Ю.В. Слезингер

ШПАРГАЛКАПО БУХГАЛТЕРСКОМУ

УЧЕТУ

Учебное пособие

« В Е Л Б И »

МОСКВА2005

УДК 657(075.8)ББК 65.052Я73

С47

Слезингер Ю.В.

С47 Шпаргалка по бухгалтерскому учету; учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2005. - 64 с.

ISBN 5-482-00080-Х

Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет».Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учитывая небольшой

формат пособия, - все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем при подготовке к сдаче экзамена.

УДК 657(075.8)ББК 65.052я73

Учебное издание

Слезингер Юлия Вячеславовна

ШПАРГАЛКА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Учебное пособие

Подписано в печать 18.04.05. Формат 60x90 у(9

Печать офсетная. Печ. л. 4,0. Тираж 10 000 экз. Заказ № 437ООО «ТК Велби»

107120, г. Москва, Хлебников пер., д. 7, стр. 2.

Отпечатано с готовых диапозитивовв ОАО «Типография № 9», г. Москва, ул. Волочаевская, 40

©Ю.В. Слезингер, 2005ISBN 5482-00080-Х © ООО «ТК Велби», 2005

г Тема 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАВУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

т1. Понятие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - это упорядоченная системасбора, регистрации и обобщения информации в де-нежном выражении об имуществе, обязательствахорганизации и их движении путем сплошного, непре-рывного и Документального учета всех хозяйствен-ных операций.

3. Основные задачи бухгалтерского учета

I 1. Формирование полной и достоверной информа-| ции, необходимой внутренним и внешним пользова-

телям бухгалтерской отчетности, о деятельности ор*ганизации и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией пользователей дляконтроля за соблюдением законодательства при осу-ществлении хозяйственных операций и их целесооб-разностью, наличием и движением имущества и обя-зательств, использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов в соответствии с утвержден-ными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатовхозяйственной деятельности и выявление внутрихо-зяйственных резервов обеспечения ее финансовойустойчивости.

2. Виды бухгалтерского учета

Финансовый учет - это система подготовки бух-галтерской финансовой отчетности, которая исполь-зуется внутренними и внешними пользователями.

Управленческий учет обеспечивает информациейвнутренних пользователей, занимающихся управле-нием предприятия.

Налоговый учет обеспечивает информацией ин-спекцию Министерства налоговой службы по местурегистрации предприятия.

г 4. Объекты бухгалтерского учета

Права требования к сторонним организациям и фи-зическим лицам (дебиторская задолженность).

Обязанности по отношению к сторонним организа-циям и физическим лицам (кредиторская задолжен-ность).

Имущество организации, нематериальные активы,основные средства, финансовые вложения, произ-водственные запасы, денежные средства.

Собственные источники формирования организа-ции - уставный капитал, добавочный капитал, ре-зервный капитал, фонды, прибыль.

Хозяйственные операции, вызывающие измененияв имуществе и обязательствах организации.

' i ^ * . _ «

5. Требования, предъявляемые к ведениюбухгалтерского учета

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо-зяйственных операций предприятия должен вестисьв валюте Российской Федерации - в рублях.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций путем двой-ной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерско-го учета, включенных в рабочий план счетов бухгал-терского учета.

Все хозяйственные операции, результаты инвента-ризации подлежат своевременной регистрации насчетах бухгалтерского учета без каких-либо пропус-ков и изъятий.

Бухгалтерский учет ведется предприятием с мо-мента его регистрации в качестве юридического лицадо реорганизации или ликвидации.

Данные аналитического учета должны соответст-вовать оборотам и остаткам по счетам синтетическо-го учета.

Имущество предприятия учитывается обособленноот имущества других юридических лиц, находящего-ся у данного предприятия.

7. Функции бухгалтерского учета в системеуправления

1) Информационная функция. Большинство управ-ленческих решений принимается на основе бухгал-терской информации менеджерами и руководителя-ми предприятия.

Задачи информационной функции:- удовлетворение в полном объеме потребностей сис-

темы управления в информации о фактически со-вершившихся фактах хозяйственной деятельности;

- отражение этой информации таким образом, что-бы на основе количественных данных можнобыло бы получить достоверную качественную ха-рактеристику хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская информация должна быть достовер-ной и своевременной. Поэтому бухгалтерский учетосуществляет не только сбор, регистрацию, но и те-кущий контроль информации при представлении еесоответствующим пользователям.

2) Контрольная функция - это функция, котораяобеспечивает контроль за целесообразностью вы-полняемых хозяйственных операций, их правовойобоснованностью.

Контрольная функция включает следующие видыконтроля: предварительный (до свершения хозяйст-венной операции), текущий (во время осуществленияхозяйственной операции) и последующий (послесвершения хозяйственной операции).

3) Функция обеспечения сохранности имуществаявляется продолжением контрольной. Ее задача -

6. Допущения и требования при выборе спо-собов ведения бухгалтерского учета в орга-низации

Существуют следующие допущения:Допущение последовательности применения

учетной политики - принятая предприятием учет-ная политика применяется последовательно от одно-го отчетного года к другому.

Допущение непрерывности деятельности пред-приятия - предприятие будет продолжать свою дея-тельность в обозримом будущем и у него отсутству-ют намерения и необходимость ликвидации или су-щественного сокращения деятельности и, следова-тельно, обязательства будут погашаться в установ-ленном порядке!

Допущение временной определенности фактовхозяйственной деятельности - факты хозяйствен-ной деятельности предприятия относятся к тому от-четному периоду, в котором они имели место, неза-висимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фак-тами.

Допущение имущественной обособленности -активы и обязательства предприятия существуютобособленно от активов и обязательств собственни-ков этого предприятия и активов и обязательств дру-гих организаций.

К требованиям относятся:Требование своевременности - своевременное

\ л — — — ——• — — • • — — — — — — — — — — — — —

Г Тема 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

8. Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета - отражение со-стояния и движения активов, источников их образо-вания и результатов деятельности хозяйствующегосубъекта (организации). Наиболее ярко содержаниепредмета раскрывается через объекты бухгалтерско-го учета: долгосрочные и краткосрочные'текущие ак-тивы, собственный и привлеченный капитал и опера-ции, возникающие в процессе осуществления хозяй-ственной деятельности.

•%

5

отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Требование осмотрительности - большая готов-ность к признанию в бухгалтерском учете расходов иобязательств, чем возможных доходов и активов, недопуская создания скрытых резервов.

Требование полноты - учетная политика пред-приятия должна обеспечивать полноту отражения вбухгалтерском учете всех фактов хозяйственной дея-тельности.

Требование приоритета содержания перед фор-мой - отражение в бухгалтерском учете фактов хо-зяйственной деятельности исходя не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содер-жания фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости - тождестводанных аналитического учета оборотам и остаткампо счетам синтетического учета на последний кален-дарный день каждого месяца.

Требование рациональности - рациональное ве-дение бухгалтерского учета, исходя из условий хо-зяйственной деятельности и величины предприятия.

обеспечение сохранности имеющихся на предпри-ятии основных средств, материальных запасов, фи-нансовых ресурсов.

Инструментом для реализации этой функции явля-ется инвентаризация предприятия, которая позволя-ет определить изменения, происшедшие в составесобственности, выявить виды хищений, порчи и по-терь, и их виновников.

4) Функция обратной связи заключается в том, чтобухгалтерский учет принимает информацию о хозяйст-венных операциях с мест их возникновения, проверяет,обрабатывает и передает ее управляющей системепредприятия, затем управленческая информация пере-дается бухгалтерской службе, которая направляет этуинформацию в производственные подразделения и ис-пользует ее в своей работе. Благодаря функции обрат-ной связи на предприятии создается информационнаясистема, которая обеспечивает необходимыми данны-ми все уровни управления. Никакая другая система нев состоянии выполнить эту задачу.

Функцию обратной связи, как правило, выполняетнаходящаяся на разных носителях исходная инфор-мация, поступающая главным образом из первичнойдокументации.

5) Аналитическая функция заключается в текущем ана-лизе использования ресурсов, осуществления затрат,применения цен и т.д. Достоверная и юридически обос-нованная бухгалтерская информация используется дляанализа финансовой и производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия и его подразделений.

9. Классификация имущества по составу ифункциональной роли

По составу и функциональной роли имуществопредприятия подразделяется на две группы:

Внеоборотные активы (основной капитал) - этоимущество, которое участвует в нескольких произ-водственных циклах и используется более года.

Оборотные активы (оборотный капитал) - это иму-щество, которое находится в текущем хозяйственномобороте и используется в течение одного года.

В состав внеоборотных активов входят:Основные средства. К ним относятся средства

труда, по которым установлен срок полезного ис-пользования, превышающий год (здания, сооруже-ния, машины, оборудование, инструменты, транс-портные средства и т.д.).

Нематериальные активы - учетные объекты, необладающие физическими свойствами, но позволяю-щие получать организации доход постоянно или в те-чение длительного срока их эксплуатации. К ним от-носятся объекты интеллектуальной собственности:исключительные авторские права на патенты, товар-ные знаки, ноу-хау, программные продукты, гудвилл(деловая репутация фирмы), лицензии и т.д. Немате-риальные активы, как и основные средства, могут пе-реносить свою стоимость на готовый продукт частя-ми. Они используются в сфере производства и всфере обращения.

Капитальные вложения - это затраты, осуще-ствленные в связи со строительством или приоб-

11. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это совокупностьспособов и приемов, с помощью которых познаетсяпредмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позво-ляет изучить явления в движении, изменении, взаи-мосвязи и во взаимодействии. Метод бухгалтерскогоучета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых иконтролируемых объектов, а также поставленныхперед учетом задач и предъявляемых к нему требо-взний

Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто за-стывшее. Развитие научно-технического прогрессапредъявляет новые требования к бухгалтерскомуучету, а это вызывает изменение его приемов и спо-собов.

Метод бухгалтерского учета включает в себя сле-дующие способы и приемы, которые принято назы-вать элементами метода бухгалтерского учета: доку-ментацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию,счета и двойную запись, баланс и отчетность.

10. Классификация имущества по источникамобразования и целевому назначению

По источникам образования и целевому назначе-нию имущество организаций подразделяют на собст-венное (собственный капитал) и заемное.

Собственный капитал - это чистая стоимостьимущества, определяемая как разница между стои-мостью активов (имущества) организации и ее обяза-тельствами.

Собственный капитал может состоять из уставного,добавочного, резервного капитала, фондов специально-го назначения, накоплений нераспределенной прибыли,целевых финансирований и поступлений. Собственныйкапитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование и поступление - этосредства, полученные из бюджета, отраслевых имежотраслевых фондов специального назначения,от других организаций и физических лиц для осуще-ствления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это чистая при-быль, не распределенная между акционерами (учре-дителями), использованная на накопление имущест-ва хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетногогода формируется исходя из прибыли или убытка заотчетный год от обычной деятельности с учетомвлияния на результат последствий чрезвычайных об-стоятельств хозяйственной деятельности.(стихийныхбедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.) вслучае их возникновения.

Тема 3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХОПЕРАЦИЙ

12. Понятие документирования

Документирование - это способ оформления хо-зяйственных операций.

Документирование хозяйственных операций опре-делено Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», Положением по ведению бухгалтерского уче-та и бухгалтерской отчетности в Российской Федера-ции.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгал-терском учете, а также хранения первичных докумен-тов регламентируется Положением о документах идокументообороте в бухгалтерском учете.

Первичные документы фиксируют факт соверше-ния хозяйственной операции. Они должны содержатьдостоверные данные и оформляться своевременно,в момент совершения операции, а если это не пред-ставляется возможным - непосредственно после ееокончания. При реализации товаров, продукции, ра-бот и услуг с применением контрольно-кассовых ма-шин допускается составление первичного учетногодокумента не реже одного раза в день по его оконча-нии на основании кассовых чеков.

Обязательствами организаций являются краткосроч-ные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задол-женность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает насрок до 1 года - на запасы товарно-материальныхценностей, расчетные документы в пути и другие нуж-ды, а долгосрочные на срок от 1 года - на внедрениеновой техники, организацию и расширение производ-ства, механизацию производства и другие цели.

Кредиторская задолженность - это задолжен-ность данной организации перед другими организа-циями, которые называются кредиторами. Кредито-ров, задолженность которым возникла в связи с по-купкой материальных ценностей, называют постав-щиками, а кредиторов, которым предприятие должнопо нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от других организаций зай-мы под векселе и другие обязательства, а также средст-ва от выпуска и продажи акций и облигаций организации.Займы, полученные на срок до 1 года, называют кратко-срочными, а на срок более 1 года - долгосрочными.

Обязательства по распределению включают за-долженности рабочим и служащим по заработнойплате, органам социального страхования и налого-вым органам по платежам в бюджет. Они появляют-ся в связи с тем, что момент возникновения долга несовпадает со временем его уплаты.

Хозяйственные процессы - это процессы снаб-жения, производства и реализации продукции про-мышленной организации.

ретением основных средств или нематериальныхактивов.

Долгосрочные финансовые вложения - это вло-жение денежных средств или иного имущества в дру-гие предприятия с целью получения дохода или кон-троля над их деятельностью. К ним относятся вложе-ния в уставные капиталы, акции, облигации. Финан-совые вложения на срок более 1 года считаются дол-госрочными, а на срок до 1 года - краткосрочными.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:Материальных оборотных средств. В их состав

входят сырье и материалы, топливо, полуфабрика-ты, незавершенное производство, животные на вы-ращивании и откормке, расходы будущих периодов,готовая продукция, предназначенная для реализа-ции, т.е. на складе, и отгруженная покупателям.

Денежных средств. Денежные средства склады-ваются из остатков наличных денег в кассе организа-ции, на расчетном счете и других счетах в банках.

Краткосрочных финансовых вложений.Средств в текущих расчетах. Они включают раз-

личные виды дебиторской задолженности, под кото-рой понимаются долги других организаций или лицданной организации. Должники называются дебито-рами. Дебиторская задолженность состоит из задол-женности покупателей за купленную данной органи-зацией продукцию, подотчетных лиц за выданные импод отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделеактива баланса.

13. Классификация первичных документовПо назначению первичные документы подразде-

ляются на:организационно-распорядительные; оправдатель-

ные; комбинированные; документы бухгалтерскогооформления.

Организационно-распорядительные документы со-держат задание или разрешение на проведение one?рации. К ним относятся приказы, распоряжения, ука-зания, доверенности и т.п. Состав и требования коформлению организационно-распорядительных до-кументов определяются Госстандартом России. Ин-формация, содержащаяся в этих документах, не от-ражается в учетных регистрах.

Оправдательные документы подтверждают фактсовершения операции. К ним относятся накладные,требования-накладные, приходные ордера, актыприемки и т.п. Информация, содержащаяся в них, за-носится в учетные регистры.

Комбинированные документы сочетают в себе при-знаки разрешительных и оправдательных докумен-тов, например расходный кассовый ордер, платеж-ная ведомость и т.п.

По порядку оформления первичные документыподразделяются на:

первичные (приходные кассовые ордера); сводные(товарные и кассовые отчеты).

По способу использования подразделяются на:разовые (акты на списание основных средств); на-

копительные (лимитно-заборные карты).а \* шш^ш^т м ^ ^ м тштяттт « м - ^ н ^ и м . ; ^ ^ ^ тшт^— i

Тема 4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВАИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

15. Понятие инвентаризации

Инвентаризация - это проверка фактического на-личия имущества и обязательств организации с це-лью обеспечения достоверности данных бухгалтер-ского учета и отчетности. Инвентаризация имущест-ва и обязательств определена Федеральным зако-ном «О бухгалтерском учете», Положением по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации.

14. Реквизиты первичных документов

Реквизиты - это показатели, характеризующие хо-зяйственную операцию, отраженную в документе.

По значению реквизиты можно разделить на обя-зательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты должны присутство-вать в каждом первичном документе.

К ним относятся:наименование;дата составления;наименование организации, от имени которой со-

ставлен документ;содержание хозяйственной операции;измерители хозяйственной ^операции в натураль-

ном и денежном выражении;наименование должностных лиц, ответственных за

совершение хозяйственной операции и правильностьее оформления;

личные подписи должностных лиц и их расшиф-ровка.

Дополнительные реквизиты могут быть включеныв первичные документы в зависимости от характераоперации и технологии обработки учетной информа-ции, которые дополняют или уточняют содержание оп-ределенных специфически хозяйственных операций.

Например, к дополнительным реквизитам можноотнести:

- наименования и адреса организаций, участвую-щих в данной хозяйственной операции (постав-щика, банка, покупателя);

1

Г•—.X

16. Виды инвентаризацииИнвентаризации различаются:1) По объему проверки: полные инвентаризации;

неполные (частичные) инвентаризации.Полные инвентаризации проводятся в конце года

перед составлением годового отчета. При полных ин-вентаризациях проверке подлежат все материальныеценности, денежные средства и расчетные отношенияс другими предприятиями и лицами, а также все видысредств, не принадлежащие предприятию (арендован-ные основные средства; товарно-материальные цен-ности; принятые на ответственное хранение; материа-лы, принятые в переработку и т.д.).

Неполные инвентаризации охватывают частьсредств предприятия, например, один вид имуществав определенных местах хранения. Неполные инвента-ризации могут проводиться несколько раз в году, чтопозволяет уточнять данные первичных учетных доку-ментов, контролировать работу материально ответст-венных лиц, бороться со злоупотреблениями.

2) По полноте охвата: выборочные; сплошные.Выборочные инвентаризации проводятся у кон-

кретного материально ответственного лица по неко-торым ценностям на выбор.

Выборочные инвентаризации проводится, когда упредприятия находится большая номенклатура цен-ностей. Основной задачей является осуществлениеконтроля за сохранностью товарно-материальныхценностей, выполнением правил их хранения и со-блюдением материально ответственными лицамиустановленного порядка ведения складского учета.

- указание суммы не только цифрами, но и пропи-сью (при оформлении денежных документов);

- печать (в командировочном удостоверении, при-ходном кассовом ордере, платежном поручении)и др.

По сроку действия реквизиты делятся на:- постоянные;- условно-постоянные;- переменные.К постоянным реквизитам относятся те, которые

в рамках конкретного предприятия длительное времяне меняются.

Например, к постоянным реквизитам можно отнести:наименование и адрес предприятия;номера расчетных счетов;табельные номера работников и др.К переменным реквизитам относятся сведения,

определяющие временное количественное и качест-венное содержание хозяйственных операций.

Например, к переменным реквизитам можно отнести:дату совершения хозяйственной операции;количество отпускаемых в производство материалов;сумму начислений заработной платы работникам и др.

По месту составления подразделяются на:внутренние (приходные кассовые ордера); внеш-

ние (товарно-транспортные накладные).По учетным позициям на:однопозиционные (кассовые ордера); многопозици-

онные (расчетно-платежные ведомости).По оформлению однородных операций на:унифицированные (приходные кассовые орде-

ра); прочие (ведомости расчета износа основныхсредств).

По способу заполнения:написанные вручную (различные виды докумен-

тов); составленные на пишущей машинке (макетиро-ванные карты); полностью составленные на ЭВМ(машиночитаемые документы).

Спл( проводятся одновремен-но во всех структурных подразделениях предприятия, втом числе и выделенных на самостоятельные балансы.

3) По основаниям проведения: плановые; внепла-новые; повторные; контрольные.

Плановые инвентаризации проводятся по графикув указанные сроки, утвержденные руководителем, при-чем сроки проведения их не подлежат оглашению.

Внеплановые инвентаризации проводятся в силусложившихся обстоятельств: при передаче дел мате-риально ответственными лицами, после стихийныхбедствий, хищении.

Повторные инвентаризации проводятся, есливозникли сомнения в достоверности, объективности,качестве проведенных инвентаризаций.

Контрольные инвентаризации. По окончании ин-вентаризации могут проводиться контрольные провер-ки правильности проведения инвентаризаций с участи-ем членов инвентаризационных комиссий и материаль-но ответственных лиц обязательно до открытия скла-дов, где проводились инвентаризации. Они должны ох-ватывать не менее 10% проверенного имущества. Привыявлении расхождений в результатах руководительпредприятия должен потребовать письменное объяс-нение от лиц, которые проводили инвентаризацию ра-нее и от материально ответственных лиц.

6 случае обнаружения фактов приписок и другихзлоупотреблений руководитель распускает инвента-ризационную комиссию и решает вопрос о привлече-нии виновных к ответственности. После этого назна-чается новая инвентаризационная комиссия.

4) По объекту проверки: основных средств; денеж-ных средств; расчетов; товарно-материальных цен-ностей; незавершенного производства.

10

-л-17. Порядок и сроки проведения инвентаризацииКоличество инвентаризаций в отчетном году, даты

их проведения, перечень имущества и обязательств,проверяемых при каждой из них, устанавливаютсяруководителем организации, кроме случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:- при передаче имущества в аренду, выкупе, прода-

же, а также при преобразовании государственногоили муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчет-ности, кроме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;- при выявлении фактов хищения, злоупотребле-

ния или порчи имущества;- в случае стихийного бедствия или других чрезвы-

чайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;-в других случаях, предусмотренных законода-

тельством РФ.При коллективной (бригадной) материальной от-

ветственности инвентаризации проводятся при сме-не руководителя.коллектива (бригадира), при выбы-тии из коллектива (бригады) более 50% его членов, атакже по требованию одного или нескольких членовколлектива (бригады).

Для проведения инвентаризации приказом руководи-теля создается постоянно действующая инвентаризаци-

19. Оценка малоценных и быстроизнашиваю-щихся предметов (МБП)

МБП принимаются к бухгалтерскому учету в оценкепо фактической себестоимости, т.е. в размере за-трат, связанных с их приобретением.

Свою стоимость на производимый продукт МБП от-носит через сумму начисленного износа. Износ МБП,переданных в производство или эксплуатацию, рас-считывается по их видам одним из следующих спосо-бов перенесения стоимости:

линейный способ, исходя из фактической себе-стоимости предмета и нормы амортизации, исчис-ленной исходя из срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорциональнообъему продукции, исходя из количества продукции,производимой с использованием предмета в отчет-ном периоде;

процентный способ:1) начисление 100% износа при передаче МБП со

склада в эксплуатацию;2) начисление 50% износа МБП при передаче их в

эксплуатацию, а остальные 60% стоимости, за выче-том стоимости лома, относятся на затраты того меся-ца, в котором предметы пришли в негодность (со-гласно актам на списание).

Применение одного из способов по конкретномупредмету производится в течение его срока исполь-зования.

Предприятия могут списывать в расход МБП, кото-рые имеют стоимость в пределах одной двадцатой

Тема 5. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВАИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

18. Понятие оценки

Оценка - это способ денежного измерения объек-тов бухгалтерского учета.

Для определения, в какой сумме должен быть при-знан тот или иной объект в бухгалтерском учете и от-четности, могут быть использованы следующие ме-тоды:

фактическая (первоначальная) стоимость (себе-стоимость), т.е. сумма денежных средств или их эк-вивалентов, уплаченная или начисленная при приоб-ретении или производстве объекта;

текущая (восстановительная) стоимость (стои-мость продажи), т.е. сумма денежных средств или эк-вивалентов, которая должна быть уплачена в настоя-щее время в случае необходимости заменыкакого-либо объекта;

текущая рыночная стоимость (стоимость прода-жи), т.е. сумма денежных средств или их эквива-лентов, которая может быть получена в результатепродажи объекта или при наступлении срока еголиквидации.

При отсутствии иной базы измерения для оценкиможет быть использована дисконтированная стои-мость, т.е. величина будущих денежных поступленийили их эквивалентов, за которую предположительнодолжен быть приобретен объект в ходе обычной хо-зяйственной деятельности.

Г 20. Оценка реализации продукцииСовокупность хозяйственных операций, связанных

со сбытом и продажей продукции, называется про-цессом реализации. Его планирование начинается собеспечения предприятия заказами, на их основе со-ставляется план по номенклатуре, положенный в ос-нову организации производственного процесса. За-ключаются договоры с покупателями, в которых ука-заны ассортимент, срок отгрузки, количество и каче-ство продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачис-ления на расчетный счет платежа от покупателя, илидата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг ипредъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная продукция, рабо-ты, услуги учитываются на счете 46 «Реализацияпродукции (работ, услуг)». Особенностью его являет-ся отражение по дебету и кредиту счета одинаковогоколичества (объема) реализованной продукции вразных оценках: по дебету - в сумме фактических за-трат и налога на добавочную стоимость, а по креди-ту - в сумме выручки (зачисленного платежа) илисуммы, предъявленной к оплате вместе с налогом надобавленную стоимость. Эта особенность и позволя-ет использовать счет 46 для расчета финансовогорезультата хозяйственной деятельности предпри-ятия как разницу между оборотами. Превышениеоборота по дебету означает убыток как результат ра-боты, а превышение оборота по кредиту - прибыль.Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемесячно закры-

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»оценка имущества, приобретенного за плату, осуще-ствляется путем суммирования фактически произве-денных расходов на его покупку; имущества, полу-ченного безвозмездно, - по рыночной стоимости надату оприходования; имущества, произведенного всамой организации, - по стоимости его изготовления.

В соответствии с законодательством допускаетсяприменение и других методов оценки.

В балансе активы организации показываются посебестоимости. Себестоимость - это затраты орга-низации на момент приобретения активов. Рыноч-ная стоимость - это стоимость активов на моментих продажи. Оценка по себестоимости по сравнениюс рыночной стоимостью является более предпочти-тельной, так как:

трудно производить оценку рыночной стоимости;знание рыночной стоимости не является необходи-

мым, потому что активы используются в процессефункционирования организации, а не для продажи.

онная комиссия, в которую включаются представителиадминистрации, работники бухгалтерии, другие специа-листы (экономисты, товароведы и т.д.). В состав комис-сии можно включать представителей внутреннего аудитаорганизации, независимых аудиторских организаций.

Инвентаризация ценностей производится по их место-нахождению и по материально ответственным лицам, нахранении у которых эти ценности находятся и с которыми,заключены договоры о материальной ответственности.

Материально ответственное лицо перед проведе-нием инвентаризации должно рассортировать и раз-ложить материальные ценности, оформить все при-ходные и расходные документы.

Инвентаризационная комиссия берет расписку уматериально ответственного лица о том, что все по-ступившие и выбывшие материальные ценности уч-тены, и первичные документы по их движению сданыв бухгалтерию или переданы комиссии.

После этого инвентаризационная комиссия в присут-ствии материально ответственного лица проверяетналичие материальных ценностей и составляет ин-вентаризационные описи или акты инвентаризации.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объ-ектов, их количество указывают в описях по номенк-латуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Полученные данные инвентаризации затем срав-нивают с данными бухгалтерского учета. По имуще-ству, при инвентаризации которого выявлены откло-нения от учетных данных, составляются сличитель-ные ведомости.

вается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли иубытки».

Если моментом реализации считается факт сдачи(отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступаетв работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками». Это активный счет, сальдо которого опреде-ляет отпускную стоимость сданных заказчику работ,услуг; оборот по дебету - отпускная стоимость сдан-ных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; обо-рот по кредиту - суммы, оплаченные покупателем вотчетном месяце.

На отдельных счетах определяются и учитываютсярезультаты от реализаций основных средств (счет 47«Реализация и прочее выбытие основных средств») ипрочих активов (счет 48 «Реализация прочих акти-вов»).

от установленного лимита за единицу, по мере отпус-ка их в производство (обращение) без начисленияизноса. В целях обеспечения сохранности этих пред-метов на предприятии должен быть организован не-системный учет.

При отпуске МБП в производство, транспортно-заготовительные расходы добавляются исходя изсреднего процента.

От того насколько точно и своевременно бухгалтеррассчитывает износ МБП, находящихся в данный пе-риод времени в эксплуатации, зависит правильностьформирования затрат, а значит, и прибыли предпри-ятия.

12

21. Оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки ине принятая отделом технического контроля, а такженезаконченные работы, не принятые заказчиками,относятся к незавершенному производству.

Более точные данные об остатках затрат в неза-вершенном производстве можно получить путем про-ведения инвентаризации незавершенного производ-ства на конец отчетного периода {месяца, квартала,года).

При инвентаризации определяют:фактическое наличие заделов (деталей, узлов, аг-

регатов), незаконченных сборкой;фактическую комплектность незавершенного про-

изводства;остаток незавершенного производства по аннули-

рованным заказам и также по заказам, выполнениекоторых приостановлено.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерий-ным характером производства стоимость незавер-шенного производства определяется производствен-ными затратами на незаконченные заказы.

В крупносерийных и массовых производствах неза-вершенное производство оценивают ежемесячно:

по нормативной (плановой) производственной се-бестоимости;

по прямым статьям расходов;по стоимости сырья, материалов и полуфабрика-,

тов.

23. Понятие калькуляционной единицы

Калькуляционная единица представляет собой из-меритель объекта калькулирования.

Различия в характере производимой продукции,технологических процессов, организации производ-ства приводят к многообразию калькуляционных еди-ниц, применяемых на практике. По сходным призна-кам вся их совокупность может быть сведена в семьгрупп. Содержание групп калькуляционных единицрассмотрим на конкретных примерах:

натуральные единицы соответствуют единицамизмерения, в которых данная продукция планирует-ся, учитывается и реализуется потребителям;

укрупненные натуральные единицы применяют-ся для промежуточного калькулирования совокупно-сти однородной продукции;

условно-натуральные единицы используютсядля калькулирования продукции, содержание полез-ного вещества в натуральной единице которой можетколебаться;

стоимостные единицы - на 1000 руб. стоимостизапасных частей в оптовых (продажных) ценах, нарубль товарной продукции в ценах выпуска или реа-лизации;

трудовые единицы используются для калькули-рования продукции подразделений организации;

выполненные работы и услуги в качестве кальку-ляционной единицы, применяются, как правило, впроизводствах, занятых строительством, ремонтом,

Тема 6. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ

22. Понятие калькулирования

Калькулирование - это способ исчисления в де-нежной форме себестоимости отдельных хозяйст-венных процессов и их единиц. Форму, в которойпроизводится расчет, называют калькуляцией.

При помощи калькуляции определяется себестои-мость приобретенных ресурсов, произведенной про-дукции, выполненных работ, оказанных услуг. Каль-куляции себестоимости продукции используются вуправлении производством. В планировании, учете ианализе себестоимости продукции применяются раз-личные калькуляции: предварительные и отчетные.

Г — X24. Виды методов учета затрат и калькулирова-

ния

Под методом учета затрат на производство и каль-кулирования себестоимости продукции понимают со-вокупность приемов документирования производст-венных затрат, обеспечивающих определение фак-тической себестоимости продукции.

Методы учета затрат и калькулирования можносгруппировать по трем признакам:

а) по объектам учета затрат:попроцессный метод;попередельный метод;позаказный метод;б) по полноте учета затрат:калькулирование полной себестоимости;калькулирование неполной себестоимости;в) по оперативности учета и контроля затрат:учет фактической себестоимости;учет нормативных затрат.Метод учета затрат и калькулирования выбирается

предприятием самостоятельно, так как он зависит отряда частных факторов: отраслевой принадлежно-сти, применяемой технологии, ассортимента продук-ции и т.п.

I j / : I13

Типичной ошибкой организаций является не раз-граничение затрат отчетного периода между завер-шенной и незавершенной производством продукцией(работами, услугами), что ведет к завышению пока-зателя себестоимости реализованной продукции, кнедостоверности формирования финансового ре-зультата и объектов налогообложения.

оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километрперевозок, машино-смена и др.);

технико-экономический показатель как кальку-ляционная единица используется для сравнения за-трат на единицу потребительской полезности одно-родных изделий (исчисление затрат на производствотрактора на единицу мощности, затрат на производ-ство пресса на единицу производительности).

14

25. Попроцессный метод

Попроцессный метод чаще всего применяется вдобывающих отраслях промышленности (угольной,горно-рудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике.

Эти отрасли характеризуются массовым типомпроизводства, непродолжительным циклом, ограни-ченной номенклатурой выпускаемой продукции, еди-ной единицей измерения и калькулирования, полнымотсутствием либо незначительным размером неза-вершенного производства.

В итоге выпускаемая продукция является одновре-менно объектом учета затрат и объектом калькули-рования. Себестоимость единицы продукции опреде-ляется делением суммарных издержек за отчетныйпериод на количество произведенной за этот периодпродукции.

26. Попередельный метод

Попередельный метод учета затрат и калькулиро-вания себестоимости продукции характерен для мас-совых производств, в которых исходное сырье илиматериалы последовательно превращаются в гото-вую продукцию. Производственные процессы или ихгруппы образуют переделы, каждый из которых за-вершается выпуском промежуточного продукта - по-луфабриката, который к тому же может быть в такомвиде реализован на сторону. Эти переделы и явля-ются объектами учета затрат.

27. Позаказный метод

Лозаказный метод учета и калькулирования себе-стоимости используется при изготовлении уникаль-ного либо выполняемого по специальному заказу из-делия.

Все прямые затраты (затраты основных материа-лов и заработная плата основных производственныхрабочих с начислением на нее) учитываются в разре-зе установленных статей калькуляции по отдельнымпроизводственным заказам. Остальные затраты учи-тываются по местам их возникновения и включаютсяв себестоимость отдельных заказов в соответствии сустановленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирова-ния при этом методе является отдельный производ-ственный заказ, фактическая себестоимость которо-го определяется после его изготовления. При этомпод заказом понимается заявка клиента на опреде-ленное количество специально созданных или изго-товленных для него изделий. Вид заказа определяет-ся договором с заказчиком. В нем же оговариваетсястоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок рас-четов, передачи продукции (работ, услуг), срок вы-полнения заказа.

До момента передачи заказа все относящиеся кнему затраты считаются незавершенным производ-ством. Другими словами, при этом методе затратына производственные материалы, оплату труда про-изводственных рабочих и общепроизводственные

28. Основные принципы нормативного методаучета и калькулирования

Основные принципы нормативного метода учетасводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативнойкалькуляции себестоимости по каждому изделию наоснове действующих на предприятии норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при

( наличии у предприятия нормативной базы, содержа-щей нормативные, сметные (бюджетные) показате-

| л и , рассчитываемые на основании первичной техно-логической, конструкторской, финансовой и админи-

|стративной документации и используемые для раз-нообразных нужд управления: определение норма-

|тивных сумм затрат на производственные и коммер-ческие процессы, лимитирование отпуска в произ-водство и на хозяйственные цели материальных итопливно-энергетических ресурсов, расчетов фондовоплаты труда, численности персонала, смет расхо-дов на содержание аппарата управления, проектовотпускных цен и т.п.

2. Ведение в течение месяца учета изменений дей-ствующих норм для корректировки нормативной се-бестоимости, определение влияния этих измененийна себестоимость продукции и эффективности меро-приятия, послуживших причиной изменения норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с под-разделением на расходы по нормам и отклонения отнорм.

f

I . . % I15

4. Установление и анализ причин, а также условийпоявления отклонений от норм по местам их возник-новения.

5. Определение фактической себестоимости выпу-щенной продукции как суммы нормативной себестои-мости, отклонений от норм и изменений норм.

накладные расходы относятся на каждый индивиду-альный заказ или же на произведенную партию про-дукции.

Если заказ представлен единичным изделием, тоего себестоимость рассчитывается путем суммиро-вания всех затрат. Если заказом предусмотрено про-изводство нескольких изделий или их партий, то пу-тем суммирования затрат получают себестоимостьизготовленной всей партии.

Учет издержек по отдельным заказам начинается соткрытия заказа. Открыть заказ - значит заполнитьсоответствующий бланк заказа (или наряд на выпол-нение заказа).

16

-л"29. Система «Стандарт-кост»

Система «Стандарт-кост» - для отечественногоучета является новым методом нормативного учетазатрат.

Название «Стандарт-кост» в широком смысле под-разумевает себестоимость, установленную заранее(в противоположность себестоимости, данные о ко-торой собираются).

Смысл системы «Стандарт-кост» заключается втом, что в учет вносится то, что должно произойти, ане то, что произошло, учитывается не сущее, адолжное, и обособленно отражаются возникшие от-клонения.

Основная задача, которую ставит перед собой дан-ная система, - учет потерь и отклонений в прибылипредприятия. В ее основе лежит четкое, твердое уста-новление норм затрат материалов, энергии, добавоч-ного времени, труда, затрат и всех других расходов,связанных с изготовлением какой-либо продукции илиполуфабрикатов. Причем установленные нормы нель-зя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% озна-чает успешную работу. Превышение нормы означает,что она была установлена ошибочно.

Сравнение нормативного метода учета затрат с сис-темой «Стандарт-кост» позволяет сделать следующиевыводы: оба метода учитывают затраты в пределахнорм; оба метода предполагают учет полных затрат; вучете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх уста-новленных норм относятся на виновных лиц или на

31. Значение калькулирования себестоимостипродукции

Калькулирование себестоимости продукции явля-ется объективно необходимым процессом при управ-лении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные сис-темы преследовали одну цель - оценить запасы го-товой продукции и полуфабрикатов собственногопроизводства, что необходимо для внутрипроизвод-ственных целей и для составления внешней отчетно-сти, а также для определения прибыли. Несмотря наважность этой задачи, прежние системы калькулиро-вания не содержали информации, пригодной для ре-шения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования болеесбалансированы. Содержащаяся в них информацияпозволяет не только решать традиционные задачи,но и прогнозировать экономические последствия та-ких ситуаций как: ч

- целесообразность дальнейшего выпуска продук-ции;

- установление оптимальной цены на продукцию;- оптимизация ассортимента выпускаемой продук-

ции; •- целесообразность обновления действующей тех-

нологии и станочного парка;- оценка качества работы управленческого персо-

нала.Современное калькулирование лежит в основе

оценки выполнения принятого предприятием или

30. Система «Директ-костинг»

«Директ-костинг» - это система, в основе которойлежит исчисление сокращенной себестоимости про-дукции и определения маржинального дохода. Со-гласно этой системе, в составе себестоимости необ-ходимо учитывать только прямые расходы.

Наиболее приемлемым названием э-уэй системыявляется «маржинальный метод бухгалтерского уче-та». Это связано с тем, что основным показателемпри системе «Директ-костинг» служит маржинальныйдоход.

С помощью данного показателя определяется по-рог рентабельности производства, устанавливаетсяцена безубыточной реализации продукции и т.д.

Построение отчетов о прибылях и убытках при сис-теме «Директ-костинг» имеет следующий вид:

Как видно из отчета, разница между выручкой отпродажи продукции и переменными затратами пред-ставляет собой маржинальный доход.

Постоянные затраты не включаются в себестои-мость продукции, а списываются непосредственнона уменьшение прибыли предприятия.

«Директ-костинг» позволяет руководству заостритьвнимание на изменение маржинального дохода какпо предприятию в целом, так и по различным издели-ям: выявить продукцию с большей рентабельностью.

Достоинство системы «Директ-костинг» состоит втом, что ограничение себестоимости лишь перемен-ными расходами позволяет упростить процессы нор-

Г—X

Тема 7. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

32. Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета - это способ группи-ровки и текущего отражения изменений, происходя-щих в имуществе и обязательствах организации.

Счета позволяют получать сведения о движенииимущества и обязательств для управления хозяйст-венными процессами и осуществления контроля.

Счета открываются на каждый объект учета: счет«Основные средства»; счет «Касса»; счет «Расчет-ные счета»; счет «Уставный капитал» и т. п.

Отражение операций на счетах ведется в денеж-ном измерителе, а в необходимых случаях - в нату-ральном и трудовом измерителе.

Все изменения, происходящие с имуществом иобязательствами, представляют собой либо их уве-личение, либо уменьшение. С целью раздельногоучета увеличения и уменьшения объекта учета счетделится на две части: левая - дебет (Д); правая -кредит (К).

17

мирования, бюджетирования, учета и контроля за-трат, так как себестоимость становится более про-зрачной, а затраты, приведенные в разрезе статей,лучше контролируются.

Система «Директ-костинг» обеспечивает возмож-ность быстрого реагирования производства в ответна меняющиеся условия рынка. Она также становит-ся составной частью маркетинга - системы управле-ния предприятием в условиях рыночной экономики.

результаты финансово-хозяйственной деятельности ине включаются в затраты на производство, как принормативном методе.

В условиях «Стандарт-кост» изменение норм в те-кущем учете не предполагается. При нормативномметоде это возможно.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, чтосистема учета себестоимости может влиять на повы-шение доходности предприятия по таким трем на-правлениям как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятныхотклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о се-бестоимости производства, на основании которых от-дел сбыта может планировать объем продаж и уста-навливать оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с кальку-лированием.

С решением всех трех задач система «Стандарт-кост» справляется успешнее, чем система прошлыхзатрат.

центром ответственности плана. Оно необходимодля анализа причин отклонения от плановых зада-ний по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используютсядля последующего планирования себестоимости,для обоснования экономической эффективности вне-дрения новой техники, выбора современных техно-логических процессов, проведения мероприятий поповышению качества продукции, проверки проектовстроительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принятьрешение о проведении ремонта самостоятельно илис использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основойтрансфертного ценообразования. Трансфертная(внутренняя) цена применяется при коммерческихоперациях между подразделениями одного и того жепредприятия. Наибольшую актуальность вопросыформирования трансфертных цен имеют при нали-чии права у подразделения предприятия самостоя-тельно выходить на внешних покупателей. В этомслучае от правильного формирования трансфертнойцены будет зависеть общее положение организации.

Если же продукция подразделения полностью по-требляется внутри предприятия, трансфертная ценаявляется лишь учетной категорией, необходимой дляобеспечения хозяйственных связей между внутрен-ними подразделениями предприятия, но при этомона влияет на конечные результаты организации.

18

w33. Классификация счетов бухгалтерского уче-

та по связи с балансом

По связи с балансом счета подразделяются на ба-лансовые и забалансовые:

Балансовые счета учитывают наличие и движе-ние имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, непринадлежащее организации, но находящееся у неевременно (счет «Арендованные основные средст-ва»), условные права и обязательства (счет «Обес-печения обязательств и платежей выданные»), а так-же контролируют отдельные хозяйственные опера-ции (счет «Товары, принятые на комиссию»).

Балансовые счета в зависимости от того, что наних отражается и каков характер сальдо, бывают ак-тивные, пассивные, активно-пассивные, бессальдо-вые.

На активных счетах отражается движение имуще-ства организации и прав требования организации кдругим организациям и физическим лицам (напри-мер, основные средства, денежные средства, деби-торская задолженность организации и др.).

Сальдо активных счетов отражается в активе ба-ланса.

На пассивных счетах отражается движение источ-ников имущества и обязательств организации (напри-мер, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).

Сальдо пассивных счетов отражается в пассивебаланса. На активно-пассивных счетах сальдо может

35. Основные счета

Основными счета называются потому, что в нихотражается основное содержание операций по дви-жению имущества и обязательств организации. Ос-новные счета включают следующие их виды:

- инвентарные (материальные), предназначенныедля отражения наличия и движения имуществаорганизации, имеющего конкретную материаль-ную форму: основных средств, нематериальныхактивов, материалов, ценных бумаг, товаров, го-товой продукции. Инвентарные счета являютсяактивными счетами, сальдо имеют только дебе-товое;

- денежные, предназначенные для отражения на-личия и движения денежных средств организа-ции. Примером таких счетов являются: «Касса»,«Расчетные счета», «Валютные счета», «Специ-альные счета в банках». Денежные счета явля-ются активными счетами, сальдо имеют толькодебетовое;

- фондовые, предназначенные для отражения соб-ственного капитала организации: уставного, до-бавочного, резервного капитала, резервов пред-стоящих расходов и платежей. Фондовые счетаявляются пассивными счетами, сальдо имеюттолько кредитовое;

- счета расчетов, предназначенные для отражениярасчетов организации с другими организациями илицами: с поставщиками и подрядчиками, покупа-

34. Классификация счетов бухгалтерского уче-та по назначению и структуре

По назначению и структуре счета бухгалтерскогоучета делятся на 2 группы:

- счета имущества и обязательств;- счета хозяйственных процессов и их результа-

тов.Счета имущества и обязательств, в свою очередь,

подразделяются на 2 подгруппы: основные и регули-рующие.

Счета хозяйственных процессов и их результатовподразделяются на 2 подгруппы: операционные ифинансово-результатные.

Г36. Регулирующие счета

Регулирующие счета предназначены для коррек-тирования сумм, отраженных на основных счетах.Регулирующие счета включают два их вида: контрар-ные и дополнительные.

Контрарные счета отражают движение сумм, регу-лирующих оценку имущества и обязательств. Могутбыть как активными, так и пассивными. Примеромпассивных счетов являются: «Амортизация основныхсредств», «Амортизация нематериальных активов»,«Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» и др. Эти счета имеют кредитовое саль-до.

Дополнительные счета отражают движение сумм,представляющих разницу между реальной оценкойимущества и их условной оценкой, по которой иму-щество учтено на основном счете. Примером являет-ся счет «Отклонение в стоимости материальных цен-ностей».

•Л19

быть как дебетовое, так и кредитовое. Например,счет «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми».

Сальдо активно-пассивных счетов отражается вбалансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в акти-ве, кредитовое - в пассиве.

телями и заказчиками, с подотчетными лицами, сучредителями организации, с бюджетом, с соци-альными фондами, по кредитам и займам и др.Счета расчетов могут быть активными, пассив-ными, активно-пассивными.

Активные счета расчетов отражают расчеты орга-низации с дебиторами, т.е. должниками данной орга-низации. Сальдо эти счета имеют дебетовое.

Пассивные счета расчетов отражают расчеты орга-низации с кредиторами, т.е. с другими организация-ми и лицами, которым должна данная организация.Сальдо эти счета имеют кредитовое.

Активно-пассивные счета расчетов отражают рас-четы организации с другими организациями и лица-ми, которые могут выступать и дебиторами, и креди-торами. Сальдо на таких счетах может быть дебето-вое или кредитовое.

20

"Л"37. Операционные счета

Операционные счета предназначены для отраже-ния отдельных хозяйственных процессов, образую-щих в совокупности хозяйственную деятельность ор-ганизации. Операционные счета включают следую-щие их виды:

- собирательно-распределительные, предназна-ченные для собирания расходов'определенногоцелевого назначения и последующего их распре-деления между соответствующими объектами.Собирательно-распределительные счета ведут-ся по схеме активных счетов, сальдо не имеют. Кним относятся счета: «Общепроизводственныерасходы», «Общехозяйственные расходы»;

-калькуляционные, предназначенные для накап-ливания и суммирования затрат по отдельнымхозяйственным процессам, а также для опреде-ления себестоимости единиц этих процессов.Калькуляционные счета являются активными.Сальдо могут иметь дебетовое, оно показываетсумму затрат по незаконченным процессам. При-мером таких счетов являются: «Основное произ-водство», «Вспомогательные производства»,«Вложения во внеоборотные активы» и др.;

- отчетно-распределительные, предназначенныедля распределения доходов и расходов междусмежными отчетными периодами. Отчетно-рас-пределительные счета бывают активные и пас-сивные.

39. Синтетические и аналитические счета

Установленные в плане счетов счета бухгалтерско-го учета первого и второго порядка предназначеныдля обобщенного учета объектов и носят названиесинтетические счета (от слова синтез - соедине-ние). Они ведутся только в денежном выражении. Насинтетических счетах учитываются, например, ос-новные средства в целом без разделения на конкрет-ные объекты, материалы в целом без разделения наконкретные виды материалов и т.д. Но для оператив-ного управления производством и его функциониро-вания необходимы детальные сведения о каждомобъекте учета. Для этих целей в системе бухгалтер-ского учета параллельно с синтетическими счетамиведутся счета детального учета объектов, которыеназываются аналитическими счетами (от словаанализ - разложение). Аналитические счета, на кото-рых учитывается имущество, имеющее конкретнуюматериальную форму, ведутся не только в денеж-ном, но и в натуральном измерителях.

К синтетическому счету «Материалы» открываютсяаналитические счета по каждому, наименованию ма-териалов: бумага для ксероксов; бумага хозяйствен-ная; бумага для фильтров и т.д.

Аналогичным образом открываются счета аналити-ческого учета и по другим синтетическим счетам.

Физически аналитические счета представляют со-бой разного рода карточки, лицевые счета: напримеринвентарная карточка учета основных средств, кар-

38. Финансово-результативные счета

Финансово-результативные счета предназначе-ны для отражения конечного результата хозяйствен-ной деятельности организации (прибыли или убыт-ка). Сальдо могут иметь дебетовое или кредитовое.Примером является счет «Прибыли и убытки».

Г ). Значение синтетическихсчетов

и аналитических

Синтетические счета отражают укрупненные груп-пировки средств и их источников. Они дают возмож-ность подытоживать, делать выводы и давать оценкуработы по определенным частям и участкам. Объе-диненные в балансе синтетические счета дают об-щую характеристику хозяйственной деятельностипредприятия как по укрупненным частям, так и в це-лом.

Синтетические счета необходимы для планирова-ния, руководства и контроля хозяйственной деятель-ности предприятия в целом.

Аналитические счета, как счета детальные, необ-ходимы, прежде всего, для сохранности собственно-сти и контроля за правильным ее использованием.Они обеспечивают текущие данные о наличии и дви-жении всякого рода имущества и тем самым являют-ся важнейшим средством контроля за действиямилиц, которым доверено распоряжение материальны-ми ценностями.

Аналитические счета необходимы также как сред-ство проверки выполнения заданий в ходе текущейоперативной работы. Они дают возможность срав-нить фактическое поступление на склад из производ-ства каждого вида готовой продукции с плановымизаданиями и устанавливать, как выполняется про-грамма производства и выпуска продукции.

- d*o21

Активные отчетно-распределительные счета отра-жают расходы, произведенные в данном периоде, ноотносящиеся к другим периодам. Сальдо имеют де-бетовое. Примером является счет «Расходы буду-щих периодов».

Пассивные отчетно-распределительные счета от-ражают доходы, поступившие в данном периоде, ноотносящиеся к другим периодам, а также расходы,относящиеся к данному периоду, платежи по кото-рым будут произведены в последующих периодах.Сальдо имеют кредитовое. Примером являются сче-та: «Резервы предстоящих расходов», «Доходы бу-дущих периодов»;

операционно-результативные (сопоставляющие)счета, предназначенные для сопоставления стоимо-сти одного и того же объекта в разных оценках и длявыявления результата по отдельным хозяйственнымпроцессам. Операционно-результатные счета бес-сальдовые. Примером являются счета: «Продажи»,«Прочие доходы и расходы».

точка учета материалов, лицевой счет работника ор-ганизации, лицевой счет поставщика и т.п.

Счета синтетического и аналитического учета свя-заны между собой, так как на них отражается одно ито же, но в разной степени детализации: на синтети-ческих счетах ведется обобщенный учет объекта, нааналитических - детальный учет этого же объекта,поэтому данные синтетического и аналитическогоучета должны быть тождественны между собой:

- сальдо начальное (конечное) по синтетическомусчету равно сумме сальдо начальных (конечных)по аналитическим счетам, открытым к данномусинтетическому счету;

-обороты дебетовые (кредитовые) по синтетиче-скому счету равны сумме оборотов дебетовых(кредитовых) по аналитическим счетам, открытыхк данному синтетическому счету.

22

г ' ЛТема 8. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

41. Понятие двойной записи

Записи хозяйственных операции на счетах произ-водятся взаимосвязанно. При регистрации хозяйст-венных операций на счетах каждая операция записы-вается в одной и той же сумме дважды: по дебету од-ного и кредиту другого счета. Такой принцип записиносит название двойной записи.

Q t̂ _____ ' _____ - .____ . • ... ____ _ _ _

43. Виды бухгалтерских проводокБухгалтерские проводки бывают:а) простыв, в этом случае дебет одного счета кор-

респондирует с кредитом другого счета (затрагива-ются два счета);

б) сложные, в этом случае дебет одного счета кор-респондирует с кредитом нескольких счетов или, на-оборот, кредит одного счета корреспондирует с де-бетом нескольких счетов (затрагиваются три и болеесчета).

Любая сложная проводка может быть разложенана простые проводки. При составлении бухгалтер-ских проводок по хозяйственным операциям произ-водятся следующие действия:

а) определяются корреспондирующие счета со-гласно плану счетов бухгалтерского учета финансо-во-хозяйственной деятельности организаций, участ-вующих в данной операции;

б) выявляется тип каждого счета по отношению кбалансу - активный (А) или пассивный (П);

в) выявляется характер изменений, вызываемыххозяйственной операцией, на каждом счете - увели-чение (+) или уменьшение (-);

г) определяется, на какой стороне каждого счетадолжна быть записана данная хозяйственная опера-ция - по дебету (Д) или по кредиту (К).

42. Понятие бухгалтерской проводки

Для обозначения взаимной связи между счетамииспользуется термин «корреспонденция». Счета, ме-жду которыми устанавливается взаимосвязь, назы-ваются корреспондирующими. При отражении хозяй-ственных операций производятся специальные запи-си, в которых указываются корреспондирующие сче-та и сумма операций: Для обозначения таких записейиспользуется термин «проводка» («котировка»).

Бухгалтерская проводка - это запись наименова-ния дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы хо-зяйственной операции. Бухгалтерские проводки мо-гут обозначаться непосредственно на первичных до-кументах, на специальных бланках или других уста-новленных регистрах.

На счетах бухгалтерского учета регистрируются из-менения в объектах учета, которые произошли в ре-зультате хозяйственных операций. Для обобщениявсех изменений в целом по организации и проверкиправильности ведения учета составляются оборот*ные ведомости.

Оборотная ведомость - это свод сальдо и оборо-тов по всем счетам.

Оборотные ведомости составляются как по синте-тическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетамсоставляются по данным синтетических счетов. Вних последовательно переносятся из отдельных син-тетических счетов начальное сальдо, обороты по де-бету и по кредиту, конечное сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетамдолжна иметь три пары равных итогов:

1) сальдо начальное по дебету всех счетов равносальдо начальному по кредиту всех счетов. Равенст-во вытекает из равенства актива и пассива началь-ного баланса;

2) обороты по дебету всех счетов равны оборотампо кредиту всех счетов. Равенство вытекает из спо-соба двойной записи на счетах;

3) сальдо конечное по дебету всех счетов равносальдо конечному по кредиту всех счетов. Равенствоотражает новое состояние имущества и обяза-тельств организации и вытекает из первых двух ра-венств.

</ |</̂ fl •_------» "~~~^~* •»-----* -------- "---м--- -»--_-_- ^я--_в>

23

Оборотную ведомость по синтетическим счетамтакже называют оборотным балансом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетамсоставляются по данным аналитических счетов, от-крытых к конкретному синтетическому счету. По каж-дому конкретному синтетическому счету, которыйимеет аналитические счета, составляется отдельнаяоборотная ведомость по аналитическим счетам. Су-ществуют две формы оборотных ведомостей по ана-литическим счетам:

1) для счетов, в которых применяется только де-нежный измеритель. Они имеют форму, аналогичнуюоборотной ведомости по синтетическим счетам;

2) для счетов, в которых применяются натураль-ные и денежные измерители. Они составляются поактивным счетам, учитывающим материальные цен-ности.

24

Тема 9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

45. План счетов бухгалтерского учетаПлан счетов бухгалтерского учета - перечень

синтетических счетов, отражающий систематизиро-ванную группировку необходимой информации о все-сторонней хозяйственной деятельности хозяйствую-щего субъекта и определяющий такую организациюбухгалтерского учета, которая позволяет получатьэту информацию для оперативного руководства иуправления, повседневного контроля в интересахсобственников, других заинтересованных лиц, орга-нов государственной и исполнительной власти.

План счетов бухгалтерского учета является осно-вой системы организации учета. В нем приведенынаименования и коды синтетических счетов (счетовпервого порядка) и субсчетов (счетов второго по-рядка).

Для учета специфических операций предприятиямогут по согласованию с Министерством финансов(или другим соответствующим органом) вводить принеобходимости в План счетов дополнительные син-тетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, ис-пользуются исходя из требований анализа, контроляи отчетности. Предприятия могут уточнять содержа-ние отдельных из них, исключать и объединять их, атакже вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавли-вается предприятием, исходя из положений и норма-

о'у | | | | щ^^шт _ ^ _ »и^иии шш*щ^шт 1Г

47. Типовые изменения баланса под влияниемхозяйственных операций

Многообразие хозяйственных операций, совершае-мых предприятием, не должно вызывать затрудне-ний у работников бухгалтерии в установлении кор-респонденции счетов, так как все их можно объеди-нить и сфуппировать в четыре группы (типа).

С целью приобретения навыков по оформлениюхозяйственных операций корреспонденцией счетов(проводкой), зная состав баланса, рассмотрим егоизменения под влиянием хозяйственных операций

Первый тип хозяйственных операций вызываетизменения только в активе баланса: одна его статьяувеличивается, другая - уменьшается на сумму хо-зяйственной операции, т.е. видоизменяется составхозяйственных средств, их размещение.

Второй тип хозяйственных операций вызываетизменения только в пассиве баланса: одна его ста-тья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. видо-изменяются источники хозяйственных средств.

Третий тип хозяйственных операций вызываетизменения в активе и пассиве баланса одновремен-но в сторону увеличения его статей.

Четвертый тип хозяйственных операций вызы-вает изменения в активе и пассиве баланса одновре-менно в сторону уменьшения его статей.

Тема 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

46. Понятие бухгалтерского балансаБухгалтерский баланс - это способ обобщенного

отражения и группировки в денежной оценке имуще-ства и обязательств организации на определеннуюдату.

Баланс является отчетным документом и составля-ется на последний календарный день отчетного пе-риода.

Бухгалтерский баланс включает в себя две части,одна из которых называется активом, а другая - пас-сивом.

Актив баланса включает два раздела:I. Внеоборотные активы.II. Оборотные активы.Активы - это то, чем организация владеет. В акти-

ве баланса отражается имущество и обязательстваорганизации. Имущество и обязательства организа-ции включают в себя основные средства, нематери-альные активы, капитальные вложения, финансовыевложения, материально-производственные запасы,денежные средства, дебиторскую задолженность.

'Пассив баланса состоит из трех разделов:III. Капитал и резервы.IV. Долгосрочные обязательства.V. Краткосрочные обязательства.Пассивы - это то, что организация должна.В пассиве баланса показываются источники иму-

щества и обязательств организации. Источники иму-

Г •—X48. Виды бухгалтерских балансов

Различают следующие виды балансов:- общий (баланс-брутто) - имущество организа-

ции показывается в первоначальной (историче-ской) оценке его формирования;

- чистый (баланс-нетто) - имущество организа-ции приводится в оценке на дату составления ба-ланса (бухгалтерский баланс-нетто позволяет оп-ределить имущественно-финансовое положениеприватизируемого предприятия, «очищенного» оттаких статей, как «Износ нематериальных акти-вов», «Износ основных средств», «Износ мало-

1 ценных и быстроизнашивающихся предметов»,«Торговая наценка с учетом прибыли отчетногогода и ее исполнение» и др. Этот баланс исполь-зуется на предприятии в данное время, что соот-ветствует требованиям международных стандар-тов);

-разделительные и ликвидационные (состав-ляемые организацией в соответствии с ее реор-ганизацией: слияние, присоединение; разделе-ние, выделение, преобразование);

- нулевой (используется в западном управленче-ском учете. Составляется на основании.исполь-зования принципа продолжения деятельности,исходя из условной реализации активов в удов-летворения кредиторов. Полученный итог сопос-тавляется с аналогичным результатом за про-шлый отчетный или будущий период с целью оп-

щества и обязательств включают в себя собственноеимущество и обязательства организации (уставныйкапитал, добавочный капитал, резервный капитал,нераспределенную прибыль) и заемные имуществои обязательства (долгосрочные и краткосрочные кре-диты банка, другие заемные средства, кредиторскуюзадолженность).

Таким образом, пассивы показывают, сколькосредств было получено организацией, активы - какорганизация использовала полученные средства, вочто она их вложила.

тивных актов по отдельным разделам учета (учетаосновных средств, производственных запасов и т.д.).

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответ-ствии с Инструкцией по его применению бухгалтер-ский учет должен быть организован на предприятияхвсех отраслей народного хозяйства и видов деятель-ности (кроме банков и бюджетных учреждений) неза-висимо от подчиненности, формы собственности,организационно-правовой формы, ведущих учет ме-тодом двойной записи.

Инструкция регламентирует вопросы, имеющие от-ношение к основным методическим принципам веде-ния бухгалтерского учета. В ней приведена краткаяхарактеристика синтетических счетов и открываемыхк ним субсчетов: раскрыты их структура и назначе-ние, экономическое содержание обобщаемых на нихфактов, порядок учета наиболее распространенныхопераций. Описание счетов бухгалтерского учета поразделам приводится в последовательности, преду-смотренной Планом счетов.

В Инструкции после характеристики каждого синте-тического счета дана типовая схема корреспонден-ции его с другими синтетическими счетами. В случаевозникновения фактов хозяйственной деятельности,корреспонденция по которым не предусмотрена в ти-повой схеме, предприятия могут дополнять ее, со-блюдая основные методические принципы ведениябухгалтерского учета.

ределения свободного денежного капитала длябудущего развития);

- начальный (вступительный) - баланс на датурегистрации юридического лица формируется извзносов учредителей;

- унитарный - раскрывает состав имущества и ис-точники его формирования одного собственника;

- отчетный - баланс организации на очереднуюотчетную дату;

- заключительный - баланс организации на ко-нец отчетного года;

- сводный - баланс материнского предприятия сучетом балансов его дочерних предприятий иструктурных подразделений, выделенных на са-мостоятельный баланс.

По срокам представления различают: месячный,квартальный, полугодовой и годовой балансы.

26

-х-Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯ

49. Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собойсистему показателей, отражающих имущественное ифинансовое положение организации на отчетнуюдату, а также финансовые результаты ее деятельно-сти за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бух-галтерского учета является завершающим этапомучетного процесса.

По внешнему виду отчетность представляет собойтаблицы, заполненные по данным синтетического ианалитического учета.

^ ^ ,

51. Требования, предъявляемые к информа-ции, формируемой в бухгалтерской отчет-ности

Требования к информации, формируемой в бухгал-терской отчетности, определены Федеральным зако-ном «О бухгалтерском учете», Положением по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-сти и Положением «Бухгалтерская отчетность орга-низации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и пол-нота, нейтральность, целостность, последователь-ность, сопоставимость, соблюдение отчетного пе-риода, правильность оформления. Они являютсядополнительными по отношению к допущениям итребованиям, раскрытым в Положении, по бухгал-терскому учету «Учетная политика предприятия»(ПБУ 1/98).

Г

50. Виды отчетности

Отчетность предприятий классифицируют по ви-дам, периодичности составления, степени обобще-ния отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтер-скую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения обимуществе, обязательствах и финансовых результа-тах по стоимостным показателям. Составляют ее поданным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по дан-ным статистического, бухгалтерского и оперативногоучета и отражает сведения по отдельным показате-лям хозяйственной деятельности организации как внатуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основеданных оперативного учета и содержит сведения поосновным показателям за короткие промежутки вре-мени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половинумесяца. Эти данные используются для оперативногоконтроля и управления процессами снабжения, про-изводства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутри-годовую и годовую отчетность. Внутригодовая от-четность включает отчеты за день, пятидневку, де-каду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Внутригодовую статистическую отчетность обычноназывают текущей статистической отчетностью, авнутригодовую бухгалтерскую - периодической бух-галтерской отчетностью.

52. Понятие сводной бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-ской Федерации в случае наличия у организации до-черних и зависимых обществ помимо собственногобухгалтерского отчета составляется также своднаябухгалтерская отчетность, включающая показателиотчетов таких обществ, находящихся на территорииРоссии и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность - это систе-ма показателей, отражающих финансовые положе-ния на отчетную дату и финансовые результаты заотчетный период группы взаимосвязанных организа-ций.

27 '

Годовая отчетность - это отчет за год.По степени обобщения отчетных данных различа-

ют отчеты первичные, составляемые организация-ми, и сводные (консолидированные), которые со-ставляют вышестоящие или материнские организа-ции на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют вобязательном порядке квартальную и годовую бух-галтерскую "отчетность.

28

_w53. Составление сводной бухгалтерской отчетностиСводная бухгалтерская отчетность составляется в

объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), поформам, разработанным головной организацией наоснове типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности выверяют иурегулируют все взаиморасчеты и иные финансовыевзаимоотношения головной организации с дочерни-ми и зависимыми обществами, а также между дочер-ними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернегообщества включаются в сводную бухгалтерскую от-четность с 1-го числа месяца, следующего за меся-цем приобретения головной организацией соответст-вующего количества акций, доли в уставном капита-ле дочернего общества либо появления возможностиопределять решения, принимаемые дочерними об-ществами, а показатели отчетности зависимых об-ществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцемприобретения головной организацией соответствую-щего количества акций или доли в уставном капита-ле зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется ипредставляется на русском языке в тысячах рублейили в миллионах рублей с одним десятичным знаком.Она подписывается руководителем и главным бухгал-тером (бухгалтером) головной организации (руководи-телем централизованной бухгалтерии, специализиро-ванной организации, бухгалтером-специалистом, ве-дущим бухгалтерский учет).

Q \+ т __________ , | _ -__-___, -и-----» •------. —«мм> *->---ш» и

55. Сроки предоставления бухгалтерской отчетностиВ соответствии с Законом о бухгалтерском учете все

предприятия, за исключением бюджетных, представ-ляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учре-дительными документами учредителям, участникампредприятия или собственникам имущества, а такжетерриториальным органам государственной статисти-ки по месту их регистрации. Государственные и муни-ципальные унитарные предприятия представляютбухгалтерскую отчетность органам, уполномоченнымуправлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам,иным пользователям бухгалтерская отчетность пред-ставляется в соответствии с законодательством РФ.

Предприятия должны предоставить квартальную бух-галтерскую отчетность в течение 30 дней по окончанииквартала, а годовую - в течение 90 дней по окончаниигода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетностьдолжна быть утверждена в порядке, предусмотрен-ном учредительными документами предприятия.

Датой представления бухгалтерской отчетности дляпредприятия считается день фактической передачи еепо принадлежности или дата ее отправления, обозна-ченная на штампе почтовой организации. Если датапредставления отчетности приходится на нерабочий(выходной) день, то сроком представления отчетностисчитается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая отчетность предприятия является открытой длязаинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кре-диторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут

1 V™г

54. Значение бухгалтерской отчетностиОтчетность позволяет:- определить общую стоимость имущества пред-

приятия;-определить стоимость иммобилизованных (т.е.

основных и прочих внеоборотных) средств; '- определить стоимость мобильных (оборотных)

средств;- оценить стоимость материальных оборотных

средств;- определить величину собственных средств пред-

приятия, заемных средств;- установить излишек или недостаток источников

средств для формирования запасов и затрат, приэтом имеется возможность определить обеспе-ченность предприятия собственными, кредитны-ми и другими заемными источниками;

-оценить кредитоспособность предприятия, т.е.его способность полностью и своевременно рас-считываться по обязательствам;

- определить ликвидность баланса (определяетсякак степень покрытия обязательств предприятияего активами, срок превращения которых в день-ги соответствует сроку погашения обязательств);

- определить наиболее ликвидные, быстро реали-зуемые, медленно реализуемые и трудно реали-зуемые активы;

- установить срочные обязательства предприятия;определить краткосрочные кредиты и заемныесредства;

X

Тема 12. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

56. Понятие учетных регистровСведения из первичных документов группируются,

накапливаются и регистрируются в учетных регист-рах. Учетные регистры - это специально приспо-собленные листы бумаги для регистрации и группи-ровки учетных данных. По внешнему виду учетныерегистры представляют собой книги (кассовая, глав-ная), карточки (инвентарная, учета основныхсредств, учета материалов), журналы (свободныелисты). По видам производимых в них записей учет-ные регистры бывают хронологические (регистраци-онный журнал), систематические (главная книгасчетов), комбинированные (журналы-ордера). Постепени детализации информации, содержащейся вучетных регистрах, они бывают синтетические(главная книга счетов), аналитические (карточки),комбинированные (журналы-ордера). В зависимостиот степени автоматизации учетных работ регистрыбывают с ручной и машинной записью.

В регистрах учета совершается весь учетный про-цесс, хранится вся учетная информация. Данныеучетных регистров используются для оперативногоруководства и управления. По данным учетных реги-стров составляется отчетность организации.

Сочетание различных учетных регистров и техни-ческих средств образует разные формы бухгалтер-ского учета. Они отличаются одна от другой количе-ством применяемых регистров, их назначением,внешним видом, содержанием; взаимосвязью хроно-

</ |29

•оценить долгосрочные кредиты; оценить заем-ные средства;принять решение о целесообразности и условияхведения дел с тем или иным партнером;избежать выдачи кредитов ненадежным клиен-там;

• оценить целесообразность приобретения активовтого или иного предприятия;

• правильно построить отношения с имеющимисязаказчиками;

• оценить финансовое положение потенциальныхпартнеров;

• принять в расчет возможные риски предпринима-тельства и т.д.

По решению участников группы сводная бухгалтерскаяотчетность может публиковаться в составе публикуемойбухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетно-сти используется единая учетная политика в отноше-нии аналогичных статей имущества и обязательств,доходов и расходов бухгалтерской отчетности голов-ной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяетсябухгалтерская отчетность головной организации, дочер-них и зависимых обществ, составленная за один и тотже отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтер-скую отчетность по правилам, предусмотреннымнормативными актами и методическими указаниямипо бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, еслиодновременно соблюдаются следующие условия:

- сводная бухгалтерская отчетность составлена на ос-нове Международных стандартов финансовой отчет-ности (МСФО), разработанных Комитетом по между-народным стандартам финансовой отчетности;

- группой должна быть обеспечена достоверностьсводной бухгалтерской отчетности, составленнойна основе МСФО;

- пояснительная записка к сводной бухгалтерскойотчетности содержит перечень применяемых

• требований бухгалтерской отчетности, раскрыва-ет способы ведения бухгалтерского учета, вклю-чая оценки, отличающиеся от правил, предусмот-ренных нормативными актами и методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету Министерст-ва финансов Российской Федерации.

логических и систематических, синтетических и ана-литических регистров; последовательностью и тех-никой записи в учетные регистры; степенью автома-тизации учетно-вычислительных работ.

знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и полу-чать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Министерства, ведомства и другие федеральные ор-ганы исполнительной власти РФ представляют своднуюквартальную бухгалтерскую отчетность по предприяти-ям, в отношении которых на них возложены координа-ция и регулирование их деятельности, не позднее 45дней по истечении отчетного периода, а годовую - непозднее 25 апреля следующего за отчетным года Мин-экономики РФ, Минфину РФ и Госкомстату РФ.

В соответствии с действующим Положением в слу-чае наличия у предприятия дочерних и зависимых об-ществ помимо собственного бухгалтерского отчета со-ставляется также сводная бухгалтерская отчетность,включающая показатели отчетов таких обществ, нахо-дящихся на территории РФ и за ее пределами.

Предприятие, имеющее дочерние и зависимые об-щества, должно составлять сводную годовую отчет-ность не позднее 25 апреля следующего за отчетнымгода и представлять ее в порядке и сроки, установ-ленные законодательством РФ.

Унитарному предприятию, имеющему дочерниепредприятия, сроки составления и представлениясводного годового бухгалтерского отчета устанавли-вает государственный орган местного управления,уполномоченный на его создание, в пределах сроков,установленных Положением для министерств, ве-домств и других федеральных органов исполнитель-ной власти (46 дней по квартальной отчетности и 25января следующего за отчетным года).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется вобъеме форм, установленном Минфином РФ дляюридических лиц в соответствии с Положением.

30

I Тема 13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

I 57. Понятие формы бухгалтерского учетаI Строение учетных регистров, применяемых в бух-• галтерском учете, их взаимосвязь, последователь-I ность и способы записи в них хозяйственных опера-

ций определяются формой бухгалтерского учета.Форма бухгалтерского учета - это совокупность

• учетных регистров для отражения хозяйственныхI операций в определенной последовательности и• группировке соответствующими-приемами записей.I Формы бухгалтерского учета непрерывно развива-I ЮТСЯ.I В связи с организацией огромного количестваI малых предприятий получила развитие упрощен-I ная форма бухгалтерского учета на малых предпри-I ятиях.I Форма бухгалтерского учета выбирается организа-I цией самостоятельно, и в течение отчетного периодаI принятая форма учета не должна изменяться.

( Существуют следующие формы бухгалтерскогоучета:

- журнал-главная;- мемориально-ордерная;- журнально-ордерная;

[ - автоматизированная.I Признаками, отличающими одну форму бухгалтер-! ского учета от другой, являются:

- назначение, содержание и внешний вид приме-• няемых учетных регистров;

58. Форма «Журнал-главная»Наиболее простой является форма «Журнал-

главная», так как любая операция по первичному до-кументу (или группа однородных операций по нако-пительному документу) записывается в книгу«Журнал-главная», в которой совмещается регистра-ционный журнал хозяйственных операций (хроноло-гическая запись) и синтетические счета (системати-ческая запись).

В эту книгу сначала записываются остатки по сче-там на начало отчетного периода, затем все опера-ции по документам, после чего определяется оборотза отчетный период (при этом производится провер-ка правильности записи: сумма оборота за отчетныйпериод должна быть равна сумме оборотов по дебе-ту всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех сче-тов) и вычисляются остатки по счетам на конец от-четного периода. По данным остатков на счетах со-ставляется заключительный баланс.

Эта форма находит применение в организациях снебольшой численностью работающих и незначи-тельным количеством хозяйственных операций. Вэтом случае обеспечивается наглядность записей,книгу ведет один бухгалтер.

Вариантом этой формы является рекомендованнаяМинистерством финансов для малых предприятийпростая форма бухгалтерского учета, в которойжурнал-главная носит название книги хозяйственныхопераций и отдельно предусматривается ведениеведомости учета заработной платы.

— — X -59. Мемориально-ордерная форма

I В мемориально-ордерной форме учета отдельноI ведутся хронологическая и систематическая записи.I В этой форме производится оформление бухгалтер-I ских проводок специальными учетными документа-I ми - мемориальными ордерами, которые составля-I ются на основе первичных документов (или накоп-j ленных по однородным операциям). МемориальныеI ордера регистрируются в специальном журнале (хро-! нологическая запись) и на их основе производятсяI записи на счетах главной книги (систематическая! запись).I На счетах главной книги учитываются только теку-

|щие обороты за отчетный период. Поэтому по дан-ным счетов главной книги составляется оборотная

(ведомость по счетам синтетического учета (при этомпроизводится проверка полноты и правильности за-

| писей хозяйственных операций; итог оборотов по де-| бету и кредиту счетов сверяется с итогом по регист-

рационному журналу). В ней определяются и остаткиI по счетам на конец отчетного периода, по которымI составляется новый баланс.I По сравнению с журналом-главной мемориально-I ордерная форма не ограничивает числа учитывае-I мых операций, конкретизирует изменения в средст-I вах на счетах, расширяет возможности разделения} труда между учетными работниками и автоматизаци-

ей учетного процесса. Но вместе с тем в этой формемногократно повторяются одни и те же записи в раз-

I 60. Журнально-ордерная форма

При журнально-ордерной форме учета на основа-нии первичных документов составляются накопи-тельные ведомости и разработочные таблицы. Приэтом однородные операции, относящиеся к опреде-ленному счету, записываются в журналы (в хроноло-гическом порядке) по корреспондирующим счетам. Вконце месяца в каждом журнале подсчитываетсяитог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Кредитовый оборот переносится на счет Главнойкниги одной итоговой суммой за месяц, так как в раз-вернутом виде он содержится в журнале-ордере. Де-бетовый оборот на счете Главной книги учитываетсяразвернуто в корреспонденции с конкретными счета-ми. В счете Главной книги дебетовый оборот собира-ется по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов изжурналов-ордеров на счета Главной книги произво-дится подсчет итогов по дебету каждого счета и оп-ределение сальдо на конец месяца и составлениебаланса.

Автоматизированная форма учета, основанная наиспользовании электронно-вычислительной техники,представляет собой комплексную автоматизациюучетного процесса, начиная от сбора первичныхучетных данных до получения бухгалтерской отчет-ности.

Информация справочного характера вводится вЭВМ в начале работы, текущая учетная информа-

_ J /31

- взаимосвязь хронологических и систематическихрегистров синтетического и аналитического учета;

- последовательность и способы записей в учет-ные регистры;

- степень компьютеризации.

ция - с первичных документов либо со специальныхрегистраторов учетных данных. Обработка учетныхданных производится по специальным программам,в соответствии с которыми полученная учетная ин-формация может храниться, поступать в обработку,выдаваться на экран или печать по запросу.

Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, можетбыть любой документ, содержащий систематическуюили хронологическую запись.

личных учетных регистрах, что при ручном учете уве-личивает объем работ. Ведомость представляет со-бой счет бухгалтерского учета, в котором отражают-ся начальный остаток, обороты за отчетный периодпо дебету и кредиту на основании документов с раз-бивкой по корреспондирующим счетам, остаток наконец отчетного периода. •

Данные ведомостей обобщаются в шахматной ве-домости, на основании которой составляется оборот-ная ведомость. По данным оборотной ведомости со-ставляется баланс.

32

Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

61. Понятие организации бухгалтерского учетаПод организацией бухгалтерского учета понимают

систему условий и элементов (слагаемых) построе-ния учетного процесса с целью получения достовер-ной и своевременной информации о хозяйственнойдеятельности организации и осуществления контро-ля за рациональным использованием производст-венных ресурсов и готовой продукции.

Г63. Задача и функции бухгалтерии

Главная задача бухгалтерии - способствоватьдостижению положительных результатов хозяйст-венной деятельности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:- учет материально-технических ценностей (основ-

ных средств, материалов, инструментов и хозяй-ственных принадлежностей и т.п.);

- учет расчетов по оплате труда (начисления зара-ботной платы, удержания из заработной платы,отчисления на социальное и медицинское стра-хование, в пенсионный фонд);

-учет затрат на производство (вспомогательноепроизводство, косвенные расходы, простои, по-тери от брака, расходы будущих периодов, неза-вершенное производство, основное производст-во);

- учет финансовой деятельности (реализации про-дукции, прибыли, фондов и резервов);

- учет денежных операций (денежных средств вкассе, на расчетном счете, валютном счете, про-чих счетах в банке, расчетов с поставщиками,прочими кредиторами, расчетов с бюджетом,расчетов по отчислениям и платежам);

-составление бухгалтерской отчетности. Органи-зация самостоятельно может установить:

-организационную форму бухгалтерской работыисходя из вида организации и конкретных усло-вий хозяйствования;

</ |33

62. Система планирования организации бухгал-терского учета

Для обеспечения рациональной организации бух-галтерского учета большое значение имеет системапланирования, которая включает разработку и вы-полнение планов по отдельным видам работ.

Существуют следующие виды планов по отдель-ным видам учетных работ:

- план документации;- план инвентаризации;- план предоставления отчетности;- план технического оформления;- план организации труда работников бухгалтерии;.- индивидуальные, структурные и сводные графи-

ки учетных работ.

— > i

Тема 15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

64. Понятие учетной политикиПонятие «учетная политика» применяется с введе-

нием в действие первого национального стандартапо бухгалтерскому учету с аналогичным названием.В настоящее время при формировании учетной по-литики организации руководствуются Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организа-ции» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом МинфинаРФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

В соответствии с данным Положением под учет-ной политикой организации понимается принятаяею совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета - первичного наблюдения, стоимостного изме-рения, текущей группировки и итогового обобщенияфактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относят-ся способы группировки и оценки фактов хозяйствен-ной жизни, погашения стоимости активов, организа-ции документооборота, инвентаризации, способыприменения счетов бухгалтерского учета, системырегистров бухгалтерского учета, обработки информа-ции и иные соответствующие способы и приемы.

- форму и методы бухгалтерского учета, техноло-гию обработки учетной информации, основыва-ясь на действующих в Российской Федерацииформах и методах, при соблюдении общих мето-дологических принципов;

-систему внутрипроизводственного (управленче-ского) учета, отчетности и контроля;

- учетную политику.Организация может выделять на отдельный ба-

ланс свои филиалы, представительства, отделения.

34

65. Формирование учетной политики

, *s> _____

66. Изменение учетной политики

Формируют учетную политику все организации не-зависимо от организационно-правовых форм, а рас-крывают - только те, которые публикуют свою бух-галтерскую отчетность полностью или частично со-гласно законодательству РФ, учредительным доку-ментам или по собственной инициативе.

Формирование учетной политики организации поконкретному направлению ведения и организациибухгалтерского учета состоит в выборе одного спосо-ба из нескольких, допускаемых законодательными инормативными актами по бухгалтерскому учету. Еслипо конкретному вопросу в нормативных документахне установлены способы ведения бухгалтерскогоучета, то при формировании учетной политики осу-ществляется разработка организацией соответст-вующего способа, исходя из действующих положе-ний по бухгалтерскому учету.

Учетная политика формируется главным бухгалте-ром (бухгалтером) и утверждается руководителеморганизации. Принятая организацией учетная поли-тика оформляется соответствующим организацион-но-распорядительным документом (приказом, распо-ряжением и т.п.) и применяется с 1 января года, сле-дующего за годом утверждения приказа (распоряже-ния). При этом она применяется всеми филиалами,представительствами и иными подразделениями ор-ганизации (включая выделенные на отдельный ба-ланс), независимо от их места нахождения.

Тема 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИРАСЧЕТОВ

67. Регистр аналитического учета по расчетно-му счету

Для учета остатков и движения денежных средствна расчетном счете используется активный счет 51«Расчетные счета».

По дебету счета записываются поступления на-личных денежных средств из кассы, безналичные за-числения от покупателей, заказчиков и прочих деби-торов. По кредиту отражаются денежные средства,перечисленные в погашение задолженности органи-зации поставщикам, подрядчикам и прочим кредито-рам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а такжесуммы наличных денежных средств, выданных орга-низации на выплату заработной платы и хозяйствен-ные расходы.

Выписка банка заменяет собой регистр аналити-ческого учета по расчетному счету. Одновременноона является основанием для бухгалтерских запи-сей. Все приложенные к выписке документы гасятсяштампом «Погашено». Ошибочно зачисленные илисписанные с расчетного счета суммы отражаютсяна счете 76.2 «Расчеты по претензиям в рублях», абанку немедленно сообщается о таких суммах длявнесения исправлений. После отражения исправле-ний в следующих выписках задолженность снимает-ся и по счету 76.2 «Расчеты по претензиям в руб-лях».

Изменение учетной политики организации можетпроизводиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или норматив-ных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов веде-ния бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности(реорганизации сменой собственников, измене-ния видов деятельности и т.п.).

Не считается изменением учетной политики - ут-верждение способа ведения бухгалтерского учетафактов хозяйственной деятельности, которые отлич-ны по существу от фактов, имевших место ранее,или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обосно-ванным и оформлено приказом (распоряжением). Из-менение учетной политики должно вводиться с 1 ян-варя (начала) финансового года, следующего за го-дом утверждения данного изменения приказом (рас-поряжением).

Изменения учетной политики на год, следующий заотчетным, объявляются в пояснительной записке вбухгалтерской отчетности организации.

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной по-литике утверждаются также:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, со-держащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета

V X

I 68. Первичные документы по учету операцийна расчетном счете

Прием и выдача наличных средств и безналичныеперечисления производятся на основании докумен-тов специальной формы. Наиболее распространен-ными являются: объявление на взнос наличными,денежный чек, платежное поручение, платежноетребование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписываетсяпри взносе наличных денежных средств на расчет-ный счет. Оно состоит из трех частей: объявления,талона к объявлению и квитанции. Первые две частиостаются в обслуживающем банке, квитанция явля-ется оправдательным документом организации овнесении денег на расчетный счет.

Денежный чек является приказом организации бан-ку о выдаче с ее расчетного счета указанной в немденежной суммы наличными. На оборотной сторонечека указывается, на какие цели расходуются налич-ные денежные средства.

Платежное поручение - поручение организациибанку о перечислении соответствующей суммы с еерасчетного счета на расчетный счет получателя.Организация-плательщик представляет в банк пору-чение на бланке установленной формы (код по ОКУД0401060). Поручения действительны в течение10 дней со дня выписки (день выписки в расчет непринимается).

Для расчетов между организациями могут приме-няться платежные требования-поручения.

35

в соответствии с требованиями своевременно-сти и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, приме-няемых для оформления фактов хозяйственнойдеятельности, по которым не предусмотрены ти-повые формы первичных учетных документов, атакже формы документов для внутренней бух-галтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов иобязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;•правила документооборота и технология обра-ботки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операция-ми;

• другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет избран-ную учетную политику приказом (распоряжением) допервой публикации бухгалтерской отчетности, но непозднее 90 дней со дня приобретения прав юридиче-ского лица (государственной регистрации). Принятаятакой организацией учетная политика считается при-меняемой со дня приобретения прав юридическоголица (государственной регистрации).

Платежное требование-поручение представляетсобой требование поставщика к покупателю опла-тить на основании направленных в обслуживающийбанк плательщика расчетных и отгрузочных докумен-тов, стоимость поставленной по договору продукции,выполненных работ, оказанных услуг.

Выписка из расчетного счета - это второй экзем-пляр лицевого счета организации, открытого ей бан-ком. Сохраняя денежные средства организации, банквыступает в роли ее должника. В этой связи остаткисредств и поступления на расчетный счет записыва-ются по кредиту расчетного счета, а уменьшениедолга (списание средств, выдача наличных) - по де-бету. Обрабатывая выписку, следует помнить обособенностях ее составления банком и фиксироватьв учете остаток и поступления по дебету расчетногосчета, а списания - по кредиту.

На полях проверенной выписки против суммы опе-рации и в документах проставляются коды счетов,корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные сче-та», а на документах указывается и порядковый но-мер его записи в выписке. Проверка и обработкавыписок должны производиться в день их поступле-ния.

36

69. Бухгалтерский учет операций на валютномсчете

Учет валютных средств ведут на активном балан-совом счете 52 «Валютные счета» на субсчетах:

52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»;52.2 «Валютные счета за рубежом»;52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)».Учет ведется в иностранной валюте и в рублях по

курсу Центрального банка РФ. При этом остатки ва-лютных средств при изменении курса пересчитыва-ются на дату операции (выписки из валютного счета)и на отчетную дату.

Возникающие положительные и отрицательныекурсовые разницы относят на счет 91 «Прочие дохо-ды и расходы».

Отражение в учете операций по покупке валютызависит от варианта ее приобретения, но в любомслучае валюта зачисляется на субсчет 52.1 «Валют-ные счета внутри страны (текущие)».

При поступлении валютной выручки она первона-чально отражается на субсчете 52.3 «Валютные сче-та внутри страны (транзитные)».

Если день списания валюты с транзитного валют-ного счета и день зачисления рублевой выручки несовпадают, то при изменении курса Центральногобанка РФ иностранной валюты по отношению к руб-лю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсо-вые разницы. Их отражают в учете в том же порядке,что и для счета 52 «Валютные счета».

о * ^ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ — _ _ — _ — — _ _ _ _ _ _ _ _ _ — _

71. Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств вкассе организации используется активный счет 50«Касса». По его дебету отражаются поступления вкассу, по кредиту - расходы из кассы организации.Сальдо счета соответствует остатку денежныхсредств в кассе. Наличные денежные средства в ва-люте Российской Федерации учитывают на субсче-тах 50.1 «Касса организации (в рублях)» и 50.2 «Опе-рационная касса».

Для служебных командировок за границу организа-ция может получать в банке денежные средства виностранной валюте. Учет наличных средств в ино-странной валюте ведут на отдельном субсчете 50.11«Касса организации (в валюте)». Остатки денежныхсредств в иностранной валюте пересчитывают в руб-ли в порядке, установленном Положением по бухгал-терскому учету «Учет активов и обязательств органи-зации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте». Выявленная в результате пересчета курсо-вая разница зачисляется в состав прочих доходов(субсчет 91.1 «Прочие доходы») или расходов (суб-счет 91.2 «Прочие расходы»).

Приведем отражение в бухгалтерском учете типич-ных операций по поступлению и расходу наличныхденежных средств.

В кассе предприятия могут храниться не только на-личные денежные средства, но и денежные докумен-ты (ценные бумаги, талоны на горюче-смазочные ма-

70. Документальное оформление операций повалютному счету I

Организация может иметь договорные отношения |с иностранными партнерами. В этом случае расчеты,как правило, ведутся в иностранной валюте. Крометого, операции с иностранной валютой могут иметьместо при направлении сотрудника в служебную ко-мандировку за пределы Российской Федерации.

Для проведения расчетов в иностранной валютеорганизация открывает в уполномоченном банке ва-лютные счета. На каждую валюту открывается от-дельный счет.

Покупка и продажа иностранной валюты в Россий-ской Федерации производятся через уполномочен-ные банки в порядке, устанавливаемом Централь-ным банком Российской Федерации.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты че-рез уполномоченный банк понимается приобретение(отчуждение) иностранной' валюты по договорукупли-продажи с уполномоченным банком, а такжеприобретение (отчуждение) иностранной валюты по-средством заключения с уполномоченным банкомдоговоров комиссии или договоров поручения, в со-ответствии с которыми комиссионером или поверен-ным выступает уполномоченный банк.

Как правило, иностранная валюта покупается орга-низацией в безналичном порядке за рубли черезуполномоченные банки на основании поручения бан-ку на покупку валюты. В поручении указывается сум-

Г•—X

72. Первичные документы по учету кассовыхопераций

Кассовые операции оформляются типовыми меж-ведомственными формами первичной учетной доку-ментации для предприятий и организаций, которыеутверждаются Госкомстатом России по согласова-нию с Центральным банком Российской Федерации иМинфином России.

Прием наличных денег кассой организации произ-водится по приходным кассовым ордерам по фюрме№ КО-1, подписанным главным бухгалтером или ли-цом, уполномоченным на это письменным распоря-жением руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция к приходномукассовому ордеру за подписями главного бухгалтераили лица, уполномоченного на это, и кассира, заве-ренная печатью (штампом) кассира или оттискомкассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы организации про-изводится по расходным кассовым ордерам по фор-ме № КО-2 или другим документам, оформленнымнадлежащим образом. На таких документах (платеж-ных, расчетно-платежных ведомостях, заявлениях;на выдачу денег, счетах и др.) ставится специальныйштамп, заменяющий реквизиты расходного кассовогоордера. Документы на выдачу денег должны бытьподписаны руководителем, главным бухгалтером ор-ганизации или лицами, уполномоченными на это.Если на прилагаемых к расходным кассовым орде-

37

ма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. Впоручении также указываются реквизиты валютногосчета для зачисления купленной валюты.

Основным документом на перечисление денежныхсредств с валютного счета является заявление наперевод валюты.

О совершении операций на валютном счете упол-номоченный банк сообщает организации в выпискахиз лицевого валютного счета. Выписка обычно пред-ставляется в двух валютах: в иностранной валюте, вкоторой открыт валютный счет, и в рублевом эквива-ленте. При этом рублевый эквивалент указываетсяпо курсу Центрального банка Российской Федерациипо отношению к данной иностранной валюте на деньсовершения операции. По своей структуре выпискаиз валютного счета аналогична выписке из расчетно-го счета.

При зачислении валютной выручки на транзитныйвалютный счет юридического лица уполномоченныйбанк не позднее следующего рабочего дня направля-ет юридическому лицу извещение с приложениемвыписки по транзитному валютному счету.

После получения указанного извещения" юридиче-ское лицо дает поручение уполномоченному банку наобязательную продажу валюты и одновременное пе-речисление оставшейся части валютной выручки насвой текущий валютный счет.

рам документах, заявлениях, счетах и др. имеетсяразрешительная надпись руководителя организации,подпись его на расходных кассовых ордерах не обя-зательна.

териалы, проездные документы, путевки и др.), а так-же бланки строгой отчетности (трудовыекнижки, кви-танции путевых листов, бланки туристических путе-вок и др.). Денежные документы учитываются на суб-счетах 50.3 «Денежные документы (в рублях)» и

. 50.33 «Денежные документы (в валюте)» в оценкесогласно приходным документам. Бланки строгой от-четности учитываются на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности» по стоимости их изго-товления.

Поступление и расход денежных документов ибланков строгой отчетности оформляются приходны-ми и расходными ордерами с последующим состав-лением кассиром отчета по их движению.

38

73. Инвентаризация (ревизия) кассы

В сроки, установленные руководителем организа-ции, а также при смене кассиров на каждом предпри-ятии производится инвентаризация (ревизия) кассы.

Для производства ревизии кассы приказом руково-дителя организации назначается комиссия, котораясоставляет акт инвентаризации наличных денежныхсредств и инвентаризационную опись ценных бумаги бланков строгой отчетности.

При обнаружении ревизией недостачи или излишкаценностей в кассе в акте указывается их сумма и об-стоятельства возникновения.

При подсчете фактического наличия денежных зна-ков и других ценностей в кассе принимаются к учетуналичные деньги, ценные бумаги и денежные доку-менты (почтовые марки, марки государственной по-шлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха исанатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценныхбумаг и других документов строгой отчетности произ-водится по их видам, с учетом начальных и конечныхномеров тех или иных бланков, а также по каждомуместу хранения и материально ответственным ли-цам.

Выявленные излишки наличных денег и прочих де-нежных документов приходуются по дебету счетов50 «Касса» с отнесением в доход организации (суб-счет 91.1 «Прочие доходы и расходы»). При выявле-нии недостач суммы денежных средств подлежат

75. Документальное оформление командировокСлужебной командировкой считается поездка ра-

ботника по распоряжению руководителя организациина определенный срок в другую местность для вы-полнения служебного поручения вне места его посто-янной работы.

При направлении работника в командировку в пре-делах Российской Федерации на него оформляетсякомандировочное удостоверение, в котором указы-ваются: '

- фамилия, имя, отчество командированного;- пункт назначения командировки;- наименование организации, куда командируется

работник;- цель командировки;- срок командировки.Удостоверение подписывается руководителем орга-

низации, направляющей работника в командировку.На удостоверении делаются отметки (с указанием

даты) о выбытии в командировку, о прибытии в пунктназначения, выбытии из него, о прибытии на местопостоянной работы. При направлении работника внесколько пунктов отметки о прибытии и выбытии де-лаются отдельно в каждом их них. Каждая отметказаверяется подписью и печатью организации. Дляподтверждения служебного характера командировкипри возвращении составляется отчет о проделаннойво время командировки работе.

Оформление командировки в пределах РоссийскойФедерации приказом по организации дополнительно

Т 74. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгал-терский учет командировочных расходов

В бухгалтерском учете утвержденные расходы от-ражают записями с кредита счета 71 «Расчеты с под-

! отчетными лицами» в дебет тех или иных счетов вI зависимости от цели командировки. Если команди-! ровка связана с текущей хозяйственной деятельно-| стью по заключенным договорам, то затраты списы-• ваются на счета затрат, например 26 «Общехозяйст-I венные расходы», 44 «Расходы на продажу». ЕслиI командировка связана с приобретением или заготов-I кой материально-производственных запасов, то за-

траты списываются на счета учета запасов, напри-I мер 10 «Материалы». Если командировка связана с

заключением новых договоров на производство иI продажу продукции (работ и услуг), то расходы отно-I сят на счет 97 «Расходы будущих периодов» со спи-I санием в том отчетном периоде, к которому этот до-| говор относится. Суммы налога на добавленнуюI стоимость отражаются по дебету счета 19 «Налог наI добавленную стоимость по приобретенным ценно-

стям».

1

Г Тема 17. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

76. Системы оплаты трудаДля оплаты труда работников в организации могут

использоваться различные системы оплаты: тариф-ная система; бестарифная система; система плаваю-щих окладов; система оплаты труда на комиссионнойоснове.

Тарифная система труда представляет собой со-вокупность нормативов, с помощью которых регули-руется уровень заработной платы различных групп икатегорий работников в зависимости от их квалифи-кации, сложности выполняемой работы, характера иинтенсивности труда, условий выполнения работы,вида производства.

Основными элементами тарифной системы явля-ются: тарифно-квалификационные справочники; та-рифные сетки; тарифные ставки; тарифные коэффи-циенты; надбавки и доплаты за работу с отклонения-ми от нормальных условий труда.

Бестарифная система оплаты труда основана наопределении размера заработной платы каждого ра-ботника в зависимости от конечного результата ра-боты всего коллектива.

При использовании системы плавающих окладовдолжностной оклад работника определяется ежеме-сячно в зависимости от роста (снижения) производи-тельности труда на участке, обслуживаемом работ-ником, при условии выполнения задания по выпускупродукции.

взысканию с материально ответственного лица (кас-сира) и оформляются записями:

Выявлена сумма недостачи Д 94 «Недостачи и по-тери от порчи ценностей» К 50 «Касса».

Недостача отнесена на материально ответствен-ное лицо Д 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» К 94 «Недостачи и потери от порчи цен-ностей».

Излишки и недостачи денежных средств в ино-странной валюте пересчитываются в рубли по курсуЦБ РФ на дату операции.

Система оплаты труда на комиссионной основеустанавливает оплату в виде фиксированного про-цента от дохода, получаемого организацией от про-дажи товаров (работ, услуг), или объема продажи.Эта система представляется перспективной для оп-ределенных категорий работников, занимающихсявопросами сбыта, поскольку при такой системе,во-первых, гармонично сочетаются интересы работ-ника и организации и, во-вторых, не ограничен абсо-лютный размер заработной платы. '

к выписанному командировочному удостоверению необязательно, но может производиться по решениюруководителя. Вместе с тем приказ необходим прикомандировке за границу, поскольку командировоч-ное удостоверение при этом не выписывается. Кро-ме того, приказ необходим для расчета размерааванса, если руководитель своим решением устанав-ливает размеры компенсационных выплат вышенормативно установленных (суточные, оплата ^наймажилого помещения и т.д.).

Регистрация лиц, отбывающих и прибывающих вкомандировки, ведется в журналах специальнойформы. При этом лицо, ответственное за ведениеэтих журналов и производство отметок в командиро-вочных удостоверениях, назначается приказом руко-водителя организации.

Накануне выбытия в командировку работнику вы-дается аванс на командировочные расходы. Его рас-считывают исходя из срока командировки, стоимостипроезда и установленных размеров компенсацион-ных выплат.

40

-л-77. Формы оплаты трудаПри повременной форме оплаты труда заработ-

ная плата рассчитывается исходя из установленнойтарифной ставки или оклада за фактически отрабо-танное время. Основным документом при этой фор-ме являются тарифные ставки и документы по учетурабочего времени.

Для повышения заинтересованности работников впроизводительном и качественном труде в организа-ции может применяться повременно-премиальнаяформа. Размеры премий и показатели премированияопределяются Положением о премировании по ре-зультатам труда, которое разрабатывается в органи-зации и является элементом ее учетной политики.

При сдельной форме оплаты труда заработнаяплата работника рассчитывается исходя из заранееустановленного размера оплаты труда за каждуюединицу качественно выполненной работы, оказан-ной услуги или изготовленной продукции и выпол-ненного объема. Основным документом при этом яв-ляются сдельные расценки и наряд на сдельную ра-боту. Сдельная расценка определяется как отноше-ние часовой (дневной) тарифной ставки, соответст-вующей разряду выполняемой работы, к часовой(дневной) норме выработки. В наряде на сдельнуюработу указывается норма выработки и фактическивыполненная работа.

Разновидностью сдельной формы оплаты являетсясдельно-прогрессивная оплата труда. В этом случаевыработка рабочего в пределах установленной нормы

Q > . _ ^ ^ ^ ̂ ^ ^ ^ ̂ ^ ^ ^ ̂ ^^иш шшштшт а м ^ ^ м м в • ̂ ^ ^ — — н

Тема 18. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

79. Классификация основных средствОсновные средства в учете классифицируются по

разным признакам: по составу и назначению, по на-правленности использования, по степени использо-вания, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства под-разделяются на следующие группы:

- земельные участки;- здания;- сооружения;- рабочие и силовые машины и оборудование;- измерительные и регистрационные приборы;- транспортные средства;- производственный и хозяйственный инвентарь;- рабочий, продуктивный и племенной скот;- многолетние насаждения;- капитальные вложения в арендованные основ-

ные средства;- прочие основные средства.По направленности использования основные

средства подразделяются на производственные инепроизводственные.

К производственным основным средствам относят-ся объекты, использование которых направлено наполучение прибыли как основной цели деятельности.

К непроизводственным основным средствам от-носятся объекты, которые не участвуют в произ-водственном процессе и используются для непро-

78. Оформление расчетов с персоналом по оп-лате труда

Основным регистром, используемым для оформ-ления расчетов с работниками по оплате труда, яв-ляется расчетная ведомость. Это регистр аналитиче-ского учета, составляемый в разрезе каждого работ-ника, по подразделениям, по видам оплаты и удер-жаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:- начислено по видам оплат - оборот по кредиту

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-да»;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов- оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персона-лом по оплате труда»;

- к выплате - сальдо по счету 70 «Расчеты с пер-соналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости явля-ется основанием для заполнения платежной ведомо-сти - регистра аналитического учета по выплате ра-ботникам заработной платы в окончательный расчет.

В организации может применяться несколько вари-антов оформления расчетов с персоналом по оплатетруда:

- путем составления расчетно-платежной ведомо-сти, в которой одновременно совмещаются дварегистра: расчетная и платежная ведомости;

-путем составления расчетных ведомостей длярасчета оплаты труда и платежных - для выпла-ты заработной платы-;

Г 80. Оценка основных средств

Основные средства оцениваются первоначальной,восстановительной и остаточной стоимостью.

Первоначальной стоимостью основных средств,внесенных в счет вкладов в уставный капитал, при-знается их денежная оценка, согласованная учреди-телями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных за плату, признается сумма фактиче-ских средств организации на приобретение/сооруже-ние и изготовление за исключением налога на добав-ленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств,полученных по договору дарения (безвозмездно),признается их текущая рыночная стоимость на датупринятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных в обмен jHa другое имущество, отлич-ное от денежных средств, является стоимость ценно-стей, переданных или подлежащих передаче органи-зацией. Стоимость ценностей, переданных или под-лежащих передаче организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель-ствах обычно организация определяет стоимостьаналогичных ценностей.

Восстановительная стоимость - это стоимостьвоспроизводства основных средств по действующимна определенную дату рыночным ценам. Восстано-вительная стоимость появляется в результате пере-оценки основных средств.

- путем расчета заработной платы в лицевых сче-тах, открываемых на каждого работника, на осно-вании которых заполняется платежная ведо-мость для выплаты заработной платы.

Выдача заработной платы производится по пла-тежным ведомостям в установленные в организациидни месяца. Основанием на право выдачи являетсяналичие в ее реквизитах приказа в кассу для оплатыуказанной суммы: «в срок с... по...» (в течение трехдней, считая день получения денег в банке). Подпи-сывают такой приказ руководитель и главный бухгал-тер. По истечении трех дней кассир построчно.прове-ряет и суммирует выданную заработную плату, апротив фамилий, не получивших ее, в графе «Рас-писка в получении» проставляет штамп или пишет отруки «Депонировано». Платежная ведомость закры-вается двумя суммами: выдано наличными и депони-ровано. На депонированные суммы кассир составля-ет реестр не выданной заработной платы, после чегопередает в бухгалтерию платежную ведомость и ре-естр не выданной заработной платы для проверки ивыписки расходного кассового ордера на выданнуюсумму заработной платы. Расходный кассовый ор-дер передается кассиру для регистрации в кассовойкниге. Реквизиты расходного кассового ордера про-ставляются на платежной ведомости.

оплачивается по базовым сдельным расценкам, а всявыработка сверх нормы - по сдельным расценкам(повышенным) на продукцию сверх нормы.

При сдельно-премиальной форме заработная пла-та рабочего складывается из заработка по основнымсдельным расценкам, начисленным за фактическуювыработку, и премии за выполнение и перевыполне-ние установленных показателей труда. Начислениепремии при этом производится на основании распо-ряжения о премировании.

В том случае, когда размер оплаты труда опреде-лен не за отдельную производственную операцию, аза комплекс работ (аккордное задание), применяетсяаккордная форма оплаты. Такая форма использует-ся для оплаты труда комплексных бригад. Общий за-работок при этом распределяется в соответствии сколичеством отработанных часов каждым членомбригады и разрядом. По заявлению членов бригадыаккордный заработок может быть распределен меж-ду ними в ином порядке, в том числе равномерно.

На промышленных предприятиях может применять-ся косвенно-сдельная форма оплаты труда. В этомслучае размер заработка работника, как правило,вспомогательного рабочего, находится в зависимостиот результатов труда обслуживаемых им основныхпроизводственных рабочих. Он определяется как про-изведение косвенной расценки на .объем выработки.Косвенная расценка определяется путем деления та-рифной ставки (оклада) на количество запланирован-ной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

Остаточная стоимость - это расчетная величина,определяемая как разность между первоначальной(восстановительной) стоимостью и амортизацией. Поостаточной стоимости отражаются основные средст-ва в балансе.

изводственного потребления (жилые дома, боль-ницы и др.).

По степени использования основные средстваподразделяются на действующие, находящиеся вэксплуатации, и бездействующие, находящиеся наконсервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразде-ляются на собственные, принадлежащие организа-ции, и арендованные, не принадлежащие организа-ции и находящиеся во временном пользовании за оп-ределенную плату.

42

81. Аналитический учет поступления и выбы-тия основных средств

Для документального оформления операций посту-пления и выбытия основных средств используютсяследующие унифицированные формы.

Акт (накладная) приемки-передачи основныхсредств (форма №ОС-1)

Применяется для зачисления в состав основныхсредств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;- строительства хозяйственным и подрядным спо-

собами;- получения от других организаций и лиц в безвоз-

мездное пользование;- внесения учредителями (участниками) в счет их

вкладов в уставный (складочный) капитал;- получения в хозяйственное ведение или опера-

тивное управление;- взятия в аренду с последующим выкупом;- получения по акту дарения;- передачи в совместную деятельность и довери-

тельное управление;- передачи в обмен на другое имущество и други-

ми способами, не противоречащими действую-щему законодательству.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, рекон-струированных и модернизированных объектов(форма №ОС-3)

Форма № ОС-3 применяется для оформления при-емки-сдачи основных средств из ремонта, реконст-рукции и модернизации.

83. Синтетический учет поступления и выбы-тия основных средств

Для синтетического учета основных средств использу-ются следующие балансовые счета: 01 «Основные сред-ства», 03 «Доходные вложения в материальные ценно-сти», 02 «Амортизация основных средств». Кроме того,для обобщения информации об основных средствах ис-пользуются следующие забалансовые счета: 001 «Арен-дованные основные средства», 010 «Износ основныхсредств», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Отражение в учете поступления основных средствзависит от того, каким образом они приобретены.Чаще всего основные средства покупаются или вво-дятся в эксплуатацию законченным строительством.

Для отражения затрат по конкретным видам вложе-ний к счету открываются субсчета: 08.1 «Приобрете-ние земельных участков», 08.2 «Приобретение объ-ектов основных средств», 08.3 «Строительство объ-ектов основных средств», 08.4 «Приобретение от-дельных объектов основных средств».

Оборудование, предназначенное для монтажа, пер-воначально учитывается на счете 07 «Оборудование кустановке». По мере передачи оборудования в мон-таж его стоимость списывается с кредита указанногосчета в дебет счета 08 «Вложение во внеоборотныеактивы». При вводе объектов в эксплуатацию состав-ляется акт (накладная) по форме № ОС-1, а при при-нятии к учету первоначальная стоимость объекта спи-сывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 и 03.

Сумма начисленной амортизации отражается про-водками с кредита счета 02 «Амортизация основныхсредств» в дебет счетов: 20 «Основное производство»,

82. Учет амортизации основных средствСтоимость объектов основных средств погашается

путем начисления амортизации.Не насчисляется амортизация по жилищному фон-

ду, объектам внешнего благоустройства и другиманалогичным объектам, а также по продуктивномускоту, буйволам, волам и оленям, многолетним наса-ждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не начисляется амортизация также по земельнымучасткам и объектам природопользования, посколькуих потребительские свойства с течением времени неИзменяются.

Начисление амортизации производится в течениесрока полезного использования. Срок полезного ис-пользования - это период, в течение которого ис-пользование объекта основных средств приносит до-ход организации.

Срок полезного использования объекта определяет-ся организацией при приемке его на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта всоответствий с ожидаемой производительностьюи мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режи-ма эксплуатации, естественных условий и влияния аг-рессивной среды, системы .проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений ис-пользования этого объекта.

Амортизация основных средств может начислятьсяпо одному из способов:

- при линейном способе годовая сумма определя-ется исходя из первоначальной стоимости объек-

: — . &г 84. Инвентаризация основных средствВ целях обеспечения достоверности данных бух-

галтерского учета и отчетности проводится инвента-ризация основных средств один раз в три года. Длябиблиотечных фондов она проводится один раз впять лет. Кроме того, ее проведение необходимо присмене материально ответственных лиц, после сти-хийных бедствий и при ликвидации организации.

При проведении инвентаризации следует руководство-ваться Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденнымиприказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Инвентаризация основных средств включает в пер-вую очередь проверку наличия документальногооформления, т.е. наличия и состояния инвентарныхкарточек, технических паспортов и документации, на-личия документов на основные средства, получен-ные или сданные в аренду, и т.д.

Для проведения инвентаризации в организациисоздается постоянно действующая инвентаризаци-онная комиссия, состав которой утверждается распо-ряжением (приказом) руководителя.

По результатам проверки комиссия составляет ин-вентаризационную опись по форме № инв-1 (код поОКУД 0309001) в разрезе видов и объектов основныхсредств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в ре-зультате инвентаризации (излишки или недостачи),оформляются составлением сличительных ведомо-стей по форме № инв-18 (код по ОКУД 0309017) иоцениваются по рыночной стоимости с определени-ем степени изношенности объектов.

t ^ e ^ ^ ^ j | й М | | и м м * м м а м ^^мшт твтшшшш " "" ' «•"•*"̂™ тш^ш^ мнмям <

4 3

та основных средств и нормы амортизации, ис-числяется исходя из срока полезного использова-ния объекта;

-при способе уменьшаемого остатка годоваясумма амортизации определяется исходя из ос-таточной стоимости объекта на начало отчетногогода и нормы амортизации, исходя из срока по-лезного использования объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования определяетсяисходя из первоначальной стоимости основныхсредств и годового соотношения, где в числителе чис-ло лет, остающихся до конца срока службы, а в зна-менателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорцио-нально объему продукции определяется исходяиз натурального показателя объема продукции(работ, услуг) в отчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости и планируемого объе-ма продукции (работ, услуг) за весь период по ис-пользованию этого объекта.

Начисление амортизационных отчислений начина-ется с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия объекта к бухгалтерскому учету, и продол-жается до полного погашения его стоимости, либосписания с бухгалтерского учета. Амортизационныеотчисления по основным средствам отражаются вбухгалтерском учете отчетного периода, к которомуони относятся, и начисляются независимо от резуль-татов деятельности организации в отчетном периоде.

Акт на списание основных средств (форма№ОС-4)

Форма № ОС-4 применяется для оформления пол-ного или частичного списания основных средств(кроме автотранспорта).

Акт на списание автотранспортных средств(форма № ОС-4а)

Форма №ОС-4а применяется для оформлениясписания автотранспортных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств(форма №ОС-6)

Форма № ОС-6 применяется для учета всех видовосновных средств, а также для группового учета од-нотипных основных средств, поступивших в эксплуа-тацию в одном календарном месяце и имеющих однои то же производственно-хозяйственное назначение,техническую характеристику и стоимость.

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14)Акт применяется для оформления поступившего на

склад оборудования к установке, составляется вдвух экземплярах и подписывается приемной комис-сией.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж(форма №00-15)

Форма № ОС-15 применяется для оформления пе-редачи оборудования монтажной организации.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излиш-ке или ранее не учтенные, подлежат зачислению набаланс с отнесением остаточной стоимости на фи-нансовые результаты.

При недостаче остаточная стоимость списываетсясо счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей». Недоста-ча относится на материально ответственных лиц(в дебет счета 73.3 «Расчеты по возмещению мате-риального ущерба») или на расходы организации(дебет счета 91.2 «Прочие расходы»), а в случае сти-хийных бедствий - в дебет счета 99 «Прибыли иубытки».

Результаты инвентаризации должны быть отраже-ны в учете в течение 10 дней после ее окончания.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо-зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Стоимость объекта основных средств, который вы-бывает или постоянно не используется для произ-водства продукции, выполнения работ, оказания ус-луг либо для управленческих нужд организации, под-лежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие объекта имеет место в случаях: продажи,безвозмездной передачи, списания в случае морально-го и физического износа, ликвидации при авариях, сти-хийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, пе-редачи в виде вклада в уставный (складочный) капиталдругих организаций. Если списание объекта основныхсредств производится в результате его продажи, то вы-ручка от продажи принимается к бухгалтерскому учетув сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгал-терского баланса объектов основных средств отра^жаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, ккоторому они относятся, и подлежат зачислению со-ответственно в прибыль или убыток организации вкачестве операционных доходов или расходов.

Синтетический учет выбытия (снятия с баланса)основных средств осуществляется с использованиемсчетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вло-жения в материальные ценности», 02 «Амортизацияосновных средств», 91 «Прочие доходы и расходьг»и 99 «Прибыли и убытки». ч'

Во всех случаях выбытия основных средств снача-ла сумма начисленной амортизации списывается вкредит счета 01. Дальнейшие записи в регистрах уче-та зависят от варианта выбытия.

44

Тема 19. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

85. Классификация нематериальных активовНематериальные активы подразделяются на объ-

екты интеллектуальной собственности, деловую ре-путацию и организационные расходы.

К объектам интеллектуальной собственности отно-сится:

-исключительное право патентообладателя наизобретение, промышленный образец, полез-ную модель;

- исключительное авторское право на программыдля ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного право-обладателя на топологии интегральных микро-схем;

- исключительное право владельца на товарныйзнак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на се-лекционные достижения.

Под деловой репутацией понимается разница ме-жду покупной ценой организации (как приобретенно-го имущественного комплекса в целом) и стоимостьюпо бухгалтерскому балансу всех ее активов и обяза-тельств. В качестве отдельного инвентарного объек-та нематериальных активов учитывают положитель-ную разницу, которую рассматривают как надбавку кцене, уплачиваемую покупателем в ожидании буду-щих экономических выгод.

^ — _ _

87. Первичные документы по учету нематери-альных активов

Поступление нематериальных активов в организа-цию оформляется актом (накладной) приемки-пере-дачи нематериальных активов. Форма акта аналогич-на акту основных средств (форма № ОС-1).

Для аналитического учета используется карточкаучета нематериальных активов по форме № НМА-1.Она применяется для учета всех видов нематериаль-ных активов организации.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.Форма заполняется в одном экземпляре на основа-нии документа на оприходование, приемки-передачи(перемещения) нематериальных активов и другойдокументации. В карточке указывается сумма амор-тизации, которая исчисляется ежемесячно по нор-мам, рассчитанным исходя из первоначальной стои-мости и срока полезного использования.

В разделе «Краткая характеристика объекта нема-териальных активов» записываются только основ-ные показатели объекта, исключая дублированиеданных технической документации, имеющейся в ор-ганизации на данный объект.

При выбытии нематериального актива оформляет-ся акт на списание по форме, принятой для основныхсредств (форма № ОС-4).

86. Оценка нематериальных активовНеобходимым условием правильного учета нема-

териальных активов является единый принцип ихоценки. Под оценкой понимают стоимостную харак-теристику объекта бухгалтерского учета.

В отношении-нематериальных активов в настоя-щее время применяются два вида оценки: первона-чальная и остаточная.

Первоначальная (инвентарная) стоимость - этостоимость, по которой нематериальные активы при-нимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нема-териальные активы». Первоначальная стоимостьпредставляет собой сумму денежных средств или ихэквивалентов, уплаченных за приобретение или за-траченных на создание объектов нематериальныхактивов.

Нематериальные активы имеют срок полезного ис-пользования, поэтому в процессе использования те-ряют свои качества.

Остаточная стоимость нематериальных акти-вов - это первоначальная стоимость за минусом на-численной амортизации.

Г . х88. Учет поступления нематериальных активовОсновными способами поступления нематериаль-

ных активов на предприятие являются:-осуществление долгосрочных инвестиций орга-

низации - приобретение или создание нематери-альных активов;

- поступление в счет вклада инвесторами в устав-ный капитал;

- безвозмездное получение от третьих лиц;- поступление для осуществления совместной дея-

тельности.Синтетический учет нематериальных активов ве-

дется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05«Амортизация нематериальных активов».

Независимо от способа поступления в организациюпервоначальная стоимость объекта формируется подебету счета 08 «Вложение во внеоборотные акти-вы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальныхактивов». Принятие объекта нематериальных акти-вов к бухгалтерскому учету отражается записью в де-бет счета 04 «Нематериальные активы» с кредитасубсчета 08.5 «Приобретение нематериальных акти-

45

Организационные расходы - это расходы, свя-занные с образованием юридического лица, признан-ные в соответствии с учредительными документамичастью вклада участников (учредителей) в уставныйкапитал.

46

Га— — — —— —. ___ ___ —_ _____ °"° _____ _____ _____ _____ ттштт _____ _____ _____ .

). Учет амортизации нематериальных активов 90. Списание нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов по-гашается посредством ежемесячного начисленияамортизации, исходя из срока полезного использова-ния. По объектам интеллектуальной собственностиопределение срока полезного использования нема-териальных активов производится исходя из срокадействия патента, свидетельства и т.д. По осталь-ным объектам исходят из срока, в течение которогоорганизация может получать экономические выгоды(доход) от использования объекта нематериальныхактивов. По нематериальным активам, по которымневозможно определить срок полезного использова-ния, нормы амортизационных отчислений устанавли-ваются в расчете на 20 лет (но не более срока дея-тельности организации).

Амортизация объектов нематериальных активовпроизводится одним из следующих способов начис-ления амортизационных отчислений:

1) При линейном способе годовая сумма определя-ется исходя из первоначальной стоимости объектанематериальных активов и нормы амортизации, ис-численной исходя из срока его полезного использо-вания.

2) При способе уменьшаемого остатка годоваянорма определяется из остаточной стоимости объек-та нематериальных активов на начало отчетногогода и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока его полезного использования.

Тема 20. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

91. Оценка материаловСогласно ПБУ5/01 материалы отражаются в учете и

отчетности по их фактической себестоимости. Ее оп-ределение зависит от способа поступления материа-лов в организацию. Существуют следующие способы:

- приобретение за плату;- изготовление силами организации;- внесение в счет вклада в уставный капитал орга-

низации;- по договору дарения;- получение по договорам, предусматривающим

оплату не денежными средствами.Фактическая себестоимость складывается и рас-

считывается, как правило, по окончании отчетногомесяца. Движение материалов (поступление, исполь-зование) обычно происходит систематически. Любоедвижение материалов оформляется первичными до-кументами и отражается в бухгалтерском учете. Воз-никает необходимость использования в текущем уче-те фиксированных цен. Их принято называть учетны-ми ценами. За учетную цену может быть принята до-говорная или плановая цена материалов.

Договорная цена устанавливается в договорах напоставку, заключенных между организацией и по-ставщиком.

Плановая цена рассчитывается организацией, ис-ходя из договорных цен и планируемых сумм транс-портно-заготовительных расходов (погрузка, хране-ние, доставка, разгрузка и т.д.) и прочих расходов (ко-

Стоимость нематериальных активов, использова-ние которых прекращено для целей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг либодля управленческих нужд организации, подлежитсписанию. Это может иметь место в связи с прекра-щением срока действия патента, свидетельства, дру-гих охранных документов, продажи исключительныхправ на результаты интеллектуальной деятельностии т.п.

Одновременно со списанием стоимости этих объ-ектов подлежит списанию сумма накопленных амор-тизационных отчислений, если они учитываются насчете 05 «Амортизация нематериальных активов».

При выбытие объектов нематериальных активов ихстоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальныеактивы», уменьшается на сумму начисленной во вре-мя их использования амортизации (с дебета счета 05«Амортизация нематериальных активов»). Остаточ-ная стоимость выбывших объектов списывается сосчета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Про-чие доходы и расходы».

Г •—X92. Первичные документы по учету движения

материаловДля учета движения материалов применяется пер-

вичная учетная документация, отвечающая требова-ниям Основных положений по учету материалов иприспособленная для автоматизированной обработ-ки. Количество экземпляров выписываемых докумен-тов и их документооборот каждая организация уста-навливает самостоятельно, исходя из вида деятель-ности, уровня автоматизации и системы учета.

Для документального оформления операций ис-пользуются следующие унифицированные формы:

Доверенность (форма № М-2 и № М-2а)Применяется для оформления права лица высту-

пать в качестве доверенного лица организации приполучении материальных ценностей, отпускаемыхпоставщиком по наряду, счету, договору, заказу, со-глашению. Таким лицом может быть только работ-ник, состоящий с организацией в трудовых отноше-ниях.

Приходный ордер (форма № М-4)Применяется для учета материалов, поступающих

от поставщиков или из переработки. Приходный ор-дер в одном экземпляре составляет материально от-ветственное лицо в день поступления ценностей насклад. Приходный ордер выписывается на фактиче-ски принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7)Акт применяется при оформлении приемки матери-

альных ценностей, имеющих количественное и каче-ственное расхождение или расхождение по асеорти-

47

При использовании первого и второго способа в те-чение отчетного года амортизационные отчисленияпо объектам нематериальных активов начисляютсяежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Исклю-чение составляют сезонные производства. Годоваясумма амортизационных отчислений начисляетсяравномерно в течение периода работы таких органи-заций в отчетном году.

3) При способе списания стоимости пропорцио-нально объему продукции (работ) начисление амор-тизационных отчислений производится исходя из на-турального показателя объема продукции (работ) вотчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта нематериального актива и пред-полагаемого объема продукции (работ) за весь срокего полезного использования.

Амортизационные отчисления по объекту немате-риальных активов начинаются с первого числа меся-ца, следующего за месяцем принятия его к бухгал-терскому учету, и начисляются до полного погашениястоимости, либо списания этого объекта с бухгалтер-ского учета в связи с уступкой или утратой организа-цией исключительных прав на результаты интеллек-туальной деятельности.

В бухгалтерском учете начисление амортизацион-ных отчислений по каждому объекту отражаетсялибо по кредиту счета 05 «Амортизация нематери-альных активов», либо по кредиту 04 «Нематериаль-ные активы» путем уменьшения первоначальнойстоимости.

менту с данными сопроводительных документов по-ставщика, а также при приемке материалов, посту-пивших без документов. Он является юридическимоснованием для предъявления претензии поставщи-ку, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8)Применяется для оформления отпуска материа-

лов, систематически потребляемых при изготовле-нии продукции, а также для текущего контроля за со-блюдением установленных лимитов отпуска мате-риалов на производственные нужды и является оп-равдательным документом для списания материаль-ных ценностей со склада.

Требование-накладная (форма № М-11)Применяется для учета движения материальных

ценностей внутри организации между структурнымиподразделениями или материально ответственнымилицами.

Требование может использоваться для оформле-ния однократного отпуска материалов на хозяйствен-ные и прочие нужды.

Накладная на отпуск материалов на сторону(форма № М-15)

Применяется для учета отпуска материальных цен-ностей хозяйствам своей организации, расположен-ным за пределами ее территории, или сторонним ор-ганизациям на основании договоров и других доку-ментов.

Карточка учета материалов (форма № М-17)Применяется для учета движения материалов на

складе по каждому сорту, виду, размеру.

мандировочные расходы по заготовлению, комисси-онные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.).

Фактическая себестоимость материалов отличаетсяот учетной цены, поскольку планируемые дополнитель-ные расходы не совпадают с фактическими расходами.

При отпуске материалов в производство и ином вы-бытии их оценка производится одним из следующихспособов:

- по себестоимости каждой единицы;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобрете-

ний (способ ФИФО);- по себестоимости последних по времени приоб-

ретений (способ ЛИФО).Способ оценки по каждой группе (виду) запасов за-

крепляется как элемент учетной политики организации.Оценка материалов по средней себестоимости

производится путем деления общей себестоимостигруппы (вида) материалов на их количество, склады-вающихся соответственно из себестоимости и коли-чества остатка на начало месяца и поступивших за-пасов в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении, что материа-лы используются в последовательности их приобре-тения, т.е. материалы, первыми поступившие в про-изводство, должны быть оценены по себестоимостипервых по времени приобретения с учетом себестои-мости запасов, числящихся на начало месяца.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материа-лы, первыми поступившие в производство, должныбыть оценены по себестоимости последних в после-довательности приобретения.

48

93. Бухгалтерский учет материаловВ организациях обычно используют оперативно-

бухгалтерский (сальдовый) и количественно-суммо-вой методы учета материалов. Первый, как правило,применяется на промышленных предприятиях, гдедвижение материалов осуществляется систематиче-ски, второй - на мелких и средних предприятиях и ворганизациях.

Количественно-суммовой метод предполагает,что на складе и в бухгалтерии одновременно ведутсяидентичные регистры количественно-суммовой фор-мы (карточки аналитического учета, оборотные ведо-мости) в разрезе номенклатурных номеров. Ежеме-сячно проводится сверка данных склада и бухгалте-рии.

Сальдовый метод предполагает ведение на скла-дах только количественно-сортового учета движенияматериалов по форме № М-17. При сальдовом мето-де учета материалов бухгалтерия фактически осуще-ствляет только денежный, суммовой учет движениятоварно-материальных ценностей.

Бухгалтерский учет материалов ведется на счете10 «Материалы» по видам в разрезе субсчетов. Всесубсчета по отношению к балансу являются активны-ми. Остатки материалов и их приход записываютсяпо дебету счета, а расход и отпуск в производство -по кредиту.

Возможен вариант учета движения материалов,при котором все операции по приобретению (заготов-лению) материалов учитываются на счете 15, суб-

&Тема 21. УЧЕТ ТОВАРОВ

95. Оценка товаров

Товары - часть материально-производственныхзапасов организации, приобретенная или получен-ная от других юридических и физических лиц и пред-назначенная для продажи или перепродажи без до-полнительной доработки.

Предприятия оптовой торговли ведут учет товаровна складе только в оценке по покупной стоимости.

В розничной торговле товары могут учитываться попокупным или продажным ценам. Если учет ведетсяпо продажным ценам, то разница между покупной ипродажной ценами отражается на счете 42 «Торго-вая наценка».

Все транспортные расходы, возникающие в про-цессе приобретения товаров, относятся на издержкиобращения, при этом НДС, включенный в счет заоказанные транспортные услуги, отражается на сче-те 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным ценностям».

Следует отметить, что материальные ресурсы, го-товая продукция, товары, на которые цена в течениегода снизилась, либо которые морально устарелиили частично потеряли свое первоначальное качест-во, отражаются в бухгалтерском балансе на конецотчетного года по цене возможной реализации, с от-несением разницы в ценах на финансовые результа-ты предприятия.

94. Инвентаризация материаловОрганизации обязаны проводить инвентаризацию

материалов: перед составлением годовой бухгалтер-ской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвен-таризация которых проводилась не ранее 1 октября от-четного года; при смене материально ответственныхлиц (на день приемки-передачи дел); при установлениифактов хищений или злоупотреблений, а также порчиматериалов; в случае стихийных бедствий, пожара,аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями; в случае расхождений ме-жду данными бухгалтерского и складского учета.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентариза-ции составляет инвентаризационную опись материа-лов. Складские операции в этот период не соверша-ются. Материально ответственное лицо в даннойописи дает расписку о том, что все документы складазаписаны в карточки складского учета материалов исданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствиизаведующего складом (кладовой) и других матери-ально ответственных лиц проверяет фактическое на-личие материалов путем обязательного их пересчетас заполнением графы «Фактическое наличие».

Во всех случаях расхождения, выявленные в ре-зультате инвентаризации (излишки или недостачи),оформляются составлением сличительных ведомо-стей по форме № инв-18 и оцениваются по фактиче-ской себестоимости.

Материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат за-числению на баланс по фактической себестоимости

Г 96. Документооборот движения товаров

Движение товара от поставщика к потребителюоформляется товаросопроводительными документа-ми, предусмотренными условиями поставки товарови правилами перевозок грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной наклад-ной, счетом или счетом-фактурой).

Накладная в торговой организации, которая можетвыступать как приходным, так и расходным товар-ным документом, должна выписываться материаль-но ответственным лицом при оформлении отпускатоваров со склада, при принятии товаров в торговойорганизации.

Товарно-транспортную накладную по форме№ ТОРГ-12 выписывают при доставке товаров авто-мобильным транспортом. Она состоит из двух разде-лов: товарного и транспортного.

При доставке товаров железнодорожным транс-портом в качестве сопроводительного документа вы-ступает железнодорожная накладная, к которой мо-гут быть приложены спецификации и упаковочныелисты, о чем делается пометка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в кон-тейнерах, то должна оформляться накладная на пе-ревозку груза в универсальном контейнере.

Оприходование поступивших товаров оформляет-ся путем наложения штампа на сопроводительномдокументе: накладной, товарно-транспортной на-кладной, счете-фактуре и других документах, удосто-

49

(в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91.1«Прочие доходы»).

Недостача ценностей списывается со счета 10«Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма не-достач в пределах норм естественной убыли (еслитакие нормы установлены) относится на издержкипроизводства (в дебет счетов 25 «Общепроизводст-венные расходы», 26 «Общехозяйственные" расхо-ды» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от пор-чи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли отно-сятся на материально ответственных лиц (в дебетсубсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материаль-ного ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и поте-ри от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости материалов с мате-риально ответственных лиц по рыночным ценам,разница между фактической себестоимостью и ры-ночной ценой подлежит списанию на финансовыерезультаты. До взыскания с виновного лица указан-ная разница учитывается на счете 98 «Доходы буду-щих периодов», субсчет 98.4 «Разница между сум-мой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба-лансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относят-ся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «При-были и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»).

счет '15.1 «Заготовление и приобретение материа-лов». В дебет этого субсчета относятся все затраты,формирующие фактическую себестоимость. С креди-та в дебет счета 10 «Материалы» отражается стои-мость фактически поступивших и оприходованныхматериалов по учетным ценам. При этом разницамежду фактической себестоимостью материалов иих стоимостью по учетным ценам списывается насчет 16, субсчет 16.1 «Отклонение в стоимости мате-риалов». Сумма накопленных отклонений списыва-ется в установленном порядке с кредита субсчета16.1 в дебет тех же счетов, на которых отражено спи-сание материалов по учетным ценам, пропорцио-нально стоимости израсходованных материалов.Для списания сумм, накопленных по кредиту субсче-та 16.1 «Отклонение в стоимости материалов», вво-дится сторнирующая запись (с минусом).

Списание материалов на расход в производствоотражается по кредиту счета-10 «Материалы» в де-бет счетов затрат 20 «Основное производство», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и т.д.

веряющих количество и качество поступивших това-ров.

Если товары получает материально ответственноелицо вне склада покупателя, то необходимым доку-ментом является доверенность по форме № М-2 или№ М-2а, которая подтверждает право этого лица наполучение товара.

В случае несоответствия фактического наличия то-варов либо отклонения по качеству, установленномув договоре, или данным, указанным в сопроводи-тельных документах, должен составляться акт поформе № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3, который являетсяюридическим основанием для предъявления претен-зий поставщику. Акт составляется комиссией, в со-став которой должны входить материально ответст-венные лица торговой организации и представительпоставщика (грузоотправителя).

Возврат товара поставщику при обнаружении бра-ка в процессе продажи товара, при несоответствиитовара стандарту или согласованному образцу по ка-честву, при некомплектности товаров осуществляет-ся путем оформления расходной накладной.

50

97. Учет поступления товаров 98. Учет продаж товаров

Товары, принятые на ответственное хранение, учи-тываются на забалансовом счете 002 «Товарно-ма-териальные ценности, принятые на ответственноехранение» по ценам, указанным в сопроводительныхдокументах.

Товары, принятые на комиссию, учитываются назабалансовом счете 004 «Товары, принятые на ко-миссию» в ценах, предусмотренных в приемосда-точных актах.

Поступление товаров может осуществляться ввиде:

-приобретения у поставщика (по безналичномурасчету за рубли и по бартеру);

- приобретения за счет подотчетных сумм;- вклада в уставный (складочный) капитал;-приобретения за рубежом за иностранную ва-

люту;- по договору дарения (безвозмездно).Кроме того, товары могут быть приняты на ответст-.

венное хранение или получены на комиссию.

99. Инвентаризация товаров

Основная цель инвентаризации - выявление фак-тического наличия товаров на складе, в торговомзале и прочих местах хранения в натуральном истоимостном выражении.

Если в торговой организации дата проведения ин-вентаризации не совпала с установленным перио-дом отчетности материально ответственного лица,то составляются два отчета: один - с начала уста-новленного периода до начала инвентаризации, вто-рой - от даты окончания инвентаризации до установ-ленного срока представления товарного отчета.

В товарном отчете, составленном после инвента-ризации, остатки товаров и тары записываются изинвентаризационной описи по форме № инв-3.

Во всех случаях расхождения, выявленные в ре-зультате инвентаризации (излишки или недостачи),оформляются составлением сличительных ведомо-стей и оцениваются по фактической себестоимости.

Товары, оказавшиеся в излишке, подлежат оприхо-дованию на склад по фактической стоимости (в дебетсубсчета 41.1 «Товары на складах» или 41.2 «Товарыв розничной торговле» с кредита субсчета 91.1 «Про-чие доходы»). Если товары учитываются по продаж-ным ценам, то на сумму торговой надбавки делаетсяпроводка по дебету субсчета 41.2 «Товары в рознич-ной торговле» с кредита счета 42 «Торговая наценка».

Недостача товаров списывается со счета 41 «Това-ры» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей». Если товары учитываются по продаж-ным ценам, то на сумму торговой надбавки по недос-

Продажа товаров регулируется договорами роз-ничной купли-продажи, поставки и комиссии в соот-ветствии с Гражданским кодексом Российской Феде-рации.

Учет товарооборота ведется на счете 90 «Прода-жи». Кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка»показывает продажную стоимость проданных това-ров. По дебету субсчета 90.2 «Себестоимость про-даж» отражается фактическая себестоимость про-данных товаров, а по дебету субсчета 90.7 «Расходына продажу» - издержки обращения, относящиеся кпроданным товарам.

Отражение в бухгалтерском учете оборотов по сче-ту 90 «Продажи» совпадает с моментом признаниявыручки от обычной деятельности.

Г Тема 22. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

100. Классификация производственных затратУчет затрат осуществляется в следующих разрезах:

по отношению к себестоимости, по видам продукции,по месту возникновения затрат, по видам расходов.

В бухгалтерском учете различают прямые и на-кладные (косвенные) затраты на производство.

Прямые затраты - те, которые на основании первич-ных документов можно отнести на затраты определен-ного вида продукции, например материалы, заработнаяплата рабочих, амортизация основных производствен-ных фондов и тд. Они включаются непосредственно всебестоимость определенного вида продукции.

Накладные (косвенные) затраты - те, которыеодновременно относятся ко всем видам выпускаемойпродукции, например затраты на освещение и ото-пление, амортизация машин и оборудования общегопользования. Эти затраты включают в себестои-мость отдельных видов продукции путем распреде-ления по окончании месяца общей суммы.

Затраты, образующие себестоимость продукции, груп-пируются по элементам затрат и по статьям затрат. Поэлементам затраты группируются исходя из экономиче-ского содержания. К таким элементам относятся: мате-риальные затраты, затраты на оплату труда, отчисленияна социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Расход материалов отражается по кредиту счета10 «Материалы»; затраты на оплату труда - по кре-диту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-да»; отчисления на социальные нужды - по кредитусчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и

т</ .

51

обеспечению»; амортизация - по кредиту счета 02«Амортизация основных средств»; прочие затратыопределяются по данным кредитовых оборотов сче-тов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»,71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В зависимости от отношения к технологическому про-цессу затраты подразделяют на основные и вспомога-тельные. К вспомогательным относятся затраты по об-служиванию производства и его управлению. Расходыпо управлению цехами относят к общепроизводствен-ным расходам, расходы по управлению организацией вцелом - к общехозяйственным. Бухгалтерский учетэтих расходов ведется по единым статьям расходов.

Различают полную и производственную себестои-мость продукции. Производственная себестоимостьвключает затраты по всем статьям расходов до сда-чи продукции на склад.,/7олная себестоимость вклю-чает производственную себестоимость и внепроиз-водственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы,связанные с продажей продукции.

По связи с технико-экономическими факторами иобъемом производства затраты можно разделить наусловно-переменные и условно-постоянные. Услов-но-переменные затраты нормируются на единицу про-дукции. Их размер увеличивается или уменьшается вотносительно пропорциональном соответствии с из-менением объема выпуска продукции. К условно-по-стоянным относятся затраты, абсолютная величинакоторых лимитируется по цеху или организации в це-лом и не находится в прямой зависимости от объемапроизводственной программы.

тающим товарам делается проводка по дебету счета42 «Торговая наценка» с кредита субсчета 98.4 «Раз-ница между суммой, подлежащей взысканию с ви-новных лиц, и балансовой стоимостью по недоста-чам ценностей».

По решению руководителя организации сумма не-достач в пределах норм естественной убыли (еслитакие нормы установлены) относится на расходы отпродажи. В учете это отражается записью в дебетсубсчета 44.1 «Издержки обращения» с кредита сче-та 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли отно-сятся на материально ответственных лиц (в дебетсубсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материаль-ного ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и поте-ри от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости товаров с матери-ально ответственных лиц по рыночным ценам разни-ца между фактической себестоимостью и рыночнойценой подлежит списанию на финансовые, результа-ты. До взыскания с виновного лица указанная разни-ца учитывается на счете 98 «Доходы будущих перио-дов», субсчет 98.4 «Разница между суммой, подле-жащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей».

Потери товаров от стихийных бедствий относятсяна финансовые результаты (в дебет счета 99 «При-были и убытки» с кредита счета 41 «Товары»).

52

" Л101. Аналитический учет затратМетодологические основы организации учета за-

трат на производство и калькулирование себестои-мости продукции разрабатываются и утверждаютсяМинфином и Госкомстатом России. Они предусмат-ривают порядок аналитического и синтетическогоучета производственных затрат.

По счетам 20 «Основное производство» и 23«Вспомогательные производства» аналитическийучет организуется по каждому заказу, виду работ,виду продукции в отдельности, в разрезе статейкалькуляции и мест выполнения работ. Для этогоразработаны карточки (ведомости) аналитическогоучета производства.

При нормативном методе учета затрат указанныепоказатели расшифровываются по нормам, отклоне-ниям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводст-венные затраты» организуется по каждому цеху в от-дельности в разрезе типовых статей затрат, преду-смотренных Типовыми рекомендациями, например:амортизация оборудования и транспортных средств;эксплуатация оборудования; текущий ремонт обору-дования и транспортных средств; прочие затраты.

В аналогичном порядке, но в целом по организацииведется аналитический учет по счету 26 «Общехо-зяйственные расходы».

Аналитический учет по счетам 97 «Расходы буду-щих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расхо-дов» ведется как по типовым статьям затрат, так и по

Q '^» 1 | и и m * m m ^ t мшшм» ттшттт' шштттшшт м ^ ^ н в ^ ш ^ ш т „ . ^ ^ .

103. Учет и распределение расходов на прода-жу готовой продукции

Расходами на продажу называют коммерческиеили внепроизводственные расходы, связанные сосбытом продукции. В их состав входят:

- расходы на тару и упаковку, производимые со-гласно прейскурантам или условиям договора засчет поставщика;

- транспортные расходы по сбыту продукции, про-изводимые за счет поставщика, если отпускныецены на продукцию установлены на условиях по-ставки, отличных от условий франко-склад по-ставщика;

- прочие расходы по сбыту (комиссионные вознагра-ждения посредникам, расходы на рекламу и т.д.)

Затраты на тару включаются в состав коммерче-ских расходов в тех случаях, когда затаривание иупаковка готовой продукции производятся после еесдачи на склад. Если это происходит в производст-венных цехах до сдачи готовой продукции, то стои-мость тары включается в производственную себе-стоимость продукции.

Коммерческие расходы учитываются на активномбалансовом счете 44.2 «Коммерческие расходы в ор-ганизациях, осуществляющих промышленную и инуюпроизводственную деятельность».

Аналитический учет коммерческих расходов ведет-ся по статьям затрат в том же порядке, что и для сче-та 20 «Основное производство».

Г

Тема 23. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕПРОДАЖИ

102. Оценка готовой продукции

Готовая продукция входит в состав оборотныхсредств предприятия и поэтому согласно Положениюо бухгалтерском учете и отчетности должна отра-жаться в балансе по фактической производственнойсебестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукцииможно рассчитать только по окончании отчетного пе-риода (месяца). Движение же продукции происходитежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация),поэтому для текущего учета необходима условнаяоценка продукции. Текущий, ежедневный учет дви-жения готовой продукции ведется или по плановойпроизводственной себестоимости, или по договор-ным ценам предприятия, или в отпускных розничныхценах, называемых учетными.

Так, плановая цена единицы продукции разрабаты-вается предприятием. В конце месяца плановая се-бестоимость должна быть доведена до фактическойпутем расчета сумм и процентов отклонений по груп-пам готовой продукции. Суммы и проценты отклоне-ний рассчитываются исходя из остатка продукции наначало месяца и ее поступления за месяц. Отклоне-ния показывают экономию или перерасход, допущен-ные предприятием, и поэтому характеризуют резуль-таты его работы в процессе производства. Отклоне-ния учитываются на тех же счетах, что и готовая про-дукция, и записываются сторно - экономия или обыч-

104. Инвентаризация готовой продукции

Организации обязаны проводить инвентаризациюготовой продукции:

- перед составлением годовой бухгалтерской от-четности, кроме изделий, инвентаризация кото-рых проводилась не ранее 1 октября отчетногогода;

- при смене материально ответственных лиц (надень приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупот-реблений, а также порчи готовой продукции;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий идругих аналогичных чрезвычайных ситуаций, вы-званных экстремальными условиями;

- в случае расхождений между данными бухгал-терского и складского учета.

Организуют инвентаризации и руководят ее прове-дением руководитель или его заместитель и главныйбухгалтер организации. Инвентаризацию проводиткомиссия, состоящая из компетентных лиц, назна-чаемая приказом руководителя организации.

При инвентаризации готовой продукции следуетруководствоваться Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентариза-ции составляет инвентаризационную опись готовойпродукции по форме № инв̂ З (код по ОКУД 0309003).Складские операции в этот период не совершаются.

53

ной записью - перерасход. Процент отклонений иплановая себестоимость отгруженной продукции .по-зволяют рассчитать ее фактическую себестоимость иостаток на складах на конец месяца.

Бухгалтерский учет продаж готовой продукции бази-руется на принципе допущения временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности, т.е. прода-жи отражаются в том отчетном периоде, в котором ониимели место, независимо от того, когда фактическипроизведена оплата отгруженной продукции. При этомдолжны выполняться условия признания выручки отобычных видов деятельности, сформулированные вПБУ 9/99 «Доходы организации». Если условия выпол-нены, то в учете при отгрузке производят записи:

- в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43«Готовая продукция» - по плановой себестоимости;

- в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» с кредита счета 90 «Продажи» - по про-дажным ценам с налогами. Когда по условиям дого-воров предусмотрен, например, особый порядокперехода прав собственности на продукцию (приотгрузке на экспорт или передаче продукции напродажу по договору комиссии) используется счет45 «Товары отгруженные». В этом случае себестои-мость отгруженной продукции списывается с креди-та счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45.После выполнения условий признания выручки се-бестоимость отгруженной продукции списывается скредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебетсчета 90 «Продажи». Одновременно оформляетсязадолженность покупателя перед организацией.

дополнительным, отвечающим требованиям специ-фики данной организации.

Синтетический учет производственных затрат в це-лом по организации должен обеспечивать получениеинформации по издержкам производства, затратампо экономическим элементам и себестоимости то-варной продукции.

Материально ответственное лицо в данной описидает расписку о том, что все документы склада запи-саны в карточки складского учета готовой продукциии сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутст-вии заведующего складом (кладовой) и других мате-риально ответственных лиц проверяет фактическоеналичие изделий путем обязательного их пересчетас заполнением графы «Фактическое наличие».

Во всех случаях расхождения, выявленные в ре-зультате инвентаризации (излишки или недостачи),оформляются составлением сличительных ведомо-стей по форме № инв-18 (код по ОКУД 0309018) иоцениваются по фактической себестоимости.

Изделия, оказавшиеся в излишке, подлежат опри-ходованию по фактической себестоимости (в дебетсчета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы»).

Недостача ценностей списывается со счета 43 вдебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей».

Недостачи относятся на материально ответствен-ных лиц (в дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возме-щению материального ущерба» с кредита счета 94).

Потери готовой продукции от стихийных бедствийотносятся на финансовые результаты (в дебет счета99 «Прибыли и убытки»).

Результаты инвентаризации должны быть отраже-ны в учете в течение 10 дней по окончании инвента-ризации.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организа-ции» коммерческие расходы за отчетный месяц мож-но включать в себестоимость (списывать в дебетсчета 90 «Продажи») либо полностью, либо в доле,приходящейся на проданную продукцию. Во второмслучае коммерческие расходы предварительно рас-пределяются пропорционально нормативной (плано-вой) себестоимости проданной продукции с учетомпереходящего остатка.

-л-Тема 24. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

105. Понятие долгосрочных инвестицийВ соответствии с Положением по бухгалтерскому

учету долгосрочных инвестиций под долгосрочны-ми инвестициями понимаются затраты на создание,увеличение размеров, а также приобретение внеобо-ротных активов длительного пользования (свыше од-ного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны с:-осуществлением капитального строительства в

форме нового строительства, реконструкции,расширения и технического перевооружения дей-ствующих предприятий и объектов непроизводст-венной сферы;

- приобретением основных средств: зданий, соору-жений, оборудования, транспортных средств идругих отдельных объектов или их частей;

- приобретением земельных участков и объектовприродопользования;

-приобретением и созданием активов нематери-ального характера.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных ин-вестиций являются:

-своевременное, полное и достоверное отраже-ние всех производственных расходов по строи-тельству объектов в разрезе видов затрат и объ-ектов;

- обеспечение контроля за ходом строительства ивводом в действие объектов основных средств;

Тема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

107. Финансовые вложения и их видыК финансовым вложениям относятся инвестиции

организации в уставные (складочные) капиталы дру-гих организаций (в том числе дочерних и зависимыххозяйственных обществ), ценные бумаги других ор-ганизаций, в том числе долговые ценные бумаги (об-лигации, векселя), государственные и муниципаль-ные ценные бумаги, предоставленные другим орга-низациям займы, депозитные вклады в кредитныхорганизациях, дебиторская задолженность, приобре-тенная на основании уступки права требования,вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложенияподразделяются на долгосрочные (на срок более од-ного года) и краткосрочные (на срок менее одногогода). Вложения в ценные бумаги, по которым срокпогашения (выкупа) не установлен (например, ак-ции), относятся к долгосрочным или краткосрочным взависимости от намерения получать доходы по нимболее или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в ка-честве финансовых вложений необходимо единовре-менное выполнение следующих условий: наличиенадлежаще оформленных документов, подтвер-ждающих существование права у организации на фи-нансовые вложения и на получение денежныхсредств или других активов, вытекающее из этогоправа; переход к организации финансовых рисков,

106. Учет долгосрочных инвестиций

Объектами долгосрочных инвестиций являютсяобъекты основных средств и нематериальных акти-вов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ве-дется на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти-вы» по субсчетам: 08-1 «Приобретение земельныхучастков», 08-2 «Приобретение объектов природо-пользования», 08-3 «Строительство объектов основ-ных средств», 08-4 «Приобретение объектов основ-ных средств», 08-5 «Приобретение нематериальныхактивов», 08-6 «Перевод молодняка животных в ос-новное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых живот-ных» и др.

I 108. Оценка финансовых вложенийЦенная бумага - денежный документ, удостове-

ряющий имущественное право или отношение займавладельца документа к лицу, выпустившему такойдокумент.

К ценным бумагам относятся: государственная об-лигация, вексель, чек, депозитный и сберегательныйсертификат, банковская сберегательная книжка напредъявителя, коносамент, приватизационные цен-ные бумаги и другие документы, которые законами оценных бумагах или в установленном ими порядкеотнесены к ценным бумагам.

При оценке ценных бумаг учитывают следующиепоказатели:

Номинальная стоимость - сумма, обозначеннаяна бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всехакций по номинальной стоимости отражает величинууставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценнойбумаги при ее первичном размещении, которая мо-жет не совпадать с номинальной стоимостью. Разни-ца между указанными видами оценки ценных бумаг,умноженная на их количество, составляет эмиссион-ный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяе-мая как результат котировки ценных бумаг на вторичномрынке. Она отражает равновесие между спросом и пред-ложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облига-ций - стоимость реализуемого имущества ликвиди-

55

- правильное определение и отражение инвентар-ной стоимости объектов основных средств, зе-мельных участков, объектов природопользова-ния и нематериальных активов;

- контроль за наличием и использованием источ-ников финансирования долгосрочных инвести-ций.

руемой организации в фактических ценах, выплачи-ваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая ак-ционерным обществом за приобретение собствен-ных акций или при досрочном погашении облигаций(стоимость так называемых «отзывных» акций и об-лигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определя-ется по данным баланса делением собственных ис-точников имущества на количество выпущенных ак-ций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценныебумаги отражаются в балансе организации в данныймомент.

В соответствии с Положением о бухгалтерском уче-те и отчетности финансовые вложения принимаютсяк учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценныхбумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответст-вии с договором продавцу; суммы, уплачиваемыеспециализированным организациям и иным лицам заинформационные и консультационные услуги, свя-занные с приобретением ценных бумаг; вознаграж-дения, уплачиваемые посредническим организаци-ям, с участием которых приобретены ценные бумаги;расходы по уплате процентов по заемным средст-вам, используемым на приобретение ценных бумагдо принятия их к бухгалтерскому учету; иные расхо-ды, непосредственно связанные с приобретениемценных бумаг.

связанных с финансовыми вложениями; способностьприносить организации экономические выгоды (до-ход) в будущем в форме процентов, дивидендов,либо прироста их стоимости (в виде разницы междуценой продажи (погашения) финансового вложения иего покупной стоимостью, в результате его обмена,использования при погашении обязательств органи-зации, увеличения текущей рыночной стоимостии т.п.).

Учет финансовых вложений ведется на активномсчете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 могутбыть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2«Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленныезаймы», 58-4 «Вклады по договору простого товари-щества» и др.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложе-ний выбирается организацией самостоятельно такимобразом, чтобы обеспечить формирование полной идостоверной информации об этих вложениях, а так-же надлежащий контроль за их наличием и движени-ем. Единицей финансовых вложений может быть се-рия, партия и т.п. однородная совокупность финансо-вых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансо-вых вложений таким образом, чтобы обеспечить ин-формацию по единицам бухгалтерского учета финан-совых вложений и организациям, в которые осущест-влены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, дру-гим организациям, участником которых является ор-ганизация, организациям-заемщикам и т.п.).

56

"Л"109. Классификация ценных бумаг

Ценные бумаги классифицируют по различнымпризнакам.

В зависимости от вида имущественных прав, удосто-веренных ценной бумагой, различают ценные бумаги:

1) долевые (акции), удостоверяющие имуществен-ное право в форме титула собственности;

2) долговые (облигации, векселя, депозитные сер-тификаты), удостоверяющие имущественное правокак отношение займа владельца ценной бумаги клицу, ее выпустившему;

3) производные (фьючерсы, опционы, форварды),дающие своему владельцу право совершения в бу-дущем определенной сделки (покупки или продажи) вотношении других ценных бумаг или другого базово-го актива, указанных в данной производной ценнойбумаге.

В зависимости от субъектов прав, удостоверенныхценной бумагой, различают ценные бумаги:

1) на предъявителя - права, удостоверенные такойценной бумагой, принадлежат предъявителю и дляпередачи этих прав другому лицу достаточно вруче-ния ценной бумаги этому лицу;

2) именные - права, удостоверенные такой ценнойбумагой, принадлежат названному в ценной бумагелицу и передаются в порядке, установленном для ус-тупки требований (цессии);

3) ордерные - права, удостоверенные такой цен-ной бумагой, принадлежат названному в ценной бу-маге лицу, которое может само осуществлять эти

111. Учет выпуска акций при учреждении ак-ционерного общества

Выпуск акций для размещения среди учредителейакционерного общества осуществляется в соответст-вии с Законом «Об акционерных обществах».

Уставом общества должны быть определены коли-чество и номинальная стоимость акций, размещае-мых среди учредителей организации (разрешенныеакции), и могут быть определены количество и номи-нальная стоимость акций, которые общество вправеразмещать дополнительно к размещенным акциям(объявленные акции).

Если число учредителей превышает 500 и (или)объем эмиссии превышает 50 000 базовых сумм, не-обходима регистрация проспекта эмиссии. Налог наоперации с ценными-бумагами при размещении ак-ций среди учредителей организации не оплачивает-ся, так как осуществляется первый выпуск ценныхбумаг после государственной регистрации.

Акции общества при его учреждении должны бытьполностью оплачены в течение срока, определенно-го уставом общества, при этом не менее 50% устав-ного капитала общества должно быть оплачено в те-чение трех месяцев с момента регистрации общест-ва, а оставшаяся часть - в течение года с моментаего регистрации. Оплата акций и иных ценных бумагобщества может осуществляться деньгами, ценнымибумагами, другими вещами или имущественнымиправами, имеющими денежную оценку. Форма опла-

110. Учет вложений в уставные капиталы дру-гих организаций

Организации могут осуществлять вложения сво*бодных активов в уставные капиталы других органи-заций на территории страны и за рубежом. Эти вло-жения производятся денежными средствами илидругими активами организации (основными средст-вами, нематериальными и прочими активами). Вне-сенные вклады отражаются в учете по дебету счета58 «Финансовые вложения» в корреспонденции скредитом счетов, на которых учитывались ценности,переданные в счет этих вложений. Если внесены де-нежные средства в уставный капитал другой органи-зации, то кредитуются расчетный и валютный счета.В случае взноса в уставный капитал материальных ииных ценностей (кроме денежных средств) кредиту-ется счет 90 «Продажи» (если вложение в уставныекапиталы других организаций является предметомдеятельности организации) или 91 «Прочие доходы ирасходы» (если вложение в уставные капиталы дру-гих организаций не является предметом деятельно-сти). Имущество, внесенное в уставный капитал дру-гих организаций, оценивается по согласованнойоценке учредителей (участников) организации, но невыше оценки независимого оценщика.

Аналитический учет вложений в уставные капита-лы других организаций ведется по каждой организа-ции на территории страны и за рубежом, учредите-лем (участником) которой является данная организа-ция.

1

Г—X

112. Учет собственных акций, выкупленных усвоих акционеров

Операции по выкупу акционерным обществом соб-ственных акций у своих акционеров в бухгалтерскомучете отражаются на счете 81 «Собственные акции(доли)» в сумме фактических затрат: Д сч. 81, К сч.50,51,52.

Иные хозяйственные общества и товарищества ис-пользуют счет 81 для учета доли участника, приобре-тенной самим обществом или товариществом дляпередачи другим участникам или третьим лицам.

Акции, выкупленные обществом у собственных ак-ционеров и поступившие в распоряжение общества,не предоставляют права голоса, не учитываются приподсчете голосов, по ним не начисляются дивиден-ды. Такие акции должны быть реализованы по их ры-ночной стоимости не позднее одного года с моментаих поступления в распоряжение общества, в против-ном случае общее собрание акционеров должно при-нять решение об уменьшении уставного капитала об-щества путем погашения указанных акций.

В случае погашения акций производится уменьше-ние уставного капитала и его перерегистрация. В уче-те дается запись: Д сч. 80, К сч. 81. Возникающая приэтом на счете 81 разница между фактическими затра-тами на выкуп акций (долей) и их номинальной стои-мостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расхо-ды». Для целей исчисления налога на прибыль возни-кающие разницы не включаются в налоговую базу.

; </ ; |

57

права или назначить своим распоряжением другоелицо. Права по ордерной ценной бумаге передаютсяпутем совершения на этой бумаге передаточнойнадписи - индоссамента.

В зависимости от способа фиксации имуществен-ных прав различают ценные бумаги:

1) документарные, в которых имущественные пра-ва закреплены ценной бумагой;

2) бездокументарные, в которых имущественныеправа зафиксированы в специальных реестрах.

По принятым к бухгалтерскому учету государствен-ным ценным бумагам и ценным бумагам других орга-низаций в аналитическом учете должна быть сфор-мирована как минимум следующая информация: на-именование эмитента и название ценной бумаги, но-мер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки,расходы, связанные с Приобретением ценных бумаг,общее количество, дата покупки, дата продажи илииного выбытия.место хранения.

ты акций определяется договором о создании обще-ства или уставом общества. Акции, которые должныбыть оплачены не денежными средствами, оплачи-ваются при их приобретении в полном размере, еслииное не установлено договором о создании общест-ва при его учреждении или решением о размещениидополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплатуакций при учреждении общества, производится посоглашению между учредителями с привлечениемнезависимого оценщика.

Устав общества может содержать ограничения навиды имущества, которым могут быть оплачены ак-ции общества.

Акция не предоставляет права голоса до моментаее полной оплаты, за исключением акций, приобре-таемых учредителями при создании общества.

В случае неполной оплаты акции в сроки, опреде-ленные уставом, акция поступает в распоряжениеобщества, о чем в реестре акционеров общества де-лается соответствующая запись. Деньги и (или) иноеимущество, внесенные в оплату акций по истечениигода, не возвращаются. Уставом общества можетбыть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа,пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.

58

г Тема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА

113. Учет уставного капитала в обществах с ог-раниченной ответственностью

Уставный капитал общества с ограниченной ответ-ственностью разделен на доли определенных учре-дительными документами размеров. Размер долиучастника общества определяется в процентах или ввиде дроби и должен соответствовать соотношениюноминальной стоимости доли участника и уставногокапитала общества.

В соответствии с Федеральным законом от 8 февра-ля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной от-ветственностью» размер уставного капитала общест-ва с ограниченной ответственностью должен быть неменее 100-кратной базовой суммы на дату представ-ления документов для государственной регистрацииобщества. На момент государственной регистрацииобщеав их уставный капитал должен быть оплаченучредителями не менее чем наполовину, а оставшая-ся часть - в течение года с момента регистрации.

Вкладом в уставный капитал общества могут бытьденьги, имущество, имущественные права. Денеж-ная оценка имущества, вносимого в оплату долейпри учреждении общества, производится по согла-шению между участниками общества. В случае еслиноминальная стоимость доли участника, оплачивае-мая не денежными средствами, превышает 200 ба-зовых сумм, то оценка вносимого имущества осуще-ствляется независимым оценщиком.

115. Чистые активы организаций и их взаимо-связь с уставным капиталом

Для оценки степени Ликвидности организации ис-пользуется показатель стоимости чистых активов.Чистые активы - это разница между суммой активов,принимаемых к расчету, и суммой обязательств, при-нимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, слагаетсяиз данных I и II разделов актива баланса, а суммаобязательств, принимаемых к расчету, слагается изданных IV и V разделов пассива баланса.

Если по окончании второго и каждого последующег-го финансового года - в соответствии с годовым бух-галтерским балансом, предложенным для утвержде-ния акционерам (участникам) общества, или резуль-татами аудиторской проверки - стоимость чистых ак-тивов общества оказывается меньше его уставногокапитала, общество обязано объявить об уменьше-нии своего уставного капитала.

114. Учет уставного фонда в унитарных орга-низациях

Унитарные организации формируют уставныйфонд, минимальный размер которого должен бытьне ниже 1000 базовых сумм. Учредителями унитар-ной организации являются государственные и муни-ципальные органы, которые должны внести вклад вуставный фонд унитарной организации в размере100% до ее регистрации. Вклады в уставный фондмогут производиться как деньгами, так и имущест-вом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должнобыть оценено по рыночной стоимости. Имуществоунитарных организаций принадлежит им на праве хо-зяйственного ведения или оперативного управления.Порядок отражения операций по уставному фондуунитарной организации аналогичен порядку отраже-ния операций по уставному капиталу в ООО:

-произведена регистрация уставного фонда -Д сч. 75, К сч. 80;

- внесены вклады в уставный фонд - Д сч. 08,10,41,51,Ксч.75.

По решению собственника уставный фонд можетувеличиваться или уменьшаться:

- увеличен уставный фонд - Д сч. 75, К сч. 80; соб-ственник сделал дополнительный вклад -Дсч. 08,10,41,51, Кеч. 75;

- уменьшен уставный фонд - Д сч. 80, К сч. 75; соб-ственник изъял денежную сумму из уставногофонда-Дсч. 75, Кеч. 51.

| 116. Учет резервного капитала

Резервный капитал организации образуют, еслиэто предусмотрено законом или их уставом. Резерв-ный капитал образуется за счет прибыли организа-ции. При этом акционерные общества создают ре-зервный капитал в размере не менее 5% от уставно-го капитала.

Резервный капитал акционерных обществ форми-руется путем обязательных ежегодных отчислений,размер которых предусматривается уставом общест-ва, но не менее 5% чистой прибыли, до достиженияразмера, установленного уставом.

Резервный капитал общества предназначен дляпокрытия его убытков, а также для погашения обли-гаций общества и выкупа акций общества в случаеотсутствия иных источников. Для иных целей он ис-пользоваться не может.

Для учета резервного капитала используется пас-сивный счет 82 «Резервный капитал».

</

59

Устав общества может содержать ограничения навиды имущества, которым могут быть оплачены ак-ции общества.

Порядок учета уставного капитала в 0 0 0 аналоги-чен порядку учета в акционерном обществе: зареги-стрирован уставный капитал - Д сч. 75, К сч. 80; про-изведены вклады в уставный капитал участниками000:

денежными средствами - Д сч. 51, К сч. 75; имуще-ством - Д сч. 75, К сч. 08,10.

Увеличение уставного капитала в 0 0 0 допускает-ся только после его полной оплаты следующими спо-собами: за счет имущества общества - Д сч. 75,К сч. 80; Д сч,84, К сч. 75; за счет дополнительныхвкладов участников общества - Д сч. 75, К. сч. 80;Д сч. 08,10,51, К сч. 75; за счет вкладов третьих лиц,принимаемых в общество - Д сч. 75, К сч. 80;Цсч. 08,10,51, Кеч.75.

Уменьшение уставного капитала в 0 0 0 произво-дится в случаях, установленных законом, и в инициа-тивном порядке. Уменьшение уставного капитала в0 0 0 осуществляется: путем уменьшения номиналь-ной стоимости долей всех участников общества -Д сч. 80, К сч. 75; Д сч. 75, К сч. 84 (если 0 0 0 являет-ся убыточным и величина его чистых активов мень-ше уставного капитала); Д сч. 75, К сч. 50, 51 (еслипроизводится возврат средств участникам); путемпогашения долей, принадлежащих обществу -Д сч. -81, К сч. 50, 51 (выкуп доли у участника);Д сч. 80, К сч. 81 (погашение выкупленной доли).

117. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал представляет собой приросткапитала организации, образовавшийся в результатепереоценки внеоборотных активов, получения эмис-сионного дохода в результате размещения акций впроцессе формирования уставного капитала акцио-нерного общества.

Учет добавочного капитала ведется на пассивномсчете 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавоч-ный капитал», как правило, не списываются. Умень-шение добавочного капитала (записи по дебету сче-та 83) производится в следующих случаях:

- направления средств добавочного капитала наувеличение капитала;

- погашения сумм снижения стоимости внеоборот-ных активов, выявившихся по результатам пере-оценки;

- распределение добавочного капитала между уч-редителями организации.

118. Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой ис-точник средств организации, предназначенный дляосуществления мероприятий целевого назначения.Средства для осуществления мероприятий целевогоназначения поступают от других организаций, избюджета, от граждан.

Учет движения источника целевых мероприятийведется на пассивном счете 86 «Целевое финанси-рование».

В соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Учет государственной помощи» (ПБУ13/2000)и Методическими рекомендациями о порядке форми-рования показателей бухгалтерской отчетности орга-низации, утвержденными приказом Минфина РФ от28 июня 2000 г. № 6Он, полученные коммерческойорганизацией средства целевого финансированияучитываются на счете 86 в корреспонденции со сче-тами учета денежных средств, капитальных вложе-ний и т.п. (Д сч. 50, 51,08, К сч. 86).

Учет использования полученных целевых средствведется в общем порядке: при приобретении, строи-тельстве объектов основных средств - на счете 08;при приобретении материально-производственныхзапасов - на счете 10.

При этом средства целевого финансирования, ис-пользованные на приобретение и строительство ос-новных средств, списываются со счета 86 на счет 98«Доходы будущих периодов» при вводе в эксплуата-

<^л _ — _ .• * - •

— X

6 1

цию объектов основных средств (Д сч. 01, К сч. 08;Д сч. 86, К сч. 98). По основным средствам, приобре-тенным за счет целевых средств, в общем порядкеначисляется амортизация в течение срока полезногоих использования (Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44,К сч. 02). В течение этого срока учтенные на счете 98доходы будущих периодов относятся на увеличениефинансовых результатов организации как внереали-зационные доходы в размере начисленной аморти-зации (Д сч. 98, К сч. 91-1).

Средства целевого финансирования, использован-ные на финансирование текущих расходов, списыва-ются со счета 86 на счет 98 «Доходы будущих перио-дов» в момент принятия к бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов, начисле-ния оплаты труда и осуществления других расходованалогичного характера. В последующем доходы бу-дущих периодов зачисляются на финансовые ре-зультаты организации при отпуске материально-про-изводственных запасов на производство продукции(выполнение работ, оказание услуг), начислении оп-латы труда и других расходах аналогичного характе-ра (Д сч. 20, 23, 25, 26, 29, К сч. 10, 69, 70 и др.;Дсч. 98, Кеч. 91-1).

В аналогичном порядке учитываются активы, полу-ченные организацией безвозмездно, в том числе подоговору дарения.

62

СОДЕРЖАНИЕ

Тема 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1. Понятие бухгалтерского учета 32. Виды бухгалтерского учета 33. Основные задачи бухгалтерского учета 34. Объекты бухгалтерского учета 35. Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета 56. Допущения и требования при выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации 57. Функции бухгалтерского учета в системе управления 5

Тема 2, ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА8. Предмет бухгалтерского учета 59. Классификация имущества по составу и функциональной роли 710. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению 711. Метод бухгалтерского учета 7

Тема 3. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ12. Понятие документирования 713. Классификация первичных документов.' 914. Реквизиты первичных документов , «915. Понятие инвентаризации , 916. Виды инвентаризации 917. Порядок и сроки проведения инвентаризации 11

Тема 5. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ18. Понятие оценки 1119. Оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) 1120. Оценка реализации продукции 1121. Оценка незавершенного производства 13

Тема 6. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ22. Понятие калькулирования 1323. Понятие калькуляционной единицы 1324. Виды методов учета затрат и калькулирования 1325. Попроцессный метод 1526. Попередельный метод 1527. Позаказный метод 1528. Основные принципы нормативного метода учета и калькулирования 1529. Система «Стандарт-кост» 1730. Система «Директ-костинг» 1731. Значение калькулирования себестоимости продукции 17

Тема 7. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА32. Счета бухгалтерского учета 1733. Классификация счетов бухгалтерского учета по связи с балансом 1934. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре 1935. Основные счета • 1936. Регулирующие счета 1937. Операционные счета < .2138. Финансово-результативные счета 2139. Синтетические и аналитические счета 2140. Значение синтетических и аналитических счетов 21

Тема 8. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ41. Понятие двойной записи 2342. Понятие бухгалтерской проводки 2343. Виды бухгалтерских проводок 2344. Оборотная ведомость 23

Тема 9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА45. План счетов бухгалтерского учета 25

Тема 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС46. Понятие бухгалтерского баланса - 2547. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций 2548. Виды бухгалтерских балансов 25

Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ49. Понятие бухгалтерской отчетности 2750. Виды отчетности . 2751. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности 2752. Понятие сводной бухгалтерской отчетности , 2753. Составление сводной бухгалтерской отчетности 2954. Значение бухгалтерской отчетности 2955. Сроки предоставления бухгалтерской отчетности 29

Тема 12. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ56. Понятие учетных регистров 29

Тема 13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА57. Понятие формы бухгалтерского учета 3158. Форма «Журнал-главная» , 3159. Мемориально-ордерная форма 31

60. Журнально-ордерная форма 31

Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ61. Понятие организации бухгалтерского учета 3362. Система планирования организации бухгалтерского учета 3363. Задача и функции бухгалтерии 33

Тема 15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ64. Понятие учетной политики 3365. Формирование учетной политики 3566. Изменение учетной политики - 35

Тема 16. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ67. Регистр аналитического учета по расчетному счету 3568. Первичные документы по учету операций на расчетном счете 3569. Бухгалтерский учет операций на валютном счете 3770. Документальное оформление операций по валютному счету 3771. Бухгалтерский учет кассовых операций 3772.' Первичные документы по учету кассовых операций 3773. Инвентаризация (ревизия) кассы '..... 3974. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгалтерский учет командировочных расходов 3975. Документальное оформление командировок 39

Тема 17. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ76. Системы оплаты труда 3977. Формы оплаты труда 4178. Оформление расчетов с персоналом по оплате труДа 41

. Тема 18. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ79. Классификация основных средств 4180. Оценка основных средств 4181. Аналитический учет поступления и выбытия основных средств 4382. Учет амортизации основных средств 4383. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств 4384. Инвентаризация основных средств 43

Тема 19. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ85. Классификация нематериальных активов - 4586. Оценка нематериальных активов 4587. Первичные документы по учету нематериальных активов

Учет поступления нематериальных активовУчет амортизации нематериальных активов

.45

.45

.47

.4790. Списание нематериальных активов.

Тема 20. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ91. Оценка материалов 4792. Первичные документы по учету движения материалов *. 4793. Бухгалтерский учет материалов 4994. Инвентаризация материалов 49

Тема 21. УЧЕТ ТОВАРОВ95. Оценка товаров 4996. Документооборот движения товаров 4997. Учет поступления товаров 5198. Учет продаж товаров ' 5199. Инвентаризация товаров 51

Тема 22. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО100. Классификация производственных затрат 51101. Аналитический учет затрат : 53

Тема 23. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ102. Оценка готовой продукции 53103. Учет и распределение расходов на продажу готовой продукции 53104. Инвентаризация готовой продукции 53

Тема 24. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ105. Понятие долгосрочных инвестиций 55106. Учет долгосрочных инвестиций 55

Тема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ107. Финансовые вложения и их виды 55

. . . 5 5

. . . 5 7

. . . 5 7

. . . 5 7

. . . 5 7

108. Оценка финансовых вложений109. Классификация ценных бумаг110. Учет вложений в уставные капиталы других организаций....111. Учет выпуска акций при учреждении акционерного общества.112. Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров ..

Тема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА113. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью ' 59114. Учет уставного фонда в унитарных организациях 59115. Чистые активы организаций и их взаимосвязь с уставным капиталом 59116. Учет резервного капитала 59117. Учет добавочного капитала 61118. Учет целевого финансирования 61