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演讲题目:保险业“营改增” 演讲人:郭 菁
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“营改增”的背景
保险业“营改增”政策与实施讨论
保险业“营改增”的影响与应对
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“营改增”的背景
• 为什么要营改增
• 我国的营改增进程
• 增值税的原理与特点
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双税并存情况下,增
值税纳税人承担了营
业税。例如:金融机
构取得的利息收入按
5%缴纳营业税,对
于金融业的下游企业
而言,其借贷利息成
本所含的营业税得不
到抵扣,相应地成为
了借贷成本 现有营业税无抵扣机制,
各个环节都要征税,存
在重复征税的问题
随着经济的发展,商品
和服务的区别愈益模糊,
是适用增值税还是营业
税的争议越来越多
我国大部分第三产业排
除在增值税的征税范围
之外,导致服务含税出
口,在国际竞争中处于
劣势
为什么要营改增 01
消除重复征税,推动我国服务产业的发展与壮大
简化我国流转税体系,降低税收遵从成本,确保我国流转税改革具有国际竞争力
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北京
Tibet
Jiangxi Fuj
ian
天津
安徽
上海
浙江
福建
广东
湖北
江苏
扩展至 房地产和建筑业 (时间未最终确定)
金融服务及保险业 (时间未最终确定)
邮政业和 铁路运输业
(2014年1月1日)
电信业 (2014年6月1日)
上海:财税[2011]111号
2011年11月6日 2012年1月1日 45天
全国:财税[2013]37号
2013年5月24日 2013年8月1日 66天
铁路运输和邮政业:财税[2013]106号
2013年12月12日 2014年月1日1日 18天
电信业:财税[2014]43号
2014年4月29日 2014年6月1日 32天
从政策公布到正式实施时间较短
我国营改增发展历程
生活服务业 (预计于2015年)
02
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上游企业 保险企业 下游企业
100(销售收入) 6=100*0.06(销项税) 106(价税合计)
100(进项支出) 6=100*0.06(进项税) 106(价税合计)
150(销售收入) 9=150*0.06(销项税) 159(价税合计)
150(进项支出) 9=150*0.06(进项税) 159(价税合计)
应交增值税=6 应交增值税=9(销项税)- 6(进项税)=3
0
应交营业税=106(销售收入)*0.05(税率)=5.3
应交营业税=159(销售收入)*0.05(税率)=7.95
1、原理:增值税是全链条抵扣的流转税,以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据,是一种价外税。 2、应交增值税 = 销项税 – 进项税
增值税的原理与特点 03
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影响 收入下降
营业税
增值税
收入 成本/费用
收入=向客户收取的全部价款 营业税=收入*5% 计入费用,反映在损益表
成本/费用=向供应商支付的全部价款
收取的全部价款 (1+税率)
向客户收取全部价款分拆为收入+销项税
收入= 增值税=销项税-进项税+转出 不计入费用,反映在资产负债表
支付的全部价款 (1+税率) 向供应商支付的全部价款分拆为 成本/费用+进项税
成本/费用下降
成本/费用=
“增值税链条”:按销售增值额
征税,各环节互相抵扣,上游行业
的销项税会成为下游行业可抵扣的
进项税,全链条不重复征税
利润变化
利润
增值税的原理与特点
按营业收入全额征税,各环节不
能互相抵扣,重复征税。
03
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增值税的原理与特点
全链条 无重复征税
4
3
2
1
涉税业务环节多
产品设计和定价、业务拓展、市场营销计划、采购计划等业务活动都会受增值税影响
合规管理难度大
多级税率,税制复杂,合规管理难度远高于营业税
外部监管严厉
税局监控严格,业务链条中的上下游企业的增值税违规事项都会影响保险企业自身
发票管理严格
每一环节都以票控税,对收票和开票的管理要求高;
虚开发票可以入刑
03
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保险业“营改增”政策与实施讨论
• 保险业实施营改增的特殊性和难点
• 保险业营改增可能的具体方案
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保险业营改增的特殊性与难点 01 期限长、增值额不易确定 1
• 保险产品期限较长,很多产品类似于长期储蓄,增值额难以确定。 • 投资收益为资金内生价值,增值额难以确定。 收入、成本与传统行业不同 2
•不同于工业或商贸企业成本费用发生在前,收入取得在后的特点,保险业务中保费收入的取得先于成本费用的发生。
• 保费收入的确认与收取保费的现金流存在差异。
•成本/费用主要有赔付支出、保险责任准备金、佣金及手续费支出等。
•保险公司资产采购等支出较少。
大多数成本费用难以取得增值税专票 3
与传统行业不同(如制造业等),赔付、准备金、手续费及佣金等支出,很难获得增值税专用发票,无法按照传统“以票控税”的方法进行增值税进项税额抵扣。
保险公司管理链条较长 4
保险公司分支机构较多,管理链条较长,管理难度大。
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保险业营改增的特殊性与难点
符合税制改革方向
兼顾财政收入与企业税负合理
具有可操作性
不增加征管成本
设计一套符合保险业行业特点、促进健康发展的税制体系
01
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保险业营改增可能的推进方式 02
生活服务业 房地产建筑业 金融保险业
除了以下三大行业,我国其余行业营改增均已完成
金融保险业营改增可能采取的推进方式 :
※ 可能采取一般征收方式(销项税额 - 进项税额),税率预计为6%;
※ 原营业税下免税业务可望继续免征增值税(如一年期以上返还型人身保险)
※ 对进项税严格实施以票控税;
※ 基于投资收益的不同类别可能适用不同处理;
※ 购买不动产的进项税可能需要分0– 20年抵扣。
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保险业营改增可能的推进方式 02 可能的政策估计 影响与具体分析
计税
销项
业务收入按6%一般征收
如定价不变,收入将下降5.66%。
因成本费用可通过抵扣进项而降低,收入下降对利润影响不明显。
原营业税下免税业务可继续免税,对应的费用进项不得抵扣
集中在一年期以上返还型人身保险
金融商品投资收益可能免征(尚未最
终确定)
免征,利好明显,原营业税下按5%征收
征收,税负增加,从5.6%上升到6.72%。(含附加)
进项
严格凭票抵扣 需取得增值税专项发票才能抵扣进项税,不允许特殊项目计算抵扣。
新增不动产按20年分期抵扣 政策尚未明确,可能发生变动。
银行贷款利息暂不允许下游抵扣 保险企业的财务费用得不到抵扣,增加税负
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保险业营改增可能的推进方式 02
可能的政策估计 影响与具体分析
征管
•汇总纳税申报—汇算与汇总预缴层级不明朗
•纳税期限—季度或月度不明朗
• 由于成本费用多发生在总部,汇总的层级将直接影响增值税税负
•预缴层级与频度将影响公司成本
发票
开具(监管严厉,虚开发票入刑)
普票或可试点电子发票或保留通用机打
业务系统需获取并维护客户信息,对每笔收入进行价税分离
海量发票流水信息处理与金税系统对接
获取
专票需在180天内认证抵扣(或可取消扫描认证)
增加作业环节与工作量
实施
时间
•较原预期有所推迟
•过渡期政策不明朗,特别是老合同的处理
需进行改造的流程和系统复杂且数量繁多,时间非常紧迫
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保险业“营改增”的影响与应对
• 营改增的影响
• 保险公司如何应对营改增
• 精算人员如何应对营改增
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营改增对保险企业利润的影响 01
对保险企业而言,营改增对利润的影响主要从以下角度考虑:税率从营业税下的5%变为6%,是否可以转嫁给下游企业?
保险企业的利润影响?
结果:税率的增加不会带来利润的减少 问题:消费者的接受度? 原有保单?
完全转嫁(产品如何定价?)
结果:取决是否有足够的进项弥补税率上升带来的影响,保险企业的成本费用中,进项抵扣的比例十分重要。 问题:如何充分获取,有效筹划?
消费者
上游企业就收入缴纳的增值税(销项税) 保险企业的进项税;
保险企业就收入缴纳的增值税(销项税) 下游企业的进项税
各环节的增值税都能向下游企业收取转嫁,最终的税负承担者是消费者
在增值税的全链条下
不可完全转嫁
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运营内控
系统
财务税务
优化增值税的“后端环节管理”
• 预算管理:确定预算管理方案并予以推行
• 应免税收入管理:准确厘清,减少不可抵扣成本
• 增值税申报:制定申报方案与流程
• 增值税分析与筹划:定期分析税负,提出优化建议,如调整采购安排
运营管控有更高要求,行为决定结果
• 发票管理:虚假事项获取、开具专票将入刑 需从业务源头建立推行发票管理制度
• 进项管理:控制成本下增加抵扣项,从采购比价、供
• 合同管理:客户与供应商合同需增加增值税条款
• 人员管理:增加必备风控环节的人员保障
分析增值税全面影响,采取针对性措施 • 产品定价:税负动态变化,盈利模式受影响?
定价敏感性分析,调价是否可行?
• 考核管理:收入利润的考核指标均发生变化 进项管控不到位将增加费用
• 行销模式:及时调整展业模式,否则将被征税
• 业务开展:流程调整解释需到位,影响客户体验
营改增落地必需依托系统实现
• 业务系统:保险公司系统庞杂,必须如期完成改造
这将决定:营改增后业务是否可正常开展 发票是否可正常开具 核算及税款缴纳是否准确
• 增值税系统:增值税的复杂性决定其必须通过系统进行
……
……
业务 ……
……
应商选择等全流程注重提升拿票率
营改增将改变公司经营管理过程,影响面广
管理
01
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“营改增”不是简单的税种变化,将影响营业收入、成本费用、利润等重要经营数据,对全部管理层级和各业务线产生重大影响
登记管理
申报管理
发票管理
税务风险管理
会计核算
预算管理
渠道结算
报表管理
统计分析
定价管理
业务拓展
市场营销
新产品上线
渠道管理
大客户管理
供应商管理
采购管理
合同管理
固定资产投
资计划管理
业务管理 财务管理 税务管理 后台管理
外围IT 系统、业务系统、财务系统
营改增的实施=全价值链条的重塑与管理 01
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保险公司营改增落地需提前准备 02
系统性梳理 •全面分析
•细致应对 •合理改造
业务梳理
产品定价
系统改造
会计核算
采购管理 发票管理
全员培训
税制设计原理 (全链条抵扣)
计税方式 (销项税-进项税)
征管方式 (以票控税)
保险企业需要提前准备和积极应对“营改增”
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精算人员应积极应对营改增 03
2 定价管理 研究增值税对产品定价的影响,做好定价敏感性分析 对现有产品进行梳理,考虑产品调价的可能性 新产品要考虑营改增的影响
3 产品管理 分析增值税下不同产品的销售、利润、资本变动情况等,调整产品结构
4 负债管理 增值税将改变保单未来的现金流,影响公司准备金评估
5 精算模型 不同于营业税下的固定税负,增值税下的税负呈动态变化,会对精算模型产生影响。
1 学习培训 学习了解税收政策和制度,研究税收影响 研究增值税的原理、特点和制度要求,主动适应营改增
营改增为行业和保险公司重塑价值管理流程提供了机遇,精算人员应当抓住机遇,积极参与营改增工作,提升自身价值。
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郭菁,高级会计师,注册会计师,2002年获得中国人民大学会计学博士学位,毕业后进入保监会,现任保监会财务会计部(偿付能力监管部)监管一处处长。郭菁博士长期从事偿付能力监管、分类监管、会计准则、资本工具创新等工作,在上述领域具有较高的理论水平和丰富的监管经验。
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