................... طريقة الربح املقدر –ثالثا

17 ...................................................................................................................................................... التكليف املباشر –رابعا

of 53

17................................................................................................. التكليف املباشر حاالت .1

17.......................................................................................تحديد الربح في التكليف املباشر .2

17 ............................................................................................................................الضريبة على الرواتب واألجور –املبحث الثاني

17 ........................................................................................................................... نطاق ضريبة الرواتب واألجور –البند األول

18 .................................................................................................................................... اإليرادات الخاضعة للضريبة –أوال

18.................................................................................................... أنواع األجر أو الراتب .1

18............................................................................................................ عناصر الراتب .2

19 ................................................................................................................... من ضريبة الرواتب واألجور اإلعفاءات –ثانيا

19 .............................................................................................................................. إقليمية ضريبة الرواتب واألجور –ثالثا

19................................................................................................ الصندوق العام اللبناني .1

19................................................................................................. الصندوق العام األجنبي .2

20....................................................................................................... الصندوق الخاص .3

20 ................................................................................................................................... موجبات أصحاب العمل –البند الثاني

20 ................................................................................................................................................... مسك سجل األجراء –أوال

20............................................................................................ موجب مسك سجل األجراء .1

20............................................................................................. أصول مسك سجل األجراء .2

21.......................................... عدم مسك سجل األجراء أو رفض اطالع اإلدارة الضريبية عليهغرامة .3

21 ............................................................................................................................. التصاريح املطلوبة من رب العمل –ثانيا

21.................................... (10تقديم بيان دوري بتأدية ضريبة الدخل على الرواتب واألجور )نموذج ر .1

21...................................................... (6( و )نموذج ر5تصريح الرواتب واألجور السنوي )نموذج ر .2

21...................................................................(3تسجيل األجراء واملستخدمين الجدد )نموذج ر .3

سات في آن واحد ) –ثالثا 22 .................................................................. (8نموذج رتصريح املستخدم العامل في عدة مؤس

22....................................................................................... االستفادة من تنزيل عائلي واحد .1

سة .2 22.................................................. تقديم تصريح شخص ي للمستخدم العامل في أكثر من مؤس

22 ...................................................................................................... الضريبة على دخل رؤوس األموال املنقولة –املبحث الثالث

22 .......................................................................................................... ةخصائص ضريبة رؤوس األموال املنقول –البند األول

22 ................................................................................................................................................. ضريبة نوعية وعينية –أوال

23 ......................................................................................................................................... تفرض على اإليراد الفعلي – ثانيا

23 ............................................................................................................. ضريبة على التوزيعات وليست على األرباح –ثالثا

23 ...................................................................................................................................................... إقليمية الضريبة –رابعا

23............................................................................................ اإليرادات الحاصلة في لبنان .1

23....................................................................................... اإليرادات العائدة ملقيم في لبنان .2

23 .......................................................................................................................................... هي ضريبة غير سنوية –خامسا

23 ......................................................................................................................................... ضريبة تجبى من املنبع –سادسا

24 ............................................................................................ نطاق ضريبة الدخل على رؤوس األموال املنقولة –البند الثاني

24 .................................................................................................................................... اإليرادات الخاضعة للضريبة –أوال

25 ................................................................................................................................................. اإلعفاء من الضريبة –ثانيا

of 53

25 ................................................................................................................................................. معدل الضريبة –البند الثالث

25 ............................................................................................................................................................ املعدل العادي –أوال

26 ............................................................................................................................................ 51معدل ضريبة املادة –ثانيا

27 ..................................................................................................................... الفصل الثاني: الضرائب على األمالك

27 .......................................................................................................................................... ضريبة األمالك املبنية – األول املبحث

27 .............................................................................................................................. نطاق ضريبة األمالك املبنية –البند األولى

27 ............................................................................................................ األشخاص املكلفون بضريبة األمالك املبنية –أوال

27.............................................................................................. مالك البناء ومن في حكمه .1

28........................................................................................... مستثمر البناء ومن في حكمه .2

28......................................................................................... تعدد مالكو أو مستثمرو البناء .3

28 ............................................................................................................ العقارات الخاضعة لضريبة األمالك املبنية –ثانيا

28............................................................................................................ متممات البناء .1

29............................................................................................................ ملحقات البناء .2

29......................................................................................... ما يعتبره القانون بحكم البناء .3

29 .................................................................................................................................................... اإلعفاءات الدائمة –ثالثا

30 .................................................................................................................................................... اإلعفاءات املؤقتة –رابعا

31 ......................................................................................................................................... وقف الضريبة وزوالها – خامسا

31............................................................................................................ وقف الضريبة .1

31............................................................................................................ زوال الضريبة .2

سات الصناعية والتجاريةإخراج –سادسا 32 ..................................................................................................... أبنية املؤس

32 ...................................................................................................................................................... رسم االنتقال –املبحث الثاني

32 ................................................................................................................................................... نطاق رسم االنتقال –أوال

32...................................................................................... األموال الخاضعة لرسم االنتقال .1

33.......................................................................................... النطاق املكاني لرسم االنتقال .2

33............................................................................................... اإلعفاء من رسم االنتقال .3

33.............................................................................................. االلتزامات التي على التركة .4

34 .................................................................................................................................................... التصاريح املتوجبة –ثانيا

34............................................................................................................ تصريح املختار .1

34................................................................................................ تصريح أصحاب العالقة .2

36........................................................................................................... ملدينينتصريح ا .3

36.......................................................................................................... تصريح الدائنين .4

36............................................................................................. تصريح أصحاب الصناديق .5

36 ............................................................................................................................................ احتساب رسم االنتقال –ثالثا

38 ................................................................................................................... الفصل الثالث: الضرائب غير املباشرة

38 ................................................................................................................................................. رسم الطابع املالي – األول املبحث

38 ............................................................................................................................................. نطاق رسم الطابع املالي –أوال

38................................................................................. الصكوك والكتابات الخاضعة للرسم .1

of 53

39............................................................................................... إقليمية رسم الطابع املالي .2

39......................................................................................... األشخاص الخاضعون للرسم .3

39........................................................................................... اإلعفاء من رسم الطابع املالي .4

40 ............................................................................................................................................. أنواع رسم الطابع املالي –ثانيا

40............................................................................................................ الرسم النسبي .1

40........................................................................................................... الرسم املقطوع .2

40 ........................................................................................................................................... الرسم وتأديتهاحتساب –ثالثا

40...................................................................................................... نشوء الحق بالرسم .1

41............................................................................................. احتساب رسم الطابع املالي .2

41.................................................................................................. ية رسم الطابع املاليتأد .3

42................................................................................. غرامة عدم تسديد رسم الطابع املالي .4

42..................................................................................... مرور الزمن على رسم الطابع املالي .5

42 ............................................................................................................................. الضريبة على القيمة املضافة –املبحث الثاني

43 ................................................................................................................. ماهية الضريبة على القيمة املضافة –البند األول

43 .................................................................................................................. خصائص الضريبة على القيمة املضافة –أوال

43............................................................................................ ضريبة عامة على االستهالك .1

43...................................................................................................... ضريبة غير مباشرة .2

43............................................................................................................ضريبة حيادية .3

43............................................................................................................. ضريبة عادلة .4

43 ............................................................................................................... تطبيق الضريبة على القيمة املضافةآلية –ثانيا

44 ............................................................................................................ أساس فرض الضريبة على القيمة املضافة –ثالثا

44 ................................................................................................................. نطاق الضريبة على القيمة املضافة –البند الثاني

44 .................................................................................................. العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة املضافة –أوال

45.................................................................................................. عمليات تسليم األموال .1

45............................................................................................... عمليات تقديم الخدمات .2

46.................................................................................................................. االستيراد .3

46 ................................................................................................................................................ اإلعفاء مـن الـضـريـبة –ثانيا

46............................................................................................................ األموال املعفاة .1

47......................................................................................................... الخدمات املعفاة .2

48................................................................................................... االستيراد اإلعفاء عند .3

سة األساسية .4 48................................................................ إعفاء خاص: التفرغ عن أصول املؤس

49 ............................................................................................................................. العمليات املعفاة مع حق الحسم –ثالثا

49................................................................................................. عمليات تصدير األموال .1

49.............................................................................................. عمليات تصدير الخدمات .2

50.................................................................. ألموال وتقديم الخدمات في املناطق الحرةتسليم ا .3

50.............................................................................................. املشتريات املعدة للتصدير .4

50............................................................................... ستندات املتعلقة بعمليات التصديرامل .5

of 53

50.............................................................................................................. النقل الدولي .6

51.......................................................................................................... أعمال الوسطاء .7

51 ........................................................................................... موجبات املكلفين بالضريبة على القيمة املضافة –البند الثالث

51 ............................................................................................................... التسجيل في الضريبة على القيمة املضافة –أوال

51....................................................................................................... التسجيل اإللزامي .1

51..................................................................................................... التسجيل االختياري .2

52............................................................................................................ التسجيلمهلة .3

52........................................................................................................... إلغاء التسجيل .4

52 ................................................................................................................................. التصريح عن الضريبة وتأديتها –ثانيا

52................................................................................................... التصريح عن الضريبة .1

53............................................................................................................ تأدية الضريبة .2

53 ................................................................................................................................... مسك السجالت واملستندات –ثالثا

of 53

متهيد

بـــشــكل الضـــريبة تأديــة نقديـــة تفــرض جتنمـــا مقابـــل نهائيــةل لـــيب مقابــل خدمـــة محــددةل وإعلــى املكلفـــين بصـــورة را

العامة وتحقيق االهداف االقتصادية واالجتماعية. األعباءتغطية

وتغذي الضـرائب املختلفـة الخزينـة العامـة بالسـيولة النقديـة التـي تغطـي النفقـات العامـةل ويتزايـد العـبء الضـريبي

مجموعــة كبيــرة مــن الضــرائب يهــدف تــأمين التغطيــة املشــترعفــي الــدول التــي ال يوجــد فدهــا مــوارد طبيعيــةل وفــي لبنــان يفــرض

الالزمة لألعباء العامة.

سنقســــــم هــــــذه و ية للتشــــــريعات الحاكمــــــة للضــــــرائب فــــــي لبنــــــانل ساســــــســــــنتناول فــــــي هــــــذه املحاضــــــرات القواعــــــد األ

:فصول ثالثة إلىاملحاضرات

الضرائب على الدخلل األول فصلنتناول في ال -

لاألمالكالثاني الضرائب على فصلوفي ال -

.الثالث بالضرائب غير املباشرة فصلونختم في ال -

of 53

الضرائب على الدخل: األول فصلال

وعلــــى الــــرغم مــــن ــــل ي لضــــرائب الــــدخللسا ــــ التشــــريع األ 6/12/1959تــــاري 144يعــــد املرســــوم االشــــترا ي رقــــم

تــاري 282رقــم و 19/7/1980تــاري 27رقــم التعــديالت املتالحقــة التــي لحقــت يهــذا املرســوم االشــترا يل بموجــب القــوانين

30/12/1994 ـل نـوع ضـريبة وفـرض علـى ل على ذات تقسيم الدخل من حيث مصدره ل فقد بقي القانون الحالي محافظا

والضرائب النوعية الدخل في لبنان هي:ل رى خنوعية مستقلة عن األ

.املهن الصناعية والتجارية وغير التجارية أرباحالضريبة على -

.ومعاشات التقاعد جور الضريبة على الرواتب واأل -

.املنقولة األموالالضريبة على دخل رؤوس -

الشكل التالي:متتالية على مباحثسنتناول هذه الضرائب في ثالثة

الـمـهن الصنـاعية والتجارية أرباحعلـى الضريبـة – األول املبحث

ساملهن على جميع امل أرباحتتناول الضريبة على املهن الحرةل وربـح ـل أرباحات التجارية والصناعية والحرفية و ؤس

اللبنانيــــة األراضـــ يخـــرى علـــى الـــدخلل ويخضـــع لهـــذه الضــــريبة الـــربح الحاصـــل علـــى أغيـــر خاضـــع لضــــريبة عمـــل يـــدر ريعـــا

وبصورة سنوية.

املهن الصناعية والتجارية أرباح خصائص ضريبة –األول البند

:ل أهمهااملهن الصناعية والتجارية وغير التجارية بمجموعة من الخصائص باحأر تتميز الضريبة على

ضريبة مباشرة –أوال

ن ن أالضـريبية يمكـ إلدارةفـااملهـن الصـناعية والتجاريـة مـن أهـم الضـرائب املباشـرةل أربـاحتعد ضريبة الـدخل علـى

يها هو من يتحمل العبء الضريبي. واملكلف ل كما يجري تحقيقها بموجب جداول تكليفلتحدد املطرح الضريبي مباشرة

ضريبة نوعية –ثانيا

أنواعحد وهي ضريبة نوعية تفرض على أل فاملشـرع الدخل وهو الربح الذي ينتج عن تضافر رأس املال والعمل معـا

خضــع العمــل أكمــا ل املنقولــة رؤوس األمــوال إيــراداتوهــي الضــريبة علــى خضــع رأس املــال لضــريبة نوعيــة خاصــة أاللبنــاني

املهن الصناعية والتجارية وغيـر التجاريـة تجمـع بـين أرباحضريبة فإنل وبالتالي جور لضريبة متميزة هي ضريبة الرواتب واأل

.جهود رأس املال والعمل معا

تجمع الصفتين العينية والشخصية ضريبة –ثالثا

االقتصـــادية ن األنشـــطةالتـــي تتحقـــق مـــ بـــاحر واأل األمـــوالن تفـــرض الضـــريبة علـــى الصـــفة العينيـــة للضـــريبة أ نـــيتع

مــا الصــفة الشخصــية للضــريبة فتعنــي مراعــاة شخصــية املكلــف واروفــه عنــد تقــدير الضــريبة ســواء مــن حيــث أاملختلفــة.

من الربح. األعباءتنزيل بعض أو التنزيل العائليأو معدلها

of 53

اللبنــاني فـي هــذه الضـريبة التوافــق بــين العناصـر العينيــة والعناصـر الشخصــية. ف ـي عينيــة مــن املشـترعولقـد حقــق

ذ يرا ــــى عنــــد احتســــايها شخصـــية املكلــــف مــــن حيــــث معــــدلها وحــــدود تفــــرض علــــى الــــربح ذاتـــهل وهــــي شخصــــية إ أنهــــاحيـــث

خــإلــى آات التــي تختلــف مــن مكلــف اإلعفــاءن معــدلها تصــاعدي يرتفــع إلــى أ باإلضــافةل لظروفــه الشخصــية والعائليــة ر وفقــا

لما ارتفع دخل املكلف.

القانون العام ضريبة –رابعا

أربــاحيخضــع لضــريبة الــدخل علــى خــرى غيــر خاضــع لضــريبة أ املهــن الصــناعية والتجاريــة دخــل ــل عمــل يــدر ربحــا

أو الطبيعيــــين لألشــــخاصهــــي ضــــريبة القــــانون العــــام ســــواء بالنســــبة األول علــــى الــــدخل. وهــــذا مــــا يجعــــل ضــــريبة البــــاب

املعنويين. األشخاص

ضريبة سنوية – خامسا

ــتل حيــث اللبنــاني بمبــدأ ســنوية الضــريبة املشــترعخــذ لقــد أ 144الشــترا ي رقــم املــادة السادســة مــن املرســوم ا نص

مصــدر ن انقطــع ي الســنة التــي ســبقت ســنة التكليــف وإن تفــرض الضــريبة علــى الــربح الصــافي الحاصــل فــعلــى أ 1959لعــام

قبلها.أو لربح خالل سنة التكليفا

ن الـربح الـذي يجـب التصـريح عنـه هـو الـربح الحقيقـي الحاصـل أبـمـن ذات املرسـوم االشـترا ي 14كما قضت املـادة

أو خالل السنة السابقة خيرة.على نتائجها امليزانية األ التي بنيت خالل مدة اثني عشر شهرا

:اآلتيةاالت دأ سنوية الضريبة الحويستثنى من مب

فـي هــذه الحالــة يجـب التصــريح عـن الــربح الحاصــل بـين تــاري مباشـرة العمــل وآخــر :مباشـرة عمــل خـالل الســنة -

من السنة السابقة لسنة التكليف. األول انون

تـاري التوقـف عـن إلـىفيقتض ي التصريح عن الربح الحاصل مـن بدايـة السـنة :توقف عن العمل خالل السنة -

العملل وذلك خالل شهر من تاري التوقف.

ت :تدوير العجز - عبـاء السـنة التاليـة ة معينـة اعتبـر هـذا ال جـز مـن أذا وقـع ججـز فـي سـنعلـى أنـه إ 16املادة نص

ذا لـــم يكـــف هـــذا الـــربح لتغطيـــة ال جـــز ن قـــد حصـــل خـــالل الســـنة املـــذ ورةل وإونـــزل الـــربح الحقيقـــي الـــذي يكـــو

الســنة الثالثــة. وال يمكــن أربــاحذا بقــي منــه ــ يء نــزل مــن أربــاح الســنة الثانيــةل وإزل رصــيد ال جــز مــن بكاملــه نــ

مــا بعــد الســنة الثالثــة التــي تلــي ســنة وقوعــه. ويجــب التصــريح عــن مقــدار إلــىرصــيده أو نقــل عــبء هــذا ال جــز

ال جز ضمن املهلة املحددة للتصريح عن الربح الحقيقي وعلى الشكل ذاته.

الضريبة قليميةإ – سادسا

بأحد املعيارين اآلتيين:تأدية الضريبة يرتبط

قتصــــادي داخــــل حــــدود دولــــة ن املكلــــف الــــذي يمــــارس النشــــا االأمعيــــار التبعيــــة االقتصــــادية الــــذي يعنــــي :األول

الناتجــة عــن هــذا ربــاحاأل ن تفــرض عليــه ضــريبة علــىالتــي تقــدمهال مــن حــق هــذه الدولــة أ يســتفيد مــن الخــدماتمعينــةل و

النشا .

دولــة معينــة ويتمتــع إلــىن تنطبــق الضــريبة علــى ــل شــخص ينت ــي ويقصــد بــه أل معيــار التبعيــة السياســية: الثــاني

ه خارجها.أرباحقق بجنسيتهال حتى ولو ان يمارس نشاطه االقتصادي خارج حدود هذه الدولة ويح

of 53

املهــــن الصــــناعية والتجاريــــة وغيــــر أربــــاحاللبنــــاني بمبــــدأ التبعيــــة االقتصــــادية كشــــر لخضــــوع املشــــترعخــــذ ولقــــد أ

مـــن قبـــل ءاللبنانيـــة ســـوا األراضـــ يتـــم علـــى النشـــا االقتصـــادي الـــذي أربـــاحالتجاريـــة للضـــريبة. وبالتـــالي تخضـــع للضـــريبة

غير مقيمين.أو مقيمين

ــتو ل الحقيقيــين واملعنــويين ســم األشــخاصن تفــرض الضــريبة باأثالثــة مــن قــانون ضــريبة الــدخل علــى املــادة ال نص

التي يحققونها في لبنان. رباحأل في الخارجل على مجموع اأو اللبنانية األراض ياملقيمين في

مــن قبــل أو شــخاص مقيمــين فــي لبنــانأســواء تــم مــن قبــل ل ومعيــار الخضــوع للضــريبة هــو حصــول الــربح فــي لبنــان

عنـــدما يحصـــل أجانـــبأو املقيمـــون فـــي لبنـــان ســـواء ـــانوا لبنـــانين األشـــخاصوال يخضـــع للضـــريبة .شـــخاص غيـــر مقيمـــينأ

الربح نتيجة نشا اقتصادي تم في الخارج.

إل ن العبـــــرة هـــــي فـــــي حصـــــول النشـــــا االقتصـــــادي فـــــي لبنـــــانأويعنـــــي ذلـــــك اللبنـــــاني ميـــــز بـــــين املكلفـــــين املشـــــترعن أ ال

يمينل واملكلفين غير املقيمين.املق

املكلفون املقيمون في لبنان .1

أو فـــي لبنـــان ـــل شــــخص حقيقـــي يعتبـــر مقيمـــا

ـــان أم أ معنـــوي لبنانيـــا

يملــــك أو مقـــرأو قامـــةلـــه محـــل إ جنبيــــا

سة أو مؤس .يتعاطى فيه املهنة محال

حد الشرطين التاليين:أن يتوفر فيه أ ويقتض ي لكي يعتبر مقيما

قم بنشاطه بصورة معتادة ومتكررة.لبنان حتى ولو لم يمحل ثابت باسم املكلف في أو وجود مكتب -

أو النشــــا بصــــورة معتــــادةأو ممارســـة املهنــــة - أو متكــــررة حتــــى ولــــو لــــم يتخــــذ املكلــــف محــــال

مكتبــــا

معروفــــا

أيعتبــر باســمه فــي لبنــان إذعمالئــه ولــو ــان أو ملزاولــة املهنــة املكــان الــذي يتصــل فيــه بزبائنــه نــه اتخــذ محــال

(.10/4/1965تاري 798ما شابه ذلك )تعليمات وزير املالية رقم أو في مق ىأو ل منز أو فندق

ن يقــــدم أوبالتــــالي يلقــــى علــــى عاتقــــه وزارة املاليــــةليقتضــــ ي عليــــه التســــجيل لــــدى وفــــي حــــال ــــان املكلــــف مقيمــــا

للمهل املحددة في القانون. هأرباحعن تصريحا

وفقا

ملكلفون غير املقيمينا .2

ت شـخاص لـيب لهـم فيـه محـل أن املبـال التـي يتقاضـاها فـي لبنـان أمن قـانون ضـريبة الـدخل علـى 41املادة نص

والحاصالت التي يجنونهـا فـي لبنـانل يراداتواإل رباحخاضعة لهذه الضريبةل وكذلك األ أعمالعن ل ملزاولة املهنة

ن قانون ضريبة الدخل.م 43و 42حكام املادتين أل تكلف وفقا

بالضــــروري أن يكــــون غيــــر املقــــيم أ ولـــيب بــــل يمكـــن أل جنبيــــا

عبــــرة فــــي وجــــود محــــل ملزاولــــة ن الأل ل ن يكــــون لبنانيــــا

لـــــة املهنــــــة ن يمـــــارس مهنـــــة معينــــــة بصـــــورة معتــــــادة ومتكـــــررة دون وجـــــود محــــــل ملزاو ويمكـــــن لشــــــخص أ املهنـــــةل

ملقيمين.ل فيجري معاملتهم كغير ا املخرجين السينمائيين

(43وم 42املقيمين )مب ضريبة غير احتسا .3

غيـــر املقيمـــين نتيجـــة نشـــا قـــاموا بـــه ضـــمن إلـــىهـــي املبـــال التـــي تـــدفع :غيـــر املقيمـــين إلـــىاملبـــالمل املدةوعـــة (أ

.جزئيةأو اللبنانية بصورة لية األراض ي

وذلـــك ل غيـــر املقيمــين إلــىحـــدد بصــورة مقطوعـــة مــن املبـــال التــي دفعـــت :املبلــمل الصــافي اعخاضـــع للضــريبة (ب

أو خـص تقـديم مـواد فيمـا ٪15( وبنسـبة استشـاراتل الدراسـاتخـص تقـديم الخـدمات ) فيمـا ٪ 50بنسـبة

.قطع غيارأو لوازم

of 53

تقـديم مـوادأو من املبل الصافي الخاضع للضـريبة سـواء بالنسـبة لتقـديم الخـدمات ٪ 15 :معدل الضريبة (ج

قطع غيار.أو لوازمأو

حيـــــث يقتطعهـــــا مـــــن املبـــــال ل غيـــــر املقيمـــــين إلـــــىهـــــو املكلـــــف الـــــذي دفـــــع املبـــــال :املكلـــــف دتوريـــــد الضـــــريبة (د

صناديق املالية. إلىيمين ويوردها املستحقة لغير املق

رباحضريبة األ نطاق – البند الثاني

ساملهن وامل أرباحتتناول الضريبة وربح ل عمل يدرل املهن الحرة أرباحو ل ات التجارية والصناعية والحرفيةؤس

أي دخل إخرى على الدخل. وال يستثنى من الضريبة أغير خاضع لضريبة ريعا

بنص صريح في القانون. ال

في الخارجل على أو اللبنانية األراض يل املقيمين على الحقيقيين واملعنويين األشخاصسم وتفرض الضريبة با

التي يحققونها في لبنان. رباحاأل مجموع

أ املكلفون دالضريبة – وال

يعد في جملة املكلفين يهذه الضريبة:

ان نوعها وغايتها. .1 الشر اتل أيا

املعنويون:أو الحقيقيون األشخاص .2

سالذين يتوسطون في شراء العقارات وامل - بيعهال والذين يتولون شراءها باسمهم وبيعها أو ات التجاريةؤس

للمتاجرة.

سةالذين يؤجرون - األدوات الالزمة الستثمارهال سواء تناول أو باملفروشاتصناعية مجهزة أو تجارية مؤس

سةاإليجار ل العناصر غير املادية التي تتألف منها امل منهالأو ؤس لم يتناولها على اإلطالق.أو تناول جزءا

الذين يستفيدون من عائدات استثمار املواد املوجودة في باطن األرض. -

األموال أنواعمعنوي يتوسط في شراء أو رة عامة ل شخص حقيقيالسماسرة والعمالءل والوسطاءل وبصو .3

بيعها.أو افة

غير خاضع لضريبة أخرى على الدخل.أو ل شخص حقيقي .4 معنوي حصل على ربح من عمل يدر ريعا

املكلفين ةئات –ثانيا

:ثالث فئاتل هي إلىنان املكلفين قسم قانون ضريبة الدخل في لب

الربح اعحقيقي أساساملكلفون على .1

جبيح علـــى أســـاس الـــربح الحقيقـــي يكـــون إن التصـــر مـــن قـــانون ضـــريبة الـــدخل علـــى أ 11دة قضـــت املـــاعلـــى اريـــا

:مجموعة من الفئاتل هي

ات الزراعيــة وكــذلك شـر ات االســتهالك التعاونيــة والنقابــات والتعاونيــ األمــوالوشــر ات األشــخاصشـر ات -

.ذات الصبغة التجارية

سفروع امل - .املبينة في البند السابق عندما يكون مركزها في الخارج اتؤس

ساملصانع واملعامل وجميع امل - ل خرى ات الصناعية األ ؤسسما ان منها إال .ات حرفيةمؤس

.املصرفية عمالاأل أو شغال الحسمالذين يتعاطون أ األشخاصاملصارف والصيارفة والصرافون و -

of 53

ووكـــالء املعامـــل والبيـــوت املصـــدرونل واملســـتوردون والتجـــار بالجملـــة ونصـــف الجملـــة والعمـــالء والوســـطاء -

.التجارية

.شخاصاملفرق الذين يستخدمون في عملهم أكثر من أربعة أالتجار ب -

.مستودعات املواد الصيدلية والكيمائية أصحاب -

سمستثمرو - .(صيد الحمام –خيل ات الرهان )سباق المؤس

األولستثمرو فنادق الدرجتين م - .للتصنيف الرس ي ى والثانية وفقا

.ى والثانية للتصنيف الرس ياألولمستثمرو املسارح ودور السينما من الدرجتين -

.دور النشر واملطابع غير اليدوية -

.املطاحن التي تدار بغير املاء والهواء -

سمؤجرو امل - .ات املجهزةؤس

الــربح الحقيقــي شــر أ أســاسن يطلــب تكليفــه علــى أويحــق لكــل شــخص بــذلك قبــل آخــر ــانون ن يقــدم طلبــا

طريقــة إلـىن يطلـب العـودة أالـربح الحقيقـي أسـاسالثـاني مـن سـنة التكليـف. وال يجـوز ملـن اختـار التكليـف علـى

املقدر.أو التكليف املقطوع

املكلفون على أساس الربح املقدر .2

حرفــــة أو فـــراد الـــذين يتعـــاطون تجـــارة صـــغيرةوهـــم األ لمســـك الســـجالت التجاريــــةهـــم املكلفـــون غيـــر امللـــزمين ب

أليويمكــن البحــر.أو الــذين يقومــون بنقليــات صــغيرة علــى البــرأو بســيطة ذات نفقــات زهيــدة البــاوع باملياومــة

ربح الــ أسـاسن يتقــدم بطلـب التكليـف علــى الـربح الحقيقـي أ أســاسمـن غيــر املجبـرين علـى التصــريح علـى مكلـف

ن من موجب تقديم التصريح السنوي.املقدر. واعفى قانون ضريبة الدخل هذه الفئة من املكلفي

ملكلفون على أساس الربح املقطوعا .3

ويوجــد أســاس الــربح املقــدر. علــى أو الــربح الحقيقــي أســاسهــم املكلفــون غيــر الخاضــعين لطريقــة التكليــف علــى

:الربح املقطوع نوعان من املكلفين على

لفــــون ااملك (أ املهــــن الحــــرة غيــــر التجاريــــة وغيــــر الصــــناعية امللــــزمين بمســــك الســــجالت أصــــحابوهــــم :ختياريــــا

.الربح الحقيقي أساسل ما لم يطلبوا تكليفهم على طباء واملهندسين واملحامينالتجاريةل األ

(ب ت: املكلفون إلزاميا أسـاس الـربح من قانون ضريبة الـدخل علـى تكليـف فئـة مـن املكلفـين علـى 44املادة نص

:املقطوعل وهي

س - .ات املالحة البحرية والبرية والجوية التي تكون خاضعة للضريبةمؤس

مصافي النفط. -

س - .اطالقهاات التأمين والتوفير على مؤس

ضونهاشغال العامة بالنسبة للمبال التي يقبمتعهدو األ - .من الصناديق العامة فعال

مـن قـانون 12املـادة وتفقـد حـق االختيـار املنصـوص عليـه فـي ل الربح املقطوع أساسعلى تكلف هذه الفئة حتما

الربح الحقيقي. أساسواملتعلق بطلب التكليف على ضريبة الدخلل

of 53

من الضريبة اإلعفاء –ثالثا

:هي لاالعفاءات الدائمةمجموعة من بة الدخل علىقانون ضري نص

معاهد التعليم. -

ساملستشفياتل واملياتمل املالجئل التي تقبل مرض ى باملجانل وما شا لها من - ات التمريض واإلسعافل مؤس

خاصة.أو ها الصافية املتأتية من أموال وإعانات عامةأرباحوذلك ضمن حدود

سأما املستشفيات واملياتم واملالجئ ودور ال جزة واملستوصفات واملصحات وما شا لها من - ات التمريض مؤس

ستستثمرها أو واإلسعافل التي تملكها هيئات ال تتوخى تحقيق الربحل فتعفى من أو جمعياتأو اتمؤس

ها.أرباحالضريبة عن امل

مستشفيات األمراض العقلية ومصحات السل. -

شر ات االستهالك التعاونيةل والنقاباتل والتعاونيات الزراعيةل إذا لم تكن لها صفة تجارية. -

املستثمرون الزراعيونل ما لم يعرضوا حاصالت أراضدهم واملوا ي التي يربونها فدها ونتاج هذه املوا ي في محل -

يبيعونها بعد التحويل.أو مخصص بالبيع

س - سيةل وشر املعاملة باملثل للات املالحة الجوية والبحر مؤس التابعة لبلدان تعمل فدها األجنبيةات مؤس

س ات لبنانية.مؤس

ساملصالح العامة التي ال تنافب امل - ات الخاصة.ؤس

سامل - ات السياحية ذات الطابع الحرفي.ؤس

املنصوص عنها في من قانون املختارين واملكافأة 17الرسوم التي يجوز للمختارين استيفاؤها بموجب املادة -

وتعديالته )رسم االنتقال( والتعويضات التي قد تصرفها 146/59من القانون الصادر بمرسوم رقم 20املادة

الدولة للمختارين.

السجالت القانونية املطلوبة من املكلفين – البند الثالث

أرباحيلقى على عاتق املكلفين بضريبة الدخل على املهن الصناعية والتجارية مسك السجالت التجارية وفقا

ل وتختلف السجالت املطلوب مسكها من قبل املكلفين على الربح الحقيقي عن تلك لألصول املحددة في قانون التجارة

املقدر.فين على الربح املقطوع و املطلوب مسكها من قبل املكل

أ السجالت التجارية املطلوبة – وال

يقي واملكلفين على الربح املقطوع:مييز في هذا املجال بين املكلفين على الربح الحقيقتض ي الت

سجالت املكلفين على الربح اعحقيقي .1

جميــــع األ : دةتــــر اليوميــــة - فيومــــا

مشــــروعه إلــــىالتــــي تعــــود عمــــالهــــو الــــدفتر الــــذي يســــجل فيــــه التــــاجر يومــــا

ســةفــي املقــلل عنــدما يحــول دون ذلــك نــوع العمــل علــى األأو التجــاري نتــائج تلــك ل أؤسن يســجل فيــه شــهريا

.عمالتمكن من مراقبة صحة تلك األ ن يحفظ جميع الوثائق التي أشر عمالاأل

ستاذ.مية على حسابات تدرج ضمن دفتر األ توزع العمليات املدونة في دفتر اليو : ستاذدةتر األ -

تي تبرم مع الدولة.ومنها الصفقات العامة اليتضمن االلتزامات املبرمة من قبل املكلفل دةتر االلتزامات: -

of 53

جـراء جـردة ســنوية إل بحيـث يجـري بعـد املتضـمن عناصـر الجـرد وامليزانيـة هـو الـدفتر: دةتـر اعجـرد وامليزانيـة -

ســـةلجميـــع عناصـــر امل ربـــاححســـاب األ عـــداد امليزانيـــة و ميـــع الحســـاباتل إن يوقـــف جوبعـــد أالشـــركةل أو ؤس

والخسائر.

على الربح املقطوعسجالت املكلفين .2

إيراداتيدون فيه : تر اليوميةدة - ونفقات املكلفل يوما

فيوما

لتسلسلها الزمني. وفقا

تجارتـه )املحـل أو مها املكلـف فـي مهنتـهالثابتـة التـي يسـتخد األصـول ويتضـمن جميـع الثادتـة: سجل األصـول -

ل املفروشات(.اآلالت التجاريةل

السجالت قانونية –ثانيا

ل سجالت املحددة في الفقرة السابقةاملكلفون على الربح الحقيقي واملكلفون على الربح املقطوع مسك اليلزم إال

:اآلتيةنه يقتض ي لصحة هذه السجالت التقيد بالشرو أ

بـين أو حشـو علـى الهـام أو حـكأو فراغأو ن تجري القيود في السجالت من غير بياضترقيم السجالت وأ -

.السطور

.وذلك بتاري حصولهال خرى لية بصورة مستقلة عن العمليات األ عم قيد ل -

تحفـــــظ الســـــجالت واملســـــتندات التـــــي تثبـــــت صـــــحة القيـــــود ملـــــدة خمـــــب ســـــنوات مـــــن تـــــاري ســـــنة التكليـــــف -

ية.ساساأل

رفض اطالع املوافين املختصين على أو إذا امتنع عن إبرازهاأو ذا لم يمسك املكلف السجالت القانونيةوإ

على ات صحة التصريح و ت الالزمة إلثباملستنداالربح الذي تخمنه الدوائر أساسقيود السجالتل يجري تكليفه مباشرة

املالية.

تحديد الربح طرق – البند الرابع

بح الحقيقيل طريقة الربح املقطوعل طريقة : طريقة الر نص قانون ضريبة الدخل على أربعة طرق لحديد الربح وهي

باشر.التكليف املل الربح املقدر

أ طريقة الربح اعحقيقي – وال

بحيث يكون الربح الصافي هو مجموع واردات املكلف ل الربح الحقيقي أساسيخضع لهذه الطريقة املكلفون على

املهنة.أو الصناعةأو ة التجارةوالنفقات التي تقتضدها ممارس خاضعة للضريبة بعد تنزيل جميع األعباءال

للتنزيلوالنفقات القادلة األعباءمجموع - يراداتإل جموع االربح الصافي = م

والنفقات القادلة للتنزيل األعباء .1

:والنفقات القابلة للتنزيلل وهي األعباءعدد قانون ضريبة الدخلل على سبيل املثال ال الحصرل

ثناء السنة.أدل الخدمات املسداة السلع املباعةل وبأو بدل شراء البضاوع -

ذا ان يخص املكلف.قيمته التأجيرية إأو املحل الذي تمارس فيه املهنةليجار بدل إ -

فوائد القروض املعقودة مع الغير في سبيل العمل. -

of 53

جـــور الرواتـــب واأل - أو عـــن خـــدما هم ل و ـــل مـــا يـــدفع للمســـتخدمين والعـــاملين بـــدال

عـــن صـــرفهم مـــن تعويضـــا

.للتشريع الخاص باملستخدمين والعمال الخدمة وفقا

خرىل ومنها بدل تأمين العمال واملستخدمين.قات العامة املألوفة األ النف -

سةما وضع قيد التحصيل في خالل السنة من ضرائب ورسوم مترتبة على امل - املهنةل ما خـال الضـرائب أو ؤس

الدخل املنصوص علدها في قانون ضريبة الدخل. أنواعالنوعية على مختلف

الثابتة املادية. األصول صلي لعناصر سعر الكلفة األ أساساالستهال ات املحسوبة على -

أو لـــدفع تعويضـــات الصـــرف مـــن الخدمـــةلأو فـــالسخســـائر الـــديون عنـــد إعـــالن اإل مـــال االحتيـــا ملواجهـــة -

أو معاشات التقاعدل اء.األجر للقوانين املرعية تعويضات الطوارئ وفقا

سـ إلـىحسـان اإل أو التبـرعأو سـعافملبال املثبت دفعها على سبيل اإل ا - ثقافيـةأو اجتماعيـةأو ات خيريـةمؤس

أو .وذلك ضمن الحدود العامة التي تعين بمرسوم يتخذ في مجلب الوزراء رياضية معترف يها رسميا

.الديون املستحقة التي يثبت هالكها بالفعل بعد اتخاذ التدابير الالزمة لتحصيلها -

بموجـــب مســـتندات نظاميـــة وذلـــك ضـــمن حـــدود تعـــين بمرســـوم عـــالن والدعايـــة التجاريـــة املثبتـــة نفقـــات اإل -

يتخذ في مجلب الوزراء.

أاللبنانيـة نتيجـة حياز هـا األمـوالالتي تحصـل علدهـا شـر ات رباحنصبة األ أ - سـهما

فـي شـر ات أمـوال وحصصـا

تبقى خاضعة لضريبة الباب الثالث.ل خرى لبنانية أ

للتنزيلغير القادلة األعباءالنفقات و .2

:وهيل غير القابلة للتنزيل األعباءقانون ضريبة الدخل مجموعة من النفقات و عدد

فوائــد رأس املــالل والنفقــات التــي تزيــد فــي قيمتــهل ومنهــا النفقــات علــى تحســين املوجــودات مــا لــم تكــن نفقــات -

.صيانة معتبرة عادة من النفقات العامة

.خرألي سبب آأو دخل حاصل في لبنان جنبية عناملستحقة لدولة أأو الضرائب والرسوم املدفوعة -

س أعمالالخسائر التي تصيب املكلف من جراء - سواها واقعة خارج أو مكاتبأو و االتأو فروعأو اتمؤس

أو لبنانل سواء انت تابعة له شراف.لها وإن اقتصرت التبعية على اإل ان تابعا

ســـ أعمـــالنـــه تحملهـــا للمســـاهمة فـــي التـــي ال يثبـــت املكلـــف أ األعبـــاءالنفقـــات و - أو و ـــاالتأو فـــروعأو اتمؤس

أو مكاتب . انت تابعة لهأو لها سواها في الخارج سواء ان تابعا

سةامل إدارةجرة له عن الشريك أأو النفقات الشخصية ومنها املبال التي يقتطعها رب العمل - لنفقاتـه أو ؤس

الخاصة.

زيــــادة عـــــن أو يةل وكــــذلك ــــل مبـــــال ساســـــمــــن رواتـــــب املســــتخدم األ ٪10 تعويضــــات التمثيــــل التـــــي تتجــــاوز -

املهنة.أو الصناعةأو وسائر النفقات التي تقتضدها ممارسة التجارة جور واأل الحدود املألوفة في الرواتب

.الضرائب االستثنائية والغرامات الشخصية -

الربح املقطوع طريقة –ثانيا

املكلف السنويةل بحيث يحدد معدل مئوي لكل إيراداتيجري تحديد الربح الصافي وذلك بصورة مقطوعة من

ويحدد ربحية النشا الذي يمارسه املكلف.ل السنوية يطبق على اإليراداتل نشا

املعدل املئوي للربح املقطوع × السنوية يراداتالربح الصافي = مجموع اإل

of 53

مليون مائةاملحامي السنوي وفي حال انت إيراداتل ٪50الربح املقطوع ملهنة املحاماة على سبيل املثال معدل

مليون ليرة لبنانية. 50فيكون الربح الصافي ل ليرة لبنانية

خاضعة للضريبة على الربح املقطوعاع يراداتاإل .1

الـربح املقطـوع مقبوضـات املكلـف املتأتيـة مـن جميـع أسـاسللتكليف على الخاضعة للضريبة باإليراداتيقصد

ها بصورة فعلية ونهائية خالل السنة السابقة لسنة التكليف.أنواعالتي قام يها على اختالف العمليات

أمـــا اإليـــرادات الخاضـــعة أإيــــرادات ل فوائـــد قـــروضل مصــــرفيةخــــرى علـــى الـــدخل )فوائـــد لضـــريبة نوعيـــة أ صــــال

الخاضـــعة لضـــريبة يـــراداتللضـــريبة النوعيـــة الخاصـــة يهـــا وتنـــزل بكاملهـــا مـــن اإل مـــالك مبنيـــة( فتبقـــى خاضـــعةأ

.األول الباب

تحديد معدالت الربح املقطوع .2

تتـولى لجنــة مركزهــا وزارة املاليـة تعيــين املعــدالت الواجــب تطبيقهـا علــى مجمــوع الـواردات لتحديــد الــربح الصــافي

:تتألف هذه اللجنة منو تعين هذه اللجنة بقرار من وزير املالية .املقطوع

ل من ينوب عنهأو مدير املالية العام - .رئيسا

ل التجارةمندوب عن وزارة االقتصاد والتجارة يختاره وزير االقتصاد و - .عضوا

ل الصناعة في بيروت يقترحه رئيب الغرفة املذ ورةمندوب عن غرفة التجارة و - .عضوا

أربــــاب املهــــن غيــــر التجاريــــة يختــــاره وزيــــر املاليــــةل أو الصــــناعيينأو التجــــارل حســــب االقتضــــاءل يمثــــلخبيــــر -

.عضوا

ل (مواف من وزارة املالية )دائرة ضريبة الدخل - .مقررا

ل و تتخــذ قرارا هــا باألكثريــةتجتمــع اللجنــة بــدعوة رئيســها و -ل إذا تعادلــت األصــوات ــان صــوت الــرئيب مر حــا

عمـالاأل أو املهـنأو الصـناعةأو التجـارة أنـواعوتحدد اللجنة لكل نـوع مـن معـدال

سـنويا

. وتـدون هـذه وسـطا

.جمالي يصدق بقرار من وزير املالية وينشر في الجريدة الرسميةاملعدالت في جدول إ

طريقة الربح املقدر – ثالثا

تتولى .الربح املقدر أساساملقطوع على أو التكليف الحقيقيتفرض الضريبة على املكلفين غير الخاضعين لطريقة

على اقتراح مدير املالية لجان خاصة تقدير الربح السنوي الخاضع للضريبة تعين هذه اللجان بقرار من وزير املالية بناء

تؤلف في ل محافظة من:العام و

رئيس ي.مراقب أو رئيب مالية املحافظةأو رئيب دائرة ضريبة الدخل -

عضـاء مجلـب أحـد أأو املحافظـة مندوب عن ل من وزارة االقتصاد والتجارة وغرفة التجـارة والصـناعة فـي -

املحافظة حيث ال توجد غرفة تجارة.

.الدائرة املختصة في املحافظةأو من الوحدةأو دائرة ضريبة الدخل(مواف من وزارة املالية ) -

- .للجنة مراقب ضريبة الدخل املختص بصفته مقررا

مظاهر عيشه إلىلها أن تستند ة عن املكلف و جميع املعلومات املستقا إلىتقدر اللجنة الربح الصافي باالستناد

.ذلك إلىأن تستمع إليه إذا رأت حاجة ل و الخارجية

of 53

سها وتتخذ قرارا ها باألكثرية و وتجتمع بدعوة من رئيويسري ل إذا تعادلت األصوات ان صوت الرئيب مر حا

.مفعول التقدير ملدة ثالث سنوات متتالية

املباشر التكليف –رابعا

املعايير التي سبق إلىتحديد الربح الصافي دون االستناد إلىالضريبة إلدارةنص القانون في حاالت محددة تلجأ ا

املتوفرة لديها. املعلومات إلىبتحديد الربح مباشرة من قبلهال باالستناد إلدارةنما تقوم اوإل الدها اإلشارة

حاالت التكليف املباشر .1

ـت الضــريبية إلدارةالضــريبية علــى الحـاالت التــي تلجــأ ا اإلجـراءاتمــن قــانون 42الفقــرة السادســة مـن املــادة نص

:وهيل التكليف املباشر إلى

ضمن املهل املحددة في القانون.ل ديم التصاريح املطلوبة من املكلفعدم تق -

.القانونيةعدم مسك السجالت -

إلثبـاترفـض اطـالع املـوافين املختصـين علـى املسـتندات الالزمـة أو لبـراز السـجالت القانونيـةاالمتناع عـن إ -

صحة التصريح وقيود السجالت.

تحديد الربح في التكليف املباشر .2

عـــن إلدارةســـب التـــي تســـتند الدهـــا االضـــريبية األ اإلجـــراءاتمـــن قـــانون 42حـــددت الفقـــرة الخامســـة مـــن املـــادة

:وهيل الخاضعة للضريبة رباحتحديد األ

املعلومات املستخرجة من تصاريح وسجالت املكلف. -

.ممن يتعامل مع املكلف إلدارةاملعلومات املتوفرة ل -

.املعلومات الناتجة عن التدقيق والكشف امليداني -

الضريبية. إلدارةمعلومة تحصل علدها ا أي -

وجور الرواتب واأل الضريبة على – الثاني املبحث

ومعاشات التقاعد في الباب الثاني من املرسوم جور اللبناني تنظيم الضريبة على الرواتب واأل املشترعتناول

.هذه الضريبة وتوزعت على خمب فصول 68وحتى 46وقد عالجت املواد . 1959لعام 144االشترا ي رقم

يراد هو دخل العمل ف ي تفرض على نوع معين من اإل خلل ضريبة نوعية على الد جور تعد ضريبة الرواتب واأل

وتقتطع من املنبع من قبل رب .جمالية السنويةاإل يراداتوتسري على اإل ل وتفرض الضريبة بمعدل سنوي .لدى الغير

.لذلك يصعب التهرب منهال صناديق املالية بصورة دورية إلىالعمل الذي يوردها

وجور األ ضريبة الرواتب و نطاق – األول البند

صاتوالتعويضات و جور جميع الرواتب واأل جور تتناول ضريبة الرواتب واأل ومعاشات التقاعد املدفوعة املخص

صاتخاص و أو من قبل صندوق عام كراميات واملنافع النقدية والعينيةل التي ملدى الحياة والجوائز واإل املخص

اء في ل من القطاعين العام واملساعدون وغيرهم من األجر والعمال يتقاضاها املوافون واملستخدمون واملأمورون

.والخاص

of 53

أ اعخاضعة للضريبة يراداتاإل – وال

.ي الذي يتقاضاه املكلف وملحقاتهسا الراتب األ جور يخضع لضريبة الرواتب واأل

الراتبأو األوجر أنواع .1

وذلـــك لقـــاء ل تســـميته هـــو ـــل مـــا يـــدخل فـــي ذمـــة مـــن يعمـــل لـــدى صـــاحب العمـــلل مهمـــا انـــت األجـــرأو الراتـــب

ل أهمها:متعددة أنواع مات التي يؤديها. ولألجرالخد

يراد الذي يتقاضاه األ وهو اإل :الشهري األوجر -يام وري ومستمر وذلك مهما ان عدد األ بشكل د جير شهريا

التي عمل فدها األ إلىباالستناد أو عقد عمل مبرم مع رب العمل إلى خالل الشهرل سواء باالستناد جير فعليا

.العامة عالقة نظامية وليب عقد عمل إلدارةعالقة نظامية كما هو حال املواف العام الذي تربطه با

حسب االتفاق مع ربأو الذي يتقاضاه العامل عن ل يوم عمل فعلي يقوم بهل األجرهو :اليومي األوجر -

األجرويعد ل العمل .كثرأأو حتى ولو تجاوزت مدة العمل مدة الشهر يوميا

املشترع م يهال ونص ساعات العمل التي قا أساسالذي يتقاضاه العامل على األجرهو :دالساعة األوجر -

ليرة لبنانية( ألف/ ليرة لبنانية )خمسة وعشرين 25000/ نه يحسب التنزيل العائلي بمبل أاللبناني على

أجور وللعاملين بالساعة الذين يتقاضون لألجراءعن ل يوم يومية بصرف النظر عن حالتهم العائلية. ا

عارضة أعمالاء مقابل قيامهم باألجر إلىوالذي يعطى ل االنتاج أساسعلى األجروهو :املقطوع األوجر -

.جور من قيمة هذه األ ٪3املقطوعة لضريبة بمعدل ثابت هو جور وتخضع األ .كمية االنتاج إلىباالستناد

ناصر الراتبع .2

راتبه مجموعة من املنافع إلى باإلضافةن يتقاض ى كما يمكن أل جير كقاعدة عامة راتب ثابتيتقاض ى األ

العينية والنقدية واملخصصات.

أو وهو مبل مقطوع من املال يتقاضاه املواف من صاحب العمل لقاء عمله الشهري :يسا الراتب األ -

.بالساعةأو اليومي

األجير إ إلىهو ل ما يقدمه صاحب العمل :وجر عينيأ -من تقديمات وخدمات دون مقابلل وجبات لزاميا

.بدل املنامةأو الطعام

جل حاجاته الخاصة األجير ي يستعمله من أمال يضعه صاحب العمل تحت تصرف هي ل :مناةع عينية -

.السكنأو السيارة

راتبـه إلـىضـافة عنـه مـن قبـل صـاحب العمـلل وذلـك إأو جيـراأل إلـىهي جميـع املبـال التـي تـدفع :مناةع نقدية -

يـة منحة الوفاةل باستثناء املبال التي تدفع لتغطأو ل كمنحة الوالدةاألجريل وهي تعتبر من متممات سا األ

املصاريف املهنية التي تترتب أ .عملهم إلىاء لالنتقال األجر على رب العملل كبدل النقل الذي يتكبده صال

اء لحســاب مــن يمثلــون األجــر يقــوم يهــا أو تحــدد بنســبة مئويــة مــن قيمــة العمليــات التــي يتوسـط يهــا :العمولـة -

.العمل أصحابمن

اص ثالثين وليب من صاحب العمل.شخهي املبال التي يتقاضاها األجير من أ :كراميةإ -

التي يتقاضاها عادة من يشغل وايفة في القطاع العام لها صفة تمثيليةل يراداتهي اإل :املخصصات -

.شركة تجارية إدارةومن يشغل منصب رئيب مجلب ل كرئيب البلدية

of 53

وجور من ضريبة الرواتب واأل اتاإلعفاء – ثانيا

تستثنى من الضريبة:

صات - التي يتناولها رجال الدين لقاء قيامهم بالطقوس الدينية. املخص

وممثلوها الديبلوماسيون وقناصلها األجنبيةواتب التي يقبضها سفراء الدول الرواتب وملحقات الر -

من موافدهم وذلك شر املعاملة باملثل. جانبل والرعايا األ القنصليينوممثلوها

رتبة انوا التابعون لجيوش الدول الحليفة. العسكريون من أيرواتب التي يقبضها الرواتب وملحقات ال -

ساملأو معاشات التقاعد التي تمنح ملوافي الدولة واملصالح العامة - ؤسلقوانين ات العامة والخاصة وفقا

نظمته.التقاعد وأ

التخصيصات ملدى الحياة والتعويضات املؤقتة التي تدفع لضحايا حوادث العمل. -

املة الزراعية.اليد الع أجور -

الخدم في املنازل الخاصة. أجور -

ساملمرضين واملمرضات والخدم في املستشفيات واملياتم واملالجئ وغيرها من أجور - ات التمريض مؤس

سعاف.واإل

- للقوانين النافذة في لبنان. تعويض الصرف من الخدمة املدفوع وفقا

- ظمة النافذة.نللقوانين واأل التعويضات العائلية املدفوعة وفقا

وجور ضريبة الرواتب واأل قليميةإ – ثالثا

صــــــــاتوالتعويضــــــــات و جــــــــور تتنــــــــاول هــــــــذه الضــــــــريبة الرواتــــــــب واأل ومعاشــــــــات التقاعــــــــد العامــــــــة والخاصــــــــة املخص

صاتو .خاصأو اللبنانية على ل صندوق عام األراض يملدى الحياة التي تترتب على املخص

الصندوق العام اللبناني .1

سـالدولـة وامل األمـوالوهـي ل العموميـة األمـواليقصد بالصندوق العام اللبنـاني مـوال ات العامـة والبلـديات وأؤس

.املعنويين ذوي الصفة العمومية األشخاصسائر

األموالتخضع للضريبة جميع املبال املدفوعة من ل فـي الخـارجأو في لبنان العمومية سواء ان املستفيد مقيما

سواء أ جنبي.في بلد أأو اللبنانية األراض يالخدمة داخل يتد

وجنبيالصندوق العام األ .2

ة واملنظمــــــات الدوليــــــة العربيــــــة مــــــوال الســــــفارات والبعثــــــات الدبلوماســــــييقصــــــد بالصــــــندوق العــــــام األجنبــــــيل أ

.األجنبيةو

املدفوعـة مـن هـذا الصـندوق متــى ـان جـور وتخضـع الرواتـب واأل فـي لبنـان ومقابـل خــدمات املسـتفيد منهـا مقيمـا

.األجنبيةلدى السفارات اللبنانية املوافين اللبنانيين األراض ييؤديها داخل

العــــــاملون فــــــي الســــــفارات والبعثــــــات القنصــــــلية والــــــذين يتقاضــــــون رواتــــــ هم مــــــن هــــــذا جانــــــبمــــــا املوافــــــون األ أ

.هم للضريبة شر املعاملة باملثلأجور فال تخضع روات هم و ل الصندوق

of 53

الصندوق اعخاص .3

فــي أو التــي يقــوم يهــا ــل شــخص ســواء ــان مقــيم فــي لبنــان جــور جميــع األ جــور تخضــع للضــريبة علــى الرواتــب واأل

الخـــارج لقـــاء خـــدمات أأو اللبنانيـــة األراضـــ يقامـــة املســـتفيد ســـواء داخـــل فـــي لبنـــانل أي بمعـــزل عـــن محـــل إ يـــتد

الراتب.أو األجروبصرف النظر عن مكان وجود الصندوق الخاص الذي يدفع .خارجها

قتـة ؤ امل األنشـطةللقيـام بـبعض ل عمل مقيمين في لبنـان فـي الخـارج أصحابجراء يعملون لدى وفي حال إرسال أ

سةلصالح امل خاضعة للضريبة في لبنان. األنشطةل تكون الرواتب املدفوعة لهم لقاء هذه ؤس

حكـــام الســــابقة الحـــاالت املنصـــوص علدهــــا فـــي االتفاقـــات الدوليــــة النافـــذة يهـــدف تالفــــي االزدواج مـــن األ ويســـتثنى

.الضريبي

العمل أصحاب مووجبات – البند الثاني

سالعملل بما فدهم املصالح وامل أصحابالزم قانون ضريبة الدخل فيمالعامة والبلدياتل بعدة موجبات ات اؤس

اءل وتقديم التصريح الدوريل اقتطاع الضريبة عند املنبع.األجر مسك سجل :هيل جور يتعلق بضريبة الرواتب واأل

أ اءاألوجر مسك سجل – وال

نظم أصول أاء وحدد األجر الضريبية السجالت املطلوبة من قبل املكلفين ومن ضمنها سجل اإلجراءاتقانون يضا

مسكها وحفظها والغرامات .لألصول املترتبة على عدم مسكها وفقا

اءاألوجر مووجب مسك سجل .1

أساسمن قانون ضريبة الدخل يتوجب على املكلفين الخاضعين لطريقة التكليف على 51املادة إلىباالستناد

سالربح الحقيقي وكذلك سو ل ات التأمين والتوفير على اطالقهامؤس ل ات املالحة البحرية والبرية والجويةمؤس

سفراد واملومصافي النفط ومتعهدي األشغال العامةل وعلى األ ات والشر ات والجمعيات التي تدفع ؤس

.اءاألجر تخصيصات ملدى الحياة مسك سجل أو معاشات تقاعد

علــى غيــر طريقــة الــربح املكلفــينلزام اإلجــراءات الضــريبية بــإمــن قــانون 29كمــا قضــت الفقــرة الثانيــة مــن املــادة

.لألجراءالحقيقي أي طريقتا الربح املقدر والربح املقطوع مسك سجل

اءاألوجر صول مسك سجل أ .2

األجـر العمل مسك سـجل صحابيحق ألبصـورة واحـحة لن يبينـوا فيـهأعلـى وسـائل الكترونيـة علـى أو اء ورقيـا

املعلومات التالية: لالغموض ودون ترك خانات فارغةأو اللبب إلىال تدعو

.اءاألجر سماء املستخدمين واملأمورين والعمال واملساعدين وغيرهم من أ -

.هم والتعويضات واملنافع امللحقة يهاأجور مقدار روات هم و -

.نوع عملهم -

.صرفهم منهأو تاري مباشر هم العمل وعند االقتضاء تاري انقطاعهم عن العمل -

.داألوال رملل مطلق( عدد أأعزبل متزوجل حالة األجير العائلية) -

.مقدار املبال الواجب تنزيلها من الدخل غير الصافي والتي نص القانون على تنزيلها -

.ير للضريبةيبة املقتطعة من الراتب في حال خضوع األجمقدار الضر -

of 53

الضريبية عليه إلدارةرةض اطالع اأو اءاألوجر غرامة عدم مسك سجل .3

ألحكـــام املـــادة األجـــر تفـــرض علـــى مـــن ال يمســـك ســـجل يـــرفض اطـــالع أو مـــن قـــانون ضـــريبة الـــدخلل 51اء وفقـــا

ليــرة لبنانيــة( عــن ــل اســم أهمــل ألــفل. ل. )خمســة وعشــرون 25.000الضــريبية عليــهل غرامــة قــدرها إلدارةا

تدوينه في هذا السجل.

املطلوبة من رب العمل التصاريح – ثانيا

:هيل مل بتقديم مجموعة من التصاريح السنوية والدوريةيلزم رب الع

(10)نموذج ر وجور تقديم ديان دوري دتأدية ضريبة الدخل على الرواتب واأل .1

العمـــلل ومهمـــا انـــت طريقـــة تكلـــيفهم بضـــريبة الـــدخل تنظـــيم البيـــان الـــدوري بالرواتـــب أصـــحابويلـــزم جميـــع

ي ضـريبة عـن وجبـة عنهـا وحتـى فـي حـال عـدم توجـب ألكل فصلل مهما بلغـت قيمتهـا وقيمـة الضـريبة املت جور واأل

الوحـــدة إلـــىالغرامـــة أو شــعار الـــدفع املســـبق فــي حـــال توجـــب الضــريبةل املعنـــيل وتقـــديم هــذا البيـــان مـــع إالفصــ

.املالية املختصة ضمن املهلة القانونية املحددة لكل من الدفعات الفصلية

( مــن قيمــة الضــريبة املتوجبــة عــن ــل شــهر ٪5) باملائــةخمســة ض علــى املخــالف لهــذا املوجــب غرامــة قــدرهاتفـر

ليرة لبنانية عـن ـل فصـل لـم ألفن ال تقل من مائتي ه الغرامة مليونا ليرة لبنانية وأن ال تتجاوز هذعلى أ تأخير

.يقدم البيان الدوري العائد له

(6( و )نموذج ر5السنوي )نموذج ر وجور تصريح الرواتب واأل .2

يجــــب علــــى ــــل رب عمــــل أ هم ســــواء ــــانواأجــــور جمــــالي رواتــــب جميــــع العــــاملين لــــديهم و عــــن إ ن يقــــدم تصــــريحا

( وذلــــك مــــع كشــــف ســــنوي 5م الســــنوية)رهأجــــور أو معفيــــين منهــــال مهمــــا بلغــــت رواتــــ همأو خاضــــعين للضــــريبة

(.6والضريبة املقتطعة منها )رجير أأو ل مستخدم إيرادات بإجماليفرادي إ

مــن قـــانون ضـــريبة الــدخل لجهـــة عــدم تطـــابق التصـــريح املقــدم مـــن قبـــل 52تفــرض عنـــد مخالفــة أحكـــام املـــادة

الصـــندوق الـــوطني للضـــمان االجتمـــا ي فيمـــا إلـــىالضـــريبية مـــع التصـــريح املقـــدم منـــه إلدارةا إلـــىصـــاحب العمـــل

200.000والتعويضــــات املدفوعـــة لهــــم غرامــــة قــــدرها جــــور يتعلـــق بأســــماء املســــتخدمين ومجمـــوع الرواتــــب واأل

ليرة لبنانية( عن ل تصريح. ألفل.ل. )مئتا

(3اء واملستخدمين اعجدد )نموذج راألوجر تسجيل .3

جيـــر جديـــدل لـــدى الوحـــدة املاليـــة املختصـــة بالضـــريبة علـــى أأو مـــن موجبـــات رب العمـــل تســـجيل ـــل مســـتخدم

( من الوحدة املعنيـة وتعبتتـه لكـل 3لذلك يتوجب عليه الحصول على طلب تسجيل )نموذج ر .جور الرواتب واأل

.جيرأأو مستخدم

الضـــريبيةل غرامـــة مقطوعــــة إلدارةاء لـــدى ااألجـــر تفـــرض عـــن ـــل مخالفــــة لألحكــــام املتعلقـــة بموجــــب تســـجيل

إعطـــاء أو املهـــل املحـــددةلأجيـــر ال يـــتم تســـجيله خـــالل أو ليـــرة لبنانيـــة عـــن ـــل مســـتخدم ألـــفقـــدرها خمســـون

معلومات خاطئة عنه.

of 53

ستصريح املستخدم العامل في عدة –ثالثا (8ات في آن واحد ) نموذج رمؤس

مـن التصـريح بنفسـه عـن مجمـل ال يعفـي املسـتخدم جـور ن تصريح رب العمل عن ضريبة الدخل على الرواتب واأل إ

ســذا ــان يعمــل لــدى عــدة دخلــه إ لديــه مصــدر آخــر للــدخل خاضــع لضــريبة أو جزوــيأو امــل بــدوامات فــي آن واحــد مؤس

األول الباب :ملا يلي . بحيث يجري احتساب الضريبة وفقا

االستفادة من تنزيل عائلي واحد .1

ل ربــاب العمــل البــاقون الضــريبة التصــاعديةأربــاب العمــل ويقتطــع ســتفادة مــن تنزيــل عــائلي واحــد لــدى أحــد أاال

.ي تنزيل عائلي آخرأاملالية املختصة في موعدها بدون الوحدات إلىويؤدونها

سةكثر من أتصريح شخص ي للمستخدم العامل في تقديم .2 مؤس

مـــن ـــل يـــارأمـــن شـــهر األول الوحـــدة املاليـــة املختصـــة قبـــل إلـــىجيـــر بنفســـه بالتصـــريح األ أو ن يقـــوم املســـتخدمأ

للمســتخدم الــذي جــور التصــريح الشخصــ ي لضــريبة الــدخل علــى الرواتــب واأل «8النمــوذج رقــم » سـنة مســتعمال

سيعمل في عدة ات في آن واحد.مؤس

رباب العمل الذين عمل عندهم خالل السنة السابقة وعنـاوينهم ومقـدار أسماء مختلف أيبين في هذا التصريح

سةاستحقت له والضريبة املقتطعة من قبل ل أو املبال التي قبضها والضريبة املتوجبة. مؤس

جاريـــة والصـــناعية الت ربـــاحخاضـــعة لضـــريبة الـــدخل علـــى األ إيـــراداتجيـــر األ أو وفـــي حـــال انـــت لـــدى املســـتخدم

التــي حصــل علدهــا يــراداتلتبيــان مختلــف اإل 8قــم ( يتوجــب عليــه تقــديم النمــوذج ر األول البــاب وغيــر التجاريــة )

التسوية الالزمة ودفع فرق الضريبة املتوجب في حال وجوده. اءإلجر خالل السنة والضريبة املدفوعة عنها

اذا لم يقدم األ جير تصريحا

عـاله يكلـف بالضـريبة أاملهلة القانونية املنصوص علدها ه ضمن إيراداتعن شخصيا

باملائـــةمباشـــرة وتفـــرض عليـــه غرامـــة قـــدرها خمســـة للتصـــريح عـــن ـــل شـــهر مـــن قيمـــة الضـــريبة املتوجبـــة وفقـــا

تــأخير ويعتبــر كســر الشــهر شــهرا

ن ال تتجــاوز الغرامــة قيمــة الضــريبة املتوجبــة عــن ــل تصــريحل وال أعلــى ــامال

ليرة لبنانية ألف مائةتقل عن .الضريبية اإلجراءاتمن قانون 109املادة ألحكام وفقا

املنقولة األموالالضريبة على دخل رؤوس – املبحث الثالث

ســــهم يــــراد األ إبــــاملعنى الشــــامل ف ــــي تســــري علــــى األمــــواليــــراد رؤوس إرض هــــذه الضــــريبة علــــى دخــــل معــــين هــــو تفــــ

املســــاواة بــــين الصــــور املختلــــف املشــــترعوالســــندات وكمــــا تفــــرض علــــى فوائــــد الــــديون والوداوــــع والتأمينــــات. وبــــذلك حقــــق

يشـــجع ذلـــك ل ون فرضـــها علـــى فوائـــد الـــديون ســـهم والســـندات فقـــط دلـــو فـــرض الضـــريبة علـــى األ ألنـــهل األمـــواللتوايـــف

مما يضر باالقتصاد الوطني.ل سنداتأو سهمأموالهم في شكل قروض وليب في شكل أتوايف األموالرؤوس أصحاب

املنقولة األموالضريبة رؤوس خصائص – األول البند

:اآلتيةاملنقولة بالخصائص األموالتتميز ضريبة الدخل على رؤوس

أ ضريبة نوعية وعينية – وال

.والســندات األســهماملنقولــة األمــواليــراد رؤوس إوهــو ل تفــرض علــى نــوع معــين مــن الــدخل نهــاوهـي ضــريبة نوعيــة أل

بحـد ذاتـهل بغـض النظـر عـن شـخص بـاإليرادنمـا اروفـه الخاصـةل وإأو املكلـفال تعتـد بشـخص نهـاألل وهـي ضـريبة عينيـة

of 53

وفــي بعــض ل وضــعه العــائليأو املكلــف لســهم لحاملهــااأل إيــرادات الضــريبة التــي تفــرض علــى الحــاالت يكــون املكلــف مجهــوال

كما ال يجري احتساب تنزيل عائلي لجميع املكلفين بالضريبة.

اإليراد الفعليتفرض على – ثانيا

م أل الفوائـدأو رباحتر ي الضريبة على ل ما تنتجه القيم املنقولةل سواء ان بصورة دورية األ كمكافـتت عرضـيا

.السداد وجوائز اليانصيب

مـر فـي هـذه الضـريبة ويقتصـر اال .املسـتحقةأو املقبوضـة يـراداتي اإل أيـراد الفعلـي ال املقـدرل تسري على اإل أنهاكما

.خرى أبأي صورة أو سواء بصورة مقطوعة يراداتالضريبية سلطة في تقدير هذه اإل إلدارةيراد الحقيقيل وليب لعلى اإل

ثال رباحعلى التوزيعات وليست على األ ضريبة – ثا

(. ويؤكــــــد هــــــذا األول البــــــاب ) املهــــــن الصـــــناعية والتجاريــــــة وغيــــــر التجاريــــــة أربــــــاحهـــــي ضــــــريبة مســــــتقلة عــــــن ضــــــريبة

تفـــرض وتحصـــل بموجـــب األول فضـــريبة البـــاب .ســـلوب التحصـــيلأتحقـــق هـــذه الضـــريبة و االســـتقالل واالنفصـــال طريقـــة

وامر قبض.أاملنقولة فتحصل بموجب األموالما ضريبة رؤوس أجدول تكليف

الضريبة قليميةإ –رابعا

مقيم فيه. إلىعادت أو املنقولة التي حصلت في لبنان األموالرؤوس إيراداتتخضع لهذه الضريبة

اعحاصلة في لبنان يراداتاإل .1

التــــي حصــــلت فــــي لبنــــان يــــراداتاملنقولــــة اإل األمــــوالتخضــــع لضــــريبة رؤوس ســــ انــــت جنســــية امل أيــــا ات التــــي ؤس

ل جنبيةأأو نتجتها سواء انت لبنانيةأ .يراداتقامة من تؤول اليه هذه اإل إ انت محل أيا

العائدة ملقيم في لبنان يراداتاإل .2

اللبنانيــة أ يضــ ار شــخص مقــيم علــى األ إلــىالتــي تعــود يــراداتاإل املنقولــة األمــواليخضــع لضــريبة رؤوس ت انــ يــا

سجنسية امل .قامتهاإمحل أو نتجتهاأات التي ؤس

ضريبة غير سنوية هي –خامسا

ســــهم وحصــــص التأســــيب األ إليــــرادي وقــــت فــــي الســــنة علــــى ــــل توزيــــع أاملنقولــــة فــــي األمــــوالتســــري ضــــريبة رؤوس

القــبض الفعلــي أو وعلــى الوفــاءل ثانيــةوعلــى اســتحقاق الفوائــد بالنســبة للســندات مــن جهــة ل مــن ناحيــة ربــاحوحصــص األ

.لفوائد الديون من جهة ثالثة

أو ن هذه الضريبة تتوجب خالل الشهر الذي يلي تقريـر دفـع الفوائـدأمن قانون ضريبة الدخل قضت ب 74ة فاملاد

فتتوجــب مــا الضــريبة علــى فوائــد ســندات الــدينأســهم وحصــص التأســيبل األ إيــراداتغيرهــا مــن أو العائــداتأو ربــاحاأل

.خالل شهر من تاري استحقاق هذه الفوائد

تجبى من املنبع ضريبة –سادسا

ســـعلـــى عـــاتق الشــر ات وامل املشـــترعالقــى الخاضـــعة يـــراداتات والهيئـــات العامـــة والخاصـــة التــي تقـــوم بتوزيـــع اإل ؤس

الخزينة العامة. إلىللضريبة بحجز قيمة الضريبة املستحقة وتوريده

of 53

واملعنويين الذين ال يؤدون الضريبة الحقيقيين األشخاصالتي تنص على أن 76تطبق على املخالف أحكام املادة و

ألحكـام املـادة السـابقةلل ضمن املهلة القانونيةيعتبـرون مسـؤولين مباشـرة عـن املبـال غيـر ل الـذين يؤدونهـا ناقصـةأو وفقا

إلدها غرامة قدل املدفوعة عن ل شهر تأخير و ائةبامل ٪3رها مضافا

امال

.يعتبر كسر الشهر شهرا

إأو حـــوالل ال ســـيما بالنســـبة للقـــيم املنقولـــة التـــي تقـــوم بتوزيعهـــا شـــر اتهـــذه الطريقـــة ال تصـــلح فـــي جميـــع األ نأ ال

.الخزينة العامة اللبنانية إلىمطالبتها بحجز الضريبة وتوريدها إلىذ ال سبيل جنبية ال تعمل في لبنانل إأهيئات

ـــتلـــذلك املتمتعـــين أو لاألجنبيـــةالســـندات املاليـــة األســـهم و أصـــحابمـــن قـــانون ضـــريبة الـــدخل علـــى 82 املـــادة نص

ل قبضـوها فـي الخـارجأو لالخـارج إلـىها األخرى إيرادا أو عائدا هاأو فوائدهاأو هاأرباحإذا حولوا ل املقيمين في لبنانل بريعها

يذكرون فيه مجموع هذل قبل أول آذار من ل سنةل الدوائر املالية إلىبالواسطةل أن يقدموا أو مباشرةإما ربـاحه األ بيانا

فــي حالــة عــدم تقــديم هــذا البيــان تفــرض علــى املخــالف ل واملقبوضــة خــالل الســنة الســابقة يــراداتاإل والفوائــد والعائــدات و

من مقدار الضريبة املفروضة عليه عن ل شهر تأخيرل على أن باملائةغرامة قدرها عشرة ـامال

يعتبـر كسـر الشـهر شـهرا

.من مقدار الضريبة املذ ورة باملائةن ال يتجاوز مقدار الغرامة خمسين وأ

املنقولة األموالالدخل على رؤوس نطاق ضريبة – البند الثاني

بة وتلك املعفاة منها.الخاضعة للضري يراداتسنتناول في هذا البند اإل

أ اعخاضعة للضريبة يراداتاإل – وال

ل عائــدا هاهــا وفوائــدها و أرباحو األمــوالهــذه إيــرادات املنقولــة مختلــف األمــوالتتنــاول الضــريبة علــى دخــل رؤوس أيــا

ســجنســية املأو انـت تســميتها مقــيم إلــىعــادت أو متــى حصــلت فـي لبنــانل محــل إقامــة مــن تـؤول إليــهأو ات التـي أنتجتهــاؤس

.فيه

خص:لعائدات املذ ورة على األ والفوائد وا رباحواأل يراداتوتعني اإل

الصـــــادرة عـــــن الشـــــر ات والتأســـــيبعهـــــا الناتجـــــة عـــــن األســـــهم حصـــــص الفوائـــــد انو أعلـــــى اخـــــتالف يـــــراداتاإل -

ساملأو املساهمةل والخاصة. ات املالية والصناعية والتجارية واملدنيةل وغيرها من الهيئات العامةؤس

.رباحمن األ املأخوذة إلدارةعضاء مجالب اأصات مخص -

حضور املساهمين الجمعيات العمومية. أجور -

حصــــص الفوائــــد والتأســــيب قبــــل أو ســــهماســــتهالك األ أو الســــترداد ربــــاحاأل أو مــــن االحتيــــا املــــأخوذة األمــــوال -

التوقف عن العمل.

خر.آي شكل أأو مجانيةسهم أعلى شكل رباحموال االحتيا واأل أتوزيعات -

سـالبلـديات وغيرهـا مـن الهيئـات واملأو السندات والقروض الصادرة عـن الدولـة إيراداتفوائد وعائدات - ات ؤس

العامة والخاصةل والشر ات.

الدائنين وحملة سندات الدين. إلىالجوائز والعالوات املدفوعة -

ها.إيرادا فوائد الديون التأمينية وعائدا ها و -

إل وإيرادا هاالقروض املدنية والديون املمتازة والعادية وعائدا ها فوائد - ذا نتجت عن معامالت تجارية.إ ال

يـــــأاوـــــع النقديـــــةل فوائـــــد التأمينـــــات والود - انـــــت الوديعـــــة وأ ا

ـــــان صـــــاح هال والحســـــابات الجاريـــــةل وعائـــــدا ها يـــــا

ها.إيرادا و

of 53

ســــةاملأو فــــي هــــذه املــــادة حتــــى ولــــو انــــت الشــــركة املحــــددةوتفــــرض الضــــريبة املصــــلحة معفــــاة مــــن أو الهيئــــةأو ؤس

حكام اشتراعية خاصة.أأو الضرائب قبل صدور هذا املرسوم االشترا ي بموجب اتفاق مع الدولة

من الضريبة اإلعفاء – ثانيا

تستثنى من الضريبة:

أو والخســـــائر ربــــاحمــــن غيــــر حســــاب األ مــــأخوذةذا انــــت إمــــوال الــــدائنين واملســــاهمينل أاملبــــال املدفوعــــة لــــرد -

االحتيا .

ربـاححسـاب األ أو ن اقتطعت من االحتيـا إئنين في الشر ات ذات االمتيازل و موال املساهمين والداأتسديدات -

انتهاء مدة االمتيـاز بـدون السلطة عند إلىعن وجوب تسليم املنشتت والخسائرل متى ان سبب التسديد ناشئا

مقابل.

ليرة في السنة. ألفن ال تتجاوز قيمة هذه الفوائد أاملقيدة في دفاتر التوفيرل شر فوائد املبال -

فوائد وعائدات الحسابات الجارية افة املفتوحة لدى املصارف. -

السندات على الخزينة اللبنانية. إيرادات -

الضريبة معدل –البند الثالث

:تيعلى الشكل اآلل املنقولة ضريبة نسبية األموالرؤوس إيراداتتفرض على

أ املعدل العادي – وال

ال تضـاف ( مـن الـواردات غيـر الصـافية و ٪10) باملائةاملنقولة بعشرة األموالحدد معدل الضريبة على دخل رؤوس

.أصل الضريبة إلىعالوة أي

لــو حتــى و ل( فــي مطلــق األحــوال٪10ائــة )اللبنانيــة لضــريبة نســبية قــدرها عشــرة بامل األمــوالتخضــع توزيعــات شــر ات

.عالوة ال تضاف إلدها أيو األول انت الشركة معفاة من ضريبة الباب

تفـــرض هـــذه التصـــريح عـــن الـــدخل الخاضـــع لهـــا. و املنقولـــة عنـــد تقـــديم األمـــوالالضـــريبة علـــى دخـــل رؤوس ىتـــؤدو

.يمكن أن تنظم هذه األوامر على سبيل التسويةو ل الضريبة بموجب أوامر قبض

التـــي ســـبق خضـــوعها لضـــريبة ربـــاحتســـتثنى مـــن الضـــريبة علـــى التوزيعـــات ـــل زيـــادة علـــى رأس املـــال مـــأخوذة مـــن األ

. انت معفاة من هذه الضريبةأو األول الباب

بعـد أن ينـزل منهـا مـا تخضـع للضـريبةزعـة بكاملهـا و هـا مو أرباحالعاملة في لبنـان فتعتبـر األجنبية األموالأما شر ات

:يلي

.رباحاملترتبة على األ األول ضريبة الباب -

.من قانون النقد والتسليف 133املنصوص عنه في املادة ٪10االحتياطي البال -

باملائــة( خمســة ٪5) إلــى باملائـة( عشــرة ٪10اللبنانيـة مــن ) األمــوالتخفـض الضــريبة النســبية علـى توزيعــات شــر ات

:في ل من الحاالت التالية

من أول السنة تلـي سـنة بإدراج أسهمها في بورصة بيروت و شركة مساهمة لبنانية عند قيام أي -ذلك اعتبارا

.تسجيل األسهم

of 53

عشــــرون باملائــــة مــــن رأس مالهــــا ٪20شــــركة مســــاهمة لبنانيــــة بتخصــــيص نســــبة ال تقــــل عــــن ام أيعنــــد قيــــ -

ا فـي بورصـات املتداولـة أسـهمه األجنبيـةللشـر ات أو صات بلـدانهالي بور العربية املتداولة أسهمها فللشر ات

.(.O.C.D.Eالتنمية االقتصادية )دول منظمة التعاون و

علـــى األقـــل مـــن عـــدد ٪20( بمـــا يـــوازي GDRشـــركة مســـاهمة لبنانيـــة بـــإدراج شـــهادات إيـــداع ) عنـــد قيـــام أي -

.أسهمها في بورصة بيروت

لـــو تـــوفرت فدهـــا ( خمســـة باملائـــة حتـــى و ٪5عينـــة عـــن )التوزيعـــات علـــى شـــركة ميجـــب أن ال تـــنخفض ضـــريبة -

.مجتمعة الشرو الواردة في الحاالت أعاله

51معدل ضريبة املادة –ثانيا

معــدل مــنخفض مقــداره خمســة ل 30/1/2003تــاري 497رقــم 2003مــن قــانون املوازنــة للعــام 51حــددت املــادة

:اآلتية يراداتالفوائد والعائدات واإل والتي تشملل غير الصافية يرادات( من مجمل اإل ٪5) باملائة

.دخارواال ارف بما فدها حسابات التوفير الحسابات الدائنة املفتوحة لدى املص -

ي عملة انت بما فدها حسابات التوفير واالدخار.أائر االلتزامات املصرفية بالوداوع وس -

ي عملة انت بما فدها تلك العائدة لغير املقيمين.أة باوع وسائر االلتزامات املصرفيالود -

.األموال إدارةحسابات االئتمان و -

يداع التي تصدرها جميع املصارف.شهادات اإل -

سندات الدين التي تصدرها الشر ات املغفلة. -

.سندات الخزينة اللبنانية -

of 53

األمالكرائب على الض :الثاين فصلال

رســــم والثانيــــة هــــيل املبينــــة ضــــريبة األمــــالك ى هــــياألولــــ :يتين علــــى األمــــالكأساســــاللبنــــاني ضــــريبتين املشــــترعيفـــرض

أو املنقولــة وغيــر املنقولــة التــي تتكــون منهــا التركــة األمــالكأي علــى ل وقــاف والوصــايانتقــال الــذي يفــرض علــى التر ــات واأل اال

.الوقف

إلـــىالضـــريبية يـــراداتالتـــي قســـمت اإل العامـــة يـــراداتلإل واعتمـــدنا فـــي هـــذا التقســـيم علـــى تصـــنيف املوازنـــة العامـــة

املبنيــة ورسـم االنتقـال فــي األمـالكســنتناول ضـريبة القسـموفــي هـذا .األمـالكومـن ثـم الضــرائب علـى ل ضـرائب علـى الــدخل

.مبحثين متتاليين

املبنية األمالك ضريبة – األول املبحث

القيمـــة أســـاسل علـــى 1886اب مــن العـــام 5وفرضـــت بموجـــب قـــانون ل وجــدت هـــذه الضـــريبة منـــذ العهــد العثمـــاني

عـدل القـانون املـذ ور واعتمـدت القيمـة التأجيريـة 1910م غير مؤجرة. وفي العام أة للعقارات املبنيةل مؤجرة انت البيعي

لألمالك لفرض الضريبة. أساسمن القيمة البيعية ك املبنية بدال

ل اللبنانيــة األراضــ ياملبنيــة تطبــق علــى جميــع األمــالكضــريبة واحــدة علــى 1921وفــرض املفــوض الســامي فــي العــام

ن صــــدر املرســــوم أ إلــــىومــــن ثــــم ادخلــــت تعــــديالت عديــــدة علــــى هــــذه الضــــريبةل .القيمــــة التأجيريــــة أســــاسوتســــتوفى علــــى

وصــدر قــانون جديــد نظــم ضــريبة 1962لغي فــي العــام أفــل النتقــادات كثيــرةالــذي تعــرض 1959لعــام 145االشــترا ي رقــم

.1994لعام 366جب القانون رقم و جير للتعديل بموتعرض هذا القانون األ ل املبنية األمالك

املبنية األمالكنطاق ضريبة –ى األول البند

املبنية األمالكاملكلفون دضريبة األشخاص –أوال

مـــن أو وعلــى مســتثمر البنــاءل مـــن يعتبــر القــانون بحكــم املالــكأو املبنيــة علــى مالــك البنــاء األمــالكتتوجــب ضــريبة

.يعتبره القانون بحكم املستثمر

مالك البناء ومن في حكمه .1

ات ثبــإخــرى مــن وســائل أبــأي وســيلة أو هــو الــذي يثبــت ملكيتــه فــي الصــحيفة العينيــة للعقــار :مالــك البنــاء (أ

شهادة قيد بالنسبة للمناطق غير املمسوحة(.أو وخبر من مختار املحلة الحصول على علم امللكية )

:يعتبر القانون في حكم املالك :من في حكم املالك (ب

ميري.أ ل من يتصرف بعقار -

. ل من يملك حق االنتفاع في عقار -

- بالتقسيط بموجب وعد بالبيع مسجل على الصحيفة العينية. ل من اشترى عقارا

ل من استأجر - .يجار مساقاة مسجل على الصحيفة العينيةإبموجب عقد عقارا

:أساستحتسب الضريبة دالنسبة للمالك على (ج

.يجار التي يتقاضاها من املستأجربدالت اإل -

of 53

فـي أو يجـارإالضـريبية فـي حـال عـدم وجـود عقـد إلدارةالقيمة التأجيرية للبناء وهـي القيمـة التـي تحـددها ا -

من قبل الغير على سبيل التسامح.أو للبناء من قبل املالكشغال الذاتي حال اإل

مستثمر البناء ومن في حكمه .2

معنـــوي يســـتثمر بنـــاء أو هـــو ـــل شـــخص حقيقـــي :مســـتثمر البنـــاء (أ علـــى عقـــار فـــي ملكـــه. بعـــد موافقـــة مقامـــا

:في الحالتين التاليتينل املالك

- أو تشيد البناء من ماله الخاص ليا

بتأجيره للغير.أو شغاله بنفسهإو جزئيا

إالبناء من املالك و ستئجارا - عادة تأجيره من الغير تأجيرا

ثانويا

.قسامجميع األأو منه سواء قسما

اســـتثماره إلـــىتشـــييد بنـــاء فـــي عقـــار ال يملكـــه و إلـــىهـــو ـــل مـــن يعمـــد دون وجـــه حـــق :مـــن فـــي حكـــم املســـتثمر (ب

.الذاتي باإلشغالأو الغير إلىبالتأجير

:أساستحتسب الضريبة للمستثمر على (ج

يجار التي يتقاضاها املستثمر من املستأجر.بدالت اإل -

.يجار في حال التأجير الثانوي فرق بدالت اإل -

االستثمار املقدرة عند االشغال الذاتي للبناء. إيرادات -

مستثمرو البناءأو تعدد مالكو .3

ل مستثمرو البناء تتوجب الضريبةأو في حال تعدد مالكو :ملا يلي وفقا

أو في حال امتلك املواطن (أ أسـاسقسم من عقار مبنيل يكلف بالضريبة على أو في عقار مبني استثمر اسهما

حصته وباسمه.

أاملســـتثمر أو ذا امتلـــك املـــواطنإ (ب ســـهمل ال يكلـــف بضـــريبة ودون تحديـــد موقـــع األ ل فـــي عقـــار غيـــر مبنـــي ســـهما

فيكلـف عـن هـذا البنـاء كمالـك بالشـيوع ل واسـتعمله لغايـات غيـر زراعيـةقـام بنـاء أوفي حال ل املبنية األمالك

.وكمستثمر باالختصاص لهذا البناء

إر مملوكــة بالتســاوي بــين الشــر اء. شــخاصل فتعتبــأســبة للعقــارات التــي تملكهــا شــر ات مــا بالنأ (ج ذا نــص إ ا ال

.على الصحيفة العينية انت الحصة الحقيقية لكل شريك مدونة أو نظام الشركة على خالف ذلك

املبنية األمالكالعقارات اعخاضعة لضريبة – ثانيا

ل اللبنانية ومتمماته وملحقاته وما يعتبره القانون بحكـم البنـاء األراض ياملبنية ل بناء على األمالكيخضع لضريبة

أ وأ انت مادة البناء يا

. ان محل وجوده يا

متممات البناء .1

:يعد من متممات البناء

تزاعهـا منــه صـناعية والتــي يتعـذر انأو دوات املركــزة فـي البنـاء لغايــات تجاريـةواآلالت واأل قنيـة التمديـدات واأل (أ

أو االهراءاتأو املوجودة في الشر ات الصناعية لحاق الضرر به ) املتمماتإدون .(املطاحن مثال

صــــناعية أو غايــــة تجاريــــة ن أيبشــــكل أفضــــل بصــــرف النظــــر عــــ تممــــات املعــــدة لتــــأمين اســــتعمال األبنيــــةامل (ب

.جهزة التدفئة(أل كأقنية املياهل املصاعد)

of 53

ملحقات البناء .2

:التي تحيط بالبناء وتكون جزء من العقار املشاد عليهل وهي األراض يتعد من ملحقات البناء

زاد عـن متر مربعل و ـل مـا 2000ن ال تزيد مساحتها عن أعلى ل شكل آخر يأالحدائق والبساتين والباحات و (أ

هذا الحد ال يحتسب من ملحقات البناء.

أو عنـدما تسـتعمل لغايـات اسـتثمارية تجاريـةل واجهات البناء وسطح البناء والتركيبات التي تقام علـى البنـاء (ب

.(الخليوي أو هوائيات محطات التلفزيون أو عالنيةعالن ) اللوحات اإل اإل أو للدعايةأو صناعية

البناءما يعتبره القانون دحكم .3

:يعد بناء في حكم القانون

األراضـــــ يالفضـــــاء املســـــتعملة لغايـــــات اســـــتثمارية غيـــــر زراعيـــــة مثـــــل األراضـــــ يقســـــام أأو الفضـــــاء األراضـــــ ي (أ

كمعارض ومالعب.أو كمواقف للسيارات أو لاملستعملة لتخزين البضاوع

للصــــناعةل أو للتجــــارةأو شــــياء املركـــزة فــــي مكــــان ثابــــت واملســـتعملة للســــكناملركبـــات البحريــــة والبحريــــة واأل (ب

.لالستثمار كأماكن املركبات البحرية املستعملة

الدائمة اتاإلعفاء –ثالثا

:ةياألبنية التالل املبنية بصورة دائمة األمالكيعفى من ضريبة

ن تكــــون أيــــات تتصــــل يهــــذه االســــتثماراتل شــــر صــــة لغاالزراعيــــة واملخص األراضــــ يالواقعــــة ضــــمن األبنيــــة .1

أو يــــــواء املعــــــدات الزراعيــــــةإســــــكن املــــــزارعل عيــــــة )لغايــــــات تتصــــــل مباشــــــرة باالســــــتثمارات الزراصــــــة مخص

ول الشهر الذي يلي تاري تقديم طلب.أمنذ اإلعفاء(ل ويسري املوا ي

الشـهر ول أمنـذ اإلعفـاءمستأجرةل ويسـري أو ال تكون مؤجرةأشر ل املستعملة كمياتم ودور ججزة األبنية .2

.الذي يلي تاري تقديم الطلب

للشرو ل املستعملة كمستشفيات ومستوصفات األبنية .3 :اآلتيةوفقا

أ (أ سأو لجمعيات ن يكون البناء ملكا أو ات ال تتوخى تحقيق الربحمؤس

خيرية.أو لغايات دينية موقوفا

ســـةأو جمعيـــة يأأو املشـــروع املالـــك نفســـه إدارةن يتـــولى أ (ب ال تتـــوخى تحقيـــق الـــربح وتشـــغيل البنـــاء مؤس

لقاء بدل رمزي.أو على سبيل التسامح بدون بدل

أو أ (ج ن يكــون البنــاء ملكــا

لفــرد يخص دارتــه إلقــاء بــدل رمــزي وتتــولى أو لهــذه الغايــات بــدون بــدل صــه حصــرا

سةأو جمعية ال تتوخى الربح. مؤس

ل معاهد التعليم .4 :اآلتيةللشرو وفقا

ن يكون أ (أ سأو لجمعيات البناء ملكا أو ات ال تتوخى تحقيق الربحمؤس

.خيريةأو لغايات دينية موقوفا

ســةأو جمعيــة أيأو املشــروع املالــك نفســه إدارةن يتــولى وأ (ب ال تتــوخى تحقيــق الــربح وتشــغل البنــاء مؤس

.لقاء بدل رمزي أو على سبيل التسامح بدون بدل

بمـــــا فدهـــــا رياضـــــية )أو نديـــــة ثقافيـــــةأأو مراكـــــز صــــحيةأو مشـــــاغلأو عيـــــةاملســـــتعملة كخاليـــــا اجتما األبنيــــة .5

ل مهما بلغت مساحتها( للها التابعةاملالعب :اآلتيةللشرو وفقا

أ (أ سأو لجمعيات ن يكون البناء ملكا أو ات ال تتوخى الربحمؤس

.خيريةأو لغايات دينية موقوفا

of 53

سةأو جمعية أيأو املشروع املالك نفسه وأن يتولى إدارة (ب ال تتوخى الربح وتشغل البنـاء علـى سـبيل مؤس

.لقاء بدل رمزي أو التسامح بدون بدل

فــادة صــادرة عــن وزارة الشــؤون االجتماعيــةل شــر الحصــول علــى إل التــي تملكهــا جمعيــات املعــوقين األبنيــة .6

.تقديم الطلبول الشهر الذي يلي تاري ذه الفقرة والفقرات السابقة منذ أفي ه اإلعفاءويسري

ســحــزاب السياســية والنقابــات وســواها مــن الجمعيــات واملالتــي تملكهــا األ األبنيــة .7 ل ات التــي ال تتــوخى الــربحؤس

:اآلتيةللشرو وفقا

أ (أ .للقوانين النافذة ن تكون الهيئات املذ ورة قائمة وفقا

تكون مؤجرة. ن التتصل مباشرة بنشا تلك الهيئات وأصة لغايات مخص األبنيةن تكون وأ (ب

سبنية املوأل البلديات حتى ولو انت مؤجرةأو بنية الدولةأ .8 معدة أو ن ال تكون مؤجرةات العامة شر أؤس

.من تاري التملك اإلعفاءويسري ل لإليجار

أو ن ال تكــون مــؤجرةشــر أل جمعيــات اكتســبت صــفة املنفعــة العامــة بموجــب مرســوم تملكهــاالتــي األبنيــة .9

.من تاري صدور املرسوم الذي يعطدها صفة املنفعة العامة اإلعفاءل ويسري لإليجارمعدة

أ .10الشــعائر الدينيــة ومــا يلحــق يهــا مــن مســاكن إلقامــةصــة املخص األبنيــةل و بنيــة الطوائــف املعتــرف يهــا قانونــا

.من تاري التملك اإلعفاءل ويسري لإليجارمعدة أو ن ال تكون مؤجرةأشر ل للخدم

أو ن ال تكون هـذه املسـاكن مسـتأجرةأشر ل العامة ومساكن الحراس والخدم امللحقة يها مباشرةاملدافن .11

.من تاري التملك اإلعفاءويسري هذا ل مؤجرة

سكان إأو القنصليةأو مكاتب بعثا ها الدبلوماسية إليواءوالتي تستعملها األجنبيةالتي تملكه الدول األبنية .12

إلســكانرؤســاء هــذه البعثــات. والعقــارات املبنيــة التــي تملكــه هــذه الــدول واملعــدة موافدهــا النظــاميين مجانــا

.من تاري املعاملة باملثل اإلعفاءويسري هذا ل شر املعاملة باملثل .عطائهم تعويضات سكنإمن بدال

شغلها في سبيل تـأمين املصـالح املرتبطـة ن تأة وصناديق التعاضد السكنيةل شر بنية الجمعيات التعاونيأ .13

ارتباطا

.عضاء هذه الجمعيات فقطأعن الوحدات املشغولة من اإلعفاءبغايا ها ونشاطا ها ويكون وثيقا

قامتـه إوالـذي يشـكل محـل ل مسكن حامل بطاقـة املعـوق .14سـواء ـان امللـكأو باإليجـار ـان صـاحب الحـق أيـا

الضـــريبية إلدارةمـــن قبـــل ا اإلعفـــاءويتخـــذ القـــرار ب .خـــواتاأل أو خـــوةاأل أو زواجاأل أو الفـــروعأو األصـــول مـــن

.فادة صادرة عن وزارة الشؤون االجتماعيةإعلى بناء

قتةؤ امل اتاإلعفاء –رابعا

:وهيل قتةؤ ات املاإلعفاءاملبنية على مجموعة من األمالكنص قانون ضريبة

ل املحـدودل ملـدة عشـر سـنوات مـن تـاري التملـكأو املعـوزين وذوي الـدخل املتواضـع إليـواءدور السكن التي تبنى .1

سكان.بموجب قانون اإل لإلعفاءفدها الشرو املفروضة تتوفرن أشر

اإلعفـاءويعطـى ل وتعديالتـهل ملـدة عشـر سـنوات مـن تـاري التملـك لإلسـكاناملستفيدون من الصندوق املسـتقل .2

125عن مساحة مترا

.مربعا

ســةالعســكريون املســتفيدون مــن قــرض مــن .3 ســكان العســكريةل ملــدة عشــر ســنوات مــن تــاري التســجيل اإل مؤس

أر شل على الصحيفة العينية بالسكن من قبل املستفيد من القرض. ن يكون العقار مشغوال

of 53

املتوجبــة الضــريبةمــن ٪ 50نجــاز وبنســبة ملــدة عشــر ســنوات مــن تــاري اإل ل حمــراملســقوفة بالقرميــد األ األبنيــة .4

:اآلتيةللشرو وفقا

.ثكنة قرميد بإنشاءسمح لها القانون أو التي فرض علدها نظام البناء األبنيةن تكون أ (أ

.ليرة لبنانية ألف مائةللمسكن الواحد عن خمب اإلعفاءن ال يزيد مقدار أ (ب

.صادرة عن املديرية العامة للتنظيم املدني لإلعفاءفادة بالشرو الفنية إن تكون حاصلة على أ (ج

وزوالها الضريبة وقف –خامسا

وقف الضريبة .1

على طلب صاحب العالقة بسبب شغور البناء في الحاالت التالية: بناء تتوقف الضريبة

ليـــــة الــــدائرة املا إلــــىن يتقــــدم املكلــــف بتصــــريح عـــــن الشــــغور أشــــر ل نجازهـــــاإتــــؤجر بعــــد أو ذا لــــم تشــــغلإ (أ

املختصة ضمن مهلة شهر على األ من تاري انجازها الفعلي. كثر من تاري انجازهال وتوقف الضريبة اعتبارا

الــدائرة املاليــة إلــىن يتقــدم املكلــف بتصــريح عــن الشــغور أشــر ل هــا بســبب عــدم اشــغالهاإيرادا ذا توقفــت إ (ب

ول الشــــهر التــــالي لتقــــديم أن مــــ املختصــــة خــــالل مهلــــة شــــهر مــــن تــــاري شــــغورهال وتوقــــف الضــــريبة اعتبــــارا

.التصريح

إ :شاغرة وال تستفيد من وقف الضريبة من وقف الضريبة في الحاالت التالية األبنيةنه ال تعتبر أ ال

ؤ عندما تخلو م (أ قت.ؤ سباب الغياب املأسبب آخر من أليأو االصطيافأو بسبب السفر شاغلدهامن قتا

حكـــام تفيد املالـــك فـــي هـــذه الحالـــة مـــن األ ملســـتأجر يســـتثمره. فـــال يســـعنـــد شـــغور البنـــاء الـــذي اجـــره املالـــك (ب

بل يعود للمستثمر فقط الحق باالستفادة منها. لاملتعلقة بالشغور

.عند انجاز البناء وشغورهل وعدم التصريح عن ذلك خالل شهر (ج

يتقـــدم يهـــذا ذا لـــمإو ل لالســـتفادة مـــن وقـــف الضـــريبة علـــى املكلـــف التصـــريح خـــالل مهلـــة شـــهر مـــن شـــغور بنائـــه

ويكلــف بالضــريبة. ويســتمر الشــغور املصــرح عنــه مــن قبــل املالــك يــراداتلإل التصــريح يعتبــر بنــاؤه مــا زال منتجــا

.شر تقديم مستند يثبت ذلك لواستمر شغور البناء جديدمالك إلى القديم في حال انتقلت امللكية

ن يبقي في أاملستثمر أو نه يحق للمالكأ إلى اإلشارةوتجدر مـدة الشـغور طـواللحراسـته البنـاء الشـاغر نـاطورا

.ن يفقد حقه في االستفادة من وقف الضريبةأدون

زوال الضريبة .2

:اآلتيةتزول الضريبة بفعل زوال البناء في الحاالت

ي جـــزء منهـــال شـــر أا بشـــكل يجعـــل مـــن املتعـــذر اســـتعمال تخري هـــأو نفســـها األبنيـــةاقســـام أو األدنيــةزوال (أ

إلـىالتخريـب أو بتصريح خطي عن الـزوالالتقدم ول أمـن الـدائرة املاليـة املختصـةل وتـزول الضـريبة اعتبـارا

الشهر التالي لتقديم التصريح.

إلدارةخطيـة مـن ا بإفـادةشـر التقـدم ل البلديـةأو تخري هـا بعـد اسـتمالكها مـن قبـل الدولـةأو األدنيةهدم (ب

نســـخة مـــن قـــرار وضـــع اليـــد علـــىأو املســـتملكةول الشـــهر الـــذي يلـــي أمـــن العقـــارل وتـــزول الضـــريبة اعتبـــارا

التخريب أو التاري الفعلي للزوال . ان تاري تقديم التصريح أيا

of 53

محاضـر الـدوائر الرسـمية أو سـجالت إلـىشـر االسـتناد ل ثـورةأو حـربأو فيضاناتأو كزلزالكارثة عامة (ج

التخريـب أو لـذي يلـي التـاري الفعلـي للـزوالول الشهر اأمن املختصةل وتزول الضريبة اعتبارا

ـان تـاري أيـا

.تقديم التصريح

سنية املدأخراج إ –سادسا ات الصناعية والتجاريةؤس

ل املبنيــــــة األمـــــالكتخـــــرج عــــــن نطـــــاق ضــــــريبة بنيــــــة أالصـــــنا ي أو مـــــن عناصــــــر االســـــتثمار التجــــــاري وتعتبـــــر عنصــــــرا

سامل :تتوفر فدها الشرو التاليةالتجارية التي أو ات الصناعيةؤس

.مستثمرهاأو مستعملة من قبل مالكها األبنيةن تكون هذه أ .1

ن يكـــون لـــديهم بالتـــالي أالـــربح الحقيقـــي و أســـاسمســـتثمرها خاضـــعين لضـــريبة الـــدخل علـــى أو ن يكـــون مالكهـــاأ .2

.دفاتر محاسبة قانونية

أ .3سةصول املأكأصل من ن يكون العقار مسجال .في تلك الدفاتر ؤس

ســال تنــزل املأ .4 تعملها الســتخراج لألبنيــة التــي تســي مبلــ لقــاء القيمــة التأجيريــة هــا غيــر الصــافية أأرباحات مــن ؤس

الربح الصافي الخاضع لضريبة الدخل.

)تضـامنل توصـية بسـيطة( مماثلـة األشـخاصخص شر ات فيمان تكون حصص الشر اء في امللكية العقارية أ .5

.لحصصهم في امللكية التجارية

االنتقال رسم – الثاني املبحث

ل 8/12/1939تــاري 20بموجــب املرســوم االشــترا ي رقــم 1939فرضــت الضــريبة علــى التر ــات فــي لبنــان منــذ العــام

ل و انـــت تفـــرض علـــى العقـــارات املبنيـــة وغيـــر املبنيـــة التـــي 1941لعـــام 92ومـــن ثـــم نظمـــت بموجـــب املرســـوم االشـــترا ي رقـــم

.الهبةأو الوصيةأو تنتقل عن طريق االرث

املعـــــدل بموجـــــب املرســـــوم 1959لعـــــام 146حاضـــــر يـــــنظم رســـــم االنتقـــــال املرســـــوم االشـــــترا ي رقـــــم لوفـــــي الوقـــــت ا

.1967لعام 63االشترا ي رقمه

أ تقالنطاق رسم االن – وال

اء الدولـــة الغيـــرل باســـتثن إلـــىول املنقولـــة وغيـــر املنقولـــة التـــي تـــؤ األمـــواليفـــرض رســـم انتقـــال علـــى جميـــع الحقـــوق و

الوقف بأي طريق آخر بال عوض يعادل قيمتها الحقيقية.أو الهبةأو الوصيةأو البلدياتل بطريق اإلرثو

اعخاضعة لرسم االنتقال ألموالا .1

ل الغيـر بـال عـوض يعـادل قيمتهـا إلى وغير املنقولة التي تنتقل املنقولة األمواليشمل رسم االنتقال جميع ـان أيـا

غيره من الطرق.أو الوصيةأو الوقفأو رثاإل طريق االنتقال سواء

يتصـرف يهـا خـالل السـنتين اللتـين تسـبقان وفاتـه أو املنقولة وغيـر املنقولـة التـي يه هـا املـورث األموالكما يشمل

لـهل بحيـث تعتبــر ك إلـىانتقلـت مــع سـائر عناصـر التركــة فـي يـوم الوفــاةل علـى أن تنـزل مــن أنهـاشـخص أصـبح وارثــا

املذ ورة. األموالاالنتقال التي تكون قد دفعت عن أو الرسم املستحق عن التركة رسوم التسجيل

القضاء وأن يثبت إلىوإذا ان التصرف قد حصل لقاء عوض أداه صاحب العالقة من ماله حق له أن يعترض

ويرد له عندئذ املبل املستوفى بغير حق.تأدية هذا العوض

of 53

النطاق املكاني لرسم االنتقال .2

:ما يليل يتناول رسم االنتقال

أو املنقولة وغير املنقولة املوجودة في لبنان واملنتقلة من لبناني األموالجميع - . ان محل إقامته أجنبي أيا

املنقولة وغير املنقولة املوجودة في الخارج واملنتقلة من لبناني مقيم في لبنان. األموالجميع -

ويمكن تالفي لاملنقولة وغير املنقولة املوجودة في الخارج واملنتقلة من أجنبي مقيم في لبنان األموالجميع -

باتفاقيات دولية. األموالهذه ازدواجية الرسم على

رسم االنتقالمن اإلعفاء .3

من رسم االنتقال:يعفى

مساعدات أخرى أو تعويضات ات التقاعدية وتعويضات الصرف وأيمعاش التقاعد ورديات املحسوم -

تعطى بمناسبة الصرف.

الصكوك املالية التي تعفى من الرسم املذ ور بموجب نصوص قانونية. -

صور وتماثيل املتوفي وأفراد أسرته. -

املجموعات واملفروشات املوجودة في بيت سكن املورث مجموعات الكتب األثرية واألوسمة وغيرها من -

وذلك ضمن حد أعلى قدره أربعون مليون ليرة أما الكتب العلمية واألدبية فتعفى بكاملها من الرسم.

االلتزامات التي على التركة .4

من التركة:أو يخرج نهائيا

مؤقتا

ديون املورث على املفلسين. -

القابلة للتحصيل.الديون غير أو الديون الهالكة -

الحقوق املتنازع علدها وحق الرجوع على الغير. -

وعلــى ــل وارث فــي هــذه الحــاالت أن يطالــب أمــام القضــاء فــي مهلــة ســتة أشــهر بــالحقوق والــديون التــي تعينهــا لــه

فــي املالحقــةأو الــدوائر املاليــة فــإذا انقضــ ى األجــل املعــين ولــم يقــم الــوارث الــدعاوى الالزمــةأدخلــت أاهــر إهمــاال

.ن املذ ورة في تقويم حصته اإلرثيهالحقوق والديو

إذا انـت ثابتـة بمسـتندات يمكـن التـذرع يهـا بحـق املتـوفي أمـام والتزامـاتيخرج من التركة ـل مـا علدهـا مـن ديـون

التركة. التزاماتالقضاءل وتعتبر نفقات الدفن من

:اآلتيةنه على الدوائر املالية أن ال تأخذ بالديون أاللبناني ب املشترعكما قض ى

الديون وااللتزامات التي سقطت بمرور الزمن ولو لم يتذرع به الورثة. -

يصدر يها حكم قضاوي في أو أن يصدر يها حكم من القضاء اللبناني إلىالديون التي نشأت في الخارج -

. الخارج يكتسب في لبنان الصيغة التنفيذيةل ويستثنى من افيا

ذلك الديون التجارية الثابتة ثبوتا

الديون املتوجبة للمصارف ما لم يرخص الورثة للدوائر املالية املختصة باالطالع على رصائد الحسابات -

العائدة للمورث لدى جميع املصارف.

of 53

املتووجبة التصاريح –ثانيا

:اآلتيةاللبناني التقدم بالتصاريح املشترعوجب أ

املختارتصريح .1

مـن تـاري 30يجب على املختار أن يشعر الدوائر املالية بوفاة أي شخص في منطقته خالل مهلة ال تتعدى يوما

أعمـــالأو حصـــول الوفـــاةل علـــى أن يتضـــمن اإلشـــعار بشـــكل واحـــح املعلومـــات املتـــوفرة حـــول نـــوع ومحـــل عمـــل

املتوفي وأسماء الورثة وعناوينهم.

العالقة أصحابتصريح .2

أن يقدموا أو على الورثةيتوجب مـن 90الدوائر املالية املختصة خالل إلىمن ينوب عنهم قانونا

)تسعين( يومـا

يحتــوي علــى اسـم املــورث وعلـى أســماء الورثــة مـع محــل إقامــة أو حصـول الوفــاةالحكـم بوفــاة الغائــبل تصـريحا

مكـــــان وجودهـــــا وقيمتهـــــا البيعيـــــة إلـــــىهـــــا باإلضـــــافة أنواعاملنتقلـــــة علـــــى اخـــــتالف األمـــــوال ـــــل مـــــنهم ومشـــــتمالت

الصحيحة.

العالقــة بالتصــريح املســتندات املثبتــة لــه )وثيقــة الوفــاة وإخراجــات قيــد عائليــة للمتــوفى وللورثــة أصــحابيرفــق

عقدة الهبة(.أو إفادات عقاريةل صك الوصيةأو وسندات امللكية

سـتندات واإلثباتـات املتعلقـة بتصـريحهم خـالل العالقـة املـذ ورين أعـاله تقـديم بـا ي امل أصـحابكما يترتب علـى

مدة ستة أشهر على األكثر من تاري حصول الواقعة التي ترتب بسب ها الرسم )وفاةل وصيةل هبـةل وقـفل انتهـاء

الوقف(.

الحقـوقل أصـحابيتوجب التصريح على ل صاحب حق بصورة إفرادية غير أنـه يمكـن االكتفـاء بتصـريح أحـد

والحقـــوق إلـــدهم قـــد نشـــأ عـــن واقعـــة واحـــدة األمـــوالامـــة علـــى اآلخـــرينل عنـــدما يكـــون انتقـــال دون أن تترتـــب الغر

الهبة(.أو عن تنفيذ مضمون مستند واحد )وثيقة الوصيةأو الواقف(أو املوص يأو )وفاة املورث

ل والوقــــفرث والوصــــية والهبــــة والحقــــوق التــــي آلــــت بطريــــق اإل األموالبــــووضــــعت وزارة املاليــــة نمــــوذج تصــــريح

تحديــد عناصــر التركــة ل تحديــد املعلومــات الشخصــية املتعلقــة بــاملورث والورثــة واملصــرح إلــى باإلضــافةتضــمن

:تيعلى الشكل اآل

غير املنقولة األموال (أ

للمــورثل أي العقــارات التــي ــان يملكهــا املــورث بتــاري تمثــل العقــارات املبنيــة وغيــر املبنيــة التــي التــزال ملكــا

تصرف يها املورث من وارث خالل سنتين قبل تاري الوفاة.أو العقارات التي باعها إلى باإلضافةالوفاة.

املنقولة األموال (ب

:اآلتية األموالتشمل

حصــص فــي ويقصــد يهــا مــا ــان يملكــه املــروث بتــاري الوفــاة ومنهــا: (:األمــوالســهم ومشــاركات )شــركات أ -

مساهمة.سهم في شر ات أشر ات محدودة املسؤوليةل

س - سـ :ومنهال بتاري الوفاة ويقصد يها ما ان يملكه املورث شخاص:أشركات وات ةردية أمؤس ات مؤس

.شخاصأحصص في شر ات ل فردية بكاملها

of 53

رصــــدة حســــابات املــــورث الدائنــــة فــــي املصــــارف أويقصــــد يهــــا :األوجنبيــــةرصــــدة فــــي املصــــارو اللبنانيــــة و أ -

.يداعإشهادات أو وداوع وأ دخاراأو بتاري الوفاة سواء انت حسابات جارية األجنبيةاللبنانية و

ويقصد يها سندات الدين املوقعة ملصلحة املـورث :خرى أسندات دين وتأمينات وديون -ل ـان نوعهـا أيـا

.تانب يهال والديون التأمينية والرهو و ان املورث قد اكتت األموالوسندات الدين املصدرة عن شر ات

ن تحتسب أد اكتتب يهال على سندات الخزينة التي ان املورث ق ويقصد يها :سندات اعخزينة اللبنانية -

الفوائد املستحقة عنها حتى تاري الوفاة.

املنقولة التي تفرغ األموالوهي املنقولة التي تفرغ عنها املورث خالل سنتين قبل تاريخ الوةاة: األموال -

أتصرف يها لشخص أو عنها له. صبح وارثا

املركبات والسفن والطائرات التي كن يملكها املورث بتاري الوفاة. السيارات و :آليات النقل -

املودعــة فــي الخزانــات الحديديــة فــي املصــارف فــي حــال أو التــي انــت فــي حــوزة املــورث املجــوهرات واعحلــي: -

.مانةلدى الغير على سبيل األ أو وجودها

إهـي عناصـر معفـاة مـن رسـم االنتقـال و :تعويض نهاية اعخدمةأو صروتعويض أو معاش تقاعدي - ال

خرى.أي عناصر أمن حتى في حال خلو التركة نه يقتض ي بيانها في التصريحأ

ثــاث املوجــود فــي بيــت ســكن املــورث وذلــك فــي حــال انــت تتجــاوز وهــي املفروشــات واأل :ثــاثأمفروشــات و -

مــــع ل وســــمة وغيرهــــا مــــن املقتنيــــاتثريــــة واأل األ تــــبلكا إلــــى باإلضــــافة .ربعــــون مليــــون ليــــرة لبنانيــــةأ قيمتهــــا

.دبية تعفى بكامله من الرسمن الكتب العلمية واأل أ إلى اإلشارة

االلتزامات املترتبة على التركة (ج

ثبا هــا بمســتندات صــحيحة. وفــي إاملــورث شــر يجــوز قبــول التكــاليف املدفوعــة لــدفن :تكــاليف الــدةن -

.جمالي كنفقات دفنمن قيمة التركة اإل ٪ 1حال عدم توفر هذه املستندات يجوز قبول

:عباء التركةديون على املورث وأ -

:أي الديون املستحقة للمصارف على املورث. ديون املصارو

ل تســتحق مــع فوائــدهاشــخاص ثــالثين ولــم أك املوقعــة مــن قبــل املتــوفي لصــالح أي تلــ :ســندات الــدين

وغير مسددة حتى تاري الوفاة.

واملســـــتوفاة الشـــــرو القانونيـــــة والتـــــي تشـــــكل عقـــــود مقـــــاوالت موقعـــــة مـــــع ال يـــــر:، اتفاقيـــــات ديـــــع

.التزامات وحقوق على التركة خاصة عقود البيع وعقود املقاوالت

أو املســـتندات ضـــمن املهـــل املحـــددة أهملـــوا تقـــديم بـــا يأو العالقـــة تقـــديم التصـــاريح ومرفقا هـــا أصـــحابإذا أهمـــل

كسـر الشـهر أو عـن ـل شـهر تـأخير باملائـةتأخروا في تقـديمهال عوقبـوا عـن ـل مـن هـاتين املخـالفتين بغرامـة تعـادل عشـرة

القــيم غيــر املصــرح عنهــا ضــمن املهلــةل علــى أن ال تتعــدى الغرامــة أو الحقــوق أو األمــوالمــن قيمــة الرســم الــذي يترتــب علــى

ه وأن ال تقــل فــي مطلــق األحــوال حتــى ولــو لــم يترتــب أي أساســعــن ــل مــن هــاتين املخــالفتين قيمــة الرســم الــذي تفــرض علــى

ليرة لكل صاحب عالقة. ألفرسمل عن مئتين وخمسين

مــن اويع جــزءا

أو صــدرت عنــه إقــرارات اذبــة عــن الــديون أو ناولهــا الرســمألمــوال التــي يتاقــب ــل مــن أخفــى عمــدا

خمسة ماليين ليرة. إلىالوقف بغرامة من مليون ليرة أو الوصيةأو الهبةأو الحقوق املتعلقة بالتركة

of 53

عـــن ودون أن ل املكتومـــة األمـــوالوإذا ـــان املخـــالف مـــن املكلفـــين الخاضـــعين للرســـمل فـــرض عليـــه الرســـم مضـــاعفا

ع بعامل مرور الزمن.يحق له التذر

تصريح املدينين .3

لديــه أيأو أســهمأو سـنداتأو يتوجـب علــى ـل مــدين لتركـة بــأموال حقــوق أخـرى وعلــى ـل مــن ـان مســتودعا

اليــد علــى ــ يء مــن هــذا القبيــل أن يصــرح بــذلك للــدائرة املاليــة املختصــة فــي خــالل شــهرين مــن تــاري أو واضــعا

إعالمه يها.أو علمه بوفاة صاحب التركة

ممــــا فـــي ذمــــتهم إلــــىفــــي حـــوز هم أو وال يجـــوز لهــــؤالء املــــدينين أن يســـلموا شــــيئا

بعـــد إبــــراز هــــؤالء ذوي العالقــــة إال

عدم توجبه.أو شهادة من الدائرة املالية املختصة تثبت تأدية الرسم

صريح الدائنينت .4

الــدوائر املاليـــة إلــىغيــر املقيــدة أن يقــدم أو مــن لــه علدهــا حــق مـــن الحقــوق املقيــدةأو يتوجــب علــى دائــن التركــة

بمقـدار الـدين األصـلي الحـالي ونوعـه ومنشـئه وشـروطه املختصة خالل ثالثة أشهر من تـاري علمـه بالوفـاة بيانـا

وبما لديه من مستندات ووثائق.

الـــذي قـــد وإذا لــم يقـــدم الـــدائن البيـــان املـــذ ور ضــمن املهلـــة املحـــددة فرضـــت عليـــه غرامــة تعـــادل قيمـــة الرســـم

لرســــم ركــــة. وإذا انــــت التركــــة غيــــر خاضــــعةالت أســــاسيترتــــب علــــى الورثــــة بســــبب عــــدم حســــم هــــذا الــــدين مــــن

ليرة. ألف ثالثمائةاالنتقال فرضت على الدائن املخالف غرامة مقدارها

الصناديق أصحابتصريح .5

إلـــىبعضـــها أو مـــؤجرة لهـــاصـــناديق حديديـــة و ـــان لـــديهم خزانـــة أو يتوجـــب علـــى الـــذين يـــؤجرون عـــادة خـــزائن

باألمر خالل من تاري علمهم بالوفاة. أسبوعشخص توفى أن يحيطوا الدوائر املالية املختصة علما

مـن تـاري الوفـاة فـتح الخـزائن الصـناديق بـدون حضـور منـدوب عـن الـدوائر املاليـة املختصـة.أو ويحظر اعتبـارا

بالتضـامن مـع امل ألف وخمسمائة إلىليرة ألفيعاقب املخالف بالغرامة من خمسين كلفـين ليرة ويعتبر مسـؤوال

الصناديق.أو ألموال املودعة في تلك الخزائنعن الرسوم املترتبة على ا

رسم االنتقال احتساب –ثالثا

ءاألعبـاوتعد قيمـة غيـر صـافية ينـزل منهـا ل الضريبية إلدارةبعد تحديد عناصر التركة يجري تحديد قيمتها من قبل ا

ل والديون املترتبة على التركة .القيمة الصافية للتركة إلى وصوال

عباء وديون التركةأ -للتركة = القيمة غير الصاةية القيمة الصاةية

ويطبــق علــى ــل حصــة التنزيــل العــائلي حســب ل وبعــد تحديــد القيمــة الصــافية للتركــة يجــري تحديــد حصــة ــل وارث

أم يطبـــق معــدل الضـــريبة الــذي يختلـــف ومــن ثـــل درجــة قرابـــة الــوارث للمتـــوفي .بــاختالف درجـــة قرابــة الـــوارث للمتـــوفي يضـــا

الضريبية. إلدارةيجري تحديد قيمة التركة غير الصافية بجمع قيمة مختلف عناصرها املخمنة من قبل ا

:اآلتية األعباءوينزل من القيمة غير الصافية للتركة

مام القضاء.أمثبتة بوثائق قابلة للتذرع يها ن تكون أالديون املترتبة على التركة شر (أ

of 53

كــة غيــر الصــافية فــي حــال عــدم وجــود مــن قيمــة التر باملائــةن ال يتجــاوز مجموعهــا واحــد أنفقــات الــدفنل شــر (ب

.وراق ثبوتيةأ

بعـد تنزيـل مبلـ أربعـين مليـون ليـرة لبنانيـة ل من قيمة التركة غيـر الصـافية باأللفالرسم املقطوع وقدره خمسة (ج

ومفروشات املتوفي املعفاة من رسم االنتقال. بأثاثاملتعلقة

املترتبـة علدهـا مـن مجمـوع قيمـة التركـة غيـر األعبـاءوتحدد القيمة الصافية الخاضعة لرسم االنتقال بتنزيل مجمـوع

.املدنيأو رث الشر يدة في حصر اإل ة املحدالصافيةل وتوزع هذه القيمة على الورثة حسب االنصب

of 53

غري املباشرة الضرائب :الثالث فصلال

ل مجموعــة مـــن الضــرائب املباشـــرة إلـــىاللبنــاني املشـــترعلجــأ دوريـــة تحصــيلها بحيـــث إلــىحصــيلتها الـــوفيرة و إلـــى نظــرا

على الضرائب على اسـتهالك بعـض السـلع الترابـة املشترعفي املاض ي اعتمد .توفر لخزينة الدولة سيولة نقدية بوتيرة ثابتة

كما نص القانون على رسم الطابع املالي الذي يشكل ضريبة غير مباشرة على مجموعـة مـن الصـكوك واملسـتندات. ل والتب

.التي تعد ضريبة عامة على االستهالك طبقت الضريبة على القيمة املضافة 2002من العام واعتبارا

لي والضـريبة علـى لن نتناول جميع الضرائب غير املباشرة بل سنكتفي بالحـديث عـن رسـم الطـابع املـا القسما في هذ

القيمة املضافة.

رسم الطابع املالي – األول املبحث

القـــرن التاســـع عشـــرل فـــي جميـــع املـــدن واملنـــاطق اللبنانيـــة ضـــمن واخـــرأمنـــذ ل اســـتعملت الطوابـــع املاليـــة العثمانيـــة

ووشـــحت ل األول الواليـــات العثمانيـــة. وبقيـــت هـــذه الطوابـــع تســـتعمل فـــي املنـــاطق اللبنانيـــة فـــي ســـنوات االنتـــداب الفرنســـ ي

« وزارة املاليـة»ارة ن تم ختمهـا بعبـألبنان بعد ن ثمة طوابع مالية فرنسية استعملت فيأرزة. كما وبرسم األ «لبنان»بعبارة

مالية الدولة اللبنانية. إلىشارة إفي

كطوابـــع 1925فـــي العـــام «بريـــد لبنـــان الكبيـــر»الـــذي حمـــل اســـم األول واســـتعملت بعـــض طوابـــع االصـــدار البريـــدي

اللبنانيـة جمهوريـة ول مجموعـة مـن الطوابـع املاليـة فـي الأصـدرت .ي ضـريبيأ «Fiscal»ن ختمـت بالفرنسـية بــ أالية بعـد م

.«رسم مالي» ات من القرن املاض ي بـوسميت الطوابع املالية قبل فترة الخمسين 1929في العام

.5/8/1967تاري 67حكام رسم الطابع املالي في الوقت الحاضر املرسوم االشترا ي رقم أوينظم

رسم الطابع املالي نطاق –أوال

الصكوك والكتادات اعخاضعة للرسم .1

أو الطابع املالي الصكوكتخضع لرسم قانونيـةل سـواء انـت أعمالإلثبات الكتابات املوقعة التي تشكل إسنادا

قتةل ومن ذلك على سبيل املثال ال على سبيل الحصر:ؤ مأو ذات توقيع خاصل دائمةأو هذه اإلسناد رسميةل

.االتفاقات والعقود -

التعهدات والكفاالت. -

اإلقرارات والتنازالت. -

الذمةل واإليصاالتل واملخالصات. براءات -

صكوك التوصية والهبة. -

يةل وصكوك إنشاء الحقوق العينية.سندات امللك -

ها.أنواعاألوراق التجارية على اختالف -

املالية )األسهم وسندات الدين(. األوراق -

ه.أنواعتذاكر النقل على -

ها.أنواعالفواتير على اختالف -

of 53

قليمية رسم الطابع املاليإ .2

رسم الطابع املالي على:يفرض

اللبنانيةل والتي تنش ئ األراض يالصكوك والعقود واالتفاقات والكتابات املوقعة على - .لألخرين حقا

املعتـــدة فـــي لبنـــان عنـــد األجنبيـــةفـــي دور الســـفارات والقنصـــليات أو الصـــكوك والكتابـــات املوقعـــة فـــي الخـــارج -

اللبنانية. األراض ياستعمالها على

الكتابـات التـي -الــدفاع أو وسـيلة مـن وسـائل املـداعاةأو بحـد ذا هـا عنـد ابرازهـا كبينـة خطيـة ال تعتبـر صـكو ا

.قضائية لبنانيةأو داريةإمام سلطة أ

:اللبنانية األراض يوتعتبر الصكوك والكتابات مستعملة على

الصــــيغة إلعطائهــــامعاملــــة رســــمية يأتجــــري بشــــأنها أو ســــلطة قضــــائيةأو داريــــةإمــــا ســــلطة إرز تبــــعنــــدما -

التنفيذية.

تحويل ل مصرفية: بيع شراءل مبادلةل كفالةل ضمانأو عندما يجري التعامل يها عن طريق معاملة مدنية -

وغيرها.

التحصيل أو وضعها قيد التنفيذأو تحصيلهاأو عندما يباشر بتنفيذها - الوسيلة.أو ان الشكل أيا

مقتطفات مأخوذة منها في سند رس ي.أو خالصا هاأو عندما تورد نصوصها -

.ثباتجل اإلألحاقها بسند رس ي من إعندما يجري -

اعخاضعون للرسم األشخاص .3

أل يتوجب الرسم املالي :اآلتية األشخاصل به ي يصبح مدينا

.على من يوقع املستند -

سعلى املتعامل مع الدولة وامل - .ات العامة والبلدياتؤس

القانونيـــة األشــخاصالطــابع املـــالي علــى الصـــكوك والكتابــات التــي يجريهـــا مــع الدولـــة و ويــؤدي املتعامــل رســـم

مـن جميـع املبـال التـي يقبضـونها مـن بـاأللفضافي بمعـدل ثـالث إكما يقتطع رسم الطابع مالي نسبي ل العامة

.العامة األشخاصصناديق الدولة و

كتابـــة خاضــعة لرســـم الطـــابع أو دعقــأو العامـــة يحــتفظ بصـــك األشــخاصمســتخدم لـــدى أو و ــل مواـــف

إلدارةتأديــة الرسـم عنهــا وال يبرزهـا لـ إلـىاملـالي ال تحمـل مــا يشـير املاليــة يصـبح ملزمـا

بتأديـة الغرامــة شخصــيا

.على صاحب العالقة ويبقى الرسم متوجبا

- على من يستلم صكا

بالتكافـل والتضـامن مـع منشـ ئ الصـك لم يسدد عنه رسم الطابع املالي فيكـون مسـؤوال

.في تأدية الرسم والغرامة

- على قابض املالي بالنسبة للصكوك التي تتضمن مبلغا

غير قابل للتحديد. محتمال

من رسم الطابع املالي اإلعفاء .4

:اآلتيةالصكوك والكتابات ل يعفى من رسم الطابع املالي

سةقسام املألكتابات الداخلية املتبادلة بين ا - املحاسـبة ألغـراضفروعهـا أو بين مسـتخدمدهاأو الواحدة ؤس

سةن ال تحمل توقيع من يتعامل مع املأتنظيم العمل الداخليل شر أو زبائن.أو عمالءأو من موردين ؤس

of 53

التذاكر والبطاقات الخاضعة لضريبة املالهي. -

.الكتابات التي ال تشكل صكو ا بحد ذا ها -

رسم الطابع املالي أنواع – ثانيا

.الرسم النسبي والرسم املقطوع :يوجد نوعان لرسم الطابع املالي

الرسم النسبي .1

:ومنهال يوجد بعض االستثناءاتل الكتابةأو من قيمة املبل املذ ور في الصك باأللفوهو بمعدل ثالثة

.على السندات التجارية باأللف 1,5 -

على االيصاالت التي تثبت دفع اقسا التأمين عن فرع النقل. باملائة 3 -

.من االيصاالت التي تثبت دفع اقسا التأمين عن سائر الفروع باملائة 5 -

30مــن قيمــة ــل ورقــة يانصــيب خــاص مهمــا بلــ ثمنهــا. امــا املجانيــة منهــا فتخضــع لرســم مقطــوع باملائــة 10 -

.عن ل ورقة ليرة لبنانية

جموع قيمة اوراق الرهان املباعة.من م باملائة 10 -

الرسم املقطوع .2

2و 1الكتابـة بـل تحـدد قيمتـه فـي الجـدولين رقـم أو ال يرتبط الرسم فـي اـل هـذا النـوع باملبـال الـواردة فـي الصـك

الكتابة موضوع الرسم.أو امللحقين بقانون رسم الطباع املالي وذلك بحسب الصك

لثثا الرسم وتأديته احتساب – ا

اد آلحيام اأوال تدخل ل التوقيع عليهأو يام عمل تلي تاري انشاء الصكأب تسديد الرسم خالل خمسة يتوج

إويؤدى .يام الخمسةعياد والعطل الرسمية في حساب األ واأل أو ما لصقا

أو لدى صناديق الخزينة نقدا

بواسطة وسما

.لة الواسمةآلا

اعحق دالرسم نشوء .1

تمديـــدها مـــا لـــم يـــنص أو التوقيـــع عليـــهل وعنـــد تجديـــد العقـــودأو نشـــاء الصـــكإمـــن تـــاري ينشـــأ الحـــق بالرســـم

.القانون على خالف ذلك

نشاء الصكإتاريخ (أ

مـا تسـتجمعه مـن أو وجهـة اسـتعمالهأو مضـمون الصـك إلـىتقوم الدائرة املالية املختصة بتحديده اسـتناد

إلـى هلة القانونية لضـبط الصـك. مـع اإلشـارةالذي يسبق املذا تعذر ذلك يعتمد تاري اليوم إقرائن وبينات. و

.الرسم أضعافن تاري الصك يعرضك لغرامة عشرة ن عدم تدويأ

التوقيع على الصك (ب

سـةصبعل التوقيع املطبوعل ختم املبصمة اإل ل التأشير :يعتبر بمثابة التوقيع على الصك ل و ـل عبـارة غيـر ؤس

يفاء.اإل أو موقعة تفيد التسديد

تمديدهاأو تجديد العقود (ج

اآلتية:في الحاالت ل ما لم ينص القانون على خالف ذلكل يترتب رسم الطابع املالي مجددا

يام عمل تلي تاري التجديد.أاقات والكتاباتل خالل مهلة خمسة تجديد الصكوك والعقود واالتف -

of 53

أو عنــد تمديــد مفعــول الصــكوك والعقــود والكتابــاتل صــراحة -يــام عمــل تلــي أخــالل مهلــة خمســة ل ضــمنا

.تاري انتهائها

يـام عمـل تلـي أل ويؤدى الرسـم خـالل مهلـة خمسـة األخرى حدى الشرو إأو تعديل العقود لجهة القيمة -

ن العقد األ ري التوقيع على العقد املعدلل أل تا خير يشكل عقدا

.جديدا

احتساب رسم الطابع املالي .2

:تيبمعدل الرسم النسبي على الشكل اآلالعقد مضروب أو قيمة الصك أساسيحتسب الرسم النسبي على

4× قـيـمـة املذكورة في الصـك احتساب الرسم النسبي =

1000

أو في حال ان العقدو االنفاق ينص على تقاض ي مبلغا

فيتوجـب ل جراء العقـدغير قابل للتحديد عند إ محتمال

ن يســدد أعلــى ل طــابع مــالي مقطــوع قــدره خمســة االف ليــرة لبنانيــةعلــى ــل نســخة موقعــة فــي هــذه الحالــة رســم

الرسم النسبي على املبل الناتج عن االتفاق عند معرفتهل ويكون املدين بالرسم هو قابض املال.

.ال يتوجب عليه رسم الطابع املاليل ن البند الجزاوي املنصوص عليه في بعض العقودأ إلى اإلشارةوتجدر

الطابع املاليتأدية رسم .3

يؤدى رسم الطابع املالي إ أو ما لصقا

أو نقدا

:وسما

(أ وذلــك عــن طريــق لصــق طوابــع ماليــة بقيمــة ل ليــرة لبنانيــة ومــا دون ألــف 200ذا انــت قيمــة الرســم إ :لصــقا

ي التوقيع وتدوين التاري على جميـع الطوابـع أطوابع ويقتض ي تعطيل الل الرسم املتوجب على الصك املعني

امللصقة تحت طائلة التغريم بضعفي الرسم.

(ب :في حاالت تكون إجبارية وفي حاالت أخرى تكون اختيارية :نقدا

:حاالت التأدية النقدية االجبارية -

ليرة لبنانية. ألف 200ذا تجاوزت قيمة الرسم إ

تـــنقص الصـــقت علدهـــا طوابـــع أو ذا لـــم يلصـــق رســـم الطـــابع املـــالي فـــي حينـــه علـــى الصـــكوك والكتابـــاتإ

. ان تعطيل الطابع غير قانونييأو قيمتها عن مقدار الرسم املتوجب

ساملبال التي تصرفها الدولة وامل ات العامة والبلديات.ؤس

سهم وسندات الدين التي تصدرها الشر ات املغفلة.األ

الكتابات قبل التوقيع علدهاأو مشاريع الصكوك.

العامةمناء الصناديق أيصاالت التي يصدرها اإل.

مــا دونل فــي الحــاالت أو ليــرة لبنانيــة ألــف 200ذا انــت قيمــة الرســم إ :حــاالت التأديــة النقديــة االختياريــة -

:اآلتية

سالصكوك والكتابات العامة التي تنشئها امل ات العامة والبلديات.ؤس

عنــد اســتعمالها األجنبيــةالقنصــليات أو فــي دور الســفاراتأو الصــكوك والكتابــات املنشــأة فــي الخــارج

.في لبنان

أسبوعكشوفات املصارف الشهرية خالل مهلة.

of 53

سيصاالت والفواتير التي تصدرها املاإل ات الخاصة والشر ات.ؤس

كشوفات شر ات الهاتف الخليوي.

ســـويقصـــد بالـــدم وضـــع وســـمة خاصـــةل تحـــل محـــل الطوابـــع لل :الـــدمملأو الوســـم (ج .ات املجـــاز لهـــا ذلـــكمؤس

ســةويحـق لل لــة الواسـمة بنفســها ضــمن شــرو ن تطلــب التــرخيص لهـا باســتعمال اآلأصــاحبة العالقـة مؤس

محددة.

غرامة عدم تسديد رسم الطابع املالي .4

يتعــرض التوقيــع عليــهأو يــام عمــل مــن تــاري الصــكأســم الطــابع املــالي ضــمن مهلــة خمســة فــي حــال لــم يســدد ر

الغرامــــات عنــــد تكــــرار املخالفــــة خــــالل ثالثــــة وتضــــاعف هــــذهل الرســــم أضــــعافة ماليــــة مقــــدارها عشــــرة لغرامــــ

20تصبح الغرامة ل سنوات مدنية .للرسم املتوجب ضعفا

كما تفرض غرامة على التسديد لصقا

بدال

ل ليـرة لبنانيـة ألـف 200ذا انت قيمة الرسم تتجاوز مبل إ من نقدا

.أضعاف الرسم املتوجبتتوجب غرامة قدرها عشرة

الطابع املاليرور الزمن على رسم م .5

ونهايــة ل يســقط حــق الخزينــة باســتيفاء رســم الطــابع املــالي بمــرور خمــب ســنوات علــى تــاري نشــوء الحــق بالرســم

.املهلة املحددة لدفعه في حال وجوب تأديته نقدا

مـــدة والطـــراف طـــعالقـــة دائنيـــة بـــين األ أو ويتوقـــف مـــرور الـــزمن بالنســـبة للصـــكوك التـــي تنشـــ ئ رابطـــة قانونيـــة

العالقة.أو استمرار هذه الرابطة

مرور الزمن في الحاالت التالية:ينقطع

ثبا ها في محضر بمعرفة املخالف.إو إلدارةعند ضبط املخالفة من قبل ا -

.الغرامةو بالغ املكلف بوجوب تأدية الرسم إعند -

حصيل الرسم والغرامة امللحقة به.عند املباشرة بت -

لى القيمة املضاةةالضريبة ع –املبحث الثاني

إلـــىصـــالح الهيكلـــي للنظـــام الضـــريبي اللبنـــانيل الـــذي افتقـــر طـــار اإل إالضـــريبة علـــى القيمـــة املضـــافة فـــي يـــأتي تطبيـــق

ل وتخفــيض ججــز املوازنــة الــذي بــات يرهــق العامــة يــراداتاإل زيــادة إلــىو هــدف هــذه الضــريبة ضــريبة عامــة علــى االســتهالك.

يهدد االستقرار املالي والنقدي في لبنان. املالية العامة ويشكل عامال

بالثبــــات والقــــدرة علــــى التــــأقلم مــــع التطــــورات يــــزتتم وتحقــــق واردات وفيــــرةل خــــذت يهــــذه الضــــريبة معظــــم الــــدول أو

بصورة مستمرة. ن دورية تأدية هذه الضريبة يحقق للخزينة العامة سيولة نقديةأكما .االقتصادية املختلفة

بعض االتفاقات االقتصـادية التـي تفـرض عليـه رفـع الحـواجز الجمركيـة بينـه وبـين مختلـف إلىن انتماء لبنان أكما

ة فكانـت الضـريبل الجمركيـة يـراداتن تحل محـل اإل أخرى يمكن أ إيراداتاللبناني على البحث عن املشترعوتحمل ل الدول

ســلعل ويــتم اســتيفاؤها فــي ــل مرحلــة مــن تفــرض عنــد اســتهالك ال أنهــانســب علــى اعتبــار علــى القيمــة املضــافة هــي الحــل األ

.لكمية االستهالك مراحل الدورة االقتصادية وتطبق وفقا

of 53

الضريبة على القيمة املضاةة ماهية – األول البند

ومن ثم آلية تطبيقها.ل سنتناول في هذه الفقرة خصائص الضريبة على القيمة املضافة

أ الضريبة على القيمة املضاةة خصائص – وال

:اآلتيةعلى القيمة املضافة بالخصائص تتميز الضريبة

ضريبة عامة على االستهالك .1

الضـريبة علـى الترابـة واملحروقـات ة على مجموعة من اسـتهالك السـلع بناني بالضريبلال املشترعخذ أفي السابق

السـلع والخـدمات املسـتهلكة فـي أنـواعمـا الضـريبة علـى القيمـة املضـافة ف ـي ضـريبة علـى جميـع أ .والتب والتباك

إوال يستثنى منها ل جنبيةأأو لبنان سواء انت وطنية .املشترعالسلع والخدمات املعفاة من قبل ال

ضريبة غير مباشرة .2

بل تسـتوفى ل تعد الضريبة على القيمة املضافة من الضرائب غير املباشرة ف ي ال تجبى مباشرة من قبل املكلف

سبواسطة امل بحيـث تضـيف هـذه ل الخاضعة لها في ل مرحلة مـن مراحـل التصـنيع والتوزيـع واالسـتهالك اتؤس

ســــامل إلدارةات الضــــريبة علــــى الســــعر النهــــاوي للســــلع والخــــدمات التــــي يشــــتريها املســــتهلك النهــــاويل وتــــدفعها لــــؤس

.الضريبية بعد حسم ما ان قد تم دفعه في املراحل السابقة من العملية االنتاجية

ة حياديةضريب .3

هي ضريبة حيادية تعتمد معدال

ع عمليـات الـدورة االقتصـادية تطـال جميـ أنهـال كمـا باملائـةبنسبة عشرة واحدا

ية والتجاريـــة. نشـــطتها الصـــناعأالنتاجيـــة االقتصـــادية لجهـــة تطـــوير ثـــر ســـلبي علـــى قـــرارات الوحـــدات اآي أدون

ال تمـــب بالقواعــــد التنافســـية التــــي ترا ـــي االقتصــــاد ســــعارل و األ ي تــــأثير ســـلبي علــــى هيكليـــةألـــذلك ال يكــــون لهـــا

.اللبناني

ضريبة عادلة .4

عفــى مجموعــة كبيــرة مــن الســلع والخــدمات ألــذلك ل االعتبــارات االجتماعيــة للمكلفــين بعــين النظــر املشــترعخــذ أ

.مــن الضـــريبة والســلع والخـــدمات املعفـــاة تشــكل قســـما

مـــن مجمـــل الســلع والخـــدمات املســتهلكة مـــن قبـــل مهمــا

.الدخل املحدود أصحاب

ن يخضــع لهــا املكلفــون بمقــدار أ إلــىن تطبيــق الضــريبة بمعــدل واحــد علــى جميــع الســلع والخــدمات يــؤدي أكمــا

أصــحابفل اســتهالكهممــا أل وتكــون الضــريبة املتوجبــة علــدهم ضــتيلة الــدخل املحــدود اســتهالكهم يكــون محــدودا

.الضريبة املتوجبة علدهم كبيرة فإنفاستهالكهم يكون بمقدار دخلهمل وبالتالي ل الدخل الكبير أصحاب

طبيق الضريبة على القيمة املضاةةآلية ت – ثانيا

الخاضع بإدخالمرحلة من مراحل اإلنتاج والتسليم. ويكون فرض الضريبة تفرض الضريبة على ل عملية في أي

زبائنه. إلىيقدمها أو والخدمات التي يسلمها األمواللها قيمتها في ثمن

of 53

ليب للضريبة على القيمة املضافة أثر تراك ي ألنه يحق للخاضعين لها أن يحسموا الضريبة التي دفعت من قبلهم

صل الضريبة التي يفرضونها هم على بيع سلعهم أاملدفوعة من الخاضع للضريبة( من على مشتريا هم )أي الضريبة

أي الضريبة املحصلة من الزبائن(.وخدما هم من زبائنهم )

ذا إخاضع للضريبة ضمن فترة محددة ما يبين الفرق بين الضريبة املحصلة من الزبائن والضريبة املدفوعة من ال

الضريبية أم يقتض ي استرجاعه منها كفائض من إلدارةا إلى ان يتوجب على الخاضع للضريبة تسديد هذا الفرق

.الفترة الالحقة إلىتدوير هذا الفرق أو بة املدفوعةالضري

الضريبة املدةوعة ذا كانت الضريبة املحصلة إ > الضريبية إلدارةضريبة متووجبة عحساب ا

الضريبة املحصلة < إذا كانت الضريبة املدةوعة االستردادأو ةائض ضريبة قادل للحسم

الضريبيةل دفع إلدارةغير مسجل لدى اأو شخصل مسجلفيما يخص عمليات االستيرادل يتوجب على ل

والخدمات في حال انت خاضعة للضريبة. األموالالضريبة على القيمة املضافة عند استيراد

القيمة أساسالجمارك عند نقطة االستيرادل وتفرض على إدارةتحصل الضريبة على القيمة املضافة من قبل

الدها جميع الرسوم الجمركية املتوجبة. الجمركية مضافا

ةرض الضريبة على القيمة املضاةة أساس – ثالثا

الخدمــة. أو ه قيمــة الضــريبة املتوجبــة علــى املــالأساســفــرض الضــريبةل املبلــ الــذي تحتســب علــى أســاسيقصــد ب

مـن قبـل الزبـونل أي ثمــن م الخــدمات مقـدأو األمـوالد سـوف يحصـل عليــه مـور أو وهـو كـذلك البـدل املقابـل الــذي حصـل

العملية وذلك باستثناء الضريبة على القيمة املضافة املتوجبة علدها.

بــــين الفرقـــاء بتــــاري تنفيــــذ العمليـــة االتفــــاق بعامـــل غيــــر معــــروفل الرتبــــا عنـــدما ال يكــــون الســــعر النهـــاوي محــــددا

القيمـــة املتوقعـــة للعمليـــةل علـــى أن يعـــاد احتســـاب الضـــريبة املتوجبـــة عنـــدما تصـــبح قيمـــة أســـاستحتســـب الضـــريبة علـــى

العملية محددة بشكل نهاوي.

للضريبة والبعض اآلخر معفى منه األموالإذا تم بيع عدة أموال بثمن واحدل و ان بعض هذه ال على الباوع خاضعا

إضعة و الخا األموالجل فرض الضريبة على أأن يجزئ الثمن من تتوجب الضريبة على امل الثمن. ال

نطاق الضريبة على القيمة املضاةة – البند الثاني

اقتصــــاديا بصــــورة مســــتقلةل إن الشــــخص الخاضــــع للضــــريبة هــــو ــــل شــــخص يقــــوم مــــن خــــالل ممارســــته نشــــاطا

مائــةه أعمالــ(ل والــذي يتجــاوز مجمــوع رقــم باملائــةمعفــاة منهــا مــع حــق الحســم )معــدل صــفر أو بعمليــات خاضــعة للضــريبة

مليون ليرة لبنانية خالل أربعة فصول متتالية.

أ لضريبة على القيمة املضاةةالعمليات اعخاضعة ل – وال

وتقــــديم الخـــدمات وعلــــى عمليـــات االســــتيراد. األمـــوالتفـــرض الضـــريبة علــــى القيمـــة املضــــافة علـــى عمليــــات تســـليم

وتقـــديم الخـــدمات الخاضـــعة األمـــوالريبة أن يفـــرض الضـــريبة علـــى عمليـــة تســـليم ويتوجـــب علـــى الشـــخص الخاضـــع للضـــ

األموالللضريبة والتي تتم لقاء عوضل وعمليات استيراد والخدمات الخاضعةل بصرف النظر عن ون املستورد خاضعا

غير خاضع للضريبة.أو

of 53

األموالعمليات تسليم .1

شف يل يقوم يها شخص أو عوض تتم بموجب عقد خطيتخضع للضريبة ل عملية تسليم أموال لقاء

من األموالاللبنانيةل وتتم عملية تسليم األراض يعند حصولها داخل معنوي خاضع للضريبة.أو طبيعي

خالل:

.أنواعالبيعل على جميع - هل وهي عملية التسليم األكثر شيوعا

ادل.تقديم خدمات بالتبأو املقايضة وهي االتفاق على تسليم أموال -

مليات تقديم اعخدماتع .2

نطاقها (أ

لألموال. وتشمل عمليات تقديم الخدمات تلك املقدمة تعتبر تقديم خدمات ل عملية ال تشكل تسليما

الذين يقدمون خدمات معنويةل جسديةل األشخاصمن املحامينل املهندسينل املحاسبينل التقنيين أي

..(..االختراعل إجازاتل الخمتصلة بحقوق غير مادية )براءات أو حرفيةأو

تحت قائمة تقديم الخدمات: اآلتيةتندرج الخدمات

بسند أم ال : ،التفرغ عن مال غير مادي سواء كان هذا املال ممثال

مثال

غيرها أو التصنيعل العالمات التجاريةل حق التأليفل الرسم الصنا يأو التفرغ عن براءات االختراع -

وكذلك التفرغ عن االجازات املتصلة يهذه الحقوق.من الحقوق املماثلة

االنتفاع بأموال مادية مثل عقد اإليجار. عن حق التفرغ -

السماح للقيام دهأو التعهد داالمتناع عن القيام بعمل معين، : مثال

سةالتعهدل لدى التفرغ عن - ل بعدم القيام بالنشا املتفرغ عنه خالل فترة زمنية معينة مؤس

سةقة وجود املوضمن منط التجارية املتفرغ عنها. ؤس

الشراء.أو البيع احتكارالتفرغ عن -

مــكــان تسـلـيـم الـخـدمات (ب

مكان تقديم اعخدمات

في لبنان يعتبر -اللبنانيةل بمعنى األراض يذا استعملت الخدمة داخل إتقديم الخدمات حاصال

واألجواء واملياه اإلقليمية اللبنانية. األراض ي

د إقامة أحد فريقي للبنانية ولحين ثبوت العكبل بمجر ا األراض يتعتبر الخدمة مستعملة داخل -

من خالله نشاطه أو العقد في لبنانل كأن يكون الحدهما محل استثماري في لبنان يمارس فيه

محل سكن معتاد في لبنان.أو قامة مستقرلإن يكون له محل أأو الخاضع للضريبةل

استثناءات

اللبنانية )بقطع النظر األراض يحاصلة على أنهاالخدمات املتعلقة بعقار موجود في لبنان وك تعتبر -

عداد وتنسيق إلى سبيل املثال ال الحصر دراسة و أي منهم(ل وعأو عن مكان وجود فرقاء العقد

أعمالتنفيذ .التنفيذ أعمالواإلشراف على إلدارةالهندسة والدراسات وا أعمالك تتناول عقارا

في لبنان إذا نفذ يعتبر تقديم الخدمات املتعلقة بأموال مادية -ت هذه الخدمة داخل منقولة حاصال

.اللبنانيةل كخدمة تصليح السيارات األراض ي

of 53

اللبنانية األراض ياعحصول على خدمات من خارج

اللبنانية ويستعملها في األراض يعندما يكتسب شخص مقيم في لبنان خدمة من شخص مقيم خارج

ن أهل وعلى املستفيد من هذه الخدمة لبنانل تعتبر هذه الخدمة حاصلة في لبنان وخاضعة للضريبة في

للضريبةإالضريبية من خالل تصريحه الدوري إلدارةا إلىيؤدي الضريبة املتوجبة عنها ذا ان خاضعا

لهاخابموجب تصريح خاص يوضع لهذه الغاية إذا لم يكن أو .ضعا

االستيراد .3

األراض يعند وضعها قيد االستهالك املحلي على األموالتخضع للضريبة على القيمة املضافة عمليات استيراد

بمبدأ الوصول وبغض النظر عماللبنانيةل وذلك ع مال

غير خاضع للضريبة. أو ا إذا ان املستورد خاضعا

الرسوم الجمركية.وتحصل الضريبة عند االستيراد عند استيفاء

األشخاصيتوجب على ل شخص تأدية الضريبة عند قيامه بعملية استيراد خاضعة لهال بما في ذلك

يمارسون الذين ال األشخاصاملسجلون وغير املسجلين في الضريبة على القيمة املضافةل وكذلك األفراد وجميع

أي نشا اقتصادي.

اللبنانيةل األراض يل املطبق على بيع أموال مماثلة ضمن فب املعداملستوردة بن األموالتفرض الضريبة على

لم يكن أو نل وسواء اندي معيصة لالستعمال ضمن نشا اقتصامخص األمواللم تكن هذه أو سواء انت

علدها رسوم جمركية. متوجبا

اللبنانيةل تحصل السلطات الجمركية الضريبة على القيمة املضافة على األراض ي إلى األموالعند استيراد

الدها الرسوم الجمركية. يحق للمستورد الخاضع للضريبة أن يحسم الضريبة األموالثمن أساسمضافا

صة ألغراض نشاطه الخاضع.املدفوعة عند استيراد أموال مخص

املستوردة األمواللقيمة املضافة عند االستيرادل في حال وضعت نه ال تتوجب الضريبة على اأ إلى اإلشارةوتجدر

األموالدخال( إى القيمة املضافة لحين استيراد )تعلق الضريبة عل في أحد األنظمة املعلقة للرسوم الجمركية.

لبنان وتوجب الرسوم الجمركية. إلى

مـن الـضـريـبة اإلعفاء – ثانيا

وتقـــديم الخــدمات املعفـــاة مـــن األمــوالعــدم فـــرض الضــريبة علـــى عمليــات تســـليم «مــن الضـــريبة اإلعفـــاءب»يقصــد

الضـــــريبة. وال يحـــــق لألشـــــخاص الـــــذين يقومـــــون بنشـــــاطات معفـــــاة مـــــن الضـــــريبةل أن يحســـــموا الضـــــريبة املدفوعـــــة علـــــى

إلتــاجر املعفــى كــأي مســتهلك نهــاويل وبالتــالي يعامــل ا مشــتريا هم.ة فــي حــاالت خاصـــة نـــه يحــق لــه طلــب اســترداد الضــريبأ ال

)الرجاء مراجعة حاالت االسترداد الخاصة(.

ي عديدةل وال يلـزم كمـا ال يحـق ملسـلية العتبارات ساساأل األموالتعفى من الضريبة بعض النشاطات والخدمات و

مي هذه الخدمات التسجيل في الضريبة على القيمة املضافة.ومقد األموالهذه

املعفاة األموال .1

للضريبة معظم السلع املستهلكة من قبل ذوي الدخل املتوسط واملحدودل فأغلبية السلع الغذائية ال تخضع

معفاة من الضريبة على القيمة املضافة.

وتشمل املواد الزراعية الغذائية التي تباع بحالتها الطبيعية الخضار والفاكهةل املوا ي والدواجن واألسماك

ومشتقا همال اللحوم واألسماكل األرز والبرغلل السكرل ملح الطعامل الزيوت الحيةل البيض والحليب واأللبان

of 53

هال الخ...أنواعة لتغذية األطفالل املعكرونة على اختالف النباتيةل الخبزل الطحينل املحضرات الغذائية املعد

ن.عفائها في القانو إريبة جميع املواد الغذائية املصنعة األخرى غير املنصوص على وتخضع للض

من املواد الغذائية املذ ورة أعالهل عندئذ تفرض ولكن في حال قدم مطعم من خالل ممارسة نشاطه أيا

الضريبة علدها.

ألسبابهنالك مجموعة أخرى من السلع أعفيت من الضريبة لالسلع الغذائية املشار الدها أعاله إلى باإلضافة

ثقافية:أو اجتماعيةل اقتصادية

أو املستعملة في الكتابة نواعاملماثلةل املجالتل الصحفل الورق والكرتون من األ الكتب واملطبوعات -

صفائحل الحبر املعد للطباعة.أو الطباعةل وورق الصحف بشكل لفات

الطوابع البريدية واملاليةل أوراق النقد. -

الغاز املعد لالستهالك املنزلي. -

البذورل األسمدةل العلفل املبيدات الزراعية. -

ت الزراعية.اآلال -

األدوية واملواد الصيدالنية بما فدها األصناف لالستعمال الصحي والصيدلي ) واقيات منع الحملل -

الحواجز الذكريةل الفو والواقيات الصحيةل حفاضات األطفال واألصناف الصحية املماثلة(.

األدوات واألجهزة واملعدات الطبية. -

املجددةل اللؤلؤل املاسل أو الكريمة وشبه الكريمة التركيبية األحجار الكريمة وشبه الكريمةل األحجار -

الذهب والفضة ومعادن ثمينة أخرى.

.النقود الورقية واملعدنية املتداول يها -

ل العائدة فقط لغير مقيمين من 15الرياضة بطول يتجاوز أو اليخوت واملراكب األخرى وزوارق النزهة -مترا

غير اللبنانيين.

والبضاوع. األشخاصوسائل النقل الجوي املستعملة لنقل -

اعخدمات املعفاة .2

والقطاعات االقتصادية: األنشطةتعفى من الضريبة بعض

أإذ التعليم، - في تحسين وتطوير املجتمعات.أساسن للتعليم دورا

يا

اعخدمات الطبية. -

عمليات املصرفية املضافة بالنسبة للن من الصعب تحديد القيمة أل بما عخدمات املصرةية واملاليةا -

إعفاء يبة على القيمة املضافةل فقد أقرالضر غلبية البلدان تعفي هذه الخدمات منأن أواملاليةل وبما

.القطاع املصرفي بكامله

أجل تفادي ضريبة نوعية أخرى ومن نه تفرض على هذه الخدماتأبما لضمان وإعادة الضمان، ا -

من الضريبة على القيمة املضافة. عفاء خدمات الضمانإ االزدواج الضريبيل تم

تعفى من الضريبة هذه العمليات إذ تفرض علدها ضريبة املراهنات واليانصيب وسائر العاب اعحظ، -

.ال تتضمن قيمة مضافة أنهاأخرى ذات نسبة عاليةل كما

الضريبة من أجل تشجيع هذا تعفى من ديع وجميع العقارات املبنية وتأوجير العقارات املبنية للسكن، -

القطاع وتخفيف املشا ل السكنية في لبنان.

of 53

إعفاء لقد تم ة، األوجر خدمات النقل املشترك لألشخاص دما في ذلك النقل الذي يتم دواسطة سيارات -

لنقل وال سيما ذوي الدخل املحدود الذين قد ال يملكون األشخاصهذه الخدمات من الضريبة تسهيال

تشجيع النقل املشترك من شأنه تخفيف مشا ل تلوث البيئة فإنذلكل إلىة يهم. باإلضافة سيارات خاص

في لبنان.

- جلها باستثناء أالتي أنشتت من لل ايات أنشطة الهيئات واعجمعيات التي ال تتوخى الربح تحقيقا

سالتي تقوم يها بشكل متكرر والتي يشكل إعفاؤها منافسة غير متكافئة لل األنشطة ات الخاضعة مؤس

اجتماعية واقتصادية. ألسبابللضريبةل تعفى من الضريبة

.بالنسبة لتسليم محاصيلهم الزراعيةاملزارعين أعمال -

.املصرو املركزي إلىتسليم الذهب -

االستيراد عند اإلعفاء .3

:يعفى من الضريبة على القيمة املضافة

األراض يالتي يكون تسليمها داخل األموالاستيراد (أ للقانون. اللبنانية معفى من الضريبة وفقا

ات الخاصة برئاسة الجمهورية اإلعفاءعمليات االستيراد املنصوص علدها في التشريع الجمر ي واملتعلقة ب (ب

ات السياسية والقنصلية والهبات اإلعفاءومجلب النواب ورئاسة الحكومة وبمنظمة األمم املتحدة و

ات العامة والبلديات.سؤس الواردة إلدارات الدولة وامل

نات التي ال قيمة تجارية لها كما هي محددة في التشريع الشخصية واألدوات املنزلية والعياستيراد األمتعة (ج

الجمر ي.

استيراد اآلليات واألسلحة والذخائر العسكرية. (د

سةصول املأالتفرغ عن :عفاء خاصإ .4 يةساساأل ؤس

سةيقصد بالتفرغ عن عناصر امل سةيةل بيع املساساأل ؤس سةبيع جزء من نشا املأو بكاملها ؤس شر ؤس

ن يشكأيمكن استثماره بصورة مستقلة. يمكن أن يشمل التفرغ موجودات ل هذا الجزء املتفرغ عنه نشاطا

سةامل غير املادية( وكذلك ديونها. األموالاملادية و/أو األموال) ؤس

سةال يكون التفرغ عن عناصر امل للضريبة في حال توفرت الشرو التالية: ؤس خاضعا

سةيجب أن يشمل التفرغ العناصر الضرورية ملمارسة نشا امل (أ غ له متابعة ل والتي ال يمكن للمتفر ؤس

سةاستثمار امل بعد التفرغ دون هذه العناصر. ؤس

ملمارسة نشا مماثل للنشا املكتسبة األصول أن يقوم املتفرغ له فور اتمام عملية التفرغ بتخصيص (ب

سةله غل حتى ولو لم يكن للمتفر غتفر الذي ان يقوم به امل قائمة بتاري سابق للتفرغ. مؤس

ي (ج أ جب أن يكون املتفرغ واملتفرغ له خاضعين للضريبة. وفي حال لم يكن املتفرغ له خاضعا

للضريبة صال

لعملية التفرغ. بمعزل عن عملية التفرغل فيصبح خاضعا

تبعا

لها حكما

سةيجب أن يكون نشا امل (د بتاري التفرغل حتى ولو لم تؤد هذه إيراداتموضوع استثمار فعلي ويحقق ؤس

.أرباحتحقيق إلى يراداتاإل

of 53

سةبالرغم من أنه يشتر في التفرغ عن عناصر امل ويحقق ؤس فعليا

بتاري إيراداتأن يكون نشاطها مستثمرا

إالتفرغل سةأنه يمكن أن تكون امل ال عن العملل شر أن يكون باإلمكان استتناف نشاطها في أي وقت ؤس

متوقفة مؤقتا

بشكل طبيعي.

الضريبية بتصريح إلدارةيتوجب على املتفرغ واملتفرغ له بالتكافل والتضامن فيما بينهما أن يتقدم ل منهما من ا

عن عملية التفرغل ضمن مهلة شهر من تاري التفرغ.

العمليات املعفاة مع حق اعحسم – ثالثا

العمليات املعفاة مع حق الحسم هي العمليات الخاضعة للضريبة بمعدل صفرل بمعنى أنه ال تفرض الضريبة

بت مشترياته.على هذه العمليات إنما يمكن ملن يقوم يها حسم الضريبة التي أصا

الوسطاء أعمالاملشايهةل النقل الدولي وبعض عمالالتصدير واأل املعفاة مع حق الحسم هي التالية:والعمليات

في عمليات التصدير والنقل الدولي.

خارج لبنان إلىمباشرة األموالنقل أو الحسم هي إرسال لتصدير املعفاة من الضريبة مع حقإن عمليات ا

األراض يرة خارج والخدمات املصد األموالاللبنانية شر أن تستهلك األراض يوتقديم خدمات لالستعمال خارج

من الضريبة مع حق الحسم عمليات تقديم الخدمات املتعلقة بعمليات التصدير. اللبنانية. تعفى أيضا

األموالعمليات تصدير .1

اللبنانية من األراض يخارج إلىاملنقولة أو املرسلة األموالت تسليم تعفى من الضريبة مع حق الحسم عمليا

شخص ثالث فيه. إلىتسليمها أو في لبنان األموالاستعمال هذه ن يكون قد تمألحسابهل دون أو رقبل املصد

من الضريبة ا لخدمات امللحقة بعمليات التصدير.كما تعفى أيضا

عمليات تصدير اعخدمات .2

اللبنانية وبعض األراض يوتعفى مع حق الحسم بعض الخدمات املقدمة خارج «مصدرة»تعتبر خدمات

الخدمات املقدمة في لبنان.

اعخدمات املقدمة خارج لبنان (أ

- مغن لبناني بحفالت خارج لبنانل تعفى مع حق الحسم الخدمات املقدمة خارج لبنانل فإذا قام مثال

يكون معدل الضريبة عليه بمعدل صفر.

اعخدمات املعفاة مع حق اعحسم املقدمة في لبنان (ب

اللبنانية األراض ياعخدمات املتعلقة بعقار مبني خارج -

اللبنانية. تتضمن هذه األراض يمبان موجودة خارج أو تعفى مع حق الحسم الخدمات املتعلقة بأراض

الخدمات الهندسة املعماريةل الخدمات العقارية والقانونية.

اللبنانية ل ير املقيمين األراض يخارج إلىعخدمات املقدمة ا -

األراض يشخص غير مقيم في لبنان ويستعملها خارج إلىتعفى مع حق الحسم عملية تقديم الخدمات

اللبنانية عند تقديم هذه الخدمة.

of 53

اللبنانية األراض يمنح حقوق الستعمالها خارج -

بالحقوق الفكريةل براءات االختراعل الخل التي تنفذ خارج تعفى مع حق الحسم الخدمات املتعلقة

لبنان.

وتقديم اعخدمات في املناطق اعحرة األموالتسليم .3

أو مةمسل األموالن تكون هذه أشر وتقديم الخدمات في املناطق الحرة األموالالحسم تسليم يعفى مع حق

.اللبنانية األراض يالخدمات مقدمة ألشخاص يغادرون

املشتريات املعدة للتصدير .4

الضريبية طلب حسم الضريبة املدفوعة على مشترياته إلدارةيحق ملقدم الخدمات )املصدر( املسجل لدى ا

مقابل فرض الضريبة بمعدل صفر على بدل تصدير خدمته.

املستندات املتعلقة بعمليات التصدير .5

بيع أموال أو عادة عند شراء التجارية التي تصدركمبدأ عامل يجب أن تكون ل عملية مرفقة باملستندات

مستندات إلى..( باإلضافة .)الطلبل نسخ عن الفواتيرل فواتير التسليمل اإليصاالتل مذكرات اإلرسالل الخ

إلدارةموافي ا إلى إلبرازهان تحفظ هذه املستندات أويجب اللبنانية. األراض يمن األموالتثبت إخراج

الضريبية عند الضرورة.

النقل الدولي .6

م الخدمات املتعلقة يها التي يعفى من الضريبة مع حق الحسم النقل الدولي لألشخاص والبضاوع وتقدي

من الخارج باتجاه أو اللبنانية األراض يخارج إلىذها أشخاص خاضعون للضريبةل والتي تتم من لبنان ينف

اللبنانية. األراض ي

الدولي لألشخاصعمليات النقل (أ

بواسطة أي وسيلة نقل وبحرا

وجوا

ذها الخاضع التي ينف هي عمليات النقل الدولي لألشخاصل برا

اللبنانية. األراض يمن الخارج باتجاه أو اللبنانية األراض يخارج إلىللضريبة لقاء عوض والتي تتم من لبنان

عمليات النقل الدولي للبضائع (ب

الخارج والتي إلىالحسم عمليات النقل الدولي للبضاوع يهدف تصديرها مباشرة تعفى من الضريبة مع حق

تعبر الحدود اللبنانية شر أن ال يطرأ على حالتها أي تغيير أثناء النقل.

ن تكون ألبنان شر إلىالحسم نقل البضاوع من الخارج يهدف استيرادها كما يعفى من الضريبة مع حق

فرض الضريبة عند االستيراد. أساسضمن قيمة بدالت النقل داخلة

من الضريبة نقل البضاوع من بلد أجنبي أيعفى في لبنان عن طريق نظام الترانزيت إلىيضا

بلد آخر ومرورا

ق للرسوم الجمركية.نظام معلأو

من الضريبة مع حق لألفراد الذين الحسم نقل األمتعة والسيارات ا ويعفى أيضا

لتي تعود شخصيا

اللبنانية. األراض يحبونها معهم عند مغادر هم يصط

of 53

اعخدمات املتعلقة دالنقل الدولي (ج

تعفى من الضريبة بدالت بعض الخدمات امللحقة بعمليات التصدير ونقل البضاوع يهدف تصديرهال

ومنهال على سبيل املثال ال الحصر:

تحميل البضاوعل التفري ل النقلل التستيفل ل األموالتحميل وتفري اآلليات واملعدات املستعملة لنقل -

التوضيبل الوزنل القياسل املراقبةل الخبرة )بما في ذلك خدمات الخبراء(.

العائدة لعمليات التصدير والنقل.العموالت -

.األموالاستئجار املستوعبات واملعدات لحماية -

آلليات واملعدات املستعملة للنقل.استئجار ا -

.األموالحراسة وتخزين -

صة للتصدير.تغليف البضاوع املخص -

الجمارك واملالزمة لعمليات التصدير. إدارةالعمليات التي يقوم يها مخلصو البضاوع املعتمدون لدى -

الوسطاء أعمال .7

التي يقوم يها الوكيل صراحة باسم ولحساب مو له عندما عمالتعفى من الضريبة مع حق الحسم جميع األ

اللبنانية. األراض يعملية منفذة خارج أو عمليات نقل دوليأو يكون موضوع وساطته تنفيذ عمليات التصدير

قيمة املضاةةات املكلفين دالضريبة على البمووج – بند الثالثال

:أهمها املضافة مجموعة من املوجباتلقيمة يلقى على عاتق املكلفين بالضريبة على ال

أ في الضريبة على القيمة املضاةة التسجيل – وال

لزاميالتسجيل اإل .1

سةيلزم بالتسجيل في الضريبة على القيمة املضافة ل شخص خاضع للضريبة )فردل شركة( أو مؤس

مليون ليرة لبنانية. مائةمتتالية ه خالل أربعة فصول أعماليتجاوز مجموع رقم

ال يلزم بالتسجيل الشخص خص يقوم بعمليات خاضعة للضريبة و والشخص الخاضع للضريبة هو ل ش

الذي يقوم فقط بعمليات غير خاضعة أو مليون ليرة لبنانية مائةه أعمالالذي ال يتجاوز مجموع رقم

للضريبة.

التسجيل االختياري .2

يحق لكل شخص خاضع للضريبة طلب إخضاعمليون مائةللضريبة في حال ال يزال أقل من ه اختياريا

ليرة لبنانية.

في هذه الضريبة دالنظر للفوائد التالية: يمكن للشخص طلب تسجيله اختياريا

فقط للشخص املسجل في نظام الضريبة على القيمة املضافة حسم واسترداد الضريبة املدفوعة يحق -

على مشترياته من أموال وخدمات وال تدخل عندئذ قيمة الضريبة في أسعار الكلفة لديهل كما يمكن

يمة ال تدخل ق لزبائنه الخاضعين للضريبة حسم واسترداد الضريبة التي فرضها علدهم وهؤالء أيضا

الضريبة في أسعار الكلفة لديهم.

of 53

غير املسجلين في نظام الضريبة على القيمة املضافةل الذين قاموا األشخاصوبالتالي قد يجد

حصلوا على معظم مشتريا هم من أشخاص خاضعين للضريبةل منفعة من أو باستثمارات كبيرة

ملدفوعة على مشتريا هم.إمكانية حسم واسترداد الضريبة ا لالستفادة من التسجيل نظرا

ذلكل لن يجد الخاضعون للضريبة منفعة من الشراء من مورد غير خاضع للضريبة ألنه إلىباإلضافة -

نه أء كجزء من لفة هذا املورد )بما حسم واسترداد الضريبة الداخلة في ثمن الشرا بإمكانهمال يصبح

التسجيل الذين تتوفر فدهم شرو التسجيل استردادها(. وبذلك يرغب في أو ال يمكن له حسمها

لكسب زبائن محتملين.أو االختياري لئال يخسروا زبائنهم

هلة التسجيلم .3

الضريبية في مهلة شهرين ابتداء إلدارةا إلىيجب على ل شخص خاضع للضريبة تقديم طلب التسجيل

ة.من آخر يوم من الفصل الذي تكون قد توفرت خالله شرو الخضوع للضريب

عمالللضريبة ابتداء من آخر يوم من الفصل الذي تجاوز خالله مجموع رقم األ يصبح الشخص خاضعا

مليون ليرة مائةالعائد لهذا الفصل والفصول الثالثة السابقة املتتالية )أي خالل أربعة فصول متتالية(

لبنانية.

للضريبة على القيمة املضافةل والذي يتجاوز خاضعا

اقتصاديا

كما يحق للشخص الذي يمارس نشاطا

مليون ليرة لبنانيةل أن يتقدم بطلب مائةه مائة وخمسين مليون ليرة ويكون أدنى من أعمالمجموع رقم

في نهاية أي فصل. تسجيله اختياريا

يصبح الخاضع اختياريا

من تاري التسجيلل بحكم الخاضع اإللزامي لها لناحية الحقوق للضريبةل اعتبارا

والواجبات.

ل اء التسجيلإ .4

على الشخص الخاضع للضريبة أن يتقدم بطلب إلغاء تسجيله في مهلة شهرين من تاري انتهاء السنة التي

تلي السنة التي انتفت خاللها شرو خضوعه للضريبة.

فدها صفته هذه:لزامإيفقد الخاضع للضريبة املسجل واختياريا

يا

معفى من الضريبة ومن دون -في حال توقف عن القيام بعمليات خاضعة للضريبة وزاول فقط نشاطا

حق الحسم.

سةفي حال حصول تغيير في الذمة املالية للخاضع للضريبة عن طريق التفرغ عن امل - . ؤس مثال

ل وفي هذه الحالة عليه اطه ليفي حال توقف الخاضع للضريبة عن ممارسة نش -ن يقدم طلب إلغاء أا

بالتوقف املؤقت الذي ال ينتج أي دتسجيله في مهلة شهرين من تاري التوقف عن العمل. وال يعت

مفاعيل مفقدة لصفة الخضوع للضريبة.

يتهاالتصريح عن الضريبة وتأد – ثانيا

التصريح عن الضريبة .1

للضريبةل أن يتقدم من اأو يتوجب على ل خاضع إلزاميا

الضريبية بتصريح دوري. ال إلدارةاختياريا

الذين هم خارج نطاق الضريبة تقديم هذا التصريح.أو املعفيين من الضريبة األشخاصيتوجب على

of 53

الضريبية بتصريح دوري يبين فيه الضريبة املتوجبة إلدارةيتوجب على ل خاضع للضريبة أن يتقدم من ا

من تاري انتهاء الفترة الضريبية.فائض أو الضريبة القابلة للحسمل وذلك ضمن مهلة عشرين يوما

بتاري تسليمهل كما يمكن تقديمه بالبريد ويعتد في إيمكن تقديم التصريح باليد لقاء يصال ويعتبر مقدما

هذه الحالة بتاري ختم بريد االرسال.

تأدية الضريبة .2

الضريبة دفعة واحدة ضمن مهلة تقديم التصريح الدوريل أي خالل مهلة على الخاضع للضريبة أن يؤدي

من للضريبةل وذلك عن العمليات الخاضعة للضريبة التي تحققت احتساب ل فترة انتهاءعشرين يوما

خالل الفترة املذ ورة بعد حسم قيمة الضريبة القابلة للحسم.

تؤدى الضريبة بموجب إشعار خاص يها خالل شهر من تكميليةل أو مبال إضافية إلدارةفي حال فرضت ا

تاري إبالغ توجب هذه املبال للمكلفين.

وتسدد جميع املبال املتوجبة ملصلحة الخزينة من ضريبة وغرامات تأخيرل لدى أي من املصارف الخاصة

لألصول املعتمدة واملتعلقة باستيفاء الضرائبوالرسوم من املكلفين املقبولة العاملة في لبنانل وذلك وفقا

بواسطة املصارف لحساب الخزينة.

في التاري املدو املصرف. إلىن على إشعار الدفع الذي يسلمه الخاضع للضريبة ويعتبر التسديد حاصال

السجالت واملستندات مسك – ثالثا

الضريبية أن يمسك الدفاتر املحاسبية العائدة لطريقة إلدارةيتوجب على الخاضع للضريبة املسجل لدى ا

الربح الحقيقيل وعليه االحتفاظ بجميع القيود املحاسبية العائدة للعمليات التي قام يها. أساسالتكليف على

جل تمكين الخاضع للضريبة من احتساب الضريبة املتوجبة عليهألقيود املحاسبية مفصلة من يجب أن تكون ا

الضريبية. إلدارةة لالستردادل وتسهيل عملية التدقيق فدها من قبل االقابلأو

نشاطه االقتصادي والتي تؤثر إلىويتوجب على الخاضع للضريبة مسك جميع القيود املتعلقة بالعمليات العائدة

أربع سنوات املطلوب استردادها. كما يجب حفظ السجالت املحاسبية على األقل ملدةأو على قيمة الضريبة املدفوعة

من تاري انتهاء السنة امليالدية التي نشأت خاللها الضريبة. اعتبارا

ةدلم فلاغ ةحفصstd.ena.gov.lb/Files/Samples/TaxLegislation2019.pdf · 2019-07-06 ·...

Documents

Transcript of ةدلم فلاغ ةحفصstd.ena.gov.lb/Files/Samples/TaxLegislation2019.pdf · 2019-07-06 ·...