Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co. i l

הסדרי מס -מפגש צהריים -ליהלומנים ועדכוני חוק ההסדרים

חנוכה, נר ראשון-2017

1

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il

ישי חיבה( משפטן)ח "רו: מרצה

מלון ליאונרדו סיטי טאואר-2016בדצמבר 25

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

עינייניםתוכן

יסףמסשיעורועלייתהמסשיעוריירידת.

שעההוראת-מוטבדיבידנד.

בנכסימניותבעלשימוש/בעליםמשיכות/חובהיתרות

.החברה

ארנקחברות.

עודפיםשלכפויהחלוקה.

דירותריבוימס.

2

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

מבוא

יעדילהשגתחקיקהתיקוני)הכלכליתההתייעלותחוקהצעת

הקרוי,2016-ז"התשע,(2018-ו2017התקציבלשנותהתקציב

ושלישיתשניהבקריאה21.12.2016ביוםעברה"ההסדריםחוק"

.לחוקוהפכה,בכנסת

מסבעניינינושאיםבמספר,בלבדהמזלגבקצהנדוןזובמצגת

.הנוכחיםציבוראתלענייןוהעשוייםבחוקהכלוליםושומות

כדי,שיוצגובנושאיםנקודתייםופרטיםהעמקהבמצגתאין,במודע

להכבידלא

3

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

ירידת שיעורי המס ועליית שיעור מס יסף

47%שללשיעורירדליחידיםהמרבישולימסשיעור2017משנת.

23%-ל2018ובשנת,24%-ל2017בשנתירדחברותמסשיעור.

כךישונה,"יסףמס"-גבוהותהכנסותמס:

ההכנסותכלעל2%שלבשיעורנוסףמסחל-2016בשנת

.לשנה800,000₪-לכשמעברהחייבות

ההכנסותכלעל3%שלבשיעוריסףמסיחול-2017משנת

.לשנה640,000₪-לכשמעברהחייבות

4

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

הוראת שעה -דיבידנד מוטב

הכבדהחיקוקימבולכנגד,בחוקלנישומיםשניתנההסוכריה."המוטבהדיבידנד"הינה,הנישומיםעלמיסויית

:השעההוראתעיקרילהלן

הדיבידנדמחלקתהחברהי"עשולמהמדיבידנדההכנסה":עלמסיחול"1.1.2017-30.9.2017בתקופהמקבלהבידיוהתקבלה

."יסףמס"עליהיחולולא!!בלבד25%בשיעור

:להמחשהכוללמסיחול-2016בשנתעודשיחולקכאמורדיבידנדעל-

;32%עדשלהיה-השעההוראתללא2017בשנתיחולקלו,הדיבידנדעל-

!!33%עדשלכוללמסחל

5

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

המשך -שעה הוראת -דיבידנד מוטב

ברווחיםשמקורו"דיבידנדחלוקהעליחולהמוטבהמסשיעור."31.12.2016עדשנצברו

רווחים"להעלאת"לדאוג,מחלוקתמניעתלצורך,ראוי,לכךאיהמניותבעלשלישירהשבשליטההאםחברתעדמוחזקותמחברות.2016שנתתוםלפני,המהותי

מהחברה',וכדנהולדמישכרבהכנסותהיחידבהכנסותקיטון-2015השניםלממוצעביחס2017-2019מהשניםאחתבכלהמחלקת

.ההטבהישלול,2016

במסגרתשחולקמדיבידנדע"מניהוןהפסדילקזזיהיהניתןלא.זושעההוראת

6

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

המשך -שעה הוראת -דיבידנד מוטב

לבותשומתהערות:או"ארנקחברות"עלרקולאחברהכללגביתחולהשעההוראת

."מעטיםחברות"ביתרתהמניותבעלמצויבהםמצביםמסייגתאינההשעההוראת

.2016בשנתכברבחברהחובהחלוקהלבצעלשקוליש,החובהיתרותבנושאהחקיקהבעקבות

.מוטבכדיבידנד,החובהיתרותשלמצויהמניותשבעלככל,כינמליץבחקיקהלשונידיקדוקלאור

,2016שנתתוםלפניעודתפרעשזוהרי,חובהביתרתעתהכבראחרמקוםמכלאובנקאיתהלוואהנטילתשלבדרךלרבות

שלחובהיתרותבענייןעתהכברשומהדיונישמתקיימיםככל2017-בכמחולקותאליהןלהתייחסלנסות-מניותבעלי

.מוטבכדיבידנד

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

שימוש / בעלים משיכות / יתרות חובה החברה בעל מניות בנכסי

כללירקע:

תוךחברהשלבישותרווחיםלהפקתהאפשרותנתקפתזהבענייןשלבמסווהפרטיותמשיכותולבצע,בלבדחברותמסתשלום

אישיתלהנותאו,חוזרותולאמתגלגלותדברשלשבסופו,הלוואות.מעודפיההחברהי"עהנרכשיםמנכסים

עיקריותהגדרותמספרלהלן:"מחברהמשיכה"

קרובואומהותימניותבעלידיעלמחברהכספיםשלמשיכה,אובמישריןוהכל,לשימושםחברהשלנכסהעמדתאו

.בעקיפין

אוערובהוכלע"ני,מזומן,הלוואהלרבות-"כספיםשלמשיכה"שעולהובלבד,מהותימניותבעללטובתהחברהשהעמידהערבות

.100,000₪על

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

שימוש / בעלים משיכות / יתרות חובה החברה בעל מניות בנכסי

"נכס"הפרטייםלצרכיובההשימושעיקראשר,תכולהלרבותדירה

.המהותיהמניותבעלשלל"כנ-שיטאוטיסכלי.תכשיטיםאואמנותחפצי.הכספיםועדתבאישורהאוצרשרשיקבעאחרנכס.

"החיובמועד"העוקבתהשנהתוםקרי.שנה+שוטף:כספיםבמשיכת

.למשיכההשימוששנתבתוםקרי.שוטף:החברהבנכסיבשימוש

.הראשונה"הנכסהושבשבולמועדעדמכןלאחרשנהכלובתום".

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

שימוש / משיכות בעלים / יתרות חובה בעל מניות בנכסי החברה

10

וסיווגוהמסאירוע:בגיןהמהותיהמניותבעלעלבמסחיוביחולהחיובבמועד

:הבאובסדרהמדרגלפי,מהחברה"המשיכה"חלקוולפי,החברותדינילפי,בחברהלחלוקהרווחיםישאם

.כדיבידנד-בהמעבידעובדיחסימתקיימיםאם:לחלוקהרווחיםאיןאם-

.כשכרמעבידעובדיחסימתקיימיםולאלחלוקהרווחיםאיןאם-

.ידמשלח/מעסק

כאמורבסיווגכהכנסהיחשבהמשיכהסכום-כספיתבמשיכה.למשיכההעוקבתהשנהבתום,לעיל

שלזכותיתרתבניכויהנכסעלות-החברהבנכסאישיבשימוש-(שעבודעם)בנקאיתהלוואהבניכוי-ובדירה,המניותבעל

האישיהשימוששנתבתום,לעיילכאמורכהכנסהתחשב.הראשונה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

שימוש / משיכות בעלים / יתרות חובה בעל מניות בנכסי החברה

11

הסופיהחיובמועדעדמסהיבטי:

(ט)3יחול,"החיובמועד"עד-כספיםבמשיכת.

חברתיות-ביןהלוואות:

ביןבהלוואותשומתיתחשיפהישנה-השומותבדיניכיום-

ולאחר,המניותלבעלדיבידנדישנוראשיתכיבטענה,חברתיות

.האחרתלחברהממנוהלוואהמכן

אחתחברהשנתנההלוואהלפיהמרוככתהוראהנקבעהבחוק

לא,כלכליתלתכלית"שקופהישות"שאינהאחרתלחברה

!!כמשיכהתחשב

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

שימוש / משיכות בעלים / יתרות חובה בעל מניות בנכסי החברה

12

:מעברהוראות

31.12.2017עדשיושבו-31.12.2016במאזניהקיימותחובהיתרות,:ויחול,(1ט)3יחוללא

ויש,הקייםהדיןיחול-1.1.2013לפנישעמדוותיקותיתרותעלכהכנסההמשיכהולקביעת,ניכוייםלשומתחשש

.דיבידנד/משכר

שומותיבוצעולא-ואילך1.1.2013מיום-"חדשות"יתרותעל.בלבד(ט)3ויחול,ניכויים

דירההוצאת/השבתבדברמפורטתמעברהוראתישנה.החברה-מ/להיחידאתהמשמשת

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חברות ארנק

בעליחידמפעילותהנובעת,מעטיםחברתשלהחייבתהכנסתה:להלןלאמורבכפוףהיחידשלכהכנסתותחשבבהמהותימניות

משרהנושאוהכנסת,אחרא"בחבמשרהנושאיהםהחברהאוהיחידאם•

אחרא"בחבמשרהכנושאהיחידמפעילותנובעתהחברה.ניהולשרותיממתןלרבות

כנושאמפעילותונובעתההכנסהאםרק:והבהרההדגשה•משרה

מהותימניותבעלשהואיחידעליחולולאזופסיקההוראות•שותףעלולאהאחרהאדםבניבחברבעקיפיןאובמישרין

.פרטיתבשותפות

13

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

המשך-חברות ארנק

משרהכנושאשלאאחריםשרותיםמתןאדםעבוריחידאותומפעילותנובעת"החברההכנסתאם•

.מעסיקועבורעובדבידיהנעשותהפעולותמסוגוהיא,...אחרעל,מעסיקועבורעובדכפעולותיחשבויחידפעולותכיחזקה•

:אם,הסכםאודיןבכלהאמוראףהכנסתהאוהמעטיםחברתשלמהכנסותיהלפחות70%מקור

חברתעובדילרבות,(קרובואו)היחידשנתןבשרות,החייבת.(לקרובואו)אחדלאדם,המעטים

:הפיסקהלהחלתותנאיםסייגים•מיוחדותהכנסותבחשבוןיובאולאלעיילההכנסותבמבחן

.דיבידנדיםאושבחהוןרווחי:כגוןמועסקים4המעסיקהמעטיםחברתעלתחוללאהפסקה

.אחדלמועסקיחשבווקרובומועסק.יותראו

14

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

המשך-חברות ארנק

:המשך-הפיסקהלהחלתותנאיםסייגים•"שותףידיעלשניתןשירותיראולא...האמוראףעל

."אחדלאדםשניתןכשרות,שותפותלאותה,בשותפות"אובומהותימניותבעלהואשהיחידמילמעט-אחראדם

."בושותף

ומעברתחולההוראת.1.1.2017מיוםתחולה•.1.1.2017שלפניתקופותגםימנוהחודשים30תקופתבמניין•

15

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חלוקה כפויה של עודפים

.המתוקןהחוקלפי77סעיףנוסחתמציתזהו:המחשהלצורךכנקודותמוצג

"מתוךלפחות50%שלבשיעורדיבידנדחילקהלאמעטיםחברתכי,המנהלראה;מניותיהלבעלי,פלוניתמסלשנתרווחיה

התקופה-להלן)הפלוניתהמסשנתלאחרשניםחמשתוםעד;(האמורה

מיליוןחמישהעלעוליםהנצבריםרווחיהוכי₪;וכי,עסקהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש

-מסהפחתתאוממסהימנעותהיאהחלוקה-איתוצאת

שניתנהולאחר,להלןהוראהעליהשישבועדההתייעצותלאחר,הוארשאי

;דבריהלהשמיעסבירההזדמנותלחברהלאחרהמסלשנתמרווחיה50%-בלנהוגהשומהלפקידהוראהליתן

,מסשנתאותהמרווחישחילקההדיבידנדסכוםמהםשהופחת;דיבידנדיםבתורחולקוכאילו

16

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חלוקה כפויה של עודפים

אותהלתוםהנצבריםרווחיהיפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבדשנועדהקביעה),המנהללהוראתשקדמההמסשנתולתוםשנה

.ח"שמיליוןמשלושה(יותרמאוחרשנצמחובהפסדיםלהתחשב

ליוםחברהבמאזנישנצברוצבוריםרווחיםעללהפעילויוכלהמנהל31.12.2011.

17

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

מס ריבוי דירות

הרעיוןבענייןהאוצרשספגהענייניתהביקורתאףעל

לבצעהאוצרלמשרדשהיהההערכותוזמן,זהמסלהטלת

תהיותומעלהמחוררהסופיהתוצר,נדרשותהתאמות

:לבסוףשעברהחוקבישוםגדולות

18

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

הגדרות-מס ריבוי דירות

בחוקהמוצגיםועקרונותהגדרותמספרלהלןנציג:

"דירותחלקיאודירותמספרשלבעליםשהואיחיד-"במסחייב.ומעלה249%הואבהןשלוהמצטברהבעלותששיעור,מגורים

"הושלמהשבנייתה,ממנהחלקאודירה"-"מגוריםדירת,טיבהלפילמגוריםמיועדתוהיא,...באזוראובישראלהנמצאת

-ה"התשכ,והבנייההתכנוןחוקלפיעליההחלההתכניתלפיאו";למגוריםמשמשתאו1965

"מדעית"בנוסחהשימושלפישנקבעסכום-"הקובעהסכום".פריפריה-חברה-כלכלהמדדישל

19

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

החרגות-מס ריבוי דירות

ריבויבמסחייבותלא,כןועל"מגוריםדירת"מהגדרתמוחרגות:(עיקרים)דירות

.צ"חלאוהקדש,עמותהשלבבעלותםמגוריםדירת•

.להשכרהבבנייןמגוריםדירת•

מכרזלפיארוךלטווחלהשכרהשמשמשתמגוריםדירת•.ולהשכרהלדיורהממשלתיתהחברהאוהמדינהשפרסמה

.מוגנתבשכירותלמגוריםהמושכרתמגוריםדירת•

.הכנסהמסלענייןעסקימלאיהמהווהמגוריםדירת•

.אחתמגוריםכדירתתחשב–"כדין"שפוצלהמגוריםדירת•

כדירתיחשבו–אחתלדירהשחוברומגוריםדירותמספר•.אחתמגורים

20

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

18,000₪הינהחייבתדירהלכלהשנתיהחיובתקרת.

בהתאמהחלקימיסוייחולדירהשלבחלקבעלותלגבי.

הדירהלמעטהדירותכל)"ההשקעהדירות"כלסךלגביהקובעהסכוםאם.מיסויכליחוללא,₪מליון1.15-מנמוך(ביותרביקרה

יחסימיסוייחול-מליון1.4-מונמוךמליון1.15-מגבוה,ל"כנהסכוםאם.

בעקיפיןאובמישרין,בזכויותיוכלשהוחלקליחידבואיגודבבעלותדירה,בריהיההיחידכזהבמקרה.(באיגודחלקולפי)היחידשלכדירתותחשב!!החיוב

אומניעותבתזכיראין).אחדבעליםהינם-18גילעדוילדיהםזוגבני.(בגירלילדבמתנהשלישיתדירההעברתעםהתמודדות

מסשנתאותהלגביחוזרתבלתיהינה-המסישולםדירהאיזועלהבחירה.

החייבשלדירותיוכלעל,דירהלכלשנקבעהקובעמהסכום1%הואהמס.בחירתולפידירותשתילמעט

אחרמסחוק"מכללניכויינתןלאזהחוקפיעלהמס".

21

עקרונות-מס ריבוי דירות

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l 22

נקודות למחשבה-מס ריבוי דירות

דירות2.5שבבעלותומי.לחלוטיןממספטורדירות2.48עדשבבעלותומי,.השלישיתהדירהמחצית"מלוא"עלמסישלם

במסיחויבומושכרותשאינןדירותגם.הדירותשלבפועללהשכרהקשראין.

15ששוויהאחתמושכרתשניהדירהובעל,הדירותבשוויהתחשבותאין"דל"השחברובעוד,נוסףמסכלישלםלא,(בהתאםהשכירותודמי)מיליון

.ישלםגםישלם,₪מיליון3מהןאחתכלששווידירות5בעל

עלמהמסשיעורלאיןגבוהיהא"זולות"ההדירותעלהאפקטיביהמסשיעורבתלדירהלאחד.דירות3לשניהם,יחידים2:לדוגמא.יוקרהדירותהשכרת

דירהלשני.לחודש10,500₪-במושכרתוהיא₪מיליון5ששוויהאביבבהנחה.לחודש4,000₪-במושכרתוהיא₪מיליון2בשוויצ"בראשל

א"בת.לפקודה122לסעיףבהתאם,10%בשיעורמסמשלמיםששניהםמסלחודש1,000₪הדירהבעלישלםצ"ובראשל1,500₪הדירהבעלישלם35%:החדשהמסשיעור-לשני,24%:החדשהמסשיעור-לראשון.נוסף

!!.

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l 23

נקודות למחשבה-מס ריבוי דירות

הדירותשוכריעלדברשלבסופויושתמהמסמהותישחלקצפויכי,לדעתנו,.יגדלורקאלופערים,החברתייםהפעריםלהקטיןבמקום,וכך

במתנהשלישיתדירההעברתעםהתמודדותאומניעותהחוקבהצעתאין.בגירלילד

שנקבעבפועללמגוריםהמשמשות"נופשדירות"לגביהחלהדיןמהודירתבמכירתפטור/מופחתותרכישהמסלמדרגותזכאיותשאינןבפסיקה

?קצרלטווחהמושכרותדירותעלהחלהדיןמה,ובהתאם?מזכהמגורים

סוגבאיזה?במסחבותתקיםנאמנותבאמצעותמגוריםדירתאחזקתהאם?אותהמקימיםוכיצדמדוברנאמנות

במידה.(8%*1/3)2.67%שלרכישהבמסתחויבבמתנהדירההעברתובהנחה26,700₪בסךרכישהמסישולם₪'מ1ששוויהדירהומעבירים

ריבוימסחסכון(12*600)לשנה7,200₪הינוהמשולםדירותריבוישמס.שנים3.7-כלאחרהרכישהמסתשלוםאת"מכסה"דירות

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l 24

נקודות למחשבה-מס ריבוי דירות

הינודירותריבוימסכיובהנחה₪'מ3ששוויהדירהבהעברתזאתלעומת-כפניעליוחזראשר80,000בסךרכישהמסישולם,18,000₪-מקסימלי

.דירותריבוימסנחסךבהןשנים4.5

:השומתיההליך

אתהכוללת"מותניתשומה"הודעתבינואר30-מהיאוחרלאישלחהמנהל.לתשלוםהמסוסכוםהחייבותהדירותפירוט

ומעלהדירות3בעליגיש,במרס30עדמותניתשומההתקבלהולאבמידהמתוכןדירותאלועל,שבבעלותוהמגוריםדירותכלעלפרטיםובההצהרה

וזאתלתשלוםהמסוסכום,המסאתלשלםבוחרהוא(ומעלהמהשלישית)."עצמיתשומה"-במאי30-לעד

הצהרהלהגישבמסהחייביםועלמותניתשומהתשלחלא2017המסבשנת?לכךערוכההרשותהאם-31.03.2017לעדעצמיתשומהשתהווה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l 25

נקודות למחשבה-מס ריבוי דירות

למנהלכךעלידווח,כזושמכרמיאו,השנהבמהלךשלישיתדירהשרכשמי.יום20תוך

שיקבעו(ופטורים)כלליםלפימקווןבאופןיוגשוההצהרות.

השניוחציו,שנהאותהשלביוני30עדחציו-ישולםהתחשיבפיעלהמס.שנהאותהשלבדצמבר31עד

ולאשראותהלבדוקהמנהליוכל,השומההפקתמיוםחודשיםשמונהתוך.היחידעםשומהלהסכםלהגיעאושפיטהמיטבלקבועאו,אותה

י"עייצוג.ד"עוי"ערקחייביםייצוגיתאפשר,מקרקעיןמיסוילחוקבזהה.המסחישובלענייןרקיתאפשרחשבוןרואי

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l 26

נקודות למחשבה-מס ריבוי דירות

:סיכום

תהאולידתו,לדעתנובחטאהורתו,דירותריבוימסחוק.רביםבחתחתים

עובדישלהתנגדותלרבות,בישומועצומיםקשייםרואיםאנו.הזהוהמוזרהחדשבנטללשאתעצמםהמיסיםרשות

עלולא,הכנסותעל-ולמצער,רווחיםעלמסיוטלכיראוי-מסלשלםיאלצולהשכרההדירותובעלי,גזרהשנגזרהככל.נכסים

סעיףלפיהמחזורמסשיעוראתלהעלותיותרהיהראוי,נוסףמס.10%כיוםשהינולפקודה122

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co. i l

27

!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה

www.ahec-tax.co.il