Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2012-12-11 · 4...

Ведение бизнеса в Республике БеларусьАпрель 2012 года

2 Ведение бизнеса в Республике Беларусь

Белорусская торгово-промышленная палата представляет вашему вниманию сборник, подготовленный специалистами лидирующей аудиторской и консалтинговой компании в Беларуси — компанией «Эрнст энд Янг».

В данном сборнике систематизированы основные правила осуществления коммерче-ской деятельности в Беларуси, содержится основополагающая информация, которую необходимо знать любой компании, ведущей деятельность в нашей стране, начиная с аспектов экономического устройства и заканчивая сложными вопросам применения корпоративного, валютного, миграционного и налогового законодательства.

За последние несколько лет правовая основа ведения деятельности в Республике Беларусь существенно улучшилась. В нашей стране ведется активная деятельность по упрощению законодательства, сокращению административных барьеров, облег-чению прихода иностранных инвесторов. Но мы не останавливаемся на достигнутом: с каждым годом принимаются новые меры стимулирования белорусских и иностран-ных инвесторов, повышается прозрачность белорусского законодательства.

Мы надеемся, что данный сборник окажется полезным для любого бизнесмена, рас-сматривающего вопрос об инвестировании в Беларуси. Со своей стороны Белорусская торгово-промышленная палата, как одно из крупнейших и влиятельных объединений белорусских деловых кругов, готова оказать необходимое содействие любому новому проекту на гостеприимной белорусской земле.

Отдельную благодарность хотелось бы выразить руководству компании «Эрнст энд Янг» за эффективное взаимовыгодное сотрудничество и поддержку.

С уважением и пожеланиями успехов,

Михаил Мятликов Председатель БелТПП

Ведение бизнеса в Республике Беларусь 3

Министерство иностранных дел Республики Беларусь предлагает ознакомиться с обзо ром «Ведение бизнеса в Республике Беларусь», подготовленным специалистами компании «Эрнст энд Янг».

Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь базируется на ее геополити-ческом положении и участии в интеграционных процессах в регионе.

За период, прошедший со времени приобретения независимости, Беларусь смогла выстроить устойчивую, взаимовыгодную модель сотрудничества с большинством стран мира. Стратегической основой внешней политики Беларуси является принцип многовекторности, который означает готовность к развитию сбалансированных кон-структивных отношений с партнерами в различных регионах мира. На сегодняшний день наша страна поддерживает дипломатические отношения со 170 государствами.

С созданием Таможенного союза Беларуси, Казахстана и России (далее — Таможенный союз) и Единого экономического пространства (далее — ЕЭП) инвестиционная привле-кательность нашей экономики только повышается. В таком формате компания-инвестор получает через Беларусь свободный доступ на рынок других государств-членов Таможенного союза и ЕЭП, причем без необходимости соблюдения громоздких таможен-ных и иных административных процедур, а также без уплаты таможенных пошлин. В основе правовой базы ЕЭП лежат международные нормы — правила Всемирной торговой организации, которые понятны для компаний всего мира, и которые являются гарантией сохранения предсказуемой среды для развития бизнеса на рынке ЕЭП. Обеспечение свободного перемещения капитала и трудовых ресурсов в рамках ЕЭП, вне всякого сомнения, будут способствовать увеличению прибыльности инвестиций.

Сегодня Беларусь является важным звеном в цепи транзита российских энергоносите-лей в Европу; геополитическим «узлом» торговых путей, соединяющих ЕС с Россией и Азией; транспортной «артерией», через которую автомобильными и железнодорож-ными путями ежегодно следуют десятки миллионов тонн грузов.

В обзоре представлена подробная информация по основным льготам и механизмам госу дарственной поддержки, которые инвестор может получить в Беларуси. Кроме того, подробно представлены условия регистрации и деятельности субъектов хозяй-ствования в свободных экономических зонах, заключения инвестиционных договоров.

Мы надеемся, что данный обзор будет полезным для наших зарубежных партнеров и окажет практическую помощь в выстраивании взаимовыгодного экономического сотруд ничества и реализации совместных проектов.

С уважением,

Александр Гурьянов Заместитель Министра иностранных дел Республики Беларусь

4 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Предисловие

Дополнительные копии данной брошюры можно получить в офисе «Эрнст энд Янг» в Минске по адресу:220004, Минск, Беларусьул. Короля, д. 51, 2-й этаж, офис 30Тел.: +375 (17) 209 4535Факс: +375 (17) 209 4534

© 2012 «Эрнст энд Янг». Все права защищены.

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Предисловие 5

«Эрнст энд Янг» — 12 лет успешной работы в БеларусиКомпания «Эрнст энд Янг» начала деятельность в Беларуси в 1994 году, офис компа-нии был открыт в Минске в 2000 году. Сегодня «Эрнст энд Янг» является крупнейшей международной компанией в области оказания профессиональных услуг, предлагая своим клиентам самый широкий спектр услуг в области аудита и консалтинга.

Второе десятилетие своей деятельности по оказанию услуг клиентам в Беларуси «Эрнст энд Янг» открыл существенным расширением штата (рост более чем в три раза) и спектра оказываемых услуг.

В сложной современной ситуации «Эрнст энд Янг» неизменно сохраняет свою привер-женность поиску новаторских методов оказания услуг своим клиентам. На протяжении двенадцати лет работы в Беларуси «Эрнст энд Янг» оказывает содействие компаниям в адаптации к изменяющимся экономическим условиям и в движении вперед по мере развития экономики, финансовых рынков, нормативно-правовой базы и методов регулирования, изменения условий ведения бизнеса под влиянием новых технологий и повышения степени интеграции глобальной экономики.

Мы надеемся, что настоящее руководство по ведению бизнеса поможет получить общее представление о возможностях, проблемах и перспективах на этом рынке.

Цель данной брошюры, подготовленной специалистами «Эрнст энд Янг» в Беларуси, — предоставить руководителям компаний, работающим в условиях дефицита времени, краткий обзор системы налогообложения, организационных форм и методов ведения бизнеса, а также методов бухгалтерского учета в Беларуси. Принятие решений относи-тельно зарубежной деятельности — это сложная задача, требующая детального знания условий ведения предпринимательской деятельности в стране наряду с пониманием того, что условия хозяйствования и нормативно-правовая база Беларуси продолжают развиваться по многим направлениям. Руководители компаний должны быть готовы к большому разбросу мнений относительно ситуации в стране. Компаниям, работаю-щим или планирующим работать в Беларуси, настоятельно рекомендуется получить актуальную и подробную информацию у опытных специалистов. В данной брошюре содержится информация по состоянию на 1 апреля 2012 года.

«Эрнст энд Янг» оказывает услуги в области аудита, налогообложения и права, сопро-вождения сделок и консультирования в крупнейших городах мира.

Предисловие

6 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Основные контакты в белорусском офисе «Эрнст энд Янг»

Основные контакты в белорусском офисе «Эрнст энд Янг»

Павел ЛащенкоУправляющий партнер «Эрнст энд Янг» в БеларусиТел.: +375 17 209 4535 Факс: +375 17 209 4534 [email protected]

Оксана ЖитомирскаяСтарший менеджер, аудиторские услугиТел.: +375 17 209 4535Моб.: +375 29 700 3005Факс: +375 17 209 [email protected]

Андрей ЧумаковСтарший менеджер, налоговые и юридические услугиТел.: +375 17 209 4535Моб.: +375 29 700 3020Факс: +375 17 209 [email protected]

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Содержание 7

СодержаниеПредисловие. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Основные контакты в белорусском офисе «Эрнст энд Янг» . . . . . . . . . . . . . 6

Деловой климат. Общая информация. . . 8

Экономика Беларуси . . . . . . . . . . . . . . 12

Экспорт/импорт 13

Общие тенденции развития экономики 14

Ведущие отрасли в период кризиса 15

Финансовая система 15

Валютный контроль 16

Инвестиционное законодательство и основные программы стимулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . .20

Инвестиционное законодательство 21

Закон «Об инвестициях» 21

Инвестиционный договор с Республикой Беларусь 22

Свободные экономические зоны 23

Парк высоких технологий 25

Инвестиционная деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 50 000 жителей 26

Организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Организационно-правовые формы 29

Лицензирование 32

Слияния и поглощения 32

Акционерные соглашения 33

Краткий обзор налогового законодательства 33

Налог на прибыль 35

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство 42

Налог на добавленную стоимость 44

Налог на недвижимость 48

Другие республиканские налоги 49

Особые режимы налогообложения 50

Таможенное регулирование 52

Формирование и аудит финансовой отчетности 55

Физические лица . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

Трудовые отношения 61

Миграционное законодательство 63

Подоходный налог 65

Налоги с фонда оплаты труда 68

Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

Приложение 1: Полезные адреса и контакты 73

Приложение 2: Курсы валют (по состоянию на конец периода) 74

Приложение 3: Экономические показатели 74

Приложение 4: Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с международными договорами 75

Информация об «Эрнст энд Янг» 81

«Эрнст энд Янг» в мировом масштабе 82

Деловой климат. Общая информация

8 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Деловой климат. Общая информация

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Деловой климат. Общая информация 9

Географическая справкаРеспублика Беларусь расположена в цен-тре Европы на пересечении торговых пу-тей, идущих с запада на восток и с севера на юг. Через территорию страны проходят кратчайшие транспортные пути, связыва-ющие страны СНГ со странами Западной Европы. Республика Беларусь граничит с Литвой и Латвией на севере, Украиной — на юге, Российской Федерацией — на востоке и Польшей — на западе. Географическое положение страны имеет стратегическое значение для сообщения между Западом и Востоком, а также между Севером и Югом. Расстояние от Минска до Варшавы — 500 км, до Москвы — 700 км, до Берлина — 1060 км и до Вены — 1300 км.

Общая площадь Республики Беларусь — 207,6 тыс. кв. км. Протяженность терри-тории Беларуси с севера на юг составляет 560 км (350 миль), с запада на восток — 650 км (460 миль). По площади Беларусь превосходит такие страны, как Австрия, Ирландия, Португалия и Греция. Столица страны — город Минск, расположенный на одной широте с Гамбургом и Дублином. Наивысшая точка — гора Дзержинская (345 м над уровнем моря) — расположена в Минской области. Самая низкая точка находится в доли-не реки Неман в Гродненской области (80–90 м над уровнем моря).

В административном отношении терри-тория Республики разделена на шесть областей.

Климат Для умеренно континентального климата Беларуси характерны мягкие зимы с частыми оттепелями и дождливое нежаркое лето. Средняя температура января — (–6°C), июля — +18 °C. На территории Беларуси в среднем за год выпадает 550–700 мм осадков.

НаселениеВ Беларуси проживает примерно 9,5 млн человек. Беларусь — многонациональная страна. 70% населения страны проживает в городах.

ЯзыкБелорусский и русский являются государ-ственными языками Беларуси. В деловом общении широко распространены рус-ский, английский и немецкий языки.

Часовой пояс Беларусь расположена в центрально-европейском часовом поясе: GMT +2. Когда в Беларуси полдень, в Париже — 11:00, в Лондоне — 10:00, в Нью-Йорке — 5:00, в Лос-Анджелесе — 2:00, а в Москве — 13:00.

В таблице ниже указано время полета от Минска до некоторых крупных городов мира, а также разница во времени.

Город Разница во времени Время полета

Лондон –2 3 часа

Москва +1 1 час 20 мин.

Париж -1 3 часа

Франкфурт -1 2 часа 25 мин. Источник: http://www.timeanddate.com/,

http://www.airport.by/

10 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Деловой климат. Общая информация

Государственные праздники, общереспубликанские и прочие праздничные дниВ Беларуси отмечаются следующие государственные и основные обще- республиканские праздники. Выделенные праздники являются офици-альными нерабочими днями в Беларуси.

Государственные праздники:

• День Конституции — 15 марта

• День единения народов Беларуси и России — 2 апреля

• День Победы — 9 мая

• День Государственного герба и Государственного флага — второе воскресенье мая

• День Независимости Республики Беларусь (День Республики) — 3 июля.

Общереспубликанские праздничные дни:

• Новый год — 1 января

• День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь — 23 февраля

• День женщин — 8 марта

• Праздник труда — 1 мая

• День Октябрьской революции — 7 ноября.

Религиозные праздничные дни:

• Рождество Христово (православное Рождество) — 7 января

• Пасха — по календарю православной и католической конфессий

• Радуница — по календарю православ-ной конфессии

• День памяти — 2 ноября

• Рождество Христово (католическое Рождество) — 25 декабря.

Если какой-либо из официальных праздничных нерабочих дней попадает на выход ные, дополнительные дни от-дыха обычно не предоставляются. Если какой-либо из указанных выше празд-ников попадает на вторник или четверг, предшествующий понедельник или следующая пятница (соответственно), как правило, становятся официальны-ми нерабочими днями, а ближайшая к праздничной дате суббота становится рабочим днем.

Иностранные компании в Беларуси, такие как посольства и консульства, в дополнение к перечисленным выше государственным праздникам Беларуси обычно соблюдают свои государствен-ные праздники.

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Деловой климат. Общая информация 11

Экономика Беларуси

12 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Экономика Беларуси

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Экономика Беларуси 13

В течение десятилетия, предшествовав-шего 2008 году, среднегодовой темп роста экономики Беларуси достиг 7,5% благодаря внутренним резервам страны и благоприятным внешним условиям. Основными факторами роста стали высо-кие показатели отношения объема инве-стиций к ВВП и рост производительности за счет высокого уровня образования и трудовой дисциплины работников.

Быстрому росту экономики способство-вали также благоприятные внешние условия, включая высокие темпы роста экономики в России и остальных странах мира, легкий доступ на российский ры-нок, а также импорт из России энергоно-сителей по низким ценам. Общие активы банковского сектора росли в 3–4 раза быстрее, чем ВВП.

Большая часть экономики Беларуси остается под контролем государства. Таким образом, более половины жите-лей Беларуси работают в организациях, контролируемых государством; осталь-ные — в основном в частных белорусских организациях; менее 2% — в иностранных компаниях.

Экспорт/импортБеларусь активно импортирует и экспор-тирует товары, в основном продукцию химической промышленности, машины и оборудование, транспортные средства, изделия химической промышленности, черные и цветные металлы и прочее.

Источник: Национальный статистический комитет Республики Беларусь (www.belstat.gov.by)

В вопросах экспорта и импорта Беларусь зависит от России, которая является ее крупнейшим торговым партнером. Доля России во внешнеторговом обороте Беларуси составляет около 45%. Вторым

по объему внешнеторгового оборота пар-тнером Беларуси является Европейский союз. По итогам 2011 года на долю России фактически пришлось 34% экс-порта и 54,5% импорта, на долю ЕС — 39% и 19% соответственно.

Данные статистики свидетельствуют о том, что объем экспорта в страны вне СНГ в последние годы значительно вырос.

18,1%

21,5%

36%

6,1%9,6%

7%

10%

41,7%

11,7%

23,1%

Машины, оборудо-вание и транспортныесредства

Продукция химическойпромышленности,каучук (включая хими-ческие волокна и нити)

Минеральныепродукты

Черные и цветныеметаллы

Продовольственныетовары и сельскохо-зяйственное сырье

ПрочееЭкспорт Импорт

8,7% 6,5%

0

5000

10 000

15 000

20 000

25 000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

млн

дол

ларо

в СШ

А

Экспорт в Россию Экспорт в страны СНГ Экспорт в страны вне СНГ

0

5000

10 000

15 000

20 000

30 000

25 000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

млн

дол

ларо

в СШ

А

Импорт из России Импорт из стран СНГ Импорт из стран вне СНГ



Общие тенденции развития экономикиВ 2008 году Беларусь, как и многие другие страны, пережила финансовый и экономический кризис. Развитие кризи-са в Беларуси соответствует глобальным тенденциям, но имеет и свои особен-ности. По общему мнению, кризис 2008 года не имел столь негативных послед-ствий для экономики, как это произошло в соседних странах. Это во многом было обусловлено структурными особенностя-ми экономики, низким уровнем внешних заимствований, стремлением государства при любых обстоятельствах сохранить су-ществующий уровень производства и за-нятости, активной социальной политикой, эмиссионным кредитованием экономики, финансовой поддержкой со стороны России и рядом других причин.

Тем не менее, ключевые недостатки экономики не были полностью устранены, что в определенной степени (в совокуп-ности с другими факторами) привело к ухудшению экономического положения и формированию новой волны, теперь ло-кального, «валютного», кризиса, который длился с марта по октябрь 2011 года.

Главными факторами ухудшения эко-номического положения стали высокий уровень дефицита счета текущих опера-ций, снижение и ограничение источников внешнего финансирования, отсутствие значительного притока иностранной ва-люты в начале 2011 года. Данные факто-ры привели к заметному снижению золо-товалютных резервов Национального Банка Республики Беларусь (далее — НБ РБ) в первом квартале 2011 года, за ко-торым последовал дефицит иностранной валюты в стране.

Основными отличительными особенно-стями новой волны кризиса стали:

• Значительная инфляция. По состоянию на конец 2011 года официально за-явленный уровень инфляции составил 108,7%. По согласованному мнению компаний «Большой Четверки», экономика Беларуси в 2011 году была признана гиперинфляционной, в результате чего с 1 января 2011 года при составлении отчетности по Международным стандартам финан-совой отчетности (далее — МСФО) организациями, чьей функциональ-ной валютой является белорусский рубль, должен применяться МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

• Многократное повышение процентных ставок на денежно-кредитном рын-ке. НБ РБ на протяжении 2011 года постепенно повысил базовую ставку рефинансирования в белорусских рублях с 10,5% на 31 декабря 2010 года до 45% на 31 декабря 2011 года;

• «Двойственность» курса белорусского рубля по отношению к основным ино-странным валютам вплоть до октября 2011 года. Это проявлялось в том, что официально установленный обменный курс белорусского рубля существенно отличался от реального. Так 24 мая 2011 года курс белорусского рубля по отношению к долл. США был офи-циально снижен на 64% по сравнению с курсом на 31 декабря 2010 года. Реальный рыночный обменный курс отличался от официального на 40%, что свидетельствовало о наличии суще-ственного дефицита валюты в стране.

21 октября 2011 года произошло дальнейшее официальное снижение курса белорусского рубля по отноше-нию к долл. США на 76% по сравнению с курсом по состоянию на 24 мая 2011 года. Двойственность обменного курса на разных валютных рынках страны исчезла;

• Существенные ограничения возмож-ностей организаций по приобретению иностранной валюты для расчетов по внешнеэкономическим сделкам, в том числе по реально сложившемуся курсу до 21 октября 2011 года;

• Фактическое заметное снижение уров-ня деловой активности, что в первую очередь проявилось в приостановле-нии осуществления ряда инвестици-онных проектов или, как минимум, к попытке инвесторов пересмотреть финансово-экономические условия этих проектов.

В течение 2011 года руководство Беларуси предпринимало меры по пре-одолению последствий кризиса. В июне 2011 года Беларусь получила внешнюю финансовую поддержку из антикризис-ного фонда ЕврАзЭС. Два первых транша были предоставлены в 2011 году; выда-ча оставшихся четырех траншей в тече-ние следующих трех лет зависит от успе-хов реализации согласованных мер экономической политики, разработанных Советом Министров Республики Беларусь (далее — Совет Министров), НБ РБ и одо-бренных ЕврАзЭС. Значительная финан-совая поддержка со стороны России, которая заключалась в предоставлении кредитов и участии в приватизации


50% акций ОАО «Белтрансгаз», принад-лежащих государству, способствовала заметному увеличению резервов НБ РБ уже в декабре 2011 года. По мнению представителей Совета Министров и НБ РБ, размер резервов достиг доста-точного и стабильного уровня для недо-пущения дефицита иностранной валюты и удовлетворения потребностей страны

во внешнем финансировании в кратко- и среднесрочном периоде.

Новые меры продолжают прорабаты-ваться и внедряться в 2012 году. Значительную роль в числе таких мер также сыграло достижение выгодных нефтяных и газовых соглашений с Россией, которые вступили в действие с 1 января 2012 года.

В итоге наметилась тенденция к восста-новлению экономики, что, в частности, проявляется в снижении уровня инфля-ции, росте золотовалютных резервов НБ РБ и снижении ставки рефинанси- рования. Косвенным свидетельством такого восстановления служит оживление интереса иностранных компаний к проектам в Беларуси.

Ведущие отрасли в период кризисаБыстрый и устойчивый рост многих от-раслей белорусской экономики в течение последнего десятилетия был прерван глобальным экономическим кризисом в 2008–2009 годах. В наибольшей степени от ценового шока пострадали топливный и нефтехимический секторы. Проблемы со сбытом стали причиной частых остановок работы на многих пред-приятиях, особенно в автомобильной

промышленности и прочих секторах машиностроения.

Кризис 2011 года также оказал суще-ственное влияние на отдельные отрасли экономики. В первую очередь это косну-лось тех отраслей, которые в значитель-ной степени зависят от импортируемых материалов и комплектующих. С учетом этого, одним из основных направлений государственной промышленной по-литики стала задача по сокращению

т.н. «импортозависимости» экономики. Это, в частности, проявляется в стремле-нии обеспечить максимальную локализа-цию тех или иных производств, стимули-рование производства комплектующих или разработки их белорусских аналогов.

Тем не менее необходимо отметить, что предпринимаемые меры пока не но-сят системного характера, и очевидного изменения структуры экономики пока добиться не удалось.

Финансовая системаРегулятор банковской деятельностиНБ РБ является основным регулятором банковской деятельности. НБ РБ выдает лицензии всем банковским организациям Беларуси. Лицензия на осуществление банковской деятельности позволяет бан-кам осуществлять банковские операции, включая привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты), открытие и ве-дение банковских счетов физических

и (или) юридических лиц, осуществление расчетного и (или) кассового обслужи-вания физических и (или) юридических лиц, валютно-обменные операции, вы-дачу банковских гарантий, доверитель-ное управление денежными средствами, факторинг. В отношении некоторых видов банковских операций существуют специальные требования.

Государственный орган, регулирующий фондовые биржи и рынок ценных бумагДепартамент по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь (далее — Министерство фи-нансов), осуществляет исполнительные, контрольные, координирующие и регули-рующие функции в части государствен-ного регулирования рынка ценных бумаг, осуществления контроля и надзора за выпуском, обращением и погашением


ценных бумаг, деятельностью профессио-нальных участников рынка ценных бумаг и фондовых бирж.

Основные функции Департамента по цен-ным бумагам следующие:

• подготавливает и вносит на рассмотре-ние в Министерство финансов проекты нормативных правовых актов по вопро-сам государственного регулирования рынка ценных бумаг;

• осуществляет государственную реги-страцию выпусков акций и облигаций;

• ведет государственные реестры акций и облигаций;

• участвует в осуществлении лицензиро-вания профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам;

• проводит аттестацию специалистов рынка ценных бумаг;

• осуществляет контроль и надзор за вы-пуском, обращением и погашением ценных бумаг;

• осуществляет контроль и надзор за деятельностью профессиональных

участников рынка ценных бумаг и фондовых бирж;

• осуществляет выдачу свидетельств о размещении акций на (вне) террито-рии Республики Беларусь;

• разрабатывает стандарты и нормы кор-поративного поведения для акционер-ных обществ.

Валютный контрольОбщие принципыТрадиционно вопросы валютного контро-ля являются источником недоразумений и неопределенности для иностранных ин-весторов, осуществляющих свою деятель-ность в Беларуси. Поэтому важно, чтобы иностранные инвесторы уделяли внима-ние любым потенциальным вопросам, связанным с валютным контролем, перед заключением каких-либо значимых сделок с резидентами Республики Беларусь.

По общему правилу, платежи между рези-дентами должны осуществляться в бело-русских рублях. Перечень случаев, когда между резидентами допускается исполь-зование иностранной валюты (ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте) при проведении валютных операций, установ-лен Законом о валютном регулировании и валютном контроле и иными актами валютного законодательства. Также рези-денты вправе определять цену контракта в эквиваленте к любой иностранной

валюте, однако платежи все равно долж-ны осуществляться в белорусских рублях (если валютное законодательство прямо не предусматривает возможность рас-четов в иностранной валюте).

Ограничения в отношении операций между резидентами и нерезидентамиВ соответствии с Законом о валютном регулировании и валютном контроле все сделки с иностранной валютой или бело-русскими рублями между резидентами и нерезидентами считаются валютными операциями и подразделяются на теку-щие валютные операции и валютные опе-рации, связанные с движением капитала.

Перечень текущих валютных операций установлен ст. 5 Закона о валютном ре-гулировании и валютном контроле. К ва-лютным операциям, связанным с движе-нием капитала, относятся все валютные сделки за исключением тех, которые прямо названы в качестве текущих.

Текущие валютные операции осущест-вляются между резидентами и нерезиден-тами без ограничений, разрешение НБ РБ не требуется.

В свою очередь, по общему правилу, для проведения резидентами валютных опе-раций, связанных с движением капитала, требуется получение разрешения НБ РБ. Исключения из данного правила установ-лены валютным законодательством.

Организации, не являющиеся резидентами для целей валютного законодательства Республики Беларусь Нерезидентами являются:

• физические лица — иностранные граж-дане и лица без гражданства (за исклю-чением лиц, имеющих разрешение на постоянное проживание в Беларуси);

• юридические лица, созданные в соот-ветствии с законодательством иностран-ных государств, с местом нахождения


за пределами Республики Беларусь, а также их филиалы и представи-тельства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

• организации, не являющиеся юридиче-скими лицами, созданными в соответ-ствии с законодательством иностран-ных государств, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, а также их филиалы и представи-тельства, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

• дипломатические и иные официаль-ные представительства, консульские учреждения иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

• международные организации, их фили-алы и представительства;

• иностранные государства, их админи-стративно-территориальные единицы.

Текущие валютные операции Текущими валютными операциями явля-ются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:

• осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и не-движимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной дея-тельности, а также работ и услуг;

• осуществление расчетов по сдел-кам, предусматривающим передачу и (или) получение недвижимого иму-щества в аренду (лизинг);

• перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям;

• операции неторгового характера (пере-вод и получение денежных средств для выплаты заработной платы, пенсий или денежных средств, входящих в со-став наследства; переводы, связанные с уплатой государственных пошлин и др.).

Валютные операции, которые требуют разрешения НБ РБНиже перечислены некоторые виды опе-раций, связанных с движением капитала, проведение которых организациями-ре-зидентами (кроме банков) Республики Беларусь, требует разрешения НБ РБ:

1) приобретение в собственность иму-щества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу;

2) размещение денежных средств в банках-нерезидентах либо передача денежных средств нерезидентам (кро-ме банков-нерезидентов) на условиях доверительного управления;

3) предоставление займов;

4) расчеты по обязательствам, возник-шим у субъекта валютных операций– резидента перед нерезидентом на ос-новании заключенного между ними договора поручительства, гарантии;

5) получение кредитов (займов) при на-личии хотя бы одного из следующих условий:

• процентная ставка за пользование кредитом (займом) превышает уровень, установленный НБ РБ

(для кредитов (займов) в долл. США и ЕВРО ставка равна 14% в год);

• процентная ставка за просрочку возврата кредита (займа) (в случае увеличения ставки процента при нарушении сроков погашения) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают уровень, установленный НБ РБ (т.е. 0,01% за день или 3,65% за год);

• в кредитном договоре (наряду с про-центной ставкой за пользование кредитом (займом)) установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме про-центной ставки за просрочку возврата кредита (займа), а также штрафов);

• сумма кредита (займа) направляется на оплату денежных обязательств кредитополучателя (заемщика) –резидента, минуя его счет в банке;

• исполнение обязательств по возврату кредита (займа) осуществляется не со счета кредитополучателя (заемщика);

• кредитодатель (заимодавец) зареги-стрирован в оффшорной зоне.

6) расчеты по обязательствам, воз-никшим у субъекта валютных опера-ций–резидента перед нерезидентом на основании заключенного между ними договора перевода долга или уступки требования.

Кроме того, резиденты Республики Беларусь должны получать разрешение НБ РБ на открытие банковских счетов за пределами Республики Беларусь в бан-ках-нерезидентах для следующих целей:

• для содержания за пределами Рес-пуб лики Беларусь представительства


(за исключением дипломатических и других официальных предста-вительств Республики Беларусь) или филиала;

• для содержания оздоровительных учреждений за пределами Республики Беларусь;

• для финансирования строительно-монтажных, строительно-ремонтных, геолого-изыскательских и других работ разъездного характера, выполняемых за пределами Республики Беларусь;

• для осуществления расчетов по сдел-кам, связанным с осуществлением производственно-хозяйственной дея-тельности на территории иностранного государства;

• для привлечения кредита, займа от банка-нерезидента, если условиями договора предусматривается открытие контокоррентного счета;

• для размещения денежных средств (за исключением средств, полученных из бюджета) на депозитном счете, за-логовом счете в банке-нерезиденте.

Особые требования в отношении внешнеторговых договоровРегистрация внешнеторговых договоров

Регистрации подлежат только те внешне-торговые договоры, которые предусма-тривают возмездную передачу товаров, общая стоимость которых составляет 3000 Евро в эквиваленте и более. Регистрация отдельных приложений к внешнеторговому договору, равно как внешнеторговых договоров, предметом которых являются охраняемая информа-ция, исключительные права на резуль-таты интеллектуальной деятельности,

работы, услуги, не требуется. Плата за ре-гистрацию (перерегистрацию) сделки банками не взимается.

Также резидент не должен регистриро-вать договор, предусматривающий пред-варительное исполнение обязательств нерезидентом в полном объеме.

Исполнение обязательств по внешнетор-говым договорам

Резиденты обязаны обеспечить заверше-ние каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки:

• при экспорте — не позднее 90 кален-дарных дней (а по договорам комис-сии — не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (переда-чи охраняемой информации, исключи-тельных прав на результаты интеллек-туальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;

• при импорте — не позднее 60 календар-ных дней с даты проведения платежа.

Указанные сроки могут быть продлены НБ РБ при соблюдении условий, опреде-ленных Советом Министров и НБ РБ.

Авансовые платежи по внешнеторговым договорам

Проведение авансовых платежей в ино-странной валюте в пользу нерезидентов по внешнеторговым договорам запреща-ется, за исключением следующих случаев:

1) белорусская организация-импортер проводит авансовые платежи за счет имеющейся в ее распоряжении (на ее банковском валютном счете) выручки в иностранной валюте, полученной после 15 ноября 2008 года в качестве:

• вкладов в уставный фонд;

• иностранной безвозмездной помощи;

• дивидендов и иных доходов от инвестиций;

• процентов по договорам займа, заклю ченным с нерезидентами;

• процентов за размещение иностран-ной валюты на банковских счетах;

• процентов по долговым обязатель-ствам банков Республики Беларусь.

2) белорусская организация-импортер проводит авансовые платежи за счет иностранной валюты, полученной по договорам займа (кредитным дого-ворам), заключенным с нерезидентами;

3) белорусская организация-импортер проводит авансовые платежи посред-ством аккредитивной формы расчетов;

4) белорусская организация-импортер проводит авансовые платежи на осно-вании письменного разрешения НБ РБ.

Проведение авансовых платежей в поль-зу резидентов, зарегистрированных в Российской Федерации и Казахстане, разрешается без каких-либо ограничений.

Обязательная продажа иностранной валютыВсе резиденты Республики Беларусь осуществляют обязательную про-дажу иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте, за исключением некоторых видов выручки, определенных законодательством.


Ответственность за нарушение валютного законодательстваШтрафы за нарушение валютного законо-дательства могут быть значительными. Кодекс Республики Беларусь об админи-стративных правонарушениях устанавли-вает различные нарушения, за которые, как правило, предусмотрена уплата штрафов в том или ином размере.

Примером нарушения законодательства Республики Беларусь о валютном контро-ле является:

• незаконное принятие иностранной валюты в качестве платежного сред-ства — влечет наложение штрафа в размере от 10 до 50 базовых величин (примерно от 125 до 625 долл. США, одна базовая величина в эквиваленте равняется примерно 12 долл. США);

• осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, без разрешения НБ РБ, когда в соответ-ствии с законодательством требуется такое разрешение, — влечет наложение штрафа в размере от 10 до 100 базо-вых величин (примерно от 125 до 1250 долл. США);

• несвоевременная обязательная про-дажа иностранной валюты — влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин (примерно от 125 до 500 долл. США), а на ин-дивидуального предпринимателя или юридическое лицо — в размере до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств;

• необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обяза-тельной продаже, — влечет наложение

штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин (примерно от 125 до 500 долл. США), а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — в размере необоснованно зани-женных валютных средств;

• открытие должностным лицом юридиче-ского лица или индивидуальным пред-принимателем счета в банке за преде-лами Республики Беларусь и ведение по ним операций без разрешения НБ РБ, когда в соответствии с законодатель-ством требуется такое разрешение, — влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин (примерно от 250 до 625 долл. США);

• перечисление денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг) без за-числения на свой счет без соответству-ющего разрешения — влечет наложение штрафа в размере суммы перечислен-ных средств;

• необеспечение при реализации внешне-торговых договоров своевременного поступления денежных средств или за-вершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодатель-ными актами способом при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг), либо поступления товаров (охраняемой информации, исключи-тельных прав на результаты интеллекту-альной деятельности, работ, услуг), или завершения внешнеторговой операции по импорту иным предусмотренным законодательными актами способом — влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин (примерно до 375 долл. США), а на индивидуального

предпринимателя или юридическое лицо — до 2% от суммы незавершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершен-ной внешнеторговой операции.

Кроме того, некоторые правонарушения могут повлечь дополнительно уголовную ответственность руководящих работников юридического лица, нарушающего требо-вания законодательства. Невыполнение банками требований валютного законода-тельства может повлечь отзыв лицензий.

С учетом изложенного, необходимо уделять особое внимание валютному вопросу перед заключением каких-либо существенных сделок.

Инвестиционное законодательство и основные программы стимулирования

20 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Инвестиционное законодательство и основные программы стимулирования

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Инвестиционное законодательство и основные программы стимулирования 21

Инвестиционное законодательствоОсновными источниками правового регулирования инвестиционной де-ятельности в Республике Беларусь являются Инвестиционный кодекс, Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 года № 10 «О создании дополнительных условий для инвести-ционной деятельности в Республике Беларусь».

Также разработан проект Закона «Об ин-вестициях», с принятием которого раз-делы I, II, IV, V Инвестиционного кодекса утратят силу. В свою очередь, раздел III «Особенности осуществления инвести-ций на основе концессий» будет приме-няться без изменений. Принятие Закона «Об инвестициях» ожидается в 2012 году.

Согласно действующему законодатель-ству, инвестиционная деятельность представляет собой действия инвестора

по вложению инвестиций в производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) или их иному использованию для получения прибыли (дохода) и (или) до-стижения иного значимого результата.

В соответствии с Инвестиционным кодек-сом инвестиционная деятельность на тер-ритории страны может осуществляться в следующих формах:

• создание юридического лица;

• приобретение имущества или имуще-ственных прав, а именно:

– доли в уставном фонде юридического лица, включая случаи увеличения уставного фонда,

– недвижимости,

– ценных бумаг,

– прав на объекты интеллектуальной собственности,

– концессий,

– оборудования,

– других основных средств.

Источниками инвестиций могут являться:

• собственные средства инвесторов, включая амортизационные фонды, прибыль, оставшаяся после уплаты на-логов и других обязательных платежей, в том числе средства, полученные от продажи долей в уставном фонде юри-дического лица;

• заемные и привлеченные средства, включая кредиты банков и небан-ковских кредитно-финансовых орга низаций, займы от учредителей (участников) и других юридических и физических лиц, облигационные займы.

Особенности инвестиционной деятель-ности при различных условиях изложены ниже.

Закон «Об инвестициях»Как было отмечено ранее, в 2012 году планируется принятие Закона «Об инве-стициях», который вступит в силу через шесть месяцев после официального опубликования.

Закон «Об инвестициях», в отличие от Инвестиционного кодекса:

1) содержит более детальное определе-ние инвестиций;

2) устанавливает основные принципы осуществления инвестиций на терри-тории Республики Беларусь;

3) расширяет перечень способов осуществления инвестиций (форм инвестиционной деятельности — по Инвестиционному кодексу);

4) устанавливает случаи, когда использо-вание прибыли (дохода, иных посту-плений) инвесторов и (или) перевод денежных средств инвесторов могут быть запрещены;

5) устанавливает условия компенсации стоимости имущества, являющегося инвестициями или образуемого в ре-зультате их осуществления;

6) определяет органы, уполномочен-ные разрешать споры (разногласия) между инвестором и Республикой Беларусь;

7) не содержит понятия коммерческой организации с иностранными инвести-циями и устанавливает, что инвести-ции иностранного инвестора не мо-гут быть ограничены ни в объеме, ни в доле инвестиций.


Инвестиционный договор с Республикой БеларусьИнвестиционный договор представляет собой особый вид договора, который заключается для обеспечения дополни-тельной государственной поддержки при реализации инвестиционных проектов, имеющих важное значение для экономики Республики Беларусь. Инвестиционные договоры заключаются между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь в лице Совета Министров или уполно-моченного им республиканского органа государственного управления.

Два уровня заключения инвестиционного договора Инвестиционный договор может заклю-чаться на основании решения:

• Республиканского органа государ-ственного управления, иной государ-ственной организации, подчиненной Совету Министров, Управления делами Президента Республики Беларусь, областного (Минского городского) исполнительного комитета;

• Совета Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее — Президент).

Меры стимулирования в рамках инвестиционного договораВсе виды инвестиционных договоров независимо от контрагента, представля-ющего интересы Республики Беларусь, предусматривают ряд льгот, предостав-ляемых исключительно на основании договора. Наиболее важные из них указаны ниже:

• строительство объектов, предусмо-тренных инвестиционным проектом,

параллельно с разработкой, экспер-тизой и утверждением необходимой проектной документации на каждый из этапов строительства с одновремен-ным проектированием последующих этапов строительства;

• предоставление в аренду земельного участка без проведения аукциона на право заключения договора аренды земельного участка для строительства объектов, предусмотренных инвестици-онным проектом;

• строительство объектов, предусмо-тренных инвестиционным проектом, с правом удаления объектов раститель-ного мира без осуществления компен-сационных выплат стоимости удаляе-мых объектов растительного мира;

• арендная ставка, установленная на дату заключения договора, не под-лежит изменению в сторону увеличе-ния в течение всего периода реализа-ции инвестиционного проекта;

• вычет в полном объеме сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, использованных для проектирования, строительства и оснащения объектов по реализуемому инвестиционному проекту;

• инвестор освобождается от уплаты ввозных таможенных пошлин НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудова-ния (комплектующих и запасных частей к нему) для использования его на тер-ритории Республики Беларусь в рамках реализации инвестиционного проекта;

• инвестор освобождается от внесения платы за право заключения договора аренды земельного участка;

• инвестор освобождается от возмещения потерь сельскохозяйственного и (или) лесохозяйственного производства, вы-званных изъятием земельного участка;

• инвестор освобождается от уплаты го-сударственной пошлины за выдачу раз-решений на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы, специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь, а иностран-ные граждане и лица без граждан-ства, привлекаемые для реализации инвестиционного проекта, — за выдачу разрешений на временное проживание в Республике Беларусь;

• инвестор освобождается от земельного налога или арендной платы за земель-ные участки, находящиеся в государ-ственной собственности, предостав-ленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 декабря года, следующего за годом завершения строительства;

• инвестор освобождается от отчислений в инновационные фонды на срок дей-ствия инвестиционного договора и др.

Инвесторы вправе воспользоваться другими льготами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь, которые предоставляются не только на основании инвестиционного договора.


Льготы, предоставляемые Президентом Республики БеларусьИнвестиционные договоры, заключен-ные Советом министров с разрешения Президента, могут предусматривать больше льгот, даже если они напрямую

не изложены в законодательстве. Такие льготы устанавливаются отдельно в каж-дом конкретном случае.

Свободные экономические зоныСвободные экономические зоны (СЭЗ) представляют собой территории, где предусмотрен специальный режим для осуществления предприниматель ской деятельности и специальные стимулы для развития бизнеса, в частности, отдельные налоговые и таможенные льготы.

В Республике Беларусь шесть СЭЗ: СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Витебск», СЭЗ «Могилев» и СЭЗ «Гродноинвест».

Резиденты СЭЗЛьготами СЭЗ могут воспользоваться только резиденты СЭЗ, зарегистрирован-ные на территории СЭЗ в установленном законодательством порядке.

Для того чтобы зарегистрироваться в качестве резидента СЭЗ, кандидат обя-зан представить в Администрацию СЭЗ пакет документов и уплатить госпошлину. Одним из обязательных условий реги-страции является разработка бизнес-пла-на инвестиционного проекта, который должен предусматривать объем инвести-ций в сумме, эквивалентной как минимум одному миллиону ЕВРО.

В соответствии с действующим законо-дательством льготный налоговый режим применяется по отношению к резидентам

СЭЗ в следующих случаях:

• Экспорт товаров (работ, услуг), произ-веденных резидентами на территории СЭЗ;

• Продажа товаров (работ, услуг), произ-веденных резидентами СЭЗ, на террито-рии Республики Беларусь, при условии, что данные товары являются импорто-замещающими в соответствии с переч-нем, определенным Советом Министров и согласованным с Президентом. В от-ношении продажи указанных товаров льготный налоговый режим действует до 1 января 2017 года;

• Продажа товаров (работ, услуг), произ-веденных резидентами на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ на ос-новании заключенных между ними договоров.

Особые положения законодательства Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации В соответствии с Соглашением по вопро-сам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной терри-тории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, заключенным в рамках Таможенного со-юза, могут создаваться следующие СЭЗ:

• свободная (специальная, особая) экономическая зона — часть территории государства–члена Таможенного союза, на которой действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны;

• портовая свободная (специальная, особая) экономическая зона — свобод-ная (специальная, особая) экономиче-ская зона, которая создается на части территории морского порта, речного порта, открытых для международно-го сообщения и захода иностранных водных судов, или части территории аэропорта, открытого для приема и отправки воздушных судов, выпол-няющих международные воздушные перевозки, и территории, прилегающей к такому морскому порту, речному порту или аэропорту, за исключением частей территорий морского порта, реч-ного порта или аэропорта, на которых расположены имущественные комплек-сы, предназначенные для обслужива-ния пассажиров;

• логистическая свободная (специаль-ная, особая) экономическая зона — свободная (специальная, особая) экономическая зона, которая создается


на части территории государства–члена Таможенного союза, прилега ющей к автомобильному и (или) железнодо-рожному пункту пропуска через госу-дарственную (таможенную) границу государства–члена Таможенного союза;

В отношении товаров, ввозимых на тер-риторию СЭЗ и помещаемых под тамо-женную процедуру свободной тамо-женной зоны, установлены следующие таможенные льготы:

• иностранные товары размещаются (импортируются) и используются в сво-бодной экономической зоне без уплаты таможенных пошлин и НДС;

• при ввозе товаров Таможенного союза (товаров, произведенных или ранее ввезенных в Беларусь, Казахстан, Россию) с остальной части территории Беларуси для целей использования таких товаров в производстве готовой продукции таможенные пошлины не уплачиваются, а НДС применяется по ставке 0%;

• готовая продукция, произведенная в свободной экономической зоне и реализуемая на внутреннем рынке (в Беларуси или в странах Таможенного союза), может быть освобождена от уплаты таможенной пошлины и НДС при выполнении ряда условий, основ-ным из которых является признание го-товой продукции товаром Таможенного союза (выполнение соответствующих критериев достаточной переработки). Данное правило применяется до 1 ян-варя 2017 года резидентами СЭЗ, зарегистрированными до 1 января 2012 года;

• применение экспортных пошлин в отно-шении готовой продукции, вывозимой за пределы Таможенного союза, также зависит от степени переработки — това-ры Таможенного союза пошлинами об-лагаются (если таковые установлены), иностранные товары — не облагаются.

Льготы для резидентов СЭЗ Предусмотрены следующие основные льготы:

• Освобождение от уплаты налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления прибыли. Прибыль от видов деятельности, на которые не распро-страняется льготный налоговый режим, облагается налогом на прибыль с при-менением общеустановленной ставки 18%. Впоследствии налог уплачивается по ставке, сниженной на 50%, но не бо-лее 12%. В связи со снижением ставки налога на прибыль в 2012 году с 24% до 18%, резиденты СЭЗ будут исчислять налог на прибыль по ставке 9%;

• Освобождение от уплаты налога на не-движимость по зданиям и сооружени-ям (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на территории соответ-ствующей СЭЗ, независимо от на-правления их использования. Льгота для резиден тов СЭЗ, зарегистрирован-ных до 1 апреля 2008 года, остается неизменной до 31 марта 2015 года, а для резидентов СЭЗ, зарегистриро-ванных после 1 апреля 2008 года, — в течение семи лет с даты регистрации;

• Освобождение от уплаты земельного налога с земельных участков, предо-ставленных для строительства на пе-риод проектирования и строительства,

но не более пяти лет с указанной даты регистрации (для резидентов СЭЗ, зарегистрированных с 1 января 2012 года). Для резидентов СЭЗ, зарегистри-рованных до 1 января 2012 года, льго-та применяется с 1 января 2017 года и не более пяти лет с указанной даты;

• НДС, рассчитанный по ставке 20%, с оборотов по реализации резидентами СЭЗ на территории Беларуси товаров собственного производства, произ-веденных на территории СЭЗ, которые являются импортозамещающими в со-ответствии с перечнем импортозамеща-ющих товаров, уплачивается в размере 50% от подлежащей уплате суммы налога. Льгота для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 апреля 2008 года, остается неизменной до 31 марта 2015 года, а для резидентов СЭЗ, зарегистрированных после 1 апреля 2008 года, — в течение семи лет с даты регистрации.

Резиденты СЭЗ уплачивают НДС, акци-зы, экологический налог, налог на до-бычу (изъятие) природных ресурсов, земельный налог (или арендную плату), государственную пошлину, патентные пошлины, оффшорный сбор, плату за ли-цензию и регистрацию, гербовый сбор, таможенные пошлины, таможенные сборы, местные налоги и сборы, а также отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и соци-альной защиты Республики Беларусь (далее — Фонд социальной защиты на-селения) в общеустановленном порядке. Кроме того, они действуют в качестве налоговых агентов в соответствии с дей-ствующим законодательством.


Парк высоких технологийПарк высоких технологий (далее — ПВТ) был создан в Минске в 2005 году для целей продвижения ИТ-индустрии в Республике Беларусь. Парк высоких технологий представляет собой терри-торию на востоке Минска, для которой установлен особый правовой режим на период до 2020 года.

Статус резидента ПВТ Статус резидента ПВТ предоставляется юридическому лицу или индивидуально-му предпринимателю, если в рамках их деятельности осуществляется:

• анализ, проектирование и программное обеспечение информационных систем;

• деятельность по обработке данных с применением программного обеспе-чения потребителя или собственного программного обеспечения;

• фундаментальные и прикладные исследования, экспериментальные раз-работки в области естественных и техни-ческих наук (выполнение научно-иссле-довательских, опытно-конструкторских или опытно-технологических работ, связанных с направлениями деятель-ности ПВТ) и реализация результатов таких исследований и разработок;

• прочие виды деятельности, утвержден-ные Советом Министров по согласова-нию с Президентом.

Льготы для резидентов ПВТРезиденты ПВТ уплачивают 1% от выруч-ки в Администрацию ПВТ и пользуются следующими льготами:

• Освобождение от уплаты налога на прибыль;

• Освобождение от уплаты НДС с обо-рота от продажи товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав на территории Республики Беларусь (за рядом исключений, например, в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества);

• Освобождение от земельного нало га, но не более чем на три года, земельных участков в границах ПВТ на период строительства на них резиден тами ПВТ зданий и сооружений, предназна ченных для осуществления их деятельности;

• Освобождение от налога на недвижи-мость, уплачиваемого в отношении зданий и сооружений (в том числе сверх-нормативного незавершенного строи-тельства), находящихся на территории ПВТ, за исключением зданий и сооруже-ний (их частей), сдаваемых в аренду;

• Доход работников резидента ПВТ (за исключением административного персонала, т. е. охранников, уборщиц и т. д., которые уплачивают подоходный налог по общей ставке 12%), а также индивидуальных предпринимателей — резидентов облагается подоходным налогом с применением ставки 9%;

• В отношении взносов в Фонд социаль-ной защиты населения, база для рас-чета взноса — сумма, не превышающая размер одной средней заработной платы по Республике Беларусь за пре-дыдущий месяц (за исключением административного персонала, т. е. ох-ранников, уборщиц и т. д., из зарплаты которых уплачиваются взносы в Фонд социальной защиты населения на об-щих основаниях);

• Выплаты резидентами ПВТ иностран-ным компаниям в виде дивидендов, ро-ялти и процентов облагаются налогом, удерживаемым у источника в размере 5% (если не установлена более низкая ставка в соответствии с действующим договором об избежании двойного налогообложения). Ставки аренды недвижимого имущества, принадлежа-щего государству, в два раза меньше по сравнению с общими ставками, установленными законом;

• Выплаты дивидендов акционеру не об-лагаются оффшорным сбором;

• Освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС при ввозе товаров для осуществления перечисленных ранее видов деятельности (перечень таких товаров утверждается Президентом). Ввозимые товары не могут быть пере-даны третьим лицам или использо-ваны иначе, чем для осуществления вышеуказанных видов деятельности в течение двух лет с даты их выпуска. В противном случае необходима уплата таможенных платежей, а также выпол-нение иных требований, предусмотрен-ных таможенным законодательством;

• В отношении резидентов ПВТ не приме-няется требование обязательной про-дажи выручки в иностранной валюте, полученной от осуществления перечис-ленных ранее видов деятельности.

Инвестиционная деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 50 000 жителейОрганизациям, учрежденным после 1 апреля 2008 года, расположенным и осуществляющим свою деятельность в малых городах (городах с населением менее 50 000 жителей), предоставляют-ся следующие льготы:

• Освобождение от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полу-ченной от реализации товаров, работ и услуг собственного производства (при наличии их раздельного учета) в течение семи лет со дня создания организации;

• Освобождение от прочих налогов и сборов, за исключением НДС (в том числе НДС, уплачиваемого при им-порте), акцизов, земельного налога, экологического налога, налога на до-бычу (изъятие) природных ресурсов, таможенных пошлин и сборов, оф-фшор ного сбора и гербового сбора, государственной пошлины на пять лет со дня создания организации;

• Освобождение от требования обяза-тельной продажи иностранной валюты, полученной от реализации товаров, ра-бот и услуг собственного производства, включая аренду имущества на пять лет со дня создания организации.

В отношении коммерческих организаций с иностранными инвестициями, осущест-вляющих деятельность в малых городах, если акты законодательства, принятые после их создания ухудшают положе-ние и условия их деятельности, в том числе в части состава налогов и сборов и уровней ставок по ним, такие органи-зации осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством, дей-ствующим на дату учреждения, в течение пяти лет с момента приобретения статуса коммерческой организации с иностран-ными инвестициями.

Особый правовой режим при осущест-влении деятельности в небольших городах не распространяется на банки, инвестиционные фонды, страховые организации, игорный бизнес, органи-зации, осуществляющие деятельность на фондовом рынке и некоторые другие виды деятельности.


Организации

28 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Организации

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Организации 29

Организационно-правовые формыИностранная организация может осущес-т влять хозяйственную деятельность в Беларуси следующим образом:

• создание юридического лица;

• открытие представительства ино-странной компании на территории Республики Беларусь.

Наиболее распространенными органи-зационно-правовыми формами юри-дических лиц в Республике Беларусь являются общества с ограниченной ответ ственностью, закрытые акционер-ные общества и частные унитарные предприятия. Другие организационно-правовые формы (например, полное или коммандитное товарищество) теоретиче-ски доступны для иностранных инвесто-ров, но на практике используются реже.

Особенности организаций с иностранными инвестициямиЮридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции состав-ляют объем, эквивалентный не менее чем 20 000 долл. США, и которые преследуют извлечение прибыли в качестве основ ной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками, признаются на тер-ритории Республики Беларусь коммер-ческими организациями с иностранными инвестициями. В случае принятия Закона «Об инвестициях» правовой режим создания и функционирования организа-ций с иностранными инвестициями будет неоднозначным.

Виды коммерческих организаций с ино-странными инвестициями:

• коммерческие совместные;

• коммерческие иностранные.

Уставный фонд коммерческой совмест-ной организации состоит из доли ино-странного инвестора и доли физических и (или) юридических лиц Республики Беларусь. Уставный фонд коммерческой иностранной организации полностью со-стоит из иностранных инвестиций.

Коммерческая организация с иностран-ными инвестициями может быть создана несколькими способами:

• учреждение организации с иностран-ными инвестициями;

• приобретение иностранным инвесто-ром доли (акций) в ранее учрежденном юридическом лице без иностранных инвестиций;

• приобретение предприятия как имуще-ственного комплекса в целом или его части.

Таблица. Сравнение ООО, ЧУП и ЗАО

OOO ЗАО ЧУПСтандартные процедуры регистрации

Стандартные процедуры регистрации, а также регистрация акций в Департаменте по ценным бумагам Министерства финансов

Стандартные процедуры регистрации

Прибыль может распределяться пропорционально или непропорционально долевому участию участника, если это напрямую разрешено уставом

Прибыль может распределяться исключительно пропорционально долям участия, за исключением привилегированных акций

Прибыль распределяется собственником и в пользу собственника

Передача доли участия третьему лицу может быть ограничена/запрещена уставом

Передача акций ЗАО третьим лицам разрешается исключительно с согласия других акционеров

Поскольку предприятие пол-нос тью принадлежит одному юридическому лицу, передача капитала осуществляется путем сделки с предприятием как имущественным комплексом

Цена реализации доли участия или способ ее расчета могут быть предварительно прописаны в уставе

Цена реализации акций не должна быть предварительно прописана в уставе

Поскольку передача доли собственника ЧУП осу-щест вляется посредством реализации группы активов, цена реализации не может быть предварительно указана

Процедура создания не очень сложная и, как правило, занимает примерно неделю

Процедура создания достаточно сложная в части эмиссии и регистрации акций

Процедура создания такая же, как и для ООО в плане сложности и сроков создания


Организациям с иностранными инвести-циями предоставляется право формиро-вать уставный фонд в течение двух лет с момента государственной регистра-ции: 50% в течение первого года и 50% в течение второго года (за исключением организаций в форме открытого акцио-нерного общества). Организации без ино-странных инвестиций (а также открытые акционерные общества с иностранными инвестициями) обязаны формировать уставный фонд до государственной регистрации. Однако действующее за-конодательство Республики Беларусь не содержит требований в отношении размера уставного фонда юридического лица, за исключением ЗАО и ОАО.

Также организации с иностранными инвестициями подлежат обязательному ежегодному аудиту; не могут быть ликви-дированы по решению регистрирующего органа; условия коллективного договора (соглашения) и трудовых договоров (контрактов) могут отличаться от уста-новленных трудовым законодательством Республики Беларусь, но не должны ухудшать положение работников по срав-нению с белорусским законодательством.

Общество с ограниченной ответственностью Общество с ограниченной ответственно-стью (далее — ООО) является наиболее распространенной организационно-право-вой формой в Республике Беларусь. На практике большинство иностранных компаний, начинающих деятельность в Беларуси, предпочитают создавать ООО.

Уставный фонд ООО составляется из стоимости вкладов его участников.

В настоящее время минимальный размер уставного фонда ООО не установлен (за исключением ООО с иностранными ин-вестициями — см. выше). Оплата вкладов может осуществляться в денежной и (или) натуральной форме (например, при опла-те акциями других организаций, активами, оборудованием и т. п.). Вклады участни-ков ООО, в отличие от акций акционерных обществ, не рассматриваются в качестве ценных бумаг, и поэтому не подлежат регистрации в государственных органах.

Устав ООО может содержать определен-ные ограничения в отношении переда-чи прав участников, например, запрет на продажу доли участника третьим лицам и выход участника из ООО без согласия других участников. В случае выхода участника его доля переходит к ООО, а вышедшему участнику выплачи-вается стоимость части имущества ООО, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, а также часть прибы-ли, приходящаяся на его долю.

Количество участников в ООО может достигать 50 человек. ООО должно иметь не менее двух участников.

Органами управления ООО являются общее собрание участников и совет ди-ректоров (необязательно). Единоличный исполнительный орган (директор) осу-ществляет текущее руководство, кроме того, такие обязанности может исполнять и коллегиальный исполнительный орган (правление).

Участники ООО не отвечают по его обяза-тельствам и несут риск убытков, связан-ных с деятельностью ООО, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Частное унитарное предприятиеЧастное унитарное предприятие (далее — ЧУП) также является распространенной организационно-правовой формой юри-дического лица в Республике Беларусь. Основное отличие от ООО заключается в том, что учредитель ЧУП остается пря-мым собственником имущества.

Имущество ЧУП является неделимым и не может быть распределено по вкла-дам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество ЧУП может находиться как в частной соб ственности физического лица (совмест ной собственности супругов), так и в собственности юридического лица и принадлежит ЧУП на праве хозяйствен-ного ведения. Долевое владение имуще-ством ЧУП не допускается.

ЧУП вправе продать все имущество, при-надлежащее ему на праве хозяйственного ведения, за исключением недвижимости (если иные ограничения не установлены учредителем в уставе). Отчуждение не-движимости (включая продажу, аренду, залог и т.д.) может осуществляться только по решению учредителя.

В настоящее время минимальный раз-мер уставного фонда ЧУП не установлен (за исключением ЧУП с иностранными ин-вестициями — см. выше). Уставный фонд может быть сформирован как из денеж-ных, так и неденежных вкладов (акции других организаций, оборудование и т.п.).

Максимальное количество участников ЧУП — один.

Органом управления ЧУП является руко-водитель, который должен быть назначен


собственником или органом, уполномо-ченным собственником.

ЧУП отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Оно не несет ответственности по обяза-тельствам собственника его имущества.

Акционерное обществоАкционерное общество рассматривается как наиболее сложная организационно-правовая форма юридического лица с точ-ки зрения процедуры создания. Оно может создаваться в форме закры тых акционер-ных обществ (далее — ЗАО) и открытых акционерных обществ (далее — ОАО).

Разница между ОАО и ЗАО заключается в том, что участник ОАО может отчуждать принадлежащие ему акции без согласия других акционеров неограниченному кругу лиц, в то время как участник ЗАО может отчуждать принадлежащие ему акции только с согласия других акционе-ров и (или) ограниченному кругу лиц.

В настоящее время требуемый минималь-ный размер уставного фонда:

• для ЗАО — 100 базовых величин (примерно 1200 долл. США);

• для ОАО — 400 базовых величин (примерно 4900 долл. США).

Максимальное количество акционе-ров не должно превышать 50 для ЗАО и не ограничено для ОАО. В любом слу-чае акционерное общество должно иметь не менее двух акционеров.

Акционерные общества могут выпускать акции двух видов: обыкновенные и при-вилегированные. Привилегированная акция, в отличие от обыкновенной, дает право ее владельцу на получение

дивидендов в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества, но, по общему правилу, не дает права голоса на участие в управлении обществом. Доля привиле-гированных акций всех типов в общем объеме уставного фонда акционерного общества не должна превышать 25%.

ОАО, в отличие от ЗАО, обязано соблю-дать ряд требований в отношении раскрытия информации в соответствии с действующим законодательством. По этой причине иногда ЗАО является более предпочтительной организацион-но-правовой формой и может исполь-зоваться для создания совместного предприятия с белорусским партнером. В подавляющем большинстве случаев, если организация имеет форму ОАО, то в прошлом она являлась государствен-ным унитарным предприятием и была преобразована в ОАО в порядке прива-тизации (при этом государство остается собственником акций).

ПредставительстваИностранные компании могут также осу ществлять деятельность на террито-рии Республики Беларусь путем откры-тия представительства этой компании в Республике Беларусь. Предста витель-ство является обособленным подразделе-нием иностранной компании, а не отдель-ным юридичес ким лицом.

В большинстве случаев основной задачей представительства является содействие развитию торговых отно-шений между иностранной компанией и белорусскими организациями, а также сбор информации о белорусском рын-ке. Представительствам официально

разре шается осуществлять коммерческую деятельность. На практике многие из них действительно занимаются коммерческой деятельностью.

Регистрация предприятий в Республике БеларусьБелорусское юридическое лицо подле-жит регистрации в уполномоченном орга-не по заявительному принципу, в то вре-мя как для открытия представительства иностранных компаний в Республике Беларусь необходимо получить соот-ветствующее разрешение Министерства иностранных дел Республики Беларусь.

Регистрирующий орган самостоятельно координирует дальнейшую постановку вновь созданного юридического лица на учет в налоговых органах, Фонде социальной защиты населения, органах статистики, Белорусском республикан-ском унитарном страховом предпри-ятии «Белгосстрах» (далее — БРУСП «Белгосстрах») и т.д.

В свою очередь, представительство (после получения разрешения от Министерства иностранных дел Республики Беларусь) должно самостоя-тельно стать на учет в органах, предусмо-тренных законодательством.


В целом, процедура открытия представительства является более обременительной как с точки зрения временных, так и денежных затрат, а именно:

Юридическое лицоПредставительство иностранной компании

Время регистрации (фактическое)

Около 1,5 — 2 недель Около 1 — 1,5 месяцев

Размер государственной пошлины

5 базовых величин (примерно 62 долл. США)

65 базовых величин (примерно 812 долл. США) за каждый год деятельности

Если какие-либо документы, по-данные в связи с регистрацией, при-знаются регистрационным органом

неудовлетворительными, они подлежат повторной подаче. Более того, отдель-ные процедуры регистрации должны

осуществляться в установленной по-следовательности. Таким образом, за-держка на одном этапе может привести к задержке на последующих этапах процесса.

Также необходимо предпринять допол-нительные шаги, чтобы полностью обеспечить возможность осуществления деятельности, например открыть банков-ские счета, изготовить корпоративную печать и зарегистрировать эмиссию акций в органах по ценным бумагам (применимо только для ОАО), получить лицензию и т.д.

ЛицензированиеВ соответствии с действующим законода-тельством для осуществления некоторых видов хозяйственной деятельности не-обходимо получение специального раз-решения (лицензии). В настоящее время насчитывается 37 таких видов деятель-ности (которые в совокупности включают

примерно 230 компонентов). Наиболее важные среди них: банковские операции; игорный бизнес; розничная торговля алкогольной продукцией и табачными из-делиями; производство и оптовая торгов-ля алкогольной продукцией и табачными изделиями; розничная и оптовая торговля

нефтью и нефтепродуктами; медицин-ская деятельность; оказание транспорт-ных услуг и издательское дело.

Срок выдачи лицензии составляет 15 рабочих дней с даты предоставления уполномоченному органу всех необходи-мых документов.

Слияния и поглощенияАнтимонопольный контрольВ соответствии с законодательством о конкуренции отдельные сделки (включая сделки слияния и поглощения, учреждение новых организаций, приоб-ретение и продажа акций и/или активов) подлежат проверке антимонопольными органами. Одобрение антимонопольного органа необходимо получить до регистра-ции и приобретения акций организаций, занимающих монопольное положение на белорусском рынке.

Ограничения, применимые в отношении стратегических организаций

Иностранным инвесторам на территории Республики Беларусь запрещаются инве-стиции в следующих сферах:

• обеспечение обороны и безопасности Республики Беларусь;

• производство и реализация наркоти-ков, а также сильнодействующих и ядовитых веществ.

Также без согласия Министерства экономики Республики Беларусь не допускаются иностранные инвестиции в имуществе юридических лиц, занима-ющих монопольное положение на рынке Республики Беларусь.


Акционерные соглашенияЗаконодательство и судебная практика Республики Беларусь не предусматривают акционерных соглашений.

Краткий обзор налогового законодательства(a) Перечень налогов не является исчер-

пывающим. Дополнительная инфор-мация представлена далее.

(b) Ставка в размере 9% применяется в случае получения прибыли от про-дажи долей в уставном фонде (паев, акций).

(c) Налоговая ставка для объектов сверх-нормативного незавершенного стро-ительства составляет 2%. Местные органы власти вправе устанавливать повышающие (понижающие) коэф-фициенты к ставкам налога в размере до 2.

(d) Данная сумма включает 1%, под-лежащий уплате работником. В этом случае налог удерживается и выпла-чивается работодателем.

Налоговая системаПрезидент, Национальное собрание Республики Беларусь и Министерство финансов отвечают за определение основных принципов налогообложе-ния и разработку налоговой политики в Республике Беларусь. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее — Министерство по на-логам и сборам) и его территориальные инспекции (областные, районные) осуществляют операционный контроль за налогообложением.

Ставки основных налогов

Налоги (a) Ставки

Налог на прибыль 18%

Налог на прирост капитала 18%/9% (b)

Налогообложение прибыли филиалов при переводе в головную организацию

0%

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

Плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг

6%

Процентные доходы от долговых обязательств любого вида, в том числе доходы по кредитам (депозитам, кредитным линиям, доходы от права пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), а также доходы по ценным бумагам

10%

Доход в виде дивидендов 12%

Доход в виде роялти, доход от лицензий и прочий доход согласно перечню, определенному законодательством

15%

Налог на добавленную стоимость 20%

Налог на недвижимость 1%/2% (c)

Взносы в Фонд социальной защиты населения: 35%

Обязательное социальное страхование в случае достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование)

29% (d)

Обязательные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов и т.д.

6%


Налоговое законодательство Республики Беларусь включает:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части) (далее — Налоговый кодекс) и приня-тые в соответствии с ним законы, регу-лирующие вопросы налогообложения;

• Декреты, указы и распоряжения Президента, содержащие вопросы налогообложения;

• Международные договоры Республики Беларусь;

• Постановления Совета Министров, регулирующие вопросы налогообло-жения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, законов, регулирующих вопросы нало-гообложения, и актов Президента;

• Нормативные правовые акты респу-бликанских органов государственного управления, органов местного управле-ния и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издава-емые в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также приня-тыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообло-жения, актами Президента и постанов-лениями Совета Министров.

В настоящее время в Республике Беларусь действует двухуровневая систе-ма налогообложения:

• Республиканские налоги и сборы установлены Налоговым кодексом либо Президентом и обязательны к уплате на всей территории Республики Беларусь;

• Местные налоги и сборы устанавли-ваются нормативными правовыми актами местных Советов депутатов

в соответствии с Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате толь-ко на соответствующих территориях.

Налоговые проверкиВ настоящее время Налоговый кодекс устанавливает несколько типов налого-вых проверок, включая камеральные проверки и выездные проверки. В соот-ветствии с налоговым законодательством срок проверки не может превышать 30 рабочих дней. В случае плановой проверки ее проведение может быть продлено на срок не более чем на 15 ра-бочих дней. Ограничения в отношении проведения повторной проверки за периоды, которые уже подвергались проверке, отсутствуют. Однако налого-вые органы Республики Беларусь, как правило, не проводят налоговую про-верку за периоды, превышающие пять лет, и не подвергают повторной проверке периоды, охваченные прошлыми налого-выми проверками. При этом в Республике Беларусь действует запрет на проведение проверок в течение двух лет со дня ре-гистрации организации, за исключением некоторых случаев.

Периодичность проведения проверок зависит от группы риска, к которой от-несен плательщик. Плановые проверки назначаются в отношении плательщиков, отнесенных:

1) к высокой группе риска — не чаще одного раза в течение календарного года. Если нарушений законодатель-ства не выявлено, следующая плано-вая проверка назначается не ранее чем через два года;

2) к средней группе риска — не чаще од-ного раза в три года. Если нарушений законодательства не выявлено, следу-ющая плановая проверка назначается не ранее чем через пять лет;

3) к низкой группе риска — по мере необ-ходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

Плановые проверки в отношении пла-тельщика, отнесенного к средней группе риска, могут не назначаться, а отнесенно-го к низкой группе риска, — не назначают-ся в случае, если по результатам анализа имеющейся у налогового органа инфор-мации не установлено признаков, указы-вающих на нарушение законодательства.

Плановые проверки проводятся в соот-ветствии с полугодовыми координацион-ными планами, которые размещаются на интернет–сайте Комитета государствен-ного контроля не позднее 15 декабря и не позднее 15 июня (www.kgk.gov.by).


Налог на прибыльПлательщикиПлательщиками налога на прибыль явля-ются (i) белорусские организации и (ii) иностранные организации, осуществляю-щие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Белорусские организации

Налогом на прибыль у белорусских орга-низаций облагается прибыль, полученная как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Возможность снижения суммы налогов для группы или при консолидации от-сутствует; каждая из организаций группы является отдельным налогоплательщи-ком. Филиалы с отдельным банковским счетом и отдельным балансом представ-ляют декларацию (расчет) по налогу на прибыль и уплачивают налог на при-быль в отношении своей деятельности, т.е. убытки такого филиала не окажут влияния на налоговую базу другого филиала или головной организации.

Постоянное представительство ино-странных организаций

Налогом на прибыль облагается сумма прибыли, полученная через постоянное представительство на территории Рес-пуб лики Беларусь, от реализации това ров (работ, услуг), имущественных прав и вне-реализационных доходов, умень шенных на сумму внереализационных расходов.

Постоянным представительством ино-странной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается:

• обособленное структурное подраз-деление (учреждение) или иное место производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности, расположенные на территории Республики Беларусь, через которые осуществляется пред-принимательская и иная деятельность иностранной организации, позволяю-щая получать прибыль;

• организация или физическое лицо, осу-ществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и исполь-зующие полномочия иностранной орга-низации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (зависимый агент).

Постоянным представительством также признается строительная площадка, монтажный или сборочный объект, если площадка или объект существует на территории Беларуси более 180 дней в любом 12-месячном периоде.

Не признается постоянным представи-тельством иностранной организации место, используемое ею исключительно для осуществления одной или несколь-ких следующих целей:

• хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства (поставкой считаются доставка и от-грузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство);

• закупка товаров для иностранной организации;

• сбор или распространение информа-ции для иностранной организации;

• осуществление иных видов деятель-ности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Соглашениями об избежании двойно-го налогообложения, заключенными Республикой Беларусь с иностранными государствами, могут быть предусмотре-ны иные правила определения постоян-ного представительства.

Объект налогообложения. Налоговая базаОбъектом налогообложения налогом на прибыль признаются (i) валовая прибыль и (ii) дивиденды, начисленные белорусскими организациями.

Прибыль определяется исходя из пре-дусмотренного в учетной политике и исполь зуемого метода признания выруч-ки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Законодательством предусмотрено два метода отражения выручки от реализации:

• по оплате отгруженных товаров, выпол ненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;

• по отгрузке товаров, выполнению ра-бот, оказанию услуг, передаче имуще-ственных прав.

Банки определяют доходы и расходы исключительно по методу начисления, который предполагает отражение в бух-галтерском учете и финансовой отчет-ности доходов и расходов в том отчетном


периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.

Ставки налога на прибыльСтавка налога на прибыль составляет 18%. Прибыль от продажи долей в устав-ном фонде (паев, акций) организации, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, облагается налогом с применением ставки 9%. В от-ношении дивидендов, выплачиваемых белорусскими организациями, приме-няется ставка налога на прибыль 12%. Пониженные налоговые ставки также применяются в ряде других случаев.

Налоговые льготы Освобождается от налога на прибыль:

• прибыль инвестора (заказчика, застрой щика), полученная от реализа-ции построенного им объекта недви-жимости или его части, в сумме затрат на создание транспортной и инженер-ной инфраструктуры к объекту недви-жимости и безвозмездно переданных эксплуатационным организациям;

• прибыль от реализации инновационных или высокотехнологичных товаров соб-ственного производства в соответствии с перечнями, определенными Советом Министров;

• доходы от операций с облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 по 1 января 2013 года юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Беларуси;

• прибыль организаций (в размере не бо-лее 10% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории

Республики Беларусь определенным бюджетным организациям или исполь-зованная на оплату счетов за приобре-тенные и переданные таким организа-циям товары (работы, услуги);

• прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность ин-валидов в них составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за налоговый период;

• прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах при-дорожного сервиса, — в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

• прибыль организаций от реализации производимой ими продукции расте-ниеводства (за исключением цвето-водства и выращивания декоративных растений), животноводства (кроме производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства;

• прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

• прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвести-рования средств страховых резервов по договорам добровольного страхо-вания, относящегося к страхованию жизни, и направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застра-хованных лиц и др.

Расходы, учитываемые при налогообложенииПеречень расходов, уменьшающих налоговую базу, не является исчерпы-вающим. Все расходы (за исключением расходов, не учитываемых для целей

налогообложения или уменьшающих на-логовую базу в пределах установленных законодательством лимитов) должны вычитаться в полном объеме, если они связаны с производством/реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и передачей имущественных прав или если они рассматриваются как внере-ализационные расходы.

На практике в случае проверок, проводи-мых налоговыми органами, иногда харак-терно преобладание формы над содер-жанием. Следовательно, с практической точки зрения, неспособность подтвердить расходы с помощью договора, акта при-емки-передачи, счета, счета-фактуры, товарной накладной (а также другого подтверждающего документа для ряда расходов) может привести к невозможно-сти учесть эти расходы для целей налога на прибыль.

Процентные расходы — правила недоста-точной капитализации

С 2013 года вступают в силу правила недостаточной капитализации, которые ограничивают возможность организаций учитывать проценты по займам для целей налога на прибыль.

Основанием для их применения является превышение соотношения 3:1 между контролируемой задолженностью и собст венным капиталом.

Задолженность признается контролируе-мой, если:

• иностранная компания, предоставив-шая заем, прямо или косвенно владеет более чем 20-процентной долей в устав-ном фонде белорусской организации;


• белорусская организация, предостав-ляющая заем, является взаимозави-симым лицом иностранной компании, прямо или косвенно владеющей более чем 20-процентной долей в уставном фонде белорусской организации.

Предельная величина процентов, учиты-ваемых при определении налоговой базы налога на прибыль, рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных в налоговом периоде по контролируемой задолженности перед иностранной орга-низацией, на коэффициент. Предельная величина процентов рассчитывается по формуле:

При этом под контролируемой задол-женностью понимается непогашенная контролируемая задолженность перед иностранной организацией по всем дол-говым обязательствам без учета суммы обязательств по процентам по состоянию на последнее число налогового периода.

Ограничение сумм процентов не будет применяться банками, страховыми ор-ганизациями, лизингодателями и арен-додателями, у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), получен-ная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50% общей выручки от реа-лизации товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав и доходов от операций по сдаче в аренду, лизинг.

Процентные расходы — иные особенности

Расходы по выплате процентов по про-сроченным кредитам не уменьшают нало-говую базу по налогу на прибыль.

Также процентные расходы по кредитам на приобретение основных средств до их ввода в эксплуатацию капитализируются, после ввода в эксплуатацию — капита-лизируются либо учитываются в составе внереализационных расходов (согласно учетной политике организации).

Амортизация

Амортизируемые активы — это основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. При этом в затраты, учитываемые при налого обложении, включаются амортизационные отчисления только по основ ным средствам и нематериаль-ным активам, используемым в предпри-нимательской деятельности.

Налогоплательщики могут использо-вать следующие методы амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка (нелинейный), прямой метод суммы чисел лет (нелинейный), обратный метод суммы чисел лет (нелинейный) и произ-водительный метод.

При приобретении объектов основных средств и нематериальных активов в затраты для целей исчисления налога

на прибыль можно включать часть их первоначальной стоимости в следующих пределах:

• не более 10% — по зданиям, сооружениям;

• не более 20% — по машинам и обо-рудованию, транспортным средствам, нематериальным активам.

Для целей налогообложения амортиза-ция рассчитывается исходя из первона-чальной стоимости основных средств и нематериальных активов за вычетом части первоначальной стоимости, вклю-ченной в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Прочие расходы

Действующим законодательством уста-новлены ограничения в отношении выче-та командировочных расходов, расходов на топливно-энергетические ресурсы, расходов на оплату труда, расходов на страхование и ряда других расходов.

Перенос убытков на будущееУбыток определяется как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и только некоторых внереализационных расходов (по сдаче в аренду/лизинг имущества, отрицатель-ные курсовые разницы при переоценке активов и обязательств в иностранной ва-люте, отрицательные суммовые разницы, вызванные погашением кредиторской или дебиторской задолженности) над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и некоторых внереализационных до-ходов (по сдаче в аренду/лизинг имуще-ства, положительные курсовые разницы

Максимальная сумма вычитаемых процентов = Начисленные

проценты / ( Контролируемая задолженность )Собственный капитал

заемщика × Доля кредитора в капитале заемщика × 3


при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте, положительные суммовые разницы, вызванные пога-шением дебиторской или кредиторской задолженности), за вычетом налогов (сборов) из выручки.

Перенос убытков налогового периода разрешен в течение 10 следующих лет, начиная с убытков по итогам 2011 года (правила вступили в силу с 2012 года).

Установлена очередность переноса убыт-ков по группам операций.

В первую очередь переносятся убытки по группам операций против идентичных видов доходов:

• 1 группа — операции с производными финансовыми инструментами, с ценны-ми бумагами;

• 2 группа — операции по отчуждению основных средств, не завершенных строительством объектов, неустанов-ленного оборудования.

Во вторую очередь переносятся оставши-еся убытки на прибыль текущего периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности они получены.

Если сумма убытков за налоговый период по группам 1 и 2 превышает общую сумму убытков, то подлежащая пере-носу сумма убытков по каждой группе определяется как произведение общей суммы убытка и удельного веса суммы убытка по каждой группе в общей сумме убытков по этим группам операций. Если убыток получен только по одной группе, то он переносится в пределах общей суммы убытка.

В сумму убытков, подлежащих переносу, не включаются:

• убытки от деятельности за предела-ми Республики Беларусь, по которой организация является плательщиком налогов в иностранном государстве;

• убытки по итогам налогового перио-да, в котором организация имела право на освобождение от налога на прибыль.

Для того чтобы иметь возможность пере-носить убытки на будущие периоды, орга-низация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по вышеуказанным группам операций и по деятельности, убытки от которой не подлежат переносу, а также хранить документы, подтверж-дающие объем понесенных убытков в течение всего срока переноса убытков.

ДивидендыДивиденды, полученные белорусскими организациями как от резидентов, так и от нерезидентов, облагаются налогом на прибыль по ставке 12%.

В случае начисления дивидендов бело-русскими организациями, налог на при-быль с дивидендов удерживается и пере-числяется в бюджет организациями, выплачивающими дивиденды.

В случае начисления дивидендов ино-странными организациями, в иностран-ном государстве может удерживаться налог на доходы. Фактически сумму удержанного в иностранном государстве налога можно зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. (См. раздел «Зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве»).

Прибыль/убыток от прироста капитала Прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов рассчитывает-ся как выручка от реализации основных средств, нематериальных активов за вычетом налогов и сборов из выручки, остаточной стоимости (для амортизируе-мых активов) или стоимости приобретения (для неамортизируемых активов, напри-мер, для объектов незавершенного стро-ительства, земельных участков), а также затрат по реализации. Убыток от реализа-ции основных средств, нематериальных активов уменьшает налоговую базу.

Прибыль от реализации ценных бумаг, за исключением случаев, указанных в разделе «Налоговые льготы», облага-ется налогом на прибыль с применением стандартной ставки. Для расчета суммы прибыли по сделкам РЕПО применяются специальные правила.

Прибыль от продажи долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, на-ходящихся на территории Республики Беларусь, облагается налогом на при-быль с применением ставки 9%.

Подготовка отчетности и уплата налогаНалоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется нарастающим итогом.

Налоговая декларация по налогу на при-быль представляется плательщиком один раз в год, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Налог на прибыль может определяться одним из следующих способов на усмо-трение налогоплательщика:

• исходя из результатов деятельности плательщика за предыдущий налого-вый период: каждый квартал органи-зация выплачивает ¼ суммы налога на прибыль по итогам предыдущего на-логового периода. Этот метод не может использоваться в случае, если по ито-гам предшествующего налогового периода организация имела убыток;

• на основании предполагаемой суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода: каждый квартал организация выплачивает ¼ предпо-лагаемой суммы налога на прибыль. Однако сумма уплаченного налога должна быть не менее 80% фактиче-ской суммы налога на прибыль по ито-гам текущего налогового периода.

Возможна смена метода расчета текущих платежей по налогу на прибыль в теку-щем налоговом периоде (в случае пере-хода с 1-го метода расчета на 2-й метод). В этом случае необходимо не позднее 20 числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода расчета, представить налоговую деклара-цию с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами.

Уплата текущих платежей по налогу на прибыль производится не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода.

Налоговый учетНалоговый учет, как правило, основы-вается на данных бухгалтерского учета с корректировками, вносимыми в случае необходимости. Порядок ведения налого-вого учета должен быть закреплен в учет-ной политике налогоплательщика.

Отложенные налоговые активы и обяза-тельства образуются при наличии вре-менных разниц, которые возникают, когда величина расходов и доходов в бухгал-терском учете и для целей налогообложе-ния совпадает, но момент их признания приходится на разные отчетные периоды. Отложенные налоговые активы и обяза-тельства подлежат отражению в бухгалтер-ском учете в соответствии с инструкцией, утвержденной Министерством финансов.

Типичными случаями возникновения от-ложенных налоговых активов и обяза-тельств являются:

• использование амортизационной премии;

• перенос убытков на будущее;

• получение безвозмездной помощи.

Причиной возникновения отложенных на-логовых активов и обязательств являют-ся соответственно вычитаемые и налого-облагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы воз-никают, если:

• расходы в бухгалтерском учете при-знаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;

• доходы в бухгалтерском учете при-знаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете при-знаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете при-знаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на от-дельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ закрепля-ется в положении об учетной политике организации.

Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитае-мой временной разницы, возникшей в те-кущем отчетном периоде, на ставку нало-га на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату. Сумма отложенного нало-гового обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодатель-ством и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы и обя-зательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основа-нии которых они начислены.

Отложенные налоговые активы пересма-триваются на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания. Отложенный налоговый актив призна-ется при наличии налогооблагаемых


временных разниц или когда существует высокая вероятность получения налого-облагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы. Признанный в пре-дыдущих отчетных периодах отложенный налоговый актив списывается, если отсут-ствуют налогооблагаемые временные раз-ницы или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьше-на на вычитаемые временные разницы.

Зачет налогов, уплаченных в иностранном государствеКак упоминалось ранее, налогом на при-быль у белорусских организаций облага-ется прибыль, в том числе от деятельно-сти за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в каче-стве плательщика налогов иностранного государства. Во избежание двойного налогообложения, фактически уплачен-ные в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль в отношении дохода, полу-ченного в этом иностранном государстве, могут быть зачтены белорусской орга-низацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Сумма налога на прибыль к зачету не должна превы-шать налог на прибыль, подлежащий уплате в Республике Беларусь.

Зачет иностранных налогов осуществля-ется при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет справки налогового органа иностранно-го государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором

представлена такая справка. В справке должны быть указаны:

• наименование плательщика;

• название налога;

• дата уплаты налога и период, за кото-рый уплачивался налог;

• название, размер объекта налогообло-жения (налоговой базы);

• ставка налога и сумма налога, за-численного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета может быть также представлена справка или иной документ по форме, установленной нало-говым органом или иной компетентной службой иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного на-лога на прибыль в этом государстве.

Трансфертное ценообразованиеНалоговые органы вправе проконтроли-ровать цены только в ходе выездной на-логовой проверки в следующих случаях:

• Реализация недвижимого имущества — если цены ниже рыночных более чем на 20% на дату реализации недвижимо-го имущества;

• Внешнеторговая деятельность (вклю-чая сделки, стороной которых является взаимозависимое лицо) — если цена сделки (сделок с одним лицом) превы-шает в течение одного календарного года 20 млрд рублей (примерно 2,5 млн долл. США) на дату приобрете-ния/реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или реализации.

Под внешнеторговой деятельностью, в данном случае, понимается:

• продажа (включая договоры комиссии, поручения и иные аналогичные граж-данско-правовые договоры) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

• приобретение (включая договоры комиссии, поручения и иные аналогич-ные гражданско-правовые договоры) товаров у иностранных юридических и (или) физических лиц.

Проверка соответствия цен рыночным применяется только для целей исчисле-ния налога на прибыль и только в том случае, если это приведет к увеличению суммы налога.

В Налоговом кодексе закреплены цены, не подлежащие проверкам, а именно:

• цены, используемые в соответствии с предписанием антимонопольных органов (Департамент ценовой по-литики при Министерстве экономики Республики Беларусь);

• цены, сложившиеся в результате биржевых торгов на зарегистрирован-ной бирже или определенные в ходе аукциона;

• цены, определенные оценщиком, если проведение оценки является обяза-тельным для совершения сделки;

• цены, регулируемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранного государ-ства (перечень товаров и услуг, цены на которые регулируются, закрепляет-ся Президентом);

• цены по сделкам, в отношении кото-рых предусмотрено регулирование


цен посредством установления цены органом государственного управления, установления предельных значений, надбавок или скидок к цене или иного ограничения рентабельности или прибыли.

Для определения рыночных цен на-логовыми органами последовательно используются следующие источники информации:

• о ценах на биржевых торгах на иден-тичные (при их отсутствии — однород-ные) товары в Республике Беларусь;

• о ценах, исходя из статистики внешней торговли Республики Беларусь, опубли-кованной или полученной по запросу налоговым органом от таможенных органов, органов статистики;

• о ценах на биржевых торгах на иден-тичные (при их отсутствии — одно-родные) товары в иностранных государствах;

• о ценах и биржевых котировках из официальных источников информации органов государственного управления Республики Беларусь или иностранных государств, международных органи-заций или из иных общедоступных изданий и информационных систем;

• о ценах на идентичные (при их отсут-ствии — однородные) товары от компе-тентных органов иностранных госу-дарств по запросу государственных органов Республики Беларусь;

• о сделках, совершенных плательщиком;

• данные информационно-ценовых агентств.

При невозможности использовать данные источники законодательством предусмо-трено еще шесть источников, а именно:

• сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках из опубликованных и (или) общедоступных изданий и информационных систем;

• сведения о рыночной стоимости объ-ектов оценки, определенной в соответ-ствии с законодательством Республики Беларусь или иностранных государств об оценочной деятельности;

• сведения о рыночной стоимости иден-тичных (а при их отсутствии — однород-ных) товаров, полученные от бело-русских либо иностранных органов государственной статистики;

• калькуляция стоимости товаров;

• сведения, полученные из бухгалтерской и государственной статистической отчет-ности организаций, в том числе из обще-доступных информационных систем;

• иная информация, имеющаяся в рас-поряжении налоговых органов.

При определении для целей налогообло-жения соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам последова-тельно используются следующие методы:

• метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром Он предусматривает сопоставление цены сделки с ценами на идентичные (при их отсутствии — однородные) това-ры, находящимися в пределах диапазо-на рыночных цен (диапазон рыночных цен — две и более рыночные цены, определенные на основе имеющейся информации о ценах соответствующе-го периода или на ближайшую дату

до совершения анализируемой сделки). Если цена, примененная в сделке, мень-ше минимального значения диапазона, для целей налогообложения принима-ется минимальная цена из диапазона рыночных цен;

• метод цены последующей реализации В соответствии с данным методом рыноч ная цена определяется как раз-ница между ценой, по которой товары перепроданы покупателем, и затра-тами, понесенными покупателем при перепродаже (без учета цены, по кото-рой товар был приобретен) и про-движении товаров на рынок, а также обычной прибылью покупателя при его дальнейшей перепродаже;

• затратный метод В соответствии с данным методом рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной деятельности прибыли (рента-бельности). При этом учитываются обыч-ные для подобной деятельности затраты на производство и (или) реализацию товаров, на транспортировку, страховку, хранение и иные подобные затраты.

Сопоставление осуществляется с одной или несколькими сделками по товарам. Если сопоставимые цены использова-ны по сделкам, относящимся к разным периодам, производится корректировка на индексы цен.


Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительствоПлательщикиПлательщиками данного налога при-знаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объект налогообложения. Налоговая база Объектом налогообложения признаются следующие доходы, полученные пла-тельщиком от источников в Республике Беларусь:

• дивиденды и приравненные к ним доходы;

• процентные доходы от долговых обязательств;

• роялти;

• доходы от отчуждения недвижимо-го имущества, ценных бумаг, долей в уставном фонде (паев, акций);

• доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, юридических, транс-портных, курьерских, посреднических, управленческих услуг;

• другие виды доходов (общий перечень всех видов налогооблагаемых доходов является исчерпывающим).

Налоговая база, как правило, опреде-ляется как сумма доходов за вычетом соответствующих документально под-твержденных затрат. В случае получения дохода в неденежной (натуральной)

форме налог рассчитывается исходя из денежного эквивалента дохода.

Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Днем начисления дохода (платежа) ино-странной организации признается наи-более ранняя из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отра-жение должно быть произведено в со-ответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг; приобретения у иностранной организации недви-жимого имущества; приобретения предприятия как имущественного ком-плекса (его части), принадлежащего иностранной организации; приобрете-ния доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участни-ку организации, либо ее части;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое от-ражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долго-вых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации това-ров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных граж-данско-правовых договоров;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое от-ражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом до-хода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, про-ведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установ-ленной сторонами договора формы расчета).

Ставки налогаСтавки налога устанавливаются в следую-щих размерах:

• 6% — для платы за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие пла-тежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением междуна-родных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг;

• 10% — для процентных доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;

• 12% — для дивидендов и приравнен-ных к ним доходов, а также доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящих-ся на территории Республики Беларусь, либо их части (обратите внимание, что эта ставка не применяется при продаже унитарных предприятий);

• 15% — для доходов в виде роялти, до-ходов от лицензий и прочих доходов, признаваемых объектами налогообло-жения налогом на доходы иностранных


организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Соглашениями об избежании двойно-го налогообложения, заключенными Республикой Беларусь с иностранными государствами, могут быть предусмотре-ны более льготные условия.

Для получения информации о став-ках по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно международным договорам об избежании двойного налогообложе-ния и белорусскому законодательству (см. Приложение 4).

Налоговые агентыНалог на доходы иностранных организа-ций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, рассчитывается, удерживается и уплачивается в бюджет белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые начисляют и выплачивают до-ходы иностранным организациям.

При получении иностранными органи-зациями, не осуществляющими дея-тельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следую-щих типов дохода от других иностранных организаций первым также могут быть предъявлены требования о подаче нало-говых деклараций и уплате налога в бюд-жет (возможность практического выпол-нения данного требования иностранной организацией остается неясной):

• Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на терри-тории Республики Беларусь, или его части;

• Доходы от отчуждения долей в устав-ном фонде (паев, акций) органи-заций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

• Доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование имуществом, нахо-дящимся на территории Республики Беларусь;

• Доходы от недвижимого имущест ва, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;

• Доходы от оказания услуг по довери-тельному управлению недвижимым имуществом, находящимся на террито-рии Республики Беларусь;

• Доходы от использования или предо-ставления права пользования на тер-ритории Республики Беларусь имуще-ственными правами на произведения литературы, искусства, науки, компью-терные программы, другие произведе-ния, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права;

• Доходы от операций с ценными бума-гами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь;

• Доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприя-тиях, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев.

Физические лица также могут рассма-триваться как налоговые агенты при осуществлении ряда сделок.

Применение соглашений об избежании двойного налогообложенияДля целей применения положений между-народных договоров об избежании двой-ного налогообложения компания должна получить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действую-щий для нее международный договор об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может предоставляться по форме, установленной Министерством по налогам и сборам, или в любой другой форме, установленной правительством иностранного государства.

В последнем случае подтверждение должно содержать следующие обяза-тельные данные:

• дата выдачи (или срок действия);

• полное название иностранной компа-нии и ее юридический адрес;

• подтверждение того, что иностранная компания была (является) налоговым резидентом конкретного государства для целей применения положений международных договоров об избежа-нии двойного налогообложения в рас-сматриваемом периоде.

Подтверждение должно предоставляться налоговым органам напрямую или через организацию, удерживающую налог на доходы.


В случае несоблюдения данных требо-ваний, налог удерживается по ставкам, установленным Налоговым кодексом. Однако при предоставлении надлежащей документации и при выполнении ряда других требований удержанный налог подлежит зачету или возмещению.

Подготовка отчетности и уплата налогаНалоговым периодом признается календарный месяц, на который прихо-дится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация (расчет) по нало-гу на доходы иностранных организаций,

не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоян-ное представительство, представляется налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налого-вым периодом.

Налог на добавленную стоимостьПлательщики Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются: 1) организации, 2) индивидуальные предприниматели (с учетом ряда особенностей), 3) доверительные управляющие и 4) физические лица, на которых возложе-на обязанность по уплате НДС, взимае-мого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Постановка на налоговый учёт Отдельная постановка на налоговый учет для целей НДС не производится. Постановка организации на налоговый учет производится при ее государствен-ной регистрации либо при регистрации представительства иностранной ком-пании и действует в отношении всех уплачиваемых налогов.

Объект налогообложения. Налоговая базаОбъектами НДС признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

на территории Беларуси, включая обороты по обмену, безвозмездной передаче, реализации товаров орга-низацией своим работникам, передаче объектов в лизинг, передаче товаров в качестве залога при неисполнении обязательства;

• импорт товаров в Республику Беларусь.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

• цен (тарифов) на товары (работы, ус-луги), имущественные права с учетом акцизов (в случае подакцизных това-ров) без включения в них НДС;

• регулируемых розничных цен, включа-ющих в себя НДС.

Налоговая база НДС при реализации работ по производству товаров из да-вальческого сырья определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья без включения в нее НДС.

Налоговая база НДС при осуществлении посреднической деятельности определя-ется как сумма, полученная в виде воз-награждений по договорам поручения, комиссии и другим аналогичным граж-данско-правовым договорам.

Налоговая база при передаче лизинго-дателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определя-ется как сумма лизинговых платежей.

Ставки налогаОсновная ставка НДС — 20%. Она при-меняется в отношении большинства товаров и услуг, реализуемых на террито-рии Беларуси.

Реализация произведенной в Республике Беларусь сельскохозяйственной продук-ции (кроме цветоводства и выра щивания декоративных растений), продукции животноводства (кроме производства пушнины), продукции рыбоводства и пче-ловодства, также как и импорт и (или) ре-ализация детского питания и детских товаров в соответствии с утверждённым Президентом перечнем облагается НДС по ставке 10%.


Помимо этого, импорт в Республику Беларусь обработанных и необработан-ных алмазов во всех видах и других дра-гоценных камней для производственных нужд из государств-членов Таможенного союза облагается НДС по ставке 0,5%.

Поставляемые на экспорт товары и связанные с экспортом транспортно-экспедиторские услуги облагаются НДС по ставке 0%.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Местом реализации товаров признает-ся территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в мо-мент начала отгрузки или транспортиров-ки находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации работ, услуг, имуще-ственных прав признается Республика Беларусь, если:

• работы, услуги непосредственно связа-ны с недвижимым имуществом (за ис-ключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (положение применяется и в отноше-нии сдачи в аренду, лизинг и наем недвижимого имущества);

• работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на террито-рии Республики Беларусь;

• услуги фактически оказываются на тер-ритории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования,

физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

• покупатель работ, услуг, имуществен-ных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятель-ность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахожде-ния/местом жительства является Республика Беларусь.

Последнее положение применяется в отношении реализации (передачи) иму-щественных прав на объекты интеллекту-альной собственности; оказания аудитор-ских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инжинирин-говых (включая предпроектные, проект-ные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных, дизайнерских услуг, услуг по обработке, предоставле-нию информации, выпол не ния научно-ис-следовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологиче-ских) работ, услуг по сопровождению про-грамм и баз данных, по предоставлению дискового пространства; услуг по про-ектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним, услуг по предоставлению, найму персо-нала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя; аренды и лизинга движимого имущества, за исклю-чением транспортных средств; оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (програм-мных средств и информационных про-дуктов вычислительной техники), их адап-тации и модификации; некоторых других видов услуг.

Если реализация работ, услуг носит вспо-могательный характер по отношению

к реализации основных работ, услуг, ме-стом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Признание выручки от реализации Налогоплательщик вправе признавать выручку от реализации для целей НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо по мере опла-ты отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

У плательщиков, признающих выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав, момент фактической реализации опре-деляется как день отгрузки товаров (вы-полнения работ, оказания услуг), пере-дачи имущественных прав. Причем днем отгрузки признается:

• дата их отпуска покупателю, получате-лю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, в случае, если продавец не осущест-вляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата начала их транспортировки в иных случаях.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Днем передачи имущественных прав при-знается дата наступления права на полу-чение платы в соответствии с договором.


Если плательщик, согласно учетной поли-тике, признает выручку по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, то момент фактической реализа-ции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполне-ния работ, оказания услуг), передачи иму-щественных прав. При этом, если оплата не будет получена в течение шестидесяти дней с даты отгрузки, то НДС начисляется на соответствующую сумму дебиторской задолженности.

Обороты, освобождаемые от НДС К оборотам, освобождаемым от НДС, относятся, в частности, следующие обо-роты по реализации:

• лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изде лий медицинского назначения, а также лекарственных средств, при-боров, оборудования, изделий вете-ринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом;

• страховых услуг, операций банков;

• медицинских, ветеринарных услуг по перечням, утверждаемым Президентом;

• услуг в области культуры по перечню, утверждаемому Президентом;

• товаров (работ, услуг) произведенных (выполненных, оказанных) платель-щиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промыш-ленно-производственного персонала в среднем за период (за исключением подакцизных товаров, брокерских

и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду, лизинг);

• научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологи-ческих работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом;

• имущественных прав на объекты про-мышленной собственности;

• товаров собственного производства продавцом-налоговым резидентом Республики Беларусь согласно догово-ру купли-продажи с лизингодателем- налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их по-следующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;

• операций по предоставлению возмезд-ных денежных займов.

Также при ввозе на территорию Беларуси от НДС, в частности, освобождаются:

• товары, перемещаемые транзитом;

• носители экземпляров фильмов, куль-турные ценности, ввозимые организа-циями культуры;

• товары, предназначенные для офици-ального пользования дипломатичес-кими представительствами и кон суль-скими учреждениями иностранных государств или для личного пользова-ния дипломатического и/или адми-нистративно-технического персонала этих представительств и учреждений, международными организациями и их представительствами, дипломатиче-ская почта и консульская вализа;

• товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары,

получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, опреде-ленных проектом либо программой международной технической помощи, в порядке и на условиях, установлен-ных Президентом;

• оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, материалы и комплектующие изделия, предназна-ченные для выполнения научно-иссле-довательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезен-ные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом.

Импорт товаров Операции по импорту товаров облагают-ся НДС.

В случае импорта из государств, не яв-ляющихся членами Таможенного союза, налоговая база определяется как сумма, включающая таможенную стоимость товара, подлежащие уплате суммы таможенных пошлин и акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров). НДС в этом случае взимается таможенным органом.

Исчисление НДС Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

• предъявленные продавцами, состоя-щими на учете в налоговых органах


Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• уплаченные в бюджет при приобрете-нии товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налогоплательщик вправе принимать к вычету суммы НДС в случае, если:

• товары (работы, услуги), имуществен-ные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;

• предъявленные (уплаченные) при при-обретении либо уплаченные при ввозе объектов суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осущест-вляется плательщиком;

• сумма и ставка НДС выделена в пер-вичных учетных и расчетных докумен-тах, предоставленных поставщиком покупателю товаров (услуг);

• НДС уплачен продавцу товаров (услуг) (в том случае, если налогоплательщик признает выручку по мере оплаты).

Если сумма налоговых вычетов по НДС превысит сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), иму-щественных прав, то разница подлежит вычету в первоочередном порядке из об-щей суммы НДС в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику.

НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное пред-ставительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах в Республике Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на уче-те в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имуще-ственные права.

Суммы НДС, уплаченные белорусскими организациями в бюджет, подлежат вы-чету в общеустановленном порядке.

Подготовка отчётности и уплата НДС Налоговым периодом по НДС является календарный год. Плательщики НДС представляют налоговые декларации по НДС ежемесячно либо ежеквартально (по выбору плательщика) нарастающим итогом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты НДС — не позднее 22-го числа месяца, следующего за ис-текшим отчетным периодом.

НДС при совершении сделок с российскими и казахскими организациями Законодательство Таможенного союза устанавливает специальный порядок уплаты НДС при совершении сделок по реализации товаров (работ, услуг) между организациями государств-членов Таможенного союза.

Экспорт товаров

При экспорте товаров плательщики при-меняют ставку НДС 0% и освобождаются от уплаты акциза в стране регистрации. Для подтверждения указанного права плательщики обязаны представить в налоговые органы комплект докумен-тов в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Импорт товаров

При импорте товаров у организации-им-портера возникает налоговое обязатель-ство по НДС и акцизам. Налоговая база определяется на основе стоимости при-обретенных товаров с учетом акцизов, подлежащих уплате (по подакцизным товарам). При этом стоимостью приоб-ретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику, соглас-но условиям договора. НДС взимается налоговыми органами.

Экспорт и (или) импорт работ и услуг

Взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в госу-дарстве-члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом на-логовая база, ставки НДС, порядок их взимания и налоговые льготы определя-ются в соответствии с законодательством этого государства.


Налог на недвижимостьПлательщики Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, перечислен-ных ниже.

По зданиям и сооружениям (кроме пере-данных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе довери-тельного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, лизинг, иное возмездное или безвозмездное поль-зование, плательщиками налога на недви-жимость признаются: • у белорусских организаций — органи-

зация, у которой здания и сооружения, а также машино-места находятся на ба-лансе по условиям договора аренды, лизинга, иного возмездного или безвоз-мездного пользования;

• у иностранных организаций, не осу-ществляющих деятельность на террито-рии Республики Беларусь через посто-янное представительство, физических лиц (в данной брошюре не рассма-триваются) — организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Объект налогообложения. Налоговая база Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

• здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или нахо-дящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

• здания и сооружения, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам-физическим лицам;

• здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предприни-мателями, — в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости зданий, сооруже-ний, машино-мест и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного неза-вершенного строительства на 1 января календарного года.

Ставки налогаСтавка налога на недвижимость — 1%. Для объектов сверхнормативного незавершен-ного строительства установлена ставка 2%. Местным органам управления предо-ставлено право увеличивать/уменьшать ставки налога на недвижи мость отдельным категориям плательщиков, но не более чем в 2 раза. Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увели-ченным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го января года, следую-щего за годом, в котором принято соответ-ствующее решение.

Налоговые льготыОсвобождаются от налога на недвижи-мость, в частности:• здания и сооружения, предназначен-

ные для охраны окружающей среды

и улучшения экологической обста-новки по перечню, утвержденному Президентом;

• здания и сооружения сельскохозяй-ственного назначения, используемые либо предназначенные для использова-ния организациями для производства продукции растениеводства, животно-водства, рыбоводства и пчеловодства;

• впервые введенные в действие здания и сооружения в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

• объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода в эксплуатацию;

• здания и сооружения научных ор-ганизаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий (до 1 января 2016 года).

От налога на недвижимость освобожда-ется ряд других объектов, в том числе здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальны-ми историко-культурными ценностями, железные и автомобильные дороги общего пользования.

Подготовка отчётности и уплата налогаНалоговым периодом признается кален-дарный год.

Декларация по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы не позднее 20 марта отчетного года. Уплата налога производится в размере одной четвертой годовой суммы налога ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца квартала.


Другие республиканские налоги Земельный налог Плательщиками земельного налога при-знаются организации и физические лица, у которых земельные участки находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемо-го владения или частной собственности.

Налоговая база земельного налога опре-деляется исходя из кадастровой стоимос-ти, функционального использования, площади земельного участка.

К земельным участкам (их части), заня-тым объектами сверхнормативного неза-вершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2. Исчисление и упла-та земельного налога, увеличенного на коэффициент 2, по таким земельным участкам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, уста-новленный сметной документацией.

Местным органам управления предостав-лено право увеличивать/уменьшать ставки земельного налога отдельным ка-тегориям плательщиков, но не более чем в 2 раза. Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (умень-шенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производят-ся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Декларации представляются в налоговые органы ежегодно не позднее 20 февраля

текущего года. Уплата налога произво-дится ежеквартально равными частями не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала. Уплата налога в отношении земельных участков сельско-хозяйственного назначения производится не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября.

Оффшорный сбор Объектом обложения оффшорным сбо-ром является:

• перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

• исполнение обязательства в неде-нежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистриро-ванным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;

• переход в соответствии с законодатель-ством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которо-го выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в офф-шорной зоне.

Список оффшорных зон включает, в том числе, Британские Виргинские острова, Гибралтар, штат Делавэр (США) и др.

Сбор взимается по единой ставке в раз-мере 15%.

Налоговый кодекс устанавливает льготы по оффшорному сбору, в част-ности, оффшорный сбор не взимается при возврате резидентами Республики Беларусь денежных средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими.

Экологический налог Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

• выбросов загрязняющих веществ в ат-мосферный воздух;

• сбросов сточных вод;

• отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

• ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установ-лены отдельно для каждого объекта налогообложения. При этом налоговая ставка может находиться в диапазоне от 624 000 белорусских рублей (при-мерно 78 долл. США) до 126,8 млн белорусских рублей (примерно 15 850 долл. США) за тонну загрязняющего вещества. К ставкам экологического на-лога в некоторых случаях применяются коэффициенты.


Акцизы Объектами налогообложения акцизами признаются:

• подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь;

• ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары;

• подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации.

К подакцизным товарам относится алко-гольная продукция, табачные изделия, автомобильное топливо и др.

Налоговый кодекс устанавливает ставки акцизов в абсолютной сумме на физиче-скую единицу измерения подакцизных товаров (специфические ставки) или в процентах от стоимости подакцизных товаров (адвалорные ставки).

Прочие республиканские налоги:• налог на добычу (изъятие) природных

ресурсов;

• сбор за проезд автомобильных транс-портных средств иностранных госу-дарств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• гербовый сбор;

• консульский сбор;

• государственная пошлина;

• патентные пошлины.

Местные налоги и сборыМестные налоги и сборы устанавлива-ются местными органами управления. Налоговый кодекс регулирует общие правила применения указанных налогов.

К местным налогам и сборам относятся:

• налог за владение собаками;

• курортный сбор;

• сбор с заготовителей.

Особые режимы налогообложенияЕдиный налог для производителей сельскохозяйственной продукции Применять единый налог вправе органи-зации, у которых выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50% об-щей выручки этих организаций за преды-дущий финансовый год, а также органи-зации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения, произво-дящие сельскохозяйственную продукцию, имеющие отдельный баланс и банковский счет, при условии, что выручка от реали-зации произведенной ими сельскохозяй-ственной продукции составляет не менее 50% общей выручки этих филиалов или обособленных подразделений.

Налоговая база единого налога опре-деляется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период,

рассчитываемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), иму-щественных прав, внереализационных доходов. Ставка налога — 1%.

Налог при упрощённой системе налогообложения Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критери-ев средней численности работников и ва-ловой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприни-матели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9 млрд белорусских рублей (примерно 1,13 млн долл. США).

Налоговая база определяется как де-нежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереали-зационных доходов.

При упрощённой системе налогообложе-ния применяются следующие налоговые ставки:

• 7% — для организаций и индивидуаль-ных предпринимателей, не уплачиваю-щих НДС;

• 5% — для организаций и индивидуаль-ных предпринимателей, уплачивающих НДС;

• 2% — для организаций и индивидуаль-ных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь.


Данное положение применяется до 31 декабря 2013 года;

• 15% — для организаций и индивидуаль-ных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Налог на игорный бизнес Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются игровые столы; игровые автоматы; кассы тота-лизаторов; кассы букмекерских контор. В Налоговом кодексе установлены фик-сированные ставки налога на игорный бизнес для каждого объекта налогообло-жения. Общее количество объектов нало-гообложения налогом на игорный бизнес каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах по ме-сту постановки на учет до их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объ-ектами налогообложения:

• НДС, за исключением НДС, взимаемо-го при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• налогом на прибыль.

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности Налоговая база определяется как разни-ца между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фон-да лотереи. Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8%. Призовой фонд лотереи формируется в соответ-ствии с порядком, установленным норма-тивными актами Республики Беларусь.

Доходы, полученные плательщиками от организации и проведения лотерей, не признаются объектами налогообложения:

• НДС, за исключением НДС, взимаемо-го при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• налогом на прибыль.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лицПлательщиками единого налога с инди-видуальных предпринимателей и иных физических лиц признаются индиви-дуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. В Налоговом кодексе содержатся переч-ни товаров и услуг, реализация которых

является объектом налогообложения единым налогом, а также перечень видов деятельности, осуществление которых является объектом налогообложения единым налогом. Базовые ставки едино-го налога устанавливаются Налоговым кодексом в белорусских рублях за месяц. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за месяц в пределах базовых ста-вок, установленных Президентом.

Законодательство также предусматрива-ет ряд льгот по единому налогу.


Таможенное регулирование Общие сведения Таможенное регулирование в Республике Беларусь осуществляется в соответ-ствии с международными стандартами. Республика Беларусь является членом Всемирной таможенной организации, Международной конвенции о гармони-зированной системе описания и коди-рования товаров (Брюссель, 1983 год) и Конвенции о временном ввозе (Стамбул, 1990 год), Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотской кон-венции) (Киото, 1973 год). Ожидается вступление Республики Беларусь во Всемирную торговую организацию (далее — ВТО).

Кроме того, Республика Беларусь состо-ит в Таможенном союзе с Российской Федерацией и Республикой Казахстан, в силу чего на её территории действует законодательство Таможенного союза в том числе Таможенный кодекс Таможенного союза.

Ввозные таможенные пошлины Большинство импортируемых товаров облагаются ввозными таможенными пошлинами и НДС. Некоторые виды товаров, например алкогольные и табач-ные изделия, бензин, облагаются также акцизами (см. пункт «Другие республи-канские налоги» выше).

Ставки таможенных пошлин находятся в диапазоне от 0% до 25% таможенной сто-имости товаров. Основная ставка НДС — 20%. Она начисляется на сумму таможен-ной стоимости и таможенной пошлины.

НДС, уплаченный при импорте товаров (услуг), в большинстве случаев подлежит вычету против исходящего НДС.

В настоящее время применяется ввозная таможенная пошлина 0% в отношении книг, некоторых видов лекарств, науко-емкого оборудования и ряда других товаров. Ввозные таможенные пошли-ны и НДС не взимаются с гуманитар-ной помощи и товаров, используемых при ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также с товаров, ввозимых дипломати-ческими представительствами.

Вывозные таможенные пошлины Некоторые товары, например нефть, облагаются вывозными таможенными пошлинами.

Таможенная стоимость Определение таможенной стоимости товаров соответствует правилам ВТО. Таможенная стоимость ввозимых това-ров, как правило, определяется как стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, включая некоторые виды затрат, связанные с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь, но не включённые в цену сделки. В большинстве случаев дополнительные затраты связаны с доставкой товаров до таможенной границы Таможенного союза (например: затраты на транспортировку и страхование), лицензионные и другие платежи за использование объектов

интеллектуальной собственности, стои-мость материалов, безвозмездно предо-ставленных покупателем продавцу и др. Данный метод определения таможенной стоимости называется методом по цене сделки с ввозимым товаром.

В большинстве случаев определение таможенной стоимости производится на условиях CIP, т.е. товар страхуется и доставляется перевозчику заказ-чика в указанном месте назначения (Инкотермс 2000). Если таможенная стоимость не может быть определена методом по цене сделки с ввозимыми товарами, применяются другие методы: метод цены сделки с идентичным това-ром, метод цены сделки с однородным товаром, метод на основе вычитания стоимости, метод на основе сложения стоимости или резервный метод опреде-ления таможенной стоимости товара.

Кодирование товаров В настоящее время в Республике Беларусь применяется единая Товарная номенклатура внешнеэкономической де-ятельности, действующая в Таможенном союзе. Товарная номенклатура основана на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Таким образом, в теории первые шесть цифр товар-ных кодов, применяемых в Республике Беларусь и Европейском Союзе, должны совпадать, однако на практике они ино-гда отличаются. В Государственном тамо-женном комитете Республики Беларусь можно получить заключение о классифи-кации товаров.


Таможенные процедуры Любое перемещение товаров, вклю-чая автотранспортные средства, через государственную границу Республики Беларусь осуществляется в соответствии с таможенными процедурами, преду-смотренными в Таможенном кодексе Таможенного союза. Разные таможенные процедуры предполагают различные условия таможенного оформления, что оказывает существенное влияние на тарифное и нетарифное регулирование экспортных и импортных операций. Далее приведён краткий обзор основных таможенных процедур.

Выпуск товаров для внутреннего потребления

Таможенная процедура выпуска товаров для внутреннего потребления применя- ется в отношении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза и не предназначены для последующего реэкспорта. Это наиболее распространённая и простая таможенная процедура, предполага-ющая, что после уплаты таможенной пошлины, НДС, акциза и сбора за тамо-женное оформление товары считаются выпущенными для внутреннего потре-бления и находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользова-нию и распоряжению.

Таможенный склад

При помещении импортных товаров под процедуру таможенного склада про-исходит их хранение под таможенным контролем на таможенном складе в те-чение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без

применения мер нетарифного регули-рования до помещения данных товаров под иную таможенную процедуру.

Все операции, совершаемые с товарами, помещенными под таможенную про-цедуру таможенного склада, не долж-ны изменять характеристики этих товаров, т.е. любые производственные и (или) сборочные операции запрещены.

Срок хранения товаров на таможенном складе не может превышать три года со дня помещения товаров под тамо-женную процедуру таможенного склада. По истечении указанного срока товары подлежат помещению под другую та-моженную процедуру. В случае выпуска товаров для внутреннего потребления производится уплата таможенной пошли-ны, НДС и сбора. При реэкспорте товаров за пределы Таможенного союза таможен-ная пошлина, НДС и сбор не взимаются.

Временный ввоз (допуск)

Временный ввоз (допуск) — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установ-ленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобож-дением, полным или частичным, от упла-ты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регу-лирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

Срок временного ввоза товаров не может превышать двух лет (34 месяцев для арендованных основных средств).

В отдельных случаях не предназначенные для использования в торговых опера-циях товары могут полностью условно освобождаться от таможенных пошлин

и налогов. Типичными случаями полного условного освобождения является ввоз товаров для демонстрации на выстав-ке или для испытаний на территории Таможенного союза.

Частичное условное освобождение производится в иных случаях, напри-мер при ввозе товаров на территорию Таможенного союза для использования в течение определенного срока и после-дующего реэкспорта (например, по до-говору аренды). При частичном услов-ном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза уплачи-вается 3% суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были по-мещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Уплаченные суммы пошлин и налогов не подлежат возврату в случае реэкспор-та товаров.

После истечения срока, установленно-го для временного ввоза, товары либо реэкспортируются, либо выпускаются для внутреннего потребления. В по-следнем случае производится доплата таможенных пошлин, налогов и процен-тов с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предостав-лена отсрочка (рассрочка).

Данная таможенная процедура широко используется, особенно при ввозе обо-рудования на территорию Республики Беларусь для аренды (лизинга), а также генеральными подрядчиками при реали-зации строительных проектов.


Таможенные процедуры переработки

Предусмотрены три таможенные проце-дуры переработки.

Таможенная процедура переработки на таможенной территории. Данную таможенную процедуру применяют ор-ганизации, занимающиеся переработкой продукции на таможенной территории Таможенного союза. При соблюдении определённых условий они вправе ввозить на таможенную территорию Таможенного союза для последующей переработки продукцию (товары) с пол-ным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. При этом может потребоваться банковская гаран-тия уплаты пошлин и налогов на случай нарушения условий, предусмотренных данной таможенной процедурой.

После переработки продукции (товаров) и получения готовой продукции, послед-няя должна экспортироваться за пределы таможенной территории Таможенного союза. В случае выпуска готовой про-дукции для внутреннего потребления в Таможенном союзе производится уплата таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и пеней, кото-рые начисляются на стоимость исходных материалов.

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления. Применение данной процедуры предполагает упла-ту таможенных пошлин при выпуске готовой продукции для внутреннего потребления на территории Таможенного союза. Таможенные пошлины начисля-ются на стоимость готовой продукции. Ввозимые для переработки материалы освобождаются от уплаты таможенных

пошлин, но облагаются налогом на до-бавленную стоимость. Указанная тамо-женная процедура применяется только в отношении товаров, включенных в установленный законом перечень.

Таможенная процедура переработки вне таможенной территории. Данная таможенная процедура предполагает вывоз товаров для переработки вне тамо-женной территории Таможенного союза в установленные сроки с последующим реимпортом. В этом случае таможенные пошлины и НДС начисляются на сумму добавленной стоимости, полученную в результате переработки товаров вне таможенной территории, а не на всю таможенную стоимость ввозимой готовой продукции. Эта таможенная процедура весьма удобна при вывозе товаров для ремонта вне территории Таможенного союза.

Режим свободной торговли в СНГ В соответствии с действующим в СНГ режимом свободной торговли ввоз в Республику Беларусь товаров, про-исходящих из стран СНГ, не облагается таможенными пошлинами. Для получе-ния права на применение данной льготы товары должны ввозиться с территории другого государства СНГ на основе договора, заключённого между двумя резидентами СНГ. НДС и акцизы при этом взимаются.

18 декабря 2011 года в Санкт-Петербурге подписан Договор о зоне свободной торговли. Документ под-писали восемь стран СНГ: Беларусь, Россия, Армения, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан и Украина. О сво-ем намерении присоединиться к договору

заявил также Узбекистан. Республика Беларусь и Российская Федерация рати-фицировали договор. Документ вступит в силу через 30 дней после его ратифика-ции третьей страной-участницей догово-ра, Казахстаном.

Наряду с положениями об отмене им-портных и экспортных пошлин, договор предусматривает обязательства сторон, гарантирующие недискриминационное применение правил нетарифного регу-лирования, предоставление националь-ного режима, а также соответствующие мировой практике правила в области субсидирования.

Документ предполагает отмену коли-чественных ограничений во взаимной торговле, уравнивает права сторон при проведении госзакупок, предусма-тривает свободу транзита, возможность применения специальных защитных мер во взаимной торговле. Регулируются вопросы предоставления субсидий, установления технических барьеров в торговле, применения санитарных мер, введения ограничений в целях обеспече-ния платежного баланса.

Договор о зоне свободной торговли заменит действующие между государ-ствами-участниками СНГ соглашения о свободной торговле, как двусторонние, так и многосторонние.

Важным отличием договора от действу-ющих на пространстве СНГ соглашений является наличие инструмента принуж-дения сторон, нарушающих договорен-ности, к выполнению своих обязательств. Таким инструментом являются правила разрешения споров, содержащиеся в приложении к договору.


Таможенный союз Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации Таможенный союз был учреждён в 1995 году. Однако основные положения, регулирующие деятельность Таможенного союза, были приняты в 2009–2010 годах. Таможенный союз стал реальностью 1 января 2010 года, когда вступил в силу Единый таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин, применяемых к то-варам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран) и единая

система мер нетарифного регулирования (лицензионные, ветеринарные, сани-тарные и фито-карантинные требования в области импорта). Наиболее важные изменения вступили в силу 1 июля 2010 года, когда вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного Союза и важные международные соглашения. В насто-ящее время товары, произведенные на территории стран-участниц Таможенного союза либо выпущенные для внутреннего потребления на указанной территории (например, в Республике Беларусь), могут

перемещаться между странами-участ-ницами без таможенного оформления, уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без ка-ких бы то ни было экономических ограни-чений. Указанные товары не помещаются под какую-либо таможенную процедуру.

Следует отметить, что правила Таможенного союза предусматривают не-сколько исключений. Некоторые товары подлежат декларированию таможенным органам при ввозе из одной страны-участницы Таможенного союза в другую.

Формирование и аудит финансовой отчетностиСогласно общим положениям стандартов бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете и отчетности, ос-новными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности органи-зации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

• обеспечение при совершении органи-зацией хозяйственных операций вну-тренних и внешних пользователей сво-евременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материаль-ных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор-мами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных ре-зультатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Действие Закона о бухгалтерском учете и отчетности распространяется на юри-дические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, про-стые товарищества (участников договора о совместной деятельности).

Действие Закона о бухгалтерском учете и отчетности не распространяется на ин-дивидуальных предпринимателей. Они ведут учет доходов и расходов в ином порядке, установленном налоговым за-конодательством Республики Беларусь.

C 1 января 2012 года вступил в силу новый план счетов и инструкции к нему, а также иные нормативные документы, при разработке которых применялись принципы МСФО. Это способствует по-степенному переходу к новой методоло-гии бухгалтерского учета и сближению с МСФО.

Основная концепцияПри формировании учетной политики организации необходимо руководство-ваться нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из их струк-туры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности, а также ис-ходить из обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и фи-зических лиц, последовательности при-менения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика органи-зации должна базироваться на принципах непрерывности деятельности организа-ции, осмотрительности, полноты, своев-ременности, актуальности, приоритета содержания перед формой, соответствия доходов и расходов, сопоставимости, не-противоречивости и рациональности.


Представительства иностранных орга-низаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут форми-ровать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат междуна-родным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

В то же время, применение данных прин-ципов в Республике Беларусь зачастую обусловлено сложившимися особен-ностями бухгалтерского учета. На прак-тике иногда наблюдается приоритет формы документов над их содержанием. Примером этого является перечень пер-вичных учетных документов, подтверж-дающих факт совершения хозяйственной операции, форма которых четко зафик-сирована действующим законодатель-ством. В 2011 году вступил в силу новый перечень первичных учетных докумен-тов, который основательно сократил предыдущий список форм и дал право организациям самостоятельно разраба-тывать первичную документацию.

Методы бухгалтерского учетаСогласно действующему законодатель-ству, белорусские предприятия должны вести бухгалтерский учет на основании учетной политики, которая утверждается ежегодно приказом директора. В ней ого-вариваются методы и способы, которым предприятие будет следовать в течение года при ведении бухгалтерского учета.

Законодательством установлены сле-дующие методы признания (отражения в бухгалтерском учете) выручки:

• по отгрузке (момент признания выруч-ки наступает при фактической отгруз-ке товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов (метод начисления);

• по оплате (момент признания выруч-ки наступает по факту поступления денежных средств на расчетный счет (при безналичной форме оплаты) или в кассу предприятия (при расчете на-личными денежными средствами).

Большинство организаций Республики Беларусь используют метод признания выручки по начислению. Банковские учреждения ведут учет исключительно по методу начисления.

Операции в иностранной валютеСогласно белорусскому законодательству, формирование бухгалтерских проводок осуществляется в белорусских рублях, являющихся валютой отчетности для целей подготовки бухгалтерской отчетности.

Для целей бухгалтерского учета хо-зяйственные операции в иностранной валюте конвертируются в белорусские рубли по официальному курсу, устанав-ливаемому НБ РБ, на дату совершения хозяйственной операции. Курс по наи-более ходовым иностранным валютам НБ РБ определяет на основании котиро-вок иностранных валют на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» за предыдущий день.

Сделки купли-продажи иностранной валю-ты осуществляются на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».

На внебиржевом валютном рынке осу-ществляются следующие сделки купли-продажи иностранной валюты:

• покупка иностранной валюты банка-ми у субъектов валютных операций в сумме не более лота, установленного на биржевых торгах, одной из ино-странных валют в день по каждому субъекту валютных операций;

• продажа иностранной валюты бан-ками субъектам валютных операций в сумме не более лота, установленного на биржевых торгах, одной из ино-странных валют по каждому контракту (сделке, операции), но не более лота, установленного на биржевых торгах, в день по каждому субъекту валютных операций;

• купля-продажа иностранной валюты между банками-резидентами, банками-резидентами и банками-нерезидентами.

Учет основных средствОсновные средства отражаются в учете по первоначальной или переоцененной стоимости. На основании учетной полити-ки предприятия начисление амортизации объектов основных средств может произ-водиться одним из нижеперечисленных способов:

• линейным способом;

• нелинейным способом (рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, об-ратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэф-фициентом ускорения от 1 до 2,5 раз);

• производительным способом.

Чаще всего используется линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования объекта


основных средств определяется на дату его приобретения и зачастую соответ-ствует периоду его предположительного полезного использования. В случае изменения состояния основных средств, продолжительность данного периода может быть скорректирована. Несмотря на определенную степень свободы в вы-боре способов и средств начисления амортизации, спектр доступных пред-приятию вариантов сужен ввиду наличия в действующем законодательстве ряда ограничений и запретов.

Переоценка (изменение стоимости) чис-лящихся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объ-ектов и неустановленного оборудования осуществляется при условии достижения индекса цен производителей промыш-ленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным статисти-ческим комитетом Республики Беларусь за октябрь текущего года к месяцу, пред-шествующему дате последней переоцен-ки, величины 103% и более:

• в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств — всеми организациями;

• в отношении остальных основных средств, а также не завершенных строительством объектов и неуста-новленного оборудования — государ-ственными организациями, а также организациями с долей государства в уставном фонде более 50%, не являю-щимися коммерческими организация-ми с иностранными инвестициями

В случае роста индекса цен производи-телей промышленной продукции за год

до уровня 103% или более, предпри-ятие обязано производить переоценку стоимости объектов основных средств. Переоценка основных средств проводит-ся ежегодно (в начале года, следующего за отчетным) с использованием следую-щих трех допустимых методов:

• прямой метод оценки;

• индексный метод;

• пересчет валютной стоимости.

Переоценку групп однородных объ-ектов основных средств разрешается осуществлять не чаще одного раза в год. Стоимость земли и иных объектов приро-допользования не переоценивается.

Для целей бухгалтерского учета предпри-ятия могут самостоятельно устанавливать сроки полезного использования с учетом верхнего и нижнего порогов, установлен-ных законодательством для тех или иных объектов основных средств. В случае, когда законодательными актами органи-зациям предоставлено право проводить переоценку, решение о ее проведении может быть принято в отношении:

• всего имущества;

• объектов основных средств, отно-сящихся к определенным группам, подгруппам либо классифицируемым определенными шифрами классифика-ции основных средств;

• отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования;

• не завершенных строительством объек-тов в отношении всех затрат, относя-щихся к переоцениваемому объекту.

ЗапасыЗапасы отражаются в бухгалтерском уче-те по первоначальной стоимости.

Оценка себестоимости запасов осущест-вляется одним из следующих способов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости каждой единицы.

Оценка по средней себестоимости — наи-более часто используемый способ оценки себестоимости запасов. Себестоимость запасов произведенной продукции долж-на включать прямые затраты, а также относящиеся к ним распределенные косвенные производственные расходы.

Требования в отношении раскрытия информацииВ соответствии с законодательством Республики Беларусь обязательная бух-галтерская отчетность должна состоять из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменении капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• отчета о целевом использовании полу-ченных средств;

• пояснительной записки.

Формат представления обязательной бухгалтерской отчетности предусмотрен действующими нормативными актами Министерства финансов. Составление бухгалтерской отчетности осуществля-ется на белорусском и (или) русском языках. Валютой отчетности является белорусский рубль.


Представление бухгалтерской отчетностиОтчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря, для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Организации представляют годовую бух-галтерскую отчетность собственникам их имущества, в инспекцию Министерства по налогам и сборам, а также в органы государственной статистики в течение 90 дней по окончании отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность под-лежит рассмотрению и утверждению в порядке, установленном учредительны-ми документами организации.

Размещать годовую бухгалтерскую отчет-ность в открытом доступе обязаны:

1) банки и небанковские кредитно-фи-нансовые организации;

2) страховые и перестраховочные орга-низации, страховые брокеры;

3) ОАО;

4) эмитенты ценных бумаг.

Все предприятия, зарегистрированные на ОАО «Белорусская валютно-фондо-вая биржа», представляют квартальную бухгалтерскую отчетность (бухгалтер-ский баланс, отчет о прибылях и убыт-ках и иную подлежащую раскрытию информацию), а также дополнительные сведения в Министерство финансов в течение 30 дней по окончании кварта-ла. По окончании отчетного года должна быть представлена годовая финансовая отчетность.

Требования к аудитуСогласно Закону об аудиторской деятель-ности, ежегодно проводится обязатель-ный аудит достоверности обязательной бухгалтерской отчетности:

• ОАО;

• банков, небанковских кредитно-финан-совых организаций;

• бирж;

• коммерческих организаций с иностран-ными инвестициями;

• страховых организаций, страховых брокеров;

• резидентов ПВТ;

• организаций, ответственных за выпла-ту гарантийного возмещения по бан-ковским вкладам физических лиц;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки за предыдущий отчетный год составляет более 600 000 ЕВРО.

Расхождения между МСФО и принципами бухгалтерского учета, используемыми в Республике БеларусьВ основе требований белорусского законодательства в части бухгалтерского учета, распространяющихся на коммерче-ские организации, лежат положения Гражданского кодекса, Закона о бухгал-терском учете и отчетности, а также типового плана счетов в организациях. Помимо этого, данные требования сформулированы с учетом положений законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых Министерством финансов и НБ РБ. Формально отдельные требования

сформулированы с учетом МСФО, однако на практике их толкование и применение может существенно отличаться.

Несмотря на существование стандартов бухгалтерского учета для организаций, а также иных соответствующих правил и норм, закрепленных в законодательных актах Министерства финансов, методы и подходы к ведению бухгалтерского уче-та и подготовке бухгалтерской отчетности определяются целым рядом приказов и директив Министерства финансов и НБ РБ.

Впоследствии эти и иные факторы могут привести к отходу от стандартных требо-ваний и увеличению числа расхождений с МСФО (в дополнение к указанным ниже). Перечень основных расхождений:

• Невзирая на содержащееся в стан-дартах бухгалтерского учета и отчет-ности предписание руководствоваться принципом осмотрительности, в бело-русской системе учета по-прежнему отсутствует четкое требование о при-менении хозяйствующими субъектами метода начисления для признания для целей учета доходов (может исполь-зоваться метод признания выручки по оплате);

• Определение функциональной валюты и валюты отчетности (согласно законо-дательству Республики Беларусь, валютой отчетности является белорус-ский рубль);

• Обязательное наличие для целей бухгалтерского и налогового учета пер-вичной документации, подготовленной по установленному образцу;


• В белорусской системе бухгалтерского учета не отражается влияние фактора гиперинфляции;

• Отсутствие в белорусской системе бух-галтерского учета понятий «справед-ливая стоимость», «амортизированная стоимость» и «обесценение активов» при признании и оценке финансовых активов;

• Несмотря на существование руковод-ства по подготовке консолидированной финансовой отчетности, согласно которому материнская организация должна составлять консолидированную и отдельную финансовую отчетность при наличии у нее дочерних предпри-ятий, положения данного руковод-ства не находят полного применения кроме банковской системы; в МСФО применение консолидации является обязательным;

• Согласно нормам действующего зако-нодательства разрешается проводить переоценку целых категорий основных средств в соответствии с действующи-ми в Республике Беларусь принципами бухгалтерского учета;

• Существуют расхождения в порядке учета уставного капитала и резервов;

• Нормы и требования к ведению бухгал-терского учета и отчетности учрежде-ниями банковского сектора являются более «прогрессивными» с точки зрения соответствия МСФО (примене-ние понятия справедливой стоимости, гудвила и т. д.).

Существование целого ряда различных национальных стандартов и законода-тельных актов, регулирующих бухгалтер-ский учет, усложняет или делает более затратным процесс анализа возможно-стей и финансовых решений потенци-альными инвесторами и пользователями бухгалтерской отчетности. Расхождения в принципах бухгалтерского учета со-гласно национальным стандартам учета и МСФО влекут за собой дополнительные затраты для организаций, стремящихся к привлечению капитала на различных рынках и вынужденных в этой связи представлять бухгалтерскую (финансо-вую) отчетность по нескольким моделям учета. Кроме этого, подобные расхожде-ния приводят к возникновению сомне-ний относительно того, какие данные отражают действительное положение вещей. Происходящий под руковод-ством Совета Министров постепенный

переход на МСФО, а также дальнейшее утверждение новых законодательных актов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в части подготовки консолидированной бухгалтерской отчет-ности в соответствии с МСФО — это, несо-мненно, важные шаги на пути дальней-шего совершенствования белорусской системы бухгалтерского учета и общего процесса сближения международных стандартов бухгалтерского учета.

Законопроект о бухгалтерском учете вводит новое требование, согласно которому с 2013 года общественно значимые организации будут обязаны готовить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, как по местным нормам, так и по МСФО. Валютой отчетности станет белорусский рубль, при этом сама отчетность будет подлежать обязательно-му аудиту. Помимо банков, в данный список входят ОАО, страховые организа-ции, профессиональные участники рынка ценных бумаг, фондовые биржи. Рассмотрение и принятие законопроекта предусмотрено в 2012 году.

Физические лица

60 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Физические лица

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Физические лица 61

Трудовые отношения Ситуация на рынке труда в Республике Беларусь сегодня такова, что тон на нем задают преимущественно наемные ра-ботники, а не наниматели. Ряд отраслей экономики испытывают острую нехватку высококвалифицированных специалистов, что в свою очередь привело к ужесточе-нию конкуренции. Сложившийся дефицит на рынке квалифицированной рабочей силы в Минске и других регионах страны обусловливается сокращением числен-ности населения, трудовой миграцией в Российскую Федерацию, а также некото-рым снижением качества образования.

Ситуация коренным образом изменилась в недавнем прошлом в связи с разразив-шимся экономическим кризисом. Многим организациям пришлось прибегнуть к со-кращению персонала, введению режима неполной занятости и сокращению предо-ставляемых сотрудникам льгот.

Трудовой кодекс Республики БеларусьТрудовой кодекс Республики Беларусь (далее — Трудовой кодекс) регулирует трудовые отношения, процедуры найма и увольнения работников, а также со-держит положения о рабочем времени и его нормировании, о предоставлении и использовании отпусков, о служебных командировках, о выплате заработной платы и прочем. Трудовой кодекс пре-имущественно ориентирован на защиту прав и интересов работников. Наряду с Трудовым кодексом в Республике Беларусь действует Декрет Президента № 29 от 26 июля 1999 года, определя-ющий порядок и условия заключения

и продления трудовых контрактов (разно-видность срочных трудовых договоров).

Действие белорусского трудового законо-дательства распространяется не только на граждан страны, но и на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории Республики Беларусь, если трудовой договор заклю-чен на территории Республики Беларусь.

Норма продолжительности рабочего вре-мени составляет 8 часов в день и 40 часов в неделю. Белорусским законодательст-вом установлены жесткие ограничения на привлечение работников к сверхуроч-ной работе. В соответствии с Трудовым кодексом привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника. Законодательством предусма-тривается предельная норма продолжи-тельности сверхурочных работ в течение года в количестве 180 часов при условии, что сверхурочные работы для каждого работника не будут превышать 10 часов в рабочую неделю, а продолжительность ежедневной работы с учетом сверхуроч-ных работ — 12 часов. Оплата труда работ-ника за сверхурочную работу осущест-вляется по удвоенным тарифным ставкам либо работнику могут предоставляться дополнительные дни отдыха. Работнику может быть установлен ненормирован-ный рабочий день, при котором работник может при необходимости эпизодически выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы про-должительности рабочего времени. В та-ком случае работнику должен предостав-ляться дополнительный оплачиваемый отпуск до семи дней в год.

В целом, продолжительность основного оплачиваемого отпуска не может быть менее 24 календарных (а не рабочих) дней в году.

При предоставлении отпуска по беремен-ности и родам (продолжительностью, как правило, 126 дней) назначается пособие в размере 100% средней зара-ботной платы, но не выше трехкратной величины средней заработной платы, установленной действующим законо-дательством. Пособие выплачивается Фондом социальной защиты населения. Кроме того, выплачивается единовре-менное пособие в связи с рождением ребенка, размер которого составляет в эквиваленте около 650 долл. США. Действующим трудовым законодатель-ством предусмотрен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В данном случае наниматель выплачивает работнику финансируемое Фондом социальной защиты населения ежемесячное пособие в размере эквива-лентном 65 долл. США.

Помимо этого, Фонд финансирует выпла-ту пособий по временной нетрудоспособ-ности (по болезни). Размер пособия со-ставляет 80% средней заработной платы за рабочие дни в течение первых шести календарных дней и 100% в последую-щие дни периода болезни.

Согласно белорусскому трудовому за-конодательству, дополнительный отпуск и ряд других льгот в обязательном поряд-ке предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.


Наем сотрудниковПрием сотрудника на работу сопровожда-ется оформлением трудового договора, а также приказа, в котором указываются имя нового сотрудника, его должность (профессия) и дата приема на работу. Согласно действующему законодатель-ству трудовой договор, как правило, заключается на неопределенный срок.

Тем не менее, на практике белорус-ские наниматели зачастую применяют указанные выше трудовые контракты для оформления трудовых отношений с работниками, поскольку, согласно положениям Декрета Президента №29 от 26 июля 1999 года, это обеспе-чивает им ряд существенных выгод. Среди них можно отметить, в том числе, возможность заключения трудового договора на один год (и до пяти лет) вне зависимос ти от отрасли, в которой осуществляет деятельность наниматель, и должностных обязанностей, а также бо-лее широкие возможности для прекраще-ния трудового контракта с работником.

При приеме на работу сотруднику, по общему правилу, может быть установ-лен испытательный срок продолжитель-ностью не более трех месяцев.

В случае если данное место работы является для сотрудника первым в его трудовой карьере, наниматель обязан обеспечить оформление для сотрудника карточки социального страхования и тру-довой книжки. Наниматель несет ответ-ственность за надлежащее внесение сведений в трудовую книжку работника.

Расторжение трудового договораТрудовой договор с работником может быть расторгнут по основаниям, преду-смотренным Трудовым кодексом. Кроме того, Трудовой кодекс определяет про-цедуру расторжения трудового договора, строгое соблюдение которой позволит минимизировать риск возможных судебных разбирательств с работника-ми. Трудовым кодексом предусмотрены следующие основания прекращения трудового договора с работником:

1) по соглашению сторон;

2) истечение срока трудового дого-вора (в случае срочного трудового договора);

3) по инициативе работника, а также по требованию работника;

4) по инициативе нанимателя;

5) в связи с возникновением обстоя-тельств непреодолимой силы (форс-мажор) и некоторые иные основания.

Расторжение трудового договора по инициативе нанимателя возможно в ограниченных случаях. В частности, трудовой договор может быть расторгнут в случае допущения работником опреде-ленных нарушений или систематического ненадлежащего исполнения работником обязанностей, возложенных на него трудо-вым договором, а также при наступлении определенных обстоятельств, таких, например, как ликвидация организации, сокращение численности или штата работников, несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной ква-лификации, что должно подтверждаться результатами аттестации (которая также

представляет собой процедуру, регламен-тированную законодательством) и т. д.

В соответствии с Трудовым кодексом, наниматель вправе расторгнуть трудо-вой договор с работником до окончания испытательного срока, если результаты, показанные работником за это время, являются неудовлетворительными. В та-ком случае наниматель обязан направить работнику соответствующее мотиви-рованное уведомление за три дня до прекращения трудовых отношений с ним (уведомление не направляется в случае принятия решения о прекращении трудо-вых отношений с работником в послед-ний день испытательного срока).

Заработная платаЗаработная плата — это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника.

До недавнего времени при расчете за-работной платы коммерческие организа-ции и индивидуальные предприниматели должны были применять действующую в Республике Беларусь единую тарифную сетку по оплате труда (далее ЕТС), что сдерживало конкуренцию на рынке труда.

С 1 июня 2011 года на нанимателей, которые являются коммерческими организациями (как государственными, так и частными) и индивидуальными предпринимателями, больше не воз-лагается обязанность применять ЕТС, и ее применение остается на усмотрение нанимателя.


Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь представляет собой инструмент тарификации оплаты труда в виде совокупности разрядов оплаты труда и соответствующих им тарифных коэффициентов. На основании ЕТС на-ниматель определяет размер единой та-рифной ставки первого разряда, которая впоследствии умножается на тарифный коэффициент с целью определения раз-мера оклада работника.

Вместе с тем, все чаще в практической деятельности наниматели стали устанав-ливать размер заработной платы без при-вязки к ЕТС (например, в эквиваленте: в условных единицах или иностранной валюте). Независимо от установленного порядка определения заработной платы, Трудовой кодекс, тем не менее, требует обеспечивать ее выплату в белорусских рублях.

Работа по гражданско-правовому договоруТакже существует возможность заключе-ния с работником не трудового, а граж-данско-правового договора на выпол-нение работ или оказание услуг. В этом случае гражданско-правовой договор, а также вытекающие из него правоот-ношения регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом и Указом Президента № 314 от 6 июля 2005 года. Таким образом, некоторые гарантии, например, оплачиваемый трудовой от-пуск, которые предоставляет работнику Трудовой кодекс, не распространяются на отношения, возникающие из граждан-ско-правового договора.

Однако в этом случае договор все равно должен быть заключен в письменной форме и содержать в обязательном по-рядке, в частности, следующие условия:

• порядок расчета сторон, включая сум-мы, подлежащие выплате;

• обязательство заказчика, предостав-ляющего работу гражданам по граж-данско-правовым договорам, по уплате за них в установленном порядке обяза-тельных страховых взносов на госу-дарственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения;

• обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы и ответ-ственность за их невыполнение;

• основания досрочного расторжения гражданско-правового договора;

• ответственность за неисполнение заказчиком обязательств по оплате выполненной работы, оказанной услуги в виде неустойки в размере не менее 0,15% невыплаченной суммы за каж-дый день просрочки.

Миграционное законодательство Въезд и пребывание на территории Республики Беларусь граждан иностранных государствИностранные граждане въезжают в Республику Беларусь при наличии соот-ветствующей визы (информация о раз-ных типах виз представлена далее).

По общему правилу им необходимо за-регистрироваться в течение пяти суток, за исключением выходных дней, госу-дарственных праздников и праздничных дней, в Министерстве иностранных дел, или органе внутренних дел, или гости-нице, или санаторно-курортной или оздоровительной организации по месту

фактического временного пребывания. Срок 30 дней установлен, в частности, для регистрации граждан России и Казахстана.

Въездная виза

Въездная виза дает иностранному гражданину право въезда, пребывания и выезда из Республики Беларусь и вы-дается, как правило, дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь в иностранных государствах.

Въездные визы делятся на транзитные (выдаются в целях транзитного проезда через территорию Республики Беларусь),

краткосрочные (выдаются на срок до 90 дней) и долгосрочные (выдаются на срок до одного года с правом пребывания до 90 суток). Визы могут быть однократ-ными, двукратными или многократными.

Краткосрочная въездная виза (виза категории С) — выдается на заявленный срок, но не более 90 суток, в том числе, в следующих целях:

• осуществление деловой поездки — на основании ходатайства белорусско-го юридического лица;

• по частным делам — на основании, в том числе, приглашения физического лица;


• работы (с правом работы по найму) — на основании специального разреше-ния на право занятия трудящимся-им-мигрантом трудовой деятельностью, а для учредителя или руководителя коммерческой организации с иностран-ными инвестициями — на основании оригинала ходатайства этой органи-зации и заверенных копий учреди-тельных документов либо приказов о назначении на должность;

Долгосрочная въездная виза (виза ка-тегории D) выдается для многократного въезда в Республику Беларусь, в том числе, в следующих целях:

• поддержание деловых контактов — на основании ходатайства белорус-ского юридического лица и других документов визовой поддержки, под-тверждающих наличие деловых кон-тактов с приглашающей организацией;

• по частным делам — на основании, в том числе, приглашения физического лица.

Разрешение на временное проживание

Разрешение на временное проживание — документ, предоставляющий иностран-цу право на проживание в Республике Беларусь в течение срока его действия. Оно выдается иностранцам, в том числе, если они прибыли в Республику Беларусь для занятия трудовой, предпринима-тельской деятельностью на территории Республики Беларусь.

Разрешение на временное проживание предоставляется сроком до одного года и дает гражданам иностранных госу-дарств право находиться на территории Республики Беларусь без визы.

Разрешение на временное проживание также может быть выдано членам семьи иностранца, получившего разрешение на временное проживание, при наличии законного источника получения доходов, обеспечивающих ему и членам его семьи прожиточный минимум, установлен-ный в Республике Беларусь, на период временного проживания в Республике Беларусь.

Выездная-въездная виза

Иностранный работник, имеющий раз-решение на временное проживание, вправе периодически выезжать за преде-лы Республики Беларусь и въезжать в Республику Беларусь при наличии действующей визы.

В случае если срок действия въездной визы истек, иностранный гражданин может получить выездную-въездную визу, которая выдается подразделения-ми по гражданству и миграции по месту временного проживания иностранца на территории Республики Беларусь.

Выездная-въездная многократная виза выдается иностранным гражданам, получившим разрешение на временное проживание или вид на жительство, на срок до одного года, но не более сро-ка действия разрешения на временное проживание или вида на жительство.

Прием на работу иностранных граждан Прием на работу иностранных работников, не имеющих разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, — это многоэтапный процесс, участие в котором принимает не только сам иностранный работник, но и привлекающее его с целью

трудоустройства белорусское юридиче-ское лицо.

Общее описание процесса приема на работу иностранных граждан

В целом, процесс приема на работу ино-странного гражданина состоит из следую-щих этапов:

1) Наниматель получает разрешение на привлечение иностранной рабочей силы (см. раздел «Разрешение на при-влечение иностранной рабочей силы» ниже).

2) Наниматель получает специальное разрешение на право занятия трудо-вой деятельностью на территории Республики Беларусь для каждого иностранного работника (см. раздел «Специальное разрешение на право занятия трудовой деятельностью на территории Республики Беларусь» ниже).

3) Наниматель и работник заключают трудовой договор, который регистри-руется нанимателем в установленном порядке (см. раздел «Регистрация трудовых договоров» ниже).

4) Работник получает въездную визу Республики Беларусь (см. раздел «Въездная виза» выше).

5) Работник регистрируется в местных органах внутренних дел по прибытии в Республику Беларусь. В последую-щем работник может получить раз-решение на временное проживание в Республике Беларусь (см. раздел «Разрешение на временное прожива-ние» выше).


Разрешение на привлечение иностран-ной рабочей силы

Привлечение иностранных работников в количестве более десяти человек юри-дическими лицами Республики Беларусь допускается при условии получения последними разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Беларусь.

Данное разрешение выдается Департаментом по гражданству и мигра-ции Министерства внутренних дел после получения оригиналов или нотариально заверенных копий всех необходимых документов. Срок действия разрешения составляет один год.

Специальное разрешение на право заня-тия трудовой деятельностью на террито-рии Республики Беларусь

После получения упомянутого выше раз-решения белорусское юридическое лицо должно обеспечить оформление специ-ального разрешения на право занятия трудовой деятельностью на территории Республики Беларусь для иностранного гражданина. При осуществлении трудо-вой деятельности у нескольких нанима-телей Республики Беларусь иностранный гражданин обязан получить специаль-ное разрешение для работы у каждого из них.

Разрешение выдается Подразделением по гражданству и миграции Главного

управления внутренних дел Минского городского исполнительного комитета или Управлением внутренних дел област-ного исполнительного комитета сроком на один год. Впоследствии срок действия разрешения может быть продлен еще на год.

Регистрация трудовых договоров

Трудовые договоры подлежат обяза-тельной регистрации в подразделении по гражданству и миграции органов внутренних дел в течение месяца со дня подписания. Срок действия трудового договора не может превышать срок дей-ствия специального разрешения на право занятия трудовой деятель ностью в Республике Беларусь.

Подоходный налогПлательщикиПлательщиками налога являются физиче-ские лица.

Объект налогообложенияК объектам налогообложения подоход-ным налогом относятся:

1) доходы, полученные налоговыми ре-зидентами Республики Беларусь от ис-точников как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

2) доходы физических лиц, не явля-ющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, находящиеся на ее территории

более 183 дней в календарном году. Соответственно, не являются налого-выми резидентами физические лица, не удовлетворяющие указанному выше условию.

Доходы от источников в БеларусиК доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в частности, относятся:

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы-полненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь;

• дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

• страховое возмещение и (или) обеспе-чение при наступлении страхового слу-чая, полученное от белорусской страхо-вой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от использо-вания на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;


• доходы, полученные от сдачи в аренду или лизинг или от иного использования имущества, находящегося на террито-рии Республики Беларусь;

• доходы, полученные от реализации не-движимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде органи-заций и другие.

Ставки налога

Стандартная ставка налога 12%

Доходы, полученные физическими лицами (кроме работников, осущест вляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов ПВТ по трудовым договорам

9%

Доходы, полученные индивидуаль-ными предпринимателями-резиден-тами ПВТ

9%

Доходы, полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установлен-ном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам

9%

Доходы от осуществления предпри-нимательской (частной нотариаль-ной, осуществляемой индивидуаль-но адвокатской) деятельности

15%

Порядок взимания налогаВ большинстве случаев подоходный на-лог исчисляется, удерживается и пере-числяется в бюджет налоговыми аген-тами. Налоговыми агентами признаются белорусские организации, белорусские

индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осущест-вляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные предста-вительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатичес-кие представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых пла-тельщик получил доходы.

Перечисление налоговыми агентами по-доходного налога в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем перечисления дохода плательщику.

Законодательство обязывает физических лиц представлять налоговую декларацию в налоговые органы и самостоятельно уплачивать подоходный налог в следую-щих случаях:

• если доход получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

• если доход получен физическим лицом-налоговым резидентом Республики Беларусь от источника за пределами Республики Беларусь;

• если удержание подоходного налога с физических лиц с полученных до-ходов не возложено на налоговых агентов;

• если доход получен от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государ-ственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Подача ежегодной налоговой декларации осуществляется не позднее 1 марта года, следующего за отчетным календарным годом, при этом соответствующая сумма

налога подлежит уплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.

Налоговые вычетыПлательщики подоходного налога имеют право применить следующие налоговые вычеты:

• в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого професси-онально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полу-ченных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам и просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на вы-шеуказанные цели. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщи-ком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

• в сумме, не превышающей 2,55 млн белорусских рублей (примерно 320 долл. США) в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по дого-ворам добровольного страхования жиз-ни и дополнительной пенсии, заклю-ченным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов;

• в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, со-стоящим на учете нуждающихся в улуч-шении жилищных условий, расходов


на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на пога шение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и белорусских индивиду-альных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам и просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на вышеуказанные цели;

• в сумме фактически произведенных плательщиком и документально под-твержденных расходов, связанных с приобретением и (или) возмездным отчуждением имущества (за исключени-ем реализации плательщиком принад-лежащих ему ценных бумаг и финансо-вых инструментов срочного рынка).

Данные налоговые вычеты предостав-ляются плательщику налоговым аген-том (нанимателем по основному месту работы) либо налоговыми органами при самостоятельной подаче налоговой де-кларации. Кроме того, плательщик имеет право применить целый ряд стандартных налоговых вычетов. Например, большин-ство плательщиков имеют право на стан-дартный налоговый вычет в размере 440 000 белорусских рублей (примерно 55 долл. США) в месяц при получении до-хода в сумме, не превышающей 2,68 млн белорусских рублей (примерно 335 долл. США) в месяц и в размере 123 000 белорусских рублей (примерно 15 долл. США) в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Доходы, освобождаемые от налогообложенияОсвобождаются от подоходного налога с физических лиц-налоговых резидентов следующие доходы:

• пособия по государственному социаль-ному страхованию и государственному социальному обеспечению и над-бавки к ним, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (например, освобождается от подоход-ного налога пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до трех лет), пособие по безработице;

• пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств;

• все виды предусмотренных законода-тельными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за ис-ключением компенсации за неисполь-зованный трудовой отпуск, компенса-ции за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспо-соблений, принадлежащих работнику);

• суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательством;

• доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся ин-дивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 26,5 млн белорусских рублей (примерно 3312 долл. США) в сумме от всех источни-ков в течение налогового периода, получен ные в результате дарения либо в виде недвижимого имущества по до-говору ренты бесплатно;

• доходы от возмездного отчуждения в течение пяти календарных лет одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного земельного участка (или иных аналогичных объектов недвижимости);

• доходы от возмездного отчуждения в течение одного календарного года одного автомобиля;

• доходы от реализации имущества, полученного плательщиком по наследству;

• доходы от реализации прочего имуще-ства. К прочему имуществу не относят-ся доходы в виде процентов, получен-ных по банковским счетам, вкладам в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады не использу-ются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества; ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка; ранее не указанные объекты недвижимого имущества; имуществен-ные права; доли, паи в организациях; а также имущество, ранее используе-мое плательщиком в предприниматель-ской деятельности в качестве основных средств;

• полученные алименты и другие виды доходов.


Налоги с фонда оплаты трудаПример начисления налогов с фонда оплаты труда Расчеты произведены с учетом допуще-ния о найме организацией квалифици-рованного сварщика, оклад которого до вычета налогов установлен в размере 24 000 ЕВРО в год.

Взносы в Фонд социальной защиты населения Плательщики обязательных страховых взносов

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты на-селения являются:

• работодатели — юридические лица, их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляю-щие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым до-говорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;

• физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым догово-рам (комментарии в настоящем обзоре не приводятся);

• юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организа-ционно-правовых форм;

• работающие граждане — граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым догово-рам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

• физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страхо-вые взносы (комментарии в настоящем обзоре не приводятся).

Расходы ЕВРО

I. Расходы со стороны нанимателя

1. Взнос в Фонд социальной защиты населения

Ставка — 34%, база для расчета — заработная плата до вычета налогов, но не более 903 ЕВРО в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в 4 раза)*

3687

2. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний

Ставка — 0,6%, база для расчета — валовой доход

144

3. Отчисления по обязательному пенсионному страхованию Ставка — 4,8%, база для расчета – заработная плата до вычета налогов, но не более 678 ЕВРО в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в 3 раза)*

390

4. Итого расходы нанимателя за год в расчете на одного работника 28 221

II. Расходы со стороны работника

1. Взнос в Фонд социальной защиты населенияСтавка — 1%, база для расчета — заработная плата до вычета налогов, но не более 903 ЕВРО в месяц (средняя заработная плата по Беларуси, увеличенная в 4 раза)*

108

3. Подоходный налог (12% от размера заработной платы до вычета налогов)

2880

4. Чистый годовой доход в расчете на одного работника 21 012

* — для расчета использовались: средняя заработная плата по Беларуси за ноябрь 2011 года, составляющая 2 439 681 белорусских рублей, курс ЕВРО — 10 800 белорусских рублей.


Объект для начисления обязательных страховых взносов

Взносы уплачиваются в отношении выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении по всем основа-ниям независимо от источников финан-сирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в Республике Беларусь за месяц, предше-ствующий месяцу, за который уплачива-ются обязательные страховые взносы.

Выплаты, не включаемые в базу для начисления обязательных страховых взносов, определены соответствующими законодательными актами. К ним от-носятся некоторые виды материальной помощи, компенсаций, единовременных выплат.

Иностранные граждане имеют право отказаться от участия в государственной программе социальной защиты. В таком случае обязательные страховые взносы не уплачиваются.

Размеры обязательных страховых взносов

Уплата следующих обязательных страхо-вых взносов производится плательщика-ми единым платежом:

• обязательные страховые взносы по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное стра-хование) — 29%. Данные взносы имеют следующую структуру: 28% уплачива-ется работодателем, 1% уплачивается

работником, однако в данном случае сумма налога удерживается и перечисляется непосредственно работодателем;

• размер обязательных страховых взно-сов по страхованию на случай времен-ной нетрудоспособности, беременности и родов и т. д. — 6%.

Для некоторых категорий плательщиков установлены иные размеры обязатель-ных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного воз-раста, инвалидности и потери кормильца (для работодателей, занятых производ-ством сельскохозяйственной продукции, потребительских кооперативов, обще-ственных объединений инвалидов и др.).

Уплата взносов и представление отчетности

Представление отчета по обязательным страховым взносам осуществляется еже-квартально не позднее 20-го числа меся-ца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата взносов плательщиками, предо-ставляющими работу по трудовым договорам, производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. Уплата взносов плательщиками, предоставляющими работу по гражданско-правовым догово-рам, — в дни выплаты вознаграждений по этим договорам, но не позднее установ-ленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Организации со средней численностью работников за календарный год до 100 че-ловек уплачивают взносы не реже одного раза в квартал, но не позднее установлен-ного дня выплаты заработной платы за по-следний месяц отчетного квартала.

Взносы на профессиональное пенсионное страхование Профессиональному пенсионному стра-хованию подлежат: работники, занятые полный рабочий день на подземных рабо-тах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, на работах с вредными и тяжелыми условиями труда; работники отдельных профессий согласно законодательству Республики Беларусь.

Взносы уплачиваются в отношении выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, размер которых не превышает трехкратной величины средней заработной платы работников в Республике Беларусь за месяц, пред-шествующий месяцу, за который упла-чиваются взносы на профессиональное пенсионное страхование. Взносы на про-фессиональное пенсионное страхование не начисляются на те же виды выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы.

Размер тарифных взносов составляет от 1,5% до 4,8%.

Требования в части уплаты и представле-ния отчетности по этим взносам анало-гичны требованиям в отношении обяза-тельных страховых взносов.

Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах»Начисление страховых взносов произ-водится в отношении всех видов вы-плат, начисленных в пользу лиц, под-лежащих обязательному страхованию


от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источ-ников финансирования. Взносы на про-фессиональное пенсионное страхование не начисляются на те же виды выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы.

Расчет сумм взносов на обязательное страхование от несчастных случаев производится по базовой ставке в раз-мере 0,6% от фонда заработной платы. По инициативе БРУСП «Белгосстрах» величина данной ставки для каждого плательщика может ежегодно увеличи-ваться или уменьшаться в зависимости от класса профессионального риска.

Взносы подлежат уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за от-четным кварталом, в течение которого производились выплаты работникам. Иностранные граждане не вправе от-казаться от участия в данной программе обязательного страхования.

Приложения

72 Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Приложения

Ведение бизнеса в Республике Беларусь • Приложения 73

Приложение 1: Полезные адреса и контакты При звонках по международной теле-фонной связи необходимо набирать код Беларуси +375.

Администрация Президента

Ул. К. Маркса, 38 Минск, 220016 Беларусь

Тел.: +375 (17) 222 3751

www.president.gov.by

Совет Министров

Ул. Советская, 11 Минск, 220010 Беларусь

Тел.: +375 (17) 222 6046

www.government.by

Национальное агентство инвестиций и приватизации

Ул. Берсона, 14 Минск, 220050 Беларусь

Тел.: +375 (17) 200 8175

www.investinbelarus.by

Белорусская торгово-промышленная палата

Ул. Коммунистическая, 11 Минск, 220029 Беларусь

Тел.: +375 (17) 290 7249

www.cci.by

Национальный Банк Республики Беларусь

Проспект Независимости, 20 Минск, 220008 Беларусь

Тел.: +375 (17) 328 5913

www.nbrb.by

Министерство экономики

Ул. Берсона, 14 Минск, 220050 Беларусь

Тел.: +375 (17) 222 6048

www.economy.gov.by

Министерство финансов


Тел.: +375 (17) 222 6137

www.minfin.gov.by

Министерство иностранных дел

Ул. Ленина, 19 Минск, 220030 Беларусь

Тел.: +375 (17) 327 2922

www.mfa.gov.by

Министерство внутренних дел

Ул. Городской вал, 2 Минск, 220050 Беларусь

Тел.: +375 (17) 218 7895

www.mvd.gov.by

Министерство по налогам и сборам


Тел.: +375 (17) 229 7911

www.nalog.gov.by

Государственный таможенный комитет

Ул. Могилевская, 45/1 Минск, 220007 Беларусь

Тел.: +375 (17) 218 9000

www.gtk.gov.by

Министерство юстиции

Ул. Коллекторная, 10 Минск, 220004 Беларусь

Тел.: +375 (17) 200 8687

www.minjust.by

Министерство сельского хозяйства и продовольствия

Ул. Кирова, 15 Минск, 220030 Беларусь

Тел.: +375 (17) 327 3751

www.mshp.minsk.by

Министерство связи и информатизации


Тел.: +375 (17) 387 8706

www.mpt.gov.by


Министерство здравоохранения

Ул. Мясникова, 39 Минск, 220048 Беларусь

Тел.: +375 (17) 222 6033

www.minzdrav.gov.by

Министерство образования


Тел.: +375 (17) 227 4736

www.edu.gov.by

Министерство по чрезвычайным ситуациям

Ул. Революционная, 5 Минск, 220050 Беларусь

Тел.: +375 (17) 203 6550

www.rescue01.gov.by

Национальный статистический комитет

Партизанский проспект, 12 Минск, 220070 Беларусь

Тел.: +375 (17) 249 5200

www.belstat.gov.by

Комитет государственной безопасности


Тел.: +375 (17) 219 9230

www.kgb.by

Комитет государственного контроля

Ул. К. Маркса, 3 Минск, 220030 Беларусь

Тел.: +375 (17) 327 2015

www.kgk.gov.by

Приложение 2: Курсы валют (по состоянию на конец периода)

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

2012 (по состо-

янию на конец февраля

2012 года)

Долл. США/белорусский рубль 1580 1920 2156 2170 2152 2140 2150 2200 2863 3000 8350 8070

ЕВРО/белорусский рубль 1391 1993 2695 2955 2546 2817 3166 3077 4106 3972 10 800 10 840

Российский рубль/ белорусский рубль 52,31 60,41 73,19 77,91 74,86 81,13 87,61 76,89 94,66 98,44 261 279

Источник: Национальный Банк Республики Беларусь (http://www.nbrb.by)

Приложение 3: Экономические показатели

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Номинальный ВВП (млрд долл. США) 12,1 14,5 17,7 23,1 30,2 37,0 45,3 60,8 49,2 55,2 47,3

Годовой темп роста реального ВВП (%) 4,7 5,0 7,0 11,4 9,4 10,0 8,6 10,2 0,2 7,7 5,3

Объем промышленного производства (%) 5,9 4,5 7,1 15,9 10,5 11,4 8,7 11,5 –2,0 12,0 9,1

Уровень безработицы (%) 2,3 2,9 3,1 1,9 1,5 1,1 1,0 0,8 0,9 0,7 0,6



Приложение 4: Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с международными договорамиРеспублика Беларусь заключила Соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Армения, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Бельгия, Болгария, Германия, Китай, Хорватия, Кипр, Чешская Республика, Египет, Эстония, Финляндия, Венгрия, Индия, Иран, Ирландия, Израиль, Италия, Казахстан, Северная Корея, Южная Корея, Кыргызстан, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Македония, Молдова, Монголия, Нидерланды, Оман, Пакистан, Польша, Катар, Румыния, Российская Федерация, Саудовская Аравия, Словацкая Республика,

Словения, ЮАР, Швеция, Швейцария, Сирия, Таджикистан, Таиланд, Турция, Туркменистан, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Узбекистан, Венесуэла, Вьетнам и Югославия.

Республика Беларусь также подписала Соглашение об избежании двойного налого-обложения с Ливией, но это соглашение еще не ратифицировано.

Со следующими странами Беларусь связа-на Соглашениями об избежании двойного налого обложения в качестве правопреемника СССР: Дания, Франция, Япония, Малайзия,

Испания, Великобритания и США. По данным Министерства по налогам и сборам, договоры с Канадой и Норвегией больше не имеют силы.

В следующей таблице представлены ставки налога на доходы иностранных организаций в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Беларусью, действующими в Беларуси до-говорами об избежании двойного налогообло-жения, заключенным бывшим СССР, а также действующим налоговым законодательством Беларуси.

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Армения 10/12 (a) 0/10 (v) 10/15 (tt)

Австрия 5/12 (e) 0/5/10 (gg)

5/15 (uu)

Азербайджан 12 0/10 (v) 10/15 (tt)

Бахрейн 5 0/5 (vv) 5

Бельгия 5/12 (e) 0/10 (z) 5

Болгария 10/12 (ww)

0/10 (v) 10/15 (tt)

Китай 10/12 (ww)

0/10 (ss) 10/15 (tt)

Хорватия 5/12 (e) 10 10/15 (tt)

Кипр 5/10/12 (d)

5/10 (xx) 5/15 (uu)

Чешская Республика

5/10 (e) 0/5 (vv) 5

Дания (q) 12 0 0

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Корейская Народно-Де мокра-тическая Республика

10/12 (ww)

0/10 (s)(v)

10/15 (tt)

Египет 12 10 15

Эстония 10/12 (ww)

0/10 (s) (ss)

10/15 (tt)

Франция (q) 12 0/10 (r) 0

Финляндия 5/12 (e) 0/5/10 (hh)

5/15 (uu)

Германия 5/12 (dd) 0/5/10 (ee)

3/5/15 (ff)

Венгрия 5/12 (e) 5 5

Индия 10/12 (g) 0/10 (bb)(vv)

15

Иран 10/12 (g) 0/5/10 (v)(xx)

5/15 (uu)

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Ирландия 0/5/10 (oo)

5 5

Израиль 10/12 (ww)

0/5/10 (t) 5/10/15 (cc)

Италия 5/12 (e) 0/8/10 (mm)

6/15 (zz)

Япония (q) 12 0/10 (ss) 0/10/15 (n)

Казахстан 12 0/10 (v) 15

Южная Корея 5/12 (e) 0/10 (p) 5

Кыргызстан 12 0/10 (v) 15

Кувейт 0/5 (x) 0/5 (vv) 10

Латвия 10/12 (ww)

0/10 (s)(ss)

10/15 (tt)

Ливан 7,5 0/5 (v) 5

Литва 10/12 (ww)

0/10 (s)(ss)

10/15 (tt)

Македония 5/12 (e) 10 10


Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Малайзия (q) 0/112 (jj) 0/10 (s)(v)(bb)

10/15 (o)

Молдова 12 0/10 (bb) 15

Монголия 10/12 (ww)

0/10 (nn) 10/15 (tt)

Нидерланды 0/5/12 (e)(w)

0/5 (yy)

Оман 0/5 (ii) 0/5 (ii) 10

Пакистан 10/12 (g) 0/10 (s)(u) 15

Польша 10/12 (a) 0/10 (bb) 0

Катар 5 0/5 (v) 5

Румыния 10/12 (ww) 0/10 (v) 15Российская Федерация

12 0/10 (v) 10/15 (tt)

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Саудовская Аравия

5 5 10

Словацкая Республика

10/12 (g) 0/10 (v) 5/10/15 (i)

Словения 5 0/5 (pp) 5ЮАР 5/12 (e) 0/5/10 (l) 5/10 (m)Испания (q) 12 0 0/5 (y)Швеция 5/10/12

(b)0/5/10

(rr)3/5/10/15

(c)Швейцария 5/12 (e) 0/5/8/10

(aa)3/5/10/15

(c)Сирия 12 10 15Таджикистан 12 0/10 (bb) 15Таиланд 10 0/10 (qq) 15Турция 10/12 (g) 0/10 (v) 10Туркменистан 12 0/10 (v) 15Украина 12 10 15

Див

иден

ды, %

Про

цент

ный

дохо

д, %

Роял

ти, %

Объединенные Арабские Эмираты

5/10 (j) 0/5 (s) 5/10/15 (k)

Великобритания (q)

0 0 0

США (q) 12 0 0Узбекистан 12 0/10 (u) 15Югославия 5/12 (e) 8/10 (h) 10/15 (tt)Венесуэла 5/12 (e) 0/5 (kk) 5/10 (ll)Вьетнам 12 0/10 (v)Страны, с кото рыми у Республики Беларусь нет договоров об избежании двойного нало-гообложения

12 10 15

(a) Ставка в размере 10% применяется в тех случаях, когда получатель является факти-ческим владельцем дивидендов и владеет не менее 30% капитала компании, выплачи-вающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(b) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель является факти-ческим владельцем дивидендов и владеет не менее 30% капитала компании, выпла-чивающей доход. Ставка в размере 10% применяется в остальных случаях, когда получатель является фактическим вла-дельцем дивидендов. В остальных случаях применяется ставка 12%.

(c) Ставка в размере 3% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования патентов, секретных формул или про-цессов; или за информацию относительно

промышленного, коммерческого или науч-ного опыта. Ставка в размере 5% применя-ется, когда получатель является действи-тельным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или науч-ного оборудования. Во всех остальных слу-чаях, когда получатель является действи-тельным владельцем роялти, применяется ставка в размере 10%. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(d) Ставка в размере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем дохода и в случае, если он инвестировал в акционерный капитал компании, выплачивающей доход, не ме-нее 200 000 ЭКЮ. Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действительным владельцем дохода и вла-деет не менее 25% капитала компании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(e) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель дохода является владельцем не менее 25% капитала компании, выплачивающей доход. Во всех остальных случаях применяется более высокая ставка. (В случае Нидерландов, Югославии, Швейцарии, Австрии и Италии для применения ставки в размере 5% необходимо, чтобы получатель являлся фактическим владельцем дохода).

(f) Ставка в размере 3% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за использова-ние или за предоставление права использо-вания патентов, торговых марок, дизайна, моделей, планов, секретных формул или процессов, или за информацию, касающу-юся промышленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 5% при-меняется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования (включая дорожный транспорт). Ставка


в размере 10% применяется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторскими правами на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или пленки, исполь зуемые для телевидения или радио-вещания. В остальных случаях применяет-ся ставка в размере 15%.

(g) Ставка в размере 10% применяется в тех случаях, когда получатель является дей-ствительным владельцем дохода и вла-деет не менее 25% капитала компании, выпла чивающей доход. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%. (В случае Пакистана, Турции для приме-нения ставки в размере 10% отсутствует требование касательно того, что получате-лем доходов должен быть действительный владелец дохода).

(h) Ставка в размере 8% применяется в случае, если получатель является действительным владельцем процентов. В остальных случа-ях применяется ставка в размере 10%.

(i) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за использо-вание авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или пленки и прочие средства передачи изображения или звука. Ставка в размере 10% применяется в от-ношении сумм, выплаченных: за патенты, торговые марки, дизайн, чертежи, модели, планы, секретные формулы или процессы; информацию, касающуюся промышлен-ного, коммерческого или научного опыта; за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования; или за транспортные средства. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(j) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда подлинным владельцем дивидендов является компания, которой принадлежит 100 000 долл. США и более в компании, выплачивающей дивиденды. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(k) Ставка в размере 5% применяется в отноше-нии сумм, выплаченных: за использование или за предоставление права использова-ния авторского права на научные работы, патенты, торговые марки, дизайн, модели, планы, секретные формулы или процессы; за право использования информации, каса-ющейся промышленного, коммерческого или научного оборудования или транспорт-ных средств; или информации, касающей-ся промышленного, коммерческого или научного опыта. Ставка в размере 10% при-меняется в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторского права на произведения литературы или искус-ства, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для телевидения или радиовещания. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(l) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, государ-ственный орган или организация, которая полностью принадлежит государству. Ставка в размере 5% применяется в тех слу-чаях, когда получателем процентного до-хода является банк или иное финансовое учреждение. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(m) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за промышлен-ное, коммерческое или научное оборудо-вание или транспортные средства. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(n) Ставка в размере 0% применяется в от-ношении сумм, выплаченных за исполь-зование или за предоставление права использования авторского права на произ-ведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, фильмы или плен-ки, используемые для телевидения или радиовещания. Ставка в размере 10% при-меняется в отношении сумм, выплаченных: за использование или за предоставление права использования патентов, товарных знаков, дизайна, чертежей, моделей, планов, секретных формул или процессов;

за информацию, касающуюся промышлен-ного, коммерческого или научного опыта; за использование или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудова-ния. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(o) Ставка в размере 10% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, вы-плаченных: за использование или за предо-ставление права использования патентов, товарных знаков, дизайна, моделей, планов, секретных формул, процессов или авторского права на научные работы; за ис-пользование или за предоставление права использования промышленного, ком-мерческого или научного оборудования; за использование или за предоставление права использования информации, каса-ющейся промышленного, коммерческого или научного опыта. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(p) Ставка в размере 0% применяется в от-ношении процентного дохода от продажи в кредит промышленного, медицинского или научного оборудования или в тех случаях, когда получателем процентного дохода являются правительство, цен-тральный банк, местные органы власти, финансовые учреждения, выполняющие функции государственного характера или в случае, если проценты выплачиваются по кредитам, гарантированным или косвенно финансируемым вышеперечисленными органами и учреждениями.

(q) Беларусь выполняет договор об избежа-нии двойного налогообложения, заключен-ный бывшим СССР с этим государством. В таблице указаны ставки налога в соот-ветствии с этим договором.

(r) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении процентов по банковским и ком-мерческим кредитам. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(s) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении процентов по кредитам, гарантиро-ванным правительством.


(t) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, местные органы власти или центральный банк. Ставка в размере 5% применяется в случа-ях, когда получателем и действительным владельцем процентного дохода является банк или иное финансовое учреждение либо в случае выплаты процентов в связи с продажей в кредит любого промыш-ленного, коммерческого или научного оборудования. В остальных случаях при-меняется ставка в размере 10%.

(u) Ставка в размере 0% применяется в от-ношении кредитов, одобренных прави-тельством, или если получателем процент-ного дохода является правительство или центральный банк. В остальных случаях применяются более высокие ставки.

(v) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство или цен-тральный банк. (В случае Турции ставка в размере 0% также применяется, когда проценты возникают в Беларуси и выпла-чиваются Eximbank Турции по кредитам на закупку промышленного, коммерческо-го, торгового, медицинского или научного оборудования). В остальных случаях при-меняются более высокие ставки.

(w) Ставка в размере 0% применяется при вы-полнении одного из следующих условий:•получателюдивидендовпринадлежит

более 50% капитала компании, выпла-чивающей дивиденды, и при условии, что вклад получателя дивидендов в капитал компании составляет не менее 250 000 ЭКЮ; или

•получателюдивидендовпринадлежитболее 25% капитала компании, выпла-чивающей дивиденды, и его вклад в капитал этой компании гарантирован или застрахован правительством;

(x) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем дивидендов является правительство, центральный банк, другие правительственные агентства или

финансовые учреждения. В остальных случаях применяется ставка в размере 5%.

(y) Ставка в размере 0% применяется в отноше-нии сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использо-вания авторского права на литературные, музыкальные, художественные и научные произведения, за исключением кинофиль-мов, фильмов и пленок, используемых для телевидения или радиовещания. В других случаях применяются более высокие ставки.

(z) Ставка в размере 0% применяется при вы-полнении одного из следующих условий:•кредитбылодобренправительством;•процентывсвязиспродажамивкредит

промышленного, медицинского или на-учного оборудования и связанных с ним услуг; или

•кредит,цельюкоторогоявляетсясодействие экспорту и который связан с постав-кой промышленного, медицинского или научного оборудования и связанных с ним услуг, предоставлен, застрахован или гарантирован государством.

Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(aa) Ставка в размере 0% применяется при вы-полнении одного из следующих условий:•кредитбылодобренправительством;•процентныйдоходполученвсвязи

с продажей в кредит промышленного, торгового, медицинского или научного оборудования; или

•процентныйдоходпредставляетсобойпроценты по государственным ценным бумагам.

Ставка в размере 5% применяется в отно-шении процентного дохода по банков-ским кредитам. Ставка в размере 8% применяется, когда получатель является фактическим владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(bb) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда кредит был одобрен пра-вительством. (В случае Малайзии ставка

в размере 0% применяется только в отно-шении процентного дохода, получателем которого является резидент Республики Беларусь).

(cc) Ставка в размере 5% применяется в отно-шении сумм, выплаченных за использо-вания авторского права на произведения литературы, искусства или науки (за ис-ключением кинофильмов) или за право использования промышленного, коммер-ческого или научного оборудования или транспортных средств. Ставка в размере 10% применяется, когда получатель явля-ется действительным владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(dd) Ставка в размере 5% применяется в тех случаях, когда получатель является действительным владельцем дохода и владеет более 20% капитала компа-нии, выплачивающей доход, и его вклад составляет не менее 81 806 70 ЕВРО. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 12%.

(ee) Ставка в размере 0% применяется в от-ношении следующих случаев: когда про-центы возникают в Беларуси и выплачи-ваются правительству Федеративной Республики Германия, банку Deutsche Bundesbank, банку Kreditanstalt für Wiederaufbau или Deutsche Finanzierungsgesellschaft für Beteiligungen in Entwicklungsländеrn; и когда процент-ный доход, возникает в связи с займами, обеспеченными гарантиями по экспорт-ным кредитам (Hermes-Deckung), предо-ставляемыми правительством Германии; когда получателем процентного дохода является правительство или центральный банк Республики Беларусь; когда получа-тель является действительным владель-цем дохода и процентный доход выпла-чивается в связи с продажей в кредит любого промышленного, коммерческого или научного оборудования. Ставка в раз-мере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.


(ff) Ставка в размере 3% применяется, когда получатель является действительным вла-дельцем роялти, в отношении сумм, вы-плаченных: за использование или за пре-доставление права использования авторского права на научные работы, па-тентов, торговых марок, дизайна, моделей, планов, секретных формул или процессов; или за право использования информации, касающейся промышленного, коммерче-ского или научного опыта. Ставка в раз-мере 5% применяется, когда получатель является действительным владельцем роялти, в отношении сумм, выплаченных за использование или за предоставление права использования авторского права на литературные и худо жественные произ-ведения, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для телевиде-ния или радиовещания; за использование или за предоставление права использова-ния всех видов оборудования и транс-портных средств. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(gg) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда кредит был одобрен правительством; когда получателем процентного дохода является прави-тельство или центральный банк; или когда выплаченный процентный доход, возник в связи с кредитом или займом, гарантированными или застрахованны-ми государственными организациями с целью содействия экспорту и связанным с поставкой промышленного, торгового, медицинского, научного оборудования (включая Österreichische Kontrollbank Aktiengesellschaft). Ставка в размере 5% применяется в случае, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(hh) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем процентного дохода является правительство, цен-тральный банк, Финский фонд промыш-ленного сотрудничества (FINNFUND) или финское экспортное кредитное агентство FINNVERA. Ставка в размере 5%

применяется в случае, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(ii) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получателем дохода явля-ется правительство, центральный банк или Государственный генеральный ре-зервный фонд Султаната Оман и, в случае процентного дохода, любая организация, полностью или в основном принадле-жащая государству. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 5%.

(jj) Ставка в размере 0% применяется в тех случаях, когда получатель является рези-дентом Республики Беларусь и фактиче-ски имеет на них право. Ставка в размере 12% применяется в остальных случаях.

(kk) Ставка в размере 0% применяется, когда получатель является действительным владельцем процентного дохода, при вы-полнении одного из следующих условий:•получателемпроцентногодохода

является правительство или государ-ственный орган, центральный банк, организации, полностью или в основном принадлежащие государству; или•процентывыплачиваютсявотношении

кредита, гарантированного правитель-ством; или

•процентывыплачиваютсявотноше-нии кредита, целью которого является содействие экспорту и который связан с поставкой предприятием другого договаривающегося государства всех видов оборудования и транспортных средств; или

•процентывыплачиваютсявсвязиспродажей в кредит всех видов оборудо-вания и транспортных средств.

Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 5%.

(ll) Ставка в размере 5% применяется в отношении сумм роялти, если роялти получены в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского

права на произведения науки или про-граммное обеспечение; за использование или за предоставление права использо-вания всех видов оборудования и транс-портных средств.Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(mm) Ставка в размере 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:•процентывыплачиваютсяправитель-

ством или государственным органом; или

•процентывыплачиваютсяправитель-ству, государственному органу власти, местному агентству или органу (вклю-чая финансовые учреждения), которые полностью принадлежат государству или государственному органу власти; или

•процентывыплачиваютсялюбомудругому агентству или органу (включая финансовые учреждения) по кредитам, предоставленным в связи с применени-ем соглашения, заключенного между государствами.

Ставка в размере 8% применяется, когда получатель является действитель-ным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(nn) Ставка в размере 0% применяется в отно-шении кредитов, предоставленных правительству или центральному банку. Во всех остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(оо) Ставка 0% применяется в отношении дивидендов, получателями которых являются:•НациональноеагентствоИрландии

по управлению казначейством;•Национальныйрезервныйпенсионный

фонд Ирландии или•любаяорганизация,включаяагент-

ство или учреждение, полностью или частично принадлежащая государству.


Ставка 5% применяется в отношении ди-видендов, получатель которых владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей доход.

(pp) Ставка 0% применяется в тех случаях, ког-да плательщиком либо получателем про-центного дохода является правительство, или политико-административное подраз-деление, или местный орган власти, или центральный банк. В остальных случаях применяется более высокая ставка.

(qq) Ставка 0% применяется в случае, когда проценты выплачиваются правительству, центральному банку, учреждениям, капи тал которых полностью принадле-жит государству либо местным орга-нам власти. Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(rr) Ставка 0% применяется в следующих случаях:

•плательщикомлибополучателемпро-центного дохода является правитель-ство, или политико-административное подразделение, или местный орган власти, или центральный банк;

•ссудаутвержденаправительством;•ссудапредоставленаигарантирована

государственным финансовым органом с целью стимулирования экспорта, если кредит предоставлен или гарантирован на льготных условиях;

•ссудапредоставленабанкомсцельюстимулирования экспорта;

•процентывыплачиваютсявотношениизадолженности, возникающей по про-даже в кредит получателем любых изделий или промышленного, коммер-ческого или научного оборудования.

Ставка в размере 5% применяется в слу-чае, когда получатель является дей-ствительным владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяет-ся ставка в размере 10%.

(ss) Ставка 0% применяется при выполнении одного из следующих условий:•процентывыплачиваютсягосударству,

местным органам власти, центральному банку, финансовому учреждению, пол-ностью принадлежащему государству

•процентывыплачиваютсявотношениикредита, гарантированного, застрахо-ванного или косвенно финансируемого правительством, местным органом власти, центральным банком, финансо-вым учреждением, полностью принад-лежащим государству. (Данный пункт в отношении Китая, Эстонии, Литвы и Латвии не применяется).

Ставка 10% применяется в остальных случаях.

(tt) Ставка в размере 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(uu) Ставка в размере 5% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.

(vv) Ставка в размере 0% применяется, если получателем процентного дохода вы-ступают правительство, местные органы власти, центральный банк или другой правительственный орган или финансо-вое учреждение. В остальных случаях применяется более высокая ставка.

(ww) Ставка в размере 10% применяется, если получатель является фактическим владельцем дивидендов. В остальных слу-чаях применяется ставка в размере 12%.

(xx) Ставка в размере 5% применяется, если получатель является фактиче-ским владельцем процентного дохода. В остальных случаях применяется ставка в размере 10%.

(yy) Ставка в размере 0% применяется в сле-дующих случаях:

•плательщикомлибополучателемпро-центного дохода является правитель-ство, или политико-административное подразделение, или местный орган власти, или центральный банк;

•кредитыодобреныправительством;

•кредитывыданы,гарантированыили застрахованы правительством, центральным банком, другим органом, контролируемым государством;

•кредитывыданыилигарантированыфинансовым учреждением с целью содействия развитию, либо проценты выплачиваются в отношении займа либо кредита, направленных на приоб-ретение промышленного, коммерческо-го, торгового, медицинского, научного оборудования.

(zz) Ставка в размере 6% применяется, если получатель является фактическим владельцем роялти. В остальных случаях применяется ставка в размере 15%.


Информация об «Эрнст энд Янг» «Эрнст энд Янг» в СНГ

Беларусь

МинскУл. Короля, 51, 2-й этаж, офис 30 Минск, 220004Тел.: +375 (17) 209 4535Факс: +375 (17) 209 4534

Азербайджан

БакуМеждународный центр «Хаятт»Hyatt Tower IIIУл. Измира, 1033Баку, AZ1065Тел.: +994 (12) 490 7020Факс: +994 (12) 490 7017

Армения

Ереван Северный пр., 1, офис 27Ереван, 0001Тел.: +374 (10) 500 790Факс: +374 (10) 500 706

Грузия

ТбилисиУл. Коте Абхази, 44 Тбилиси, 0105 Тел.: +995 (32) 243 9375Факс: +995 (32) 243 9376

Казахстан

АлматыПр. Аль-Фараби, 77/7Алматы, 050060Тел.: +7 (727) 258 5960Факс: +7 (727) 258 5961

АстанаБизнес-центр «Каскад»6-й этаж, офис 43Пр. Кабанбай батыра, 6/1Астана, 010000Тел.: +7 (7172) 58 0400Факс: +7 (7172) 58 0410

АтырауУл. Сатпаева, 19, офис 305 Атырау, 060011 Тел.: +7 (7122) 99 6099 Факс: +7 (7122) 99 6097

Россия

МоскваСадовническая наб., 77, стр. 1 Москва, 115035Тел.: +7 (495) 755 9700 Факс: +7 (495) 755 9701

Санкт-ПетербургБизнес-центр «Белые ночи»Ул. Малая Морская, 23A Санкт-Петербург, 190000 Тел.: +7 (812) 703 7800 Факс: +7 (812) 703 7810

Екатеринбургул. Хохрякова, д. 10, 17-й этажЕкатеринбург, 620026Тел.: +7 (343) 378 4900Факс: +7 (343) 378 4901

Краснодар Ул. Советская, 30Здание «Центр международной торговли»офисы 1106-1108Краснодар, 350063Тел.: + 7 (861) 210 1212 Факс: + 7 (861) 210 1211

Новосибирскул. Советская, 5Бизнес-центр «Кронос»Новосибирск, 630007 Тел.: +7 (383) 211 9007 Факс: +7 (383) 211 9008

ТольяттиУл. Фрунзе, 14-Б, офис 413Тольятти, 445037Тел.: +7 (8482) 999 777Факс: +7 (8482) 999 700

Южно-СахалинскУл. Милицейская, 8-Б, офис 207Южно-Сахалинск, 693000Тел.: +7 (4242) 49 9090 Факс: +7 (4242) 49 9411

Украина

КиевУл. Крещатик, 19A Киев, 01001Тел.: +380 (44) 490 3000 Факс: +380 (44) 490 3030

ДонецкБульвар Тараса Шевченко, 13A Донецк, 83055Тел.: +380 (62) 340 4770Факс: +380 (62) 340 4775

Узбекистан

ТашкентБизнес-центр «Инконель», 3-й этажПр. Мустакиллик, 75 Ташкент, 100000 Тел.: +998 (71) 140 6482 Факс: +998 (71) 140 6483


«Эрнст энд Янг» в мировом масштабеКонтинентальная Западная Европа Бельгия, Франция, Италия, Люксембург, Марокко, Португалия (включая Анголу), Испания, Тунис, франкоязыч-ные страны Африки (Камерун, Конго, Экваториальная Гвинея, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Сенегал), Юго-Восточная Европа (Албания, Болгария, Кипр, Греция, БЮР Македония, Мальта, Молдова, Румыния, Сербия, Турция)

Центральная Европа Австрия, Германия, Нидерланды, Швейцария (включая Лихтенштейн), Польша, страны СНГ (Азербайджан, Беларусь, Грузия, Казахстан, Украина, Узбекистан), страны Балтии (Эстония, Латвия, Литва), южная часть Центральной Европы (Хорватия, Чешская Республика, Венгрия, Словакия, Словения)

Северная Европа, Ближний Восток, Индия и Африка

Северная Европа (Дания, Финляндия, Исландия, Ирландия, Норвегия, Швеция, Великобритания [включая острова Гернси и Джерси]), Ближний Восток (Бахрейн, Египет, Ирак, Иордания, Кувейт, Ливан, Оман, Палестинская автоно-мия, Катар, Саудовская Аравия, Сирия, Объединенные Арабские Эмираты), Индия, Пакистан, Африка (Эфиопия, Гана, Кения [включая Руанду и Уганду], Малави, Маврикий, Нигерия, Южная Африка [включая Ботсвану, Лесото, Мозамбик, Намибию, ЮАР и Свазиленд], Танзания, Замбия, Зимбабве)

Дальний Восток Китай, остров Гуам (включая остров Сайпан и Микронезию), Индонезия, Корея, Малайзия, Филиппины, Сингапур (включая Бруней), Шри-Ланка (включая Мальдивские острова), Тайвань, Таиланд, Вьетнам (включая Лаос).

Япония

ОкеанияАвстралия, Новая Зеландия, Фиджи.

Северная, Центральная и Южная АмерикаСеверная Америка (США, Канада), Южная Америка (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Колумбия, Эквадор, Парагвай, Перу, Уругвай, Венесуэла), Мексика и Центральная Америка (Коста-Рика, Доминиканская Республика, Сальвадор, Гватемала, Гондурас, Никарагуа, Панама), Багамские, Бермудские и Каймановы острова, страны Карибского бассейна (Аруба, Барбадос, Ямайка, Нидерландские Антильские острова, Тринидад и Тобаго).

Ernst & Young

Assurance | Tax | Transactions | Advisory

Краткая информация о компании «Эрнст энд Янг»«Эрнст энд Янг» является международным лидером в области аудита, налогообложения, сопровождения сделок и консультирования. Коллектив компании насчитывает 152 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом.

Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 18 офисах нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Тольятти, Южно-Сахалинске, Алматы, Астане, Атырау, Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске) работают 4000 специалистов.

Более подробная информация представлена на нашем сайте: www.ey.com.

Название «Эрнст энд Янг» относится к глобальной организации, объединяющей компании, входящие в состав Ernst & Young Global Limited, каждая из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Великобритании, — является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам.

© 2012 «Эрнст энд Янг» Все права защищены.

Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем она не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном исследовании и других упомянутых материалов и служить основанием для вынесения профессионального суждения. «Эрнст энд Янг» не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему направлению.

Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2012-12-11 · 4...

Documents

Transcript of Ведение бизнеса в Республике Беларусь · 2012-12-11 · 4...