БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТmedia.miu.by/files/store/umk/eumk_BYiA_2019.pdf ·...

Учреждение образования

«Минский инновационный университет»

Факультет _________коммуникаций, экономики и права________________________ (название факультета)

Кафедра ________экономики и управления производством_____________________ (название кафедры, обеспечивающей преподавание учебной дисциплины)

УТВЕРЖДЕНО

Решение Научно-методического совета

_____________ 2019 (протокол № ______ )

Регистрационный № ЭУМК/ ____________

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

ЭЛЕКТРОННЫЙ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС

Специальность (направление специальности) __1-27 02 01-01 Транспортная логистика

(автомобильный транспорт)

Авторы-составители: ___Казляк Галина Михайловна_____________

Рецензенты:

___Желиба Б.Н., профессор кафедры банковского дела Белорусского государственного

экономического университета, д. э. н., профессор___________________________________

___Хмельницкий В.А., проректор по учебной работе - декан факультета повышения

квалификации и переподготовки МИУ, к.э.н., доцент________________________________

СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО

Заведующий кафедрой Декан

_________ / _Н.В.Шинкевич__/ ________ / _А,А.Потоцкий__/

___________ 2019 ___________ 2019

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................................................4

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ .....................................................................................................5

1.1ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (МОДУЛЬ 1) ...................................................................5

1.1.1 Сущность учета и его роль в системе управления. Предмет и метод

бухгалтерского учета.............................................................................................................5

1.1.2 Бухгалтерский баланс ................................................................................................10

1.1.3 Бухгалтерские счета и двойная запись .....................................................................13

1.1.4 Стоимостное измерение и методы оценки объектов учета ....................................18

1.1.5 Документация и инвентаризация. Учетные регистры бухгалтерского учета .......21

1.1.6 Основы построения бухгалтерского учета в организации .....................................28

1.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (МОДУЛЬ 2) ..................................................................................... 31

1.2.1 Учет основных средств и нематериальных активов ...............................................31

1.2.2 Учет производственных запасов ...............................................................................38

1.2.3 Учет труда и заработной платы .................................................................................43

1.2.4 Учет затрат на производство и расходов на реализацию продукции, работ, услуг

...............................................................................................................................................49

1.2.5 Учет готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и их реализации

...............................................................................................................................................54

1.2.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций .................................57

1.2.7 Учет финансовых результатов ..................................................................................72

1.2.8 Учет капиталов, резервов и средств целевого финансирования ............................78

1.2.9 Бухгалтерская отчетность ..........................................................................................82

1.3 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ (МОДУЛЬ 3) .................................. 89

1.3.1 Сущность, содержание аудита, правовое регулирование организации и

проведения аудита в Республике Беларусь ......................................................................89

1.3.2 Аудиторский риск, аудиторские доказательства, процедуры и источники ..........91

1.3.3 Основные этапы процесса аудиторской проверки ..................................................95

2 ПРАКТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ ....................................................................................................98

2.1 ТЕМАТИЧЕСКИЕ ПЛАНЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ..................................................... 98

2.2 ТИПОВЫЕ ЗАДАЧИ ..................................................................................................................... 99

3 РАЗДЕЛ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ ...........................................................................................104

3.1 ВОПРОСЫ ТЕКУЩЕЙ АТТЕСТАЦИИ .................................................................................... 104

3.2 ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЯЕМОЙ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ ........................ 106

3.3 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ИТОГОВОЙ ОТМЕТКИ.................................................... 107

4 ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ ........................................................................................108

4.1 УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ПО ДИСЦИПЛИНЕ ....................................................................... 108

4.2 СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................................................... 116

ВВЕДЕНИЕ

Электронный учебно-методический комплекс (ЭУМК) создан в соответствии с

учебной программой по дисциплине для специальности 1-27 02 01 Транспортная

логистика (автомобильный транспорт).

Целью комплекса является оказание методической помощи студентам в изучении

дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» при освоении ими образовательной

программы на I ступени получения высшего образования.

Электронный учебно-методический комплекс содержит краткий конспект лекций,

типовые задачи для проведения практических занятий, вопросы для подготовки к текущей

аттестации, элементы учебной программы по дисциплине, методические рекомендации по

организации и выполнению управляемой самостоятельной работы, перечень учебных

изданий и учебно-методических пособий, рекомендуемых для изучения учебной

дисциплины. Это способствует целостному пониманию цели, задач и содержанию

дисциплины, организует и дисциплинирует работу студента по ее изучению.

Цифровые данные, используемые в примерах и задачах, являются условными и не

могут служить справочным материалом.

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (МОДУЛЬ 1)

1.1.1 Сущность учета и его роль в системе управления. Предмет и метод

бухгалтерского учета

Основные этапы возникновения бухгалтерского учета:

- 5000 лет до н.э. - первые учетные записи (2500 до н.э. изобретение весов,

папируса);

- К. Абсолон нашел на волчьей кости «документ» с зарубками относящийся к 3000

лет до н.э.;

- II тысячелетие до н.э. - на папирусе приводится решение практической задачи по

распределению оплаты за труд между работниками;

- 1445 г. - книгопечатанье;

- изложена система бухгалтерского учета (1494 г. Лука Пачоли «Трактат о счетах и

записях»).

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение событий и

фактов деятельности организации для использования полученной информации в

практических целях. Для возникновения хозяйственного учета необходимы следующие

условия:

- развитие хозяйственной деятельности в больших размерах (появляется продукт

на продажу);

- развитие письменности;

- развитие математики.

Различают три вида учета: статистический, оперативно-технический и

бухгалтерский. Статистический учет отражает массовые социально-экономические

явления и процессы в различных областях экономики. (в организации с его помощью

получают количественные показатели выпуска продукции, среднюю численность

персонала и т.д). Оперативно-технический основывается на получении оперативных

сведений (организаций, регионов, республики) для принятия управленческих решений (не

является строго документальным и достоверным).

Отличительные особенности бухгалтерского учета:

- документальное оформление фактов;

- непрерывность отражения во времени;

- использование денежного измерителя;

- применение специфических способов (на счетах, методом двойной записи).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – система непрерывного формирования

информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, собственном

капитале, доходах и расходах организации посредством документирования,

инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета,

необходимой для составления отчетности и принятия экономических решений

пользователями.

АКТИВЫ – имущество, исключительные права на объекты интеллектуальной

деятельности, возникшие в организации в результате совершенных хозяйственных

операций, от которых организация ожидает получение экономических выгод и может

ограничить доступ других организаций к этим выгодам.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – задолженность организации, возникшая в результате

совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению

активов или увеличению собственного капитала организации.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ – активы организации за вычетом ее обязательств.

ДОХОДЫ – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем

увеличения активов и (или) уменьшения обязательств, ведущее к увеличению

собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее

имущества (учредителей, участников).

РАСХОДЫ – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода

путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению

собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику

имущества организации, распределением между учредителями (участниками).

Стадии учета:

- наблюдение (наблюдаем событие, дату, место);

- оценка (измеряем объем, массу, длину, стоимость);

- регистрация (классифицируем событие, даем название, составляем документ,

подтверждаем подлинность);

- обобщение (анализ) (выводы и управленческие решения).

Задачи бухгалтерского учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной

деятельности организации, ее имущественном положении, полученных доходах и

понесенных расходах, необходимой для руководства и управления.

2. Обеспечение контроля за сохранностью имущества организации, товарно-

материальных ценностей и денежных средств.

3. Выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективность

использования ресурсов.

4. Обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией

о наличии и движении имущества и обязательств организации, а также использования

этих данных инвесторами, кредиторами, налоговыми и банковскими учреждениями.

5. Обеспечение финансовой устойчивости организации.

Из поставленных задач вытекают две функции бухгалтерского учета:

информационная и контрольная.

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности

деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов,

правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности,

нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об

активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах организации

формируется в зависимости от ее намерения продолжать или прекращать свою

деятельность в дальнейшем.

Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный

капитал, доходы и расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств,

собственного капитала, доходов и расходов других лиц.

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в

бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически

совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в

бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаны

связанные с ними доходы.

Принцип правдивости означает соблюдение критериев признания активов,

обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, установленных

законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, и

отсутствие существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные

операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их

правового, сколько из их экономического содержания.

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов

организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в

отчетности информации на определенных пользователей и (или) получение

определенного результата.

Принцип полноты означает наличие в отчетности всей информации, способной

повлиять на принимаемые пользователями на ее основе экономические решения.

Принцип понятности заключается в доступности содержащейся в отчетности

информации для понимания пользователями.

Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности

организации за разные отчетные периоды и с отчетностью других организаций.

Принцип уместности означает полезность содержащейся в отчетности информации

для принятия экономических решений пользователями.

Предметом бухгалтерского учета являются активы, собственный капитал,

обязательства, доходы и расходы. Объектом – виды имущества (активов), капитала,

обязательств, доходов и расходов.

Основу бухгалтерского учета составляет информация о свершившихся фактах

(операциях), т.е. таких действиях или событиях приводящих к изменению состава средств

и их источников образования.

Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащее отражению в

бухгалтерском учете и приводящее к изменению активов, обязательств, собственного

капитала, доходов или расходов организации.

В организации происходит непрерывное движение средств или имущества

предприятия, стадиями которого являются:

- снабжение (заготовление) — приобретение товарно-материальных ценностей

различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных

нужд и для реализации товаров;

- производство — выполняется основная задача предприятия — изготовляется

продукция, оказываются услуги, выполняется работа;

- реализация — осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и

покупателями, а выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных

услуг зачисляется на расчетный счет или возникает дебиторская задолженность.

В результате учета процессов снабжения, производства и реализации выявляется

полученные организацией прибыль (доход) или убытки.

Средства организации по роли в производстве подразделяются на:

I. Долгосрочные активы;

II. Краткосрочные активы.

К долгосрочным активам относятся:

• основные средства (ОС);

• нематериальные активы (НА);

• доходные вложения в материальные активы;

• вложения в долгосрочные активы;

• долгосрочные финансовые вложения;

• долгосрочная дебиторская задолженность;

• отложенные налоговые активы.

Основные средства (здания, сооружения, машины и оборудования и т.д.)

действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя

своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, их стоимость переносится на стоимость

готовой продукции частями в течение срока использования.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного использования, имеющие

стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной формы (право

собственности, право пользования, лицензии).

Доходные вложения в материальные активы - вложения организации в часть

имущества, здания (инвестиционная недвижимость) или в предметы лизинга

предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода

(здания, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг).

Вложения в долгосрочные активы – средства организации, направленные или

вложенные в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в

качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения - вложения в ценные бумаги других

организаций, облигации (если срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные

фонды других организаций и т.п., а также предоставленные другим организациям займов

(на срок более 12 месяцев), вклады участников договора о совместной деятельности в

общее имущество простого товарищества.

Долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность нашего предприятия

другим организациям, в том числе выданные авансы, предварительная оплата

поставщикам, подрядчикам, исполнителям, погашение которой ожидается более чем через

12 месяцев после отчетной даты.

Отложенные налоговые активы – это суммы налогов на прибыль, подлежащие

возмещению в будущих периодах.

К краткосрочным активам относятся:

• материалы, сырье, топливо, комплектующие, запасные части;

незавершенное производство (НЗП);

• денежные средства и их эквиваленты;

• краткосрочные финансовые вложения;

• долгосрочные активы, предназначенные для реализации;

• краткосрочная дебиторская задолженность;

• готовая продукция (ГП), товары на складе;

• расходы будущих периодов;

• НДС по поступившим ТМЦ.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие, запасные части, тара и пр. которые

представляют собой предметы труда, которые используются в одном производственном

цикле и поэтому полностью переносят свою стоимость на изготовленную продукцию или

оказываемые услуги.

Незавершенное производство – стоимость продукции, не прошедшей все стадии

производственного процесса и не переданной на склад или не сданной заказчику.

Денежные средства – суммы наличных денежных средств в кассе организации,

денежные средства на расчетном, валютных и специальных счетах в банке, переводы в

пути.

Финансовые вложения – вложения в ценные бумаги других организаций,

облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не

превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленные организацией другим

организациям займы (на срок менее 12 месяцев).

Дебиторская задолженность – средства организации временно находящиеся у

других лиц или организаций, которые по истечении определенного срока подлежат

возврату данной организации.

Расходы будущих периодов – расходы, которые организация произвела в отчетном

периоде, но относятся они к будущим периодам (страховка, подписка, ремонт

оборудования, освоение производства).

НДС – оплаченные суммы налога по поступившим товарам, работам, услугам,

которые подлежат вычету.

Средства организации по источникам образования подразделяются на:

• собственный капитал;

• обязательства (заемный капитал) (долгосрочные и краткосрочные).

К собственному капиталу относятся:

• уставный капитал;

• неоплаченная часть уставного капитала;

• собственные акции (доли в уставном капитале);

• резервный капитал;

• добавочный капитал;

• целевое финансирование;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в

имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности и в размерах,

определенных учредительными документами.

Неоплаченная часть уставного капитала – дебиторская задолженность

собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд

(показатель этой статьи вычитается при подсчете итога).

Резервный капитал – образуется за счет нераспределенной прибыли организации

для покрытия незапланированных расходов возникших в процессе деятельности

организации. Собственные акции (доли в уставном капитале) - стоимость акций,

выкупленных обратно предприятием-эмитентом у части своих бывших акционеров

(учредителей). До продажи этих акций другим акционерам реальная сумма уставного

фонда становится меньше, а это значит, что при составлении бухгалтерского баланса

показатель этой статьи вычитается при подсчете итога.

Добавочный капитал – образуется за счет переоценки в соответствии с

установленным порядком долгосрочных активов организации; за счет эмиссионного

дохода т.е. размещения акций по цене выше номинальной.

Целевое финансирование – выделение средств для осуществления мероприятий

целевого назначения. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – прибыль

(убыток) остающаяся в распоряжении предприятия по окончании финансового года на 31

декабря (показатель этой статьи вычитается при наличии убытка).

Чистая прибыль (убыток) отчетного года – конечный финансовый результат

деятельности организации в отчетном году (показатель этой статьи вычитается при

наличии убытка).

К долгосрочным обязательствам относятся:

• долгосрочные кредиты и займы;

• долгосрочные обязательства по лизинговым платежам;

• отложенные налоговые обязательства;

• доходы будущих периодов;

• резервы предстоящих платежей.

К краткосрочным обязательствам относятся:

• краткосрочная часть долгосрочных обязательств;

• краткосрочные кредиты и займы;

• краткосрочная кредиторская задолженность;

• обязательства, предназначенные для реализации;

• доходы будущих периодов;

• резервы предстоящих платежей.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие

уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Резервы предстоящих платежей создаются на суммы предстоящих платежей:

1) суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное

страхование и обеспечение);

2) суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному

обслуживанию;

3) резервы по затратам на реструктуризацию организации;

4) резервы по обременительным договорам;

5) резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным

обязательствам.

Доходы будущих периодов – доходы полученные в отчетном периоде, но

относящиеся к будущим отчетным периодам (поступившая вперед арендная плата).

Кредиторская задолженность – задолженность нашей организации другим

организациям или лицам за товары, работы, услуги; по уплате налогов; работникам по

заработной плате; учредителям по дивидендам, и др.

Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов,

позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности

организации.

Метод бухгалтерского учета состоит из отдельных элементов:

1. Документация и инвентаризация (способ первичного наблюдения за

предметами)

2. Оценка и калькуляция (способ стоимостного измерения учитываемых

объектов и процессов)

3. Система счетов и двойная запись (способ регистрации и группировки

средств и процессов)

4. Бухгалтерский баланс и отчетность (способ заключительного обобщения

учетных данных).

Документация – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции

или указание на ее исполнение.

Инвентаризация – сравнение данных учета и фактического их наличия. Результаты

инвентаризации отражаются в специальных документах – актах, на основании которых

делаются учетные записи.

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета.

Натуральные показатели в документах переводятся в денежные путем умножения цены на

количество.

Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической

себестоимости изготовления единицы продукции.

Счет – экономическая группировка (в виде таблицы) текущей информации о

состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операций.

Двойная запись – способ регистрации на счетах бухгалтерского учета

хозяйственных операций путем двойственного отражения информации (т.е. на двух счетах

одновременно в одной и той же сумме).

Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражение в денежной оценке

информации об имуществе организации по составу и источникам образования на

определенную дату.

Отчетность – система экономических показателей характеризующих результаты

хозяйственной деятельности за определенный период.

1.1.2 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является заключительным элементом метода

бухгалтерского учета и одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности,

позволяющим в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете

учета – средствах организации (активах), находящихся в ее распоряжении на

определенную дату и источниках их образования (собственный капитал и

обязательства).

Бухгалтерский баланс является важным источником информации для анализа

финансового положения организации, ее платежеспособности, кредитоспособности и

используется внутри организации для контроля состояния средств и источников,

управления ее деятельностью, а также банками при принятии решения о выдаче кредитов,

налоговыми органами, акционерами и др. Слово «баланс» происходит от двух латинских

слов (bis – дважды; lanx – чаши весов) и означает «равенство», «равновесие».

По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая

сторона которой называется актив, а правая – пассив. В настоящее время вместо термина

«Пассив» для обозначения правой части баланса – применяется терминология,

перенесенная из зарубежных форм отчетности «Собственный капитал и обязательства» В

активе отражаются средства организации по видам и размещению, а в пассиве – по

источникам образования. Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса.

Наименование отдельных видов средств и их источников называется статьями

баланса. Отдельные статьи в балансе сгруппированы в разделы. Выделяются следующие

разделы:

I. Долгосрочные активы;

II. Краткосрочные активы;

III. Собственный капитал;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках

основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы,

вложений в долгосрочные активы, долгосрочных финансовых вложений, отложенных

налоговых активов, долгосрочной дебиторской задолженности и других долгосрочных

активов.

В разделе II «Краткосрочные активы» отражается информация об остатках

запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих

периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной

дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и

их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

В разделе III «Собственный капитал» представлены данные о величине

собственного капитала организации. Приводится информация о размере уставного

капитала, резервного и добавочного капитала. Отражаются суммы нераспределенной

прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, суммы чистой прибыли

(убытка) отчетного периода и показывается остаток целевого финансирования,

неиспользованного на отчетную дату.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о

долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем

через 12 месяцев после отчетной даты: долгосрочных кредитах и займах, долгосрочных

обязательствах по лизинговым платежам, отложенным налоговым обязательствам,

доходам будущих периодов, резервам предстоящих платежей и прочим долгосрочным

обязательствам.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается информация о

краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12

месяцев после отчетной даты: краткосрочных кредитах и займах, краткосрочной части

долгосрочных обязательств, краткосрочной кредиторской задолженности (кредиторской

задолженности поставщикам, подрядчикам, исполнителям, задолженности по авансам

полученным от заказчиков и покупателей, кредиторской задолженности по налогам и

сборам, кредиторской задолженности по социальному страхованию и обеспечению,

кредиторской задолженности по оплате труда, кредиторской задолженности по

лизинговым платежам, кредиторской задолженности перед собственником имущества

(учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в

уставном капитале организации, задолженности прочим кредиторам), обязательствах,

предназначенных для реализации, доходах будущих периодов, резервах предстоящих

платежей и прочих краткосрочных обязательствах. Общая сумма актива и пассива

(собственного капитала и обязательств) называется валютой баланса.

Упрощенную форму баланса можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1 – Бухгалтерский баланс организации на 1 апреля 20__ г.

Активы сумма,

тыс. руб.

Собственный капитал и

обязательства

сумма,

тыс. руб.

I Долгосрочные активы

статьи

III Собственный капитал

статьи

Итого по разделу I Итого по разделу III

II Краткосрочные активы

статьи

IV Долгосрочные обязательства

статьи

Итого по разделу II Итого по разделу IV

Баланс

V Краткосрочные обязательства

статьи

Итого по разделу V

Баланс

Содержание, структура и методика заполнения бухгалтерского баланса

регламентируется законодательными и нормативными документами.

Хозяйственная деятельность каждой организации вызывает необходимость

совершать различные операции. Хозяйственные операции отражают изменения в составе,

размещении средств либо в увеличении или уменьшении источников средств. Каждая

операция затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом

размере. Поэтому равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей

суммой их источников в балансе сохраняется. Посредством хозяйственных операций

происходит четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых

изменений можно изобразить следующим образом (таблица 2).

Таблица 2 – Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Номер

типа

изменений

в балансе

Актив Пассив Состояние

валюты (итога)

баланса увеличение уменьшение увеличение уменьшение

1 + - 0 0 Не изменяется

2 0 0 + - Не изменяется

3 + 0 + 0 Изменяется в

сторону

увеличения

4 0 - 0 - Изменяется в

сторону

уменьшения

Примечание: Знак (+) означает увеличение статьи баланса, знак (-) означает

уменьшение статьи баланса, а знак (0) означает, что операция не затрагивает статьи

баланса.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе

баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму

хозяйственной операции. Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива),

но общая сумма их остается неизменной. Итог баланса также не изменяется. Например:

отпущены со склада в производство материалы.

Второй тип хозяйственных операций характеризует изменения только в пассиве

баланса, отражающем источники средств. В результате хозяйственной операции одна

статья пассива уменьшается, другая – увеличивается. Итог баланса при этом не

изменяется. Например: оплачены счета поставщиков за счет кредитов, полученных в

банке.

Третий тип хозяйственных операций характеризуется одновременным изменением

на равную сумму статей актива и пассива. Увеличение хозяйственных средств по статье

актива вызывает увеличение их источников по статье пассива баланса. Итог актива и

пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Например: начислена

заработная плата рабочим за производство продукции.

Четвертый тип хозяйственной операции характеризуется уменьшением актива и

пассива на одну и те же сумму. Итог актива и пассива баланса уменьшается на сумму

хозяйственной операции. Например: выдана из кассы заработная плата рабочим и

служащим.

В мировой практике известны бухгалтерские балансы, построенные по принципу

возрастающей или убывающей ликвидности. Под ликвидностью понимается способность

преобразования активов в денежные средства. Долгосрочные активы предназначены для

длительного использования, поэтому они наименее ликвидны. Краткосрочные активы

более ликвидны, чем долгосрочные. В свою очередь краткосрочные активы

подразделяются на высоколиквидные и менее ликвидные. К высоколиквидным активам

относятся денежные средства и краткосрочные ценные бумаги.

По форме построения (по способу очистки) различают баланс «брутто» и баланс

«нетто». В балансе «брутто» суммы регулирующих статей включаются в итог баланса, в

балансе «нетто» суммы регулирующих статей исключаются (вычитаются) из итога

баланса.

Различают вступительный и заключительный баланс. Вступительный баланс

содержит информацию о состоянии активов, собственного капитала и обязательств

предприятия на начало отчетного периода. Заключительный баланс включает

вступительный баланс, а также информацию о состоянии активов, собственного капитала

и обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Существует классификация балансов и по другим признакам. По времени

составления различают периодические (промежуточные) и годовые балансы.

Периодические (промежуточные) балансы составляются по итогам месяца или квартала.

Годовой баланс составляется по итогам года. По объему информации балансы делятся:

первичные, сводные и консолидированные (сводно-консолидированные).

1 Первичный баланс - составляется по учетным данным одной организации.

2 Сводный баланс – составляется – вышестоящей организацией по системе всех

подведомственных организаций в целом, его показатели получают суммированием

данных из балансов подведомственных организаций.

3 Консолидированный баланс – это разновидность сводного; составляется

юридическими лицами, владеющими уставным капиталом или контрольным пакетом

акций других юридических лиц.

По формам собственности выделяются балансы государственных, коммунальных,

частных и общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельные балансы составляют субъекты хозяйствования, наделенные

правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс.

Его составляют структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы и

пр. подразделения).

1.1.3 Бухгалтерские счета и двойная запись

В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных

операций. Их результаты в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, но

баланс составляется на первое число квартала или года. Поэтому с его помощью нельзя

повседневно следить за изменениями в составе имущества, обязательств, источников

формирования средств и прочими хозяйственными операциями. В этой связи для

текущего учёта и контроля в бухгалтерском учёте используется система счетов.

Бухгалтерский счёт - это способ группировки и отражения в обобщённом виде

однородных объектов учёта и их движения.

Основной принцип образования отдельного счёта - однородность учитываемых

объектов.

Лука Пачоли описал метод, согласно которому:

1. Любой счёт делится на две части;

2. Левая сторона счёта условно называется Дебет (лат. debet - он должен), правая

Кредит (лат. credit - он верит).

3. Каждая хозяйственная операция записывается дважды: по Дебету одного счёта и

Кредиту другого (двойная запись). Сумма по Дебету равна сумме по Кредиту, т.е. суммы

балансируются, отсюда и баланс, как равновесие.

4. Если равенства Дебетовой и Кредитовой сумм нет, значит, хозяйственная

операция отражена не верно, необходимо искать ошибку.

5. Исходя из основного балансового уравнения все счета делятся на активные (лат.

aktivus - деятельный), пассивные (лат. passivus - недеятельный) и активно-пассивные.

6. Правила показа движения средств на активных и пассивных счетах

противоположны. На активном счёте увеличение средств учитывается по его Дебету, а

уменьшение по Кредиту. На пассивном счёте увеличение средств отражается по его

Кредиту, а уменьшение по Дебету. По активному счёту остаток средств на счёте (сальдо

счёта) может быть дебетовым, а по пассивному счёту - кредитовым. На счете в начале

месяца записывается начальный остаток (сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и

выводится остаток (сальдо) на конец месяца. Оборотом называется сумма записей по дебету

или кредиту счета без начального остатка. При одинаковом строении счетов назначение сторон

(дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных

ниже схем счетов.

СХЕМА АКТИВНОГО СЧЕТА

Дебет Кредит

Остаток (сальдо) средств на начало

месяца

Хозяйственные операции, вызывающие

уменьшение средств в отчетном месяце (-) Хозяйственные операции, вызывающие

увеличение средств в отчетном месяце (+)

Оборот по дебету (сумма всех записей за

месяц ПО дебету счета без сальдо)

Оборот по кредиту (сумма всех записей

по кредиту счета)

Остаток (сальдо) на конец месяца равен

остатку на начало месяца (+) оборот по

дебету счета (-) оборот по кредиту счета

СХЕМА ПАССИВНОГО СЧЕТА


Остаток (сальдо) источника средств на

начало месяца


уменьшение (-) источников средств в

отчетном месяце


увеличение (+) источников средств в

отчетном месяце

Оборот по дебету (сумма записей по

дебету счета за месяц)

Оборот по кредиту (сумма записей по

кредиту счета за месяц без начального

остатка)

Остаток (сальдо) на конец месяца равен

остатку на начало месяца (+) оборот по

кредиту счета (-) оборот по дебету счета

Наряду с активными и пассивными счетами имеются и активно-пассивные. К активно-

пассивным счетам относятся счета предназначенные для учета расчетов. Например, счет

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. На этих счетах может появляться

то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций за отчетный

период. На активно-пассивных счетах расчетов сальдо может быть одновременно по дебету и

кредиту счета. Такое сальдо называется развернутым. К активно-пассивным счетам также

относятся счета для учета доходов и расходов (счет «Доходы и расходы по текущей

деятельности», счет «Прочие доходы и расходы») и финансово-результатный счет

«Прибыли и убытки». Операционно-результатные счета по окончании отчетного периода

(года) закрываются, и сальдо на отчетную дату не имеют.

СХЕМА АКТИВНО-ПАССИВНОГО СЧЕТА


Остаток (сальдо) на начало месяца

дебиторской

задолженности.

Остаток (сальдо) на начало месяца

кредиторской


Запись операций, связанных с увеличением

дебиторской задолженности или

уменьшением кредиторской задолженности

_______________________________________

____

оборот

Запись операций, связанных с увеличением

кредиторской задолженности или

уменьшением дебиторской задолженности

_______________________________________

____

оборот

Остаток (сальдо) на конец месяца

дебиторской


Остаток (сальдо) на конец месяца

кредиторской


Любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета в

качестве которых могут выступать как средства организации, так и источники их

образования. Для отражения хозяйственных операций используется прием двойной

записи. Применение двойной записи обеспечивает равенство между активом и пассивом

баланса и имеет большое контролирующее значение.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая в результате

отражения бухгалтерских операций называется корреспонденцией счетов. При этом

каждая операция отражается по Д-ту одного и К-ту другого счета. Сами счета затронутые

корреспонденцией называются корреспондирующими.

Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а

также суммы операции в бухгалтерском учете называют бухгалтерской проводкой.

Следует различать простые проводки и сложные. Простыми называются проводки,

когда операция отражается по Д-ту одного и К-ту одного счета. Сложные, когда операция

отражается по Д-ту одного, а кредиту нескольких счетов или наоборот Д-ту нескольких

счетов, а К-ту одного.

Группировка счетов бухгалтерского учета производится по определенным

признакам:

1). Классификация счетов по степени детализации получаемых показателей

(синтетические и аналитические).

В бухгалтерском учёте для различных целей используют счета обобщённые и счета

более подробные. В своей совокупности они представляют собой систему бухгалтерского

учёта. Если данные счёта дают возможность анализировать состояние дел предприятия в

целом, то его называют синтетическим счётом. Примером синтетических счетов могут

служить: счет 01 – основные средства, счет 10 - материалы.

Однако ни одно предприятие не может обойтись без более подробных показателей

и сведений. Например: для ответа на вопрос руководителя организации о достаточности

денег в кассе для выплаты заработной платы или на расчётном счёте. Необходима

информация об общей задолженности перед персоналом по оплате труда. Данная

информация отражается по Кредиту (остаток) счёта 70. Здесь используют счета

синтетического учёта. А если необходимо получить информацию о размере начисленной

заработной платы по конкретному работнику, используют счета аналитического учёта.

На синтетических счетах информация отражается только в денежном измерении, а

на счетах аналитического учёта информация отражается дополнительно в натуральном

измерении, трудовом. В аналитическом учёте материальных ценностей учётные записи,

как правило, идут по названиям (номенклатура), количеству (кг, л, м2 , и т.д.), цене и

стоимости. Если нет потребности в натуральных показателях, то ведут только

стоимостной учёт.

Промежуточной группой между аналитическими и синтетическими счетами

являются субсчета. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учёта.

Такие счета называют простыми (расчётный счёт). Счета, которые требуют ведения

аналитического счёта, называют сложными.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами

существует определенная взаимосвязь:

• сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех

аналитических счетов, к нему относящихся;

• суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть

равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов,

к нему относящихся;

• если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета

активные.

2). Классификация счетов по их экономическому содержанию. Все счета

бухгалтерского учета по признаку однородности экономического содержания можно

разделить на группы:

1. Счета учета различных видов имущества:

• Основных средств и доходных вложений в материальные ценности (ОС,

доходные вложения и их амортизация) - 01, 03, 02.

• Нематериальных активов (НА и их амортизация) - 04, 05.

• Запасов, НЗП - 07,08,10,11,14,16,20,21,23,29.

• Продукции и товаров - 14,41,42,43,45.

• Денежных средств - 50,51,52,55,57.

• Финансовых вложений - 58,06,59.

• Средств в дебиторской задолженности и прочих активов - 18,

60,62,68,69,70,71,73,75,76,77,79.

2. Счета учета хозяйственных процессов:

• Заготовления (затраты на заготовление) - 07,08,10,15,16,44.

• Производство (затраты на производство и капитальные вложения) -

08,20,23,25,26,28,29.

• Реализации (затраты по реализации и определения результатов от реализации) -

44,90,91.

3. Счета источников образования хозяйственных средств:

• Счета учета собственных источников - 80,82,83,84,86.

• Учета финансовых обязательств (кредитов, займов) - 66,67.

• Учета кредиторской задолженности и прочих пассивов -

60,62,63,68,69,70,71,75,76,77,79,93,95,96,98.

3). Классификация счетов по их структуре и назначению:

• основные счета;

• регулирующие счета;

• распределительные счета;

• калькуляционные счета;

• сопоставляющие счета.

Основные счета бухгалтерского учета предназначены для контроля за наличием и

движением имущества организации по составу, размещению и источникам его

образования. Различают основные активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Основные активные счета применяются для учета и контроля основных средств,

нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств, а

также расчетов с дебиторами (т.е. имущества организации). Например, сч. 01, 03, 04, 07,

10, 11, 18, 21, 22, 41, 43, 50, 51,52, 55, 57, 58, 73, 81, 94.

Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов, фондов,

полученных займов, кредитов, обязательств организации и расчетов с кредиторами

(источников средств) - 63,66,67,80,82,83,86,93.

Основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с

дебиторами и кредиторами. 60,62,68,69,70,71,75,76,77,79,84,77,95,99.

Регулирующие счета бухгалтерского учета предназначены для уточнения и

регулирования оценки отдельных объектов имущества и источников его образования,

учитываемых на основном счете. Регулирующие счета не имеют самостоятельного

значения и применяются только с основным счетом. Например, сч.15,16 (дополнительный

- для уточнения оценки), 02,05,14,42,59 (контрактивные – для уменьшения оценки).

Распределительные счета бухгалтерского учета предназначены для накапливания

отдельных расходов с целью их последующего распределения между отдельными видами

работ для полного исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительный счет (счета 25, 26) используется для учета

затрат, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную

произведенную либо реализованную продукцию. Распределение таких затрат

производится в конце месяца в соответствии с принятой учетной политикой организации.

По окончании расчетного периода собирательно-распределительный счет закрывается и

сальдо не имеет, а потому в балансе не отражается. Бюджетно-распределительный счет

(счета 96, 97, предназначен для разделения затрат между отдельными отчетными

периодами. Эти счета помогают устранить колебания себестоимости выпускаемой

продукции (работ, услуг) по отчетным периодам.

Калькуляционные счета бухгалтерского учета (счета 20, 23, 29, 44) предназначены

для исчисления себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ,

оказываемых услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются

затраты на производство продукции, по кредиту отражается списание фактической

себестоимости выпущенной продукции.

Сопоставляющие счета бухгалтерского учета предназначены для исчисления

финансового результата отдельных хозяйственных операций и деятельности организации

в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках, в

одной - по дебету, в другой - по кредиту (28,90,91,99).

4). Классификация счетов по их отношению к балансу.

План счетов содержит забалансовые счета, на которых учитываются ценности,

временно находящихся у организации, но не принадлежащие ей. Сущность

бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются

события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и

на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых

счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, то есть отсутствует корреспонденция

забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень

применяемых счетов, в котором они группируются по разделам. Он регламентируется

Постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана

счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового

плана счетов бухгалтерского учета».

Каждый счет имеет свое наименование и цифровой код. К ряду счетов

предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов прилагается

инструкция по его применению. В ней даются характеристика каждого счета и

учитываемого на нем объекта, взаимосвязь данного счета с другими счетами, объекты

аналитического учета. Министерства и ведомства могут, по согласованию с

Минфином вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды

счетов. Организациям разрешено при необходимости исключать, объединять или

дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических

счетов.

1.1.4 Стоимостное измерение и методы оценки объектов учета

В практике ведения учета используются три вида измерителей: натуральные,

трудовые и денежные.

Натуральные измерители необходимы при учете материальных запасов,

основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей

осуществляется контроль за сохранностью средств различных форм собственности,

объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и

анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Натуральные измерители используются для отражения в учете однородных

объектов в натуре и выражаются счетом – в штуках; массой – в граммах, килограммах,

центнерах, тоннах; мерами длины - в сантиметрах, метрах, километрах; объемом в

кубических метрах, литрах и т. д. Помимо простых натуральных измерителей в учете

применяются натурально-комбинированные измерители, такие как: киловатт-час, тонно-

километр, коне-день и др.

Применение того или иного натурального измерения (штук, килограммов, метров,

литров и т. д.) зависит от физических свойств учитываемых объектов.

Натуральные измерители можно использовать для учета лишь однородных

предметов. Нельзя суммировать натуральные показатели разнородных предметов, даже

если они учитываются в одинаковых единицах измерения.

Следовательно, при помощи натуральных измерителей не могут быть получены

обобщающие показатели, характеризующие различные виды имущества предприятия.

Трудовыми измерителями пользуются при необходимости определения

трудоемкости выполняемой работы, для начисления заработной платы, определения

потерь от простоев и т.д., то есть этот измеритель может применяться там, где

используется труд человека. На практике наиболее употребляемой единицей трудового

измерителя является человеко-час и человеко-день. Однако и трудовые измерители нельзя

использовать в качестве обобщающего показателя работы предприятия.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное

применение в сфере экономики. Он применяется для измерения тех объектов, которые

имеют стоимость. Использование денежного измерителя позволяет оценить любые

разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение, и получить совокупную

стоимость их, что невозможно сделать в натуральных измерителях. В этом заключается

основное достоинство денежного измерителя. Применение в учете денежного измерителя

позволяет суммировать различные виды затрат труда, сырья, материалов, топлива и

других хозяйственных средств и определять себестоимость произведенной продукции

(выполненных работ, оказанных услуг)

В денежном измерителе показывается общая сумма хозяйственных средств,

учитываются различные хозяйственные процессы, суммируются затраты производства,

определяется финансовый результат деятельности организации (доходы и расходы,

прибыль или убыток)

В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с

натуральными или трудовыми.

Активы, собственный капитал и обязательства, а также факты хозяйственной

деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат

оценке в денежном выражении.

Оценка – это способ денежного (стоимостного) выражения средств (активов)

организации, собственного капитала и обязательств. В основе оценки активов,

собственного капитала и обязательств лежат реальные затраты, выраженные в денежном

измерении.

Правильная, достоверная оценка активов, собственного капитала и обязательств

имеет важное значение для достоверности информации об обобщающих показателях

работы предприятия и прежде всего себестоимости произведенной и реализованной

продукции, доходов и расходов предприятия, конечных финансовых результатов

деятельности предприятия (прибыли или убытков).

Правильная оценка активов, собственного капитала и обязательств достигается

соблюдением ее принципов единства и реальности.

Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении

однородных средств различных предприятий. Это означает, что в балансах всех

организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке.

Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной

величины затрат живого и овеществленного труда, включенного в хозяйственные

средства. Реальность оценки возможна при точной калькуляции фактической

себестоимости заготовления материалов, производства и реализации продукции.

В целях сопоставления оценка активов, собственного капитала и обязательств для

отражения в бухгалтерском учете и отчетности должна проводиться единообразно во всех

организациях, что достигается соблюдением установленных законодательством методов

оценки.

Учетная оценка активов, собственного капитала и обязательств, доходов и

расходов организации производится в официальной денежной единице Республики

Беларусь. Для учетной оценки активов, собственного капитала и обязательств, доходов и

расходов организации применяется:

− первоначальная стоимость – стоимость ,по которой актив или обязательство

принимаются к бухгалтерскому учету;

− приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих

поступлений и выбытия денежных средств от использования активов, или текущая

стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательств;

− переоцененная стоимость – это стоимость актива или обязательств после их

переоценки;

− другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики

Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством

Республики Беларусь.

Пересчет выраженный в иностранной валюте стоимости денежных средств,

финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других

организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и

выданных авансов, предварительной уплаты, задатков) в официальную денежную

единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением

Национального банка Республики Беларусь), по официальному курсу официальной

денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной

валюте, устанавливаемому Национального банка Республики Беларусь, на дату

совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а так же на отчетную дату.

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования

стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически

произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых

другими лицами на основании договоров.

В составе фактически произведенных расходов на покупку активов включаются

стоимость самого актива, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на

подготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования

стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и

фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе

осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов,

полученных безвозмездно может определяться на основании заключения об их оценке,

произведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем,

осуществляющими оценочную деятельность или документов, подтверждающих стоимость

аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим,

техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных

особенностей.

Стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией

определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость

изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием

основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии,

трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием)

активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм,

указанных в договорах, исполнительных документах или иных документах на дату

возникновения обязательств.

Переоценка (изменение стоимости) активов и обязательств, находящихся на

бухгалтерском учете, производится в сроки и порядке, установленные законодательством


Калькулирование – это способ группировки затрат и определения

себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ (оказанных

услуг), приобретенных материальных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции возможно только на основе

бухгалтерского учета затрат на производство. В системе аналитических и синтетических

счетов формируются затраты по объектам их учета и накапливается вся другая

информация, необходимая для выполнения калькуляционных расчетов.

Калькулирование осуществляется на всех стадиях кругооборота хозяйственных

средств: в процессе приобретения средств (активов), производства и реализации

продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции следует различать термины:

объект калькуляции и калькуляционная единица.

Объектом калькуляции признается продукт производства (деталь, узел,

изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство,

стадия), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица является измерителем объекта калькулирования.

Для калькулирования конкретных наименований конечной продукции применяются

натуральные единицы. В некоторых случаях применяются условные укрупненные

калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок консервов и т.п.)

используются и другие калькуляционные единицы.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную)

калькуляцию.

Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и

представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления

калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии,

израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и

нормативов в постатейном разрезе.

Плановая (сметная) калькуляция – это себестоимость каждого изделия, вида или

группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размер

которых предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно

осуществив в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические

мероприятия. Поэтому, считается, что величина плановой калькуляции себестоимости

продукции должна быть ниже нормативной.

Фактическая (отчетная) калькуляция является результатом фактической

величины затрат на конкретный вид продукции в отчетном периоде.

Все затраты относящиеся к выпущенной из производства продукции,

подсчитываются и делятся на ее количество. Таким образом, определяется себестоимость

единицы конкретной продукции.

В индивидуальных производствах все затраты на конкретный заказ, выполненный

предприятием, представляют его фактическую себестоимость.

Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учета и калькулирование

себестоимости выступают основными элементами методов бухгалтерского учета и

неотъемлемой, основной частью процесса бухгалтерского учета кругооборота

средств предприятия.

Правильная, объективная оценка активов, собственного капитала и обязательств,

научно обоснованное калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеет

важное значение для формирования достоверной информации о таких важнейших

экономических показателях, как себестоимость, прибыль, рентабельность.

1.1.5 Документация и инвентаризация. Учетные регистры


Для отражения в учете, каких - либо объектов их необходимо, прежде всего,

наблюдать, то есть иметь о них первичное представление. Первичное наблюдение в

бухгалтерском учете организуется с целью последующей переработки данных о

наблюдаемых фактах (явлениях) в информационные показатели.

В процессе наблюдения, описываемые факты хозяйственной деятельности,

фиксируют данные о них на материальном носителе информации, который сохраняется и

передается для дальнейшей обработки в системе учета. Хозяйственные факты могут быть

описаны с применением специальных показателей, измерителей и кодов.

Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение

бухгалтерского учета.

Полнота, объем, содержание и порядок первичного наблюдения зависят от целей и

задач учета, системы обработки и обобщения данных, от требуемых характеристик

получаемой учетной информации. В бухгалтерском учете отражаются только

совершившиеся события и факты хозяйственной деятельности. Первичной единицей

бухгалтерского наблюдения являются такие хозяйственные операции, которые, приводят

к изменению активов, собственного капитала и обязательств организации, изменению или

прекращению хозяйственно-правовых отношений. Каждая хозяйственная операция

характеризуется признаками и показателями. К признакам хозяйственных операций

относят: время и место совершения хозяйственных операций; вещественные элементы

вовлеченные в хозяйственную операцию – материальные ресурсы, денежные средства;

затраты, цены, нормы, расценки, использованные при их оформлении.

Показатели отражают количественную и стоимостную характеристику

хозяйственных операций в натуральном, стоимостном и денежном выражении.

Информационные сообщения поступают в виде первичных и сводных

бухгалтерских документов, сигналов регистрационных приборов, телеграфных,

телефонных и других сообщений, различных носителей информации.

Наиболее распространенным способом первичного отражения данных

бухгалтерского наблюдения являются бухгалтерские документы.

Документация – это один из элементов метода бухгалтерского учета. Она

представляет собой способ сплошного и не прерывного отражения хозяйственных

операций с целью получения необходимых сведений о совершившихся

хозяйственных явлениях, а также осуществления последующих записей в системе

счетов бухгалтерского учета.

Документ (от латинского - доказательство, свидетельство) представляет собой

письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или письменное

подтверждение действительного осуществления этих операций.

Документация является основой учета, определяет его правильность и

достоверность.

Документы как письменное свидетельство совершенных хозяйственных операций

приобретают правовое значение, а обоснованные записью в бухгалтерском учете

приобретают доказательную силу и привлекаются для рассмотрения в судебных органах

при возникновении трудовых или хозяйственных споров.

Все документы, применяемые в хозяйственной деятельности, подразделяются по

назначению на распорядительные, оправдательные, документы бухгалтерского

оформления, комбинированные:

• распорядительные - содержат разрешение на совершение определенной

хозяйственной операции (приказы, наряды, платежные поручения и др.);

• оправдательные (исполнительные) содержат информацию об исполнении

распоряжения (приходный ордер, накладная и др.);

• документы бухгалтерского оформления - предназначены для оформления

бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе (расчет

амортизации основных средств, расчет списания отклонений в стоимости материалов и

др.);

• комбинированные - сочетают в себе признаки распорядительных,

оправдательных и документов бухгалтерского оформления (расходный кассовый ордер,

расчетно-платежная ведомость, лимитно-заборная карта).

По объему содержания информации бухгалтерские документы подразделяются на

первичные и сводные.

С помощью первичного документа впервые отражают совершившуюся операцию

(приходные и расходные кассовые ордера, платежные требования, платежные поручения

и т.д.). Сводные документы составляют на основании нескольких ранее оформленных

первичных документов с целью их группировки и обобщения (отчет кассира, отчет о

движении материалов по складу и т.д.).

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и

накопительные. В разовых документах отражается одна хозяйственная операция. К ним

относятся расходные и приходные кассовые ордера, требования - накладные и др. В

накопительных документах отражается ряд однородных повторяющихся операций,

которые регистрируют постепенно, по мере их совершения. К ним относятся лимитно -

заборные карты на отпуск материалов, платежные ведомости, реестры и др.

По месту составления документы бывают внешние и внутренние:

• внешние - поступившие в организацию от другой организации (товарно-

транспортные, товарные накладные, счета - фактуры);

• внутренние - составленные данной организацией.

По количеству отраженных объектов (позиций) документы делятся на

однопозиционные и многопозиционные.

Однопозиционные (однострочные) документы отражают хозяйственную операцию,

затронувшую один вид имущества (например, один вид материалов), запись в них делают

одной строкой. Многопозиционные (многострочные) документы отражают хозяйственную

операцию, затронувшую несколько видов определенных объектов, запись в них делается

несколькими строками (позициями).

По степени использования вычислительной техники для выписки документов, они

подразделяются на выписываемые от руки и с помощью ЭВМ.

По виду носителей информации документы делятся на бумажные, выписываемые

на бумаге, и безбумажные, существующие в виде электронных таблиц, хранящихся в

памяти ЭВМ, на магнитных дисках и т.д.

По степени типизации документы делятся на типовые, утвержденные

Министерством финансов Республики Беларусь либо национальным банком Республики

Беларусь. При отсутствии утвержденных типовых форм или при недостатке

содержащейся в ней информации организация принимает к учету самостоятельно

разработанные и утвержденные первичные учетные документы (нестандартные

документы).

Бухгалтерские документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции;

• личные подписи должностных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,

утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от особенностей совершаемых хозяйственных операций, кроме

перечисленных реквизитов, бухгалтерские документы могут содержать и другие

реквизиты, расширяющие первичную информацию об операции. Например, номера

расчетных счетов в банке, пункты отправления и назначения продукции, показатели

качества и др.

Для удобства оформления и последующей обработки реквизиты в документах

располагают в различной последовательности, которая определяет форму документа.

К бухгалтерским документам предъявляются следующие определенные требования

по их оформлению, обеспечивающие их юридическую полноценность. Записи в

первичные документы производят чернилами, пастой шариковой или гелиевых ручек, их

заполняют в ручную или при помощи вычислительных и пишущих машин.

Неоговоренные исправления и подчистки в бухгалтерских документах не допускаются. В

денежных документах (кассовых и банковских) вообще не может быть исправлений.

Юридическая доказательность и значение бухгалтерских документов

обеспечивается их правильным оформлением; полнотой зарегистрированных данных о

хозяйственных операциях; подтверждением лиц, ответственных за проведение операции;

сохранением документов в течение установленных сроков.

Путь движения документа от момента составления до сдачи в архив

называется документооборотом.

Правила документооборота и технологии обработки учетной информации

отражаются в составе принятой организацией учетной политики. Для рациональной

организации документооборота на предприятии должен быть разработан план-график

документооборота предприятия, который утверждается приказом руководителя. Он

является обязательным для всех работников, связанных с оформлением документов. В

плане-графике указывается: название каждой формы документа и его назначение, сроки

сдачи в бухгалтерию, записи в учетные регистры и другие данные. Контроль за

соблюдением исполнителями графика осуществляет главный бухгалтер организации.

Поступающие в организацию документы подлежат формальной, арифметической

проверке и проверке по существу.

Формальная проверка документов заключается в установлении правильности

оформления документов путем проверки полноты заполнения всех необходимых

реквизитов, наличия подписи лиц, ответственных за совершение операций,

своевременности заполнения и т.д.

Арифметическая проверка проводится для определения правильности

арифметических подсчетов (путем подсчета итогов, проверки правильности

осуществления расчетных процедур и т.п.).

Проверка по существу заключается в установлении законности и экономической

целесообразности совершенной хозяйственной операции.

Документы, составленные с нарушением установленных требований, не имеют

юридической силы и, следовательно, не могут служить основанием для записи в

бухгалтерском учете. Поэтому учетный работник возвращает их для исправления или

задерживает до выяснения.

Принятые после проверки документы подлежат дальнейшей обработке в

бухгалтерии организации. Обработка документов начинается с таксировки.

Таксировка - это оценка натуральных показателей в денежном (стоимостном)

выражении.

После таксировки документы подвергаются группировке. Группировку проводят

по однородности содержания хозяйственных операций, а также отдельно по поступлению

(приходу) и расходу материальных ценностей, денежных средств. Группировка

документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким

образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.

Затем производится контировка документов. Контировка документов

представляет собой указание корреспонденции между счетами по отражению каждой

хозяйственной операции. Ведется она различными способами.

В основном корреспондирующие счета по хозяйственным операциям

проставляются на бланках первичных документов, которые имеют для этих целей

специальные графы. Для сокращения учетных записей корреспондирующие счета могут

проставляться и в сводных регистрах (ведомостях).

После контировки документов, оформленные операции отражаются на счетах

синтетического и аналитического учета.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

зависит от формы бухгалтерского учета.

После отражения данных бухгалтерских документов в учетных регистрах на счетах

бухгалтерского учета, их подбирают в хронологическом порядке, подшивают в папки или

переплетают и сдают в архив.

Сроки хранения отдельных документов в архиве устанавливаются нормативными

документами. Ответственность за сохранность документов в архиве несут руководитель и

главный бухгалтер организации.

Для придания документации юридической силы, они должны быть составлены с

соблюдением правил, изложенных в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете

и отчетности» и в других нормативных документах.

С помощью документов осуществляется постоянное наблюдение за движением

материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Роль документов важна в процессе

оперативного управления хозяйственной деятельностью, осуществления контрольно-

аналитических функций.

Особое значение приобретают документы при осуществлении контроля за

соблюдением государственной дисциплины, за законностью совершаемых операций.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение

фактического наличия активов и обязательств, выявление отклонений от учетных

данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, а также

реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.

В зависимости т полноты охвата активов и обязательств инвентаризации бывают

полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все активы и обязательства

организации и проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета

или на дату близкую к концу отчетного года. Частичная инвентаризация охватывает

какой-либо один вид средств организации, например, только денежные средства в кассе

или только материалы на определенном складе. Она должна проводиться систематически

в течение года, так как обеспечивает сохранность активов организации, дисциплинирует

материально-ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения,

злоупотребления и факты хищения.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые

инвентаризации. Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее

намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации, как правило, невозможно предвидеть, а

значит и заранее запланировать на контрольную дату. К ним относят инвентаризации,

проводимые по распоряжению руководителя организации или вышестоящих органов.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его

купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководите организации и (или) материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и

непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году,

сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и

т.д.) определяются руководством организации. Общий порядок проведения

инвентаризации активов и обязательств состоит в следующем:

1) На основании приказа руководителя организации создается постоянно

действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для

одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные

комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители

администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты.

2) До начала проверки фактического наличия активов и обязательств все

приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств

должны быть сданы в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные

документы, приложенные к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации на

«_____» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу

инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы

приобретение активов или доверенности на получение активов данной расписки о том,

что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в

бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы,

поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

3) Фактическое наличие активов при инвентаризации определяется путем

обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

4) Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств

записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые

составляются не менее чем в двух экземплярах.

5) Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-

ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете

(перевесе) инвентаризируемых ценностей. В описи материально-ответственные лица дают

расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии

к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества

на ответственное хранение.

6) По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на

рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии (в

крупных организациях) или руководителю организации (при отсутствии центральной

инвентаризационной комиссии).

7) По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости, в

которых отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими

данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных

отклонений комиссия берет объяснения от материально-ответственных лиц.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с

данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учет

определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке,

проведенной юридическим лицом или индивидуальном предпринимателем,

осуществляющим оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость

аналогичных активов, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой

организации на доходы по текущей деятельности, сумма излишков основных средств и

других долгосрочных активов относится на прочие доходы;

- недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли,

утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в

соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой

организации на затраты по видам деятельности;

- недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных

в порядке, установленном законодательством Республик Беларусь, в соответствии с

решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные

лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и

(или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списывается в

коммерческой организации на расходы по текущей деятельности.

Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном

законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления

фактических недостач. При отсутствии таких норм, убыль рассматривается как недостача

сверх норм. Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по

которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя

организации списываются в коммерческой организации на расходы по текущей

деятельности, либо за счет резерва по сомнительным долгам.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым

срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации

списываются в коммерческой организации на доходы по текущей деятельности.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было

принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных

разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в

ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

После проверки, таксировки и бухгалтерской обработки документов их

данные должны быть зарегистрированы и отражены в определенной

последовательности, сгруппировав хозяйственные операции по их экономическому

содержанию. Такая регистрация осуществляется в специальных учетных таблицах,

называемых учетными регистрами или регистрами бухгалтерского учета.

Учетные регистры представляют собой совокупность специально

разграфленных таблиц, приспособленных для регистрации и группировки

хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Запись хозяйственных

операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

В организации применяется большое количество разнообразных учетных

регистров. Их можно классифицировать по ряду признаков: по внешнему виду; по

назначению (видам записей); по степени обобщения информации; по строению и форме

графления и другим признакам.

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и сводные листы,

а также электронные таблицы (при использовании средств вычислительной техники).

По назначению (видам записей) учетные регистры делятся на хронологические,

систематические и комбинированные.

По степени обобщения информации учетные регистры делятся на синтетические

(главная книга), аналитические(ведомости книги карточки) и комбинированные.

По строению и форме графления регистры бухгалтерского учета подразделяются

на односторонние, двусторонние, многографные, количественные, количественно-

суммовые, контокоррентные (для учета расчетов - дебетовый оборот, кредитовый оборот,

даты), шахматные.

Выбор того или иного способа заполнения учетных регистров зависит от целого

ряда условий: применяемой и формы учета, отраслевой принадлежности организации и

т.д.

При регистрации и обобщении информации в системе бухгалтерского учета могут

возникать ошибки. Известны следующие приемы выявления ошибок: повторная сверка

записей в учетных регистрах с информацией в первичных документах; сверка итогов

оборотных ведомостей аналитического и синтетического учета; сверка итогов по

экономическому содержанию; встречная проверка и др. Обнаруженные ошибки могут

быть исправлены корректурным способом, способы дополнительной бухгалтерской

проводки, сторнировочным способом («красное сторно»).

1 - Сущность корректурного способа сводится к тому, что обнаруженную в

регистре неправильную запись зачеркивают тонкой чертой, чтобы при необходимости ее

можно было прочесть. Затем рядом или сверху делают правильно запись и оговорку

«Исправлено», ставят дату, фамилию и подпись лица, внесшего исправление.

Этот способ может применяться и в первичных документах, но подписи на этом

исправлении должны поставить все лица, его подписавшие.

2 - Способ дополнительной проводки (записи) применяется тогда, когда

бухгалтерская проводка составлена на сумму, меньшую, чем это следует из первичного

документа. В таких случаях старую запись оставляют без изменения, я рядом на

свободной строке (поле) дают дополнительную запись на недостающую сумму.

3 - Исправление способом «красного сторно» производится тогда, когда вся ранее

произведенная запись была ошибочной (неправильная корреспонденция счетов,

отсутствие документа, повторная запись операции и т.д.). Составленная неправильная

запись повторяется, но только красными чернилами. При подсчете итогов суммы,

записанные красными чернилами, вычитаются, чем и ликвидируется ранее сделанная

неправильная запись. После этого производится правильная запись обыкновенными

чернилами.

1.1.6 Основы построения бухгалтерского учета в организации

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать

систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с

целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для

управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за

эффективностью использования производственных ресурсов.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета и составлении

отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной

информации, снижения трудоемкости ее получения осуществляется государственное

регулирование учета. Общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета,

составления отчетности регламентируется законом «О бухгалтерском учете и

отчетности».

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности

осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления

бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и

отчетной информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в

Республике Беларусь осуществляются Министерством финансов, на которое Советом

Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного

регулирования учета и отчетности. Министерство финансов Республики Беларусь в

соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах

своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории

Республики Беларусь:

- типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

- иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и

отчетности.

Участвовать в рассмотрении вопросов, связанных с государственным

регулированием бухгалтерского учета и отчетности разрешено общественным

объединениям бухгалтеров и аудиторов. Они реализуют свое право через совещательный

орган – Методический совет, созданный при Министерстве финансов.

Министерства и другие органы отраслевого управления с учетом специфики

деятельности подведомственных им организаций, на основе действующего

законодательства разрабатывают и согласовывают с Министерством финансов, другими

государственными органами различные нормативные документы (инструкции, положения

и т. д.), регламентирующие особенности организации бухгалтерского учета в отдельных

отраслях национальной экономики.

Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь «О

бухгалтерском учете и отчетности», нормативными правовыми актами органов

государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность,

самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевых и

иных особенностей деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение

законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель

организации. Руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и

создать необходимые условия для правильного его ведения. Руководитель организации

должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками,

имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения

правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов

и сведений.

Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:

- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое

главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации,

оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-

бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;

- вести учет лично в случаях, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете и

отчетности» или иными законодательными актами Республики Беларусь.

Важную роль в рациональной организации бухгалтерского учета играет

планирование организации бухгалтерского учета. План организации бухгалтерского

учета включает:

- план документации и документооборота;

- план инвентаризации активов и обязательств организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- план технического оформления бухгалтерского учета;

- план (график) отчетности;

- план организации труда и повышения квалификации работников.

План документации и документооборота определяет порядок документирования

всех хозяйственных операций, а также последовательность движения документов в

учетном процессе с момента их составления до сдачи в архив. Он включает в себя

рабочий альбом первичных документов и график документооборота.

Рабочий альбом первичных документов формируется по разделам: учет основных

средств, учет труда и заработной платы, учет материалов и т. д. Каждый раздел альбома

состоит из четырех частей: титульного листа, перечня применяемых документов, кратких

указаний по их заполнению и образцов заполненных документов.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ

по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением

организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков

выполнения работ.

В плане инвентаризаций определяют порядок, сроки и количество проводимых

инвентаризаций отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

На основе типового плана счетов организация должна разработать рабочий план

счетов, в котором определяется перечень синтетических счетов и субсчетов, а также

состав аналитических счетов, применяемых на предприятии с учетом особенностей

технологии организации производства и управления.

В плане технического оформления учета определяют форму бухгалтерского

учета, которая будет применяться в данной организации, и мероприятия, обеспечивающие

использование в учете современной вычислительной техники.

В плане организации труда и повышения квалификации работников

бухгалтерии определяют штат работников и структуру бухгалтерии, дают должностную

характеристику каждому работнику, намечают мероприятия по повышению их

квалификации, составляют график посещения учебных занятий, семинаров, консультаций

отдельных работников бухгалтерии, а также других работников, ответственных за

представление учетной информации.

Рациональность организации бухгалтерского учета в значительной степени зависит

от правильности определения структуры бухгалтерии и бухгалтерского аппарата.

Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей организации.

Различают две формы организации бухгалтерского учета – децентрализованную и

централизованную. Первая форма наряду с бухгалтерией, входящей в аппарат

управления организацией, предусматривает существование самостоятельных бухгалтерий

и в его подразделениях. В этом случае в бухгалтерию организации от бухгалтерий

структурных подразделений поступает отчетность, на основании которой составляются

сводный баланс и сводная отчетность в целом по организации. При такой форме

организации основные функции учета и внутрихозяйственного контроля осуществляют

бухгалтерии структурных подразделений организации.

При централизации учета все учетные работы сосредоточены в едином учетном

органе организации – центральной бухгалтерии.

Структура аппарата бухгалтерии и самой бухгалтерии зависит от особенностей

каждой организации. В современных условиях сложилась два основных типа

организационной структуры бухгалтерии: линейная (иерархическая) и по вертикали

(линейно-штабная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются

непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в

небольших организациях.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются

промежуточные звенья управления (отделы, секторы, группы), возглавляемые

начальниками отделов (старшими бухгалтерами и т. д.). Данная модель структуры

бухгалтерии применяется в средних и крупных организациях. Такими отделами являются:

- расчетный – осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов

с фондом социальной защиты населения и др.;

- материальный – ведет учет поступления и расходования материально-

производственных запасов;

- производства и калькулирования себестоимости – ведет учет затрат на

производство, калькулирует себестоимость продукции (работ, услуг), составляет

отчетность о затратах на производство;

- учета готовой продукции и ее реализации – осуществляет учет поступления

готовой продукции и ее реализации;

- финансовый отдел – ведет учет денежных средств, расчетов с поставщиками,

покупателями, составляет расчеты налогов (налоговые декларации) и ведет учет расчетов

по налогам и неналоговым платежам.

Общий отдел – ведет все остальные операции и Главную книгу, составляет

бухгалтерскую отчетность.

В крупных организациях, кроме перечисленных могут создаваться и другие

отделы: учета основных средств и нематериальных активов, сводно-аналитический отдел

и др.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный

бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера - бухгалтер, главный

бухгалтер организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и

отчетности, или специалист-бухгалтер, являющийся индивидуальным предпринимателем

(далее - главный бухгалтер). Главный бухгалтер назначается на должность и осво-

бождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными

документами.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее

специальное образование, а в исключительных случаях - лицо, не имеющее высшего

специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы

по специальности бухгалтера не менее пяти лет.

Руководитель частного унитарного предприятия имеет право вести бухгалтерский

учет и составлять бухгалтерскую отчетность лично, если это предусмотрено уставом

предприятия.

Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в

организации, подчиняется непосредственно руководителю организации. В компетенцию

главного бухгалтера входят:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- формирование учетной политики организации;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской

и налоговой отчетности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции

обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без

подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными

и не должны приниматься к исполнению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением активов имущества и

выполнением обязательств.

Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности

главного бухгалтера оформляются актом.

В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным

бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по

ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному

распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответствен-

ности за последствия совершения таких операций.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной

политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики

Беларусь и утвержденной решением руководителя организации учетной политики.

Под учетной политикой понимается совокупность способов и методов ведения

бухгалтерского учета, используемых организацией.

Учетная политика организации включает в себя:

- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

- применяемые организацией формы первичных документов и регистров

бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

- регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском

учете организации (график документооборота).

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости

данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обосно-

ванными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

- реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования)

организации;

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменения условий деятельности.

1.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (МОДУЛЬ 2)

1.2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам относятся активы организации:

• имеющие материально-вещественную форму;

• используемые в течение срока свыше 12 месяцев;

• способны приносить экономическую выгоду организации;

• приобретенные не для отчуждения;

• первоначальная стоимость может быть достоверна определена.

Группировка основных средств:

1. по отраслевой принадлежности (ОС, используемые в промышленности, в с-

х, в строительстве, торговле и т.д.);

2. по характеру использования (участвующие и не участвующие в

предпринимательской деятельности);

3. по натурально-вещественному составу (видам);

4. по признаку использования (в эксплуатации, в запасе, на консервации,

модернизации, ликвидации);

5. по принадлежности (собственные, арендованные).

Основные средства в учете оцениваются:

• по первоначальной стоимости - стоимость, по которой актив принимается к

бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

• по переоцененной стоимости - стоимость основного средства после его

переоценки;

• по текущей рыночной стоимости - сумма денежных средств, которая была

бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных

условиях;

• по остаточной стоимости - разница между первоначальной (переоцененной)

стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период

эксплуатации суммами амортизации и обесценения.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме

фактических затрат на их приобретение, включая:

1. стоимость приобретения основных средств;

2. таможенные сборы и пошлины;

3. проценты по кредитам и займам;

4. затраты по страхованию при доставке;

5. затраты, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное

для использования;

6. затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом

основных средств.

Для учета поступления ОС используются счета:

07 “Оборудование к установке” - собираются затраты о движении оборудования,

требующего монтаж;

08 “Вложения в долгосрочные активы” - собираются затраты по строительству и

иные затраты по приобретению ОС;

01 “Основные средства” - учитываются принятые в эксплуатацию ОС на

основании акта приемки-передачи по сформированной первоначальной стоимости;

03 «Доходные вложения в материальные активы» - предназначен для

обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество,

предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и

пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой

аренды (лизинга);

001 “Арендованные основные средства” - учитываются арендованные основные

средства.

Поступление ОС:

1. в качестве вклада в уставный фонд:

• Д-т 75 К-т 80 - на задолженность учредителей по вкладам в уставный

капитал;

• Д-т 08 К-т 75 - на стоимость полученного объекта по оценке экспертной

комиссии (отражаются и учитываются без НДС):

• Д-т 01 К-т 08- введены в эксплуатацию;

2. безвозмездно (от других субъектов хозяйствования):

• Д-т 08 К-т 98 (91) - по рыночной стоимости;

• Д-т 01 К-т 08 - введены в эксплуатацию;

• Д-т 98 К-т 91- при начислении амортизации.

Стоимость основных средств может изменяться в следующих случаях:

1. модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки;

2. проведения переоценки основных средств в соответствии с

законодательством.

Переоценка основных средств

Обязательная переоценка: зданий, сооружений, передаточных устройств.

Переоценке могут подлежать активы, числящиеся в бухгалтерском учете организации по

счетам 07 и 08.

Не подлежат переоценке:

- земельные участки, объекты природопользования;

- жилищный фонд;

- библиотечный фонд;

- фильмофонды, историко-культурные ценности,

- объекты лизинга;

- объекты незавершенного жилищного строительства,

- имущество потребительских, жилищно-строительных кооперативов, товариществ

собственников, дачных, садоводческих товариществ.

Способы проведения переоценки;

1) путем индексации первоначальной стоимости при помощи коэффициентов

пересчета (индексный м-д);

2) путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на 01

января каждого года на соответствующие или аналогичные виды ОС на основании оценки

экспертов или при наличии подтверждающих документов о стоимости (прямая оценка);

3) путем пересчета стоимости ОС иностранного происхождения по действующему

на 31 декабря каждого года валютному курсу (пересчет валютной стоимости).

Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной

стоимости, отражается проводкой :Д 91 К 02. Сумма восстановления обесценения - Д02

К91.

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения

обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки отражаются:

1. на сумму дооценки:

Д-т 01 К-т 83 “Добавочный капитал” - на величину прироста первоначальной

стоимости ОС:

Д-т 83 К-т 02 - на величину дооценки износа;

2. на сумму уценки:

Д-т 83 К-т 01- на величину уценки первоначальной стоимости ОС;

Д-т 02 К-т 83 - на величину уценки износа.

Амортизация - процесс перенесения стоимости объектов основных средств на

стоимость производимых с их использованием в процессе предпринимательской

деятельности товаров, работ, услуг, который включает в себя распределение

амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами,

составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным

способом, выбранным организацией самостоятельно.

Объектами начисления амортизации не являются (объекты основных средств,

потребительские свойства которых с течением времени не изменяются):

• библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

• фильмофонды, музейные и художественные ценности;

• здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства,

• земельные участки.

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

• линейный;

• нелинейные (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка);

• производительный.

Начисление амортизации начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем,

ввода объекта в эксплуатацию, прекращается - с 1 -го числа месяца, следующего за

месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект

выбыл из состава амортизируемого имущества.

Д 20 (23,26,44...) К02 - начислена амортизация.

Линейный способ начисления амортизации

Годовая сумма амортизации (А год):

А год = АС/СПИ или А год = АС х На,

где АС - амортизируемая стоимость, подлежащая распределению в течение всего

срока службы;

СПИ - срок полезного использования.

Годовая норма амортизации (На):

На = 1 / СПИ х 100.

Нелинейные способы начисления амортизации

1) метод суммы чисел лет (прямой и обратный):


А год=АС х СПИ ост. / СЧЛ (прямой),

А год=АС х (СПИ- СПИ ост.+1) / СЧЛ (обратный),

где АС - амортизируемая стоимость;

СПИ ост. - оставшийся срок полезного использования, включая текущий год;

СЧЛ - сумма чисел всех лет эксплуатации.

СЧЛ=СПИ х (СПИ+1) / 2.

2) метод уменьшаемого остатка:


А год= ОС х К х Нгод,

где ОС - остаточная стоимость основных средств;

К - коэффициент ускорения (от 1 до 2,5);

Н год - годовая норма амортизации.

Производительный метод

Сумма амортизации за месяц (Ам ):

А м = АС х Ум / Уобщ,

где АС - Амортизируемая стоимость, подлежащая распределению в течение всего

срока службы;

Ум - объем производства продукции в месяце использования оборудования;

У общ - объем производства продукции в течение всего срока службы.

Учет затрат на модернизацию и ремонт основных средств

Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения технико-

экономических характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся

на увеличение первоначальной стоимости основных средств проводками:

• Д 08 К10 (60, 70, 69 и т.д.) - на сумму затрат по модернизации;

• Д 01 К 08 - на увеличение стоимости модернизированных объектов по

окончании работ.

Ремонт - работы по устранению неисправностей (окраска предметов, регулировка

механизмов, замена деталей, узлов, конструкций и пр.) признаются расходами в том

отчетном периоде в котором они произведены:

Д 20 (23, 26, 44 и др.) К 10 (60, 70, 69 и др.) - на сумму затрат по ремонту.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем

порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по

рыночной стоимости;

• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не

установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от

недостач и порчи списываются за счет организации.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

1.Учтены выявленные излишки основных средств - Д 01 К 91;

2. Учет недостачи основных средств:

2.1. Списание амортизации - Д 02 К 01;

2.2. Учет недостачи по остаточной стоимости - Д 94 К 01;

3. Списание недостачи за счет виновных лиц:

3.1. На остаточную стоимость - Д 73-2 К 94;

3.2. На разницу между остаточной и рыночной стоимостью –

Д 73-2 К91;

3.3. Получена сумма в счет погашения недостачи – Д 50,51,70 К 73-2;

4. Списание недостачи за счет организации - Д 91 К 94.

К нематериальным активам организации относятся активы:

• не имеющие материально-вещественной формы;

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов


• активы предназначены для использования в деятельности организации (в

производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд, для

предоставления в пользование);

• организация предполагает получение экономических выгод от

использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным

выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода

продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с

даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

К нематериальным активам относятся имущественные права:

• объектов авторского права, включая литературные, драматические,

музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные,

фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы

данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским)

договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством,

иные объекты авторского права;

• объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи

организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

• объектов права промышленной собственности, включая изобретения,

полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения,

топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания,

полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как

имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты

права промышленной собственности;

• иных объектов интеллектуальной собственности;

• интеллектуальные и деловые качества работников организации;

• затраты, связанные с созданием организации;

• затраты на маркетинговые исследования;

• имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий

признания;

• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при

совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного

комплекса;

• названия публикуемых изданий;

• клиентская база, созданная организацией;

• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых

выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и

используемые в деятельности организации.

Оценка нематериальных активов

Получен в обмен на

другое имущество

Оценивается по рыночной стоимости

Приобретен за плату • стоимость НМА;

• стоимость информационных и консультационных услуг;

• сторонних организаций, связанных с его приобретением и

оценкой;

• суммы вознаграждения, уплачиваемого посреднической


• таможенные платежи, регистрационные сборы,

госпошлины и др.;

• затраты, связанные с приведением НМА в состояние

готовности к использованию;

• иные расходы, непосредственно связанные с

приобретением НМА.

Получен

безвозмездно

Оценивается по рыночной стоимости

Вносится учредителями Устанавливается в денежной оценке, подтвержденной оценочной

организацией

Создан самой

организацией

В затраты включаются расходы на материальные ценности,

оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные

пошлины и др. Аналитический учет НМА:

- инвентарная карточка формы НА-2;

- акт о приеме формы НА-1.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах:

- 04 "Нематериальные активы";

- 05 "Амортизация нематериальных активов".

Документальное оформление поступления нематериальных активов:

• Объекты НА - на основании свидетельств, патентов, лицензий, протоколов о

внесении НА в уставный фонд предприятия и др.;

• При создании НА в самой организации - акт ввода в эксплуатацию;

• Объекты имущественных прав - авторский, лицензионный договор

(подлежащий или не подлежащий регистрации в патентном органе).

Способы поступления нематериальных активов

Приобретения за плату у сторонних организаций и лиц:

• Д-т 08/4 К-т 60 - на стоимость полученного актива;

• Д-т 18 К-т 60 - на НДС;

• Д-т 08/4 К-т 60, 76 - на сумму затрат, связанных с приобретением;

• Д-т 18 К-т 60 - на НДС;

• Д-т 04 К-т 08/4 - при вводе в эксплуатацию объекта НА.

Внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал:

Д-т 08/4 К-т 75.

Выявлены при инвентаризации:

Д-т 04 К-т 91/1 - для отражения стоимости таких активов в учете используются

документы, подтверждающие стоимость аналогичных активов (прейскуранты, каталоги и

др.), или заключения об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную

деятельность.

Получены от своих подразделений (филиалов):

• Д-т 04 К-т 79 - на первоначальную стоимость;

• Д-т 79 К-т 05 - на накопленную амортизацию.

Создание нематериальных активов собственными силами организации:

• На стоимость израсходованных материальных ценностей, связанных с

созданием нематериальных активов –

Д-т 08 /4 К-т 10;

• На сумму начисленной заработной платы работникам за создание

нематериальных активов – Д-т 08/4 К-т 70;

• На сумму отчислений от начисленной заработной платы в соответствии с

действующим законодательством –

Д-т 08/4 К-т 69, 76;

• На сумму начисленной амортизации по основным средствам, связанным с

созданием нематериальных активов –

Д-т 08 /4 К-т 02;

• На фактическую себестоимость введенных в эксплуатацию нематериальных

активов - Д-т 04 К-т 08/4.

Выбытие нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная

передача)

1. Списание амортизации - Д-т 05 К-т 04;

2. На списание остаточной стоимости - Д-т 91/4 К-т 04;

3. На поступившую выручку от реализации НА - Д-т 62 К-т 91/1;

4. На сумму начисленного НДС (при реализации, безвозмездной передаче) - Д-

т 91/2 К-т 68/2;

5. На финансовый результат от реализации (списания) -

Д-т 99 К-т 91/5 - убыток или Д-т 91/5 К 99 – прибыль;

6. На списание добавочного фонда по НА (если проводились переоценки) - Д-т

83 К-т 84.

Амортизация нематериальных активов

Д-т 20(26, 44, 08 и др.) К-т 05 - начисление амортизации по НА линейным,

нелинейными и производительным способом - по объектам, используемым в

предпринимательской деятельности;

Д-т 90/10 К-т 05 - только линейным методом по не используемым в

предпринимательской деятельности.

Нормативный срок службы (срок полезного использования) определяются исходя

из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами,

свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами,

подтверждающими права правообладателя. При отсутствии указания на время

использования (срок службы) НА эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

• фирменные наименования, товарные знаки - на срок до 40 лет,

• на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты

производства (ноу-хау), селекционные достижения, другие объекты интеллектуальной

собственности, на которые распространяется право промышленной собственности - на

срок до 20 лет,

• по другим объектам - на срок до 10 лет.

Организация имеет право на конец отчетного периода на основании решения

руководителя отражать в бухгалтерском учете суммы обесценения нематериального

актива:

1. Отражается сумма обесценения нематериального актива –

Д-т 91 К-т 05;

2. Отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива –

Д-т 05 К-т 91.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные

активы:

1. Отражается вся сумма дооценки первоначальной стоимости

нематериального актива – Д-т 04 К-т 83;

2. Отражается сумма дооценки накопленной амортизации данного

нематериального актива – Д-т 83 К-т 05.

1.2.2 Учет производственных запасов

К запасам относятся:

1) сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие

изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее - материалы);

2) инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и

приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная

одежда и обувь (ОПСОС);

3) животные на выращивании и откорме;

4) незавершенное производство;

5) готовая продукция;

6) товары.

Счета для учета производственных запасов:

• 07-3 «Строительные материалы»,

• 10 «Материалы»,

• 11 «Животные на выращивании и откорме»,

• 14 «Резерв под снижение стоимости запасов»,

• 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

• 16 «Отклонение в стоимости материалов»,

• 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»,

• 20 «Основное производство»,

• 43 «Готовая продукция»,

• 41 «Товары».

На забалансовых счетах учитывают не принадлежащие организации

материалы):

- 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»,

- 003 «Материалы, принятые в переработку».

Классификация материалов

1). По роли в производстве: основные и вспомогательные;

2). По технологическим характеристикам:

1. сырье и материалы; _

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. топливо;

4. тара и тарные материалы;

5. запасные части;

6. прочие материалы.

7. материалы, переданные в переработку на сторону

8. временные сооружения

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты

10. Спецоснастка и спецодежда на складе

11. Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации

12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы

3) По способу хранения: складского хранения, открытого хранения.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в

сумме фактических затрат организации на приобретение:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую

приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования,

включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к

использованию в предусмотренных в организации целях.

• проценты за пользование кредитами, займами для приобретения этих

материалов

• вознаграждения банкам по открытию аккредитивов и по расчетам за

приобретенные материалы;

• затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с

аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

• курсовые разницы по обязательствам за материалы;

• затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов за

материалы;

• расходы на реализацию.

Документальное оформление поступления материалов:

• ТН-2, ТТН-1 CMR- на перемещение материалов;

• удостоверения и сертификаты качества - подтверждающие

качество товара;

• Доверенность, путевой лист -для экспедирования грузов;

• приходный ордер - оформление прихода на склад;

• Акт о приемке материалов - при наличии расхождений с данными

поставщика;

• накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов - на

приход материалов собственного производства.

Варианты учета материалов

Вариант первый: с использованием только счета 10 «Материалы».

Вариант второй: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение

материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В дебет счета 15 относится

покупная стоимость материалов и другие расходы по их заготовлению и приобретению. С

кредита счета 15 на счет 10 переносится стоимость фактически поступивших материалов

по учетной цене. Таким образом, на счете 10 материалы учитываются по учетным ценам.

В качестве учетных цен применяется стоимость приобретения материалов.

Получившуюся на счете 15 разницу между фактической себестоимостью приобретенных

материалов и стоимостью их по учетным ценам переносят на счет 16.

Поступление материалов:

I сп. При применении только сч.10:

Д-т 10 К-т 60 - на стоимость материалов;

Д-т 18 К-т 60 - на НДС;

Д-т 10 К-т 60 - на транспортные и др. затраты (ТЗЗ);

Д-т 18 К-т 60 - на НДС по затратам;

II сп. При применении сч.15,16:

Д-т 15 К-т 60 - на стоимость материалов;

Д-т 18 К-т 60 - на НДС;

Д-т 15 К-т 60 - на транспортные и др. затраты;

Д-т 18 К-т 60 - на НДС по затратам;

Д-т 10 К-т 15 - на стоимость материалов по учетным ценам;

Д-т 16 К-т 15 - на отклонения в стоимости и ТЗЗ.

Расход материальных ценностей:

I сп. При применении только сч.10: Д-т 20 К-т 10;

II сп. При применении сч.15,16:

Д-т 20 К-т 10 - по учетным ценам;

Д-т 20 К-т 16 - на сумму отклонений и ТЗЗ.

Средневзвешенный процент (Х):

Х= (СН.16+О6.16)/(СН.10+О6.10) х 100,

где Сн.-сальдо начальное;

Об.-обороты по счету.

Тогда сумма отклонений, т.е

ТЗЗ = Факт. стоим. списываемых мат. х средневзвешенный процент (Х) / 100.

Поступление материалов отражается следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

На стоимость поступивших материалов 10 60

На сумму расходов, связанных с доставкой материалов 10 60, 69, 70,

76 и др.

На сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах

поставщика

18 60

На стоимость поступивших материалов, приобретенных через

подотчетных лиц

10 71

На стоимость возвращаемых неиспользованных материалов,

возвратных отходов, материалов, оприходованных при проведении

ремонтов

10 20, 23

На стоимость сдаваемых материалов от неисправимого брака 10 28

На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в

уставный фонд

10 75

На стоимость оприходованных материалов от разборки основных

средств

10 91/1

На стоимость материалов, выявленных при инвентаризации 10 90/7

На стоимость материалов, поступивших из переработки 10 10 /7

Безвозмездное поступление материалов:

1) Д10 К98 - на стоимость безвозмездно поступивших материалов по рыночной

стоимости;

2) Д-т 99 К-т 68/3 - начислен налог на прибыль от стоимости поступивших

материалов (18%);

3) Д-т 09 К-т 99 - на образование ОНА (отложенного налогового актива) в

размере налога на прибыль;

4) Д20 К10 - использованы безвозмездно поступившие материалы на

производство;

5) Д98/2 К90/7 - включены в состав прочих доходов суммы безвозмездно

поступивших материалов (на стоимость отпущенных в производство);

6) Д99 К09 - списание части отложенного налогового актива.

Методы оценки материальных ценностей при отпуске:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения

материалов).

Средняя себестоимость каждого материала определяется по формуле:

Средняя с/с= (Сн+Сп)/(Кн+Кп),

где Сн и Сп - стоимость материалов на начало месяца и поступивших;

Кн и Кп - количество материалов на начало месяца и поступивших.

Документальное оформление выбытия материалов:

1) лимитно-заборная карта;

2) акт-требование на замену;

3) накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов;

4) комплектовочные ведомости;

5) раскройные карты;

6) карточки складского учета;

7) (ТН, ТТН) и др.

Расходование материалов отражается следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция

счетов


На стоимость отпущенных материалов для выполнения строительных

работ, приобретения нематериальных активов

08 10

При передаче материалов в переработку на сторону 10 10

На стоимость материалов, отпущенных основному производству 20 10

На стоимость материалов, отпущенных вспомогательным цехам 23 10

На стоимость материалов, отпущенных на содержание и эксплуатацию

машин, механизмов и для хозяйственных нужд цехов

25 10

При расходе на общехозяйственные нужды 26 10

При расходе на исправление брака 28 10

На стоимость материалов, отпущенных на нужды ЖКХ, ДДУ 29 10

Отпущены материалы на упаковку на складе, на рекламу или

другие коммерческие расходы

44 10

Отпущены материалы филиалу 79 10

При расходе материалов на нужды, связанные с ликвидацией основных средств:

- Д91-4 К10;

- Д-т 90-10 К-т 10 - на учетную стоимость материалов;

- Д-т 62 К-т 90-7 - на поступившую выручку;

- Д-т 90-8 К-т 68-2 - на начисленный НДС;

- Д-т 90-11 К-99 (прибыль) или Д-т 99 К-90-11 (убыток).

Выявленные недостачи:

1) Д-т 94 К-т 10 - по учетной стоимости;

2) списание в пределах норм естественной убыли - Д-т 20 К-т 94;

3) на конкретных виновников - Д-т 73-2 К-т 94;

на разницу между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих

материалов - Д-т 73-2 К 90-7;

на образование отложенного налогового актива (18% от разницы) – Д-т 99 К-т 65;

при отсутствии виновных (или недостача произошла в связи с чрезвычайными

обстоятельствами (пожаром, наводнением)) - Д-т 90/10 К-т 94.

Возмещение сумм недостачи виновным:

Д-т 50 К-т 73-2 (если внес в кассу);

Д-т 70 К-т 73-2 (если удержали из зарплаты);

Д-т 65 К-т 99 погашается ОНО при внесении возмещаемой суммы.

Выявленные излишки: Д-т 10 К-т 90-7 - по рыночной стоимости.

Безвозмездная передача:

Д-т 90-10 К-т 10 - по учетной стоимости;

Д-т 90-8 К-т 68-2 - начислен НДС;

Д-т 99 К-т 90-11 - на убыток от безвозмездной передачи.

Отдельные предметы в составе оборотных средств (ОПСОС)

• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

• специальная одежда, специальная обувь и предохранительные

принадлежности в соответствии с законодательством;

• форменная одежда и обувь,

• белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь;

• специальные инструменты, специальные приспособления

• технологическая тара - тара, многократно используемая для хранения

товарно-материальных ценностей (контейнеры для транспортировки отдельных деталей,

поддоны и т.п.);

• посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

• сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог,

временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет.

Счета для учета предметов:

1) 10-9"Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

2) 10-9-1 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе";

3) 10-9-2 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации";

4) 10-10 "Спецоснастка и специальная одежда на складе";

5) 10-11 "Спецоснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Стоимость ОПСОС переносят на счета учета затрат в следующем порядке:

• исходя из срока их полезного использования до 2 лет;

• погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• в соответствии с нормативными ставками;

• в соответствии с учетной политикой организации.

Возможна вариантность:

1. 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50

% стоимости при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

2. 100 % при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

3. 100 % при передаче их со склада в эксплуатацию (материально

ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном

выражении);

4. по предметам до 2 базовых величин - списывать единовременно на затраты

по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров

по мере передачи их в эксплуатацию.

Учет спецодежды и спецоснастки:

-при поступлении на склад от поставщика по покупной стоимости:

Д-т 10-10 К-т 60;

Д-т 18 К-т 60;

- при оплате поставщику: Д-т 60 К-т 51;

- при поступлении в эксплуатацию: Д-т 10-11 К-т 10-10 (на стоимость переданных

предметов);

- на включение стоимости специнструмента в затраты производства:

Д-т 20 К-т 10-11 (стоимость рассчитывается по нормам или ставкам).

В бухгалтерском учете операции по движению хозинвентаря отражаются

следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов


На стоимость приобретенных предметов 10-9-1 60

На сумму НДС по полученным предметам 18 60

Предметы переданы в эксплуатацию 10-9-2 10-9-1

Начислен износ по переданным предметам 20, 23, 25, 26, 44 10-9-2

Учет топлива

Организации могут предусмотреть к субсчету 10/3 «Топливо» дополнительные

субсчета:

• 10-31 «Нефтепродукты»;

• 10-32 «Твердое топливо»;

• 10-33 «Другие виды топлива».

Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения: на

складах, в баках транспортных средств, на магнитных носителях и т.д. В связи с этим

субсчет «Нефтепродукты» на предприятиях с большим объемом операций может быть

подразделен дополнительно на субсчета:

• 10-311 «Нефтепродукты на складе»;

• 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»;

• 10-313 «Нефтепродукты на магнитных носителях» (для заправки топлива по

магнитным карточкам) и др.

Остатки топлива в баках транспортных средств по данным учета должны

соответствовать фактическому наличию топлива. Ежемесячно проводятся замеры топлива

в баках, данные которых подтверждаются актом замера остатков (инвентаризации). Если

имеет место перерасход, то суммы перерасхода подлежат списанию из баков

транспортных средств, но не включаются в себестоимость (затраты), а погашаются в

зависимости от источника: за счет конкретного виновника; за счет собственных

источников организации (прочие расходы по текущей деятельности).

1.2.3 Учет труда и заработной платы

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением

установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в

соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и

трудовыми договорами.

В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости

от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий

выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего

характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие

«заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только

систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени,

используемые нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во

всей системе учета в учреждении. В новых условиях хозяйствования важнейшими его

задачами являются следующие:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом учреждения по оплате

труда;

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг)

суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей

оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с

органами социального страхования.

Трудовые отношения работников и нанимателей регулируются Трудовым кодексом

Республики Беларусь, коллективным договором, контрактом, Положением о

премировании.

Основные системы оплаты труда: сдельная и повременная. В последнее время

популярность приобретают новые системы оплаты труда, такие как, комиссионная,

грейдовая и др. Формы оплаты труда: натуральная и денежная.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное

время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам,

тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за

неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам

относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных

часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Для учета рабочего времени при всех системах оплаты труда применяется Табель

учета рабочего времени. В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин)

сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках,

простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления

заработной платы сотрудникам.

Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки (оклада) за

фактически отработанное время. При сдельной системе оплаты труда оплата работ

производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, маршрутных

листов и других аналогичных документов.

Повременная (тарифная) система оплаты труда.

Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от

результатов работы. В основе расчета – оклад или тариф.

1. Простая повременная.

2. Премиальная повременная (ЗП = ЗП по тарифу + премия).

Сдельная система оплаты труда

Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного

времени. В основе расчета – сдельные расценки.

1.Прямая сдельная (ЗП = сдельная расценка за единицу работ х объем работ).

2.Сдельнопремиальная (ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана).

3.Сдельнопрогрессивная (Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх

нормы).

4.Косвенносдельная (ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих).

5.Аккордная. Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты

участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.

6. При комиссионной системе оплаты труда основанием для расчетов служат

сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом

договоре сотрудника.

Заработная плата состоит из двух частей:

• постоянной тарифной (тарифная ставка или оклад с учетом повышающих и

корректирующих коэффициентов);

• переменной надтарифной (включает компенсирующие и стимулирующие

выплаты).

Надбавки - выплаты стимулирующего характера, устанавливаемые к тарифной

части заработной платы работников с целью формирования у них побудительных мотивов

к более высокой результативности труда или к длительному выполнению трудовых

обязанностей в определенной сфере деятельности:

• за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации,

• профессиональное мастерство,

• наличие ученой степени и звания и т.п.,

• за продолжительность непрерывной работы - выслуга лет,

• стаж работы в отрасли, по специальности, в организации.

Доплаты - выплаты компенсирующего характера, устанавливаемые к тарифной

части заработной платы работников с целью компенсации неблагоприятного воздействия

условий труда на здоровье и работоспособность:

• за работу с тяжелыми (вредными) и особо тяжелыми (особо вредными) условиями

труда,

• за работу в ночное время, в зонах радиоактивного загрязнения и т.п.,

• за дополнительную работу, не связанную непосредственно с основными

трудовыми функциями (за совмещение профессий (должностей),

• выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.,

• связанные с особым характером выполняемой работы (отдаленность, сезонность,

неопределенность объекта работы).

Доплаты:

- за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и

выходные дни (не ниже двойных сдельных расценок);

- за работу в ночную смену (устанавливается трудовым договором, не ниже 20 %

часовой тарифной ставки (оклада) работника)

Оплата труда в случае простоя:

- простой по вине работника (не оплачивается);

- простой не по вине работника (не ниже 2/3 тарифной ставки или оклада);

- простой при частичной вине работника (по пониженным ставкам);

Оплаты по среднему заработку:

- больничные,

- трудовые и социальные отпуска,

- перевод на легкую работу,

- увольнение.

Расчет отпускных:

1. Берется ФОТ за 12 месяцев.

2. Исключаются месяцы, за которые оплата производилась не в полном объеме.

3. Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12 (если нет исключений) и

определить среднемесячный заработок.

4. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дней, т.е. определяют

среднедневной заработок.

5. Среднедневной заработок умножить на число календарных дней отпуска.

Начисление отпускных: 1) Д-т 20 К-т 70 (отпускные текущего месяца); 2) Д-т 97

К-т 70 (отпускные последующего месяца.)

Расчет пособий по временной нетрудоспособности:

1. За базу берется средний заработок за шесть предшествующих болезни месяцев

2. Заработок за шесть последних месяцев складывается и сумма делится на

количество календарных дней расчетного периода, т.о. определяется среднедневной

заработок.

3. Из расчетного периода исключаются :

• периоды, когда работник был освобожден от работы в связи с трудовым и

социальным отпусками;

• периоды временной нетрудоспособности;

• периоды простоев не по вине работника;

4. Среднедневной заработок умножается на количество календарных дней по

больничному листу.

5. Первые 12 календарных дней нетрудоспособности оплачиваются из расчета 80%

среднедневного заработка, последующие календарные дни в размере 100% за каждый

календарный день непрерывной трудоспособности.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности: Д-т 69 К-т 70.

Пособия лицам, за которых или которыми обязательные страховые взносы на

социальное страхование уплачивались в соответствии с законодательством менее чем за

6 месяцев до возникновения права на пособия, назначаются в минимальном размере.

Минимальный размер пособий в месяц устанавливается в размере 50 процентов

наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Пособия в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось

потребление алкоголя, наркотических средств, психотропных веществ и их аналогов,

токсических или других одурманивающих веществ:

- за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности пособие не

назначается;

- начиная с 7-го календарного дня временной нетрудоспособности пособие

назначается в размере 50 %.

Максимальный размер пособий установлен в размере 3-кратной величины средней

заработной платы работников в республике.

Налоги и отчисления, удерживаемые из заработной платы:

1) Подоходный налог = (Доход – Вычеты) х 13%

Д-т 70 К-т 68

Стандартные вычеты при расчете подоходного налога

Кому положен вычет Размер вычета (руб.)

в 2019 году в 2018 году

Физлицам 110 102

если размер дохода,

подлежащего

налогообложению, не

превышает

665 620

Родителям на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца 32 30

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному

родителю, опекуну или попечителю — на каждого ребенка

до 18 лет и (или) каждого иждивенца

61 57

Родителям, имеющим двух и более детей до 18 лет или

детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, — на каждого

ребенка

Физлицам, указанным в подп. 1.3 ст. 209 НК–

2019 (инвалидам I и II группы, инвалидам с детства,

«афганцам», отдельным категориям «чернобыльцев» и др.)

155 144

Для целей применения стандартного вычета к иждивенцам отнесены лица,

которые являются инвалидами I и II группы старше 18 лет. Отменен годовой

предел социального вычета на страхование. В 2018 году он составлял 3164 руб.

Для целей применения имущественного вычета на строительство / приобретение

жилья к членам семьи плательщика отнесены дети, состоящие в браке. Ранее членами

семьи плательщика признавались только дети, не состоящие в браке.

Закреплена возможность предоставления имущественного вычета в сумме

расходов на газификацию при строительстве жилого дома.

Прописано, что имущественный вычет в сумме расходов, понесенных на

строительство жилья без привлечения застройщика или подрядчика после утверждения

акта приемки этого жилья в эксплуатацию, не предоставляется. Кроме того, установлен

срок представления налоговому агенту вышеуказанного акта приемки — не позднее 1

месяца после приема жилья в эксплуатацию.

Установлено, что социальные (на обучение и на страхование) и имущественный на

строительство / приобретение жилья вычеты предоставляются любыми налоговыми

агентами, выплачивающими плательщику доходы. Ранее эти вычеты предоставлялись

только налоговым агентом, являющимся местом основной работы (службы, учебы)

плательщика.

Льготируемые доходы

Доходы, освобождаемые от подоходного налога Предельные размеры (руб.)

в 2019 году в 2018 году

Доходы, которые не являются вознаграждением за исполнение трудовых и иных

обязанностей (включая матпомощь, подарки, призы, путевки):

— полученные по месту основной работы (службы,

учебы) (кроме нижеуказанных иных доходов)

1984 1847

— полученные от профсоюзных организаций членами

этих организаций (кроме нижеуказанных иных доходов)

397 370

— полученные от других организаций и ИП (кроме

нижеуказанных иных доходов)

131 122

Иные доходы

Стоимость путевок в белорусские санаторно-курортные

и оздоровительные организации, приобретенных для

детей до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет

средств белорусских организаций или ИП

833 776

Страховые взносы белорусским страховым

организациям, оплаченные за работников организациями

и ИП, являющимися местом их основной работы

(службы, учебы), а также за пенсионеров, ранее

работавших у них

3398 3164

Безвозмездная (спонсорская) помощь, поступившие на

благотворительный счет банка пожертвования,

полученные инвалидами, несовершеннолетними детьми-

сиротами и детьми, оставшимися без попечения

родителей

13128 12223

Введена новая льгота: доходы в виде оплаты страховых взносов профсоюзными

организациями за членов этих организаций в пределах 3398 руб. за год.

Не облагается подоходным налогом материальная помощь, оказываемая по месту

основной работы (службы, учебы):

— умершего бывшего работника организации их близким родственникам;

— бывшим работникам в связи со смертью их близких родственников.

Ранее такая льгота распространялась только на пенсионеров, ранее работавших

в этих организациях.

Освобождена от налогообложения материальная и иная помощь, оказываемая

лицам, нуждающимся в получении медицинской помощи (при наличии соответствующего

подтверждения). В 2018 году льготировалась только безвозмездная (спонсорская)

помощь, оказываемая по указанной причине.

Освобождена от налогообложения безвозмездная (спонсорская) помощь,

оказываемая в связи с чрезвычайными ситуациями. Ранее для такого вида помощи

льгота не была предусмотрена. Не облагалась только материальная помощь, оказанная

по этой причине.

Ставки налога

В отношении дивидендов введены пониженные ставки подоходного налога.

Так, в случае, если по решению собственников прибыль организации не распределялась

между участниками (акционерами) организации (дивиденды не выплачивались), а

направлялась на развитие организации:

— в течение 3 предшествующих календарных лет, — применяется ставка 6%;

— в течение 5 предшествующих календарных лет, — применяется ставка 0%.

2) Отчисления в ФСЗН (пенсионный фонд) - 1%

Д-т 70 К-т 69.

Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского

бюджета и государственного социального страхования не являются объектом для

начисления взносов в ФСЗН (например: пособие по временной нетрудоспособности, по

беременности и родам, по уходу за ребенком и др.)

Алименты удерживаются на основании исполнительного листа после удержания

подоходного налога: А=(ЗП-ПН) х 25% (на одного ребенка – 25%, на двоих – 33%):

Д-т 70 К-т 76 - на удержание алиментов из зарплаты;

Д-т 76 К-т 51 - перечислены алименты получателю.

Схема активно-пассивного счета 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»

К-т счета 70 (начисления)

1) Д-т 20 К-т 70 - на ЗП работников, занятых в производстве;

2) Д-т 26 К-т 70 - на ЗП работников, занятых в управлении предприятием;

3) Д-т 08 К-т 70 - на ЗП работников, занятых в создании долгосрочных

активов;

4) Д-т 10 К-т 70 - на ЗП работников, занятых заготовлением (изготовлением)

материалов;

5) Д-т 28 К-т 70 - на ЗП работников, занятых исправлением брака;

6) Д-т 23,29,25,29,44 К-т 70 - на ЗП работников, занятых в соответствующих

производствах (подразделениях);

7) Д-т 97 К-т 70 - на начисление отпускных работникам на следующий месяц;

8) Д-т 96 К-т 70 - на ЗП за счет создаваемого резерва на оплату отпуска;

9) Д-т 69 К-т 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Д-т счета 70 (удержания)

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог в бюджет (Д-т 70 К-т 68);

• удержания отчислений в пенсионный фонд (Д-т 70 К-т 69);

• удержания по исполнительным листам (по решению суда) (Д-т 70 К-т 76);

• компенсация в пользу третьих лиц (по решению судов);

• штрафы;

• предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относятся:

• удержания подотчетных сумм (при нарушениях нормативных сроков

предоставления отчетов) (Д-т 70 К-т 73);

• удержания излишне выплаченной ЗП при счетных ошибках;

• удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Прочие удержания из заработной платы (по письменной просьбе работников):

• за товары, приобретенные в кредит;

• страховые платежи по индивидуальному страхованию;

• за кредиты, полученные в банке или на предприятии;

• различные взносы (например, профсоюзный).

Депонированная заработная плата – это наличные денежные средства,

полученные предприятием для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в

установленный срок (3 рабочих дня). В ведомости на выплату заработной платы в этом

случае ставится отметка «депонировано». Указанные суммы подлежат сдаче в банк для

зачисления на расчетный счет организации. При наступлении новых сроков выплаты

заработной платы они могут быть получены и произведена выплата.

На фонд заработной платы производят следующие виды отчислений:

1) отчисления в ФСЗН - 34% : Д-т 20 К-т 69;

2) страховые взносы от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний (в Белгосстрах) (0,6% или более в зависимости от вида

деятельности): Д-т 20 К-т 76.

1.2.4 Учет затрат на производство и расходов на реализацию продукции,

работ, услуг

Для учета затрат используются счета:

• калькуляционные (для учета и контроля затрат на производство): 20

«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в

производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• собирательно-распределительные (для учета расходов, которые в момент их

совершения невозможно сразу отнести на произведенную продукцию): 25

«Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты». Счета ежемесячно

закрываются и в балансе не отражаются;

• бюджетно-распределительные (предназначены для распределения расходов

между отдельными отчетными периодами): 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы

предстоящих платежей».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о

затратах производства продукции (работ, услуг) данной организации.

По дебету счета 20 делаются следующие записи:

- на использованные материалы - Д-т 20 К-т 10;

- на начисленную ЗП рабочих - Д-т 20 К-т 70;

- на отчисления в ФСЗН – Д-т 20 К-т 69;

- на отчисления от начисленной ЗП - Д-т 20 К-т 76;

- на начисленную амортизацию ОС – Д-т 20 К-т 02;

- на начисленную амортизацию НА - Д-т 20 К-т 05;

- на услуги производственного характера (теплоснабжения, электроснабжения

и т.д.) - Д-т 20 К-т 60;

- на списание части расходов будущих периодов – Д-т 20 К-т 97;

- на списание ОПЗ – Д-т 20 К-т 25.

По кредиту счета 20 делаются следующие записи:

- отражаются возвратные отходы из основного производства - Д-т 10 К-т 20;

- отражается брак – Д-т 28 К-т 20;

- недостачи НЗП - Д-т 94 К-т 20;

- списывается сумма фактической себестоимости завершенной производством

продукции – Д-т 43 К-т 20.

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства” предназначен для

обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного

производства при применении в организации полуфабрикатного варианта учета затрат на

производство. Типовые записи по счету 21: 1) затраты, связанные с изготовлением

полуфабрикатов - Д-т 21 К-т 20; 2) стоимость полуфабрикатов, переданных в

дальнейшую переработку – Д-т 20 К-т 21.

Незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные

детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии,

что они уже подверглись обработке. В бухгалтерском учете фактическая величина затрат

в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах

20 и 23. Оценка незавершенного производства может производиться:

— по фактически произведенным затратам;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Затраты вспомогательных производств учитываются на сч. 23 «Вспомогательные

производства». Вспомогательные производства - это энергетические хозяйства,

обслуживающие производство видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух),

транспортное хозяйство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению

инструментов, штампов, запасных частей и другие. Типовые проводки по счету 23:

- Д-т 23 К-т 10,70,69, 60, 25 - учтены затраты вспомогательного производства;

- Д-т 20 К-т 23 - списаны затраты вспомогательного производства, связанные с

обслуживанием основного производства;

- Д-т 29 К-т 23 - списаны затраты вспомогательного производства, связанные с

содержанием обслуживающего производства.

Общепроизводственными являются затраты, связанные с обслуживанием

основных и вспомогательных цехов и управлением ими. (ОПЗ, сч. 25). Счет 25

"Общепроизводственные затраты” предназначен для обобщения информации о

затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями

основного и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные затраты

состоят из: 1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; 2) общецеховых

расходов на управление.

К общепроизводственным затратам организации относятся затраты, связанные с

обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и

вспомогательных производств:

1) затраты на содержание и эксплуатацию используемых в производстве

основных средств и инструментов, в том числе стоимость потребленного ими топлива,

всех видов энергии, смазочных материалов, ремонта, которые не могут быть прямо

отнесены к определенному виду продукции;

2) начисленная амортизация по основным средствам производственного

назначения и затраты на их ремонт;

3) плата за арендуемые основные средства и инструменты, используемые в

производстве;

4) затраты по страхованию вышеуказанного имущества;

5) налог на недвижимость по основным средствам, используемым в

производстве;

6) затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием основного и

вспомогательного производства, и установленные законодательством обязательные

отчисления от указанных выплат;

7) затраты на внутрипроизводственные перемещения материалов;

8) расходы на охрану труда;

9) потери от простоев по вине цеха;

10) арендная плата за производственные помещения;

11) другие аналогичные по назначению затраты.

Типовые проводки по счету 25:

- Д-т 25 К-т сч. 10, 02, 05, 70, 71,69, 76, 60 и др. - на произведенные затраты;

- Д-т 20 (23, 29, 90) К-т 25 - на списание затрат.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся затраты, то есть носителя

общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех).

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным

объектом (носителем затрат).

При списании затраты распределяются пропорционально базе (или нескольким

базам) распределения:

- расходам на оплату труда производственных рабочих;

- прямым материальным затратам;

- сумме всех прямых затрат;

- объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

- время работы оборудования (машино-часы );

- время работы производственных рабочих (человеко-часы );

- масса или объем выпущенной продукции;

- пропорционально сметным (нормативным) ставкам;

- иному критерию распределения.

Ставка распределения равна отношению накладных затрат к базе распределения.

Общехозяйственными являются затраты, связанные с обслуживанием

производства и управления им в масштабе всего предприятия (ОХЗ, сч. 26). Счет 26

"Общехозяйственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах,

связанных с управлением организацией. К общехозяйственным затратам можно отнести:

1) затраты на содержание и эксплуатацию отдельных предметов в обороте и

основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, включая стоимость

потребленного ими топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, ремонта;

2) амортизационные отчисления по нематериальным активам, основным

средствам управленческого и общехозяйственного назначения;

3) арендную плату по имуществу управленческого и общехозяйственного

назначения;

4) налог на недвижимость по данному имуществу;

5) затраты на оплату труда управленческого и иного общехозяйственного

персонала, а также установленные законодательством обязательные отчисления от этих

выплат;

6) на служебные командировки управленческого персонала;

7) по приему делегаций;

8) на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

9) на оплату услуг связи, банков;

10) на приобретение периодических изданий, технической литературы,

справочных систем;

11) другие затраты управленческого и общехозяйственного назначения.

Типовые проводки по счету 26:

- Д-т 26 К-т сч. 10, 02, 05, 70, 71, 69, 76, 60 и др. – на произведенные затраты;

- Д-т 90-5 К-т 26 - на списание затрат.

Счета 25 и 26 на конец месяца сальдо не имеют.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для

обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением

работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. К

ним относятся:

• предприятия жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых

домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

• столовые и буфеты;

• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и

культурно-просветительского назначения;

• научно-исследовательские и конструкторские подразделения.

Д-т 29 К-т сч. 10, 02, 70, 69, 76, 60 и др.- на произведенные обслуживающими

производствами и хозяйствами затраты.

На списание затрат со счета 29 в дебет счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных

обслуживающими производствами и хозяйствами (10);

• учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных

обслуживающими производствами и хозяйствами и др. (20, 23);

• при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных

обслуживающими производствами и хозяйствами (90-4);

• при оказании услуг обслуживающими производствами и хозяйствами своим

работникам (90-10).

Непроизводительными затратами и потерями называют потери от брака,

простоев, недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Простоем в

производстве считается бездействие рабочих и оборудования предприятия. Простои

рабочих более 15 минут полагается оформить листками о простое, а при остановке цеха,

производства, предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и

связанные с ними расходы. К потерям от простоев по внутренним причинам относится

основная заработная плата рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоев,

отчисления на социальные нужды с этих сумм, стоимость израсходованной за время

простоя энергии, материалов, топлива.

По внутренним простоям делаются проводки:

- Д-т 25 К-т 10,70,69,76,60 - на сумму потерь;

- Д-т 20 К-т 25 - на списание потерь от простоев.

Потери по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками

(поставщиками материалов, топлива, энергии) – Д-т 76-3 К-т 25. Если они не

компенсированы, то они включаются в состав прочих расходов - Д-т 90-10 К-т

10,70,69,76,60.

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, детали не

соответствующие по качеству, стандартам, ТУ, которые не могут быть использованы по

прямому назначению. Виды брака: исправимый и неисправимый; внутренний и внешний.

Учет брака ведется по местам возникновения затрат с составлением первичных

документов — извещений о браке. В последних указываются: наименование продукта;

операция, на которой обнаружен брак; причины и виновники его возникновения; сумма

затрат на брак. Активный сч. 28 «Брак в производстве». По дебету счета отражаются

затраты по выявленному браку:

- на цеховую себестоимость забракованной продукции – Д-т 28 К-т 20;

- на стоимость использованных материалов при устранении брака – Д-т 28 К-т

10;

- на начисленную ЗП рабочим по устранению брака – Д-т 28 К-т 70;

- на отчисления от ЗП – Д-т 28 К-т 69, Д-т 28 К-т 76 и др.

По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

- стоимость забракованной продукции по цене возможного использования –

Д-т 10 К-т 28;

- суммы подлежащие удержанию с виновников брака – Д-т 73 К-т 28;

- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку

недоброкачественных материалов – Д-т 76 К-т 28.

Потери от брака (разница между Д-товым и К-товым оборотами по сч. 28)

списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства: проводкой Д-

т 20 (23) К-т 28.

Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения

информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке

в целях равномерного включения расходов в затраты производства. В организации

составляется смета предстоящих платежей, определяется период времени, за который

должна быть накоплена необходимая сумма. В зависимости от этих двух показателей

определяется сумма ежемесячного резервирования, которая будет отражаться по дебету

счетов по учету затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 96. Аналитический учет по счету

96 ведется по видам резервов: резерв на оплату отпусков; резерв на гарантийный ремонт

продукции и др.

Д-т 96 К-т 10, 21, 23, 41, 60, 68, 69, 70, 76 и др. - списаны фактически понесенные

расходы на гарантийное обслуживание.

Если по окончании отчетного периода сумма начисленного резерва больше суммы

фактических затрат: Д-т 20 (23) К-т 96 - сторнируется сумма излишне начисленного

резерва. Если сумма фактических затрат окажется больше суммы начисленного резерва,

то разница относится на увеличение тех расходов, за счет которых создавался резерв: Д-т

20 (23) К-т 10 (70, 69, 60, 23 и т.д.).

«Расходы будущих периодов» (счет 97). К расходам будущих периодов относятся

расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода,

признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором

они были произведены. Типовые записи по счету 97:

- Д-т 97 К-т сч. 10, 02, 70, 60 и др. - на суммы произведенных расходов, суммы

отпускных, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным, иные расходы;

- Д-т 20 (23, 25, 26, 44 и др.) К-т 97 - списание расходов при наступлении отчетного

периода, к которому относятся эти расходы.

«Расходы на реализацию» (счет 44) предназначен для обобщения информации о

расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. В организациях,

осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете

отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку

продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание

помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие

аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую и

торгово-производственную деятельность, на счете отражаются расходы на

транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений,

инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные

по назначению расходы. На произведенные расходы: Д-т 44 К-т 10, 60, 70, 69, 02, 05, и др.

Учтенные на сч.44 расходы, связанные с реализацией, списываются (полностью или

частично) в конце месяца проводкой: Д-т 90-6 К-т 44.

1.2.5 Учет готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и

их реализации

Конечным результатом производственной деятельности организации выступает

готовая продукция. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью

законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или

техническим условиям, принятые на склад или заказчиком, снабженные

сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. В состав

готовой продукции входят: изделия, полуфабрикаты собственного производства, работы и

услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера.

В отчётном месяце в состав готовой продукции засчитывается продукция, которая

документально оформлена и сдана на склад до 24 часов последнего дня месяца, но может

быть установлен и другой порядок. Если в организации нет склада готовой продукции, то

продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки покупателю.

Согласно «Инструкции по бухгалтерскому учету запасов», принятой

постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.11.2010 г. №133,

готовая продукция к учету принимается по фактической себестоимости, которая

определяется суммой фактических затрат, связанных с ее производством.

В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается

применение учетных цен, в качестве которых могут быть отпускные цены, плановая

себестоимость, нормативная себестоимость и другие. Выбор варианта учетной цены

должен быть закреплен в «Учетной политике организации». Отклонения фактической

себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам учитываются по однородным

группам готовых изделий и отдельно отражаются в регистрах учета.

Для любой организации средства, полученные от реализации готовой продукции,

являются основным источником дохода. Поэтому учет выпуска и движения готовой

продукции к покупателю занимает значительное место в системе бухгалтерского учета,

перед которым стоят следующие задачи:

• постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объему, ассортименту,

качеству;

• достоверный учет готовой продукции на складе, контроль за сохранностью и

состоянием запасов готовой продукции;

• своевременный и правильный учет отгруженной продукции, четкая организация

расчетов с покупателями.

Готовая продукция из производства сдается на склад в подотчет материально-

ответственному лицу. Если организация выпускает продукцию, которая по своим

техническим характеристикам не может складироваться, то такая продукция может

приниматься заказчиком на месте ее сборки или изготовления. Передача готовой

продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой

указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование

изделия, его номенклатурный номер, количество изделий, учетная цена и сумма. Приемо-

сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию,

кладовщиком, принявшим ее на склад, или представителем заказчика, работником отдела

технического контроля, а также начальником цеха-изготовителя. Приемо-сдаточная

накладная может быть накопительной или разовой.

Разовые накладные оформляют на каждый выпуск продукции. На форму и

содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние

сложность продукции, ее комплектность и периодичность сдачи на склад. При

изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляют

«Приемо-сдаточный акт», которым также оформляют выполненные работы и оказанные

услуги. В массовом производстве, когда готовую продукцию из цеха на склад передают

многократно в течение смены, применяется «Приемо-сдаточная ведомость».

Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в 2-х

экземплярах: один - с подписью кладовщика остается в цехе-изготовителе и используется

для оперативного учета, другой - с подписью представителя цеха поступает на склад и

служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Учет готовой продукции на складе осуществляет заведующий складом

(кладовщик), который на каждый номенклатурный номер готовой продукции заполняет

ярлык и прикрепляет его к месту хранения материальной ценности. В ярлыке указывают

наименование продукции, номенклатурный номер, единицу измерения, цену.

Количественный учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-

бухгалтерскому (сальдовому) методу. На каждый номенклатурный номер изделия в

бухгалтерии организации открывают «Карточку складского учета». Карточки передают

под расписку заведующему на склад, где их формируют по группам и номенклатурным

номерам и хранят в специальном ящике. По мере поступления и отпуска готовой

продукции на основании первичных документов в карточках производят записи и выводят

новый остаток (сальдо) после каждой записи, а первичные документы по реестру

передают в бухгалтерию организации.

В бухгалтерии организации учет готовой продукции в стоимостном выражении

осуществляется в «Ведомости учета остатков продукции на складе». В конце месяца она

передается на склад для обновления данных.

Учет движения готовых изделий на складе по учётным ценам и фактической

себестоимости в разрезе однородных групп (подгрупп) продукции в бухгалтерии

организации ведут в разделе 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении"

Ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация", которую

открывают ежемесячно или в машинограмме при компьютерной обработке данных.

Для учёта готовой продукции применяют счёт 43 "Готовая продукция".

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для

собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета

затрат на производство: Д-т 43 К-т 20, 23.

Основанием для данных записей являются "Приемо-сдаточные накладные".

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не

отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в

бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета

затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

По кредиту счёта 43 отражается списание готовой продукции при её отгрузке и

реализации:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в

организациях на основании соответствующих первичных учетных документов: ТТН-1

(связана с перемещением транспортных средств и учета выполненной транспортной

работы) и ТН-2 (перемещение без участия автомобиля).

Дебетовое сальдо счета 43 показывает стоимость готовой продукции на складах


Аналитический учёт по счету 43 "Готовая продукция" ведётся по местам хранения

и отдельным видам готовой продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг и оплачиваемые

поставщиком, включают в себя расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой

продукции, транспортировку продукции, рекламу, прочие расходы по сбыту.

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на

реализацию». В течение месяца по дебету счета 44 накапливаются произведенные

организацией расходы:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 10,16,69,70,71,76 и т.д.

По кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» сумма расходов полностью или

частично списывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 6 «Расходы на

реализацию»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».

Если в отчетном месяце реализована только часть выпущенной продукции, то

расходы на реализацию распределяются между реализованной и еще нереализованной

продукцией. Для этого рассчитывают коэффициент распределения, как отношение суммы

расходов на реализацию к стоимости реализованной продукции.

Порядок включения расходов на реализацию в полную себестоимость

реализованной продукции зависит от особенностей производства, характера выпускаемой

продукции и предусматривается «Учетной политикой организации».

Для организаций, осуществляющих промышленную деятельность, процесс

реализации продукции завершает кругооборот хозяйственных средств и выступает

основным источником дохода организации.

Для отражения в учете процесса реализации продукции и определения его

финансового результата предназначен активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по

текущей деятельности». Для этих целей к счету 90 открывают следующие субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции,

товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 "Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по

текущей деятельности";

90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей

деятельности";

90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Отражение выручки и финансового результата от реализации продукции:

1) Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости – Д-т 43 К-т20;

2) Отгружена продукция покупателям по ценам реализации –Д-т 62 К-т 90-1;

3) Списана фактическая себестоимость реализованной продукции – Д-т 90-4 К-т 43;

4) На сумму начисленных налогов (НДС, и др.) – Д-т 90-2 К-т 68;

5) Списание расходов на реализацию – Д-т 90-6 К-т 44;

6) На списание затрат общехозяйственного назначения (управленческих расходов) -

Д-т 90-5 К-т 26;

7) Списание суммы прибыли полученной от реализации - Д-т 90-11 К-т 99 или

убытка - Д-т 99 К-т 90-11;

8) При поступлении от покупателя оплаты за продукцию - Д-т 51 К-т 62.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

ведется по видам реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг или в

ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Данные бухгалтерских счетов по учету движения готовой продукции,

выполненных работ, оказанных услуг и их реализации выступают основой для заполнения

«Бухгалтерского баланса», «Отчета о прибылях и убытках», а также являются

информационной базой для составления форм статистической отчетности.

1.2.6 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

С 1 июня 2019 г. порядок ведения кассовых операций и расчетов наличными

денежными средствами в РБ определен Инструкцией, утвержденной постановлением

Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах

организации, в том числе филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс

предназначен активный счет 50 «Касса». Наличие и движение денежных средств в

иностранных валютах в кассах организации учитываются на отдельном субсчете к счету

50 «Касса». По дебету счета всегда отражается поступление денежных средств в кассу, по

кредиту - выдача наличных денег из кассы:

№

п/п

Содержание операции Дебет Кредит

1 Поступление в кассу денежных средств при погашении

долгосрочных займов, предоставленных другим организациям

и физическим лицам (кроме работников организации)

50 06-2

2 Поступление в кассу страховой организации денежных средств

при возврате излишне выплаченных сумм страхового возмещения

или обеспечения

50 22

3 Движение наличных денежных средств в кассах организации 50 50

4 Поступление в кассу денежных средств с расчетного счета

организации

50 51

5 Поступление в кассу денежных средств с валютного счета


50 52

6 Поступление в кассу денежных средств с валютного счета


50 55

7 Поступление в кассу денежных средств, числящихся в пути

(учтенных на счете 57 «Денежные средства в пути»)

50 57

8 Поступление в кассу денежных средств при погашении

краткосрочных займов, предоставленных другим организациям

и физическим лицам (кроме работников организации)

50 58-2

9 Возврат в кассу денежных средств, излишне выданных

поставщикам и подрядчикам

50 60

10 Поступление в кассу денежных средств от покупателей

и заказчиков

50 62

11 Поступление в кассу денежных средств в виде полученных

краткосрочных кредитов и займов

50 66

12 Поступление в кассу денежных средств в виде полученных

долгосрочных кредитов и займов

50 67

13 Поступление в кассу денежных средств в виде:

- сумм подоходного налога;

- суммы собранных и сданных денежных средств в кассу

организации, участвующей в республиканском субботнике (если

в организации принято решение собрать наличные деньги

для последующего перечисления в счет республиканского

субботника)

50

50

68-4

68-5

14 Поступление в кассу денежных средств в счет погашения

задолженности работников по излишне выплаченным суммам

пособий (по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком,

в связи с рождением ребенка и т. д.)

50 69

15 Поступление в кассу денежных средств в счет погашения 50 70

http://bii.by/tx.dll?d=227730&a=103#a103















задолженности работников по оплате труда


задолженности подотчетных лиц

50 71


задолженности работников:

- по выданным займам;

- по возмещению ущерба (недостач и т. п.) и др.

50

50

73-1

73-2

18 Поступление в кассу денежных средств от учредителей

(участников) в качестве вкладов в уставный фонд

50 75-1

19 Поступление в кассу денежных средств, внесенных участником

договора о совместной деятельности в качестве вклада в общее

имущество простого товарищества

50 75-1

20 Поступление в кассу денежных средств за реализованные

собственные акции (доли в уставном фонде), выкупленные

у акционеров (участников) (при отражении реализации

с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями»)

50 75-1

21 Поступление в кассу денежных средств от сторонних организаций

и лиц

(в том числе в счет расчетов по претензиям)

50

50

76

76-3

22 Поступление в кассу денежных средств в виде:

- сумм страховых взносов (премий) от страхователей в погашение

задолженности по заключенным договорам страхования,

сострахования;

- сумм страховых взносов (премий), собранных страховыми

агентами, не оформленных в установленном порядке или излишне

полученных

50 77

23 Поступление в кассу денежных средств при расчетах:

- между головной организацией и филиалами, представительствами

и иными обособленными подразделениями организации,

имеющими отдельные балансы;

- между такими подразделениями

50 79

24 Поступление денежных средств за реализованные акционерным

обществом собственные акции (доли в уставном фонде) акционерам

(участникам) (при отражении выкупа без использования счета 75)

50 81

25 Поступление в кассу денежных средств, полученных

некоммерческой организацией в виде безвозмездной помощи,

целевого финансирования

50 86

26 Отражение курсовых разниц, возникших при переоценке наличных

денежных средств в иностранной валюте, являющихся средствами

целевого финансирования, полученными некоммерческими

организациями в иностранной валюте, при росте курсов

иностранных валют, установленных Национальным банком

Республики Беларусь

50 86

27 Поступление в кассу доходов от текущей деятельности:

- выручки от реализации продукции, товаров, запасов, выполнения

работ, оказания услуг;

- неустойки, штрафов, пеней за нарушение условий договоров

50

50

90-1

90-7

28 Поступление в кассу денежных средств, полученных коммерческой

организацией в качестве безвозмездной помощи

50 90-7

29 Оприходование излишков наличных денежных средств,

выявленных в результате инвентаризации

50 90-7










30 Отражение курсовых разниц, возникших в результате переоценки

стоимости иностранной валюты в кассе при росте курсов


Республики Беларусь (за исключением случаев, установленных

законодательством)

50 91-1

31 Возврат выплаченных страховых взносов (премий) 50 93


стоимости иностранной валюты в кассе при росте курсов


Республики Беларусь (в случаях, установленных


50 98

1 Выдача из кассы денежных средств при предоставлении другим

организациям и физическим лицам (кроме работников организации)

долгосрочных займов

06-2 50

2 Выдача из кассы страховой организации денежных средств

страхователям:

- в виде страхового возмещения или обеспечения;

- при досрочном прекращении или изменении условий договоров

страхования

22 50

3 Движение наличных денежных средств в кассах организации 50 50

4 Зачисление наличных денежных средств на расчетный счет


51 50

5 Зачисление наличных денежных средств на валютный счет


52 50

6 Зачисление наличных денежных средств на специальные счета


55 50

7 Сдача выручки из кассы через почтовые отделения, инкассаторов

для зачисления на счета в банках

57-1 50

8 Выдача из кассы денежных средств при предоставлении

краткосрочных займов другим организациям и физическим лицам

(кроме работников организации)

58-2 50

9 Выдача из кассы денежных средств при расчетах с поставщиками

и подрядчиками

60 50

10 Возврат из кассы излишне полученных денежных средств

от покупателей и заказчиков

62 50

11 Выдача из кассы денежных средств при погашении полученных

краткосрочных кредитов и займов (в том числе процентов по ним)

66 50

12 Выдача из кассы денежных средств при погашении полученных

долгосрочных кредитов и займов (в том числе процентов по ним)

67 50

13 Уплата в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей 68 50

14 Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение

работников, а также выплаты работникам за счет средств

социального страхования

69 50

15 Выдача из кассы денежных средств работникам в виде заработной

платы, премий, дивидендов (доходов от участия) и т. п.

70 50

16 Выдача из кассы денежных средств под отчет 71 50

17 Выдача из кассы денежных средств при расчетах с работниками,

кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате дивидендов

и других доходов от участия в уставном фонде организации,

расчетов с подотчетными лицами (в том числе при выдаче займов,

компенсаций за использование личного имущества в служебных

73

73-1

50

50




целях и др.)

18 Выдача из кассы денежных средств при расчетах с учредителями

(участниками) (по дивидендам и другим доходам от участия

в уставных фондах и др.)

75-2 50

19 Выкуп у акционеров (участников) собственных акций (долей

в уставном фонде) путем выплаты причитающихся им денежных

средств из кассы в сумме фактических затрат (при отражении

выкупа с использованием счета 75)

75-1 50

20 Выдача из кассы денежных средств при возврате денежного вклада

участника договора о совместной деятельности в общее имущество

простого товарищества

75-1 50

21 Выдача из кассы денежных средств сторонним организациям

и лицам (в том числе при расчетах по претензиям)

76

76-3

50

50

22 Выдача из кассы страховой организации денежных средств в виде:

- сумм комиссионного вознаграждения страховым агентам,

брокерам;

- возврата излишне уплаченных страхователями и (или) других

ошибочно полученных от них сумм страховых взносов (премий)

77 50

23 Выдача из кассы денежных средств при расчетах:

- между головной организацией и филиалами, представительствами

и иными обособленными подразделениями организации,

имеющими отдельные балансы;

- между такими подразделениями

79 50

24 Выкуп у акционеров (участников) собственных акций (долей

в уставном фонде) путем выплаты причитающихся им денежных

средств из кассы в сумме фактических затрат (при отражении

выкупа без использования счета 75)

81 50

25 Отражение курсовых разниц, возникших при переоценке наличных

денежных средств в иностранной валюте, являющихся средствами

целевого финансирования, полученными некоммерческими

организациями в иностранной валюте, при снижении курсов


Республики Беларусь

86 50

26 Возвращены из кассы некоммерческой организации

неиспользованные средства целевого финансирования

86 50

27 Безвозмездная передача денежных средств из кассы 90-10 50


стоимости иностранной валюты в кассе при снижении курсов


Республики Беларусь (за исключением случаев, установленных


91-4 50

29 Выплата страховых взносов (премий) 93 50

30 Недостача наличных денежных средств в кассе организации,

выявленная при инвентаризации

94 50

Активный счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации

о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах

организации, открытых в банках. Поступление денежных средств на расчетные счета

отражается по дебету счета 51. Списание денежных средств с расчетных счетов

организации отражается кредиту счета 51.


Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество текущих

(расчетных) банковских счетов как в белорусских рублях в банках Республики Беларусь,

так и в иностранных валютах. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому

расчетному счету.

Корреспонденция счета 51 с другими счетами:

№

п/п


1 Зачислены на расчетный счет денежные средства в погашение

долгосрочного займа

51 06-2

2 Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные

товарищем при разделе имущества простого товарищества

51 06-3

3 Зачислены на расчетный счет цедента полученные

от перестраховщика суммы в возмещение доли убытков по рискам,

переданным в перестрахование

51 22

4 Отражен возврат на расчетный счет страховой организации

излишне выплаченных сумм страхового возмещения

или обеспечения

51 22

5 Зачислены на расчетный счет организации денежные средства,

сданные из кассы

51 50

6 Отражен возврат на расчетный счет денежных средств,

перечисленных на специальный счет в банке

51 55

7 Зачислены на расчетный счет денежные средства в размере остатка

от перечисленной банку для приобретения иностранной валюты

суммы

51 57-2

8 Зачислены на расчетный счет денежные средства, переданные

службе инкассации, почтовому отделению из кассы организации

51 57-1

9 Зачислены на расчетный счет денежные средства в погашение

краткосрочного займа (на срок не более 12 месяцев)

51 58-2

10 Отражен возврат поставщиком (подрядчиком, исполнителем)

сумм, перечисленных ему в оплату товаров, работ, услуг

51 60

11 Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции,

товаров, выполнения работ, оказания услуг

51 62

12 Зачислена на расчетный счет сумма полученного краткосрочного

(на срок не более 12 месяцев) кредита и займа

51 66

13 Зачислена на расчетный счет сумма полученного долгосрочного

(на срок более 12 месяцев) кредита и займа

51 67

14 Отражен возврат из бюджета излишне уплаченных (взысканных)

платежей

51 68

15 Отражен возврат на расчетный счет средств из Фонда социальной

защиты населения (ФСЗН) в случаях:

- излишнего перечисления сумм страховых взносов в ФСЗН;

- превышения суммы начисленных пособий над суммой

начисленных в ФСЗН платежей

51 69

16 Отражен возврат на расчетный счет не использованных

подотчетными лицами денежных средств

51 71

17 Погашен работником заем 51 73-1

18 Отражено возмещение работником ущерба, в том числе

от недостач и хищений

51 73-2

19 Отражено погашение дебиторской задолженности по уплате

учредителями (участниками, акционерами) взносов (вкладов,

акций)

51 75-1
















20 Отражена сумма поступившего возмещения части процентов

негосударственным юридическим лицам (за исключением

организаций потребительской кооперации и колхозов

(сельскохозяйственных производственных кооперативов))

51 75

21 Отражено поступление на расчетный счет товарища, ведущего

общие дела, от участника сумм возмещения убытка

от деятельности по договору простого товарищества

51 75

22 Отражено поступление на расчетный счет учредителя (акционера)

дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде


51 76-4

23 Отражено поступление на расчетный счет участника от товарища,

ведущего общие дела, прибыли, возмещения расходов

от деятельности по договору простого товарищества

51 76

24 Получено на расчетный счет страховое возмещение от страховой


51 76-2

25 Отражена сумма:

- поступивших платежей в счет удовлетворения претензии;

- ошибочно поступивших денежных средств

51 76-3

26 Отражены полученные организацией на расчетный счет суммы

дивидендов

51 76-4

27 Отражена поступившая на расчетный счет вверителя

от доверительного управляющего сумма возмещения убытков,

причиненных утратой или повреждением имущества, переданного

в доверительное управление, а также упущенной выгоды

51 76-6

28 Зачислены на расчетный счет:

- суммы страховых взносов (страховых премий), поступившие

страховой организации от страхователей в погашение

задолженности по заключенным договорам страхования и

сострахования;

- суммы страховых взносов (страховых премий), поступившие

страховой организации, выступающей в качестве перестраховщика,

от цедента по рискам, принятым в перестрахование;

- поступившие от перестраховщика на счет цедента суммы

комиссионного вознаграждения, тантьем по рискам, переданным в

перестрахование;

- поступившие от перестраховщиков на счет цедента суммы

в возмещение убытков по рискам, переданным в перестрахование

51

51

51

51

77-1

77-2

77-3

77-3

29 Зачислены на расчетный счет головной организации денежные

средства от структурного подразделения, выделенного

на отдельный баланс (на счет структурного подразделения,

выделенного на отдельный баланс, от головной организации)

51 79

30 Отражено поступление на расчетный счет денежных средств

за реализованные акционерным обществом собственные акции

(доли в уставном фонде) акционерам (участникам) (при отражении

выкупа без использования счета 75)

51 81

31 Зачислены на расчетный счет некоммерческой организации:

- финансовая помощь в виде денежных средств, полученная

из бюджета для приобретения основных средств, нематериальных

активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг;

- безвозмездно полученные денежные средства

51 86

32 Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной 51 90-7







валюты

33 Отражено получение из бюджета финансовой помощи

коммерческой организации (в установленных законодательством

случаях)

51 90-7

34 Зачислены на расчетный счет коммерческой организации

денежные средства, поступившие в виде безвозмездной помощи

(в установленных законодательством случаях)

51 90-7

35 Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей

и заказчиков в погашение дебиторской задолженности, списанной

ранее как безнадежная к получению

51 90-7

36 Зачислена на расчетный счет коммерческой организации

финансовая помощь в виде денежных средств для приобретения

основных средств (если по основным средствам, нематериальным

активам не начисляется амортизация в соответствии

с законодательством)

51 91

37 Отражено поступившее на расчетный счет возмещение части

процентов за пользование банковскими кредитами юридическим

лицам, за исключением негосударственных юридических лиц

51 91

38 Зачислены на расчетный счет страховой организации суммы

страховых взносов (премий) по договорам страхования

и сострахования

51 93

39 Зачислена на расчетный счет коммерческой организации

финансовая помощь из бюджета на финансирование текущих

расходов (в случаях, установленных законодательством, учетной

политикой)

51 98

40 Отражено возмещение сумм уплаченных налогов 51 98

1 Отражено предоставление с расчетного счета долгосрочного

(со сроком более 12 месяцев) займа

06-2 51

2 Отражено перечисление с расчетного счета денежных средств

в качестве вклада в совместную деятельность

06-3 51


на приобретение долгосрочных активов

08 51

4 Отражена сумма НДС, уплаченного таможенным органам

при ввозе активов на территорию Республики Беларусь

(в предусмотренных законодательством случаях)

18 51

5 Отражено перечисление с расчетного счета страховой организации

сумм страхового возмещения или обеспечения

22-1 51

6 Перечислены с расчетного счета страховой организации денежные

средства страхователям при досрочном прекращении

или изменении условий договоров страхования

22-2 51

7 Отражено снятие наличных денежных средств в белорусских

рублях в кассу организации

50 51

8 Отражено перечисление денежных средств с расчетного счета

организации на ее специальный счет в банке

55 51


банку для приобретения иностранной валюты

57-2 51

10 Отражено предоставление краткосрочного (со сроком менее

12 месяцев) займа путем перечисления денежных средств

с расчетного счета организации

58-2 51

11 Отражена оплата поставщикам (подрядчикам, исполнителям)

с расчетного счета организации

60 51







12 Отражен возврат денежных средств покупателям, заказчикам,

полученных от них в оплату товаров, работ, услуг

62 51


в погашение задолженности по краткосрочным (со сроком менее

12 месяцев) кредитам и займам, налоговому кредиту

66 51


в погашение процентов по краткосрочным (со сроком менее

12 месяцев) кредитам и займам, бюджетным займам, налоговому

кредиту

66 51


в погашение задолженности по долгосрочным (со сроком более

12 месяцев) кредитам и займам, налоговому кредиту

67 51


в погашение процентов по долгосрочным (со сроком более

12 месяцев) кредитам и займам, бюджетным займам, налоговому

кредиту

67 51


в погашение задолженности перед бюджетом по налогам, сборам

и иным платежам

68 51

18 Отражено перечисление с расчетного счета в ФСЗН обязательных

страховых взносов (пенсионное и социальное страхование)

и взносов на профессиональное пенсионное страхование

69 51

19 Выплачена заработная плата путем перечисления денежных

средств с расчетного счета организации на счета работников

70 51

20 Отражено перечисление работнику с расчетного счета денежных

средств под отчет (на личную банковскую карточку, на счета

в банке и др.)

71 51

21 Отражено возмещение организацией израсходованных

работниками в ее интересах личных денежных средств

71 51

22 Отражено предоставление работнику займа путем перечисления

денежных средств с расчетного счета организации

73-1 51

23 Отражено перечисление с расчетного счета учредителям

(участникам, акционерам) денежных средств в погашение их

взносов (вкладов) в уставный фонд

75-1 51

24 Отражено перечисление с расчетного счета собственникам

имущества (учредителям) организации дивидендов и других

доходов от участия в уставном фонде организации

75-2 51

25 Отражено перечисление с расчетного счета товарища, ведущего

общие дела, участникам договора простого товарищества прибыли

от деятельности по договору

75-2 51

26 Отражено перечисление депонированных сумм с расчетного счета

организации на счета работников

76-5 51

27 Отражено перечисление с расчетного счета товарища участнику

договора простого товарищества, ведущему общие дела, денежных

средств в погашение убытка, в возмещение расходов

от деятельности по договору

76-6 51

28 Отражено перечисление банку денежных средств

для приобретения иностранной валюты

76 51

29 Погашена задолженность перед прочими дебиторами

и кредиторами с расчетного счета организации

76 51

30 Отражено перечисление сумм страховых взносов страховым 76-2 51


организациям в соответствии с заключенными с ними договорами

страхования

31 Отражено перечисление денежных средств другим организациям

и лицам в удовлетворение предъявленных ими претензий

76-3 51

32 Возвращены страховой организацией страхователям излишне

уплаченные ими и другие ошибочно полученные от них страховые

взносы (страховые премии)

77-1 51

33 Отражены суммы комиссионных и брокерского вознаграждений,

перечисленные страховой организацией, выступающей в качестве

перестраховщика, цеденту по рискам, принятым в перестрахование

77-2 51

34 Отражены суммы перечисленных цедентом страховых взносов

(страховых премий) по рискам, переданным в перестрахование

77-3 51

35 Отражены суммы фактически выплаченного страховой

организацией вознаграждения страховым агентам, страховым

брокерам

77-4 51

36 Отражено перечисление с расчетного счета головной организации

денежных средств структурному подразделению, выделенному

на отдельный баланс (структурного подразделения, выделенного

на отдельный баланс, головной организации)

79 51

37 Отражен выкуп у акционеров (участников) собственных акций

(долей в уставном фонде) путем выплаты причитающихся им

денежных средств в сумме фактических затрат (при отражении

выкупа без использования счета 75 «Расчеты с учредителями»)

81 51

38 Возвращены с расчетного счета суммы неиспользованных средств

целевого финансирования (в установленных законодательством

случаях)

86 51

39 Отражен возврат с расчетного счета коммерческой организации

финансовой помощи, полученной из бюджета (в установленных

законодательством случаях)

90-7 51

40 Отражено безвозмездное перечисление денежных средств

с расчетного счета

90-10 51

41 Отражены прочие расходы по инвестиционной, финансовой

деятельности (в случаях, установленных законодательством)

91 51

42 Отражен возврат с расчетного счета коммерческой организации

финансовой помощи, полученной из бюджета (в установленных


91 51

43 Отражено перечисление с расчетного счета сумм страховых

взносов (премий) от страхователей по договорам страхования

и сострахования

93 51

44 Отражено списание денежных средств в погашение обязательств

за счет резерва предстоящих платежей (в установленных


96 51

45 Отражен возврат с расчетного счета финансовой помощи,

полученной коммерческой организацией из бюджета

(в установленных законодательством случаях), отраженной

в предыдущих отчетных периодах в составе доходов будущих

периодов

98 51

Кроме расчетных счетов организации могут иметь в банках и другие счета: 52

«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Все эти счета активные. Учет

операций по ним аналогичен учету операций по расчетным счетам. Аналитический учет


по счету 52 «Валютные счета» должен вестись по каждому счету, открытому для хранения

денежных средств в иностранной валюте. А по счету 55 надо обеспечить получение

данных о движении денежных средств в аккредитивах, депозитах, чеках и т. п.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары,

оказывающие услуги или работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие

строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки

материалов, товаров и т. д., либо одновременно с совершением этих операций либо по

предоплате. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретенные материальные ценности

производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета. За

услуги по доставке и переработке материалов сторонними организациями производятся

записи, аналогичные приобретению ценностей.

Предъявленные на оплату счета поставщиков отражают по кредиту счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету соответствующих счетов учета

производственных запасов (10, 11, 15 и др.) или счетов по учету соответствующих затрат

на производство (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.)

(запись производится на сумму счета за вычетом суммы НДС).

Следует обратить внимание, что сумма НДС включается поставщиками и

подрядчиками в счета на оплату, а в учете она выделяется из общей суммы счета и

отражается отдельной записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств (51

«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке») или кредитов

банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам»).

В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на

счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основные финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете:

1) отражается дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары

(оказанные услуги):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 90 «Доходы и расходы

по текущей деятельности» субсчет «Выручка от реализации продукции, товаров, работ,

услуг»;

2) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату продажи

продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Кредит 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками».

3) при получении от покупателей (заказчиков) аванса в счет предстоящей поставки

товаров, оказания услуг, выполнения работ:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Кредит 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк

заявление на получение кредита, в котором указывает размер, срок и цель, обеспечение

кредита с приложением следующих документов:

-балансы (годовой и на последнюю отчетную дату);

-технико-экономическое обоснование потребности в кредите;

-кредитный договор по принятой в данном банке форме;

-договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в

зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с

банком;

-срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

В отдельных случаях к заявлению могут прилагаться дополнительные документы:

лицензия, складская справка о наличии товара поставщика, сертификат на продукцию,

справка о полученных заемных средств в других банках, бизнес-план и др. В случае

обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на

заложенное имущество. Организация может получить кредит также в другом банке, не по

месту нахождения ее расчетного счета. При поступлении заявления на получение кредита

банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает его

дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и

проценты по нему.

Кредиты бывают:

• в зависимости от срока, на который выдается кредит:

- краткосрочные - выдаются на финансирование оборотных средств сроком до

12 месяцев; учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам»;

- долгосрочные - выдаются на финансирование капитальных вложений

сроком более 12 месяцев; учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам»;

• в зависимости от валюты, в которой выдается кредит:

- в национальной валюте (рублях);

- в иностранной валюте.

Полученные кредиты оформляются проводками:

- рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66, 67;

- валютный кредит: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66, 67 - в

оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу Нацбанка Республики

Беларусь на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Проценты по кредитам отражаются в зависимости от целей расходования

кредитных средств:

1. на приобретение долгосрочных активов:

1.1. до оприходования актива, т. е. принятия на баланс, проценты включаются в

первоначальную стоимость актива: Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» -

Кредит счетов 66, 67.

1.2. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому

учету в составе основных средств (Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08)

включение затрат по кредитам и займам в первоначальную стоимость актива

прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие

доходы и расходы» - Кредит счетов 66, 67.

2. на финансирование текущей деятельности проценты относятся к прочим

расходам организации: Дебет счета 91 - Кредит счета 66, 67.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным

платежам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по

производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по

налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с

законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ,

услуг.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от

реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на

добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от

реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли

(дохода)» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и

сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с

законодательством.

На субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по

подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются расчеты

по прочим платежам в бюджет.

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в

бюджет отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26

«Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и

расходы», 99 «Прибыли и убытки» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по

налогам и сборам». Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по

дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68

«Расчеты по налогам и сборам». Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету

счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других

счетов.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и

обеспечению, в том числе пенсионному, работников предназначен счет 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые

за счет организации (34%), отражаются по дебету счетов, на которых отражается

начисление затрат на оплату труда (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д.), и кредиту счета 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и

обеспечение (1%) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Причитающиеся к уплате штрафы, пени по расчетам по социальному страхованию

и обеспечению отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей

деятельности» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению».

Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также

выплаты работникам за счет средств социального страхования отражаются по дебету

счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов 50

«Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на

осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок

ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача

производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка. Выдача

наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной

записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого

сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после

этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир -

выдать подотчетную сумму. Подотчетное лицо в установленный срок должно представить

в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами

(товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных

нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу

предприятия по приходному кассовому ордеру.

Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную

командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для

выполнения каких-либо поручений руководителя). При направлении подотчетного лица в

служебную командировку в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное

удостоверение, которое должно быть подписано руководителем предприятия.

Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и

компенсационные выплаты при командировках:

1) сохранение за командированным работником в течение всего времени

командировки места работы и среднего заработка;

2) оплату суточных за время нахождения в командировке;

3) оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;

4) оплату расходов по найму жилого помещения.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявлять в бухгалтерию

отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть

неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы. Выдача

наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным

суммам. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы,

подлежащие утверждению руководством предприятия.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71

«Расчеты с подотчетными лицами», сальдо которого отражает или сумму

задолженности подотчетных лиц предприятию (по дебету), или задолженность

предприятия перед ними (по кредиту).По дебету счета записываются суммы, выданные

под отчет (на основании расходных кассовых ордеров). По кредиту - суммы,

использованные согласно авансовым отчетам, и суммы, сданные по приходным кассовым

ордерам как неиспользованные.

На суммы, выданные под отчет, делается запись: Д-т 71 «Расчеты с подотчетными

лицами» - К-т счета 50 «Касса».

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам,

делаются записи: Д-т счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26

«Общехозяйственные затраты», 10 «Материалы» - К-т счета 71.

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия: Д-т счета 50

«Касса» - К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки,

списываются следующим образом: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т

71 «Расчеты с подотчетными лицами». Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты,

то делается запись: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 94 «Недостачи и

потери от порчи ценностей». Если они не могут быть удержаны: Д-т 73 «Расчеты с

персоналом по прочим операциям» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кроме удержаний из заработной платы могут осуществляться вычеты, которые в

отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному

заявлению для производства безналичных расчетов. К таким вычетам относятся:

-вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или

банке;

-вычеты за товары, приобретенные в кредит;

-страховые платежи по индивидуальному страхованию;

-вычеты за коммунальные услуги и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками

организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами,

предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с

работниками организации по предоставленным им займам. Заем может быть

беспроцентным или с выплатой процентов, выдан наличными или перечислен в

безналичном порядке. Расчеты с работниками по предоставленным денежным займам

(кредитам) в бухгалтерии отражаются записями:

1. Предоставлен работнику организации заем:

Дебет счета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - Кредит счета 50 «Касса»,

51 «Расчетный счет».

2. Начислен процент по займу:

Дебет счета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - Кредит счета 91 «Прочие

доходы и расходы».

3. Возврат суммы займа расчетный счет, в счет зарплаты):

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда») - Кредит счета 73/1 «Расчеты по предоставленным займа

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются

расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате

хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат,

произведенного брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

ведется по каждому работнику.

Для обобщения информации о расчетах с собственниками имущества

(учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный капитал организации,

выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации и др.

предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 «Расчеты с учредителями»

могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются расчеты с

собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее

уставный капитал. При создании организаций дебиторская задолженность учредителей

(участников) по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с

учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Суммы внесенных учредителями

вкладов в погашение дебиторской задолженности отражаются по дебету счетов 50

«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 75

«Расчеты с учредителями».

Изменение собственника имущества (учредителей, участников) или изменение

величины его (их) вкладов (долей, паев) в уставном капитале отражаются внутренними

записями по счету 75 «Расчеты с учредителями».

Увеличение уставного капитала после внесения соответствующих изменений в

учредительные документы отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и

кредиту счета 80 «Уставный капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» учитываются

расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по

выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» применяется

также для учета расчетов по распределению нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка) между участниками договора о совместной деятельности.

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале

организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Выплата дивидендов и других

доходов от участия в уставном капитале организации отражается по дебету счета 75

«Расчеты с учредителями» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52

«Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов

отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по

налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому

учредителю, участнику.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по

имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из

заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты

по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании

исполнительных документов или постановлений судебных органов. Удержание сумм из

заработной платы работников в пользу других лиц отражается по дебету счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по

исполнительным документам». Перечисление указанных сумм отражается по дебету

субсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» и кредиту счетов 51 «Расчетные

счета» и других счетов.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

отражаются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме

расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Начисление страховых платежей

отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26

«Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по

имущественному и личному страхованию». Перечисление страховых платежей страховым

организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и

личному страхованию» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по

имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10

«Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, причитающиеся по договорам

страхования работников, отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по

имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по

прочим операциям». Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в

соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные

счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и

личному страхованию». Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от

страховых случаев отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту

субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям,

предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а

также по предъявленным и признанным (или присужденным) неустойкам (штрафам,

пеням). Суммы предъявленных претензий, а также предъявленных и признанных (или

присужденных) неустоек (штрафов, пеней) отражаются по дебету субсчета 76-3 «Расчеты

по претензиям» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление

соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52

«Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям». Не

подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты

к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от

участия в уставном капитале других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и

другим результатам по договору о совместной деятельности.

Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном

капитале других организаций отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по

причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и

расходы». Полученные организацией суммы денежных средств отражаются по дебету

счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета

76¬4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с

работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам.

Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» и кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». Выплата

депонированных сумм получателям отражается по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по

депонированным суммам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

1.2.7 Учет финансовых результатов

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и

направлений деятельности организации подразделяются на:

-доходы и расходы по текущей деятельности;

-доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

-доходы и расходы по финансовой деятельности;

-иные доходы и расходы.

Текущая деятельность - основная деятельность организации, приносящая доход, но

не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и

созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, НМА, доходных вложений в

долгосрочные активы, предоставлении и погашении финансовых вложений, если

указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учётной

политики организации.

Финансовая деятельность- деятельность организации, приводящая к изменениям

величины и состава внесённого собственного капитала, обязательств по кредитам,

займа и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к

текущей деятельности согласно учётной политики организации.

Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности” предназначен для

обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью

организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности” отражаются выручка от

реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от

реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции,

товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и

расходы по текущей деятельности.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты

субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации

продукции, товаров, работ, услуг";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции,

товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг"; 90-5

"Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по

текущей деятельности";

90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей

деятельности";

90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, производятся накопительно в

течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-

4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, определяется финансовый

результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (услуг) за отчетный период.

Получена прибыль по текущей деятельности: Д-т 90-11 "Прибыль от текущей

деятельности" К-т 99 "Прибыли и убытки". Получен убыток по текущей деятельности: Д-т

99 "Прибыли и убытки" К-т 90-11"Прибыль от текущей деятельности".

Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не

имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и

расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей

деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 "Прибыль (убыток)

от текущей деятельности".

В состав прочих доходов по текущей деятельности включаются:

■ доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за

исключением продукции, товаров) и денежных средств;

-суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате

инвентаризации;

-доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение

запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих

расходов;

-доходы от уступки права требования;

-неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за

нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

-прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном

периоде;

-другие доходы и расходы по текущей деятельности.

■ восстанавливаемые суммы создаваемых резервов под снижение стоимости

запасов.

В состав прочих расходов по текущей деятельности включаются:

-неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, признанные к уплате;

-стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг,

полученных и переданных безвозмездно;

-расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением

продукции, товаров) и денежных средств;

-расходы от уступки права требования;

-суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

-суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов;

-суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые

суммы этих резервов;

-суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых

вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является

профессиональным участником рынка ценных бумаг);

-расходы по аннулированным производственным заказам;

-расходы обслуживающих производств и хозяйств;

-материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы

за год;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и

обеспечению;

-неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или

признанные к уплате;

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

-убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

-другие расходы по текущей деятельности.

Учёт доходов по текущей деятельности ведётся на счете 90 "Доходы и расходы по

текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности).

Ежемесячно суммы доходов по текущей деятельности организации списываются

заключительными оборотами в состав прибыли организации и отражаются на субсчёте

90/11. Аналитический учёт ведётся по каждому виду расходов

Учёт расходов по текущей деятельности ведётся на счете 90 "Доходы и расходы по

текущей деятельности" (90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности ").

Ежемесячно суммы расходов по текущей деятельности организации списываются

заключительными оборотами в состав убытка организации и отражаются на субсчёте

90/11. Аналитический учёт ведётся по каждому виду

Организации могут иметь прибыли или убытки от инвестиционной деятельности


Для обобщения информации об инвестиционных доходах и расходах

предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Налог на добавленную стоимость";

3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";

4 "Прочие расходы";

5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Налог на добавленную

стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие

расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Налог на добавленную

стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие

расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо

прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту)

счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и

расходов".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По

окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы",

кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними

записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

-доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных

активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

-суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате

инвентаризации;

-суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

-доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

-доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

-доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других

организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником

рынка ценных бумаг);

-суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки,

обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

-доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение

инвестиционных активов;

-стоимость инвестиционных активов, полученных или

переданных безвозмездно;

-доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование

(временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

-проценты, причитающиеся к получению;

-прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в

отчетном периоде;

-прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам

прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой

организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той

же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового

результата по данной операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата

деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99

«Прибыли и убытки»:

№

п/п


1 Отражено погашение отложенного налогового актива 99 09

2 Отражен страховой организацией убыток по страховым выплатам

при определении финансовых результатов от страховой

деятельности за отчетный период

99 22

3 Отражены страховыми организациями суммы расходов на ведение

дела при определении финансовых результатов от проведения

операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию

99 26

4 Отражено начисление отложенного налогового обязательства 99 65

5 Отражено начисление налогов на прибыль и доходы и других

налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)

в соответствии с законодательством

99 68

6 Отражено начисление суммы прибыли, полученной от проведения

республиканских субботников и подлежащей перечислению

в бюджет

99 68

7 Отражено списание суммы чистой прибыли отчетного года

(заключительной записью последнего месяца отчетного года)

99 84

8 Отражен убыток от текущей деятельности за отчетный период 99 90

9 Отражен убыток по прочим доходам и расходам, непосредственно

не связанным с текущей деятельностью (в том числе

по инвестиционной и финансовой деятельности) за отчетный

период

99 91

10 Отражен страховой организацией убыток по страховым взносам

(премиям) при определении финансовых результатов от страховой


99 93

11 Отражен страховой организацией убыток по страховым резервам

при определении

финансовых результатов от страховой деятельности за отчетный

период

99 95

1 Отражено начисление отложенного налогового актива 09 99

2 Отражена страховой организацией прибыль по страховым

выплатам при определении страховыми организациями

финансовых результатов от страховой деятельности за отчетный

22 99












период

3 Отражено погашение отложенного налогового обязательства 65 99

4 Отражено списание суммы чистого убытка отчетного года


84 99

5 Отражена прибыль от текущей деятельности за отчетный период 90 99

6 Отражена прибыль по прочим доходам и расходам,

непосредственно не связанным с текущей деятельностью (в том

числе по инвестиционной и финансовой деятельности) за отчетный

период

91 99

7 Отражена страховой организацией прибыль по страховым взносам

(премиям) при определении финансовых результатов от страховой


93 99

8 Отражена страховой организацией прибыль по страховым

резервам при определении финансовых результатов от страховой


95 99

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется общий финансовый результат.

Прибыль отчётного года (совокупная прибыль) - это кредитовое сальдо по данному счету,

которое показывает превышение общей суммы прибыли над общей суммой убытков за

отчетный период. Убыток (совокупный убыток) отчётного года - это дебетовое сальдо по

счету 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года

зачисляется в состав нераспределённой прибыли. Такое списание прибыли называется

реформация баланса.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой

прибыли организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)». В учётной политике организации должно быть закреплено, как часто в течение

отчётного года необходимо осуществлять определение прибыли, остающейся в

распоряжении организации - раз в год или в квартал. Корреспонденция счетов по счету

84:

№

п/п


1 Отражено начисление дивидендов, иных доходов от участия

в уставном фонде организации учредителям (участникам),

являющимся работниками организации

84 70

2 Отражены начисление дивидендов, иных доходов от участия

в уставном фонде организации учредителям (участникам),

не являющимся работниками организации, распределение

прибыли, полученной простым товариществом, между

участниками

84 75

3 Отражено направление чистой прибыли на увеличение уставного

фонда (если меняется доля участников)

84 75

4 Отражена передача чистой прибыли структурным подразделениям,

выделенным на отдельные балансы

84 79

5 Отражено получение непокрытых убытков от структурных

подразделений, выделенных на отдельные балансы

84 79

6 Отражено направление чистой прибыли на пополнение уставного

фонда

84 80

7 Отражено направление чистой прибыли на образование

(пополнение) резервного фонда

84 82

8 Отражено направление нераспределенной прибыли прошлых лет

на покрытие убытка отчетного года

84 84








9 Отражена сумма чистого убытка отчетного года 84 99

1 Отражено покрытие убытка:

- за счет взносов собственников имущества (учредителей,

участников);

- за счет вкладов товарищей в общее имущество простого

товарищества

75 84

2 Отражено покрытие убытка при его погашении структурными

подразделениями, выделенными на отдельные балансы

79 84

3 Отражена нераспределенная прибыль, переданная структурными

подразделениями, выделенными на отдельные балансы

79 84

4 Отражено уменьшение величины уставного фонда до величины

чистых активов

80 84

5 Отражено списание убытка при направлении на его погашение

средств резервного фонда

82 84

6 Отражена сумма числящегося по выбывающим основным

средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее

проведенных переоценок данных основных средств, при выбытии

основных средств в результате физического износа, гибели,

реализации, безвозмездной передачи, при выявлении недостачи

основных средств

83 84

7 Отражена сумма числящегося по выбывающим нематериальным

активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее

проведенных переоценок данных нематериальных активов,

при выбытии нематериальных активов в результате списания

(по окончании срока полезного использования, окончании срока

действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского)

договора и т. п.), реализации, безвозмездной передачи,

при выявлении недостачи нематериальных активов

83 84

8 Отражена сумма числящегося по реализованным долгосрочным

активам (или выбывающим группам), предназначенным

для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате

ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов

(в том числе входящих в выбывающие группы), числившихся

в составе основных средств, нематериальных активов до их

признания долгосрочными активами (или активами, входящими

в выбывающие группы), предназначенными для реализации

83 84

9 Отражена сумма числящегося по недвижимому имуществу

добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее

проведенных переоценок этого имущества, при переводе

недвижимого имущества из операционной в инвестиционную

недвижимость

83 84

10 Отражено направление нераспределенной прибыли прошлых лет

на покрытие убытка отчетного года

84 84

11 Отражено списание суммы чистой прибыли отчетного года


99 84

Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения собрания

учредителей согласно учредительным документам организации. За счёт нераспределённой

прибыли прошлых лет могут формироваться фонды специального назначения,

являющиеся производными от величины полученной нераспределённой прибыли. Состав

фондов специального назначения, порядок формирования и их использования определяет

трудовой коллектив организации в зависимости от стоящих перед ним целей и задач.



Под фондом накопления понимается средства, направляемые на производственное

развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств

является новое имущество организации.

Под фондом потребления понимают средства, направляемые на материальное

поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к

образованию нового имущества организации.

Фонды специального назначения используются строго по целевому назначению по

сметам.

1.2.8 Учет капиталов, резервов и средств целевого финансирования

Все фонды можно подразделить на несколько групп, объединенных общими

признаками:

1) по признаку обязательности:

- обязательные - создаются в обязательном порядке в силу требований

национального законодательства (уставный капитал, резервный фонд заработной платы);

- необязательные - создаются по усмотрению организации (фонд потребления, фонд

накопления создаются в тех организациях, в чьих учредительных документах

предусмотрено формирование таких фондов).

2) по видам источников, за счет которых они создаются:

- за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты

всех налогов (фонд потребления, фонд накопления, резервный фонд заработной платы)

- за счет затрат организации (их еще называют резервами) - резерв расходов на

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв предстоящей оплаты отпусков,

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, и т.д.)

Уставный капитал - это сумма вкладов учредителей (участников) в имущество

организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах,

определенных учредительными документами.

По форме вклады в уставный капитал подразделяются на:

- денежные вклады (в виде наличных и безналичных перечислений денежных

средств);

- неденежные вклады (вклады имуществом - основными средствами,

нематериальными активами, материалами и др.; ценными бумагами и др. неденежными

поступлениями) - проводится обязательная экспертиза достоверности оценки неденежного

вклада.

Состояние и движение уставного капитала ведется на пассивном счете 80

"Уставный капитал". По кредиту этого счета отражаются операции, связанные с

созданием и увеличением уставного капитала. По дебету - операции, связанные с

уменьшением уставного капитала. Сальдо (остаток) этого счета должно точно

соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных

документах организации.

Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных

капиталов, за исключением коммерческих организаций, для которых устанавливается

минимальный размер уставного капитала законодательно. Уставный капитал

коммерческой организации должен быть объявлен в белорусских рублях.

Объявленный в уставе (учредительном договоре) уставный капитал коммерческой

организации должен быть сформирован в течение двенадцати месяцев с даты

государственной регистрации этой организации, если меньший срок формирования

уставного фонда не определен уставом (учредительным договором).

После государственной регистрации по кредиту счета 80 "Уставный капитал"

отражается величина уставного капитала в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты

с учредителями".

Уставный капитал может быть увеличен:

1) имущества общества (нераспределенной прибыли):

Д-т 84 К-т 75 - направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного капитала;

Д-т 75 К-т 80 - отражено увеличение уставного капитала;

2) дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в общество:

Д-т 10, 50, 51 и др. К-т 75 – внесены вклады третьими лицами и (или) участниками

общества;

Д-т 75 К-т 80 - уставный капитал увеличен за счет вкладов третьих лиц и (или) участников

общества.

Уменьшение уставного капитала в случаях:

1) выхода участников общества:

Д-т 80 К-т 75 - уменьшен уставный капитал;

Д-т 75 К-т 50, 51 и др. - часть вклада возвращена выходящему участнику;

2) путем аннулирования долей, принадлежащих обществу:

Д-т 80 К-т 81 - уменьшен уставный капитал;

3) доведения величины уставного капитала до величины чистых активов:

Д-т 80 К-т 84 - уменьшен уставный капитал.

Стоимость чистых активов является важным показателем, который указывает на

реальную стоимость организации и характеризует степень ликвидности ее баланса на

определенную отчетную дату. Повышенное внимание величине своих чистых активов

должны уделять организации, для которых законодательством установлен минимальный

размер уставного капитала, так как если по окончании второго и каждого последующего

финансового года стоимость чистых активов такой организации окажется менее уставного

капитала, то она обязана в установленном порядке уменьшить свой уставный капитал;

если же стоимость чистых активов снизится до величины менее определенного

законодательством минимального размера уставного капитала, то такая организация

подлежит ликвидации в установленном порядке по решению суда.

В состав резервного капитала организации включаются:

1) резервный фонд заработной платы. Необходим для обеспечения выплат

причитающейся работникам зарплаты, а также гарантийных и компенсационных выплат в

случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации

организации. Размер отчислений в резервный фонд - до 25 процентов годового фонда

заработной платы. Д-т 84 К-т 82 - создание резервного фонда заработной платы.

2) "суммовые" разницы, возникающие у коммерческих организаций с

иностранными инвестициями в результате пересчета суммы вклада в уставный фонд;

3) курсовые разницы, возникающие при переоценке коммерческой организацией

дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в

уставный фонд;

4) курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств,

являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд

коммерческой организации;

5) резервные фонды, образованные организацией в соответствии с решением

собственников за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации: 1) для

возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности; 2) для выплаты доходов

учредителям по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности

прибыли. Состояние и движение резервного капитала ведется на пассивном счете 82

«Резервный капитал". По кредиту этого счета отражаются операции, связанные с

созданием и увеличением резервного капитала. По дебету - операции, связанные с

уменьшением резервного капитала. Сальдо (остаток) этого счета должно точно

соответствовать размеру образованного резервного капитала в организации.

Источником создания резервного капитала является прибыль, остающаяся в

распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в

бюджет. Отчисления в резервный капитал производятся от прибыли отчетного года:

1) Д-т 84 К-т 82 - отчисления в резервный капитал от прибыли;

2) Д-т 82 К-т 84 - использование средств созданного резервного фонда на цели,

предусмотренные коллективным договором;

3) Д-т 82 К-т 70 - компенсационные выплаты работникам в случае экономической

несостоятельности (банкротства) нанимателя;

4) Д-т 82 К-т 75 - начислен доход владельцам привилегированных акций за счет

резервного капитала.

Сумма прибыли отчетного года, остающаяся после распределения, называется

нераспределенной прибылью. Ее остаток присоединяется к нераспределенной прибыли

прошлых лет.

В соответствии с Типовым планом счетов учет добавочного капитала ведется на

счете 83 "Добавочный капитал» (пассивный счет), на котором отражаются:

1) изменение стоимости основных средств, нематериальных активов и других

долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с

законодательством РБ – Д-т 01,04 К-т 83 - дооценка первоначальной стоимости основных

средств и нематериальных активов; Д-т 83 К-т 02, 05 - дооценка амортизации основных

средств и нематериальных активов;

2) превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью

отражается: Д-т 75 К-т 83.

Распределение добавочного фонда между учредителями организации отражается:

Д-т 83 К-т 75.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о

наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за

исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со

сметой и на другие цели. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование»

ведется в разрезе источников поступления средств целевого финансирования.

Корреспонденция счета 86 с другими счетами:

№

п/п


1 Отражено использование некоммерческими организациями

полученной безвозмездной помощи, учтенной на счете 20

«Основное производство»

86 20

2 Отражено использование некоммерческой организацией средств


86 20

3 Отражено использование средств целевого финансирования

на содержание некоммерческой организации

86 26

4 Отражены возвращаемые с расчетного счета некоммерческой

организации неиспользованные средства целевого

финансирования

86 51

5 Отражены возвращаемые с валютного счета некоммерческой



86 52

6 Отражены возвращаемые со специальных счетов некоммерческой



86 55

1 Отражена некоммерческой организацией стоимость полученных

в качестве целевого финансирования (безвозмездной помощи)

строительных материалов и оборудования к установке

07 86

2 Отражена некоммерческой организацией стоимость полученных 08 86










вложений в долгосрочные активы



материалов

10 86



животных (за исключением бюджетных организаций)

11 86

5 Отражена некоммерческой организацией фактическая

себестоимость материалов, полученных в качестве целевого

финансирования (безвозмездной помощи) (при использовании

счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»)

15 86



товаров

41 86

7 Поступление в кассу денежных средств, полученных

некоммерческой организацией в виде безвозмездной помощи,


50 86

8 Отражено поступление на расчетный счет некоммерческой

организации денежных средств, полученные в качестве целевого

финансирования (безвозмездной помощи)

51 86

9 Отражено поступление на валютный счет некоммерческой

организации средств в иностранной валюте, полученных


52 86

10 Отражено поступление на специальные счета некоммерческой

организации денежных средств, полученных в качестве целевого

финансирования (безвозмездной помощи)

55 86

11 Отражено получение некоммерческими организациями целевого

финансирования (безвозмездной помощи) в виде безвозмездно

выполненных работ, оказанных услуг

60 86

К резервам, образуемым на счете 96 «Резервы предстоящих платежей»

(пассивный счет), относятся резервы:

1) по предстоящей оплате отпусков,

2) по гарантийному обслуживанию,

3) по выводу основных средств из эксплуатации,

4) на списание потерь от естественной убыли,

5) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и т.д.

Порядок создания каждого из резервов, а также методика их формирования должна

быть закреплена в учетной политике организации. Перед составлением годовой

бухгалтерской отчетности проводится обязательная инвентаризация резервов. По

отдельным резервам остатки неиспользованных сумм на конец года могут переноситься

на следующий год при соблюдении двух условий:

1) учетной политикой предусмотрено создание этих резервов на следующий год;

2) вероятность покрытия затрат, на которые были созданы резервы, продолжает

существовать и в следующем году.

Если остаток резерва на следующий год не переносится, то его следует списать

сторнировочной записью на тот источник затрат, за счет которого этот резерв был

сформирован.

Гарантийный срок на товар устанавливается в случаях, предусмотренных

законодательством (на сложную бытовую технику, обувь, сумки, часы и т.д.), а также по

инициативе изготовителя. Соответственно в течение установленного срока изготовитель







(уполномоченное им лицо) осуществляет гарантийное обслуживание и ремонт

реализованных товаров. Для равномерного включения в себестоимость товаров затрат на

эти цели организация вправе создавать резерв: Д-т 20 К-т 96.

Резерв предстоящей оплаты отпусков отражается записями:

1) Д-т 20 К-т 96 - создание резерва предстоящей оплаты отпусков;

2) Д-т 96 К-т 70 - начислены отпускные за счет созданного резерва.

1.2.9 Бухгалтерская отчетность

Отчетность - это система стоимостных показателей об активах,

обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также

иная информация, которая отражает финансовое положение организации на

отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового

положения организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность основывается на следующих принципах:

1) принцип непрерывности деятельности - информация об активах, обязательствах,

о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском

учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать

свою деятельность в дальнейшем;

2) принцип обособленности - активы, обязательства, собственный капитал, доходы,

расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного

капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников)


3) принцип начисления - хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском

учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от

даты проведения расчетов по ним;

4) принцип соответствия доходов и расходов - расходы отражаются в

бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются

связанные с ними доходы (при их наличии);

5) принцип правдивости - активы, обязательства, собственный капитал, доходы,

расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении

условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь

о бухгалтерском учете и отчетности;

6) принцип преобладания экономического содержания - хозяйственные операции

отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового,

сколько из их экономического содержания;

7) принцип осмотрительности - учетная оценка активов и доходов организации не

должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена;

8) принцип нейтральности - отсутствие ориентации содержащейся в отчетности

организации информации на определенных пользователей и (или) получение

определенного результата.

Пользователями отчетности могут быть: собственник имущества (учредители,

участники) организации, инвесторы, кредиторы, государственные органы, иные лица,

заинтересованные в содержащейся в отчетности организации информации;

9) принцип полноты - наличие в отчетности организации всей информации,

способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся

финансового положения организации;

10) принцип понятности - доступность для понимания пользователями

содержащейся в отчетности организации информации;

11) принцип сопоставимости - возможность сравнения отчетности организации за

разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций;

12) принцип уместности - полезность содержащейся в отчетности организации

информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения


Организации (юридические лица Республики Беларусь, их филиалы,

представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,

представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые

товарищества (участники договора о совместной деятельности)) должны соблюдать

общие требования, предъявляемые к отчетности:

1. Составление годовой отчетности всеми организациями.

Отдельные категории организаций в соответствии с законодательными актами

Республики Беларусь могут быть освобождены от обязанности составления годовой

отчетности. Одной из таких категорий являются организации, применяющие

упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и

расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

2. Составление организациями помимо годовой отчетности промежуточной

(квартальной, месячной) отчетности в случаях, предусмотренных законодательством.

Организации, включенные в перечень крупных плательщиков, представляют в

налоговые органы по месту постановки на учет по установленным форматам в виде

электронного документа:

- годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность - не

позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом;

- промежуточную (квартальную) индивидуальную бухгалтерскую и (или)

финансовую отчетность - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным

кварталом.

3. Отчетным периодом в общем случае (кроме реорганизации или ликвидации

организации) является:

- для годовой отчетности - календарный год (с 1 января по 31 декабря);

- промежуточной отчетности - период с 1 января по отчетную дату периода, за

который составляется промежуточная отчетность.

При создании организации первым отчетным периодом является:

- для годовой отчетности - период с даты ее государственной регистрации по 31

декабря;

- промежуточной отчетности - период с даты ее государственной регистрации по

отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Особенности составления и представления отчетности при реорганизации или

ликвидации организации устанавливаются Министерством финансов Республики

Беларусь.

4. Составление отчетности в официальной денежной единице Республики Беларусь

(белорусском рубле).

5. Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и

аналитического учета.

6. Отчетность организации подписывается (утверждается) ее руководителем и

(или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или

учредительными документами этой организации.

7. Информация, содержащаяся в отчетности организации, не является

коммерческой тайной (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

8. Индивидуальную отчетность составляют:

- организации, которые не являются учредителем унитарных предприятий,

основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным

обществам;

- организации, которые являются учредителем унитарных предприятий, основным

хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам (без

учета отчетности ее унитарных предприятий, дочерних хозяйственных обществ);

- организации, которые входят в состав участников (без учета отчетности

юридических лиц, с которыми организация объединена в холдинг).

9. Консолидированную отчетность как отчетность единой организации составляет

группа организаций:

- холдинг;

- хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые

хозяйственные общества;

- унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия.

Порядок составления консолидированной отчетности установлен Национальным

стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Консолидированная бухгалтерская

отчетность", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики

Беларусь от 30.06.2014 N 46.

Порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются

собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами,

уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством

Республики Беларусь или учредительными документами этой организации.

Годовая отчетность общественно значимой организации, составленная в

соответствии с МСФО, подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными

лицами (органами), уполномоченными на то законодательством Республики Беларусь или

учредительными документами этой организации, и вместе с аудиторским заключением по

этой отчетности должна быть:

- представлена в Министерство финансов Республики Беларусь не позднее 30 июня

года, следующего за отчетным;

- размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной

компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.

10. Сводную отчетность составляет группа организаций:

- подчиненных республиканскому органу государственного управления;

- входящих в состав государственной организации, подчиненной Правительству

Республики Беларусь;

- входящих в состав государственного объединения;

- иная группа организаций, предусмотренная законодательством.

Порядок составления сводной отчетности устанавливается Министерством

финансов Республики Беларусь.

Порядок и сроки представления сводной отчетности устанавливаются

республиканскими органами государственного управления, осуществляющими

государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической

деятельности, и иными лицами, уполномоченными на получение сводной отчетности

законодательством Республики Беларусь.

Для сопоставления фактического наличия активов и обязательств с данными

бухгалтерского учета организации обязаны провести их инвентаризацию перед

составлением годовой отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и

обязательств организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в

бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств,

утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от

30.11.2007 N 180. Инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой

отчетности необходимо провести в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства,

сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе

товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и

порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) -

не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) -

не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

Для целей получения аудиторского мнения о достоверности отчетности

установлено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и

консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности,

составленной в соответствии с законодательством. Такой аудит предусмотрен для:

1. Акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики

Беларусь раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с

законодательством Республики Беларусь о ценных бумагах;

Так, для акционерных обществ установлен следующий порядок:

- открытое акционерное общество обязано раскрывать информацию об

акционерном обществе в объеме и порядке, определенных законодательством о ценных

бумагах;

- закрытое акционерное общество может, а в случаях, установленных

законодательством, обязано раскрывать информацию об акционерном обществе в объеме

и порядке, определенных законодательством о ценных бумагах;

- акционерное общество, состоящее из одного акционера, должно раскрывать

информацию об этом для всеобщего сведения посредством ее опубликования в печатных

средствах массовой информации, определенных уставом акционерного общества, и (или)

размещения на сайте этого общества в глобальной компьютерной сети Интернет.

2. Национального банка Республики Беларусь.

3. Банков, банковских групп, банковских холдингов.

4. Бирж.

5. Страховых организаций, страховых брокеров.

6. Резидентов Парка высоких технологий.

7. Организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских

вкладов (депозитов) физических лиц.

8. Профессиональных участников рынка ценных бумаг.

9. Иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров

(выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в

эквиваленте 5000000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро,

установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего

отчетного года (цифровые показатели указаны без учета деноминации).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с

МСФО, подлежит обязательному аудиту, если обязанность составления такой отчетности

установлена законодательными актами Республики Беларусь. При этом аудит проводится

только аудиторскими организациями, к которым предъявляются такие дополнительные

требования, как наличие на сайте аудиторской организации в глобальной компьютерной

сети Интернет информации о ее деятельности, а также наличие в штате аудиторской

организации не менее двух аудиторов, имеющих специальную подготовку в области

МСФО.

Дата проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой)

отчетности - не позднее 30 июня года, следующего за отчетным. Организации обязаны

уведомить налоговые органы по месту постановки на учет о факте проведения

обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее 1 июля

года, следующего за отчетным.

Аудиторское заключение налоговым органам не представляется.

Организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков,

небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских

холдингов, бюджетных организаций) составляют индивидуальную бухгалтерскую

отчетность по формам:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении собственного капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об использовании целевого финансирования.

Организации составляют годовую и промежуточную (квартальную, месячную)

индивидуальную бухгалтерскую отчетность.

Годовая индивидуальная отчетность коммерческих организаций состоит из:

− бухгалтерского баланса;

− отчета о прибылях и убытках;

− отчета об изменении собственного капитала;

− отчета о движении денежных средств;

− примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики

Беларусь.

Годовая индивидуальная отчетность некоммерческих организаций (за

исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь)

состоит из:



− отчета об использовании целевого финансирования;


Беларусь.

Промежуточная индивидуальная отчетность (квартальная отчетность)

коммерческих организаций состоит из:



− отчета об изменении собственного капитала;

− отчета о движении денежных средств;


Беларусь.

Месячная индивидуальная отчетность коммерческих организаций состоит из

бухгалтерского баланса.

Промежуточная индивидуальная отчетность (квартальная отчетность)

некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального

банка Республики Беларусь) состоит из:



− отчета об использовании целевого финансирования;


Беларусь.

Месячная индивидуальная отчетность некоммерческих организаций (за

исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь)

состоит из бухгалтерского баланса.

При составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности организацией должны

быть соблюдены следующие правила:

1. Составление индивидуальной бухгалтерской отчетности осуществляется на

русском или белорусском языке.

2. Индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется в официальной

денежной единице Республики Беларусь (белорусских рублях). Показатели

индивидуальной бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в

целых числах.

3. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей индивидуальной

бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках.

4. Показатели форм индивидуальной бухгалтерской отчетности, по которым

отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.

5. В индивидуальной бухгалтерской отчетности не допускается зачет между

статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме

случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

6. По каждому числовому значению показателей индивидуальной бухгалтерской

отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный

период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и

период года, предшествующего отчетному году, аналогичный отчетному периоду (п. 6

Стандарта N 104). Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному

периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за период

предыдущего года подлежат корректировке в соответствии с законодательством.

7. При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую

отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) форм индивидуальной

бухгалтерской отчетности.

8. Хозяйственные операции отражаются в индивидуальной бухгалтерской

отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты

проведения расчетов по ним.

Организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные

подразделения, составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность:

- с учетом показателей деятельности филиалов, представительств и иных

обособленных подразделений (отчетность в целом по организации);

- без учета показателей деятельности филиалов, представительств и иных

обособленных подразделений (отчетность головной организации).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие

отдельный баланс, составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность

самостоятельно.

В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели

отчетности реорганизованной организации на конец предыдущего года и сравнительные

данные за предыдущий год формируются без учета аналогичных показателей отчетности

сливающихся (присоединяющихся) организаций.

Простое товарищество ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую

отчетность в общеустановленном порядке. При этом бухгалтерский учет и отчетность

простого товарищества обособлены от бухгалтерского учета и отчетности участников,

следовательно, учет совместной деятельности простого товарищества ведется на

отдельном балансе.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено

ими одному из участвующих в договоре лиц (например, участнику, ведущему общие

дела). Простое товарищество самостоятельно в установленном порядке разрабатывает и

утверждает свою учетную политику.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность организации подписывается

(утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на

то законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой


Установленные формы индивидуальной бухгалтерской отчетности

предусматривают их подписание руководителем организации и ее главным бухгалтером.

Организации представляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность:

− собственнику имущества (учредителям, участникам) организации и иным

лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности

законодательством Республики Беларусь или учредительными документами

этой организации;

− государственным органам, иным государственным организациям,

подчиненным Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся

организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются

хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых

принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным

единицам и переданы в управление этим органам, организациям;

− иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством


Организации представляют промежуточную индивидуальную бухгалтерскую

отчетность в порядке, установленном:

− собственником имущества (учредителями, участниками) организации и

иными лицами, уполномоченными на получение промежуточной

индивидуальной отчетности законодательством Республики Беларусь или

учредительными документами этой организации;

− государственными органами, иными государственными организациями,

подчиненными Правительству Республики Беларусь, если отчитывающиеся

организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются

хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых

принадлежат Республике Беларусь или административно-территориальным

единицам и переданы в управление этим органам, организациям.

Установлена обязанность организаций - плательщиков налогов, сборов (пошлин)

представлять в налоговый орган по месту постановки на учет годовую индивидуальную

бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики

Беларусь, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Среднесписочная численность работников для целей представления годовой

индивидуальной бухгалтерской отчетности в виде электронного документа определяется в

порядке, установленном для заполнения статистической отчетности.

Годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством

Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации. Если годовая отчетность

подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами Республики

Беларусь, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности.

Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством Республики

Беларусь.

Организации представляют промежуточную индивидуальную бухгалтерскую

отчетность установленным пользователям в сроки, установленные этими пользователями.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры

бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением

бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных


При хранении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,

отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и

составлением отчетности, должна обеспечиваться их защита от несанкционированного

доступа.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов,

регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением

бухгалтерского учета и составлением отчетности, несет руководитель организации.

Необеспечение сохранности должностным лицом организации бухгалтерских

документов, повлекшее их утрату, влечет наложение штрафа в размере от 4 до 35 базовых

величин.

Организации и их должностные лица, нарушающие законодательство Республики

Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, несут ответственность в соответствии с


Нарушение должностным лицом организации установленного порядка ведения

бухгалтерского учета и отчетности влечет административную ответственность в виде

предупреждения или наложения штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

Кроме того, за непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности в

налоговый орган предусмотрена административная ответственность в виде наложения

штрафа в размере 2 базовых величин с увеличением его на 1 базовую величину за каждые

3 календарных дня просрочки ее представления, но не более 30 базовых.

1.3 АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ (МОДУЛЬ

3)

1.3.1 Сущность, содержание аудита, правовое регулирование

организации и проведения аудита в Республике Беларусь

АУДИТ - независимая проверка компетентными специалистами в целях

выражения мнения о достоверности отчетности аудируемых лиц и соответствии

совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству.

Классификация аудита:

I. В зависимости от субъектов:

Внешний аудит - осуществляется сторонними аудиторскими организациями

(аудиторами- ИП ) на основании договора с заказчиком (государственной организацией,

учредителем, банком и т.п.);

Внутренний аудит - проводится штатным или привлеченным специалистом,

является элементом управленческого контроля.

II. В зависимости от решаемых задач и поставленной цели:

Финансовый аудит - проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности

на достоверность и объективность содержащейся в них информации;

Согласованный (регулярный) аудит - осуществляется по требованию руководства

организации для получения информации о соблюдении конкретных процедур, норм или

правил деятельности;

Управленческий аудит - контроль качества управленческой деятельности,

прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности и перспектив развития


Производственный аудит - контроль производственной деятельности;

Общественный аудит - предназначен для сбора и публикации информации для широкой

общественности.

III. В зависимости от инициативы заказчиков:

1. Добровольный аудит - проводится по желанию организаций, которые

самостоятельно определяют характер, объем и содержание такого аудита с учетом

своих потребностей (анализ состояния дел организации, выявление факторов,

повлиявших на изменение учетной политики при переходе на более прогрессивный метод

БУ и т.п.;

2. Обязательный аудит - предусматривается действующим в государстве

законодательством и обязывает субъектов пригласить внешнего аудитора.

Перечень субъектов, обязанных ежегодно проводить аудит:

• акционерные общества;

• резиденты Парка высоких технологий;

• Национальный банк;

• коммерческие организации с иностранными инвестициями независимо от

организационно-правовой формы;

• банки, банковские группы и холдинги, биржи;

• страховые организации, страховые брокеры;

• иные организации, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения

работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составил более 5 000 000 евро (в т.ч.

НДС). Курс евро - на 31 декабря предыдущего отчетного года.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности,

составляемой в соответствии с МСФО, проводится только аудиторскими

организациями. К ним Законом установлены дополнительные требования, а именно:

• наличие на сайте аудиторской организации в сети Интернет информации о ее

деятельности;

• наличие в штате аудиторской организации не менее 2 аудиторов, имеющих

специальную подготовку в области МСФО.

Раскрытие информации о своей деятельности и размещение ее в свободном

доступе - общеустановленное требование к транспарентности деятельности аудиторских

организаций, проводящих аудит общественно значимых организаций.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть

проведен не позднее 30 июня года, следующего за отчетным. При этом не позднее 1

июля аудируемое лицо обязано уведомить налоговые органы по месту постановки на учет

о факте проведения аудита.

По результатам обязательного аудита аудируемые лица должны устранить

выявленные нарушения и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую

(финансовую) отчетность, налоговые декларации (расчеты) в течение 30 календарных

дней с даты получения аудиторского заключения.

За уклонение от обязательного аудита и (или) не устранение в срок выявленных

аудитором нарушений - штраф от 5 до 30 б.в. согласно КоАП РБ (ст. 12.31).

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РБ - Закон

Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности».

АУДИТОР - это физическое лицо, имеющее:

• высшее экономическое и (или) юридическое образование;

• стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет;

• квалификационный аттестат аудитора.

Срок действия аттестата не ограничен при условии повышения аудитором своей

квалификации не реже одного раза в 2 года. Подтверждение - документ, представляемый в

Минфин не позднее 15 февраля года, следующего за годом обучения.

Условия аннулирования квалификационного аттестата:

• получен с использованием подложных документов;

• аудитор систематически нарушает установленные требования или допустил

одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности.

Субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность:

1. Аудиторские фирмы. Условия осуществления деятельности:

• Наличие не менее 5-ти аудиторов, включая руководителя;

• Регистрация в Едином государственном реестре юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей.

Руководителем аудиторской организации может быть назначен аудитор, который

не менее двух лет оказывал аудиторские услуги в качестве работника аудиторской

организации или (ИП).

Дополнительными требованиями к аудиторской организации, проводящей

обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в

соответствии с МСФО, являются:

1. наличие на сайте аудиторской организации в глобальной компьютерной

сети Интернет информации о ее деятельности согласно требованиям к такой информации,

установленным Министерством финансов Республики Беларусь;

2. наличие в штате аудиторской организации не менее двух аудиторов,

имеющих специальную подготовку в области МСФО.

2. Аудиторы-предприниматели:

• Стаж работы аудитором в аудиторской фирме и (или) в системе внутреннего

аудита не менее 2-х лет;

• Квалификационный аттестат аудитора;

• Регистрация в Едином гос. реестре юридических лиц и ИП.

Аудиторские организации и аудиторы-ИП (аудиторы) вправе осуществлять

следующие виды деятельности:

• ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской

(финансовой) и (или) иной отчетности, в том числе в соответствии с МСФО,

законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов);

• постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;

• анализ хозяйственной деятельности организации, оценку

предпринимательских рисков, финансовое планирование;

• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• оценку стоимости объектов гражданских прав;

• консультационные услуги;

• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных

технологий;

• разработку методических пособий и рекомендаций по вопросам

осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг;

• выполнение научно-исследовательских работ в областях, связанных с

аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных

и электронных носителях;

• реализацию образовательной программы обучения в организациях, а также

образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров,

практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) по вопросам осуществления

аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

1.3.2 Аудиторский риск, аудиторские доказательства, процедуры и

источники

Чтобы получить убедительные основания для составления заключения,

необходимо получить достаточно доказательные материалы. Для получения необходимых

доказательств в процессе аудита используются приемы документального и фактического

контроля. Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить твердое

мнение о проверяемой информации и обосновать допущенные и скрытые клиентом обман

или ошибки (включая умышленные). Проверяемые сведения, на которых основывается

заключения аудитора, должны быть надежными и достоверными. Тем самым

удовлетворяются потребности в объективной информации государства, владельца

предприятия и других заинтересованных сторон.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной

информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих

лиц;

• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также

сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его

сотрудниками;

• бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными

доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в

результате исследования хозяйственных операций.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены

существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные

доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана

отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и

может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от

безусловно-положительного.

Аудитор должен сопоставлять информацию, полученную из разных источников и в

разной форме. Противоречия в доказательствах, полученных из разных источников,

служат поводом для более тщательного проведения аудиторских процедур. При этом

более достоверной считается информация, полученная в письменной форме самим

аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. В МСА

в этой связи указано, что если аудиторские доказательства, полученные из разных и не

зависящих один от другого источников, совпадают, то это имеет кумулятивный эффект.

Предмет контроля - имущество (активы, пассивы), процессы финансово-

хозяйственной деятельности (производство, реализация, распределение прибыли и т.д.,

функции управления (планирование, организация, мотивация, контроль).

Методы контроля - приемы и способы, средства осуществления контроля.

Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и

особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и

цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Всеобщие методы познания: сравнение (отчетные показатели с плановыми,

нормы с фактическим расходом), анализ (логическая цепочка от факта к результату),

синтез (обобщить все факты, выделить типичные и случайные).

Логические методы исследования: дедукция (от общего к частному) и индукция

(от частного к общему).

Для того чтобы получить аудиторские доказательства, в зависимости от

источников информации используются приемы контроля (документального и

фактического).

Документальный контроль применяется для исследования документов с целью

установления правильности, достоверности, законности и экономической

целесообразности документального отражения хозяйственных операций.

Источниками информации для документального контроля служат: первичные

документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-

техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и

другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния

проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания,

лабораторного анализа и т.д.), он не может быть всеобъемлющим ввиду

непрерывности хозяйственных операций.

Основными приемами документального контроля являются следующие виды

проверки:

• формальная;

• арифметическая;

• экспертная;

• логическая,

• нормативно-правовая;

• экономическая;

• встречная проверка документов;

• контрольное сличение;

• обратная калькуляция (обратный счет);

• оценка документов по данным корреспондирующих счетов;

• аналитическая проверка отчетности и балансов;

• сравнение.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения

действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности

заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия

соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных

цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений" и

таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при

оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на

выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста,

букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых

записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном

осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги,

печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и

буквы.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной

операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа,

законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии

составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные

лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников

предприятия.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность

совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования,

плановыми расчетами, изучаются полученные результаты отданной операции или ее

влияние на конечный финансовый результат (прибыль).

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций

путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и

тем же взаимосвязанным операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с

документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с

остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно

базируются на данных инвентаризационных описей.

Контрольные сличения применяются преимущественно там, где ведется учет

материальных ценностей по наименованиям без указания сортов, марок, номеров и других

признаков, имеющих особую цену, при запущенности аналитического учета по отдельным

сортам, маркам, номерам материальных ценностей и во всех случаях, когда отдельные

предприятия прибегают к суммарному учету материальных ценностей.

Контрольные сличения находят широкое применение для проверки правильности

оприходования и списания в расход отдельных сортов материальных ценностей,

достоверности аналитического учета и т.д.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки размера

необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида

готовых изделий. Сущность этого методического приема состоит в том, что по

фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с

установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с

фактически произведенными списаниями сырья но первичным документам за это же

время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и

материалов на производство.

В некоторых случаях возникает необходимость проверки правильности списания

сырья, материалов по выпуску готовых изделий в связи с уточненными нормами затрат по

заключению специальной экспертизы о действительных затратах сырья и материалов. В

этом случае фактически выпущенное количество изделий за изучаемый период

умножается на разность между фактически списанным сырьем на единицу изделия и

реальными нормами согласно заключению специальной экспертизы.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов

можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные

операции, и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной

корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета

предложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по

отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому

же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных

записях на счетах бухгалтерского учета.

Среди методических примеров проверки документов особое место занимает

аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема

изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и

синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской

отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов. Этот

методический прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что

позволяет осуществить не только техническую (счетную) проверку бухгалтерской

отчетности и балансов, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений с

налоговыми и финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками

по краткосрочному и долгосрочному кредитованию, а также с другими предприятиями и

учреждениями по различным расчетам.

К приемам фактического контроля относятся:

• инвентаризация;

• контрольный обмер;

• обследование объектов;

• контрольный запуск сырья в производство;

• лабораторный анализ;

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств,

материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную

дату. Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества,

определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках в

пределах норм естественной убыли, ущерб, причиненный недостачами, растратами и

другими злоупотреблениями.

Контрольный обмер применяется для проверки фактического объема

строительных, монтажных и ремонтных работ. Его цель - проверка правильности

списания материалов на строительство или ремонт, установления достоверности учетной

и отчетной информации о выполненных объемах работ.

Обследование предприятия и его структурных формирований производится с

целью изучения организации производства и труда, охраны материальных ценностей,

состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей и

готовой продукции.

Контрольный запуск сырья, материалов в производство применяется в случае,

если возникает необходимость проверить правильность норм расхода сырья и материалов,

установить их фактический расход, количество отходов и готовой продукции.

Лабораторный анализ - это прием проверки качества готовой продукции,

материальных ценностей на их соответствия ГОСТу и техническим условиям.

Правило аудиторской деятельности «Существенность в аудите» обязывает

аудитора исчислять уровень существенности на стадии планирования аудита.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных

отчетности заказчика, который не оказывает влияние на качество решений,

принимаемых пользователями на основании этой отчетности.

Факторы, определяющие уровень существенности:

■ Абсолютная величина ошибки - это субъективное мнение аудитора о том,

что ошибка в сумме (например, 100 тыс. руб.) может признаваться им существенной

ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и других

обстоятельств.

■ Относительная величина ошибки - определяется в процентном отношении

к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и

т.п.).

Значение исчисленного уровня существенности учитывается на

заключительном этапе (при выборе варианта аудиторского заключения):

- если сумма всех обнаруженных искажений по всей величине равна или превышает

уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская

(финансовая) отчетность субъекта недостоверна;

- если сумма обнаруженных искажений не превышает уровень существенности -

бухгалтерская отчетность достоверна и данные искажения никоим образом не влияют

на достоверность этой отчетности.

Аудиторский риск (Ра) - вероятность выражения аудиторской организацией

ненадлежащего аудиторского мнения о достоверности отчетности заказчика и

соответствии совершенных им операций законодательству.

Компоненты (составляющие) аудиторского риска:

1. Внутрихозяйственный риск (Рв) - вероятность появления в

бухгалтерском учете и отчетности искажений в целом до того, как такие искажения и

ошибки будут выявлены.

2. Риск средств контроля (Рск) - вероятность того, что существующие и

регулярно применяемые в организации системы внутреннего контроля не будут

своевременно обнаруживать и исправлять существенные нарушения и (или)

препятствовать возникновению таких нарушений.

3. Риск необнаружения (Рн) - вероятность того, что в ходе проверки

аудитором могут быть не обнаружены все существенные нарушения.

Расчет рисков:

Ра = Рв x Рск x Рн (1)

Ра

Рн = ------------------------ х 100 (2)

Рв x Рск,

Отсюда можно рассчитать уровень надежности аудиторской проверки (Ун):

Ун = 100% - Рн (3)

1.3.3 Основные этапы процесса аудиторской проверки

Подготовка проведения и планирование аудиторской проверки:

1. Ознакомление с деятельностью заказчика и предварительное планирование:

• Обсуждение с заказчиком цели аудита;

• Получение от заказчика информации для понимания его финансово-

хозяйственной деятельности (выезд на объект, изучение, тестирование,

анкетирование и т.п.).

• Направление заказчику письма-обязательства о согласии на проведение аудита

(иначе - обоснованный отказ).

2. Разработка общей стратегии и составление плана аудиторской проверки:

• Установление характеристик, влияющих на объем аудиторского задания

(вид аудита, структура заказчика, подлежащие аудиты виды отчетности и т.п.);

• Определение документов по результатам аудита и сроков их

предоставления;

• Расчет уровня существенности и компонентов аудиторского риска;

• Составление плана аудита - описывает характер, сроки проведения и объем

аудиторских процедур.

3. Подготовка договора - включает определение:

• трудоемкости аудиторской проверки;

• стоимости аудита;

• сроков аудита.

4. Заключение договора:

• Подпись документа сторонами;

• Скрепление печатями (при их наличии);

• Регистрация договора в Книге регистрации заключенных договоров

оказания аудиторских услуг.

Результаты аудиторской проверки оформляются в виде двух документов:

• письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;

• аудиторское заключение.

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, которая должна быть:

• прошнурована;

• пронумерована полистно;

• скреплена печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или)

подписью руководителя аудиторской организации.

Количество экземпляров заключения оговаривается с заказчиком (но не менее

двух).

Формы выражения аудиторского мнения о достоверности отчетности.

Аудиторское заключение может содержать:

• безусловно положительное аудиторское мнение - когда аудитор приходит

к выводу, что подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами

ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РБ и дает достоверное

представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной

деятельности аудируемого лица.

и (или)

• быть модифицированным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на

установленные аудитом факторы:

1. Не влияющие на безусловно положительное мнение аудитора, но

описываемые с целью привлечения внимания к какой-либо ситуации, сложившейся у

аудируемого лица и раскрытой в отчетности;

2. Влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению:

• аудиторского мнения с оговоркой;

• отрицательного аудиторского мнения;

• отказа от выражения аудиторского мнения.

Аудиторской организации следует выразить аудиторское мнение с оговоркой в

том случае, когда:

- получив достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, аудиторская

организация приходит к выводу о том, что искажения, рассматриваемые по отдельности

или в совокупности с другими искажениями, являются существенными, но их влияние на

отчетность не является распространенным;

- у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств, на которых возможно было бы основывать

аудиторское мнение, однако аудиторская организация приходит к выводу, что возможное

влияние необнаруженныхискажений на отчетность может быть существенным, но не

распространенным.

Аудиторской организации следует выразить отрицательное аудиторское мнение

в том случае, когда, получив достаточные и надлежащие аудиторские доказательства,

аудиторская организация приходит к выводу, что искажения, рассматриваемые по

отдельности или в совокупности с другими искажениями, являются существенными, и их

влияние на отчетность является распространенным.

Аудиторской организации следует отказаться от выражения аудиторского

мнения в том случае, когда:

- у аудиторской организации отсутствует возможность получения достаточных и

надлежащих аудиторских доказательств,на которых возможно было бы основывать

аудиторское мнение, однако аудиторская организация (аудитор - индивидуальный

предприниматель) приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных

искажений на отчетность может быть существенным и распространенным;

- аудиторская организация в ситуациях, связанных с наличием множества факторов

неопределенности, приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные и

надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора

неопределенности, невозможно сформировать аудиторское мнение об отчетности

вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их

возможного совокупного влияния на отчетность.

2 ПРАКТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

2.1 ТЕМАТИЧЕСКИЕ ПЛАНЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Цель практического занятия - закрепление знаний по теме, приобретение навыков

расчетов экономических показателей.

Таблица – Распределение часов ПЗ

№

темы

Наименование

практических занятий

Цель занятия Объем

в часах

д/о з/о

дист.

1 Сущность учета и его роль в

системе управления. Предмет

и метод бухгалтерского учета

Рассмотрение теоретических аспектов на

конкретных примерах

2 -

2 Бухгалтерский баланс Решение задач на определение величины

валюты баланса

2 1

3 Бухгалтерские счета и двойная

запись

Решение задач по отражению

хозяйственных операций на

аналитических и синтетических счетах


Контрольная работа по модулю 1

2 -

4 Учет основных средств и

нематериальных активов

Решение ситуационных задач по учету

основных средств и нематериальных

активов

2 1

5 Учет производственных

запасов


отдельных видов производственных

запасов

2 1

6 Учет труда и заработной

платы


начислений и удержаний из заработной

платы

2 1

7 Учет готовой продукции,

выполненных работ, оказанных

услуг и их реализации


готовой продукции, выполненных работ,

оказанных услуг и их реализации

- 1

8 Учет затрат на производство

продукции, работ, услуг


затрат

2 1

9 Учет финансовых

результатов


формирования финансовых результатов

по видам деятельности

2 -

10 Учет денежных средств,

расчетных и кредитных

операций


денежных средств, расчетных и

кредитных операций

- 1

11 Учет капиталов, резервов и

средств целевого


Решение ситуационных задач по данной

теме


2 -

12 Аудиторский риск,

аудиторские доказательства,

процедуры и источники

Решение ситуационных задач по данной

теме


2 1

Всего практических занятий 20 8

2.2 ТИПОВЫЕ ЗАДАЧИ

Типовые задачи по модулю 1

Задача 1.1

Составить бухгалтерский баланс на основании следующих статей (руб.) и определить его

сумму:

1. Амортизация нематериальных активов - 2500

2. Незавершенное производство – 6500

3. Уставный каптал – 15000

4. Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 4500

5. Нематериальные активы – 5000

6. Готовая продукция и товары – 18000

7. Нераспределенная прибыль – 10500

8. Расходы будущих периодов – 3000

Задача 1.2


сумму:

1. Вложения в долгосрочные активы – 800

2. Расходы будущих периодов – 200


4. Задолженность покупателей – 1250

5. Сырье, материалы и другие ценности – 1000

6. Добавочный капитал – 1000

7. Расчеты по оплате труда – 500

8. Нематериальные активы – 250

Задача 1.3


сумму:

1. Вложения в долгосрочные активы – 8000

2. Задолженность покупателей – 4300

3. Резервный капитал – 5500

4. Резервы предстоящих платежей – 2500

5. Задолженность по налогам и сборам – 2800

6. Товары – 4000

7. Денежные средства – 2000


Задача 1.4

Составить бухгалтерский баланс на основании следующих статей и определить

валюту баланса:

Основные средства – 42 000 руб.

Амортизация основных средств – 2 000 руб.

Уставный капитал – 230 000 руб.

Незавершенное производство – 80 500 руб.

Материалы – 20 500 руб.

Убыток - 50 000 руб.

Кредит банка – 40 000 руб.

Задолженность по оплате труда - 60 000 руб.

Задолженность по налогам - 22 000 руб.

Готовая продукция – 30 000 руб.

Касса – 500 руб.

Расчетный счет – 130 500 руб.

Задача 1. 5

Какие изменения в балансе вызывают данные операции:

1) Выплачена из кассы задолженность по заработной плате.

2) Из кассы на расчетный счет поступили денежные средства.

3) Перечислена с расчетного счета задолженность по налогам.

4) На расчетный счет зачислен кредит банка.

5) От поставщика поступили материалы.

6) Из основного производства поступила готовая продукция.

Задача 1. 6

Определить валюту баланса на конец отчетного периода по каждой из пяти ситуаций:

1. Валюта баланса предприятия на начало отчетного периода составила 200000

рублей. За отчетный период произошли операции: сданы на расчетный счет наличные

деньги - 40000 рублей, отпущены запасные части в ремонтно-механический цех (в

производство) - 10000 рублей.

2. Валюта баланса предприятия на начало отчетного периода составила 200000

рублей. За отчетный период произошли операции: получено с расчетного счета в кассу на

выплату заработной платы - 30000 рублей, выдана заработная плата - 30000 рублей.

3. Валюта баланса составляет 500000 рублей. За отчетный период произошли

операции: приняты материалы на ответственное хранение - 100000 рублей; начислены за

счет прибыли дивиденды учредителям - 50000 рублей.


операции: принято в эксплуатацию законченное строительством здание - 300000 рублей;

погашен с расчетного счета долгосрочный кредит на строительство - 200000 рублей.


операции: оприходованы изготовленные на предприятии запасные части - 30000 рублей;

перечислен с расчетного счета в бюджет налог на имущество - 20000 рублей.

Задача 1.7

Определите, на каких счетах синтетического учета следует учитывать имущество

предприятия:

• шариковые ручки;

• грузовые автомашины;

• станки;

• мазут;

• краска;

• запасные части;

• бензин;

• специальная одежда;

• автобус;

• здание столовой.

• медь.

• сталь;

• подъемный кран;

• гвозди;

• задолженность заводу запасных частей;

• денежные средства в кассе;

• тракторы, выпущенные из производства;

• начисленную, но не выданную работникам заработную плату;

• деньги, полученные в качестве аванса от покупателя;

• здания производственных цехов;

• денежные средства предприятия, выданные работникам под отчет.


Тема «Учет основных средств и нематериальных активов»

Задача 2.1

Организация приобрела оборудование, покупная стоимость которого 720,00 руб., в

том числе НДС - 20% . За доставку основного средства в организацию начислено

транспортной организации 33,60 руб., в том числе НДС - 20% .Зарплата рабочим за

разгрузку составили 20,00 руб. Произведены начисления на зарплату согласно

законодательству. Определить первоначальную стоимость основного средства.

Задача 2.2

Определить сумму амортизации в отчетном периоде производительным методом,

если амортизируемая стоимость основного средства 750,00 руб., ресурс объекта - 3 000

единиц продукции. В отчетном периоде произведено 150 единиц продукции.

Задача 2.3

Приобретен компьютер, амортизируемая стоимость которого 600,00 руб. со сроком

полезного использования 5 лет. Определить годовую сумму амортизации за каждый год

прямым методом суммы чисел лет.

Тема «Учет производственных запасов»

Задача 2.4

Организация приобретает материалы для использования в основном производстве

на сумму 2400 рублей, в. т.ч. НДС_? При приобретении материалов организация несёт

следующие затраты: начислено автотранспортной организации за перевозку материалов

на склад 360 руб., в т.ч НДС-?; начислено за погрузку и разгрузку материалов 300

рублей. Материалы оприходованы по учетной стоимости 2000 руб. Со склада переданы

материалы в основное производство на сумму 1200 руб. по учётной стоимости.

Требуется: Составить бухгалтерские проводки по поступлению материалов и их

использованию, определить процент списания отклонений от учётных цен, сумму

отклонений от стоимости использованных в основном производстве материалов,

фактическую стоимость использованных материалов.

Примечание: Учёт поступления материалов в соответствии с учётной политикой ведётся

с использованием счетов 15,16. Стоимость материалов на начало месяца по учётной

стоимости составляет 1120 руб., сумма отклонений от стоимости материалов на начало

месяца – 250 руб.

Тема «Учет труда и заработной платы»

Задача 2.5

Дежурный слесарь 6-го разряда, ЧТС которого 2,80 руб., отработал в январе

текущего года 160 часов, в т.ч.: 14 часов отработано в выходные и праздничные дни; 12

часов отработано в ночное время (доплата 40%). Начислена премия в размере 60% из

фонда оплаты труда. Определить сумму к выплате, если у работника удерживают

алименты на двоих несовершеннолетних детей в размере 33%. Произвести расчёты,

составить необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 2.6

Главный специалист по маркетингу предоставил листок нетрудоспособности за

период с 7 по 19 октября. Заработная плата за 6 месяцев, предшествующих заболеванию

составила 6220 руб., оклад в октябре - 1080 руб. Работник имеет одного ребенка в

возрасте до 3-лет и одного иждивенца. Из заработной платы ежемесячно удерживают за

товары, проданные в кредит 120 рублей. Произвести необходимые расчёты по

начислению заработной платы за фактически отработанное время, начислить пособие по

временной нетрудоспособности, отразить на счетах бухгалтерского учёта, определить

сумму к выдаче.

Примечание: Календарные дни, взятые для расчёта ПВН - 181. Количество рабочих дней в

октябре - 22, количество дней, отработанных работником в октябре - 13.

Темы «Учет затрат на производство и расходов на реализацию»,

«Учет готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Задача 2.7

Организация ОАО «Керамин» выпустила из производства плитки облицовочной

300 кв. метров по плановой себестоимости 20 руб. за один кв. метр. Продукция в полном

объёме реализована покупателям по договорной цене 28 руб. за один кв. метр. На

расчётный счёт поступила выручка за реализованную продукцию. В конце месяца

фактическая себестоимость одного кв. метра плитки облицовочной составила 18 руб.

Списаны расходы по реализации в сумме 500 руб. Начислены налоги из выручки в

соответствии с действующим законодательством. Составить необходимые бухгалтерские

проводки по хозяйственным операциям. Определить финансовый результат от

реализации.

Задача 2.8

Организация занимается производством мягкой мебели. За отчётный месяц

выпущено 10 единиц мягкой мебели по плановой себестоимости 2 600 руб. за единицу.

Фактические затраты на производство продукции составили:

1) Расход материала на производство мебели - 8 000 руб.

2) Отклонения в стоимости материалов составляют 8%.

3) Начислена амортизация производственного оборудования - 200 руб.

4) Общепроизводственные затраты за месяц составили 2 000 руб.

5) Начислена заработная плата рабочим -10 000 руб.

6) Произведены начисления на заработную плату в соответствии с

законодательством-?

7) Затраты по устранению брака, относимые на себестоимость составляют 4% от

стоимости материалов по учётной цене.

Определить фактическую себестоимость единицы произведённой продукции,

отразить отклонения фактической себестоимости от плановой, если продукция еще не

реализована.

Тема «Учет денежных, расчетных и кредитных операций»

Задача 2.9

Организация направила в служебную командировку главного бухгалтера в Гродно

с 04 марта по 07 марта. Гл. бухгалтер получил в кассе организации аванс на

командировочные расходы в сумме 180 руб. Расходы работника составили:

• Суточные - по действующим нормам;

• Проживание в гостинице по 72 руб. (в т.ч. НДС) за одни сутки; (завтрак включен в

счет);

• Бронирование билета - 0,28 руб.;

• Стоимость билета туда и обратно - 144 руб. (в т.ч. НДС);

• Оплата телефонных разговоров по служебным делам - 10 руб.

Определить сумму окончательного расчёта с работником.

Задача 2.10

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

N Содержание операции Проводка


1. Получено в кассу с расчетного счета 50 51

2. Поступил на расчетный счет долгосрочный кредит

банка

3. Погашен долг бюджету по налогу с валютного счета

4. От поставщика поступили товары

5. Учредитель погасил долг, внеся автомобиль

6. Учредитель погасил долг, внеся деньги на расчетный

счет

7. За счет краткосрочного кредита банка погашен долг

поставщику

8. Возвращены из основного производства на склад

остатки материалов (возвратные отходы)

9. Начислена зарплата работникам вспомогательного

производства

10. Из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц

(подоходный налог)

11. Начислена амортизация по основным средствам

основного производства

12. Погашен долг персоналу по зарплате наличными

13. Выявлена недостача материалов на складе

14. Поступили от учредителей материалы

15. Материалы отпущены на управленческие

(общехозяйственные) нужды

16. За счет нераспределенной прибыли увеличен уставный

фонд

17. Погашен долг поставщику с валютного счета


Тема « Аудиторский риск, доказательства, процедуры и источники»

Задача 3.1

Аудитор по результатам предварительного знакомства с клиентом посчитал, что

аудиторский риск составит 0,05, риск системы контроля — 0,25, неотъемлемый риск —

0,8. Определите величину риска необнаружения.

3 РАЗДЕЛ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ

3.1 ВОПРОСЫ ТЕКУЩЕЙ АТТЕСТАЦИИ

1. Сущность учета, виды учета и история его возникновения.

2. Функции, принципы и основные задачи бухгалтерского учета.

3. Понятие о предмете бухгалтерского учёта, объекты бухгалтерского учета.

4. Классификация имущества организации, классификация источников образования

имущества.

5. Метод бухгалтерского учёта и его элементы. Экономическая сущность основных

средств, их значение, классификация, оценка и переоценка с отражением ее

результатов в учете.

6. Бухгалтерский баланс, его сущность, строение, содержание.

7. Типы изменений, вызываемые хозяйственными операциями в балансе.

8. Понятие бухгалтерского счёта, его строение, виды.

9. Двойная запись на счетах, ее сущность и значение.

10. Принципы классификации счетов.

11. План счетов бухгалтерского учёта, его строение и практическое применение.

12. Оценка и признание долгосрочных и краткосрочных активов.

13. Оценка и признание капитала.

14. Оценка и признание долгосрочных и краткосрочных обязательств.

15. Оценка и признание доходов и расходов.

16. Обесценение активов.

17. Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским

учетом и отчетностью.

18. Ведение бухгалтерского учета в организации.

19. Бухгалтерская служба, ее структура и функции.

20. Главный бухгалтер, его права и обязанности.

21. Учетная политика организации, содержание и принципы формирования.

22. Документальное оформление и учет наличия и движения основных средств.

23. Способы и порядок начисления и учета амортизации основных средств.

24. Учет ремонта и модернизации основных средств.

25. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете.

26. Экономическая сущность нематериальных активов, их учет, оценка и порядок

начисления амортизации.

27. Понятие о материальных ресурсах, их классификация и оценка.

28. Документальное оформление и учет поступления и отпуска материалов.

29. Инвентаризация и переоценка материалов. Отражение их результатов в учете.

30. Виды, формы и системы оплаты труда.

31. Документальное оформление, порядок начисления и учет заработной платы при

повременной и сдельной формах оплат труда.

32. Порядок и учёт начисления заработной платы за период трудового отпуска.

Порядок создания резерва на оплату отпусков.

33. Порядок и учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности.

34. Виды и учет удержаний и выплат из заработной платы.

35. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате.

36. Понятие себестоимости продукции и ее калькулирование. Классификация затрат на

производство.

37. Учет затрат на основное производство. Учет и оценка незавершенного

производства.

38. Учет и распределение затрат вспомогательных производств.

39. Состав, порядок учета и распределения общепроизводственных и

общехозяйственных затрат.

40. Учет простоев и потерь от брака в производстве.

41. Понятие готовой продукции, ее состав и оценка.

42. Документальное оформление и учет выпуска готовой продукции.

43. Документальное оформление реализованной продукции.

44. Учет реализации продукции (работ, услуг). Порядок определения и учет

финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

45. Методика расчета и учета налогов, начисляемых из выручки от реализации

продукции (работ, услуг).

46. Порядок и учет кассовых операций. Особенности учета кассовых операций в

иностранной валюте.

47. Порядок открытия и учет операций на расчетных, специальных и валютных счетах.

48. Виды и формы безналичных расчетов. Учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками.

49. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

50. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

51. Учет расчетов с подотчетными лицами.

52. Учет расчетов с органами социального страхования.

53. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с разными

дебиторами и кредиторами.

54. Состав доходов и расходов организации. Учёт финансовых результатов от текущей

деятельности.

55. Состав и учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности.

56. Порядок формирования конечного финансового результата. Учет прибылей и

убытков. Понятие реформации баланса.

57. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

58. Порядок формирования и учет уставного капитала.

59. Учёт резервного капитала.

60. Учёт добавочного капитала.

61. Порядок формирования и учет резерва по сомнительным долгам и резерва

предстоящих платежей.

62. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

63. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, порядок ее составления.

64. Содержание, сущность, задачи и цели аудита.

65. Виды аудита. Правовое регулирование аудита и аудиторской деятельности

66. Виды сопутствующих аудиту услуг, порядок и условия их оказания.

67. Аудиторский риск.

68. Выбор показателей и способы определения уровня существенности.

69. Влияние уровня существенности на выражение аудиторского мнения.

70. Источники аудита. Методические приемы документального и фактического

контроля.

71. Предварительное планирование аудита, подготовка и составление общего плана

аудита, подготовка и составление программы аудита.

72. Порядок проведения аудиторской проверки.

73. Форма и содержание аудиторского заключения, порядок его составления.

74. Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской (финансовой)

отчетности.

3.2 ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЯЕМОЙ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ

РАБОТЫ

Управляемая самостоятельная работа студентов представлена в следующей ниже

таблице.

Таблица - Управляемая самостоятельная работа студентов, ее наименование и содержание

для студентов дневной формы обучения

N

п/п

Наименование тем

контролируемой

самостоятельной работы

Формы контроля

УСРС

Объем в

часах

Л ПЗ

1 Сущность учета и его роль в системе

управления. Предмет и метод бухгалтерского

учета

Презентация по одной из

выбранных тем

- 2

2 Документация и инвентаризация. Учетные

регистры бухгалтерского учета

Проверочный тест 4 -

3 Основы построения бухгалтерского учета в



4 Учет основных средств и нематериальных

активов

Решение ситуационных

задач

- 2

5 Учёт производственных запасов


задач

- 2

6 Учет труда и заработной платы Решение ситуационных

задач

- 2

7 Учет затрат на производство и расходов

на реализацию продукции, работ, услуг


задач

- 2

8 Учет готовой продукции, выполненных работ,

оказанных услуг и их реализации


задач

- 2

9 Учет денежных средств, расчетных и

кредитных операций


10 Учет финансовых результатов Решение ситуационных

задач

- 2

11 Учет капиталов, резервов и средств целевого



12 Бухгалтерская отчетность Проверочный тест 4 -

13 Сущность, содержание аудита, правовое

регулирование организации и проведения аудита

в Республике Беларусь


14 Аудиторский риск, аудиторские

доказательства, процедуры и источники.


Итого 20 14

Темы презентаций

1. Бухгалтерия Древнего Египта

2. Учет в Древней Греции

3. Двойная бухгалтерия во Франции

4. Учет в России до реформы Петра I

5. Бухгалтерский учет в средневековой Германии

6. Учет в эпоху Петра I

7. Юридическое и экономическое направление в итальянском учете.

8. Ламбардская школа Франческо Вилла

9. Фабио Беста - представитель венецианской школы

10. Эдмонд Дегранж и его теория «пяти счетов»

11. Балансовая теория И.А. Шера

12. Англо-американская школа учета и ее представители

13. Концепция финансовой отчетности в США

Условия ситуационных задач предоставляются студентам на практических

занятиях.

3.3 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ИТОГОВОЙ ОТМЕТКИ

В рамках применяемой модульно-рейтинговой системы по каждому тематическому

модулю на основе предусмотренных средств контроля выставляется текущая оценка. По

совокупности этих оценок, с учетом результатов контроля УСР и работы студента на

занятиях в аудитории, формируется рейтинговая оценка. Рейтинговая оценка в

совокупности с оценкой по экзамену в форме тестирования определяет итоговую оценку

по дисциплине.

4 ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ

4.1 УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Цель преподавания дисциплины

Учебная программа по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит» разработана для

студентов специальности 1-27 02 01-01 «Транспортная логистика (автомобильный

транспорт)».

Целью дисциплины является формирование знаний по организации, методологии и

методикам бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудита, формирование

умений использовать учетную и отчетную информацию при решении профессиональных

задач.

Задачами изучения дисциплины являются:

- формирование знаний о содержании бухгалтерского учета как функции

управления, его предмете, объектах и методах, нормативно-правовом регулировании в

Республике Беларусь;

- формирование представления о стандартах финансовой (бухгалтерской)

отчетности Республики Беларусь;

- изучение теоретических основ отражения на счетах бухгалтерского учета

хозяйственных операций организации;

- подготовка и представление финансовой отчетности,

удовлетворяющей интересам различных пользователей;

- использование информации бухгалтерского учета и финансовой отчетности при

решении профессиональных задач;

- рассмотрение порядка организации проведения аудита;

- изучение методик проведения аудита определенных аспектов финансово-

хозяйственной деятельности организаций различных отраслей национальной экономики;

- освоение основных аспектов составления документов в процессе и по результатам

аудита.

В результате изучения учебной дисциплины студент должен знать:

- общую структуру стандартов финансовой отчетности Республики Беларусь;

- правила составления финансовой отчетности в Республике Беларусь;

- взаимосвязь первичных учетных документов, учетных регистров и финансовых

отчетов;

- обязательные реквизиты, которые должны содержать первичные учетные

документы и учетные регистры;

- сущность бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита, их место в

системе информации и управления;

- организацию, методику проведения и обобщения результатов аудита.

уметь:

- проверить достоверность сведений отраженных в финансовых отчетах

организации, опираясь на данные учетных регистров и первичных учетных документов;

- проверить правильность отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

- проверить правильность составления первичных учетных документов;

- консультировать по вопросам бухгалтерского учета;

- разработать программу аудита.

- определять стоимостную оценку хозяйственных операций;

владеть:

- пониманием основных концепций бухгалтерского учета и аудита;

- навыками самостоятельного применения принципов и основ бухгалтерского учета

и аудита;

- способами сбора бухгалтерской информации для решения аналитических и

управленческих задач.

Подготовка специалиста в рамках дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит»

должна обеспечить формирование следующих групп компетенций:

1) академические компетенции:

- АК-4. Уметь работать самостоятельно.

- АК-5. Быть способным порождать новые идеи (обладать креативностью).

- АК-6. Владеть междисциплинарным подходом при решении проблем.

- АК-7. Иметь навыки, связанные с использованием технических устройств,

управлением информацией и работой с компьютером.

- АК-8. Обладать навыками устной и письменной коммуникации.

- АК-9. Уметь учиться, повышать свою квалификацию в течение всей жизни.

2) социально-личностные компетенции:

- СЛК-5. Быть способным к критике и самокритике.

- СЛК-7. Диалектически мыслить и отстаивать свою точку зрения.

3) профессиональные компетенции:

- ПК-5. Осуществлять бухгалтерский учет и отчетность.

- ПК-32. Использовать современное информационное программное обеспечение в

экономических расчетах.

Связь дисциплины с другими учебными дисциплинами

Овладение знаниями в рамках данной программы будет способствовать более

эффективному изучению специальных дисциплин, а также при прохождении

производственной (преддипломной) практики, в курсовом и дипломном проектировании.

Преподавание дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» предусматривает

предварительную подготовку студентов по дисциплинам «Статистика», «Экономическая

теория», «Микроэкономика», «Макроэкономика».

Форма получения высшего образования – дневная, заочная дистанционная.

Структура дисциплины

Программа учебной дисциплины рассчитана для дневной формы обучения на

162часа учебных занятий, из них аудиторных 84 часа, в том числе 50 часов – лекции и 34

часа – практические занятия, дисциплина изучается в пятом семестре.

План-график дисциплины на семестр для дневного отделения

Семестр

Число

недель

Количество часов

Количество аудиторных

часов, из них

Управляемая

самостоятельная работа, из

них

лк пз лк пз

5 17 50 34 20 14

Программа учебной дисциплины рассчитана для заочной дистанционной формы

обучения на 162 часа учебных занятий, из них аудиторных 20 часов, в том числе 12 часов

– лекции, 8 часов – практические занятия.

План-график дисциплины на семестр для дневного отделения

Курс

Cем

естр

Количество аудиторных часов

лекции практические

(семинарские) занятия

лабораторные

занятия

3 5 12 8 -

Форма текущей аттестации по дисциплине: по дневному отделению -экзамен в

пятом семестре в виде тестирования, по заочному дистанционному отделению - экзамен в

пятом семестре в виде тестирования.

СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОГО МАТЕРИАЛА

Модуль 1. Теория бухгалтерского учета

Тема 1.1. Сущность учета и его роль в системе управления. Предмет и метод


Понятия и общая характеристика хозяйственного учета, история его возникновения

и развития. Хозяйственный учет как функция управления. Стадии учетного процесса:

наблюдение, измерение, группировка, обобщение. Виды хозяйственного учета. Сущность

и содержание статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Роль и функции бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Измерители, применяемые в учете, их виды, взаимосвязь и значение в организации учета

и контроля. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в отечественной

экономике.

Предмет бухгалтерского учета. Активы организации как объекты бухгалтерского

учета. Состав активов и их классификации. Классификация активов по функциональной

роли в процессе воспроизводства и по совокупности имущественных прав. Хозяйственные

операции как события (факты) действия, вызывающие изменения в объектах

бухгалтерского учета. Хозяйственные процессы: снабжение, производство, реализация.

Особенности движения имущества в организациях независимо от отрасли экономики и

форм собственности.

Метод бухгалтерского учета и его основные элементы: документация и

инвентаризация; стоимостная оценка и калькуляция; бухгалтерские счета и двойная

запись; балансовое обобщение учетной информации и отчетность.

Тема 1.2. Бухгалтерский баланс

Понятие баланса. Балансовый метод отражения и обобщения информации, его

сущность и значение. Бухгалтерский баланс как способ обобщенного отражения

имущества (активов) организации по экономическому содержанию и источников его

формирования (пассивов). Строение и содержание баланса. Связь структуры (статей)

баланса с классификацией имущества (активов) организации по экономическому

содержанию и совокупности имущественных прав. Основное балансовое уравнение.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа хозяйственных

операций, вызывающих изменения в балансе.

Тема 1.3. Бухгалтерские счета и двойная запись

Понятие, сущность и назначение бухгалтерского счета. Взаимосвязь счетов со

статьями баланса. Строение счета: название, дебет, кредит, обороты, остатки (сальдо).

Особенности структурирования информации на активных, пассивных и активно-

пассивных счетах. Запись операций по дебету и кредиту указанных счетов, порядок

подсчета оборотов и особенности выведения остатков.

Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах. Обоснование

двойной записи, ее контрольное и познавательное значение. Корреспонденция счетов как

взаимосвязь между счетами при отражении хозяйственных операций. Понятие учетной

записи на счетах (бухгалтерской проводки). Простая и сложная учетная запись.

Регистрационный журнал хозяйственных операций. Оборотные и сальдовые

ведомости, их контрольное значение и взаимосвязь с балансом.

Счета синтетического и аналитического учета, контрольная связь их показателей.

Понятие о субсчетах.

Значение классификации счетов для их познания и использования. Основные

классификационные признаки группировки счетов. Классификация счетов бухгалтерского

учета по экономическому содержанию, по назначению и структуре. Планы счетов

бухгалтерского учета, их назначение и содержание.

Тема 1.4. Стоимостное измерение и методы оценки объектов учета

Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Оценка объектов

бухгалтерского учета, ее цели и принципы. Действующий порядок оценки отдельных

видов имущества (активов) и источников его формирования.

Калькуляция как способ группировки затрат и определение стоимости отдельных

видов объектов учета в процессах снабжения, осуществления вложений в долгосрочные

активы, производства и реализации.

Принципы группировки затрат. Группировка затрат по назначению,

функциональной роли, способу их включения в стоимость (себестоимость) объектов.

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета кругооборота имущества

(активов) организации.

Тема 1.5 Документация и инвентаризация. Учетные регистры бухгалтерского

учета

Понятие, назначение и классификация первичных бухгалтерских

документов. Инвентаризация, порядок отражения в учете результатов инвентаризации.

Учетные регистры и их классификация. Способы исправления ошибок в регистрах

бухгалтерского учета.

Тема 1.6. Основы построения бухгалтерского учета в организации

Методологическое обеспечение и принципы организации бухгалтерского учета.

Государственное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом и

отчетностью. Система законов, стандартов, положений и инструкций.

Ведение бухгалтерского учета в организации. Бухгалтерская служба, ее структура и

функции. Компетенция главного бухгалтера организации. Учетная политика организации,

содержание и принципы формирования.

Модуль 2. Бухгалтерский учет

Тема 2.1. Учет основных средств и нематериальных активов

Вложения в долгосрочные активы как объекты бухгалтерского учета. Определение,

состав и классификация вложений в долгосрочные активы. Цель, задачи и принципы и

общая методика бухгалтерского учета вложений в долгосрочные активы.

Документальное оформление и бухгалтерский учет создания и приобретения

объектов основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов,

прочих долгосрочных активов, поступивших от учредителей, безвозмездно и др.

Документальное оформление и бухгалтерский учет ввода в действие законченных

строительством, созданных и приобретённых объектов долгосрочных активов.

Основные средства и нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета.

Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета основных средств нематериальных

активов. Классификация и оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Паспортизация объектов и инвентарные регистры. Организация бухгалтерского учета

основных средств.

Оценка, документальное оформление и бухгалтерский учет поступления и приемки

объектов основных средств в порядке строительства, приобретения за счет собственных

средств и кредитов банка, от учредителей, безвозмездного поступления и др. Оценка,

документальное оформление и бухгалтерский учет выбытия основных средств при

продаже, безвозмездной передаче (дарения), при внесении в счет вкладов в уставный

капитал других организаций, ликвидации объектов основных средств.

Понятие об амортизации основных средств. Объекты начисления амортизации,

нормативные сроки службы, сроки полезного использования, способы и методы

начисления амортизации, нормы амортизации и порядок их установления по объектам

основных средств. Бухгалтерский учет амортизации основных средств.

Состав, содержание и оценка нематериальных активов: имущественные права на

результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные (полученные) права на

использование объектов интеллектуальной собственности, на пользование природными

ресурсами, землей, права на осуществление отдельных видов деятельности и др.

Документальное оформление, бухгалтерский учет поступления и выбытия

нематериальных активов и их амортизации.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов, выявление и

бухгалтерский учет результатов их инвентаризации.

Тема 2.2. Учет производственных запасов

Классификация производственных запасов по функциональной роли и значению в

производстве. Оценка материалов в бухгалтерском балансе и в бухгалтерском учете.

Понятие транспортно-заготовительные затраты и отклонения в стоимости материалов.

Документальное оформление движения материалов. Организация складского учета

материалов на складе. Порядок сдачи документов в бухгалтерию. Контроль бухгалтерии

за правильным ведением учета материалов на складе и в бухгалтерии. Учет материалов в

бухгалтерии.

Характеристика счетов по учету материалов: 10 «Материалы», 16 «Отклонение в

стоимости материалов», 15 «Заготовление и приобретение материалов». Бухгалтерский

учет движения материалов. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным

материалам.

Способы оценки израсходованных материалов в организациях Республики

Беларусь в соответствии с МСФО: по себестоимости каждой единицы израсходованных

материалов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени

приобретения запасов (способ ФИФО). Порядок списания израсходованных материалов

по учетным ценам. Транспортно-заготовительные затраты, их состав и порядок отражения

в учете. Порядок доведения стоимости израсходованных материалов до фактической

себестоимости: расчет процента и суммы транспортно-заготовительных затрат

(отклонений), относящихся к стоимости израсходованных материальных ценностей.

Сверка данных складского учета материалов с данными бухгалтерского учета.

Тема 2.3. Учет труда и заработной платы

Экономическая сущность заработной платы. Объекты, принципы и задачи учета

оплаты труда. Формы и системы оплаты труда. Регулирование трудовых отношений и

оплаты труда работников в Республике Беларусь. Положение об оплате труда работников


Учет личного состава. Учет рабочего времени. Табель учета рабочего времени, его

содержание, порядок ведения.

Документация по учету выработки работников: наряды, наряды-заказы, ведомости,

справки и рапорты о выработке, маршрутные листы и другие документы.

Расчет заработной платы при различных формах и системах оплаты труда: по

ставкам и расценкам, надбавок, премий и других регулярных поощрительных выплат.

Документальное оформление и порядок начисления пособия по временной

нетрудоспособности, социальных пособий и выплат.

Виды, основание и порядок удержаний из заработной платы работников:

подоходного налога с доходов физических лиц, обязательных страховых взносов, по

исполнительным листам и прочих удержаний из заработной платы. Контроль за

своевременностью выплаты заработной платы и выдачи расчетных листков работникам.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

Виды отчислений, производимых нанимателем от начисленной заработной платы,

порядок их начисления, расходования и бухгалтерский учет.

Тема 2.4. Учет затрат на производство и расходов

на реализацию продукции, работ, услуг

Состав и классификация затрат на производство продукции, работ и услуг в

бухгалтерском учете.

Характеристика счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные

затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию». Общая схема и

методика учета прямых и косвенных затрат на производство продукции. Методы

распределения общепроизводственных затрат. Инвентаризация и оценка незавершенного

производства.

Расчет себестоимости готовой продукции, выпущенной из производства,

выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция, ее виды. Объекты калькуляции и

калькуляционные единицы. Методы учета затрат на производство (попроцессный,

позаказный, попередельный, нормативный). Особенности калькулирования себестоимости

единицы продукции.

Бухгалтерский учет затрат на производство. Порядок ведения учетных регистров

по счетам 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26

«Общехозяйственные затраты».

Тема 2.5. Учет готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и их

реализации

Понятие и состав готовой продукции, работ, услуг. Виды оценки готовой

продукции в бухгалтерском учете: по плановой (нормативной) себестоимости, отпускным

ценам без НДС. Оценка готовой продукции в бухгалтерском балансе. Оценка работ и

услуг по фактической себестоимости.

Документальное оформление движения готовой продукции, сдачи работ и услуг.

Складской учет и учет готовой продукции в бухгалтерии. Характеристика счета 43

«Готовая продукция». Порядок отражения выпуска и оприходования готовой продукции

на счетах бухгалтерского учета.

Экономическая сущность и состав расходов на реализацию. Характеристика счета

44 «Расходы на реализацию».

Содержание, назначение и характеристика счета 90 «Доходы и расходы по текущей

деятельности». Порядок его применения. Бухгалтерский учет реализации продукции

(работ, услуг).

Определение и отражение в бухгалтерском учете финансового результата по

текущей деятельности организации. Порядок ведения учетных регистров по счетам 43

«Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Тема 2.6. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Объекты, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета денежных средств,

расчетных и кредитных операций в современных условиях хозяйствования.

Порядок ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными

средствами. Документальное оформление кассовых операций и контроль соблюдения

кассовой дисциплины в организации. Порядок ведения кассовой книги. Отчетность

кассира. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе и денежных документов.

Инвентаризация денежных средств в кассе и денежных документов.

Порядок открытия текущих (расчетных) банковских счетов. Документальное

оформление, виды и очередность банковских операций. Формирование, проверка и

бухгалтерская обработка выписки банка по текущему (расчетному) счету, бухгалтерский

учет денежных средств на текущем (расчетном) счете. Инвентаризация остатков денег на

счетах в банке, бухгалтерский учет ее результатов. Назначение и порядок получения

денежных средств под отчет. Отчетность подотчетных лиц. Бухгалтерский учет расчетов с

подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет расчетных операций; документальное оформление при

различных формах и видах расчетов; бухгалтерский учет расчетов: с поставщиками и

подрядчиками, с покупателями и заказчиками; по налогам и сборам; по социальному

страхованию и обеспечению; с персоналом по предоставленным займам и возмещению

материального ущерба; с прочими дебиторами и кредиторами.

Порядок получения кредитов в банке. Документальное оформление и

бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам, процентам за кредит. Инвентаризация

состояния дебиторской и кредиторской задолженности, выявление и бухгалтерский учет

ее результатов.

Тема 2.7. Учет финансовых результатов

Доходы и расходы организации, как объекты бухгалтерского учета:

определение, классификация, оценка и условия их признания в бухгалтерском учете.

Состав и характеристика доходов и расходов от реализации продукции, товаров, работ и

услуг, прочих доходов и расходов по текущей деятельности. Методика и организация

бухгалтерского учета доходов, расходов и финансового результата по текущей

деятельности.

Состав, характеристика и методика бухгалтерского учета доходов и расходов от

инвестиционной и финансовой деятельности. Формирование финансового результата от

инвестиционной и финансовой деятельности.

Бухгалтерский учет прибылей и убытков отчетного года. Отражение в

бухгалтерском учете налога на прибыль, других платежей из прибыли отчетного периода.

Порядок распределения прибыли и погашения убытков от хозяйственно-финансовой

деятельности. Методика бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка) и ее распределение.

Тема 2.8. Учет капиталов, резервов и средств целевого финансирования

Собственный капитал организации, как объект бухгалтерского учета: определение,

оценка и его состав. Цель и задачи бухгалтерского учета собственного капитала.

Бухгалтерский учет формирования и пополнения уставного капитала в коммерческих

организациях.

Бухгалтерский учет образования и использования резервного капитала.

Состав добавочного капитала и организация его бухгалтерского учета.

Резервный капитал. Создание резервов. Целевое финансирование.

Тема 2.9. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник экономической информации

в управлении организациями в современных экономических условиях. Принципы

бухгалтерского учета и отчётности организаций Республики Беларусь и их

характеристика. Общие требования к бухгалтерской отчетности.

Виды бухгалтерской отчетности по периодичности составления, по степени

обобщения информации, по роли в управлении. Подготовительные работы бухгалтерии по

составлению бухгалтерской отчетности.

Заключительные учетные работы в конце отчетного месяца, квартала, года.

Содержание, оценка и инвентаризация статей бухгалтерского баланса, порядок его

составления. Содержание и порядок составления других форм типовой отчетности.

Увязка показателей бухгалтерской отчетности.

Модуль 3. Аудит бухгалтерского учета и отчетности

Тема 3.1 Сущность, содержание аудита, правовое регулирование организации и

проведения аудита в Республике Беларусь

Содержание, сущность, задачи и цели аудита. Виды аудита, внешний аудит,

внутренний аудит, обязательный аудит, инициативный аудит. Правовое регулирование

аудита и аудиторской деятельности. Виды сопутствующих аудиту услуг, порядок и

условия их оказания.

Тема 3.2 Аудиторский риск, аудиторские доказательства, процедуры и

источники

Аудиторский риск. Три компонента аудиторского риска: внутрихозяйственный

риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Выбор показателей и способы

определения уровня существенности. Влияние уровня существенности на выражение

аудиторского мнения. Источники аудита. Методические приемы документального и

фактического контроля.

Тема 3.3 Основные этапы процесса аудиторской проверки

Предварительное планирование аудита, подготовка и составление общего плана

аудита, подготовка и составление программы аудита. Порядок проведения аудиторской

проверки. Форма и содержание аудиторского заключения, порядок его составления. Виды

аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

116

4.2 СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / П.Г. Пономаренко учебник / П.Г.

Пономаренко [и др.]; под общей редакцией П.Г. Пономаренко – Минск : Выш. шк., 2013. –

543 с.

2. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет /. Учебное пособие для

вузов. 11-е изд. переработ. и дополнен. — Мн. “Амалфея”, 2017. - 608с.

3. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит : учебное пособие : допущено Министерством

образования Республики Беларусь для студентов высших учебных заведений по

экономическим специальностям / В.Н. Лемеш. – 3-е изд. –Минск : Изд-во Гревцова, 2013.

– 272 с.

4. Левданская, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методический комплекс / Н.Е.

Левданская. – Минск: изд-во МИУ, 2012. – 228 с.

5. Снитко, К.Ф. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / К.Ф.

Снитко, М.А. Снитко. – Мн. : Амалфея, 2013. – 320 с.

6. Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета : учеб. для вузов / В.И. Стражев.

-- Минск : Выш. шк., 2012. -- 142 с.

7. Азаренко, А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко,

Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. – Минск : Амалфея, 2013. – 156 с.

8. Декрет Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 №1 «О

государственной регистрации и ликвидации деятельности субъектов хозяйствования» (в

редакции от 28.02.2017 №2).

9. Инструкция о банковском переводе: утв. постановлением Правления Нац.

банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001г., № 66 (в ред. Постановления от 28.06.2019г., №

273) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО

"ЮрСпектр". – Мн., 2019.

10. Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов

наличными денежными средствами: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ.

Беларусь от 19 марта 2019 г., № 117 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000

[Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

11. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и

компенсациях при служебных командировках: утв. постановлением Совета министров

Респ. Беларусь от 19 марта 2019г., № 176 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000


12. Инструкция о порядке начисления амортизаций основных средств и

нематериальных активов: утв. постановлением М-ва экономики Респ. Беларусь, М–ва

финансов Респ. Беларусь и М-ва архитектуры и строительства Респ. Беларусь от 27 февр.

2009 г., № 37/18/6 (в ред. Постановления от 06 мая 2014 г., № 35/23/26) //

КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр".

– Мн., 2019.

13. Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов,

предназначенных для реализации: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от

30 апр. 2012 г., № 25 (в ред. Постановления от 08.02.2013 №11) // КонсультантПлюс:

Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

14. Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости: утв.

постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 апр. 2012 г., № 25 //


– Мн., 2019.

15. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: утв.

постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 апр. 2012 г., № 25 (в ред.

117

Постановления от 21.08.2018г. № 60) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000


16. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв.

постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., № 102 (в ред.

Постановления от 22.12.2018г., № 74) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000


17. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость: утв

постановлением М-ва финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г., № 41 (в ред.

Постановления от 24 авг. 2012 г., № 51) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000


18. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: утв.

постановлением М-ва финансов Республики Беларусь от 30 апр. 2012 г., № 26 (в ред.

08.02.2013 №11) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

19. Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и

обязательств: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 окт. 2011 г., № 113

// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО


20. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв.

постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 (в ред.

Постановления от 22 апреля 2010 г., № 50) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология

3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

21. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: закон Респ. Беларусь

от 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. Закона от 30.12.2018г., № 159-З) // КонсультантПлюс:


22. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть: закон Респ.

Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в ред. Закона 30.12.2018г., № 159-З) //


– Мн., 2019.

23. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 12 июля

2013г., № 57-З (в ред. от 17.07.2017г., № 52-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология

3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

24. О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников

коммерческих организаций: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 27 дек.

2004 г., № 1651 (в ред. Постановления от 31 дек. 2015 г., № 1126) // КонсультантПлюс:


25. О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в

зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании

утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и

их отдельных структурных элементов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь

от 8 июля 2013 г., № 597 (в ред. Постановления от 14.06.2019г., № 392) //


– Мн., 2019.

26. Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и

отчетности "Индивидуальная бухгалтерская отчётность": постановление Министерства

финансов Республики Беларусь от 22.12.2018г., № 74 // КонсультантПлюс: Беларусь.

Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". – Мн., 2019.

27. Об утверждении национального стандарта бухгалтерского учета и

отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки":

постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г., № 80

// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО


118

28. Положение о порядке обеспечения пособиями по временной

нетрудоспособности и по беременности и родам: утв. постановлением Совета Министров

Респ. Беларусь от 28 июня 2013 г., № 569 (в ред. Постановления от 14.10.2019 г., № 694) //


– Мн., 2019.

29. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке

применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу

некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных

структурных элементов: утв. постановлением М–ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня

2011 г. № 50 (в ред. Постановления от 22.12.2018г., № 74) //КонсультантПлюс: Беларусь.


30. Трудовой кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 26 июля

1999 г., № 296-З (в ред. Закона от 17.07.2018г., № 124-З) //КонсультантПлюс: Беларусь.


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТmedia.miu.by/files/store/umk/eumk_BYiA_2019.pdf ·...

Documents

Transcript of БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТmedia.miu.by/files/store/umk/eumk_BYiA_2019.pdf ·...