Оподаткування в сфері АПК: практичні аспекти та перспективи

Доповідач: Віта Форсюк керівник податкової практики ЮК Jurimex

Податкова реформа

Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо податкової лібералізації

№ 3357 від 26.10.2015 Текст законопроекту: http://

w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=56874

Законопроект № 3357:IV група спрощеної системи оподаткування

Ставки – без змін. Пропонується скасувати спеціалізацію на виробництві

(вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті (передбачено для с/г угідь зі ставкою 3%).

IV• Річний дохід – до 80 000 розмірів мінімальних заробітних плат

• Площа земель, що використовуються –

до 3 тис. гаIV

Законопроект № 3357:Податок на додану вартість Скасування спеціального режиму оподаткування

ПДВ діяльності у сфері сільського господарства, окрім тваринництва

Скасування пільг для постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання (п. 15-2 Перехідних положень Податкового кодексу України).

Законопроект № 3357:Податок на розподілений прибуток Оподатковується розподілений прибуток у вигляді

нарахованих дивідендів, що виплачується на користь (пункт 135.1 Податкового кодексу України):• фізичних осіб;• неплатників податку на прибуток;• нерезидентів.

Базова ставка Ставка для нерезидентів

15 %6% із можливістю застосування понижуючого коефіцієнту 0.7 у

встановлених випадках

• Відмінено застосування податкових різниць для визначення об’єкта оподаткування.

• Відмінено сплату авансових внесків та авансових внесків з дивідендів.

Платежі та суми, прирівняні до розподілу прибутку

- перевищення порогу обмеження щодо сум процентів за борговими зобов'язаннями від нерезидента – пов'язаної особи (перевищення 50% максимального розміру ставки НБУ за зовнішніми запозиченнями);

- суми перевищення цін визначених за правилами трансфертного ціноутворення над договірною ціною по операціях з пов'язаними особами та нерезидентами, що розташовані в низькоподаткових юрисдикціях і офшорних зонах;

- суми роялті (100%) на користь:

нерезидентів•що розташовані в низькоподаткових юрисдикціях (офшори);•які не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) роялті;•що не підлягають оподаткуванню у відношенні роялті в державі, резидентами якої вони є

осіб •які сплачують податок на прибуток у складі інших податків (крім фізичних осіб)•які звільнені від сплати податку на прибуток або сплачують цей податок за нижчою ставкою

- суми перевищення 0,5% від доходу платника, що були сплачені на користь неприбуткової організації;

- суми (100%) виплат на страхування (перестрахування) страховиків – резидентів на користь страховиків-нерезидентів  (крім договорів обов'язкового страхування, “Зелена карта”, договорів страхування пасажирських перевезень цивільної авіації, а також договорів з страховиками-нерезидентами рейтинг надійності (стійкості) яких відповідає вимогам встановленим регулятором);- сума перевищення звичайних цін над договірною при здійснені операцій з продажу неплатникам податку на прибуток, в тому числі тим хто застосовує спрощену систему оподаткування.

Концепція податкової реформи Міністерства фінансів України

IV Річний дохід – до 2 млн

грн«В»

База оподаткування ПДВ для самостійно виготовлених сільськогосподарських товарів

База оподаткування ПДВ:пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів …

При цьому … база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості

База оподаткування ПДВ (1):Лист ДФС від 28.09.2015 № 20539/6/99-99-19-03-02-15

•Податкова накладна – по договірній вартості

•Додаткова податкова накладна – на суму перевищення планової собівартості (з типом причини «17»)

•Якщо фактична собівартість перевищує планову – коригування у бік збільшення•Якщо фактична собівартість не перевищує планову – коригування у бік зменшення

Варіант 1: СГ розраховує планову собівартість, при цьому:

Договірна вартість

Планова собівартість˂

База оподаткування ПДВ (2):Лист ДФС від 28.09.2015 № 20539/6/99-99-19-03-02-15

• Податкова накладна – по договірній вартості

• Якщо фактична собівартість перевищує договірну вартість – додаткова податкова накладна на суму перевищення фактичної собівартості (з типом причини «17») на дату розрахунку фактичної собівартості.

Варіант 2: СГ не розраховує планову собівартість або:

Договірна вартість

Планова собівартість

˂

База оподаткування ПДВ (3):Лист ДФС від 28.09.2015 № 20539/6/99-99-19-03-02-15

«Податкові накладні складені на суму перевищення собівартості (планової/фактичної) над договірною вартістю поставленої сільськогосподарської продукції власного виробництва включаються до складу податкових зобов’язань з ПДВ та відображаються у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. При цьому, такі податкові накладні не дають право покупцю сільськогосподарської продукції – платнику податку на збільшення податкового кредиту.»

Підстави для коригування податкового зобов’язання:пункт 192.1 статті 192 Податкового кодексу України

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законопроект № 3357

Встановлення, що база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижчою за звичайних цін (замість “не може бути нижче їх собівартості”)

www.jurimex.com.ua

Юридична компанія JURIMEXвул. Велика Васильківська, 9/2, оф.67, м. Київ, 01004, Україна

тел./ф: +38 044 500 79 71E-mail: reception@jurimex.com.ua

Сайт: www.jurimex.com.ua, блог: jurblog.com.ua

Форсюк Вітаforsiuk.v@jurimex.ua

Дякуємо за увагуКиїв, 28 жовтня 2015 року