Χρηστικόςοδηγός κωδικοποιημένων νόμων σύμφωνα με το νέο φορολογικό νομοσχέδιοΠηγή – επεξεργασία: επιστημονική ομάδα του TaxHeaven

Σημαντική επισήμανση: Ο παρακάτω χρηστικός οδηγός αποτελεί μια άτυπη κωδικοποίηση όλων των νόμων που τροποποιούνται βάσει του νομοσχεδίου που ψηφίστηκε χθές (σ.σ. 15.1.2013). Σας παραθέτουμε και τους 13 νόμους που τροποποιούνται σύμφωνα με το ψηφισθέν νομοσχέδιο σε έναν εύχρηστο οδηγό που περιλαμβάνει μόνο τα τροποποιούμενα άρθρα των νέων διατάξεων και με ειδική γραμμοσκίαση, για να δείτε τι προστέθηκε και τι αφαιρέθηκε.

ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΣ 2013

1

' . 2238 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Κύρωση του .Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος

7. Αρθρο Πρόσωπαπουθεωρείται ότι βαρύνουντους φορολογουμένους

1. :Θεωρείται ότι βαρύνουντο φορολογούμενο) .α Ο ή η σύζυγοςπουδεν έχει φορολογούμενοεισόδημα) .β Τα ανήλικα άγαμα τέκνα) γ Τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποίαδεν έχουνυπερβεί το εικοστόπέμπτοέτος της ηλικίας τους

, και σπουδάζουνσε αναγνωρισμένεςσχολέςή σχολεία του εσωτερικούή εξωτερικού καθώςκαι εκείνα τα οποίαπαρακολουθούνδημόσια ή ιδιωτικά ινστιτούτα επαγγελματικής κατάρτισηςστο

.εσωτερικόE , , , ιδικά για τα τέκνα του προηγούμενουεδαφίου καθώςκαι για τα τέκνα πουδενσπουδάζουν το

χρονικό διάστημα κατά το οποίοθεωρούνται προστατευόμεναμέλη παρατείνεται μέχρι και δύο , . . . .έτη εφόσονκατά τα έτη αυτά είναι εγγεγραμμέναστα μητρώαανέργωντουΟ Α Ε Δ

) , δ Τα άγαμα τέκνα τα οποίαδεν υπάγονται στηνπροηγούμενηπερίπτωση εφόσονυπηρετούντη .στρατιωτική τουςθητεία

) , ε Τα τέκνα πουείναι άγαμαή διαζευγμέναή τελούνσε κατάστασηχηρείας εφόσον (67%) παρουσιάζουναναπηρίαεξήντα επτά τοις εκατό και πάνω από διανοητική καθυστέρηση

ή φυσική αναπηρία. ) .στ Οι ανιόντες και των δύοσυζύγων

) ζ Οι αδελφοί και οι αδελφέςκαι των δύοσυζύγωνπουείναι άγαμοι ή διαζευγμένοι ή τελούνσε , (67%) κατάστασηχηρείας εφόσονπαρουσιάζουναναπηρίαεξήντα επτά τοις εκατό και

πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία.) , η Οι ανήλικοι ορφανοί απόπατέρακαι μητέρα συγγενείς μέχρι τον τρίτο βαθμόοποιουδήποτε

.απότουςσυζύγους

2. , ' ' ,Τα πρόσωπα πουαναφέρονται στις περιπτώσειςβ έωςη της προηγούμενηςπαραγράφου θεωρείται ότι βαρύνουντο φορολογούμενοεφόσονσυνοικούνμε αυτόν και το ετήσιο

φορολογ ούμενοκαι απαλλασσόμενοεισόδηματουςδεν υπερβαίνει το ποσότωνδύοχιλιάδων (2.900,00) εννιακοσίων Ευρώή το ποσότων έξι χιλιάδων (6.000,00) Ευρώαν αυτά

(67%) παρουσιάζουναναπηρίαεξήντα επτά τοις εκατό και πάνωαπόδιανοητική καθυστέρησηή .φυσική αναπηρίαή ψυχική πάθηση

Για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου πρώτουεδαφίουαυτής της παραγράφουστο όριο του : ) εισοδήματοςδεν λαμβάνονται υπόψητα εισοδήματαπουαποκτώνται απότο δικαιούχο α το

τεκμαρτό εισόδημααπόιδιοκατοίκηση γενικά ή απότην παραχώρησητης χρήσηςακινήτου χωρίς , ) αντάλλαγμασε πρόσωπαπουείναι συγγενείς με αυτόνμέχρι το δεύτεροβαθμόεξ αίματος β τα , 5 εισοδήματα τωνανήλικων τέκνων πουκατά τις διατάξεις του άρθρου προστίθενται στο

,συνολικό εισόδηματου γονέα ) γ έσοδααπόδιατροφήπουκαταβάλλεται στο ανήλικο με δικαστική απόφασηή ύστερααπόσυμφωνίαπουκαταρτίστηκε με συμβολαιογραφικό έγγραφο

) 5 6 . . .και δ το εξωιδρυματικό επίδοματης περίπτωσηςε΄ της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε .και τα προνοιακά επιδόματαπουχορηγούνται σε άτομαμε διάφορεςαναπηρίες Δε θεωρείται ότι βαρύνει το φορολογούμενοαν ο ανήλικος αποκτά εισόδημααπόεμπορικές ή

2

, γεωργικές επιχειρήσεις ή αμοιβέςαπότην άσκησηελευθέριου επαγγέλματος ανεξάρτητα απότο , .ποσότου εισοδήματος εκτός αν το σχετικό δικαίωμαπεριήλθεστονανήλικο απόκληρονομιά

1. α) Το εισόδημα από μισθούς, συντάξεις και μισθούς με έκδοση τιμολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ

Κλιμάκιο εισοδήματος

(ευρώ)

Φορολογικός συντελεστής %

Φόρος κλιμακίου (ευρώ)

Σύνολο

Εισοδήματος Φόρου

(ευρώ) (ευρώ)

25.000 22% 5.500 25.000 5.500

17.000 32% 5.440 42.000 10.940

Υπερβάλλον 42%

β) Το εισόδημα από ατομική επιχείρηση, εκτός της περίπτωσης γ΄της παρούσας παραγράφου και ελευθέριο επάγγελμα, υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ

Κλι΅άκιο εισοδή΅ατος

(ευρώ)

Φορολογικός συντελεστής %

Φόρος κλι΅ακίου (ευρώ)

Σύνολο

Εισοδή΅ατος Φόρου

(ευρώ) (ευρώ)

50.000 26% 13.000 50.000 13.000

Υπερβάλλον 33%

Για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) και μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδημα.

γ) Το εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Ειδικά για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) για το δηλωθέν εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση εφαρμόζεται αυτοτελώς η κλίμακα μισθωτών συνταξιούχων.

δ) Τα εισοδήματα από μισθώσεις ακινήτων, καθώς και τα εισοδήματα από κινητές αξίες, εκτός από τις περιπτώσεις που με την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, υποβάλλονται σε φορολόγηση βάσει της παρακάτω κλίμακας:

ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ

Κλι΅άκιο Φορολογικός Φόρος κλι΅ακίου Σύνολο

3

εισοδή΅ατος (ευρώ) συντελεστής % (ευρώ)

Εισοδή΅ατος Φόρου

(ευρώ) (ευρώ)

12.000 10% 1.200 12.000 1.200

Υπερβάλλον 33%

Το ακαθάριστο ποσό από ακίνητα υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή ενάμισι τοις εκατό (1,5%). Ειδικώς, ο συντελεστής του προηγούμενου εδαφίου αυξάνεται σε τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η επιφάνεια κατοικίας υπερβαίνει τα τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα ή πρόκειται για επαγγελματική μίσθωση.

2. Ο φόρος που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων της παραγράφου 1 μειώνεται: α) Για εισόδημα μέχρι και είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ κατά δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ. Εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου.β) Για εισόδημα πάνω από είκοσι μία χιλιάδες (21.000) ευρώ το ποσό μείωσης της περίπτωσης α΄ περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ. Προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου, ο φορολογούμενος απαιτείται να προσκομίσει αποδείξεις που έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις των Κανόνων Απεικόνισης Συναλλαγών ή σε χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποιεί ο ίδιος, η σύζυγός του ή τα τέκνα που τους βαρύνουν. Στις πιο πάνω δαπάνες περιλαμβάνονται αγαθά και υπηρεσίες που ανήκουν στις ομάδες 1, 2, 3, 4 (μόνο υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας), 5, 7 (μόνο μεταφορές πραγμάτων, συντήρηση και επισκευή αυτοκινήτου-μοτοσικλέτας, ανταλλακτικά αυτοκινήτου, λιπαντικά-αντιψυκτικό, μίσθωση ταξί, καύσιμα οχήματος), 9 (εκτός από εισφορές ΕΡΤ και συνδρομητικής τηλεόρασης), 10 (μόνο δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών), 11 και 12 (εκτός κάθε είδους ασφάλισης), όπως ορίζονται στη σχετική ταξινόμηση για το Γενικό Δείκτη Τιμών Καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ.. Σε καμία περίπτωση δεν περιλαμβάνονται οι δαπάνες ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, η καταβαλλόμενη διατροφή, οι δωρεές και οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων.Το ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκομισθούν, ορίζεται σε ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του δηλούμενου και φορολογούμενου με την κλίμακα της παραγράφου αυτής ατομικού εισοδήματος. Το ποσό των αποδείξεων που προσκομίζεται δεν απαιτείται να υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες πεντακόσια (10.500) ευρώ. Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί γίνονται αποδεκτές μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση, λογίζονται συνολικά και για τους δύο συζύγους και επιμερίζονται μεταξύ τους ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με την κλίμακα της παραγράφου αυτής ατομικό εισόδημα.Στην περίπτωση που δεν προσκομίζεται το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγορών, τότε ο φόρος προσαυξάνεται κατά τη θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων, με ανώτατο όριο τις δέκα χιλιάδες πεντακόσια (10.500) ευρώ και του προσκομισθέντος ποσού αποδείξεων, η οποία πολλαπλασιάζεται με συντελεστή 22%. Εξαιρούνται της υποχρέωσης προσκόμισης αποδείξεων οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης και τα λοιπά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του ΚΦΕ, όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας, σε ψυχιατρικά καταστήματα και οι φυλακισμένοι.

3. Το ποσό του φόρου που προκύπτει σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 1 και την παράγραφο 2 μειώνεται κατά ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) για κάθε καταβαλλόμενη από τις ακόλουθες δαπάνες:α) Των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογουμένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατά το μέρος που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταμεία ή/και ασφαλιστικές εταιρείες και υπερβαίνουν το πέντε τοις εκατό (5%) του φορολογούμενου εισοδήματος. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ. Ως

4

έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης θεωρούνται:αα) οι αμοιβές που καταβάλλονται σε ιατρούς και ιατρικά κέντρα όλων των ειδικοτήτων για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, καθώς και οι αμοιβές που καταβάλλονται σε οδοντιάτρους, ορθοδοντικούς, γναθοχειρουργούς για οδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική,ββ) τα έξοδα νοσηλείας που καταβάλλονται σε νοσηλευτικά ιδρύματα ή ιδιωτικές κλινικές, καθώς και οι δαπάνες που καταβάλλονται για διαρκή κάλυψη ιατρικών αναγκών,γγ) τα έξοδα για φαρμακευτική περίθαλψη γενικά,δδ) οι αμοιβές που καταβάλλονται σε νοσοκόμο για την παροχή υπηρεσιών σε ασθενή κατά τη νοσηλεία του σε νοσοκομείο ή κλινική ή στο σπίτι,εε) η δαπάνη για την αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά μέλη, καθώς και η δαπάνη για την αγορά ή τοποθέτηση στο σώμα του ασθενούς οργάνων, τα ο ποία είναι αναγκαία για τη φυσιολογική λειτουργία του ανθρώπινου οργανισμού,στστ) τα έξοδα νοσοκομειακής περίθαλψης των τέκνων με ειδικές ανάγκες που παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ), εφόσον το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, καθώς και η δαπάνη τους για δίδακτρα ή τροφεία που καταβάλλονται γι' αυτά τα τέκνα σε ειδικές για την πάθησή τους σχολές ή θεραπευτήρια,ζζ) ποσό ίσο με το πενήντα τοις εκατό (50%) της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων, οι οποίες λειτουργούν νόμιμα.Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται και οι δαπάνες για έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης των προσώπων που αναφέρονται στο άρθρο 7, τα οποία συνοικούν με τον φορολογούμενο και παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του ΚΕΠΑ και έχουν αποκτήσει ετήσιο εισόδημα πάνω από έξι χιλιάδες (6.000) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που υπερβαίνει το συνολικό ετήσιο καθαρό πραγματικό, φορολογούμενο με τις γενικές διατάξεις ή με ειδικό τρόπο ή απαλλασσόμενο ή τεκμαρτό εισόδημα των προσώπων αυτών. Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται και οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα τέκνα που ορίζονται στο άρθρο 7 στην περίπτωση που καταβάλλονται από γονέα που δεν συνοικεί μαζί τους, λόγω διάζευξης με τον άλλο γονέα.Το ποσό της κάθε δαπάνης της περίπτωσης αυτής, η οποία υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, μειώνει το φόρο, μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική δήλωση και μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του καθενός που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, όπως αυτό δηλώθηκε με την αρχική δήλωση ή συμπληρωματική μέχρι τη λήξη της προθεσμίας.β) Το ποσό της διατροφής που επιδικάστηκε και καταβάλλεται από τον έναν σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδημα. Το ποσό της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ.γ) Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς:αα) τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους, το Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, την Ιερά Μονή Σινά, την Ορθόδοξη Εκκλησία της Αλβανίας, τα δημοτικά νοσοκομεία και τα νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό,ββ) τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς που διέπονται από το ν. 1514/1985 (Α΄ 13) και τα ερευνητικά κέντρα που αποτελούν ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα,γγ) τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Πολιτιστικοί σκοποί είναι, ιδίως, η καλλιέργεια, προαγωγή και διάδοση των γραμμάτων, της μουσικής, του χορού, του θεάτρου, του κινηματογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση, επέκταση και συντήρηση των αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπως τέχνης,

5

φυσικής ιστορίας, εθνολογικών και λαογραφικών.Με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών και Πολιτισμού και Τουρισμού καθορίζονται τα νομικά πρόσωπα που επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς, καθώς και οι διαδικασίες ελέγχου τους από τις αρμόδιες υπηρεσίες του Υπουργείου Πολιτισμού και Τουρισμού.Τα ποσά των δωρεών και των χορηγιών της περίπτωσης γ΄ λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου, που πρέπει να ανοιχθεί για το σκοπό αυτόν σε πιστωτικό ίδρυμα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα.Το γραμμάτιο είσπραξης του πιστωτικού ιδρύματος που εκδίδεται πρέπει να αναφέρει τα στοιχεία του δωρητή ή χορηγού και δωρεοδόχου, το ποσό της δωρεάς ή χορηγίας αριθμητικώς και ολογράφως, την ημερομηνία κατάθεσής του και την υπογραφή του δωρητή ή χορηγού, κατά περίπτωση.δ) Της αξίας των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό.Το συνολικό ποσό των δωρεών και χορηγιών των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ επί του οποίου υπολογίζεται η μείωση δεν μπορεί να υπερβαίνει ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) του συνολικού εισοδήματος που φορολογείται σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις.Η μείωση διενεργείται εφόσον τα ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν συνολικά τα εκατό (100) ευρώ.Τα χρηματικά ποσά αυτών των δωρεών και χορηγιών δεν πρέπει να έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη του παρόντος.Οι διατάξεις των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ εφαρμόζονται και για δωρεές υπέρ αντίστοιχων κρατικών φορέων και νομικών προσώπων, εγκατεστημένων σε άλλα κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης και σε χώρες ΕΟΧ. Το ποσό των δωρεών που αναφέρονται στο προηγούμενο εδάφιο μπορεί να κατατίθεται και σε πιστωτικό ίδρυμα στην οποία έχει την κατοικία του ο δωρεοδόχος.

4. Εξαιρετικά, το ποσό του φόρου που προκύπτει σύμφωνα με την παράγραφο 1 μειώνεται κατά διακόσια (200) ευρώ, για τον ίδιο φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν με αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον:α) Παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω με βάση τη γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ). Δεν λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία.β) Είναι ανάπηροι αξιωματικοί ή οπλίτες, οι οποίοι με την ιδιότητα του αναπήρου παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ή αξιωματικοί οι οποίοι έχουν τεθεί σε κατάσταση πολεμικής διαθεσιμότητας ή αξιωματικοί που εξαιτίας πολεμικού τραύματος ή νοσήματος που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο, βρίσκονται σε κατάσταση υπηρεσίας γραφείου ή πρόσωπα που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του ν. 1579/1950 (Α΄ 286) και του ν.δ. 330/1947 (Α΄ 84).γ) Είναι θύματα πολέμου. Θύματα πολέμου κατά την έννοια του παρόντος είναι τα πρόσωπα που λαμβάνουν σύνταξη από πολεμική αιτία. Με τα θύματα πολέμου εξομοιώνονται και τα πρόσωπα τα οποία ως μέλη οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών, οι οποίοι απεβίωσαν κατά την εκτέλεση διατεταγμένης υπηρεσίας σε ειρηνική περίοδο, δικαιούνται σύνταξη από το δημόσιο ταμείο.δ) Παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο ως ανάπηροι ή θύματα εθνικής αντίστασης ή εμφυλίου πολέμου σύμφωνα με τις διατάξεις των νόμων 1543/1985 (Α΄ 73) και 1863/1985 (Α΄ 204), όπως τροποποιήθηκαν με το ν. 1976/1991 (Α΄ 184).

5. Για τη σύζυγο, η οποία έχει εισόδημα από το οποίο προκύπτει φόρος, οι μειώσεις των περιπτώσεων α΄, γ΄, και δ΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4 που αφορούν την ίδια, της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 που αφορούν τα τέκνα της από προηγούμενο γάμο, τα χωρίς γάμο τέκνα της, τους γονείς της και τους ανήλικους ορφανούς από πατέρα και μητέρα συγγενείς της μέχρι το δεύτερο βαθμό, αφαιρούνται από το δικό της φόρο που προκύπτει με βάση την κλίμακα.Όταν λόγω θανάτου του ενός από τους συζύγους υποβάλλονται χωριστές δηλώσεις, αν στο

6

εισόδημα του ενός συζύγου δεν προκύπτει φόρος ή ο φόρος που προκύπτει είναι κατώτερος από το άθροισμα των μειώσεων των περιπτώσεων α΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4, το άθροισμα αυτών ή η διαφορά που προκύπτει δεν μειώνει το φόρο του άλλου συζύγου.Κατ΄' εξαίρεση, στην περίπτωση αυτή, μειώνουν το φόρο του άλλου συζύγου τα ποσά των μειώσεων που αφορούν έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του ενός συζύγου και των λοιπών προσώπων που συνοικούνμαζί του και τον βαρύνουν.Αν με βάση τη φορολογική κλίμακα δεν προκύπτει για τον φορολογούμενο ποσό φόρου ή αυτό που προκύπτει είναι μικρότερο από το άθροισμα των μειώσεων της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 3 και της παραγράφου 4 που αφορούν αυτόν προσωπικά και τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, ολόκληρο το ποσό των μειώσεων των περιπτώσεων αυτών ή η διαφορά που προκύπτει μειώνει το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον άλλο σύζυγο.Αν το συνολικό ποσό των μειώσεων είναι μεγαλύτερο του φόρου, ο οποίος προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα για τον φορολογούμενο και τη σύζυγό του, η διαφορά δεν επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται.Το ποσό που απομένει ύστερα από τις μειώσεις αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογούμενου.

6. Τα πρόσωπα του προτελευταίου εδαφίου της παρ.1 του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε. δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε..

7. Το ποσό που προκύπτει από την άθροιση των ποσών φόρου των προηγούμενων παραγράφων αποτελεί το συνολικό φόρο του υπόχρεου.

8. Ο φόρος στις αμοιβές που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εμπορικά πλοία, υπολογίζεταιμε αναλογικό συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για τους αξιωματικούς και δέκα τοις εκατό (10%) για το κατώτερο πλήρωμα στις αμοιβές που αποκτώνται από το ημερολογιακό έτος 2013 και επόμενα.

9. Από το συνολικό ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση τις κλίμακες της παραγράφου 1 εκπίπτουν:α) Ο φόρος που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 52 και 54 έως 58 στο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο μέσα στο ίδιο οικονομικό έτος. Εάν το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται.β) Ο φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας του Εισοδήματος και του Κεφαλαίου (Σ.Α.Δ.Φ.) για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτό και μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που καταβλήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ..

10. Ο φόρος, που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα ή το υπόλοιπο που απομένει μετά τις εκπτώσεις της προηγούμενης παραγράφου, καταβάλλεται σε τρεις (3) ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η καθεμία από τις επόμενες την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου και πέμπτου μήνα, αντιστοίχως, από τη βεβαίωση του φόρου.Αν ο φόρος βεβαιώνεται τους μήνες Αύγουστο και Σεπτέμβριο του οικείου οικονομικού έτους, καταβάλλεται σε δύο (2) ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η δεύτερη την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν ο φόρος βεβαιώνεται το μήνα Οκτώβριο του οικείου οικονομικού έτους και μετά, καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν το συνολικό ποσό της οφειλής, η οποία

7

προκύπτει με βάση την αρχική δήλωση του υπόχρεου, είναι μέχρι το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά λαμβανόμενο, τούτο θα καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου.Όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα αν βεβαιώθηκε σε μία ή περισσότερες δόσεις, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση ενάμισι τοις εκατό (1,5%).Κατά την καταβολή του φόρου που προκύπτει με βάση τροποποιητική δήλωση παρέχεται έκπτωση ποσοστού ενάμισι τοις εκατό (1,5%) στο σύνολο της νέας οφειλής, εφόσον αυτή είναι μικρότερη από την αρχική και ο υπόχρεος κατέβαλε την αρχική οφειλή και έτυχε παρόμοιας έκπτωσης ή κατέβαλε μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης ποσό της αρχικής οφειλής που καλύπτει σε ποσοστό ενενήντα οκτώ και μισό τοις εκατό (98,5%) της νέας οφειλής, εφόσον το λάθος οφείλεται σε υπαιτιότητα της φορολογικής αρχής.

11. Όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις μειώσεις που ορίζονται στις παραγράφους 2, 3 και 4. Από τη διάταξη αυτή εξαιρούνται οι κάτοικοι των κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του ενενήντα τοις εκατό (90%) του συνολικού εισοδήματός τους.

12. Με προεδρικό διάταγμα, μετά από πρόταση του Υπουργού Οικονομικών, καθορίζονται τα δικαιολογητικά που απαιτούνται για την αναγνώριση της συνδρομής των προϋποθέσεων για τη μείωση του φόρου που ορίζεται από το άρθρο αυτό, καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέμα.

13. Με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών, Υγείας και Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας καθορίζονται τα δικαιολογητικά τα οποία απαιτούνται για την απόδειξη του ποσοστού αναπηρίας.

10. , Αρθρο Φορολογία του εισοδήματος των εταιριών κοινοπραξιών και κοινωνιών πουασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα

1. Το συνολικό καθαρό εισόδημα των υπόχρεων που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση τις διατάξεις αυτού του Κώδικα, μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, καθώς και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών ανωνύμων εταιριών ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής εταιρίας περιορισμένης ευθύνης ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2, φορολογείται ως εξής: Προκειμένου για ομόρρυθμες εταιρείες (Ο.Ε.), ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.), κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς, καθώς και κοινοπραξίες, με την ακόλουθη κλίμακα:

Κλι΅άκιο εισοδή΅ατος

(ευρώ)

Φορολογικός συντελεστής %

Φόρος κλι΅ακίου (ευρώ)

Σύνολο

Εισοδή΅ατος Φόρου

(ευρώ) (ευρώ)

50.000 26% 13.000 50.000 13.000

Υπερβάλλον 33%

8

Όταν οι παραπάνω υπόχρεοι τηρούν διπλογραφικά βιβλία το συνολικό καθαρό εισόδημά τους υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%).Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55.Επίσης για τους υπόχρεους αυτούς εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 98 και επόμενα.

, ,Με την επιβολήαυτού του φόρουεξαντλείται η φορολογική υποχρέωση επί των κερδώναυτών .τωνπροσώπωνπουσυμμετέχουνσε αυτούςτουςυπόχρεους

2. , Αν στο συνολικό εισόδημαπεριλαμβάνεται και εισόδημααπόακίνητα το ακαθάριστοποσό αυτούυποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόροο οποίοςυπολογίζεται με συντελεστή τρία τοις (3%). εκατό Το ποσότου συμπληρ ωματικούφόρουαυτής της παραγράφουδεν μπορεί να είναι

,μεγαλύτεροαπότο ποσότου φόρουπουαναλογεί στο συνολικό εισόδηματου υπόχρεου 1.σύμφωναμε την παράγραφο

3. Απότο συνολικό ποσότου φόρουπουαναλογεί στο φορολογούμενοεισόδημακαι του συμπλη :ρωματικούφόρουεκπίπτουν

) 52,α Οφόροςπουπροκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων 54, 55 58 .και στο εισόδημαπουυπόκειται σε φόρομε βάσηαυτό το άρθρο

) β Οφόροςπουαποδεδειγμένακαταβλήθηκε στην αλλοδαπήγια το εισόδημαπουπροέκυψεσε . αυτήν και υπόκειται σε φόρο Οφόροςαυτόςσε καμιά περίπτωσηδενμπορεί να είναι ανώτερος

.απότο ποσότου φόρουπουαναλογεί για το εισόδημααυτό στηνΕλλάδα

4. Όταν το ποσότου φόρουπουπροκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο απότο ποσό , του φόρουπουαναλογεί τούτο συμψηφίζεται στο τυχόνυπόλοιποποσόπουπροκύπτει για

.βεβαίωση

5. . 4Για την εξεύρεση του συνολικού καθαρούφορολογητέουεισοδήματοςτων υπόχρεωντης παρ 2, του άρθρου εφαρμόζονται αναλόγωςοι διατάξεις τωνπαρ 3, 4 7 4.αγράφων και του άρθρου

12. Αρθρο Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος απόκινητές αξίες

1. , Επιβάλλεται φόροςεισοδήματοςστουςτόκους οι οποίοι αποκτώνται απόφυσικά ή νομικά , , πρόσωπα ενώσειςπροσώπωνή ομάδεςπεριουσίας χωρίςνα εξετάζεται η ιθαγένεια και ο τόπος

πουδιαμένουνή κατοικούνή έχουντην έδρατους και προκύπτουνστηνΕλλάδααπ :ό) , , α Οποιαδήποτεμορφήκατάθεσης περιλαμβανομένωνκαι τωνπιστοποιητικώνκαταθέσεων σε

, .τράπεζαή ταμιευτήριο πουείναι στηνΕλλάδα) .β Οποιαδήποτεμορφήκατάθεσηςστο Ταμείο Παρακαταθηκώνκαι Δανείων) .............γ) , . . 3746/1957δ Ομολογιακά δάνεια επιχειρήσεων εφόσονέχουντύχει τωναπαλλαγώντου ν δ

( 173 ).ΦΕΚ Α Για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντης παρούσαςπαραγράφουθεωρούνται τόκοι καταθέσεωνκαι

, τα εισοδήματαπουπροκύπτουναπόπράξεις όπωςαυτές ορίζονται στις διατάξεις της 7 15 . 3632/1928 ( 137 '), 74παραγράφου του άρθρου του Ν ΦΕΚ Α πουπροστέθηκανμε το άρθρο

9

. 1969/1991 ( 167 ') του Ν ΦΕΚ Α και όπωςισχύουνμετά την αντικατάστασή τουςμε την 1 19 . 2651/1998 ( 248 `), παράγραφο του άρθρου τουΝ ΦΕΚ Α τα οποίαλαμβάνουνοι δικαιούχοι

. φυσικά ή νομικά πρόσωπα Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται η διαδικασία και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου προηγουμένου

.εδαφίου Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται και στουςτόκουςαπόκαταθέσεις στην

, αλλοδαπήή απόομολογιακά δάνεια πουεκδίδονται σε αυτή καθώςκαι στα εισοδήματααπόκάθε μορφήςτίτλουςπουεκδίδονται απόθυγατρικές εταιρίες ημεδαπώντραπεζικών ιδρυμάτωνστο

εξωτερικό και δύνανται να συμπεριληφθούνστην κατηγορία των εποπτικώνκεφαλαίωνγια την , ενίσχυσητης κεφαλαιακής τους επάρκειας σύμφωναμε τις εκάστοτε πράξεις του Διοικητή της , Τράπεζαςτης Ελλάδος όταν όλα τα πιοπάνωεισοδήματααποκτώνται απόφυσικά ή νομικά , .πρόσωπα κατοίκουςΕλλάδος

2.Ο φόρος υπολογίζεται στο ποσό των τόκων που προκύπτουν με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

Οφόροςαυτόςπαρακρατείται απότον οφειλέτη των τόκωνκατά το χρόνοπουγίνεται ο , εκτοκισμός της κατάθεσηςή απόεκείνονπουκαταβάλλει τους τόκους κατά την εξαργύρωσητων

. , ( COU ) τοκομεριδίων Ειδικώς για ομόλογαχωρίςκουπόνια ΖΕΒΟ ΡΟΝ οφόροςυπολογίζεται .κατά την έκδοσητους Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση

των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101.

3. Ο κατά τα ανωτέρωπαρακρατο ύμενοςφόροςαποτελεί έσοδοτου οικονομικού έτους επί του , οποίουυπολογίστηκανοι τόκοι βεβαιώνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός

, Δεκεμβρίου του έτουςαυτούκαι αποδίδεται με εφάπαξκαταβολήστοΔημόσιο με την υποβολή , , δήλωσης απότον οφειλέτη των τόκωνή απόεκείνονπουεξαργύρωσετα τοκομερίδια στη

,δημόσια οικονομική υπηρεσίαστηνπεριφέρεια της οποίαςαυτόςέχει την έδρατου κεντρικού (15) .μέσασε προθεσμία δεκαπέντε ημερώναπότο τέλος του μήναπουυπολογίστηκαν οι τόκοι

:Ειδικώς) (1)α Οφόροςπουαναλογεί στα ομόλογαχωρίςκουπόνιααποδίδεται στοΔημόσιο μέσασε ένα

.μήνααπότη διάθεσητουςστουςενδιαφερομένους) , ' , β Τα πιστωτικά ιδρύματα πουυπολογίζουντους τόκουςεφάπαξκατ έτος υποχρεούνται στην

υποβολήπροσωρινήςδήλωσηςκαι στην απόδοσητου αντίστοιχουφόρουμέσασε προθεσμία (15) . δεκαπέντε ημερώναπότο τέλος του μήναστονοποίουπολογίστηκαν οι τόκοι Η οριστική

(5) δήλωσηυποβάλλεται μέσασε πέντε μήνεςαπότο τέλος του μήναστον οποίουπολογίστηκαν . οι τόκοι μαζί με την τυχόνθετική διαφοράφόρου Στην περίπτωσηαρνητικής διαφοράςο φόρος

.επιστρέφεται στοπιστωτικό ίδρυμαωςαχρεωστήτωςκαταβληθείς) γ τα πιστωτικά ιδρύματαπουεδρεύουνή είναι εγκατεστημέναστηνΕλλάδακαι έχουνκαταστεί

« » 2 4 . 3312/2005φορείς πληρωμής με βάση την περίπτωσηα΄ της παραγράφου του άρθρου του ν ( 35 A ) ΦΕΚ ΄ υποχρεούνται για τα εισοδήματαπουαναφέρονται στο τελευταίο εδάφιο της

1 παραγράφου και εισπράττονται απόαυτά για λογαριασμόκατοίκωνΕλλάδοςσε παρακράτηση . του φόρουκατά την καταβολή των τόκωνή στηνπίστωσητου λογαριασμούτου δικαιούχου Ο

φόροςυπολογίζεται επί του συνόλουτων τόκωνπουεισπράττουν τα πιστωτικά ιδρύματα για λογαριασμόκατοίκωνΕλλάδαςείτε το προϊόν της είσπραξηςεισάγεται στηνΕλλάδαείτε

. επανεπενδύεται ή παραμένει στο εξωτερικό Για την απόδοσητου παρακρατούμενουφόρουέχουν 2 60.εφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου

Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής εφαρμόζονται και για τουςδεδουλευμένουςτόκουςκατά το .χρόνομεταβίβασηςτου ομολόγουαλλοδαπήςπροέλευσηςή τοκομεριδίου

10

Στους τόκους που αποκτά φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας από καταθέσεις στην αλλοδαπή ή από ομολογιακά δάνεια που εκδίδονται σε αυτή και παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος υποχρεούται να αποδίδει τον οφειλόμενο φόρο δεκαπέντε τοις εκατό (15%) με την υποβολή δήλωσης στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία μέχρι και την 31η Ιανουαρίου του επόμενου από την καταβολή ή πίστωση έτους, προσκομίζοντας και το πρωτότυπο αποδεικτικό της αλλοδαπής τράπεζας ή πιστωτικού οργανισμού, από το οποίο θα προκύπτει το ποσό των τόκων που καταβλήθηκε ή με το οποίο πιστώθηκε ο λογαριασμός του στην αλλοδαπή κατά το προηγούμενο ημερολογιακό έτος, ο φόρος που έχει παρακρατηθεί και ο χρόνος καταβολής ή πίστωσης.Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα έχει παρακρατηθεί από τα φυσικά πρόσωπα σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σ.Α.Δ.Φ. για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτό και μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που παρακρατήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ.

4. , Η δήλωσηπεριέχει τα στοιχεία του υπόχρεουαπόδοσηςτου φόρου το συνολικό ποσότων , τόκων το μήνα υπολογισμούτων τόκων των καταθέσεωνή της εξαργύρωσηςτων ,τοκομεριδίων .καθώςκαι το ποσότου φόρουπουπαρακρατήθηκε και αποδίδεται στοΔημόσιο

5. 65, 66, 68, 70, 74, 75, 84, 85, 86, 87 88, Οι διατάξεις τωνάρθρων και καθώςκαι της ' . 1 93, , περίπτωσηςα της παρ του άρθρου εφαρμόζονται αναλόγως για τη διαδικασ ία υποβολής

, .των δηλώσεων ελέγχουαυτώνκαι βεβαίωσηςτου φόρουπουεπιβάλλεται με αυτό το άρθρο

6. Η κατά τα ανωτέρωεπιβολή του φόρουδενσυνεπάγεται την άρσητου απορρήτουτων , καταθέσεωνστις τράπεζες όπωςαυτό ισχύει σύμφωναμε τις κείμενες διατάξε .ις

7. , Εξαιρούνται απότη φορολογίαπουεπιβάλλεται με αυτό το άρθρο οι τόκοι πουπροκύπτουν :από

) α Οποιαδήποτεμορφήκατάθεσηςμη μόνιμωνκατοίκωνΕλλάδαςσε τράπεζεςπουείναι στην , .Ελλάδαή το Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο εφόσοντο ποσόαυτώνείναι σε ξένο νόμισμα

) β Εκούσιες καταθέσεις όψεωςή ταμιευτηρίουμη μόνιμωνκατοίκωνΕλλάδαςστο Ταμείο , .Παρακαταθηκώνκαι Δανείων εφόσοντο ποσόαυτώνείναι σε ξένο νόμισμα

) , γ Καταθέσεις στεγαστικού ταμιευτηρίου εφόσοντο προϊόν τουςχρησιμοποιείται αποκλειστικά .για την εξασφάλισηστεγαστικού δανείουπροςαπόκτησηπρώτηςκατοικίας του φορολογουμένου

) ..........δ) ε Καταθέσεις τραπεζώνκαι πιστωτικών ιδρυμάτωνπουλειτουργούνμε τη μορφήαμιγούς

.1667/1986 ( 196 ) πιστωτικούσυνεταιρισμού του ν ΦΕΚ Α΄ σε άλλες τράπεζεςστην ημεδαπήή , στην αλλοδαπή στις οποίεςσυμπεριλαμβάνονται και οι υποχρεωτικές ή μη καταθέσεις αυτών , στην Τράπεζατης Ελλάδος καθώςκαι απόκαταθέσεις του ΤαμείουΠαρακαταθηκώνκαι

.Δανείωνστην Τράπεζατης Ελλάδος) , 31στ Ομόλογαή ομολογιακά δάνεια γενικά πουέχουνεκδοθεί ή έχουνσυναφθεί μέχρι και την η

1990, , Δεκεμβρίου καθώςκαι οι τόκοι απόομολογιακά δάνεια σε συνάλλαγμα πουεκδίδονται 1 1991 31 1996.απότην Τράπεζατης Ελλάδοςαπότην η Ιανουαρίου και μέχρι την η Δεκεμβρίου

) .........ζ) , η Προθεσμιακές καταθέσεις σε ξένο νόμισμα πουέχουνσυναφθεί απόμόνιμουςκατοίκους

31 1996 Ελλάδαςμέχρι την η Δεκεμβρίου και για το χρονικό διάστημαμέχρι την πρώτηανανέωση .τουςμετά απόαυτή την ημερομηνία

) θ Προθεσμιακές καταθέσεις σε δραχμέςπουπροέρχονται απόεισαγωγήσυναλλάγματοςπου 31 1997 έχουνσυναφθεί απόμη κατοίκουςΕλλάδαςμέχρι την η Δεκεμβρίου και για το χρονικό

.διάστημαμέχρι την πρώτηανανέωσητουςμετά απόαυτή την ημερομηνία

11

8. , , Ομοίως επιβάλλεται φόροςεισοδήματοςστουςτόκους οι οποίοι αποκτώνται απόφυσικά ή , , νομικά πρόσωπα ενώσειςπροσώπωνή ομάδεςπεριουσίας χωρίςνα εξετάζεται η ιθαγένεια και ο

τόποςπουδιαμένουνή κατοικούν ή έχουντην έδρατους και προκύπτουναπόεθνικά δάνεια που 1 1997 .εκδίδονται με έντοκα γραμμάτια ή ομολογίες απότην η Ιανουαρίου και μετά

Ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ποσό των τόκων που προκύπτουν από τους πιο πάνω τίτλους από την 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά, ακόμα και αν προέρχονται από τίτλους που έχουν ανανεωθεί.

, Οφόροςαυτόςγια τα έντοκα γραμμάτια του ΕλληνικούΔημοσίου πουεκδίδονται με φυσικούς , , τίτλουςή με τη μορφήάϋλωντίτλων προεισπράττεται κατά την έκδοσήτους ενώγια τα ομόλογα

ο φόροςπαρακρατείται κατά το χρόνοτης εξαργύρωσηςτων τοκομεριδίωντουςή κατά τη λήξη , (ZERO COUPON). τους ότανπρόκειται για ομόλογαχωρίς τοκομερίδια Σε περίπτωσησιωπηρής

, ανανέωσηςέντοκωνγραμματίων για τους τόκουςπουπροκύπτουνστο διάστημαπουδιαρκεί η , . ανανέωση γίνεται παρακράτησητου φόρουπουαναλογεί κατά το χρόνοτης εξόφλησήςτους Με

, τον προεισπραττόμενοή παρακρατούμενοκατά περίπτωσηφόρο πιστώνεται ο τηρούμενοςστην .Τράπεζατης Ελλάδοςοικείος λογαριασμόςτου ΕλληνικούΔημοσίου

Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουδεν εφαρμόζονται όταν έχει μεσολαβήσει μεταβίβαση . , του ομολόγουή τοκομεριδίου αυτούπριναπότη λήξη Στην περίπτωσηαυτή ο φόροςπου

παρακρατείται κατά το χρόνοτης εξαργύρωσηςτου τοκομεριδίουή κατά τη λήξη του ομολόγου και αναλογεί στο χρονικό διάστημαπουμεσολαβεί απότην τελευταία μεταβίβασημέχρι το χρόνο

, εξαργύρωσης αποδίδεται με δήλωσητης δικαιούχουτράπεζαςή αυτήςπουμεσολαβεί για , ,λογαριασμότρίτου μέσαστοπρώτοδεκαπενθήμεροτου επόμενουαπότην παρακράτησημήνα

. . . .με δήλωσηπουυποβάλλει στη Δ Ο Υ πουανήκει , Φόροςμε τον ίδιο ωςάνωσυντελεστή επιβάλλεται και στουςτόκους οι οποίοι αποκτώνται από

τα πρόσωπατου πρώτουεδαφίου της παραγράφουαυτής και προκύπτουναπόέντοκουςτίτλους , πουεκδίδονται στηνΕλλάδαμε τις εγκρίσεις πουπροβλέπει η κείμενη νομοθεσία απότην

, , ΕυρωπαϊκήΤράπεζαΕπενδύσεων το ΔιεθνήΟργανισμόΧρηματοδοτήσεως τη ΔιεθνήΤράπεζα , Ανασυγκροτήσεωςκαι Αναπτύξεως την ΕυρωπαϊκήΤράπεζαΑνασυγκροτήσεωςκαι

.Αναπτύξεωςκαι την Ασιατική ΤράπεζαΑναπτύξεως , Σε περίπτωσημεταβίβασηςτου ομολόγουή τοκομεριδίου του πριναπότη λήξη του η

μεσολαβούσατράπεζαπροβαίνει σε παρακράτησηφόρουγια τουςδεδουλευμένουςμέχρι το χρόνομεταβίβασηςτόκουςκαι για την απόδοσητου φόρουαυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της

2 60. παραγράφου του άρθρου Αν το ομόλογοή τοκομερίδιο πουμεταβιβάζεται ανήκει στην , τράπεζα υποχρεούται η ίδια να καταβάλει το φόροπουαναλογεί στουςπιοπάνωδεδουλευμένους

.τόκους Οφόροςαυτόςπαρακρατείται κατά το χρόνολήξης και εξόφλησηςτων τοκομεριδίων τουςή κατά , , τη λήξη των τίτλων ότανπρόκειται για ομόλογαχωρίς τοκομερίδια απότο διαχειριστή εκάστου

δανείουή απότο νόμιμο εκπρόσωποτου εκδότη στηνΕλλάδαή απόάλλο εξουσιοδοτημένοπρος . τούτο πρόσωπο Οπαρακρατούμενοςφόροςτου προηγούμενουεδαφίουαποδίδεται με εφάπαξ

, , καταβολήστοΔημόσιο με την υποβολήδήλωσης απότο πρόσωποπουδιενήργησε την , . . . , παρακράτηση στη Δ Ο Υ στηνπεριφέρεια της οποίαςαυτό έχει την έδρατου μέσαστοπρώτο

.δεκαπενθήμεροτου επόμενουμήναπουέγινε η παρακράτησητου φόρου Με την παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπόχρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101. , Επίσης για τη φορολογία των τόκων της παρούσας

4 5 παραγράφουεφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις τωνπαραγράφων και του άρθρουαυτού

9. Εξαιρούνται από τη φορολογίαπουεπιβάλλεται με την προηγούμενηπαράγραφοοι τόκοι που :προκύπτουναπό

) 31 1996, α Ομόλογαπουέχουνεκδοθεί μέχρι και την η Δεκεμβρίου ανεξάρτητα αν η διάρκεια

12

.αυτώνείναι ετήσια ή μεγαλύτερηςχρονικήςδιάρκειας) . 31 1996. β Έντοκα γραμμάτια πουέχουνεκδοθεί μέχρι την η Δεκεμβρίου Τόκοι όμωςπου

, προκύπτουναπόανανεώσεις εκδοθέντωνέντοκωνγραμματίων εφόσονη ανανέωσηαυτών 1 1997, γίνεται μετά την η Ιανουαρίου υπόκεινται σε φορολογία εισοδήματοςκατά τις διατάξεις

.της προηγούμενηςπαραγράφου) 1 1997 γ Ομολογιακά δάνεια πουεκδίδει από Ιανουαρίου και μετά το Ελληνικό Δημόσιο στο

.εξωτερικό) δ Έντοκα γραμμάτια του ΕλληνικούΔημοσίουκαι οι οποίοι αποκτώνται απόεπενδυτέςμόνιμους

.κατοίκουςαλλοδαπής

10. ........

11. Απαλλάσσονται του φόρουεισοδήματοςοι τόκοι ΟμολογιακώνΔανείων του Δημοσίουμε (2) , διάρκεια δύο ετώνή και μεγαλύτερη υπότην προϋπόθεσηότι ο αρχικόςκάτοχοςτων τίτλων

, των δανείωναυτώνδιακρατεί τόσο τα σώματααυτώνόσοκαι τα τοκομερίδιά τους μέχρι την . ημερομηνία λήξης τους Αρχικός κάτοχοςτων τίτλων θεωρείται εκείνο το φυσικό ή νομικό

( πρόσωποή ένωσηπροσώπωνή ομάδαπεριουσίαςπουκατέχει τους τίτλους σώμακαι ) τοκομερίδια τωνΟμολογιακώνΔανείων του ΕλληνικούΔημοσίουκατά τη δέκατη εργάσιμη

. ημέραμετά την έκδοσητους Με κοινές αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαι του Διοικητή της Τράπεζαςτης Ελλάδοςκαθορίζονται οι προϋποθέσειςγια τη διασφάλιση της διακράτησης , των τίτλων αυτώναπότουςαρχικούςκατόχουςτους καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια .πουείναι απαραίτητη για την εφαρμογήτηςωςάνωδιάταξης

Η απαλλαγήτης παραγράφουαυτήςδεναίρεται όταν τα ταμεία ασφάλισηςπουέχουνσυσταθεί με (repos -reverse repos) νόμοσυστήνουνενέχυροή συνάπτουνπράξεις με βάση τις διατάξεις του

15 . 3632/1928 ( 137) , άρθρου του ν Α΄ επί τωνανωτέρωτίτλων καθώςκαι επί των τίτλων τουςπου . 11 15 . 2469/1997 ( 38), περιλαμβάνονται στο ΚΚΝΠΔΔ και ΑΦ της παρ του άρθρου του ν Α΄ και

με την προϋπόθεσηότι εξακολουθούννα είναι δικαιούχοι των τόκωνπουπροκύπτουναπότους .υπόψητίτλουςμέχρι τη λήξη αυτών

, ' Η ανταλλαγήομολόγωναπότον αρχικό κάτοχότουςμε άλλουςτίτλους κατ εφαρμογή , προγράμματοςσυμμετοχήςστην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους θεωρείται διακράτησημέχρι

την ημερομηνία λήξης τωναρχικώνομολόγωνγια την απαλλαγήπουορίζεται στο πρώτοεδάφιο .της παρούσαςπαραγράφου

12. Απαλλάσσονται του φόρουεισοδήματοςοι τόκοι τωνΕντόκωνΓραμματίων του Ελληνικού 1 2003, Δημοσίουπουεκδίδονται απότην η Ιανουαρίου υπότην προϋπόθεσηότι ο αρχικός

κάτοχοςτων τίτλωναυτώ , ν είναι φυσικόπρόσωποκάτοικος της ΕυρωπαϊκήςΈνωσης αποκτά (5) τους τίτλουςμέσασε πέντε εργάσιμες ημέρεςαπότην επόμενηημέρα της έκδοσηςτους και .τουςδιακρατεί μέχρι την ημερομηνία λήξης τους

Απαλλάσσονται του φόρουεισοδήματοςοι τόκοι τωνΟμολογιακώνΔανείων του Ελληνικού 1 2003, Δημοσίουπουεκδίδονται απότην η Ιανουαρίου υπότην προϋπόθεσηότι ο αρχικός

, κάτοχοςτων τίτλωναυτώνείναι φυσικόπρόσωποκάτοικος της ΕυρωπαϊκήςΈνωσης αποκτά (5) τους τίτλουςμέσασε πέντε εργάσιμες ημέρεςαπότην επόμενηημέρα της έκδοσηςτουςή

επανέκδοσηςτους και διακρατεί τόσο τα σώματααυτώνόσοκαι τα τοκομερίδιά τουςμέχρι την .ημερομηνία λήξης τους

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικώνκαθορίζονται τα κριτήρια και οι , προϋποθέσειςγια τη διάθεση την απόκτησηκαι διασφάλιση της διακράτησηςτων τίτλων αυτών

, απότουςαρχικούςκατόχουςτους καθώςκαι κάθε άλλο θέμαπουείναι απαραίτητο για την

13

.εφαρμογήτης διάταξηςαυτής

13. Στους τόκους που καταβάλλονται από φυσικά πρόσωπα στην αλλοδαπή, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) όταν δικαιούχος είναι φυσικό και με συντελεστή τριάντα τρία τοις εκατό (33%) όταν δικαιούχος είναι νομικό πρόσωπο. Οφόροςπαρακρατείται απότο φυσικόπρόσωποπουτους καταβάλλει και αποστέλλεται στην

. αλλοδαπήτο υπόλοιποποσόπουαπομένει Για την τράπεζαπουμεσολαβεί έχουνεφαρμογήοι 6 13. διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου του άρθρου Με την παρακράτησηαυτή

. εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπούδικαιούχουγια τα πιοπάνωεισοδήματα Οι 3 25 διατάξεις της παραγράφου του άρθρου έχουνεφαρμογήκαι για τα δάνεια πουσυνάπτονται

.μεταξύ κατοίκου Ελλάδαςκαι αλλοδαπούπιστωτή

14. Οι τόκοι πουπροκύπτουναπόομόλογαπουεκδίδονται απότο ΕυρωπαϊκόΤαμείο Χρηματοοικονομικής ( . . . .), ' Σταθερότητας Ε Τ Χ Σ κατ εφαρμογήπρογράμματοςσυμμετοχήςστην

, αναδιάταξη του ελληνικού χρέους έχουντην ίδια φορολογική αντιμετώπισημε τους τόκουςπου . προκύπτουναπόομόλογαπουεκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο στηνΕλλάδα Για τους τόκουςπου 11.προκύπτουναπότα ομόλογααυτά εφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις της παραγράφου

15. Όταν στα πλαίσια εφαρμογήςτου προγράμματος συμμετοχήςστην αναδιάταξη του ελληνικού , χρέους οι κάτοχοι ομολόγωντου ΕλληνικούΔημοσίουή εταιρικών , ομολόγων για τα οποία , υπάρχει εγγύησητου ΕλληνικούΔημοσίου αποκτούννέα ομόλογατου ΕυρωπαϊκούΤαμείου

ΧρηματοοικονομικήςΣταθερότηταςγια το ποσότωνδεδουλευμένωνκαι μη καταβληθέντων τόκωνπουαναλογούνμέχρι του χρόνουανταλλαγής , τωναρχικώνομολόγων η

παρακράτησητου φόρου πουοφείλεται λόγωπροεξόφλησηςτων τόκωνμε νέα ομόλογα διενεργείται κατά το χρόνολήξης των νέων . ομολόγωναπότη μεσολαβούσατράπεζα Η

απόδοση του φόρουενεργείται μέσαστοπρώτοδεκαπενθήμερο του επόμενουαπότην παρακράτησημήναμε δήλωση . . . πουυποβάλλεται στην αρμόδιαΔ Ο Υ και σε περίπτωση που

, δικαιούχοςτων τόκωνείναι η ίδια η τράπεζα αυτή υποχρεούται να καταβάλει τον οφειλόμενο φόρομέσα .στην ίδια προθεσμία

6 3 .Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του ν 4046/2012 ( 28) Α΄ εφαρμόζονται ανάλογα και για τους .τόκους της παραγράφουαυτής

13. Αρθρο Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος απόεπιχειρήσεις ή επαγγέλματα

1. :Φορολογείται αυτοτελώςλογιζόμενοωςεισόδημα) (20%) α Με συντελεστή είκοσι τοις εκατό κάθε κέρδοςή ωφέλεια πουπροέρχεται απότη

:μεταβίβαση) , , , , αα Ολόκληρηςεπιχείρησηςμε τα άυλαστοιχεία αυτής όπωςαέρας επωνυμία σήμα προνόμια

. . , 1κ λπ ή υποκαταστήματοςεπιχείρησης όπωςαυτό ορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου 9 .του άρθρου του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων

14

) , ββ Εταιρικώνμερίδωνή μεριδίων ποσοστώνσυμμετοχήςσε κοινωνία αστικού δικαίουπου , , ασκεί επιχείρησηή επάγγελμαή σε κοινοπραξία εκτός κοινοπραξίας τεχνικών έργων της

2 2 .παραγράφου του άρθρου του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων , Για τον υπολογισμό τηςωφέλειας πουπροκύπτει απότη μεταβίβασημεριδίωνημεδαπής

, εταιρείαςπεριορισμένηςευθύνης αφαιρείται το κόστοςαπόκτησήςτης απότην κατώτατη . πραγματική αξία πουέχουνκατά το χρόνομεταβίβασης Για τον προσδιορισμό της κατώτατης , πραγματικής αξίας των μεριδίωνπουμεταβιβάζονται ωςκατώτατη πραγματική αξία ολόκληρης

: i) , της εταιρίας λαμβάνεται το άθροισμα των ιδίων κεφαλαίων της πουεμφανίζονται στον , ii) , iii) τελευταίο πριναπότη μεταβίβασηεπίσημο ισολογισμό της άυληςαξίας της της αξίας των , ακινήτων της εταιρείας κατά το μέροςπουη αξία του καθενόςαπόαυτά όπωςαυτή

, προσδιορίζεται κατά το χρόνομεταβίβασηςστη φορολογία μεταβίβασηςακινήτων υπερβαίνει iv) την αξία κτήσης του και τωναυξήσεωντων ιδίων κεφαλαίωνπουέχουνμεσολαβήσει απότο

χρόνοσύνταξης του τελευταίου επίσημου ισολογισμούμέχρι το χρόνομεταβίβασηςτωνμεριδίων .ή τωνμειώσεωντων ιδίων κεφαλαίωνπουέχουνγίνει στο ίδιο χρονικό διάστημα

, , Ειδικότερα για τον προσδιορισμότης άυληςαξίας αφαιρούνται οι τόκοι των ιδίων κεφαλαίων

, της εταιρείας οι οποίοι υπολογίζονται με βάση το μέσοόροτου επιτοκίου των εντόκων , γραμματίων του ΕλληνικούΔημοσίου ετήσιαςδιάρκειας πουεκδόθηκαντο Δεκέμβριο του έτους

, πουπροηγείται της μεταβίβασης απότο μέσοόροτωνολικώναποτελεσμάτωνεκμετάλλευσης (5) , , (R)τωνπέντε τελευταίων πριναπότη μεταβίβαση ισολογισμώνκαι το ποσόπουπροκύπτει

:αναπροσαρμόζεται αρχικά με την εφαρμογήτης σταθερήςληξιπρόθεσμηςράντας =α R x 1-u n

i και στη συνέχεια το αποτέλεσμαπουπροκύπτει προσαυξάνεται με τουςακόλουθους

, :ποσοστιαίουςσυντελεστές ανάλογαμε τα έτη λειτουργίας της επιχείρησης

Έτη λειτουργίας Συντελεστές

Πάνω από 3 μέχρι 5 10%

Πάνω από 5 μέχρι 10 20%

Πάνω από 10 μέχρι 15 30%

Πάνω από 15 40%

:Για την εφαρμογήτης πιοπάνωράντας- = α το ποσόπουπροκύπτει μετά την αναπροσαρμογήκαι αποτελεί την άυλη αξία της

,επιχείρησης- R = ,το ποσόπουαναπροσαρμόζεται και αναφέρεται στο υπερκέρδοςτης επιχείρησης- n = ,το πενταετές μελλοντικό χρονικό διάστημα για το οποίοπροσδοκάται υπερκέρδος-uⁿ = 1 (1+i)ⁿ

, (n)η παρούσααξία του κεφαλαίου η αξία του οποίουμετά απότο πιοπάνωμελλοντικό διάστημα ,είναι ένα λεπτό του ευρώ

- i = .το επιτόκιο των εντόκωνγραμματίων του ΕλληνικούΔημοσίου ετήσιαςδιάρκειας (5) , Σε περίπτωσηπουνόμιμα έχουνκαταρτιστεί λιγότεροι τωνπέντε ισολογισμών λαμβάνονται

.υπόψητα πιοπάνωστοιχεία των εν λόγωισολογισμών Όταν η εταιρεία της οποίαςμεταβιβάζονται τα μερίδια έχει προέλθει απόμετατροπήή

15

(3) , συγχώνευσηάλλωνεπιχειρήσεωνκαι έχει καταρτίσει λιγότερουςαπότρεις ισολογισμούς πριν , απότη μεταβίβασητωνμεριδίων της τότε για την εξεύρεση του μέσουόρουτωνολικών

, αποτελεσμάτωνεκμετάλλευσης λαμβάνονται υπόψητα ολικά αποτελέσματα εκμετάλλευσηςκαι , τα ίδια κεφάλαια όσωνισολογισμώναυτήςυπάρχουν καθώςκαι τα αποτελέσματα και τα ίδια

κεφάλαια όσωναπότους τελευταίους ισολογισμούςτων επιχειρήσεωνπουέχουν μετασχηματισθεί και τηρούσανβιβλία Γ΄ κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων

, (3) .απαιτούνται ώστε στο επίπεδοτης επιχείρησηςνασυγκεντρωθούντρεις ισολογισμοί Προκειμένουγια μεταβιβάσεις μεριδίωναπόεπιχειρήσεις πουτηρούνβιβλία Γ΄ κατηγορίας του

, Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ωςκόστοςαπόκτησηςτων μεταβιβαζόμενωνμεριδίων , λαμβάνεται αυτόπουέχει καταχωρηθεί στα βιβλία τους ανεξάρτητα απότο χρόνοαπόκτησής

. A τους Για τα φυσικά πρόσωπακαι τις επιχειρήσεις με βιβλία ΄ ή Β΄ κατηγορίας του Κώδικα , , Βιβλίων και Στοιχείων πουμεταβιβάζουνμερίδια ωςκόστοςαπόκτησηςλαμβάνεται η ελάχιστη

, , αξία μεταβίβασηςτωνμεριδίων η οποία έχει υπολογισθεί κατά την απόκτησήτους με βάσητις 1030366/10307/ 0012/ .1053/1.4.2003 . . . ( 477 B ),διατάξεις του παρόντοςή της Β ΠΟΛ Α Υ Ο ΦΕΚ ΄

’ . 5 3 .η οποία εκδόθηκε κατ εξουσιοδότησητης παρ του άρθρου του ν 3091/2002 ( 330 A ) ΦΕΚ ΄ ή 1119720/1980/ 0012/ .1259/1999 . . . ( 2227 B'), ’της Α ΠΟΛ Α Υ Ο ΦΕΚ η οποία εκδόθηκε κατ

. 11 3 . 2753/1999 ( 249 A ) εξουσιοδότησητης παρ του άρθρου του ν ΦΕΚ ΄ ανάλογαμε το χρόνο , . απόκτησήςτους κατά περίπτωση Αν τα μεταβιβαζόμεναμερίδια ή μέροςαυτώνέχουναποκτηθεί

, πριναπότο χρόνοέναρξης ισχύοςτης προγενέστερηςαπότις πιοπάνωαποφάσεις ωςαξία κτήσηςλαμβάνεται αυτή πουοριστικοποιήθηκε με οποιονδήποτε τρόποκατά την εφαρμογήτων

, , διατάξεωνφορολογίαςεισοδήματοςή κληρονομιών δωρεών γονικώνπαροχώνή σε περίπτωση μη

, . οριστικοποίησης η δηλωθείσααξία Όταν τα μεταβιβαζόμεναμερίδια έχουναποκτηθεί κατά την , ίδρυσητης εταιρείαςπεριορισμένηςευθύνης ωςκόστοςαπόκτησηςτων μεριδίωναυτών

, . λαμβάνεται η αξία τους όπωςαυτή αναφέρεται στο καταστατικό της εταιρείας Εάνμέχρι το , χρόνομεταβίβασηςτωνμεριδίωνέχει λάβει χώρατυχόναύξησηή μείωση του κεφαλαίου ως (5) κόστοςαπόκτησηςλαμβάνεται ο μέσοςόροςτου κεφαλαίου τωνπέντε προηγούμενων

χρήσεωνπριναπότη μεταβίβασηκαι σε περίπτωσηκατά την οποία έχουνπαρέλθει λιγότερεςαπό (5) , τις πέντε χρήσεις ωςκόστοςαπόκτησηςλαμβάνεται ο μέσοςόροςτου κεφαλαίουαυτώντων

. χρήσεων Αν απότο συμβολαιογραφικό έγγραφοή το ιδιωτικό συμφωνητικό προκύπτει αξία μεταβίβασηςμεγαλύτερη της ελάχιστηςαξίας πουπροσδιορίζεται σύμφωναμε τις παραπάνω , . παραγράφους ωςαξία πώλησηςλαμβάνεται η συμφωνηθείσα Η διάταξη της περίπτωσηςα΄ της

παραγράφουαυτής εφαρμόζεται και για μεταβιβάσεις μεριδίωναλλοδαπώνεταιρειών . περιορισμένηςευθύνηςαπόημεδαπάφυσικά ή νομικά πρόσωπα Για τον υπολογισμότης

, ωφέλειας πουπροκύπτει απότη μεταβίβασημεριδίωναλλοδαπήςεταιρείαςπεριορισμένης , ευθύνης αφαιρείται το κόστοςαπόκτησήςτουςαπότη συμφωνηθείσααξία πώλησηςτων .μεριδίων

Με μεταβίβασηεταιρικών μερίδωνή μεριδίωνεξομοιώνεται και η μη συμμετοχήεταίρουστην .αύξηση του κεφαλαίουπροσωπικήςεταιρίας ή εταιρίαςπεριορισμένηςευθύνης

Αν μεταβιβαστεί απόεπαχθήαιτία ατομική επιχείρησηή μερίδιο ομόρρυθμηςή ετερόρρυθμης , εταιρίας απόγονέαπροςτα τέκνα του ή απόσύζυγοσε σύζυγο λόγωσυνταξιοδότησηςτου

, . μεταβιβάζοντος δεν υπόκειται σε φόρουπεραξίας Αν όμωςη ομόρρυθμηή ετερόρρυθμηεταιρία , , διαθέτει ακίνητο σταπάγιαπεριουσιακά της στοιχεία η αντικειμενική αξία του ακινήτου που

, ισχύει κατά το έτος αποτίμησηςτης επιχείρησης φορολογείται με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) . επί του ποσοστούτου μεριδίουπουμεταβιβάζεται Αν μεταβιβαστεί απόεπαχθήαιτία

ατομική επιχείρησηή μερίδιο προσωπικήςεταιρείας ή εταιρείαςπεριορισμένηςευθύνηςαπό ' 1 29 δικαιούχομε βαθμόσυγγένειας της Α κατηγορίας της παραγράφου του άρθρου του

.ν 2961/2001, (5%). η υπεραξία φορολογείται με συντελεστή πέντε τοις εκατό Για τις ίδιες . 1 29μεταβιβάσεις απόδικαιούχουςμε βαθμόσυγγένειας της Β΄ κατηγορίας της παρ του άρθρου

16

.του ν 2961/2001 (10%).η υπεραξία φορολογείται με συντελεστή δέκα τοις εκατό

) (20%) β Με συντελεστή είκοσι τοις εκατό κάθε κέρδοςή ωφέλεια πουπροέρχεται απότην , εκχώρησηή μεταβίβασηαυτοτελώςκάθε δικαιώματος το οποίοείναι συναφέςμε την άσκηση της

, επιχείρησηςή του επαγγέλματος όπωςτου δικαιώματος της μίσθωσηςή υπομίσθωσηςή του , προνομίουή του διπλώματοςευρεσιτεχνίας και άλλωνπαρόμοιωνδικαιωμάτων καθώςκαι της

άδειας κυκλοφορίαςτωναυτοκινήτωνοχημάτωνή μοτοσυκλετώνδημόσιαςχρήσηςπου . .μεταβιβάζονται Με εκχώρησηεξομοιώνεται και η παραίτησηαπόμισθωτικά δικαιώματα

) γ Με συντελεστή είκοσι (20%) , τοις εκατό κάθεποσόπουκαταβάλλεται πέρααπότα , , μισθώματα απότο μισθωτήπροςτον εκμισθωτή σε περίπτωσημίσθωσηςακινήτου μόνουτου ή

. μαζί με τον οποιονδήποτεεξοπλισμόή εγκατάστασηπουτυχόνδιαθέτει Τα αναφερόμεναστα , 8 επόμεναεδάφια αυτής της παραγράφου καθώςκαι στηνπαράγραφο του άρθρου

81, ' .εφαρμόζονται ανάλογακαι σ αυτή την περίπτωση , Όδικαιούχοςτου κέρδουςή τηςωφέλειας πουπροκύπτει απότην εφαρμογήαυτής της

, παραγράφου επιβαρύνεται με τον οικείο φόροκαι καταβάλλει αυτόν εφάπαξμε την υποβολή δήλωσηςστην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία της περιφέρειαςόπουβρίσκεται η έδρατης

, επιχείρησηςτης οποίαςμεταβιβάζεται ή εκχωρείται το περιουσιακόστοιχείο πριναπότη με . οποιονδήποτε τρόπομεταβίβασηή εκχώρησητου οικείου περιουσιακούστοιχείου Η σχετική

(3) (2) δήλωσηυποβάλλεται σε τρία αντίτυπααπότα οποία τα δύο επιστρέφονται θεωρημέναστο . δικαιούχοτου κέρδουςή τηςωφέλειας Εάνη οικεία πράξημεταβίβασηςή εκχώρησηςγίνεται με

, . . . ιδιωτικό έγγραφο ο προϊστάμενοςτης αρμόδιαςΔ Ο Υ υποχρεούται να αρνηθεί τη θεώρησητου , εγγράφουαυτού εάν δεν επισυνάπτεται σε αυτό αντίτυποτης οικείας δήλωσηςκαι δεν

. αναγράφονται στο σώματου εγγράφουτα στοιχεία αυτής Στο ιδιωτικό αυτό έγγραφοπρέπει απαραιτήτωςνα αναγράφεται το κέρδοςή η ωφέλεια πουπροέκυψεαπότην εκχώρησητου .δικαιώματοςή του εταιρικού μεριδίου ή ολόκληρηςτης επιχείρησης

Σε περίπτωσηεκχώρησηςή μεταβίβασηςπεριουσιακούστοιχείου απότα αναφερόμεναστη , διάταξη αυτή χωρίςνα υποβληθεί η οικεία δήλωσηαπότο δικαιούχοτου κέρδουςή τηςωφέλειας

, για να καταβληθεί με βάσηαυτή ο φόροςεφάπαξ το πρόσωποπουαποκτά το περιουσιακό στοιχείο είναι αλληλεγγύωςκαι εις ολόκληρονσυνυπεύθυνομε τον μεταβιβάζοντα ή εκχωρούντα

.για την πληρωμήτου φόρουπουοφείλεται Όταν δικαιούχοι των εισοδημάτωντης παραγράφουαυτής είναι πρόσωπαπουαναφέρονται στην

1 101, παράγραφο του άρθρου με την καταβολή του πιοπάνωφόρουδεν εξαντλείται η , φορολογική υποχρέωσητωνδικαιούχων αλλά τα εισοδήματααυτά φορολογούνται με τις γενικές

.διατάξεις Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουεφαρμόζονται στα φυσικά πρόσωπακαι στους

4 2 . . . υπόχρεουςτης παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε για τα ποσάτου πρώτουεδαφίου της .περίπτωσηςγ΄ της παραγράφουαυτής

2. Φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) η υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση μετοχών ημεδαπών ανωνύμων εταιρειών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο Αθηνών, που αποκτούν φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά. Για τον υπολογισμό της υπεραξίας του προηγούμενου εδαφίου αφαιρείται το κόστος απόκτησης των μεταβιβαζόμενων μετοχών από την κατώτατη πραγματική αξία που έχουν αυτές κατά το χρόνο της μεταβίβασης.Η κατώτατη πραγματική αξία των μετοχών που μεταβιβάζονται, εξευρίσκεται ως εξής:α) Τα ίδια κεφάλαια της εταιρείας, που εμφανίζονται στον τελευταίο πριν από τη μεταβίβαση επίσημο ισολογισμό και όπως αυτά διαμορφώνονται μετά από αύξηση ή μείωση που έχει πραγματοποιηθεί μέχρι και την προηγούμενη ημέρα της μεταβίβασης, προσαυξάνονται με την

17

απόδοση των ιδίων κεφαλαίων των πέντε (5) τελευταίων διαχειριστικών περιόδων πριν από τη μεταβίβαση. Στο αποτέλεσμα που προκύπτει προστίθεται και η υφιστάμενη διαφορά μεταξύ της αξίας των ακινήτων της εταιρείας, όπως αυτή προσδιορίζεται κατά το χρόνο της μεταβίβασης στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων και της εμφανιζόμενης στα βιβλία αξίας κτήσης αυτών, αν η δεύτερη είναι μικρότερη της πρώτης. Το ποσό που προκύπτει σύμφωνα με τα πιο πάνω, διαιρούμενο δια του αριθμού των υφιστάμενων κατά το χρόνο μεταβίβασης μετοχών, αντιπροσωπεύει την ελάχιστη πραγματική αξία της κάθε μετοχής, η οποία λαμβάνεται υπόψη για τον προσδιορισμό της αξίας των μετοχών που μεταβιβάζονται.β) Ως απόδοση ιδίων κεφαλαίων λαμβάνεται ο λόγος του μέσου όρου των ολικών αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης (προ φόρων) των πέντε (5) τελευταίων, πριν από τη μεταβίβαση, ισολογισμών και του μέσου όρου των ιδίων κεφαλαίων της ίδιας χρονικής περιόδου. Σε περίπτωση που νόμιμα έχουν καταρτισθεί λιγότεροι από πέντε (5) ισολογισμοί, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία των ισολογισμών αυτών. Αν το άθροισμα των ολικών αποτελεσμάτων είναι αρνητικό, δεν λαμβάνεται υπόψη καμία απόδοση.γ) Όταν η εταιρεία της οποίας μεταβιβάζονται οι μετοχές έχει προέλθει από μετατροπή ή συγχώνευση άλλων ανωνύμων εταιρειών ή άλλων μορφών επιχειρήσεων και η μεταβίβαση λαμβάνει χώρα πριν από τη σύνταξη τριών ισολογισμών, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία της προηγούμενης περίπτωσης, που προκύπτουν και από τους ισολογισμούς των επιχειρήσεων που έχουν μετασχηματισθεί, εφόσον τηρούσαν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, ώστε να λαμβάνονται υπόψη στοιχεία τριών ισολογισμών συνολικά.δ) Σε περίπτωση που από το συμβολαιογραφικό έγγραφο ή ιδιωτικό συμφωνητικό προκύπτει ως πραγματική αξία μεταβίβασης μετοχών μεγαλύτερη αυτής που προκύπτει, σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων α΄ έως γ΄, λαμβάνεται υπόψη η συμφωνηθείσα.Ως κόστος απόκτησης των μεταβιβαζόμενων μετοχών λαμβάνεται αυτό που ορίζεται στην παράγραφο 1.Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται και για μεταβιβάσεις μετοχών αλλοδαπών ανωνύμων εταιρειών μη εισηγμένων σε διεθνώς αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό από ημεδαπά φυσικά ή νομικά πρόσωπα. Για τον υπολογισμό της υπεραξίας, που προκύπτει από τη μεταβίβαση μετοχών αλλοδαπής ανώνυμης εταιρίας αφαιρείται το κόστος απόκτησής τους από τη συμφωνηθείσα αξία πώλησης των μετοχών.Για την καταβολή του φόρου αυτού και την υποβολή της σχετικής δήλωσης έχουν εφαρμογή τα αναφερόμενα στις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής έχουν εφαρμογή και επί εισφοράς των τίτλων που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, για την κάλυψη του κεφαλαίου νεοϊδρυόμενης, η μεδαπής ή αλλοδαπής εταιρείας ή για την αύξηση του κεφαλαίου υφιστάμενης. Ως κατώτατη πραγματική αξία των μετοχών που εισφέρονται για την κάλυψη ή αύξηση του κεφαλαίου ημεδαπής εταιρείας, λαμβάνεται η αξία η οποία προσδιορίζεται από την Εκτιμητική Επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920. Όταν δικαιούχοι των εισοδημάτων της παραγράφου αυτής είναι πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 101, με την καταβολή του πιο πάνω φόρου δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων αλλά τα εισοδήματα αυτά φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις.

3. 1 1 Η καθοριζόμενηαμοιβή πουορίζεται απότις διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του . . 696/1974, , πδ όπωςισχύει όσωνασχολού νται ατομικώςμε την ανέγερσηοικοδομώνπρος

, πώληση εφόσοναυτοί με την ιδιότητά τουςωςαρχιτέκτονεςή πολιτικοί μηχανικοί εκπόνησαν ,μερικώςή ολικώςτη μελέτη ή επέβλεψαντην εκτέλεση των εργασιώντου οικοδομικού έργου

θεωρείται ότι αποκτάται στο ημερολογιακό έτοςπουπραγματοποιείται η πρώτηπώλησηαπότο (15%), ακίνητο και φορολογείται αυτοτελώςμε συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό πλέονεισφοράς

18

. . . (15%) . Ο Γ Α δεκαπέντε τοις εκατό στοποσότου φόρου Οφόροςαυτόςυπολογίζεται στηνπιο (10%) πάνωαμοιβή μειωμένη κατά δέκα τοις εκατό και καταβάλλεται με δήλωσηπου

.υποβάλλεται μέσαστο μήνα Ιανουάριο κάθε χρόνου

4. , Αν ο αρχιτέκτοναςή πολιτικός μηχανικός ο οποίοςαναλαμβάνει τη σύνταξη της μελέτης ή την , επίβλεψηανέγερσηςοικοδομής συμμετέχει στην επιχ είρησηπουαναλαμβάνει την ανέγερσηκαι

, , πώλησητης οικοδομής την οποίααφοράη μελέτη ή η επίβλεψη επιβάλλεται σε βάροςτης , επιχείρησηςφόροςεισοδήματος ο οποίοςυπολογίζεται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό

(15%) στο ακαθάριστοποσότης καθοριζόμενηςαμοιβήςπουορίζεται απότις διατάξεις της 1 1 . . 696/1974 , παραγράφου του άρθρου του πδ όπωςισχύει ανεξάρτητα απόκάθε άλλη

, . . .επιβάρυνσητωναποτελεσμάτωντης επιχείρησηςαπόφόροεισοδήματος πλέονεισφοράςΟ Γ Α (15%) .δεκαπέντε τοις εκατό στοποσότου φόρου

, Σε περίπτωσηεφαρμογήςτης διάταξηςαυτής της παραγράφου ο δικαιούχοςτης αμοιβής , αρχιτέκτοναςή πολιτικός μηχανικόςή μηχανολόγοςή ηλεκτρολόγοςμηχανικός καθώςκαι τα

, λοιπάπρόσωπαπουσυμμετέχουνστην επιχείρηση απαλλάσσονται απόκάθε άλλη επιβάρυνση .απόφόροεισοδήματοςαπότην αιτία αυτή

Οι διατάξεις αυτής της παραγράφουεφαρμόζονται μόνοστις περιπτώσεις κατά τις οποίεςπριν , απότη χρονολογία έκδοσηςτης πολεοδομικήςάδειας κατατεθεί για το σκοπόαυτό στη δημόσια

, οικονομική υπηρεσία της έδραςτης επιχείρησης κοινή δήλωσηαυτούπουσυνέταξε τη μελέτη ή θα επιβλέψει την εκτέλεση του έργουμηχανικού και της επιχείρησηςκαι συγχρόνωςκαταβληθεί

. ο φόροςπουαναλογεί σύμφωναμε τα παραπάνω Σε περίπτωσηπουδενυποβληθεί δήλωσηκαι , 50 52 4.δεν καταβληθεί ο φόρος εφαρμόζονται οι διατάξεις τωνάρθρων και παράγραφος

5. Αν ο αρχιτέκτοναςή πολιτικός μηχανικόςπουυπογράφει τη μελέτη ή αναλαμβάνει την επίβλεψηείναι μισθωτόςτης επιχείρησηςη οποίααναλαμβάνει τη μελέτη ή επίβλεψηή ανέγερση

της , οικοδομής η επιχείρησημπορεί να ζητήσει να επιβληθεί σε αυτή φόροςδεκαπέντε τοις εκατό (15%) στο ακαθάριστοποσότης καθοριζόμενηςαμοιβήςπουορίζεται απότις διατάξεις της

1 1 . . 696/1974 , . . . παραγράφου του άρθρου του πδ όπωςισχύει πλέονεισφοράςΟ Γ Α δεκαπέντε (15%) .τοις εκατό στοποσότου φόρου

Το ποσότης αμοιβήςμειώνεται κατά το ποσότωνακαθάριστωναποδοχώναπόμισθωτές υπηρεσίεςπουκαταβάλλονται στονπαραπάνωμηχανικό

. κατά το χρονικό διάστημααπότην έναρξη της μελέτης μέχρι την αποπεράτωσητης οικοδομής Ο .φόροςτης παραγράφουαυτής καταβάλλεται πριναπότην έκδοσητης πολεοδομικήςάδειας

. Η διάταξη του δεύτερουεδαφίου της προηγούμενηςπαραγράφουεφαρμόζεται αναλόγως Αν η επιχείρησηδεν ζητήσει την εφαρμογήτωνδιατάξεων τωνπροηγούμενωνεδαφίωνγια το ποσό

, της αμοιβήςπουφορολογείται κατά τις διατάξεις αυτές το ποσόαυτό λογίζεται ωςεισόδημααπό , , μισθωτέςυπηρεσίες του μηχανικού ο οποίοςυπέγραψετη μελέτη και ανέλαβε την επίβλεψη για

το οποίοη επιχείρησηυποχρεούται να υποβάλει δήλωσηκαι να καταβάλει το φόροσύμφωναμε 57 59.τις διατάξεις τωνάρθρων και

6. µ µ Στις αποζη ιώσεις ή τα δικαιώ ατα πουκαταβάλλονται σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις και µ µ µ οργανισ ούςπουδεν έχουν όνι η εγκατάστασηστηνΕλλάδαή σε φυσικά πρόσωπακατοίκους

αλλοδαπή .ς πουδενασκούνεπάγγελμαή επιχείρησηστηνΕλλάδα) µ , α για τη χρήσηή παραχώρησητης χρήσηςτεχνικών εθόδωνπαραγωγής τεχνικής ή

, µ , µ µ , τεχνολογικής βοήθειας δικαιω άτωνευρεσιτεχνίας ση άτωνκαι προνο ίων σχεδίωνή , µ , µ ,προτύπωνγενικά αποτελεσ άτωνερευνών κινη ατογραφικώνκαι τηλεοπτικώνταινιών

µ µ , , µαγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπο πές αναπαραγωγήςβιντεοκασετών πνευ ατικής , µ µ µ ,ιδιοκτησίας αναδη οσίευσηςάρθρωνκαι ελετών και λοιπώνσυναφώνδικαιω άτων

) µ µ µ , µ , β για την εκ ίσθωση ηχανη άτων εγκαταστάσεωνκαι γενικά κινητώνπραγ άτων την µ µ µ , , επισκευή και συντήρηση ηχανη άτωνκαι λοιπούεξοπλισ ού την οργάνωσηεπιχειρήσεων την

19

εκπαίδευσηπροσωπικούκαι για την παροχήοποιασδήποτευπηρεσίαςκαι κάθε είδους µ , µ , συ βουλώνστηνΕλλάδα καθώςκαι στις α οιβές πουκαταβάλλονται σε ξένα καλλιτεχνικά

µ µ µ µ µµ συγκροτή ατα ή ε ονω ένουςκαλλιτέχνεςκατοίκους ξένωνχωρώνγια τη συ ετοχή τουςσε , ,διάφορεςκαλλιτεχνικές εκδηλώσειςστηνΕλλάδα ενεργείται απότον υπόχρεογια την καταβολή

µ µ µπαρακράτησηφόρουεισοδή ατοςπουβαρύνει το δικαιούχοτης αποζη ίωσηςή του δικαιώ ατος µ .ή της α οιβής

, Ομοίως ενεργείται παρακράτησηφόρουκαι στα ποσάπουκαταβάλλονται σε αλλοδαπάαθλητικά , , σωματεία επαγγελματικά ή μη καθώςκαι σε οποιοδήποτε τρίτο αλλοδαπόφυσικό ή νομικό , , πρόσωπο για τη μεταβίβασησε ημεδαπάαθλητικά σωματεία ανεξάρτητα απότη νομική μορφή

, , ,τους του δικαιώματοςχρησιμοποίησηςαλλοδαπώνποδοσφαιριστών καλαθοσφαιριστών , .πετοσφαιριστών υδατοσφαιριστώνκαι λοιπώναθλητών

µ µ Οφόροςαυτόςυπολογίζεται στο ακαθάριστοποσότης αποζη ίωσηςή του δικαιώ ατοςή της , αμοιβής ανεξάρτητα αν για την καταβολή αυτήν απαιτείται ή όχι απόφασητου Υπουργού µ , µ . 4 7 . 4171/1961 ( 93 '), ΕθνικήςΟικονο ίας σύμφωνα ε την παρ του άρθρου του ν ΦΕΚ Α όπως

, µ :ισχύει ε συντελεστή) αα Είκοσι (25%) µ µ πέντε τοις εκατό για αποζη ιώσεις ή δικαιώ ατα πουκαταβάλλονται σε

αλλοδαπέςεπιχειρήσεις ή φυσικά πρόσωπαγια τη χρήσηή παραχώρησηχρήσηςστηνΕλλάδα µ , µ µ κινη ατογραφικώνή τηλεοπτικώνταινιών αγνητοταινιών για ραδιοφωνικές εκπο πέςκαι για

.την αναπαραγωγήβιντεοκασετών) (25%) µ µ µ ββ Είκοσι πέντε τοις εκατό για αποζη ιώσεις ή δικαιώ ατα ή α οιβές των λοιπών

. µπεριπτώσεωντης παραγράφουαυτής Με την παρακράτησητου φόρουπουενεργείται σύ φωνα µ , ε τα πιοπάνω εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπούδικαιούχουαπότο φόρο

µ µ . , εισοδή ατος για τα εισοδή ατά του αυτά Σε όλες τις περιπτώσεις στοναλλοδαπόδικαιούχο µ µ , µ µ , καταβάλλεται η διαφορά εταξύ του ποσούτης αποζη ίωσης δικαιώ ατος ή α οιβής που

µ . δικαιούται να λάβει και του παρακρατού ενουφόρουπουαναλογεί στο ποσόαυτής Η παρακράτησητου φόρουπουοφείλεται ενεργείται κατά την πίστωσηή την καταβολή της

µ µ µ µαποζη ίωσηςή του δικαιώ ατοςή της α οιβήςστο δικαιούχοκαι η απόδοσήτου γίνεται ε µ µ µσχετική δήλωσηστην αρ όδια δη όσια οικονομική υπηρεσίαμέσαστοπρώτοδεκαπενθή ερο

µ µ . του επό ενουαπότην παρακράτηση ήνα Οι τράπεζεςυποχρεούνται να αρνηθούντην παροχή µ , του ποσούσυναλλάγ ατοςή ευρώ πουαναλογεί για την αποστολήστο εξωτερικό των

µ , µ µ , αποζη ιώσεων δικαιω άτωνκαι α οιβώνπουαναφέρονται στηνπαρούσαπαράγραφο αν δεν µ µ προσκο ισθεί σε αυτές αποδεικτικό καταβολήςστο ∆η όσιο του φόρουπουαναλογεί στα

µ .εισοδή ατα αυτά

7. Στα δικαιώματαπουαναφέρονται στηνπαράγραφοαυτή και τα οποία καταβάλλει ημεδαπή ανώνυμηεταιρεία ή μόνιμη εγκατάστασηστηνΕλλάδαεταιρείας κράτουςμέ λους της

, - ΕυρωπαϊκήςΈνωσης σε συνδεδεμένη εταιρεία άλλουκράτους μέλουςή σε μόνιμη - - , εγκατάστασησυνδεδεμένηςεταιρείας κράτους μέλουςευρισκόμενησε άλλο κράτος μέλος δεν

. ενεργείται παρακράτησηφόρουεισοδήματος Ως δικαιώματα νοούνται οι πληρωμέςπάσης φύσεωςπουλαμβάνονται σε αντάλλαγμα της χρήσηςή του δικαιώματοςχρήσηςδικαιωμάτων

, ,πνευματικής ιδιοκτησίας επί λογοτεχνικού καλλιτεχνικού ή επιστημονικού έργου , συμπεριλαμβανομένωντων κινηματογραφικώνταινιών και λογισμικού διπλωμάτων

, , , , ευρεσιτεχνίας εμπορικώνσημάτων σχεδίωνή υποδειγμάτων σχεδιαγραμμάτων απόρρητων χημικών τύπωνή μεθόδωνκατεργασίαςή σε αντάλλαγμαπληροφοριώνπουαφορούν

, , βιομηχανική εμπορική ή επιστημονική πείρα καθώςκαι οι πληρωμέςγια τη χρήσηή για το , . δικαίωμα χρήσηςβιομηχανικού εμπορικούή επιστημονικού εξοπλισμού Για την εφαρμογήτων

, « » αναφερόμενωνστηνπαράγραφοαυτή διατάξεων μία εταιρεία θεωρείται συνδεδεμένη με άλλη , εταιρεία εφόσον τουλάχιστονη πρώτηεταιρεία κατέχει άμεσαελάχιστη συμμετοχήείκοσι πέντε

(25%) τοις εκατό στο μετοχικό κεφάλαιο της δεύτερηςεταιρείας ή η δεύτερη εταιρεία κατέχει άμεσαελάχιστη συμμετοχήμε το ίδιο πιοπάνωποσοστόστο μετοχικό κεφάλαιο της πρώτης

20

εταιρείας ή μία τρίτη εταιρεία κατέχει άμεσαελάχιστη συμμετοχήμε το ίδιο πιοπάνωποσοστό στο μετοχικό κεφάλαιο τόσο της πρώτηςόσοκαι της δεύτερηςεταιρείας και υπότον όροότι σε , .όλες τις αναφερόμενεςπιοπάνωπεριπτώσεις η συμμετοχήκατέχεται χωρίςδιακοπήγια δύοέτη

Η απαλλαγήαπότην παρακράτησηπαρέχεται με την προϋπόθεσηότι ο δικαιούχοςτων δικαιωμάτωνδέχεται τις πληρωμέςγια δικό του λογαριασμόκαι όχι με την ιδιότητα του

αντιπροσώπουκαι εφόσονπροσκομίσει σχετική βεβαίωσηπουισχύει για δύοέτη απότην . ημερομηνία χορήγησηςτης Η βεβαίωσηπρέπει ναπεριλαμβάνει τα ακόλουθαστοιχεία του :δικαιούχου

) - α ότι έχει την έδρατης πραγματικής διοίκησηςτου σε ένα συγκεκριμένο κράτος μέλος της ,ΕυρωπαϊκήςΈνωσης

) - β ότι υπόκειται στο πιοπάνωκράτος μέλοςπουέχει την έδρατου σε φόροεισοδήματοςχωρίς ,να τυγχάνει απαλλαγήςαπόαυτόν

) ,γ ότι κατέχει την πιοπάνωαναφερόμενησυμμετοχήχωρίςδιακοπήτουλάχιστονγια δύοέτη) , δ ότι το εισόδημααπότα δικαιώματαπουαποκτά σε περίπτωσηπουαυτόςείναι μόνιμη

, - εγκατάστασηάλλης εταιρείας υπόκειται σε φόροεισοδήματοςστο κράτος μέλοςόπουέχει τη μόνιμη εγκατάστασηκαι ότι η εταιρεία της οποίαςαποτελεί μόνιμη εγκατάστασηπληροί τις

', ', ' ' ,προϋποθέσειςπουαναφέρονται στα στοιχεία α β γ και ε του παρόντοςάρθρου) ε ότι έχει μία απότις μορφέςπουορίζονται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και

2003/49/ (L. 157/49). Οικονομικώνσύμφωναμε το Παράρτημα τηςΟδηγίας ΕΚ Με την ίδια απόφασηθακαθοριστούνο τρόποςκαι τα απαιτούμεναδικαιολογητικά για την εφαρμογήτων

. , αναφερόμενωνστο άρθροαυτό Εξαιρετικά κατά τη διάρκεια μεταβατικής περιόδουοκτώ ετών 1 2005, πουαρχίζει απότην η Ιουλίου κατά την καταβολή τωναναφερόμενωνπιοπάνω

, δικαιωμάτων θα ενεργείται παρακράτησηφόρουεισοδήματοςμε συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) (5%) ,κατά τα πρώτατέσσεραέτη και πέντε τοις εκατό κατά τα τελευταία τέσσεραέτη

εκτός εάν απότην οικεία διμερή σύμβασηγια την αποφυγήδιπλήςφορολογίαςεισοδήματος . προβλέπεται ευνοϊκότερηφορολογική μεταχείριση Για την παρακράτησηκαι την απόδοσητου

. φόρουαυτού έχουνεφαρμογήτα οριζόμενααπότις διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφου Με . την παρακράτησηαυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπούδικαιούχου Μέχρι , την έναρξη της μεταβατικής περιόδουπουαναφέρεται πιοπάνω κατά την καταβολή των υπόψη

, δικαιωμάτων θα ενεργείται παρακράτησηφόρουεισοδήματοςσύμφωναμε τις ισχύουσες ,διατάξεις των διμερώνσυμβάσεωναποφυγήςδιπλήςφορολογίαςή της εσωτερικής νομοθεσίας

.κατά περίπτωση

8. Στις αλλοδαπέςεπιχειρήσεις και οργανισμούςπουαναλαμβάνουνστηνΕλλάδακατάρτιση μελετώνκαι σχεδίωνή τη διεξαγωγή , ερευνώντεχνικής οικονομικής ή επιστημονικής γενικά , φύσεως ανεξάρτητα αν αυτές εκπονούνται στηνΕλλάδαή στην αλλοδαπήή την επίβλεψηκαι

συντονισμό εκτέλεσης τεχνικών έργωνπουπραγματοποιούνται απότρίτουςστηνΕλλάδαή την παροχήεπιστημονικήςφύσεωςσυμβουλώνπροςτον κύριο του εκτελούμενουστηνΕλλάδα , , , τεχνικού έργου επιβάλλεται για τα καθαράκέρδηπουαποκτούναπότις υπηρεσίεςαυτές φόρος

(25%), εισοδήματοςμε συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό ο οποίοςυπολογίζεται στη συνολική . ακαθάριστη αμοιβή τους Ο φόροςαυτόςπαρακρατείται απότον υπόχρεογια την καταβολή κατά

την εκάστοτε πίστωσηή την καταβολή της αμοιβήςστο δικαιούχοκαι αποδίδεται με σχετική δήλωσηστην αρμόδια δημόσιαοικονομική υπηρεσία το βραδύτερομέσαστοπρώτο

. δεκαπενθήμεροτου επόμενουαπότην παρακράτησημήνα Με την παρακράτησητου φόρουπου , ενεργείται σύμφωναμε τα πιοπάνω εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόρο

εισοδήματοςτωναλλοδαπώνεπιχειρήσεωνκαι οργανισμώνγια τα κέρδηπουαποκτούναπότις . υπηρεσίεςαυτές Οι τράπεζεςυποχρεούνται να αρνηθούντην παροχήτου ποσούσυναλλάγματος

, ή ευρώπουαναλογεί για την αποστολήστο εξωτερικό εισοδημάτων πουαναφέρονται στην , παρούσαπαράγραφο αν δενπροσκομισθεί σε αυτές αποδεικτικό καταβολήςστοΔημόσιο του

.φόρουπουαναλογεί στα εισοδήματααυτά

21

9. Στις αλλοδαπέςεταιρίες και οργανισμούςπουαναλαμβάνουντην εργοληπτική κατασκευή , δημόσιωνή ιδιωτικών τεχνικών έργωνστηνΕλλάδα επιβάλλεται φόροςεισοδήματοςγια τα

, καθαράκέρδηπουαποκτούναπότις εργασίεςαυτές ο οποί οςυπολογίζεται με συντελεστή που :ορίζεται

) (3,75%)α Τρία και εβδομήνταπέντε τοις εκατό 1 2001 31από ης Ιανουαρίου μέχρι και 2001 (3,50%)Δεκεμβρίου και σε τρία και πενήντα τοις εκατό 1 2002 απότην η Ιανουαρίου και

, , ,εφεξής στη συνολική ακαθάριστη αξία των έργωντουΔημοσίου δήμωνκαι κοινοτήτων , δημόσιωνεπιχειρήσεωνή εκμεταλλεύσεων οργανισμώνή επιχειρήσεωνκοινήςωφελείας και

, νομικώνπροσώπωνδημοσίουδικαίου γενικά ανεξάρτητα αν τα έργα εκτελούνται με υλικά του .εργολήπτηή όχι

) (4,50%) 1 2001 31 β Τέσσερακαι πενήντα τοις εκατό από ης Ιανουαρίου μέχρι και Δεκεμβρίου 2001 (4,20%)και τέσσερακαι είκοσι τοις εκατό 1 2002 , απότην η Ιανουαρίου και εφεξής στη

, .συνολική ακαθάριστη αξία των ιδιωτικών έργων γενικά) (9,375%) 1 2001 31γ Εννέακαι τριακόσια εβδομήνταπέντε τοις εκατό ης Ιανουαρίου μέχρι και

2001 (8,75%)Δεκεμβρίου και οκτώκαι εβδομήνταπέντε τοις εκατό 1 2002απότην η Ιανουαρίου , και εφεξής στη συνολική ακαθάριστη αξία των έργωνχωρίς την αξία των υλικώνγια έργαπου

', αναφέρονται στηνπιοπάνωπερίπτωσηβ για τα οποίαο εργολήπτηςδεν χρησιμοποιεί δικά του . υλικά Οπαραπάνωτρόποςφορολογίαςεφαρμόζεται στις αλλοδαπέςεργοληπτικές εταιρίες και

, οργανισμούς πουσυμβάλλονται απευθείαςμε το Δημόσιο και τα λοιπάπρόσωπαπου . αναφέρονται στηνπαρούσαπαράγραφο Οφόροςπουεπιβάλλεται στις πιοπάνωπεριπτώσεις

, , παρακρατείται απότον υπόχρεογια την καταβολή εργοδότηκατά την εκάστοτε πίστωσηή την καταβολή της αξίας του έργουστο δικαιούχοκαι αποδίδεται με σχετική δήλωσηστην αρμόδια

δημόσια οικονομική υπηρεσίαμέσαστοπρώτοδεκαπενθήμεροτου επόμενουαπότην . παρακράτησημήνα Με την παρακράτησητου φόρουαυτού εξαντλείται η φορολογική

υποχρέωσηαπότο φόροεισοδήματοςτωναλλοδαπώνεταιριών και οργανισμώνγια τα κέρδηπου .αποκτούναπότις εργασίεςαυτές

Οι διατάξεις της παρούσαςπαραγράφουεφαρμόζονται ανάλογακαι στις αλλοδαπέςεταιρίες και οργανισμούςπουασχολούνται με την εκτέλεση μηχανολογικώνκαι ηλεκτρολογικών

, 12 . 542/1977 ( 41 ').εγκαταστάσεων επιφυλασσομένωντωνδιατάξεωντου άρθρου του ν ΦΕΚ Α

10. .........

11. ..........

12. , Οι αμοιβέςπουκαταβάλλονται απότο Ελληνικό Δημόσιο τουςδήμουςκαι τις κοινότητες του , ( . . .), Κράτους τον Ελληνικό ΟργανισμόΤουρισμού Ε Ο Τ το ΕυρωπαϊκόΠολιτιστικό Κέντρο

, Δελφών τονΟργανισμόΜεγ , άρουΜουσικήςΑθηνών τονΟργανισμόΠολιτιστικής - 1997-, « », Πρωτεύουσαςτης ΕυρώπηςΘεσσαλονίκη το Σύλλογο Οι Φίλοι τηςΜουσικής καθώς

και την Εθνική Λυρική Σκηνή σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήματα ή μεμονωμένουςκαλλιτέχνες , , ξένωνχωρών για τη συμμετοχή τουςσε καλλιτεχνικές εκδηλώσειςστηνΕλλάδα φορολογούνται

αυτοτελώςμε συντελεστή φόρουείκοσι (25%). πέντε τοις εκατό Ο φόροςπουπροκύπτει . παρακρατείται κατά την πληρωμή Για την απόδοσητου φόρουαυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις

3 60. της παραγράφου του άρθρου Με την παρακράτησηαυτού του φόρουεξαντλείται η .φορολογική υποχρέωσηαπότο φόροεισοδήματοςτωνδικαιούχωνγια τις ωςάνωαμοιβές

13. , Τα χρηματικά ποσάπουκαταβάλλονται σε αθλητές εθνικώνομάδων ωςεπιβράβευσηαυτών , απότο Δημόσιο λόγωεπίτε , υξηςδιεθνώνστόχωνατομικώςή ομαδικώς καθώςκαι τα χρηματικά

22

, ποσάτωνπάσηςφύσεωςχορηγιώνπουκαταβάλλονται στουςανωτέρωαθλητές φορολογούνται (20%).αυτοτελώςμε συντελεστή φόρουείκοσι τοις εκατό

. Οφόροςπουπροκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή Για την απόδοσητου φόρουαυτού 3 60. εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου Με την παρακράτησηαυτού του

φόρουεξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόροεισοδήματοςτωνδικαιούχωνγια τα .ποσάαυτά

14. ..........

14. Αρθρο Αυτοτελής φορολόγηση εισοδήματος απόμισθωτές υπηρεσίες

1. ' . 4 45, Με την επιφύλαξη τωνδιατάξεωντης περίπτωσηςγ της παρ του άρθρου φορολογούνται , , αυτοτελώς εξαντλουμένηςτης φορολογικήςυποχρεώσεως τα ποσάτωναποζημιώσεωνπου

καταβάλλονται στουςδικα :ιούχουςμε βάση) 1 . . 16/18 1920 ( 158 ),α το άρθρο του β δ Ιουλίου ΦΕΚ Α) .β το ν 2112/1920 ( 67 ),ΦΕΚ Α) 94 . . 3026/1954 ( 235 ).γ το άρθρο του ν δ ΦΕΚ Α

, :Οφόροςυπολογίζεται με βάση την παρακάτωκλίμακα

Κλιμάκιο αποζημίωσης (ευρώ)Φορολογικός συντελεστής

(%)

0 - 60.000 0%

60.001 - 100.000 10%

100.001 - 150.000 20%

150.001 και άνω 30%

. Οφόροςπαρακρατείται κατά την πληρωμήτης αποζημίωσηςστονδικαιούχο Με την επιφύλαξη 4 45, των διατάξεων της περίπτωσηςγ΄ της παραγράφου του άρθρου οι διατάξεις αυτής της

περίπτωσηςεφαρμόζονται αναλόγωςκαι για κάθε εφάπαξαποζημίωσηπουπαρέχεται από οποιονδήποτεφορέακαι για οποιονδήποτελόγοδιακοπήςτης σχέσηςεργασίαςή άλλης

, . σύμβασης η οποίασυνδέει τον φορέαμε τον δικαιούχοτης αποζημίωσης Αν το ποσόπου ,καταβάλλεται στονδικαιούχοτης αποζημίωσηςυπερβαίνει εκείνο πουπρέπει να του καταβληθεί

, σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις το συνολικό ποσότης αποζημίωσηςπουκαταβάλλεται .φορολογείται σύμφωναμε την πιοπάνωκλίμακα

, Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύονται στηνΕφημερίδα της , Κυβερνήσεως καθορίζεται η φορολογική αρχήπουείναι αρμόδια για την επιστροφήτου φόρου

, στο δικαιούχο σε περίπτωσηπουτο ποσότου φόρουπουπαρακρατήθηκε υπερβαίνει αυτόπου .οφείλεται

23

2. ..........

3. .........

4. ..........

5. ..........

6. ..........

7. ..........

8. ..........

9. ( ) Παροχέςσε χρήμα μπόνους πέραντων τακτικών αποδοχώνκαι των υπερωριώνπου 2013 καταβάλλουνμέχρι και το οικονομικό έτος τα πιστωτικά ιδρύματα τα οποίαλειτουργούν

, : στηνΕλλάδασε στελέχη τους φορολογούνται ωςεξής για συνολικό ετήσιο εισόδη μα μέχρι (60.000) ( ) εξήντα χιλιάδες ευρώεάν καταβληθούνπρόσθετεςαμοιβές μπόνους έωςδέκα τοις

(10%) , εκατό επί του συνόλουτων ετήσιων τακτικών αποδοχώνκαι υπερωριών φορολογούνται 9.στην κλίμακα του άρθρου

:Ποσάπουυπερβαίνουντο ποσοστόαυτό φορολογούνται αυτοτελώςμε την ακόλουθηκλίμακα 20.000 50%Μέχρι 20.001 – 40.000 60% 40.001 - 60.000 70% 60.001 - 80.000 80% 80.001 90%.και άνω

Οφόροςπαρακρατείται κατά την καταβολήή την πίστωσητωνποσώναυτώνστουςδικαιούχους . 2 60.και αποδίδεται στοΔημόσιο σύμφωναμε τις διατάξεις της παρ του άρθρου Τα ανωτέρωέχουνεφαρμογήκαι για παροχέςπουκαταβάλλονται απότα κέρδη τωνανωτέρω

.νομικώνπροσώπων

:Σημείωση Η ισχύς των διατάξεων της παραγράφου 9 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Ε. παρατείνεται μέχρι και το οικονομικό έτος 2014, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 6 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου

16. Αρθρο Αντικειμενικές δαπάνεςκαι υπηρεσίες

1. Για τον προσδιορισμότου αντικειμενικού εισοδήματοςμε βάση τη συνολική ετήσια δαπάνη

24

του , φορολογουμένου της συζύγουτου και τωνπροσώπωνπουσυνοικούνκαι τουςβαρύνουν :λαμβάνονται υπόψητα ακόλουθα

) , α Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη με βάσητα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενηςή , μισθωμένηςή της δωρεάνπαραχωρούμενηςκύριας κατοικίας ορίζεται κλιμακωτά για τα ογδόντα

(80) , (40) πρώτατετραγωνικά μέτρα κύριωνχώρωναυτής με σαράντα ευρώτο τετραγωνικό , (81) (120) μέτρο για τα επόμενααπόογδόντα ένα μέχρι και εκατόν είκοσι τετραγωνικά μέτρα , (65) , κύριωνχώρωναυτής με εξήντα πέντε ευρώτο τετραγωνικό μέτρο για τα επόμενααπό (121) (200) , εκατόν είκοσι ένα μέχρι και διακόσια τετραγωνικά μέτρα κύριωνχώρωναυτής με (110) , (201) (300)εκατόν δέκα ευρώτο τετραγωνικό μέτρο για τα διακόσια ένα έωςτριακόσια

, (200) τετραγωνικά μέτρα κύριωνχώρωναυτής με διακόσια ευρώτο τετραγωνικό μέτρο και για (300) , (400)τα πλέοντων τριακοσίων τετραγωνικώνμέτρωνκύριωνχώρωναυτής με τετρακόσια

.ευρώτο τετραγωνικό μέτρο Για τον υπολογισμό της ετήσιαςαντικειμενικής δαπάνηςτωνβοηθητικώνχώρωντης κύριας

(40) .κατοικίας ορίζεται ποσόσαράντα ευρώτο τετραγωνικό μέτρο , Τα παραπάνωποσάπροσαυξάνονται προκειμένουγια κατοικίες πουβρίσκονται σε περιοχέςμε

, , 2.800 τιμή ζώνης σύμφωναμε τον αντικειμενικό προσδιορισμό τωνακινήτων από ευρώέως 4.999 , (40%) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο κατά ποσοστόσαράντα τοις εκατό και για περιοχέςμε

5.000 , τιμή ζώνηςαπό ευρώκαι άνωτο τετραγωνικό μέτρο κατά ποσοστόεβδομήντα τοις εκατό (70%). , , Όλα τα παραπάνωποσάπροσαυξάνονται προκειμένουγια μονοκατοικίες κατά ποσοστό

(20%).είκοσι τοις εκατό ) , β Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη πουεκτιμάται με βάσητα τετραγωνικά μέτρα μιας ή

, περισσοτέρωνιδιοκατοικούμενωνή μισθωμένωνδευτερευουσώνκατοικιών καθώςκαι των , o (1/2) βοηθητικώνχώρωναυτών ορίζεται στ ένα δεύτερο της ετήσιαςαντικειμενικής δαπάνης

.όπωςαυτή ορίζεται στηνπερίπτωσηα΄ ) , :γ Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηεπιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης ορίζεται ωςεξής

) (1.200) (4.000)αα για τα αυτοκίνητα μέχρι χίλια διακόσια κυβικά εκατοστά σε τέσσερις χιλιάδες , ) (1.200) ευρώ ββ για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των χιλίων διακοσίων κυβικών εκατοστών

(600) (100) προστίθενται εξακόσια ευρώανά εκατό κυβικά εκατοστά μέχρι τα δύοχιλιάδες (2.000) , ) (2.000) κυβικά εκατοστά γγ για αυτοκίνητα μεγαλύτερα τωνδύοχιλιάδων κυβικών

(900) (100) εκατοστώνπροστίθενται εννιακόσια ευρώανά εκατό κυβικά εκατοστά και μέχρι τρεις (3.000) ) (3.000)χιλιάδες κυβικά εκατοστά και δδ για αυτοκίνητα μεγαλύτερααπότρεις χιλιάδες

(1.200) (100) .κυβικά εκατοστάπροστίθενται χίλια διακόσια ευρώανά εκατό κυβικά εκατοστά Τα παραπάνωποσάετήσιαςαντικειμενικής δαπάνηςαπόκάθε αυτοκίνητο μειώνονται ανάλογαμε , ,την παλαιότητά του η οποίαυπολογίζεται απότο έτοςπρώτηςκυκλοφορίαςτου στηνΕλλάδα

:κατά ποσοστόωςεξής ) (30%) (5) (10) .αα Τριάντα τοις εκατό για χρονικό διάστημαπάνωαπόπέντε και μέχρι δέκα έτη ) (50%) (10) . ββ Πενήντα τοις εκατό για χρονικό διάστημαπάνωαπόδέκα έτη Η ετήσια

αντικειμενική δαπάνηδεν εφαρμόζεται για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςπουδιαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο εκδίδεται απόδιεθνήή ημεδαπόφορέαπουέχει

, αρμοδιότητα να εκδίδει τέτοιο πιστοποιητικό καθώςκαι για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής .χρήσηςτα οποία είναι ειδικά διασκευασμέναγια κινητικά αναπήρους

Ως επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςειδικά διασκευασμέναγια κινητικά αναπήρους θεωρούνται εκείνα πουδιασκευάσθηκανύστερααπόάδεια της αρμόδιαςαρχήςγια να οδηγούνται

απόπρόσωπαπουπαρουσιάζουνκινητική αναπηρίασε ποσοστότουλάχιστον εξήντα επτά τοις (67%) εκατό ή για να μεταφέρουναυτά τα πρόσωπαμαζί με τα αντικείμενα πουείναι απαραίτητα

.για τη μετακίνησή τους Στις περιπτώσεις εταιριώνομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνή περιορισμένηςευθύνηςή ανωνύμωνή

, , αστικών καθώςκαι των κοινωνιώνκαι κοινοπραξιώνπουασκούνεπιχείρησηή επάγγελμα οι , οποίες έχουνστην κυριότητα ή στην κατοχή τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης η

:αντικειμενική δαπάνηπουαναλογεί σε αυτά λογίζεται ωςαντικειμενική δαπάνητων

25

i) , , ομόρρυθμωνή απλών εκτός των ετερόρρυθμων εταίρωνή κοινωνώνή μελώντης , κοινοπραξίαςφυσικώνπροσώπων επιμεριζόμενη μεταξύ αυτώνκατά το ποσοστόσυμμετοχής

, τουςστην εταιρία προκειμένουπερί ομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνή αστικών εταιριώνή στην ,κοινωνία ή στην κοινοπραξία

ii) , , τωνφυσικώνπροσώπων μελώντης εταιρίαςπεριορισμένηςευθύνης επιμεριζόμενη μεταξύ , , αυτών κατά το ποσοστόσυμμετοχήςτου καθενόςστην εταιρία περιορισμένηςευθύνης όταν οι

,διαχειριστές αυτήςδεν είναι εταίροι της iii) ,των διαχειριστώντης εταιρίαςπεριορισμένηςευθύνηςπουείναι και εταίροι της

επιμεριζόμενη μεταξύ αυτώνκατά το ποσοστόσυμμετοχήςτουςστην εταιρία περιορισμένης ευθύνηςκαι

iv) , των διευθυνόντωνκαι εντεταλμένωνσυμβούλων διοικητώνανωνύμωνεταιριών και , .προέδρωντωνδιοικητικώνσυμβουλίωντους επιμεριζόμενη ισομερώςμεταξύ τους

Αν στις πιοπάνωπεριπτώσειςοι εταίροι των ομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνή περιορισμένης , , ευθύνηςή αστικών εταιριών καθώςκαι των κοινωνιώνή κοινοπραξιώνείναι νομικά πρόσωπα η

αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει με βάσητα επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςπου έχουνστην κυριότητα ή την κατοχή τουςλογίζεται ωςαντικειμενική δαπάνητωνφυσικών

, , προσώπων πουμετέχουνσε αυτά τα νομικά πρόσωπα σύμφωναμε όσαορίζονται στο .προηγούμενοεδάφιο

, Για τα αλλοδαπάνομικά πρόσωπαπουδεν έχουνεγκατάστασηστηνΕλλάδα αλλά υποχρεούνται 1 107, σε υποβολήδήλωσηςμε βάση την παράγραφο του άρθρου καθώςκαι για τις αλλοδαπές

, επιχειρήσεις το ποσότης ετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςπουπροκύπτει με βάσηαυτοκίνητα , αυτής της περίπτωσης ιδιοκτησίας του αλλοδαπούνομικούπροσώπουή ιδιοκτησίαςή κατοχής

, γραφείου υποκαταστήματοςή πρακτορείου της αλλοδαπήςεπιχείρησηςεγκατεστημένουστην , Ελλάδα βαρύνει το πρόσωποπουεκπροσωπείστηνΕλλάδατο αλλοδαπόνομικό πρόσωποή την

.αλλοδαπήεπιχείρησηή προΐσταται του γραφείουή υποκαταστήματοςή πρακτορείου Η αντικειμενική αυτή δαπάνηβαρύνει καθένααπότα φυσικά πρόσωπαπουορίζονται απότις

διατάξεις αυτής της παραγράφουανεξάρτητα απότον τόποδιαμονήςή κατοικίας τουςκαι δεν μπορεί για καθένααπόαυτά τα πρόσωπακαι για κάθε εταιρία να είναι ανώτερηαπότη

.μεγαλύτερη αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει απόαυτοκίνητο της εταιρίας , Αν ο φορολογούμενος η σύζυγόςτου και τα προστατευόμεναμέλη είναι κύριοι ή κάτοχοι και

, άλλωνεπιβατικώναυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης η αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει για τα .αυτοκίνητα αυτά λαμβάνεται υπόψηγια τον υπολογισμότης συνολικής αντικειμενικής δαπάνης

, Η αντικειμενική δαπάνηπουπροκύπτει βάσει επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης του , οποίουκύριοςή κάτοχοςείναι ανήλικο τέκνο λογίζεται ωςαντικειμενική δαπάνητου γονέαπου

, . έχει το μεγαλύτερο εισόδημακαι αν αυτόςέχασε τη γονική μέριμνα του άλλουγονέα Αν αποκτηθεί ή μεταβιβασθεί με οποιονδήποτε τρόποεπιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσηςκατά

, τη διάρκεια του έτους η αντικειμενική δαπάνηπεριορίζεται σε τόσαδωδέκατα όσοι και οι μήνες . (15) κυριότηταςή κατοχήςτου αυτοκινήτου Διάστημαμεγαλύτεροαπόδεκαπέντε ημέρες

. λογίζεται ωςολόκληροςμήνας Τα ίδια εφαρμόζονται και σε περίπτωσηακινησίαςή . ολοκληρωτικής καταστροφήςτου αυτοκινήτουαπόοποιαδήποτεαιτία Αν μεταβιβασθεί ή

, αποκτηθεί εικονικά αυτοκίνητο απόπερισσότεραπρόσωπα η ετήσια αντικειμενική δαπάνητου . ισχύει αυτοτελώςστο σύνολότης για καθέναναπότουςσυμβαλλομένους Εικονική θεωρείται η

μεταβίβασηή η κτήσηπουπραγματοποιείται ιδίωςμεταξύ συγγενώνεξ αίματοςή εξ αγχιστείας ’ , .κατ ευθεία γραμμή ή εκ πλαγίουμέχρι και τον τρίτο βαθμό επιτρέπεται όμωςη ανταπόδειξη

, Όταν η συγκυριότητα είναι πραγματική η ετήσια αντικειμενική δαπάνηεπιμερίζεται κατά το .λόγο των ιδανικώνμεριδίωνκαθενόςσυγκυρίου

, Προκειμένουγια εκπαιδευτές οδηγώναυτοκινήτων καθώςκαι για τις επιχειρήσεις ενοικίασης , αυτοκινήτων πουχρησιμοποιούνγια το σκοπόαυτόνπερισσότεραεπιβατικά αυτοκίνητα

, ιδιωτικής χρήσης για τον υπολογισμότης ετήσιας αντικειμενικής δαπάνηςλαμβάνεται υπόψητο . αυτοκίνητο πουδίνει τη μεγαλύτερηαντικειμενική δαπάνη Στις περιπτώσεις ενοικίασηςή

26

, χρηματοδοτικής μίσθωσηςαυτοκινήτωνεπιβατικών ιδιωτικής ή μικτής χρήσης η ετήσια , , αντικειμενική δαπάνη πουαντιστοιχεί στο χρόνοχρησιμοποίησηςαυτών βαρύνει το μισθωτή

.τους Οι διατάξεις της περίπτωσηςγ΄ εφαρμόζονται ανάλογακαι για τον προσδιορισμότης ετήσιας

JEEP.αντικειμενικής δαπάνηςτωναυτοκινήτωνμικτής χρήσηςκαι τωναυτοκινήτων τύπου ) δ Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηπουκαταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδουςκαι

, , μέσηςεκπαίδευσης με εξαίρεση τα εσπερινάγυμνάσια και λύκεια καθώςκαι τα ειδικά σχολεία , .ατόμωνμε ειδικές ανάγκες όπωςπροκύπτει απότις σχετικές αποδείξεις παροχήςυπηρεσιών

) , ε Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηπουκαταβάλλεται για οικιακούςβοηθούς οδηγούς , , αυτοκινήτων δασκάλουςκαι λοιπόπροσωπικό η οποίαορίζεται στο εκάστοτε κατώτατο όριο

αμοιβώνόπωςαυτόπροσδιορίζεται απότις ισχύουσεςδιατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία . εργαζομένων Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενοςαπασχολεί ένανμόνο

οικιακό βοηθόή όταν ο ίδιος ή πρόσωποπουσυνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία (67%)εξήντα επτά τοις εκατό και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή

(65) .είναι ηλικίας άνωτων εξήντα πέντε ετών και απασχολεί ένα νοσοκόμο ) , στ Η ετήσια αντικειμενική δαπάνημε βάσησκάφηαναψυχήςιδιωτικής χρήσης κυριότηταςή

, κατοχήςτου φορολογουμένου της συζύγουτου ή τωνπροσώπωνπουτουςβαρύνουνεκτιμάται , , , με βάσητο κόστος τελών ελλιμενισμού ασφαλίστρων καυσίμων συντήρησηςκαι πρακτόρευσης , , :και ορίζεται ανάλογαμε τα μέτρα ολικού μήκουςτου σκάφους ωςεξής ) , , (5)αα για μηχανοκίνητα σκάφηανοικτού τύπου ταχύπλοακαι μη ολικού μήκουςμέχρι πέντε

, (4.000) , (5) μέτρα στοποσότων τεσσάρωνχιλιάδων ευρώ ενώγια τα πάνωαπόπέντε μέτρα το (2.000) .πόσοαυτό αυξάνεται κατά δύοχιλιάδες ευρώτο μέτρο

) , ββ για ιστιοφόραή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφημε χώροενδιαίτησης ολικού μήκουςμέχρι και (7) , (12.000) , (7) (10) επτά μέτρα δώδεκαχιλιάδες ευρώ πάνωαπόεπτά και μέχρι δέκα μέτρα

(3.000) , (10) προστίθενται τρεις χιλιάδες ευρώανά επιπλέονμέτρο μήκους πάνωαπόδέκα και (12) (7.500) μέχρι δώδεκα μέτραπροστίθενται επτάχιλιάδεςπεντακόσια ευρώανά επιπλέον , (12) (15) μέτρο μήκους πάνωαπόδώδεκα και μέχρι δεκαπέντε μέτρα δεκαπέντε χιλιάδες

(15.000) , (15) (18)ευρώανά επιπλέονμέτρο μήκους πάνωαπόδεκαπέντε και μέχρι δεκαοκτώ (22.500) , μέτρα είκοσι δύοχιλιάδεςπεντακόσια ευρώανά επιπλέονμέτρο μήκους πάνωαπό

(18) (22) (30.000) δεκαοκτώ και μέχρι είκοσι δύο μέτρα τριάντα χιλιάδες ευρώανάεπιπλέον (22) (50.000) μέτρο μήκουςκαι πάνωαπόείκοσι δύο μέτραπροστίθενται πενήνταχιλιάδες ευρώ

.ανά επιπλέονμέτρο μήκους Τα ποσάτης ετήσιας τεκμαρτήςδαπάνηςαυτής της υποπερίπτωσηςμειώνονται κατά ποσοστό

(50%) . πενήντα τοις εκατό προκειμένουγια ιστιοφόρασκάφη Κατά το ίδιο ποσοστόμειώνονται και για πλοίααναψυχήςπουέχουνκατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στηνΕλλάδαεξ

, « », « », « », « » « »,ολοκλήρουαπόξύλο τύπων τρεχαντήρι βαρκαλάς πέραμα τσερνίκι και λίμπερτυ . πουπροέρχονται απότην ελληνική ναυτική παράδοση Η τεκμαρτή δαπάνηαπόκάθε σκάφος

(15%) μειώνεται ανάλογαμε την παλαιότητά του κατά ποσοστόδεκαπέντε τοις εκατό αν έχει (5) (10) περάσει χρονικό διάστημαπάνωαπόπέντε έτη και μέχρι δέκα έτη απότο έτοςπου

(30%) νηολογήθηκε για πρώτηφοράκαι τριάντα τοις εκατό αν έχει περάσει χρονικό διάστημα (10) . πάνωαπόδέκα έτη Για σκάφημε μόνιμο πλήρωμαναυτολογημένογια ολόκληροή μέρος

, . του έτους στηνπαραπάνωδαπάνηπροστίθεται και η αμοιβή του πληρώματος Τα σκάφη . επαγγελματικής χρήσηςδεν λαμβάνονται υπόψηγια την αντικειμενική δαπάνη Οι διατάξεις της

, , περίπτωσηςγ΄ εκτός αυτώνπουαναφέρονται στηνπαλαιότητα τωναυτοκινήτων εφαρμόζονται .ανάλογακαι στηνπερίπτωσηαυτή

) , ζ Η ετήσια αντικειμενική δαπάνηγια αεροσκάφη ελικόπτερακαι ανεμόπτερακυριότητας ή , κατοχήςτου φορολογουμένου της συζύγουτου ή τωνπροσώπωνπουσυνοικούνμαζί τουςκαι

, :τουςβαρύνουν η οποίαορίζεται ωςεξής ) (8.000) .αα Για ανεμόπτεραστοποσότωνοκτώχιλιάδων ευρώ ) , , ββ Για αεροσκάφημε κινητήρακοινό εσωτερικής καύσηςκαι στροβιλοελικοφόρα καθώςκαι

27

, (65.000) (150)ελικόπτερα στοποσότων εξήντα πέντε χιλιάδων ευρώγια τους εκατόνπενήντα (500)πρώτουςίππουςισχύοςτου κινητήρα τουςπουπροσαυξάνεται με το ποσότωνπεντακοσίων

(150) .ευρώγια κάθε ίπποπάνωαπότους εκατόνπενήντα ίππους ) (JET) (200) γγ Για αεροσκάφηαεριοπροωθούμενα στοποσότωνδιακοσίων ευρώγια κάθε

.λίμπραώθησης) ( . . . .) δδ Για τις υπερελαφρέςπτητικές αθλητικές μηχανές Υ Π Α Μ πουυπάγονται στηνπαράγραφο

1 4 ' . 2/26314/8802/27.7.2010 του άρθρου του υπ αριθμ Δ Κανονισμούυπερελαφρώνπτητικών ( 1360 '), (20.000) . αθλητικώνμηχανών ΦΕΚ Β στοποσότων είκοσι χιλιάδων ευρώ Η διάταξη του

1.1.2011 .προηγούμενουεδαφίου ισχύει από και μετά , , Οι διατάξεις της περίπτωσηςγ΄ εκτός της ακινησίαςκαι παλαιότητας εφαρμόζονται αναλόγως .και στηνπερίπτωσηαυτή

) , η Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη εξωτερικής δεξαμενήςκολύμβησηςπουπροκύπτει για τον , , , , κύριο ή κάτοχοαυτής ορίζεται ανάλογαμε την επιφάνειά της ανάκλίμακα σε εκατόν εξήντα

(160) (60) ευρώτο τετραγωνικό μέτρο μέχρι τα εξήντα τετραγωνικά μέτρα και σε τριακόσια (320) (60) είκοσι ευρώτο τετραγωνικό μέτρο για επιφάνεια άνωτων εξήντα τετραγωνικών

.μέτρων .Προκειμένουγια εσωτερική δεξαμενή κολύμβησηςτα παραπάνωποσάδιπλασιάζονται

)θ Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα.

2. , Το ετήσιο συνολικό ποσότης αντικειμενικής δαπάνης πουπροσδιορίζεται σύμφωναμε τις , διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφου μπορεί να αμφισβητηθεί απότον φορολογούμενοόταν

αυτό είναι μεγαλύτεροαπότην πραγματική δαπάνητου φο ρολογουμένουκαι των μελώνπουτον , βαρύνουν εφόσοναυτό αποδεικνύεται απότον υπόχρεομε βάσηπραγματικά περιστατικά ή

. , :στοιχεία Τέτοια περιστατικά συντρέχουνιδίωςστοπρόσωποτωνυπόχρεων οι οποίοι ) ,α υπηρετούντη στρατιωτική θητεία τουςστις ΈνοπλεςΔυνάμεις ) ,β είναι φυλακισμένοι ) ,γ νοσηλεύονται σε νοσοκομείο ή κλινική ) ,δ είναι άνεργοι και δικαιούνται βοήθημαανεργίας ) , ε συγκατοικούνμε συγγενείςπρώτουβαθμούκαι έχουνμειωμένεςδαπάνεςδιαβίωσης λόγω

αποδεδειγμένηςσυμβολήςστις δαπάνεςαυτές τωνσυγγενώντουςμε την προϋπόθεσηότι οι ,τελευταίοι αυτοί έχουνεισόδημααπόεμφανείς πηγές

) στ είναι ορφανοί ανήλικοι οι οποίοι έχουνστην κυριότητά τους επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςαπόκληρονομιά του πατέραή της μητέραςτουςκαι

) ζ προσκομίζουνστοιχεία απότα οποίααποδεικνύεται ότι για λόγουςανώτερηςβίας .πραγματοποίησανδαπάνημικρότερη απότην αντικειμενική

, Όταν συντρέχει μία ή περισσότερεςαπότις περιπτώσειςαυτές ο φορολογούμενοςυποχρεούται να υποβάλει μαζί με τη δήλωσήτου και τα αναγκαία δικαιολογητικά για την απόδειξη των

. ισχυρισμώντου Οπροϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμώνκαι την ακρίβεια τωναποδεικτικώνστοιχείων του φορολογουμένουκαι μειώνει

, ανάλογατην ετήσια αντικειμενική δαπάνη στην οποίααναφέρονται οι ισχυρισμοί και τα .αποδεικτικά στοιχεία

, Στις πιοπάνωα΄ και ε΄ περιπτώσεις η διαφοράμεταξύ της αντικειμενικής δαπάνηςκαι της πραγματικής δαπάνηςλαμβάνεται υπόψηγια τον υπολογισμότης συνολικής αντικειμενικής

.δαπάνηςτου γονέαή του τέκνουπουσυμβάλλει στις δαπάνεςδιαβίωσηςτου υπόχρεου , Αν πρόκειται για τουςγονείς η διαφοράαντικειμενικής δαπάνηςκαταλογίζεται σε εκείνονπου

.έχει το μεγαλύτερο εισόδημα

28

19. Αρθρο Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρουαυτής

1. Η διαφορά του εισοδήματος που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν ή προσδιορίστηκε από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους, των άρθρων 16 και 17, προσαυξάνει τα εισοδήματα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά το ίδιο οικονομικό έτος, του φορολογούμενου ή της συζύγου του της πηγής από την οποία δηλώνονται τα μεγαλύτερα εισοδήματα και, αν δεν δηλώνεται εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

2. Οπροϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςκατά τον προσδιορισμότης διαφοράς της προηγούμενηςπαραγράφουυποχρεούται να λάβει υπόψητου τα αναγραφόμεναστη δήλωση

, χρηματικά ποσά τα οποίααποδεικνύονται απόνόμιμα παραστατικά στοιχεία και με τα οποία . καλύπτεται ή περιορίζεται η διαφοράπουπροκύπτει Στις περιπτώσειςαυτής της παραγράφουο

. :φορολογούμενοςφέρει το βάροςτης απόδειξης Τα ποσάαυτά ιδίωςείναι) , α Πραγματικά εισοδήματα τα οποίααποκτήθηκαναπότον ίδιο τη σύζυγοτου και τα πρόσωπα

πουτουςβαρύνουνκαι τα οποίααπαλλάσσονται απότο φόροή φορολογούνται με ειδικό τρόπο . ,σύμφωναμε τις ισχύουσεςδιατάξεις Αν τα εισοδήματααυτά αποκτήθηκανστην αλλοδαπή

, αναγνωρίζονται εφόσονυπόκεινται σε φόροεισοδήματοςστηνΕλλάδαή απαλλάσσονται .νομίμωςαπόαυτόν

) .β Χρηματικά ποσάπουδε θεωρούνται εισόδημακατά τις ισχύουσεςδιατάξεις) .γ Χρηματικά ποσάπουπροέρχονται απότη διάθεσηπεριουσιακώνστοιχείων) , ,δ Εισαγωγήσυναλλάγματος πουδεν εκχωρείται υποχρεωτικά στην Τράπεζατης Ελλάδος

. εφόσονδικαιολογείται η απόκτηση του στην αλλοδαπήΔεναπαιτείται η δικαιολόγησητης :απόκτησηςαυτού του συναλλάγματοςγια τα πρόσωπα

) ,αα πουκατοικούν μονίμωςστο εξωτερικό) (3) ββ πουείχανδιαμείνει τρία τουλάχιστονχρόνια στην αλλοδαπήκαι η εισαγωγήτου

(2) ,συναλλάγματοςγίνεται μέσασε δύο χρόνια απότη μετοικεσία τους) (5) γγ πουείχαν διαμείνει πέντε τουλάχιστονσυνεχήχρόνιαστην αλλοδαπήκαι το επικαλούμενο

ποσόσυναλλάγματοςπροέρχεται απόκαταθέσεις στο όνομα τουςη στο όνομα του άλλου συζύγουσε τράπεζατης Ελλάδαςή σε υποκατάστημαελληνικής τράπεζαςστο εξωτερικό κατά το

(1) χρόνοπουδιέμενανστην αλλοδαπήή απόκαταθέσεις τουςμέσασε ένα χρόνοαπότη . μετοικεσία τουςστηνΕλλάδαχωρίς το συνάλλαγμααυτό να έχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπή Η

προϋπόθεσητης μη επανεξαγωγήςτου συναλλάγματοςδεναπαιτείται για το ποσόεκείνο του συναλλάγματοςπουέχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπήγια την απόκτησηπεριουσιακούστοιχείου

17, απόεκείνα πουαναφέρονται στο άρθρο εφόσονη δαπάνηγια την απόκτησηαυτού του 17 19.στοιχείου έχει ληφθεί υπόψηκατά την εφαρμογήτωνάρθρων ή

) , ε Δάνεια τα οποία έχουνληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφαστοιχεία πουφέρουνβέβαιη . , χρονολογία Ειδικώς ότανπρόκειται για την κάλυψηδιαφοράςδαπάνηςτης προηγούμενης

, 17, παραγράφου κατά το ποσόπουπροέρχεται απόδαπάνητου άρθρου το ποσότου δανείου λαμβάνεται υπόψηεφόσοναπότο οικείο έγγραφοαποδεικνύεται ότι έχει ληφθεί πριναπότην

.πραγματοποίησητης σχετικής δαπάνης) στ Δωρεάή γονική παροχήχρηματικώνποσώνγια την οποίαη οικεία φορολογική δήλωσηέχει

.υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτουςστο οποίοπραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη) ζ Ανάλωσηκεφαλαίουπουαποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμεναέτη ή νόμιμα

29

.έχει απαλλαγεί απότο φόρο , Για τον προσδιορισμότου κεφαλαίου αυτούανά έτος απότα πραγματικά εισοδήματαπουέχουν

, φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί απότο φόρο τα οποίαπροκύπτουναπόσυμψηφισμότων , θετικών και αρνητικώνστοιχείωναυτών απότα χρηματικά ποσάπουορίζονται στις περιπτώσεις

, , , β΄ γ΄ δ΄ ε΄ και στ΄ της παραγράφουαυτής και απόοποιοδήποτεάλλοποσότο οποίο , 16 17,αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί εκπίπτουνοι δαπάνεςπουπροσδιορίζονται στα άρθρα και

. ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται της εφαρμογήςτωνάρθρωναυτών Αν δενυπάρχουνδαπάνεςμε 16 (3.000) βάσητο άρθρο ή αν το ποσότους είναι μικρότεροαπότις τρεις χιλιάδες ευρώ

(5.000) , προκειμένουγια άγαμοκαι πέντε χιλιάδες ευρώπροκειμένουγια συζύγους το ποσόπου , πρέπει να εκπέσει προσδιορίζεται με βάσητην κοινωνική οικονομική και οικογενειακή

κατάσταση τωνφορολογουμένωνκαι τις αποδεδειγμένεςδαπάνεςδιαβίωσήςτους και σε καμιά (3.000) (5.000)περίπτωσηδενμπορεί να είναι κατώτερο των τριώνχιλιάδων και πέντε χιλιάδων

, .ευρώ αντίστοιχα Κάθε ποσόπουκαταβλήθηκε για την απόκτησητων εσόδωντωνπαραπάνωπεριπτώσεωντα

μειώνει και η διαφοράπουπροκύπτει λαμβάνεται υπόψηγια την κάλυψηή τον περιορισμό της , συνολικής ετήσιαςδαπάνης εκτός αν τα ποσάαυτά έχουνληφθεί υπόψηκατά τον προσδιορισμό

του εισοδήματοςτου έτουςπουκαταβλήθηκανκαι ο φορολογούμενοςεπικαλείται ανάλωση .κεφαλαίου του έτουςαυτού

Για την κάλυψηή περιορισμό της διαφοράςπουπροκύπτει κατά την εφαρμογήτωνδιατάξεων αυτής της 10 .2019/1992 ( 34περίπτωσηςδεν έχουνεφαρμογήοι διατάξεις του άρθρου του ν ΦΕΚ

') 1.1.1994.Α για τα ποσάτωνπραγματικώνή τεκμαρτώνδαπανώνπουπραγματοποιούνται από , , Χρηματικά ποσάπουέχουνληφθεί υπόψηαπότη δήλωσηπου τυχόν υποβλήθηκε κατά τις

1 10 .2019/1992, διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του ν για την κάλυψηή τον περιορισμό , , διαφοράςδαπάνης αφαιρούνται απότο κεφάλαιο πουσχηματίζεται απόπροηγούμεναέτη όπως

, αυτόπροσδιορίζεται με βάσηόσαορίζονται στα εδάφια δεύτερο τρίτο και τέταρτο αυτής της .περίπτωσης

3. Προκειμένουπροσδιορισμούτου εισοδήματοςμε βάσητην ετήσια δαπάνητου παρόντος , άρθρου η ζημία του ίδιου οικονομικού έτουςή και τωνπροηγούμενωνδεν εκπίπτει και ούτε

.μεταφέρεται για συμψηφισμόστα επόμεναοικονομικά έτη

4. Οι υπόχρεοι π , ουδεναναγράφουνή ανακριβώςαναφέρουνστη δήλωσητα στοιχεία τα σχετικά με τις δαπάνεςαπόκτησηςπεριουσιακώνστοιχείωνκαι τον προσδιορισμό της ετήσιαςσυνολικής

, 87. , δαπάνηςδιαβίωσης υπόκεινται σε πρόστιμοπουορίζεται στο άρθρο Επίσης όσοι δεν αναγράφουνστη δήλωσητη δαπάνηαγοράςή ανέγερσηςακινήτωνυπόκεινται στις κυρώσειςπου

88.προβλέπονται απότο άρθρο

5. , Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών η οποίαδημοσιεύεται στηνΕφημερίδα της , Κυβερνήσεως καθορίζονται τα δικαιολογητικά πουυποβάλλοντα ι με τη δήλωσηφόρου

εισοδήματοςκαι κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατάξεων του παρόντος .κεφαλαίου

24. Αρθρο Εισόδημα και απόκτηση του

1. Εισόδημααπόκινητές αξίες είναι αυτόπουαποκτάται κάθε οικονομικό έτος απόκάθε , :δικαιούχοκινητώναξιών το οποίοπροκύπτει

30

) ,α Απόμερίσματα και τόκους ιδρυτικών τίτλων και μετοχώντωνημεδαπώνανωνύμωνεταιριών ομολογιώνκαι χρεογράφωνγενικά του ΕλληνικούΔημοσίουή ημεδαπώννομικώνπροσώπων

, δημοσίουδικαίου ή ημεδαπώνεπιχειρήσεωνκάθε είδους καθώςκαι απόαμοιβές και ποσοστά των διοικητικώνσυμβούλωνκαι εκτός μισθούαμοιβές και ποσοστάτωνδιευθυντώνκαι

.διαχειριστώντωνανωνύμωνεταιριών) β Απόμερίσματα και τόκους των τίτλωναλλοδαπήςπροέλευσηςπουαναφέρονται στην

.προηγούμενηπερίπτωση) , γ Από τόκουςκάθε τίτλου έντοκης κατάθεσηςτοις μετρητοίς ή εγγύησης καθώςκαι κάθε τίτλου

, , χρεωστικούμε υποθήκη ενέχυροή όχι απόεκείνουςπουδενπεριλαμβάνονται στις περιπτώσεις ' '. , , α και β Ομοίως το εισόδημααπότόκουςπουεπιδικάζονται με δικαστική απόφαση με εξαίρεση

4 25 αυτά πουαναφέρονται στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου του άρθρου και της 4 48 .παραγράφου του άρθρου του παρόντος

) , δ Απόκέρδηαμοιβαίωνκεφαλαίων καθώςκαι η πρόσθετηαξία πουαποκτούνοι μεριδιούχοι .αμοιβαίωνκεφαλαίωναπότην εξαγοράμεριδίωνσε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης

) ε Απόκέρδηανωνύμωνεταιριώνπουδιανέμονται με τη μορφήμετρητώνστο εργατοϋπαλληλικό .προσωπικότους

) , στ Απότην υπεραπόδοσηεπενδύσεωντωνμαθηματικώναποθεμάτων πουσχηματίζονται με τις . . 400/1970 ( 22 ') .διατάξεις του ν δ ΦΕΚ Α για ασφαλίσεις ζωής

) " . . .", ζ Απότόκουςμε τουςοποίουςπιστώνεται ο ΛογαριασμόςΝεότηταςΠροσωπικούΟ Τ Ε που . . τηρείται στονΟργανισμόΤηλεπικοινωνιώνΕλλάδαςΑ Ε και ο οποίοςαποτελείται σύμφωναμε

τον κανονισμόλειτουργίας του λογαριασμούαυτούαπότην τοποθέτησητωνμηνιαίων εισφορών .των υπαλλήλωντου με σκοπότη χορήγησηεφάπαξχρηματικής παροχήςστα ενήλικα τέκνα τους (15%)Επί των τόκωναυτώνενεργείται παρακράτησηφόρουμε συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό

. εξαντλουμένηςτης φορολογικήςυποχρέωσηςτωνδικαιούχωνγια τα εισοδήματααυτά Οι 4 ' 5 ' 54 διατάξεις τωνπαραγράφων περίπτωσηβ και περίπτωσηα του άρθρου εφαρμόζονται .αναλόγωςκαι στα εισοδήματα της περίπτωσηςαυτής

)η Από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων, εφόσον ο

δικαιούχος του εισοδήματος δεν είναι εταιρεία επενδύσεων χαρτοφυλακίου του ν. 3371/2005 (Α΄ 178) ή ΟΣΕΚΑ ή πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται τα χρηματοοικονομικά μέσα που ορίζονται στο άρθρο 5 του ν. 3606/2007 (Α΄ 195), καθώς και αυτά που καθορίζονται με πράξεις του Διοικητή της Τράπεζας της Ελλάδος. Για τους σκοπούς της περίπτωσης αυτής, ως παράγωγο χρηματοοικονομικό προϊόν θεωρείται και κάθε σύμβαση SWΑΡ επί συναλλάγματος, ανεξάρτητα από το χρόνο σύναψής της, ως ενιαίας ή ως σύνολο επί μέρους συμβάσεων.Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται και τα χρηματοοικονομικά μέσα που εκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο, κατ εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, η απόδοση των οποίων συνδέεται με το ακαθάριστο εγχώριο προϊόν (ρήτρες Α.Ε.Π.). Όταν δικαιούχος του εισοδήματος των προϊόντων της περίπτωσης αυτής είναι κάτοικος αλλοδαπής φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από κινητές αξίες.

) θ Απότη μεταβίβασηομολόγωντου ΕλληνικούΔημοσίουκαι εταιρικών ομολόγωνσε τιμή .ανώτερη της τιμής κτήσης τους

2. Όταν εισοδήματα του παρόντ οςάρθρουυπόκεινται σε φορολογία και περαιτέρωορίζεται ότι , αυτά θακαταβάλλονται ελεύθεραφόρουστο δικαιούχο ωςεισόδημαυποκείμενοσε φορολογία , , , είναι το ποσό απότο οποίο αφαιρουμένουτου αναλογούντοςσε αυτό φόρου προκύπτει το

.καταβαλλόμενοστο δικαιούχοποσό

31

28. Αρθρο Έννοια και απόκτηση του εισοδήματος

1. Εισόδημααπόεμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδοςπουαποκτάται απόατομική ή εταιρική , επιχείρησηεμπορική βιομηχανική ή βιοτεχνική ή απότην άσκησηοποιουδήποτεκερδοσκοπικού

επαγγέ , λματος το οποίοδεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματαπουαναφέρονται στο άρθρο 48.

2. Επιχείρησηαποτελεί και μεμονωμένηή συμπτωματική πράξηπουαποβλέπει στην επίτευξη , (2) κέρδους καθώςκαι η πώλησημέσασε δύο χρόνια απότην απόκτησηεξ επαχθούςαιτίας .εδαφικώνεκτάσεωνπουβρίσκονται εκτός σχεδίουπόλεωςκαι έχουνμεγάλη αξία

3. :Θεωρείται ωςεισόδημααπόεμπορικές επιχειρήσεις) , α Το κέρδοςαπότην άσκησηεπιχείρησηςαγοραπωλησίαςακινήτωνγενικά εκτός απότις

, 34, επιχειρήσεις πουαναφέρονται στο άρθρο τωνοποίωντο καθαρόκέρδοςεξευρίσκεται με .ειδικό τρόπο

Ως κέρδοςθεωρείται η επιπλέονδιαφοράμεταξύ της αξίας του ακινήτου το οποίοπουλήθηκε και . της αξίας αυτού κατά το χρόνοτης αγοράς Ως αξία πώλησηςλαμβάνεται αυτή που

41 . 1249/1982 ( 43 '). προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου του Ν ΦΕΚ Α Αν όμωςτο τίμημα πουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτεροαπότην πιο , .πάνωαξία ωςακαθάριστο έσοδολαμβάνεται το αναφερόμενοσε αυτά τα συμβόλαια τίμημα

, Ειδικά για τις περιοχέςπουδεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημαπροσδιορισμούτης αξίας των , :ακινήτων ωςακαθάριστα έσοδαλαμβάνονται

) αα Το τίμημα απότις πωλήσεις τωνπιοπάνωακινήτωνπουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια .συμβόλαια

) , , , ββ Η διαφοράμεταξύ του τιμήματος της αξίας κατά περίπτωση πουφορολογήθηκε και της , πραγματικής αξίας του ακινήτου η οποία εξευρίσκεται σύμφωναμε τις διατάξεις πουισχύουν

. 31στη φορολογία μεταβίβασηςακινήτων Η διαφοράαυτή μειώνεται με τις δαπάνεςτου άρθρου .πουβαρύνουντον πωλητή

) β Η ωφέλεια πουπραγματοποιείται απόοργανωμένηεπιχείρησηπώλησηςοικοπέδωνή , , αγροτεμαχίων τα οποίαπροέρχονται απόεδαφικές εκτάσεις της επιχείρησης πουβρίσκονται

, εντόςή εκτός σχεδίουπόλεως δήμου ή κοινότητας, .οι οποίες έχουνκατατμηθεί ή ρυμοτομηθεί Ωςωφέλεια θεωρείται η επιπλέονδιαφοράμεταξύ της αξίας της έκτασηςη οποίαπουλήθηκε και . της αξίας της πριναπότην κατάτμησηή τη ρυμοτόμησηΩςαξία πώλησηςλαμβάνεται αυτή που

41 . 1249/ 1982. προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου του Ν Αν όμωςτο τίμημα , πουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτεροαπότην πιοπάνωαξία ως

. , ακαθάριστο έσοδολαμβάνεται το αναφερόμενοσε αυτά τα συμβόλαια τίμημα Ειδικά για τις , περιοχέςπουδεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημαπροσδιορισμούτης αξίας τωνακινήτων ως

:ακαθάριστα έσοδαλαμβάνονται) αα Το τίμημα απότις πωλήσεις τωνπιοπάνωακινήτωνπουαναφέρεται στα οικεία πωλητήρια

.συμβόλαια) , , , ββ Η διαφοράμεταξύ του τιμήματος της αξίας κατά περίπτωση πουφορολογήθηκε και της

, πραγματικής αξίας του ακινήτου η οποία εξευρίσκεται σύμφωναμε τις διατάξεις πουισχύουν . 31στη φορολογία μεταβίβασηςακινήτων Η διαφοράαυτή μειώνεται με τις δαπάνεςτου άρθρου .πουβαρύνουντον πωλητή

) γ Τα ποσάπουκαταβάλλουνμε τη μορφήμερίσματοςή αμοιβήςστα μέλη τουςοι συνεταιρισμοί .πουέχουνσυσταθεί νόμιμα

32

) δ Τα κέρδηαπόπαρεπόμενεςεργασίεςπουενεργούνται απότην επιχείρησηπαράλληλαμε τον .κύριο σκοπότης

ε) Η επιχειρηµατική αµοιβή του οµόρρυθµου εταίρου και του κοινωνού, η οποία προβλέπεται από τις διατάξεις των άρθρων 10 και 109.

) ,στ Ο μισθόςπουκαταβάλλεται απόανώνυμηεταιρία στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου της , για τις υπηρεσίεςπουπαρέχουνβάσει ειδικής σύμβασηςμίσθωσηςεργασίαςή εντολής εφόσον ,για τις υπηρεσίεςαυτές τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου είναι ασφαλισμένασε οποιονδήποτε

, . , εκτός του ΙδρύματοςΚοινωνικώνΑσφαλίσεων ασφαλιστικό οργανισμόή ταμείο Επίσης ο μισθόςκαι οι κάθε είδουςαπολαβέςπουκαταβάλλονται από τα λοιπά νομικά πρόσωπα της

παραγράφου 1 του άρθρου 101 σε εταίρους ή διαχειριστές τους 'για υπηρεσίεςπουπαρέχουνσ , αυτή εφόσονοι εταίροι είναι ασφαλισμένοι για τις υπηρεσίεςαυτές σε οποιονδήποτε

.ασφαλιστικό οργανισμόή ταμείο εκτός του ΙδρύματοςΚοινωνικώνΑσφαλίσεων

) ζ Θεωρείται ωςεισόδημααπόεμπορικές επιχειρήσεις και η πραγματοποιηθείσααυτόματη , υπερτίμηση του πάγιουκεφαλαίουπουχρησιμοποιείται στην επιχείρηση καθώςκαι η , .υπερτίμησηπουδενπραγματοποιήθηκε εφόσοναυτή έχει περιληφθεί στην απογραφή

, , Κατ εξαίρεση η υπερτίμησηαπότην αναγκαστική απαλλοτρίωσηακινήτου το οποίο ιδιοχρησιμοποιείται ή έχει ιδιοχρησιμοποιηθεί για την άσκηση του αντικειμένου των εργασιών

, , της επιχείρησης απαλλάσσεται του φόρου εφόσονεμφανίζεται σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητουαποθεματικού και φορολογείται σε περίπτωσηδιανομήςτου ή διάλυσηςτης

, . επιχείρησης σύμφωναμε τις ισχύουσεςδιατάξεις Κατά τον υπολογισμότου υπερτιμήματοςαπό , την πώλησηακινήτου εξαιρουμένουτου υπερτιμήματοςπουπροκύπτει απότην αναγκαστική

, ,απαλλοτρίωσηακινήτου ωςτιμή πώλησηςδεν δύναται να ληφθεί ποσόμικρότερο της αξίας .όπωςαυτή προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις περί φορολογίαςμεταβίβασηςακινήτων

Οι διατάξεις των δύοπροηγούμενωνεδαφίωνεφαρμόζονται ανάλογακαι για την υπεραξία που προκύπτει κατά την εισφοράακινήτωνπουβρίσκονται στις ΠεριοχέςΟλοκληρωμένης

( . . . .) 3 29 . 2545/1997 (Τουριστικής Ανάπτυξης Π Ο Τ Α της παραγράφου του άρθρου τουΝ ΦΕΚ 254 '), - . . . ..Α σε επιχείρηση φορέα ίδρυσηςκαι εκμετάλλευσηςτωνΠ Ο Τ Α

Ειδικά για τα ακίνητα πουαποτέλεσαναντικείμενο σύμβασηςχρηματοδοτικής μίσθωσηςτου .ν 1665/1986 και μεταβιβάζονται είτε λόγωλήξης της σύμβασηςαυτήςή εξαγοράζονται πριναπό , τη λήξη της μίσθωσηςαπότο μισθωτή ωςαξία πώλησηςαυτώνλαμβάνεται αυτή που

. καθορίζεται απότουςόρουςτης σύμβασηςχρηματοδοτικής μίσθωσηςπουείχε υπογραφεί Η διάταξη του προηγούμενουεδαφίουδεν εφαρμόζεται στις περιπτώσειςπουτο ακίνητο

, μεταβιβάζεται σε τρίτο πρόσωποπληντου μισθωτήή των κληρονόμωντου εφόσονυπεισέλθουν , , στη θέση του θανόντοςμισθωτή λόγωκληρονομικής διαδοχής σύμφωναμε τις κείμενες

.διατάξειςΗ υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης μεταξύ εταιρίας χρηματοδοτικής μίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, με την προϋπόθεση ότι θα εμφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, το οποίο φορολογείται, σε περίπτωση διανομής ή διάλυσης της επιχείρησης, καθώς και λόγω λύσης της σύμβασης ή υποκατάστασης του μισθωτή από νέο πρόσωπο, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Για τον προσδιορισμό της υπεραξίας, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που ορίζεται στη σύμβαση. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενων εδαφίων δεν εφαρμόζονται για συμβάσεις αγοράς ακινήτων στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος μη συνεργάσιμο. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και για συναλλαγές στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς, εκτός εάν ο

33

ενδιαφερόμενος αποδείξει ότι πρόκειται για συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.

) 4 25.η Οι τόκοι πουορίζονται απότην παράγραφο του άρθρουθ) Οι αποδόσεις από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων που πραγματοποιούν επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ.. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται τα χρηματοοικονομικά μέσα που αναφέρονται στην περίπτωση η' της παραγράφου 1 του άρθρου 24.) , ι η ωφέλεια επιχείρησης πουπροκύπτει απότην παραίτησηπιστώτριαςεπιχείρησηςαπότην

, είσπραξηχρέους η οποίαλαμβάνει χώραμέσασταπλαίσια της επαγγελματικής τους . .συνεργασίας Στην περίπτωσηαυτή δεν έχουνεφαρμογήοι διατάξεις περί φορολογίαςδωρεών

4. Τα κατά το άρθρο αυτό εισοδήματα και κέρδη των επιχειρήσεων, που λειτουργούν με τη μορφή ομόρρυθμης, ετερόρρυθμης, περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα, καθώς και συνεταιρισμών θεωρείται ότι αποκτήθηκαν:α) Στις περιπτώσεις της ομόρρυθμης, ετερόρρυθμης, περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας, της κοινοπραξίας, κοινωνίας και αστικής εταιρίας κερδοσκοπικού χαρακτήρα από κάθε έναν εταίρο ήμέλος, για το ποσοστό των κερδών που του αναλογεί από τη συμμετοχή του στην εταιρία, κοινοπραξία ή κοινωνία. Ως χρόνος κτήσης, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, θεωρείται ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής αυτών στον δικαιούχο, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο, θεωρείται η ημερομηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση και προκειμένου για τα κέρδη που διανέμουν οι εταιρείες περιορισμένης ευθύνης και ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες, ο χρόνος έγκρισης αυτών από τη συνέλευση των εταίρων.Σε περίπτωση λύσης, συγχώνευσης ή μετατροπής της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης και της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας, το εισόδημα λογίζεται ότι αποκτά ται από αυτούς που έχουν την ιδιότητα του εταίρου την ημερομηνία της λύσης, συγχώνευσης ή μετατροπής, κατά περίπτωση.

, (3) Αν η λύση συγχώνευσηή μετατροπήεπέρχεται πριναπότην πάροδοτριών μηνώναπότη λήξη της προηγούμενηςδιαχειριστικής περιόδουκαι εφόσονο ισολογισμόςδεν έχει εγκριθεί από

, τη συνέλευσητων εταίρων το εισόδημακαι των δύοδιαχειριστικώνπεριόδωνλογίζεται ότι ,αποκτιέται απόαυτούςπουέχουντην ιδιότητα του εταίρου την ημερομηνία της λύσης

.συγχώνευσηςή μετατροπήςτης εταιρίας) ( ) , β Στην περίπτωσητης συμμετοχικής αφανούς εταιρίας απότον εμφανή εταίρο για το σύνολο

.των κερδώντης εταιρίας) , γ Στις περιπτώσεις τωνσυνεταιρισμώνπουέχουνσυσταθεί νόμιμα απόκάθε συνεταίρο για το

. μέρισμαή την αμοιβήπουτου καταβλήθηκε Η ύπαρξητων εταιριώνπουαναφέρονται στην ' , περίπτωσηα αποδεικνύεται με έγκυροσυστατικό έγγραφοδημοσιευμένο σύμφωναμε όσαορίζει

.ο εμπορικόςνόμοςΗ κοινοπραξία αναγνωρίζεται εφόσον έχουν πληρωθεί οι προϋποθέσεις που ορίζονται από τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών , Αντέγγραφαγια την εικονικότητα είτε τωνσχέσεωναυτών είτε των όρωνπουσυνδέουντα μέρη

, .τούτωνγενικά δεναναγνωρίζονται) δ Ως χρόνοςκτήσηςγια τα κέρδηαπότη συμμετοχήσε αλλοδαπήεταιρεία περιορισμένης

, , ευθύνης θεωρείται ο χρόνοςείσπραξηςαυτών ανεξάρτητα αν τα κέρδηαυτά εισάγονται στην

34

. Ελλάδαή παραμένουνστην αλλοδαπή Όταν τα κέρδηπροέρχονται απόαλλοδαπήπροσωπική , εταιρεία χρόνοςκτήσης τους είναι ο χρόνοςλήξης της διαχειριστικής περιόδουτου αλλοδαπού .νομικούπροσώπου

5. 1 Σε περίπτωσηπουσυντρέχουνοι προϋποθέσειςπουορίζονται στηνπαράγραφο του άρθρου 29, ως :εισόδημαλαμβάνεται

) (12) , α Για διαχειριστική περίοδομικρότερη απόδώδεκα μήνες το κέρδοςπουπροέκυψεκατά τη .διάρκεια της

) (12) , β Για διαχειριστική περίοδομεγαλύτερηαπόδώδεκα μήνες το κέρδοςπουπροέκυψεαπό την έναρξη της περιόδουμέχρι την ημερομηνία έναρξης του υπολειπόμενουδωδεκάμηνου

, . τμήματος το οποίουπολογίζεται κατά προσέγγιση Το εισόδημααυτό αφαιρείται απότο εισόδηματης υπερδωδεκάμηνηςδιαχειριστικής περιόδουκαι το υπόλοιποπουαποτελεί εισόδημα

.της δωδεκάμηνηςπεριόδουφορολογείται στο επόμενοοικονομικό έτος

29. Αρθρο Διαχειριστική περίοδος

1. . , Η διαχειριστική περίοδοςπεριλαμβάνει δωδεκάμηνοχρονικό διάστημα Κατά την έναρξη λήξη ή διακοπήτων εργασιώντης επιχείρησηςη διαχειριστική περίοδοςμπορεί να είναι μικρότερη του

. ' , δωδεκαμήνου Κατ εξαίρεση για την επιχείρησηπουτηρεί βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, η διαχειριστική περίοδοςέναρξηςμπορεί ναπεριλαμβάνει και μεγαλύτερο του δωδεκάμηνου

, (24) .χρονικό διάστημα όχι όμωςμεγαλύτεροαπόείκοσι τέσσερις μήνες

2. Οι επιχειρήσεις πουτηρούνβιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο υποχρεούνται να κλείνουν 30 31 . ' , διαχείρισηστις Ιουνίου ή στις Δεκεμβρίου κάθε έτους Κατ εξαίρεση μπορεί να κλείνει τη :διαχείριση του

) , α το υποκατάστημα πρακτορείο ή άλλη εγκατάστασηστηνΕλλάδααλλοδαπήςεπιχείρησηςκατά το χρόνοπουκλείνει τη διαχείριση του το κεντρικό κατάστημαστην αλλοδαπήκαι

) , β η ημεδαπήεπιχείρηση στην οποίαμετέχει αλλοδαπήτοιαύτη με ποσοστόκεφαλαίουπενήντα (50%) τοις εκατό τουλάχιστονκατά το χρόνοπουκλείνει τη διαχείριση της η αλλοδαπή

.επιχείρηση) γ η ημεδαπήεπιχείρησηστο κεφάλαιο της οποίαςμετέχει με ποσοστότουλάχιστονπενήντα τοις

(50%) , εκατό άλλη ημεδαπήεπιχείρηση στην οποίαμετέχει αλλοδαπήεπιχείρησημε το ίδιο ή , ,μεγαλύτεροποσοστό κατά το χρόνοπουκλείνει τη διαχείριση της η αλλοδαπήεπιχείρηση

) δ η ημεδαπήεπιχείρησηστο κεφάλαιο της οποίαςμετέχει με ποσοστότουλάχιστονπενήντα τοις (50%) , εκατό άλλη ημεδαπήεπιχείρηση κατά το χρόνοπουκλείνει τη διαχείριση της η

.συμμετέχουσαεπιχείρηση Επί αλλαγήςτου χρόνουλήξης της διαχειριστικής περιόδουτης αλλοδαπήςεπιχείρησηςή της

, ', ', ' ' , συμμετέχουσας οι επιχειρήσεις τωνπαραπάνωπεριπτώσεωνα β γ και δ μπορούν χωρίς , έγκριση του προϊσταμένουτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας ναπροσαρμόζουντο χρόνο

.λήξης της διαχειριστικής περιόδουμε αυτόν της αλλοδαπήςή της συμμετέχουσαςεπιχείρησης Η προσαρμογήμπορεί να γίνεται είτε με επιμήκυνσηείτε με σύντμηση της διαχειριστικής

.περιόδου

35

3. Όταν κατά τη διάρκεια του προηγούμενουτης φορολογίαςοι κονομικού έτους έχουνκλειστεί , περισσότερεςαπόμία διαχειρίσεις οι οποίεςπεριλαμβάνουνχρονικό διάστημαμεγαλύτεροαπό

(12) , .δώδεκα μήνες ωςεισόδημαλαμβάνεται το άθροισμα των κερδώναυτώντωνδιαχειρίσεων , Σε περίπτωσημετάθεσηςτου χρόνουλήξης της διαχειριστικής περιόδου η μετάθεσηαυτή

, , . θεωρείται πάντοτε ωςπαράτασητης δωδεκάμηνηςπεριόδου Σε αυτήν την περίπτωσηως .εισόδημαλαμβάνεται αυτόπουπροκύπτει απότην προσαυξημένηδωδεκάμηνηπερίοδο

4. Οταν έχει διαρρεύσει πλήρεςδωδεκάμηνοχρονικό , διάστημα χωρίςνα κλειστεί διαχείριση κατά , το οικονομικό έτοςπουπροηγήθηκε του έτους της φορολογίας το εισόδημακαθορίζεται

, 32.εξωλογιστικά σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου

5. Αλλαγή του χρόνουλήξης της διαχειριστικής περιόδουμε σύντμησηή επιμήκυνσηαυτής , . επιτρέπεται εφόσονσυντρέχουνειδικοί λόγοι πουτην επιβάλλουν Για την αλλαγήαυτήν

, απαιτείται έγκριση του προϊσταμένουτης ΔημόσιαςΟικονομικήςΥπηρεσίας μετά απόσχετική , (1) αίτηση του επιτηδευματία πουυποβάλλεται το αργότεροένα μήναπριναπότη λήξη της

(1) διαχειριστικής περιόδουτης οποίαςζητείται η επιμήκυνσηή ένα μήναπριναπότην αιτούμενη . λήξη της υπόσύντμησηδιαχειριστικής περιόδου Η αίτησηπουυποβάλλεται εκπρόθεσμα

.θεωρείται ότι δεν έχει υποβληθεί

30. Αρθρο Ακαθάριστο εισόδημα

1. Ως ακαθάριστο εισόδημααπόεμπορικές επιχειρήσεις λαμβάνεται το σύνολοτωνακαθάριστων .εσόδωναπότις κάθε είδουςεμπορικέςσυναλλαγέςαυτών

2. Οπροσδιορισμόςτ ωνακαθάριστωνεσόδωντων εμπορικώνεπιχειρήσεωνενεργείται ως :ακολούθως

) α Για επιχειρήσειςπουτηρούνεπαρκήκαι ακριβή βιβλία δεύτερηςή τρίτης κατηγορίας του , Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων τα ακαθάριστα έσοδαεξευρίσκονται με βάση τα δεδομένατων . , , βιβλίωνκαι στοιχείων Εξαιρετικά για επιχειρήσειςπρακτόρωνκρατικών λαχείων ως

ακαθάριστα έσοδαλαμβάνονται για μεν τις λιανικές πωλήσεις λαχείωνπουδιενεργούνται μέσω , , , των καταστημάτωντους η προμήθειαπουδικαιούνται για δε τις χονδρικέςπωλήσεις ποσοστό (1%) .ένα τοις εκατό επί της ονομαστικής αξίας των λαχείωνγια τη μεσολάβησηπώλησηςαυτών

) β Για επιχειρήσεις πουτηρούνακριβή βιβλία και στοιχεία πρώτηςκατηγορίας του Κώδικα , Βιβλίων και Στοιχείων τα ακαθάριστα έσοδαεξευρίσκονται με την προσθήκητου μικτού , , κέρδουςστο συνολικό κόστος των εμπορεύσιμωναγαθών χωρίςφόροπροστιθέμενηςαξίας τα

οποίααγοράστηκανμέσαστη χρήσηή των έτοιμωνπροϊόντωνπουέχουνπαραχθεί απότις . πρώτεςκαι βοηθητικές ύλεςπουαγοράστηκανμέσαστην ίδια χρήση Το μικτό εμπορικό ή

, , βιομηχανικό κέρδος κατά περίπτωση βρίσκεται με σύγκριση των τιμών κτήσηςκαι πώλησηςτων . αγαθώνπουδιατέθηκαναπότην επιχείρηση Σε περίπτωσηπουγια την κρινόμενη επιχείρησηδεν

, υπάρχουντέτοια στοιχεία λαμβάνεται υπόψηο συντελεστήςμικτού κέρδουςάλλωνομοειδών . , επιχειρήσεων Όταν το μικτό κέρδοςκαθορίζεται απότο ΥπουργείοΕμπορίου προκειμένουνα

, προσδιοριστούντα ακαθάριστα έσοδα ωςποσοστόμικτού κέρδουςλαμβάνεται το ανώτατο όριο . του συντελεστή πουέχει καθοριστεί απότο Υπουργείο αυτό Σε περίπτωσηπουτο Υπουργείο

. Εμπορίουέχει καθορίσει δραχμικό μικτό κέρδοςγίνεται αναγωγήαυτούσε ποσοστιαίο Για την , εφαρμογήτωνδιατάξεωντης παραγράφουαυτής θεωρείται ότι τα εμπορεύσιμααγαθά

πουλήθηκανόλα μέσαστη χρήσηκαι ότι οι πρώτεςκαι βοηθητικές ύλες μεταποιήθηκανκαι

36

, πουλήθηκανμέσαστη χρήσηωςέτοιμα προϊόντα ανεξάρτητα απότο αν η διάθεσητουςγίνεται . χονδρικώςή λιανικώς Στις επιχειρήσεις πουαρχίζουνγια πρώτηφοράτις εργασίες τους και

εφόσοντο επόμενοέτοςσυνεχίζουννα τηρούνβιβλία πρώτηςκατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων , , και Στοιχείων θεωρείται ότι πουλήθηκανμέσαστη χρήσηαπότα εμπορεύσιμααγαθά τόσα

. δωδέκατααυτώνόσοι οι μήνες της πραγματικής λειτουργίας της επιχείρησης Τμήμα του μήνα . λογίζεται ωςακέραιοςμήνας Το υπόλοιποποσόπροστίθεται στις αγορέςτου αμέσωςεπόμενου

. έτουςκαι λογίζεται ωςαγοράτου έτουςαυτού Σε περίπτωσηαλλαγήςτης κατηγορίας των :βιβλίωνκαι στοιχείωνπουτηρούνται απότην επιχείρηση

) , ,αα Απότην πρώτηστη δεύτερη κατηγορία τα ακαθάριστα έσοδακατά τη διαχειριστική περίοδο , κατά την οποία τηρήθηκανγια πρώτηφοράβιβλία δεύτερηςκατηγορίας δεν μπορούννα

, υπερβούντα ακαθάριστα έσοδα τα οποίαβρίσκονται με βάσητα αγορασθέντα εμπορεύσιμα . αγαθάή παραχθένταέτοιμα προϊόνταμέσασε αυτήν την περίοδο Όταν όμωςτα ακαθάριστα ,έσοδααυτής της περιόδουπουπροκύπτουνμε βάσητα δεδομένα τωνβιβλίωνκαι στοιχείων

, μειωμένα κατά τα ακαθάριστα έσοδατης προηγούμενηςδιαχειριστικής περιόδου κατά την οποία , είχαν τηρηθεί βιβλία πρώτηςκατηγορίας είναι μεγαλύτερααπότα ακαθάριστα έσοδατης ίδιας

περιόδουπουβρίσκονται με βάση τα αγορασθέντα εμπορεύσιμααγαθάή παραχθένταέτοιμα , προϊόντα τότε τα μεγαλύτερααυτά ακαθάριστα έσοδαθεωρούνται ωςέσοδατης διαχειριστικής , περιόδου κατά την οποία τηρήθηκανγια πρώτηφοράβιβλία δεύτερηςκατηγορίας του Κώδικα

.Βιβλίων και Στοιχείων) , , ββ Από την πρώτηστην τρίτη κατηγορία τα ακαθάριστα έσοδακατά την τελευταία πριναπό , την αλλαγή της κατηγορίας τωνβιβλίων διαχειριστική περίοδοβρίσκονται με βάσητα

,αγορασθέντακατά την περίοδοαυτή εμπορεύσιμααγαθάή παραχθένταέτοιμα προϊόντα μειωμένα κατά την αξία τωναγαθώνπουεμφανίζονται στην απογραφήέναρξης της

.διαχειριστικής περιόδουκατά την οποία έγινε η αλλαγή της κατηγορίαςβιβλίων) , γγ Από τη δεύτερηή τρίτη στηνπρώτηκατηγορία τα ακαθάριστα έσοδακατά τη διαχειριστική

, περίοδο κατά την οποία τηρήθηκανγια πρώτηφοράβιβλία πρώτηςκατηγορίαςβρίσκονται με βάσητην αξία τωναγορασθέντωνκατά την περίοδοαυτή εμπορεύσιμωναγαθώνή παραχθέντων

, προϊόντων η οποίαπροσαυξάνεται με την αξία των εμπορεύσιμωναγαθώνή παραχθέντων , έτοιμωνπροϊόντωνπουαποδειγμέναδενδιατέθηκανή δεν χρησιμοποιήθηκαν εφόσον

, τηρήθηκανβιβλία δεύτερηςκατηγορίαςή πουεμφανίζονται στην απογραφή εφόσοντηρήθηκαν .βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων

) γ Για επιχειρήσειςπουδεν τηρούνβιβλία και στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείωνή τα , τηρούμεναείναι κατώτερα της προσήκουσαςκατηγορίαςή ανεπαρκήή ανακριβή τα ακαθάριστα

, έσοδαπροσδιορίζονται εξωλογιστικά με βάσητα στοιχεία και τις πληροφορίεςπουδιαθέτει ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςγια την έκταση της συναλλακτικής δράσης

. και τις συνθήκεςλειτουργίας της επιχείρησης Στην περίπτωσηαυτή λαμβάνονται υπόψηοι , , αγορές οι πωλήσεις και το μικτό κέρδοςπουεμφανίζει η επιχείρηση το μικτό κέρδοςπου

, πραγματοποιείται απόομοειδείς επιχειρήσεις πουλειτουργούνμε παρόμοιεςσυνθήκες το , , απασχολούμενοπροσωπικό το ύψοςτων κεφαλαίωνπουέχουνεπενδυθεί καθώςκαι των ίδιων

, , κεφαλαίωνκίνησης το ποσότωνδανείωνκαι τωνπιστώσεων το ποσότων εξόδωνπαραγωγής , και διάθεσηςτων εμπορευμάτων των εξόδωνδιαχείρισηςκαι γενικά κάθε επαγγελματική

.δαπάνη, / Ειδικά στηνπερίπτωσηπουκατά τον έλεγχοδιαπιστωθεί απόκρυψηφορολογητέαςύληςή και μη / - έκδοσηστοιχείωνή και έκδοσηπλαστών εικονικώνστοιχείωνπουσυνεπάγονται το

, , χαρακτηρισμό τωνβιβλίωνωςανακριβών το σχετικό ποσόπουπροκύπτει το οποίοσε περίπτωσηεπανάληψηςτωνωςάνωπαραβάσεωνμέσαστην ίδια διαχειριστική χρήση

, διπλασιάζεται προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδατωνβιβλίων και το άθροισμαπροσαυξάνεται , :κατά έναποσοστό ωςακολούθως

) (4%), α κατά τέσσερατοις εκατό εάν το ποσότης απόκρυψηςτης φορολογητέαςύληςπου (5%) προκύπτει απότουςωςάνωλόγουςδεν υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό της δηλωθείσαςκαι

37

(5.000) ,σε ποσότα πέντε χιλιάδες ευρώ) (8%), (5%) β κατά οκτώ τοις εκατό εάν το ποσόυπερβαίνει το πέντε τοις εκατό της δηλωθείσας

(5.000) .και σε ποσότα πέντε χιλιάδες ευρώ

3. ' ,Στις περιπτώσειςβ και γ της προηγούμενηςπαραγράφου η κρίση του προϊσταμένουτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςγια τον προσδιορισμό τωνακαθάριστωνεσόδωνπρέπει να μην

.απέχει απότα δεδομένα της κοινήςπείρας

4. , Ειδικά η αξία παραγγελιώνλουλουδιών ηοποίαδιακανονίζεται με τη μεσολάβηση επιτηδευματιώ , ν ή άλλωνπροσώπων συνιστάπώλησηαγαθώνγια τον ανθοπώληπουεκτελεί την

, .παραγγελία μειωμένη κατά τα ποσάπρομηθειών

5. Όταν αγαθάπουέχει πωλήσει ελληνική επιχείρησησε φυσικό ή νομικό πρόσωποή νομική , οντότητα ή σε αντιπρόσωποή υπεργολάβοαυτών, πουείναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή

πραγματική έδραή είναι εγκατεστημένοςσε κράτοςπουπεριλαμβάνεται στον κατάλογοπου 5 51 αναφέρεται στηνπαράγραφο του άρθρου Α ή σε κράτοςμε προνομιακόφορολογικό

7 , καθεστώςόπωςορίζεται στηνπαράγραφο του ίδιου άρθρου χωρίς τα προϊόντα να έχουν μεταφερθεί εκτόςΕλλάδοςκαι στη συνέχεια μεταπωλούνται σε άλλη ελληνική επιχείρησησε τιμή , μεγαλύτερη απόαυτή της πρώτηςσυναλλαγής η επιπλέονδιαφοράτου τιμήματοςπουπροκύπτει

. , θεωρείται ακαθάριστο έσοδοτης ελληνικής πωλήτριαςεπιχείρησης Επίσης αν ελληνική , επιχείρησηπωλεί σε φυσικό ή νομικό πρόσωποή νομική οντότητα ή σε αντιπρόσωποή , υπεργολάβοαυτών πουείναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδραή είναι

εγκατεστημένοςσε κράτοςπουπεριλαμβάνεται στον κατάλογοπουαναφέρεται στηνπαράγραφο 5 51 του άρθρου Α ή σε κράτοςμε προνομιακόφορολογικό καθεστώςόπωςορίζεται στην

7 παράγραφο του ίδιου άρθρουαγαθάσε τιμή μικρότερη απόαυτή στην οποίαπωλεί τα ίδια , εμπορεύματασε ημεδαπήή αλλοδαπήεπιχείρηση η χαμηλή τιμή δεν αναγνωρίζεται και η

.επιπλέονδιαφοράπουπροκύπτει προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδατης ελληνικής επιχείρησης Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζονται για συναλλαγές στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, που είναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδρα ή είναι εγκατεστημένος σε κράτος που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, και ο ενδιαφερό μενος αποδείξει ότι πρόκειται για πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές που δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.

31. Αρθρο Λογιστικός προσδιορισμός του καθαρού εισοδήματος

1. Το καθαρόεισοδημάτων επιχειρήσεωνπουτηρούνεπαρκήκαι ακριβή βιβλία και στοιχεία δεύτερηςκαι τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων εξευρίσκεται λογιστικώςμε , , έκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδα όπωςαυτά ορίζονται στοπροηγούμενοάρθρο των

, 51 51 .ακόλουθωνεξόδων με την επιφύλαξη τωνδιατάξεωντωνάρθρων Α και Β του παρόντος) , α των γενικών εξόδωνδιαχείρισης στα οποίαπεριλαμβάνονται: ……………..

) , αα Τα έξοδαμισθοδοσίαςκαι αμοιβής του προσωπικού εφόσονέχουνκαταβληθεί ή βεβαιωθεί . . . οι ασφαλιστικές εισφορέςυπέρτου Ι Κ Α ή άλλουασφαλιστικού οργανισμού μέχρι τη λήξη της

προθεσμίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000, εκτός αν απότην κείμενη νομοθεσίαπροβλέπεται

.μερική ή ολική απαλλαγήαπότην υποχρέωσηγια την καταβολή εισφορών

38

, , , Η υπηρεσίαπουδιενεργεί το φορολογικό έλεγχο τακτικό ή προσωρινό υποχρεούται αμέσως , μετά την ολοκλήρωσήτου να ενημερώσει τον αρμόδιο ασφαλιστικό οργανισμόσχετικά με την

. απόδοσηή μη τωνασφαλιστικών εισφορών Η παραβίασητης υποχρέωσηςτου προηγούμενου εδαφίουσυνιστάπειθαρχικό αδίκημαπουτιμωρείται κατά τις οικείες διατάξεις του πειθαρχικού . δικαίου Οι δαπάνεςμισθοδοσίαςδεναναγνωρίζονται προςέκπτωσηαν δεν έχουνεξοφληθεί

μέσωεπαγγελματικών τραπεζικώνλογαριασμώνή επιταγώνπουεξοφλούνται μέσωτων ίδιων .λογαριασμών

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται η ………. εφαρμογήτωνδιατάξεωντων , , προηγούμενωνεδαφίων η διαδικασία της εξόφλησηςτωνδαπανώνμισθοδοσίας και κάθε άλλη

αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου τελευταίου εδαφίου της .προηγούμενηςπαραγράφου

, Επίσης οι μισθοί και οι κάθε είδουςαπολαβέςτων εταίρωντων εταιριώνπεριορισμένης ευθύνης και των ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιριών, εφόσοντα πρόσωπααυτά για τις

υπηρεσίεςπουπαρέχουνστις εταιρίες έχουνασφαλιστεί σε οποιονδήποτεασφαλιστικό οργανισμό .ή ταμείο

4 2 Από τα ακαθάριστα έσοδατωνυπόχρεωντης παραγράφου του άρθρου δεν εκπίπτουνοι .μισθοί και οι κάθε είδουςαπολαβέςτων εταίρωνή μελώντους

) ββ Το τεκμαρτό ενοίκιο τωνακινήτωνπουανήκουνστον επιχειρηματία και χρησιμοποιούνται , .απότην επιχείρηση εφόσοναυτό υπολογίστηκε στο εισόδημααπόακίνητα

) , γγ Τα ποσάπουκαταβάλλονται λόγωδωρεάςστοΔημόσιο τουςοργανισμούςτοπικής , ( . . . .), αυτοδιοίκησης το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής Ε ΤΑ Κ Σ τα ημεδαπάανώτατα

, εκπαιδευτικά ιδρύματα τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που ,είναι νομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται απότον Κρατικό Προϋπολογισμό

.καθώςκαι το Ταμείο ΑρχαιολογικώνΠόρων , Η αξία των ειδώνδιατροφήςπουδωρίζονται απόεπιχειρήσεις οι οποίεςπαράγουνή

, 'εμπορεύονται τέτοια αγαθά προςτο κοινωφελές ίδρυμαμε την επωνυμία ΤΡΑΠΕΖΑ - " ( 540 /1995). ΤΡΟΦΙΜΩΝ ΙΔΡΥΜΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΠΟΛΕΜΗΣΗ ΤΗΣ ΠΕΙΝΑΣ ΦΕΚ Β Για

, την εφαρμογήτου προηγουμένουεδαφίου ωςαξία των δωριζόμενωνειδώνδιατροφής , λαμβάνεται το κόστοςαπόκτησηςή παραγωγήςτους κατά περίπτωσηκαι είναι απαραίτητη η

έκδοσητου προβλεπόμενου .στοιχείου , , Η αξία των κινητώνμνημείων όπωςαυτά ορίζονται απότην κείμενη νομοθεσία που

μεταβιβάζονται λόγωδωρεάςστοΔημόσιο ή σε μουσεία αναγνωρισμένααπότον Υπουργό Παιδείας και Θρησκευμάτων, Πολιτισμού και Αθλητισμού σύμφωναμε την ίδια

. νομοθεσία Σε περίπτωσημεταβίβασηςστοΔημόσιο η αποδοχήτης δωρεάςγίνεται με κοινή απόφασητωνΥπουργών ……… Οικονομικώνκαι Παιδείας και Θρησκευμάτων, Πολιτισμού και

Αθλητισμού, ύστερααπόγνώμητου αρμόδιουγνωμοδοτικούΣυμβουλίου του Υπουργείου Πολιτισμού και μετά απόχρηματική αποτίμηση της αξίας των μνημείωναπόειδική εκτιμητική

. επιτροπήκαι αποδοχήτης αξίας απότον δωρητή Η απόφασηαυτή περιλαμβάνει τα στοιχεία του , . δωρητή την περιγραφήκαι τη χρηματική αποτίμηση του μνημείου Τα μνημεία κατατίθενται σε . κρατικά μουσεία Σε περίπτωσημεταβίβασηςλόγωδωρεάςσε μουσεία πουδεν ανήκουνστο Δημόσιο η αποδοχήτης δωρεάςγίνεται μετά απόχρηματική αποτίμηση τωνμνημείωναπότην

. ειδική εκτιμητική επιτροπήτου έκτου εδαφίου του παρόντος Το ποσόπουαφαιρείται δεν μπορεί 15% να υπερβεί ποσοστό του συνολικού καθαρούεισοδήματοςή κερδώνπουπροκύπτουναπό . τον ισολογισμό της διαχειριστικής περιόδουαπότα ακαθάριστα έσοδατης οποίαςεκπίπτει Σε

περίπτωσηπουη έκδοσητης απόφασητης ειδικής εκτιμητικής επιτροπήςγίνεται σε , μεταγενέστερηχρήσηαπόαυτή της δωρεάς το ποσότου προηγούμενουεδαφίουεκπίπτει απότα

.ακαθάριστα έσοδατης διαχειριστικής περιόδουμέσαστην οποία εκδίδεται η απόφασηαυτή , Η αξία των ιατρικώνμηχανημάτωνκαι τωνασθενοφόρωναυτοκινήτων πουμεταβιβάζονται

λόγωδωρεάςστα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία πουαποτελούν .νομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται απότον Κρατικό Προϋπολογισμό

, Η αξία των κινητώνπραγμάτων εφόσονυπερβαί (500) νει τα πεντακόσια ευρώσυνολικά ανά , έτος των κατοικιών και των κάθε είδουςεγκαταστάσεωνπουδωρίζουνοι επιχειρήσεις από

1.1.2008 31.12.2009 ( . . . . .),έως στοΕιδικό Ταμείο ΑντιμετώπισηςΈκτακτωνΑναγκών Ε Τ Α Ε Α 1 2 29.8.2007 πουσυστάθηκε με την παράγραφο του άρθρου της από ΠράξεωςΝομοθετικού

, . 3624/2007 ( 289 ').Περιεχομένου πουκυρώθηκε με το άρθροπρώτοτου ν ΦΕΚ Α

39

Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουεφαρμό ζονται και για δωρεέςπουπραγματοποιούνται προςτουςοργανισμούςτοπικήςαυτοδιοίκησηςκαι μόνι μουςκατοίκους τωνπεριοχώνπου

2007.επλήγησαναπότις πυρκαγιέςπουεκδηλώθηκανκατά το έτος Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονο μικών καθορίζονται ο τρόποςυπολογισμού , της αξίας των κινητώνπραγμάτων των κατοικιών και των κάθε είδουςεγκαταστάσεωνπου

, δωρίζονται τα απαραίτη τα αποδεικτικά στοιχεία και κάθε άλλη αναγκαία λε .πτομέρεια (10%) Τα χρηματικά ποσάπουκαταβάλλονται μέχρι ποσοστόδέκα τοις εκατό του συνολικού

, καθαρούεισοδήματοςή των κερδώνπουπροκύπτουναπόισολογισμούς λόγωδωρεάςπροςτα , κοινωφελή ιδρύματα τα σωματεία μη κερδοσκοπικούχαρακτήραπουπαρέχουνυπηρεσίες

, , , εκπαίδευσηςκαι χορηγούνυποτροφίες τους ιερούςναούς τις ιερές μονές του Αγίου Όρους το , Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως τα Πατριαρχεία Αλεξανδρείαςκαι , , , Ιεροσολύμων την ΙεράΜονή Σινά την ΟρθόδοξηΕκκλησία της Αλβανίας τα ημεδαπάνομικά

, πρόσωπαδημοσίουδικαίου τα ημεδαπάνομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίουπουνόμιμα έχουν , συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουνκοινωφελείς σκοπούς τους ερευνητικούςκαι

. 1514/1985 ( 13τεχνολογικούςφορείς πουσυστάθηκανκαι διέπονται απότις διατάξεις του ν ΦΕΚ ) . 3653/2008 ( 49 ), Α΄ και του ν ΦΕΚ Α΄ καθώςκαι τα ερευνητικά κέντραπουαποτελούνημεδαπά

.νομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικούχαρακτήρακαι έχουνσυσταθεί νόμιμα, (10%) Επίσης τα χρηματικά ποσάπουκαταβάλλονται μέχρι το ποσοστόδέκα τοις εκατό του

, συνολικού καθαρούεισοδήματοςή των κερδώνπουπροκύπτουναπόισολογισμούς λόγω χορηγίαςπροςτα μη κερδοσκοπικούχαρακτήραημεδαπάνομικά πρόσωπαιδιωτικού δικαίουπου

, .νόμιμα υπάρχουνή συνιστώνται εφόσονεπιδιώκουνσκοπούςπολιτιστικούς Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουδεν εφαρμόζονται για δωρεέςχρηματικώνποσώνπρος

.αθλητικά σωματεία , , , Πολιτιστικοί σκοποί είναι ιδίως η καλλιέργεια η προαγωγήκαι διάδοσητων γραμμάτων της

, , , , , μουσικής του χορού του θεάτρου του κινηματογράφου της ζωγραφικής της γλυπτικής και των , , τεχνώνγενικότερα καθώςκαι η ίδρυση επέκτασηκαι συντήρησητωναναγνωρισμένων

, , , . ιδιωτικών μουσείων όπωςτέχνης φυσικής ιστορίας εθνολογικώνκαι λαογραφικών Με κοινές αποφάσεις τωνΥπουργώνΟικονομικώνκαι

Παιδείας και Θρησκευμάτων, Πολιτισμού και Αθλητισμού , καθορίζονται μετά απόέλεγχοτου , ΥπουργείουΠολιτισμού τα νομικά πρόσωπαπουεπιδιώκουνπολιτιστικούςσκοπούςγια την

.εφαρμογήαυτώντωνδιατάξεωνΤα ποσά των δωρεών και των χορηγιών αυτής της υποπερίπτωσης λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε λογαριασμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε πιστωτικό ίδρυμα.

Τα χρηματικά ποσάαυτώντωνδωρεώνκαι χορηγιώνδενπρέπει να έχουνεκπέσει με βάσηάλλη .διάταξη του παρόντος

Το συνολικό ποσότωνδωρεώνπουεκπίπτουνδεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσότων καθαρών κερδώνπουπροκύπτουνπριναπότην αφαίρεσηαυτώντωνποσώναπότα ακαθάριστα έσοδατης .οικείας διαχειριστικής περιόδου

) δδ Τα ασφάλιστραπουκαταβάλλουνοι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωήςτου , εργατοϋπαλληλικούπροσωπικούτους στην έννοια της οποίαςσυμπεριλαμβάνεται και η

χορήγησηεφάπαξποσούή περιοδικά καταβαλλόμενηςπαροχήςσε χρήμαμετά το χρόνοτης , πρόωρηςή κανονικής συνταξιοδότησηςτου ανωτέρωπροσωπικού καθώςκαι η κάλυψηθανάτου

.ή κατά κινδύνωντυχαίωνσυμβεβηκότων Το ποσότης έκπτωσηςαυτήςδεν μπορεί να υπερβεί για καθέναναπότουςασφαλιζόμενουςτα

(1.500) .χίλια πεντακόσια ευρώ Τα ασφαλιστήρια συμβόλαια της διάταξηςαυτήςδενπαρέχουνδικαίωμαλήψηςδανείου της

.επιχείρησηςή τωνασφαλιζομένωνεε). Του ποσού της δαπάνης των εισφορών που καταβάλλονται σε ταμεία ασφάλισης, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο.

) ,β Τωνδαπανώνγια τη συντήρησηκαι επισκευή των επαγγελματικώνγενικά εγκαταστάσεων .μηχανημάτωνκαι αυτοκινήτωνοχημάτων

40

Ειδικά για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσηςμε κυλινδρισμόμέχρι χίλια εξακόσια (1.600) , , , κυβικά εκατοστά εκπίπτουνοι δαπάνεςσυντήρησης επισκευής κυκλοφορίαςκαι

αποσβέσεωνκαι τα μισθώματαπουκαταβάλλονται σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσηςή , (70%) , οποιονδήποτε τρίτο σε ποσοστόεβδομήντα τοις εκατό του ύψουςαυτών εφόσοντα

. αυτοκίνητα αυτά χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης Για αυτοκίνητα μεγαλύτερου , , (35%) κυβισμούεκπίπτει με τις ίδιες προϋποθέσεις ποσοστότριάντα πέντε τοις εκατό τωνπιο

.πάνωδαπανών Οπεριορισμόςαυτόςδεν εφαρμόζεται στις επιχειρήσεις πουασχολούνται με την εκμίσθωση

, επιβατικώναυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης καθώςκαι στις επιχειρήσεις πουχρησιμοποιούντα .αυτοκίνητα τουςαποκλειστικά για την εκπαίδευσηυποψήφιωνοδηγών

) , γ Της αξίας τωνπρώτωνκαι βοηθητικώνυλώνπουχρησιμοποιήθηκαν καθώςκαι τωνάλλων , ,εμπορεύσιμωναγαθών στην οποίαπεριλαμβάνονται και οι ειδικές δαπάνεςεπεξεργασίας

, , . . .. αποθήκευσης μεταφοράς ασφάλειαςκ λ π Ειδικά για τις επιχειρήσειςπουτηρούνβιβλία με την απλογραφική μέθοδο

, όταν δενδιενεργούναπογραφή ωςαπογραφήλήξης της διαχειριστικής περιόδουλαμβάνεται (10%) ποσοστόδέκα τοις εκατό επί τωναγορώντης περιόδουαυτής και ωςαπογραφήέναρξης (10%) . ποσοστόδέκα τοις εκατό επί τωναγορώντης προηγούμενηςδιαχειριστικής περιόδου Αν

, προαιρετικά έχει διενεργηθεί απογραφήέναρξηςκαι λήξης για τον προσδιορισμότου καθαρού , εισοδήματοςλαμβάνονται υπόψητα δεδομένααυτών με την προϋπόθεσηότι θασυνεχισθεί η

σύνταξη τωναπογραφώνγια μία τριετία απότη σύνταξη της πρώτηςπροαιρετικής απογραφής . , λήξης Αν δεν τηρηθεί η υποχρέωσηαυτή επιβάλλονται οι προβλεπόμενεςαπότις διατάξεις του

N. 2523/1997 .κυρώσεις για τη μη σύνταξη απογραφής Οι δαπάνεςτης περίπτωσηςαυτήςδεν αναγνωρίζονται όταν καταβάλλονται ή οφείλονται σε

φυσικό ή νομικό πρόσωποή νομική οντότητα της οποίαςη δραστηριότητα στη συγκεκριμένη συναλλαγήεξαντλήθηκε στην τιμολόγησήτης και η παράδοσητωναγαθώνή η παροχήτων .υπηρεσιώνδιενεργήθηκε απότρίτο πρόσωπο

) , , .δ Τωνδεδουλευμένωνκάθε είδουςτόκωνδανείωνή πιστώσεων γενικά της επιχείρησης :Εξαιρούνται

) , , αα οι τόκοι υπερημερίαςλόγωοφειλήςφόρων τελών εισφορώνκαι προστίμωνπροςτο Δημόσιο ,ή άλλα νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου

) ,ββ οι τόκοι δανείουπουλαμβάνεται για την αγοράμετοχώνημεδαπώνή αλλοδαπώνεταιρειών , εταιρικώνμερίδωνκαι γενικά επιχειρήσεων όταν οι πιοπάνωσυμμετοχέςμεταβιβάζονται εντός

(2) ,δύο ετώναπότο χρόνοαπόκτησήςτους) γγ οι τόκοι δανείουπουλαμβάνεται για την αγοράμετοχώνή μερίδωνσε οποιοδήποτενομικό

, πρόσωποή νομική οντότητα πουείναι κάτοικος ή έχει την καταστατική ή πραγματική έδραή είναι εγκατεστημένοςσε κράτοςπουπεριλαμβάνεται στον κατάλογοπουαναφέρεται στην

5 51 παράγραφο του άρθρου Α ή σε κράτοςμε προνομιακόφορολογικό καθεστώςόπωςορίζεται 7 , ,στηνπαράγραφο του ίδιου άρθρου καθώςκαι οι τόκοι πουκαταβάλλονται στις εταιρείες αυτές

) δδ οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείουπουκαταβάλλονται ή πιστώνονται σε συνδεδεμένη 3 39 επιχείρησηκατά την έννοια της παραγράφου του άρθρου κατά το μέροςπουτο συνολικό

ύψοςδανείωναπότις εν λόγωεπιχειρήσεις υπερβαίνει κατά μέσοόροκαι κατά διαχειριστική . περίοδοτο τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της Στην έννοια των τόκων του προηγούμενου εδαφίουεμπίπτουνκαι οι τόκοι ομολογιακώνδανείωνπουκαταβάλλονται σε συνδεδεμένες

. επιχειρήσεις Στο συνολικό ύψοςδανείωναπόσυνδεδεμένεςεπιχειρήσειςπροστίθενται και τα , ομολογιακά δάνεια πουεκδίδονται προςαυτές καθώςκαι τα δάνεια πουέχουνληφθεί απότρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτεμορφήςεγγύησηαπότις πιοπάνω

.συνδεδεμένεςεπιχειρήσεις Οι διατάξεις της υποπερίπτωσηςαυτήςδεν εφαρμόζονται για τις ανώνυμεςεταιρείες

.χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν 1665/1986 ( 183 '), ΦΕΚ Α τις εταιρείες πρακτορείας . 1905/ 1990 ( 147 '), επιχειρηματικώναπαιτήσεωντου ν ΦΕΚ Α τις εταιρείες ειδικού σκοπούτου

.ν 3156/2003 ( 157 ') .ΦΕΚ Α και του ν 3601/2007 ( 178 ') , ΦΕΚ Α με έδραστηνΕλλάδα τις . 2937/2001 ( 169 '), εταιρείες παροχήςπιστώσεωντου ν ΦΕΚ Α τις ΑνώνυμεςΕταιρείες Παροχής

( . . . . .) .ΕπενδυτικώνΥπηρεσιών Α Ε Π Ε Υ του ν 3606/2007 ( 195 '), ΦΕΚ Α καθώςκαι για τα .πιστωτικά ιδρύματαπουλειτουργούνστηνΕλλάδα

) , , . ε Τωνποσώντων κάθε είδουςφόρων τελώνκαι δικαιωμάτων πουβαρύνουντην επιχείρηση Ως

41

. χρόνοςέκπτωσηςλογίζεται ο χρόνοςτης καταβολήςαυτώνυπέρτου Δημοσίουή τρίτων Δεν εκπίπτουνοι τυχόνκαταβαλλόμενοι απότην επιχείρησηκάθε είδουςφόροι πουβαρύνουν

, τρίτους με εξαίρεση τον ειδικό φόροτραπεζικώνεργασιώνπουεπιβάλλεται επί τωνπάσης .φύσεωςωφελειώναπόμετοχικούς τίτλους, , :Επίσης δεν εκπίπτουνοι ακόλουθοι φόροι τέλη και εισφορέςπουβαρύνουντην επιχείρηση

) αα ο φόροςυπεραξίαςλόγωαναπροσαρμογήςτης αξίας τωνακινήτωνπουπροβλέπεται απότην 3 24 .παράγραφο του άρθρου του ν 2065/1992 ( 113),Α΄

) 2 50 .ββ ο φόροςακίνητηςπεριουσίαςτης παραγράφου του άρθρου του ν 3842/2010 ( 58),Α΄) 3 15 .γγ το ενιαίο τέλος ακινήτων της παραγράφου του άρθρου του ν 3634/2008 ( 9),Α΄) 31 .δδ το τέλος επιτηδεύματοςτου άρθρου του ν 3986/2011 ( 152),Α΄) 53 εε το έκτακτο ειδικό τέλοςηλεκτροδοτούμενωνδομημένωνεπιφανειώντου άρθρου του

.ν 4021/2011 ( 218),Α΄) .ζζ η έκτακτη εισφοράτου πέμπτουάρθρουτου ν 3845/2010 ( 65),Α΄) 2 .ηη η έκτακτη εισφοράτου άρθρου του ν 3808/2009 ( 227) Α΄ και) 3 .θθ η έκτακτη εισφοράακινήτων του άρθρου του ν 3808/2009.

«ιι) ο φόρος του παρόντος.Στην περίπτωση που οι ανωτέρω φόροι επαναχρεώνονται στην αντισυμβαλλόμενη επιχείρηση, εκπίπτουν ως δαπάνη της επιχείρησης που τους επαναχρεώνει εφόσον έχουν αποτελέσει έσοδο φορολογητέο για αυτήν. Ειδικά η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του ν. 4093/2012 (Α΄ 222) εκπίπτει ισόποσα μέσα σε μία πενταετία. Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου ισχύουν από την έναρξη ισχύος του ν. 4093/2012.

)στ Τα ποσά των αποσβέσεων για τα ενσώματα ή άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία της οικονομικής μονάδας.αα) Αποσβέσιμο πάγιο περιουσιακό στοιχείο είναι το λειτουργικό ή μη λειτουργικό, ενσώματο ή άυλο στοιχείο, που αποκτάται από την οικονομική μονάδα και έχει ωφέλιμη διάρκεια ζωής περιορισμένη, αλλά μεγαλύτερη από ένα έτος.ββ) Η διενέργεια των αποσβέσεων είναι υποχρεωτική. Υπόχρεες είναι οικονομικές μονάδες, οι οποίες έχουν στην κυριότητά τους πάγια περιουσιακά στοιχεία, ανεξαρτήτως αν τα χρησιμοποιούν, τα εκμισθώνουν ή τα εκμεταλλεύονται με οποιοδήποτε τρόπο.γγ) Οι αποσβέσεις διενεργούνται με τη μέθοδο σταθερής απόσβεσης επί της αξίας κτήσης των πάγιων περιουσιακών στοιχείων, προσαυξημένης με τις δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων.Οι συντελεστές απόσβεσης ανά πάγιο περιουσιακό στοιχείο και κλάδο οικονομικής δραστηριότητας, σύμφωνα με την ταξινόμηση NACE rev2, έχουν ως εξής: 01. Για όλους τους κλάδους: Εδαφικές εκτάσεις: 0% Κτιριακές εγκαταστάσεις, γραφεία, οικίες: 4% Βιομηχανοστάσια, αποθήκες σταθμοί, μη κτιριακές εγκαταστάσεις: 4% Μηχανήματα: 10% Εξοπλισμός (εκτός Η/Υ και λογισμικού): 10% Εξοπλισμός Η/Υ και λογισμικό: 20% Μέσα μεταφοράς ατόμων: 10% Μέσα μεταφοράς φορτίων: 12% ’υλα στοιχεία και δικαιώματα: 10% Λοιπά πάγια στοιχεία: 10% 02.Κατά παρέκκλιση των ανωτέρω ισχύουν τα εξής: Εδαφικές εκτάσεις: 5%για τον τομέα Β (Ορυχεία-Λατομεία), πλην του Β.09 (Υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης). Μέσα μεταφοράς ατόμων: 12%

42

Για τους τομείς N77.11 (Ενοικίαση και εκμίσθωση¨αυτοκινήτων και ελαφρών μηχανοκίνητων οχημάτων) και Ο85 (Εκπαίδευση) Μέσα μεταφοράς φορτίων: 16%Για τον τομέα Ν77.12 (Ενοικίαση και εκμίσθωση φορτηγών) Λοιπά μέσα μεταφοράς: 5%Για τους τομείς Η49.1 (Υπεραστικές σιδηροδρομικές μεταφορές επιβατών), Η49.2 (Σιδηροδρομικές μεταφορές εμπορευμάτων), Η50 (Πλωτές μεταφορές) και Η51 (Αεροπορικές μεταφορές)-Για τραίνα, πλοία και αεροπλάνα, αντιστοίχως Αυλα στοιχεία και δικαιώματα: 100%

Για τον τομέα Ρ90 (Δημιουργικές δραστηριότητες,τέχνες και διασκέδαση) 50%Για τον τομέα Ι59.1 (Παραγωγή κινηματογραφικών ταινιών, βίντεο και τηλεοπτικών προγραμμάτων) Λοιπά πάγια στοιχεία: 50%Για τον τομέα Ν77.2 (Ενοικίαση και εκμίσθωση ειδών προσωπικής ή οικιακής χρήσης) Μόνο για τα εκμισθού μενα είδη. 30%Για τον τομέα Ν 77.3 (Ενοικίαση και εκμίσθωση άλλων μηχανημάτων, ειδών εξοπλισμού και υλικών αγαθών)-Μόνο για τα εκμισθούμενα είδη.δδ) Ο υπολογισμός των αποσβέσεων γίνεται σε ετήσια βάση. Δεν επιτρέπεται η μεταφορά αποσβενόμενων ποσών μεταξύ οικονομικών χρήσεων. Για τα νέα πάγια περιουσιακά στοιχεία η απόσβεση αρχίζει από το μήνα κατά τον οποίο αυτά άρχισαν να χρησιμοποιούνται ή τέθηκαν σε λειτουργία και υπολογίζεται σε τόσα δωδέκατα, όσοι και οι μήνες μέχρι το τέλος της διαχειριστικής χρήσης.εε) Οι αποσβέσεις που διενεργούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος δεν δύνανται να υπερβούν την αξία κτήσης ή την αναπροσαρμοσμένη αξία του αποσβεστέου πάγιου περιουσιακού στοιχείου. Πάγια στοιχεία των οποίων η αξία κτήσης του καθενός είναι μέχρι χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, μπορούν να αποσβεσθούν εξ ολοκλήρου μέσα στη χρήση κατά την οποία αυτά χρησιμοποιήθηκαν ή τέθηκαν σε λειτουργία. Η ως άνω αξία δύναται να αναπροσαρμόζεται ανά πενταετία από την έναρξη ισχύος της παρούσης διάταξης, με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και σε ποσοστό που δεν θα υπερβαίνει την αντίστοιχη για την ίδια περίοδο μεταβολή του Δείκτη Τιμών Παραγωγού στη Βιομηχανία (Κλάδος055 «Ενδιάμεσα και Κεφαλαιουχικά Αγαθά»), όπως ανακοινώνεται από την ΕΛ.ΣΤΑΤ..στστ) Ειδικά οι επιχειρήσεις που μέχρι 31.12.2012 χρησιμοποιούσαν τη μέθοδο φθίνουσας απόσβεσης, όπως αυτή ορίζεται στο π.δ. 299/2003 (Α' 255) και κατά την ως άνω ημερομηνία είχαν αποσβέσει περισσότερο από 50% της αρχικής αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, υποχρεούνται να μεταβούν στο νέο σύστημα που ορίζεται στον παρόντα νόμο. Στις υπόλοιπες περιπτώσεις οι επιχειρήσεις δύνανται να επιλέξουν τη διατήρηση του τρέχοντος καθεστώτος, μέχρι τη χρήση που η απόσβεση θα υπερβεί το 50% της αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, οπότε και αυτές μεταβαίνουν στη μέθοδο του εδαφίου (iii). Κατά τη διάρκεια της μεταβατικής αυτής περιόδου, οι επιχειρήσεις χρησιμοποιούν τους συντελεστές απόσβεσης του εδαφίου (iii), πολλαπλασιαζόμενους με συντελεστή δύο (2).ζζ) Ειδικά οι νέες επιχειρήσεις, δύνανται για τις τρεις (3) πρώτες διαχειριστικές περιόδους να διενεργούν αποσβέσεις με μηδενικό συντελεστή για όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Τα παραπάνω εφαρμόζονται και για τη δαπάνη που καταβάλλει επιχείρηση, για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθμού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το δίκτυο της Δ.Ε.Η..ηη) Ειδικά οι επιχειρήσεις που εκμισθώνουν κτίριο που έχει ανεγερθεί σε έδαφός τους αποκλειστικά με δαπάνες του μισθωτή εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους τις αποσβέσεις που προβλέπονται στην περίπτωση αυτή.

43

) , ζ Τωνμαθηματικώναποθεμάτωντωνασφαλιστικών εταιριών καθώςκαι τωναποθεματικών , , για την αποκατάστασητου ενεργητικούπου με βάσησύμβαση θαπεριέλθει μετά την πάροδο

.ορισμένουχρόνουστοΔημόσιο ή σε τρίτους) , . η Της ζημίαςπουπραγματοποιήθηκε απόφθορά απώλεια ή υποτίμησηκεφαλαίου Προκειμένου

, , για ακίνητα για τον υπολογισμότης ζημίας αυτών ωςτιμή πώλησηςδενδύναται να ληφθεί ποσό , μικρότερο της αξίας όπωςαυτή προσδιορίζεται σύμφωναμε τις διατάξεις περί φορολογίας

. , μεταβιβάσεωςακινήτων Ειδικά η αναπόσβεστηαξία κατεδαφισθέντωνκτιρίων της επιχείρησης .δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδααυτής

) . θ Τουποσούτωνπροβλέψεωνγια απόσβεσηεπισφαλώναπαιτήσεων Το ποσότης πρόβλεψης (0,5%) αυτήςυπολογίζεται σε ποσοστόμισό τοις εκατό επί της αναγραφόμενηςαξίας στα

τιμολόγια πώλησηςή παροχήςυπηρεσιώνπροςεπιχειρήσεις, : ) μετά την αφαίρεση αα των , ) ,επιστροφώνή εκπτώσεων ββ της αξίας τωνπωλήσεωνή παροχήςυπηρεσιώνπροςτο Δημόσιο

, , δήμουςκαι κοινότητες δημόσιες επιχειρήσεις οργανισμούςή επιχειρήσεις κοινήςωφέλειας και ) , νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου και γγ του ειδικού φόρουκατανάλωσηςπετρελαιοειδών του .φόρουκατανάλωσηςκαπνούκαι λοιπώνφόρωνπουεμπεριέχονται στην τιμή πώλησης

Οι ανώνυμεςχρηματιστηριακές εταιρείες παροχήςεπενδυτικώνυπηρεσιώνυπολογίζουντην , πρόβλεψηεπί της αξίας της προμήθειαςπουαναγράφεται στα πινακίδια τα οποία εκδίδουν

προς επιχειρήσεις , , ή ιδιώτες και με την προϋπόθεσηότι σε αυτά αναγράφονται τα στοιχεία που ορίζονται απότις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών.

, -Ειδικά για τις επιχειρήσεις σταθερήςκαι κινητής τηλεφωνίας τις επιχειρήσεις ύδρευσης , , αποχέτευσης τις επιχειρήσειςπαραγωγήςηλεκτρικής ενέργειας τις επιχειρήσεις εκμετάλλευσης

, συνδρομητικών τηλεοπτικώνσταθμών καθώςκαι τις επιχειρήσεις διανομήςκαι παροχήςφυσικού , (1%) αερίου το ποσότης πρόβλεψηςυπολογίζεται με ποσοστόένα τοις εκατό επί της αξίας των , αγαθώνή υπηρεσιώνή συνδρομητικώνπουαναγράφεται στα εκδιδόμενα σύμφωναμε τις

διατάξεις του του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών στοιχεία προς επιχειρήσεις ή , , ιδιώτες με εξαίρεσηαυτάπουεκδίδονται προςτο Δημόσιο δήμους…………., δημόσιες

, επιχειρήσεις οργανισμούςή επιχειρήσεις κοινήςωφέλειας και νομικά πρόσωπαδημοσίου .δικαίου, (1%) Ομοίως υπολογίζεται πρόβλεψημε ποσοστόένα τοις εκατό επί της αναγραφόμενηςστις

, αποδείξεις λιανικής πώλησηςαξίας η οποίαπροκύπτει απόλιανικές πωλήσειςδιαρκών 501 - 503, 521 - 528καταναλωτικώναγαθώνμε πίστωσηπουπεριλαμβάνονται στουςμε αριθμό

721 - 726 και κωδικούςειδώνκαι υπηρεσιώντης έρευναςοικογενειακώνπροϋπολογισμώντων 1993 - 1994 . . . ., ετών της Ε Σ Υ Ε με την προϋπόθεσηότι στις αποδείξεις αυτές αναγράφεται

, .διακεκριμένα το είδος η ποσότητα και η αξία τωνσυγκεκριμένωναγαθών , Το ποσότωνωςάνωπροβλέψεωνγια κάθε διαχειριστική χρήση συναθροιζόμενομε το ποσότης

πρόβλεψηςπουέγινε σε προγενέστερεςδιαχειριστικές χρήσεις και η οποία εμφανίζεται στα , (30%)τηρούμεναβιβλία της επιχείρησης δεν μπορεί να υπερβεί το ποσοστότριάντα τοις εκατό

« », του συνολικού χρεωστικούυπολοίπουτου λογαριασμού Πελάτες όπωςαυτό εμφανίζεται στην . απογραφήτέλουςχρήσης Για τον υπολογισμότου χρεωστικού υπολοίπουτωνπελατώνδεν

, περιλαμβάνονται τυχόνυπόλοιπαπουαφορούντο Δημόσιο δήμους ………….., δημόσιες , επιχειρήσεις οργανισμούςή επιχειρήσεις κοινήςωφέλειας και νομικά πρόσωπαδημοσίου

. δικαίου Η έκπτωσητης δαπάνηςαυτήςαπότα ακαθάριστα έσοδατων επιχειρήσεωνεμφανίζεται « στα τηρούμεναβιβλία αυτώνσε ειδικό λογαριασμό Προβλέψεις για απόσβεσηεπισφαλών

». ( )απαιτήσεων Η σχηματιζόμενηωςάνωπρόβλεψηχρησιμοποιείται για την απόσβεση διαγραφή . πελατώνοι οποίοι είναι ανεπίδεκτοι είσπραξης Για τουςπελάτεςπουδιαγράφονται και για τους

, οποίουςδεν έχουνασκηθεί ένδικα μέσα η επιχείρησηυποχρεούται να γνωστοποιεί σε αυτούςότι , , ,διέγραψετην επισφαλήαπαίτηση της εφόσοντο ποσότης επισφαλούςαπαίτησης ανάπελάτη

(1.000) . υπερβαίνει τα χίλια ευρώ Με την εξάντληση των ένδικωνμέσωνεξομοιούται η διαγραφή απαίτησηςσύμφωναμε συμφωνία εξυγίανσηςπουεπικυρώνεται απότο πτωχευτικό δικαστήριο

. , σύμφωναμε το έκτο κεφάλαιο του ΠτωχευτικούΚώδικα Επίσης για τουςπελάτες των οποίωνοι , απαιτήσεις διεγράφησανσύμφωναμε τα πιοπάνω η επιχείρησησυντάσσει συγκεντρωτική , κατάστασημε πλήρηστοιχεία για τον καθένα στην οποίααναγράφονται το ονοματεπώνυμοή η

, , , επωνυμία το επάγγελμα η διεύθυνση η δημόσιαοικονομική υπηρεσία και ο αριθμός , . φορολογικούμητρώουτου πελάτη καθώςκαι το διαγραφένποσό Η πιοπάνωκατάσταση . . . (3) , υποβάλλεται στην αρμόδια για τη φορολογία της επιχείρησηςΔ Ο Υ σε τρία αντίγραφα μέχρι

44

, τη λήξη της προθεσμίας η οποίαορίζεται απότο άρθρο 10 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών.

, Πέραν της σχηματιζόμενηςκατά τα ανωτέρωπρόβλεψης κανέναάλλοποσόδεν αναγνωρίζεται . , προςέκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδαγια απόσβεσηεπισφαλώναπαιτήσεων Εξαιρετικά αν

, σε κάποιαδιαχειριστική χρήσητο ποσότωνπράγματι επισφαλώναπαιτήσεων για τις οποίες , έχουνεξαντληθεί όλα τα ένδικα μέσα είναι μεγαλύτεροεκείνουπουπροκύπτει απότην

, εφαρμογήτου αντίστοιχουποσοστούπρόβλεψης το επιπλέονποσόπουδεν καλύπτεται απότη , σχηματισθείσαπρόβλεψη μπορεί να αποσβεσθεί στη διαχειριστική αυτή χρήσημε οριστικές

. 44.11 « εγγραφές Το ποσότης πρόβλεψηςπουεμφανίζεται στο λογαριασμό Προβλέψεις για » , επισφαλείς απαιτήσεις δεν υπόκειται σε φορολογία εισοδήματος εκτός και αν στο τέλος κάθε , 2005 πενταετίας αρχήςγενομένηςαπότη διαχειριστική περίοδο υφίσταται στονωςάνω . λογαριασμόυπόλοιπολόγωμη επαληθεύσεωςτωνπροβλέψεωνμε επισφαλείς απαιτήσεις Το

,υπόλοιποαυτόποσόμεταφέρεται στα ακαθάριστα έσοδατης επόμενηςδιαχειριστικής περιόδου .υποκείμενοσε φορολογία με τις γενικές διατάξεις

Ειδικά για τον υπολογισμότων καθαρώνκερδώντων επιχειρήσεωνπουεκμεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιαςχρήσηςεπιτρέπεται για την κάλυψηεπισφαλώναπαιτήσεων

(2%) .πελατώντους να ενεργείται έκπτωσηδύοτοις εκατό επί τωνακαθάριστωνεσόδωντους Ειδικά στις επιχειρήσεις επαγγελματιώνπρακτόρωνπαιχνιδιώνπρόγνωσηςτης εταιρείας

« . .» ( . . . . . ) ΟργανισμόςΠρογνωστικώνΑγώνωνΠοδοσφαίρουΑ Ε Ο Π Α Π Α Ε και της εταιρείας « - . .» ( . . . . . .), ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΣ ΔΙΕΞΑΓΩΓΗΣ ΙΠΠΟ ΔΡΟΜΙΩΝ ΕΛΛΑΔΟΣ Α Ε Ο Δ Ι Ε Α Ε παρέχεται

, η δυνατότητα έκπτωσηςγια τις πραγματοποιούμενεςπωλήσεις τους ποσοστούμε κλίμακα δύο (2%) 700.000 , (1%) 700.001 τοις εκατό για αξίες μέχρι ευρώ ένα τοις εκατό για αξίες από έως

1.500.000 (0,5%) 1.500.001 , ευρώκαι μισό τοις εκατό για ποσάάνωτων ευρώ ωςποσό .πρόβλεψηςεπισφαλώναπαιτήσεων

Ο συντελεστής του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης αυτής εφαρμόζεται και για τους ελεύθερους επαγγελματίες της παραγράφου 1 του άρθρου 48 ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. ) ι Τωνδικαιωμάτωνή αποζημιώσεωνπουκαταβάλλονται σε επιχειρήσεις και οργανισμούςγια τη

, , , χρησιμοποίησητεχνικής βοήθειας ευρεσιτεχνιών σημάτωνσχεδίων μυστικώνβιομηχανικών , .μεθόδωνκαι τύπων πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλωνσυναφώνδικαιωμάτων

Όταν οι πιοπάνωαποζημιώσεις ή δικαιώματα κα ταβάλλονται σε αλλοδαπούςοργανισμούςή αλλοδα , 51 ,πέςεπιχειρήσεις με την επιφύλαξη τωνδιατάξεων του άρθρου Β τουπαρόντοςκώδικα εκπί :πτουνμε τις ακόλουθεςπροϋποθέσεις

) αα Η υποχρέωσηκαταβολήςναπροκύπτει απόέγ γραφησύμβασηκαι απόαντίστοιχο τιμολόγιο του α .ντισυμβαλλομένου

) ββ Να έχει αποδοθεί στοΔημόσιο ο φόροςπουορί 6 ζεται απότις διατάξεις της παραγράφου του άρ 13 θρου ή της οικείας διμερούςσύμβασηςπερί απο . ) φυγήςτης διπλήςφορολογίας γγ Σε

, περίπτωσημη καταβολήςτου ποσούεντός της οικείας διαχειριστικής περιόδου αρκεί η πίστωση στο όνομα του αλλοδαπούδικαιούχουμέχρι τη λήξη της προθεσμίαςκλεισίματος ισολογισμού της διαχει ριστικής περιόδουστην οποίααναφέρονται οι αποζη .μιώσεις ή τα δικαιώματα

) δδ Σε περίπτωσηπουτα υπόψηποσάκαταβάλλο νται απόεμπορικές επιχειρήσεις και αφορούνσε σή , ματα μεθόδουςεμπορίαςή διανομήςκαι άλλασυνα , φή δικαιώματα αυτά να μην έχουν

. ενσωματωθεί στην τιμή πώλησης Τα ανωτέρωεφαρμόζονται και για τον κλάδοεμπορίαςτων .μικτών επιχειρήσεων

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονο μικών καθορίζονται τα δικαιολογητικά και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατά .ξεων της περίπτωσηςαυτής

Τα αναγνωριζόμενασε κάθε περίπτωσηποσοστάπουκαταβάλλονται δεν μπορεί να είναι ανώτερααπότο μέσοόρο τωνποσοστώνπουκαταβάλλονται απόεπιχειρήσεις του ίδιου ομίλου

.άλλωνχωρώνπροςεταιρία του αυτούομίλου)ια Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατά το χρόνο της πραγματοποίησής

τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%). Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, προκειμένου να προσαυξηθούν σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο, κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία (3) έτη. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με προεδρικό διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών

45

και Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων. Στην περίπτωση αυτή, οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4 έχουν εφαρμογή για το υπόλοιπο ζημιών που προκύπτει μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού.Συγχρόνως με την υποβολή της φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρηση υποβάλλει στην αρμόδια υπηρεσία του Υπουργείου Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τις δαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποίησε. Ο έλεγχος και η πιστοποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντός χρονικού διαστήματος έξι (6) μηνών. Μετά την άπρακτη παρέλευση της εν λόγω προθεσμίας θεωρείται ότι οι σχετικές δαπάνες έ χουν εγκριθεί. Σε κάθε περίπτωση, το Υπουργείο Ανάπτυξης, Ανταγωνιστικότητας, Υποδομών, Μεταφορών και Δικτύων ενημερώνει σχετικά το Υπουργείο Οικονομικών σύμφωνα με τη διαδικασία που καθορίζεται στο προεδρικό διάταγμα.

)ιβ …………………………………………. Ειδικά τα έξοδαπουπραγματοποιούνοι εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου

.Ν 1665/1986 ( 194/ ') , ΦΕΚ Α για την αγοράακινήτων τα οποίαθααποτελέσουναντικείμενο , , σύμβασηςτου ίδιου νόμου μπορούννα αποσβένονται και ισόποσα ανάλογαμε τά έτη διάρκειας

.της σύμβασης , Οι εταιρείες πουγια πρώτηφοράεφαρμόζουντα ΔιεθνήΛογιστικά Πρότυπα μπορούννα

, ', εκπίπτουντα έξοδατης περίπτωσηςαυτής καθώςκαι τα έξοδατης περίπτωσηςια ή αντίστοιχων , εξόδωνπολυετούςαπόσβεσηςπουαναγνωρίζονται ωςτέτοια βάσει νόμου ανάλογαμε τον

.υπολειπόμενοχρόνοαπότην αρχική καταχώρησητους) ,ιγ Τωνδαπανώνεπισκευήςκαι συντήρησηςπουπραγματοποιούνται σε μισθούμεναακίνητα

.κατά το χρόνοτης πραγματοποίησηςτους Τα ποσάτωνδαπανώνγια βελτιώσεις και προσθήκεςσε μισθωμέναακίνητα εκπίπτουνισόποσα .απότα ακαθάριστα έσοδατων χρήσεωνπουδιαρκεί η μίσθωση

……………………………..) ιδ Τωνποσώντωνδαπανώνδιαφημίσεωνπουβαρύνουντην επιχείρησηκατά το έτος της

. , έκδοσηςτου προβλεπόμενουφορολογικούστοιχείου Ειδικά τα ποσάτωνδαπανών που , υπόκεινται σε τέλοςδιαφημίσεωνυπέρδήμωνκαι κοινοτήτων δεν αναγνωρίζονται ωςδαπάνη

, της διαφημιζόμενηςεπιχείρησης αν δεναποδεικνύεται η καταβολή του τέλουςπουαναλογεί με .τριπλότυποείσπραξηςτου οικείου δήμουή κοινότητας

) …………………………………ιε) .ιστ Τωνμισθωμάτωνπουκαταβάλλει ο μισθωτήςστις εταιρείες του Ν 1665/1986 ( 194 ')ΦΕΚ Α

, ή σε αλλοδαπέςεταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης για την εκπλήρωσηυποχρεώσεωντου από .συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης

Εξαιρούνται τα μισθώματαπουκαταβάλλονται για ακίνητα κατά το μέροςπουαναλογούνστην .αξία του οικοπέδου

) , , ιη Των εξόδωνγια διοικητική υποστήριξη οργάνωση αναδιοργάνωσηκαι για υπηρεσίες γενικά πουπαρέχονται στην επιχείρησηαπόεπιχειρήσειςπουανήκουνστον ίδιο ημεδαπόή αλλοδαπό

.όμιλο ή και απότρίτους για σκοπούςπουσχετίζονται με τα γενικότερασυμφέροντα του ομίλου Τα έξοδααυτά εκπίπτουνεφόσονκαι στο βαθμόπουη πραγματοποίησητουςσυμβάλλει στη

.δημιουργία εισοδήματοςγια την επιχείρηση ' .Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσηςι εφαρμόζονται ανάλογα

) ιζ Των ζημιώνπουπροκύπτουναπόσυμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγωνχρηματοοικονομικών , .προϊόντων οι οποίεςπραγματοποιούνται για κάλυψηκινδύνων

) (SOFTWARE) ιθ Τωνποσώνγια την αγοράηλεκτρονικώνυπολογιστώνκαι του λογισμικού που .παρέχονται στουςυπαλλήλουςτης επιχείρησηςγια τηλεργασία

) κ Τωνποσώνπουκαταβάλλουνεφάπαξή περιοδικά οι επιχειρήσεις σε άγαμα τέκνα του , προσωπικούτουςκαι μέχρι τη συμπλήρωσητου εικοστούπέμπτουέτους της ηλικίας τους λόγω

- θανάτουτου γονέα εργαζομένουκαι με την προϋπόθεσηότι αυτός επήλθελόγωσεισμούή , άλλουλόγουανώτερηςβίας κατά τη διάρκεια εργασίαςτου θανόντοςκαι εντός των

. , εγκαταστάσεωντης επιχείρησης Το πιοπάνωεκπιπτόμενοποσόδενμπορεί να υπερβαίνει ανά , (3.000) - . , ημερολογιακό έτος τα τρεις χιλιάδες ευρώγια κάθε δικαιούχο τέκνο Ειδικά για τα

31 2001, ποσάπουκαταβάλλονται μέχρι και την η Δεκεμβρίου ωςανώτατο όριο εκπιπτόμενης (1.000.000) .δαπάνηςορίζεται το ποσότου ενός εκατομμυρίου δραχμών

46

) λ Τωνπαροχώνσε είδοςή σε χρήμαπουπραγματοποιούνοι επιχειρήσεις της παραγράφου 19 2 . 2939/2001 ( 179 ') , του άρθρου τουΝ ΦΕΚ Α για τουςσκοπούςτου ίδιου νόμου προς

( . . .) οργανισμούςτοπικήςαυτοδιοίκησης Ο Τ Α ή άλλουςαρμόδιουςφορείς διαχείρισηςαποβλήτων 69728/824/1996 ( 358 ') πουαναφέρονται στην ΦΕΚ Β Υπουργική Απόφασηή άλλεςσχετικές

, .διατάξεις καθώςκαι τωνσχετικώνμε αυτές δαπανώνπουπραγματοποιούνται) , , μ Των εξόδωνδιανυκτέρευσηςσε ξενοδοχείο αλλοδαπώνπελατών αντιπροσώπωνκαι

, ,διευθυντικώνστελεχώνημεδαπώνή αλλοδαπώνεπιχειρήσεων καθώςκαι ειδικών επιστημόνων .πουπροκύπτει απότα εκδοθένταφορολογικά στοιχεία

, Τα ανωτέρωισχύουνμε την προϋπόθεσηότι το ξενοδοχείο ευρίσκεται εντός του νομού στη χωρική αρμοδιότητα του οποίουείναι εγκατεστημένη η έδραή υποκατάστημα της επιχείρησης

.πουεπιβαρύνεται με τα πιοπάνωέξοδα (20) Η αξία των δώρωνπουγίνονται προςτα ανωτέρωπρόσωπακαι μέχρι είκοσι ευρώγια κάθε

. .δωρεοδόχο Λοιπάέξοδαφιλοξενίας και διανυκτέρευσηςδεναναγνωρίζονται προςέκπτωση) ν Τωνποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρησηγια επιμόρφωσητου προσωπικούτης με την

προϋπόθεσηότι η επιμόρφωσηέχει σχέσημε το αντικείμενο εργασιώντης επιχείρησηςή το αντικείμενο εργασιώντου προσωπικού ………………. , ή τέλος με τη χρήσηηλεκτρονικών .υπολογιστώνή τωνπρογραμμάτωναυτώνπουχρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης

) ξ Τωνποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρησηγια την κάλυψητου ενοικίου κατοικίας των , , εργαζομένωνσε αυτήν με την προϋπόθεση ότι τα ποσάαυτά υπόκεινται σε φορολογίασύμφωνα

45.με τις διατάξεις του άρθρου) ο Τωνποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρησησε παιδικούςκαι βρεφονηπιακούς σταθμούς εφόσον

τα παραστατικά εκδίδονται στο όνομα της επιχείρησης και στην αιτιολογία αναγράφονται τα στοιχεία του τέκνου.

) π Τωνχρηματικώνβραβείωνπουκαταβάλλει επιχείρησησε εργαζομένουςτης λόγωτων εξαιρετικών επιδόσεωνπουέχουνεπιτύχει αποδεδειγμένασταΑνώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα

(3.000) .πουσπουδάζουνκαι μέχρι τρεις χιλιάδες ευρώγια κάθε εργαζόμενο) , ρ τωνποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρησηγια την αγοράειδικής ενδυμασίαςτου προσωπικού η

, , οποία επιβάλλεται για λόγουςυγιεινής ασφάλειας και ομοιόμορφηςεμφάνισης ωςαπαραίτητη .για την εκτέλεση των καθηκόντωντου

) σ Τωνποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρησηγια δαπάνεςταξιδιώνπουπραγματοποιούνστην , αλλοδαπήδιευθυντικά και άλλαστελέχη της πουεργάζονται σε αυτήν καθώςκαι αντιπρόσωποιή

ειδικοί επιστήμονεςπουεκπροσωπούντην επιχείρησηστην αλλοδαπήκαι αφορούνέξοδα , . ξενοδοχείων εισιτήρια και έξοδαδιατροφής Τα έξοδαδιατροφήςαναγνωρίζονται μέχρι του

. ποσούπουαντιστοιχεί στο κόστοςδιαμονής Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής ισχύουνμε την προϋπόθεσηότι ο σκοπόςτου ταξιδιού συνδέεται με την ασκούμενηδραστηριότητα της .επιχείρησης

) ,τ Των ενοικίωνπουκαταβάλλει η επιχείρησηγια τη διαμονή εργαζομένωντης σε ξενοδοχεία ενοικιαζόμεναδωμάτια ή οικίες πουβρίσκονται σε διαφορετικό μέροςαπότον τόποτης μόνιμης

, . , κατοικίας τους λόγωεκτός έδραςεργασίαςτους Στην περίπτωσηαυτή η απόστασητου τόπου εργασίαςκαι προσωρινήςδιαμονήςπρέπει να απέχει απότη μόνιμη κατοικία του εργαζομένου

(100) , εκατό χιλιόμετρα και άνωκαι επιπλέον τα δικαιολογητικά να έχουνεκδοθεί στο όνομα της .επιχείρησης

) υ Του ανταποδοτικού τέλουςπουκαταβάλει επιχείρησηλόγωτης συμμετοχήςτης σε συλλογικό . 2939/2001 ( 179 ')σύστημα εναλλακτικής διαχείρισηςσύμφωναμε τις διατάξεις του ν ΦΕΚ Α

.κατά το χρόνοκαταβολής) , , φ Τωνδώρωντης επιχείρησηςπροςπελάτες επιχειρήσεις ή μη εφόσονφέρουντην επωνυμία

.της και έχει καταβληθεί το αναλογούνδημοτικό τέλος για τη συνολική αξία των δώρωναυτών , Το ποσότης δαπάνηςπουεκπίπτει με βάσητις διατάξεις της περίπτωσηςαυτής δεν μπορεί να

(15 ) .υπερβαίνει τα δεκαπέντε ευρώγια κάθε δώροχωριστά)χ Οι παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς τους εργαζομένους για επιβράβευση της απόδοσής τους

εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000 (Α΄ 285) και εφόσον φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.

47

) ψ Τωνποσώνπουκαταβάλλει η επιχείρησηγια έξοδακινητής τηλεφωνίας και πρόσβασηςστο διαδίκτυο για λογαριασμούςπουανήκουνστην επιχείρησηκαι με την προϋπόθεσηότι οι

λογαριασμοί αυτοί δεν θαυπερβαίνουντον αριθμό τωναπασχολούμενωνστην επιχείρηση . (50%)υπαλλήλωναυτής Από το συνολικό ποσόαυτής της δαπάνηςποσοστόπενήντα τοις εκατό

.αναγνωρίζεται προςέκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδα)ω Οι δαπάνες οργάνωσης ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων για τους εργαζομένους ή

πελάτες της. Ειδικά για αυτές που πραγματοποιούνται εκτός του νομού που εδρεύει η επιχείρηση ή λειτουργεί υποκατάστημά της οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν μέχρι του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα στην εκδήλωση.

2. ..........

3. ..........

4. , Σε εμπορικές επιχειρήσεις οι οποίεςσε συνεργασίαμε α λλοδαπούςοίκουςεξάγουν , , , , , , βιομηχανικά βιοτεχνικά χειροτεχνικά γεωργικά κτηνοτροφικά οπωροκηπευτικά μεταλλευτικά

, και λατομικά προϊόντα καθώςκαι προϊόντααλιείας με ανταλλαγήαγαθώναπότο εξωτερικό μετά , , απόέγκριση του ΕλληνικούΔημοσίου όταν απαιτείται αυτή αναγνωρίζεται χωρίς

, δικαιολογητικά έκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδα πουυπολογίζεται σε ποσοστότρια τοις εκατό (3%) .στοποσότης προμήθειαςπουπαίρνουν

5. , Στις βιομηχανικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις οι οποίες ενεργούνγια λογαριασμότων αλλοδαπώνοίκωνβιομηχανοποίησηή επεξεργασίαπρώτωνυλώνπουεισάγονται απότην

, αλλοδαπήκαι επανεξάγονται με τη μορφήέτοιμωνή ημιέτοιμωνπροϊόντων αναγνωρίζεται , , (3%) δικαίωμα έκπτωσης χωρίςδικαιολογητικά ποσοστούτρία τοις εκατό στοποσότων

, ακαθάριστωνεσόδωντους τα οποίαπροέρχονται απότην αμοιβή πουπαίρνουνγια τις υπηρεσίες .αυτές

6. , 4 5, Η ζημία των επιχειρήσεων οι οποίεςαναφέρονται στις παραγράφους και πουτυχόν προκύπτει μετά τη διενέργεια των εκπτώσεωνπουορίζονται στις παραγράφους 2,3,4 5, και δεν

συμψηφίζεται με τα κέρδηάλλωνκλάδωντης επιχείρησηςή με τα κέρδηαπότη συμμετοχή της . σε άλλες επιχειρήσεις ή με τα εισοδήματααπόάλλεςπηγές Η ζημία αυτή μπορεί να μεταφέρεται (5) για συμψηφισμόμε τα κέρδη τωνπιοπάνωκλάδωντης επιχείρησηςστις πέντε επόμενες

, συνεχείς χρήσεις με την προϋπόθεσηότι και σε αυτές τις χρήσεις η επιχείρησητηρεί επαρκήκαι . ακριβή βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων Στην περίπτωσητωνμικτών

, . επιχειρήσεων ο συμψηφισμόςενεργείται με τα κέρδη των κλάδωναυτών Αν υπάρχει αδυναμία , λογιστικού διαχωρισμούτων κερδώνπουπροκύπτουναπόκάθε κλάδο αυτά υπολογίζονται με επιμερισμό του συνόλουτων κερδώντης επιχείρησηςμε βάση τα ακαθάριστα έσοδααπόκάθε

.κλάδο

7. Για τον προσδιορισμ ό του κόστουςτων μενόντωνπροϊόντωνστις βιομηχανικές και βιοτεχνικές , επιχειρήσεις συνυπολογίζεται στην αξία των υλικώνπουχρησιμοποιήθηκανκαι ανάλογο

, ποσοστόεξόδωνπαραγωγής στα οποίαπεριλαμβάνονται και οι τακτικές αποσβέσεις τωνπάγιων .περιουσιακώνστοιχείων

8. Σε περίπτωσηκατά την οποίαστα ακαθάριστα έσοδαπεριλαμβάνονται και έσοδαπου απαλλάσσονται του φόρουεισοδήματοςή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπομε εξάντληση της

φορολογικήςυποχρέωσηςή έσοδααπόμερίσματα και κέρδηαπόσυμμετοχήσε ημεδαπές , ,εταιρίες για τον υπολογισμότου καθαρούκέρδουςτης επιχείρησηςπουυπόκειται σε φορολογία

το συνολικό ποσότωνδαπανώνπουπρόκειται να εκπεσθεί μειώνεται κατά τα εξής ποσά

48

, :δαπανών πουβαρύνουντα πιοπάνωακαθάριστα έσοδα) α Ποσότων χρεωστικώντόκωνπουεξευρίσκεται με επιμερισμό των τόκωναυτώνμεταξύ των

.υποκείμενωνστη φορολογία ακαθάριστωνεσόδωνκαι αυτώνπουαναφέρονται πιοπάνω) (5%) β Ποσοστόπέντε τοις εκατό των εσόδωνπουαπαλλάσσονται της φορολογίας ………………… ή των εσόδωναπόμερίσματα και κέρδηαπόσυμμετοχήσε άλλες

, . ημεδαπέςεπιχειρήσεις ωςλοιπέςδαπάνες Το ποσόαυτό δεν μπορεί να υπερβαίνει το είκοσι τοις (20%) .εκατό τωνπάσηςφύσεωςδαπανώντης επιχείρησης

, Οι διατάξεις της περίπτωσηςα΄ δεν εφαρμόζονται για τραπεζικές επιχειρήσεις ανεξάρτητα από . , , τη νομική μορφήπουλειτουργούν Επίσης ειδικά για τις πιοπάνωτράπεζες οι διατάξεις της

περίπτωσηςβ΄ ισχύουνμόνογια έσοδααπόμερίσματα και κέρδηαπόσυμμετοχήσε άλλες .ημεδαπέςεπιχειρήσεις

9. , Αποζημιώσεις καθώςκαι πά , σηςφύσεωςαμοιβές πουοφείλονται από επιχειρήσεις …………. , σε οποιοδήποτεφυσικό ή νομικό πρόσωπο με βάσηδικαστική ή

, διαιτητική απόφασηή οποιαδήποτεαναγνώρισηή συμβιβασμό δεναναγνωρίζονται ωςδαπάνη , για τον προσδιορισμότων καθαρώνκερδών πουυπάγονται στη φορολογία εισοδήματοςτου

, οφειλέτη εάν μέσασε ένα μήνααπότη λήξη της διαχειριστικής περιόδουεντός της οποίας , πραγματοποιείται η καταβολήή η πίστωσηαυτών δεν υποβληθεί στην αρμόδια δημόσια

οικονομική υπηρεσίαφορολογίαςτου δικαιούχουαντίγραφοτης απόφασηςή του εγγράφουκαι , , θεωρηθεί απόαυτή η απόφασηή το έγγραφο βάσει του οποίουκαταβάλλεται ή πιστώνεται η

.αποζημίωσηή η αμοιβή στονδικαιούχο Τα οριζόμεναστοπροηγούμενοεδάφιο δεν ισχύουνπροκειμένουγια αποζημιώσειςπου

.καταβάλλονται ή πιστώνονται απόασφαλιστικές εταιρίες

10. Οι αποζημιώσειςπουκαταβάλλονται απόασφαλιστικές εταιρίες σε δικαιούχους , , ασφαλισμένωναυτοκινήτων για ζημίες πουπροξενήθηκανστα αυτοκίνητα αυτά δεν αναγνωρίζονται για έκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδατων ,ασφαλιστικών επιχειρήσεων

, προκειμένουνα υπολογιστούντα καθαράκέρδηγια τη φορολογία του εισοδήματος αν δεν καλύπτονται απόνόμιμα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται απότις διατάξεις του Κώδικα

. Βιβλίων και Στοιχείων Τα πρόσωπαπουπαραβαίνουντη διάταξη αυτής της παραγράφουή δηλώνουνανακριβή στοιχεία υπόκεινται για κάθεπαράβασησε πρόστιμοπουορίζεται στο άρθρο

87 .αυτού του νόμου

11. Στην περίπτωσηπουη επιχείρησηαπασχολεί λογιστή και η δήλωσηφόρουεισοδήματοςδεν , υπογράφεται απόαυτόν οι απο δοχέςαυτούδεν αναγνωρίζονται για έκπτωσηαπότα ακαθάριστα

(1/4)έσοδατης επιχείρησηςκαι επιβάλλεται πρόστιμοσε βάροςτου λογιστή μέχρι το ένα τέταρτο .των ετήσιωναποδοχώντου

12. . 1665/ 1986 Η εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν ενεργεί αποσβέσε ις στα μίσθια σε ίσα .μέρη ανάλογαμε τα έτη διάρκειας της σύμβασης

13. .1665/1986 ( 194 )Για τον υπολογισμό των καθαρώνκερδώντων εταιριών του ν ΦΕΚ Α επιτρέπεται να ενεργείται για την κάλυψηεπισφαλώναπαιτήσεωντους έκπτωσηέωςκαι δύοτοις

(2%)εκατό , επί του συνολικού ύψουςμισθωμάτων τα οποίαπροκύπτουναπότις συμβάσεις , . χρηματοδοτικής μίσθωσης πουέχουνσυναφθεί μέσαστην οικεία διαχειριστική χρήση Το ποσό

, , αυτό της πρόβλεψηςγια κάθε διαχειριστική χρήση συναθροιζόμενομε το ποσότης πρόβλεψης η οποίαδιενεργήθηκε σε προγενέστερεςδιαχειριστικές χρήσεις και εμφανίζεται στα τηρούμενα , (25%) βιβλία της επιχείρησης δεν μπορεί να υπερβεί το είκοσι πέντε τοις εκατό του

, . καταβεβλημένουμετοχικού κεφαλαίου όπωςαυτό εμφανίζεται στην απογραφήτέλουςχρήσης Η " έκπτωσηαυτή εμφανίζεται στα τηρούμεναβιβλία σε ειδικό λογαριασμό Προβλέψεις για

". , απόσβεσηεπισφαλώναπαιτήσεων Πέραν της πρόβλεψηςαυτής κανέναάλλοποσό δεναναγνωρίζεται για έκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδατων εταιριών χρηματοδοτικής

.μίσθωσηςγια απόσβεσηεπισφαλώναπαιτήσεων

49

14. Οι εκπτώσεις τωνπροηγούμενωνπαραγράφωνενεργούνται με την προϋπόθεσηότι τα ποσά .αυτώνέχουναναγραφεί στα βιβλία της επιχείρησης

15. Ποσάπουκαταβάλλουνοι επιχειρήσεις οικειοθελώςσε εργαζομένουςτης………., πληντων , περιπτώσεωνπουπεριλαμβάνονται στο άρθροαυτό και δεναφορούναμοιβέςή αποζημιώσεις

αυτώνγια άμεσηανταπόδοσηπαρεχόμενηςυπηρεσίαςή δενπροκύπτει απόδιάταξη νόμουο , .υποχρεωτικόςχαρακτήραςτους δεναναγνωρίζονται προςέκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδα

16. ,Αμοιβές σε χρήμαή σε είδοςδεν αναγνωρίζονται προςέκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδα όταν η παροχήή η λήψηαυτήςσυνιστάποινικό αδίκημα ακόμα και αν η καταβολήαυτών

.πραγματοποιείται στο εξωτερικό

17. , Οι ποινικές ρήτρες τα πρόστιμα , οι πρόσθετοι φόροι, οι προσαυξήσεις και οι χρηματικές ποινέςπουεπιβάλλονται για οποιονδήποτελόγοσε βάροςεπιχείρησηςδεν αναγνωρίζονται προς

.έκπτωσηαπότα ακαθάριστα έσοδάτης

18. Το ποσόπουαπομένει μετά τις εκπτώσεις του παρόντοςάρθρουαποτελ εί το καθαρόεισόδημα .απόεμπορικές επιχειρήσεις

19. Με απόφασητου Υπουργού ……….. Οικονομικώνρυθμίζονται θέματα καταχώρισης ορισμένωνδαπανώντου άρθρουαυτούστα βιβλία με την απλογραφική μέθοδο.

20. …………………

32.Αρθρο Προσδιορισμός ακαθάριστου και καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα με αντικειμενικό τρόπο

1. Ο προσδιορισμός του ακαθάριστου και του καθαρού εισοδήματος των φυσικών και νομικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα γίνεται με αντικειμενικό τρόπο στις ακόλουθες περιπτώσεις:α) Όταν δεν τηρούνται τα προβλεπόμενα βιβλία ή τηρούνται βιβλία απλογραφικά αντί διπλογραφικά, δεν τηρούνται τα φορολογικά στοιχεία και τα λοιπά προβλεπόμενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τα συνοδευτικά στοιχεία συναλλαγών και καθίστανται αδύνατες οι ελεγκτικές επαληθεύσεις.β) Όταν δεν διαφυλάσσονται ή δεν προσκομίζονται μετά από δύο τουλάχιστον προσκλήσεις τακτικού φορολογικού ελέγχου τα τηρούμενα βιβλία, τα φορολογικά στοιχεία και τα λοιπά προβλεπόμενα δικαιολογητικά έγγραφα, καθώς και τα συνοδευτικά στοιχεία συναλλαγών εκτός εάν υπάρχει η δυνατότητα αναπαραγωγής αυτών με αξιόπιστο τρόπο, από τον ίδιο τον υπόχρεο ή/και από τις διασταυρώσεις του ελέγχου.2. Για τους υπόχρεους για τους οποίους συντρέχουν οι προϋποθέσεις των περιπτώσεων α΄ και β΄ της παραγράφου 1:α) Το ακαθάριστο εισόδημα προσδιορίζεται με βάση τα στοιχεία και τις πληροφορίες που διαθέτει η ελεγκτική αρχή για την έκταση της συναλλακτικής δράσης και τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης. Στην περίπτωση αυτή λαμβάνονται υπόψη οι αγορές, οι πωλήσεις και το μικτό κέρδος που εμφανίζει η επιχείρηση, το μικτό κέρδος που πραγματοποιείται από ομοειδείς επιχειρήσεις που λειτουργούν με παρόμοιες συνθήκες, το απασχολούμενο προσωπικό, το ύψος των κεφαλαίων που έχουν επενδυθεί, καθώς και των ίδιων κεφαλαίων κίνησης, το ποσό των δανείων και των πιστώσεων, το ποσό των εξό δων παραγωγής και διάθεσης των εμπορευμάτων,

50

των εξόδων διαχείρισης και γενικά κάθε επαγγελματική δαπάνη.Ειδικά για τους ελεύθερους επαγγελματίες για τον προσδιορισμό του ακαθαρίστου εισοδήματος λαμβάνονται υπόψη ο χρόνος και ο τρόπος άσκησης του επαγγέλματος, ο τόπος που ασκείται αυτό, η ειδικότητα, ο επιστημονικός τίτλος, ο κύκλος των εργασιών, το ύψος της αμοιβής που εισπράττεται κατά περίπτωση, το προσωπικό το οποίο απασχολείται, τα μέσα που διαθέτονται, η πελατεία, το ύψος των επαγγελματικών δαπανών και γενικά κάθε άλλο στοιχείο που προσδιορίζει την επαγγελματική δραστηριότητα και απόδοση αυτών. Η κρίση της ελεγκτικής αρχής για τον προσδιορισμό του ακαθαρίστου εισοδήματος πρέπει να βασίζεται στα δεδομένα της κοινής πείρας.β) Το καθαρό εισόδημα προσδιορίζεται με πολλαπλασιασμό του ακαθαρίστου εισοδήματος, όπως αυτό προσδιορίζεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περίπτωση α΄ με το μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους που περιλαμβάνεται σε ειδικό πίνακα ο οποίος καταρτίζεται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, προσαυξημένο κατά πενήντα τοις εκατό (50%). Στην περίπτωση που για κάποια δραστηριότητα δεν έχει προβλεφθεί μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους στον ανωτέρω πίνακα, θα έχει εφαρμογή ο μέσος όρος των συντελεστών της κατηγορίας του πίνακα στην οποία θα εντασσόταν η δραστηριότητα αυτή προσαυξημένος κατά πενήντα τοις εκατό (50%).Στα κατά τα ανωτέρω ακαθάριστα έσοδα δεν συμπεριλαμβάνονται τα ακόλουθα ποσά εσόδων:αα) Οι τόκοι από συναλλακτικές πράξεις, με εξαίρεση τους τόκους της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28, που αποτελούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.ββ) Η αυτόματη υπερτίμηση κεφαλαίου της επιχείρησης.γγ) Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από επισφαλείς απαιτήσεις που έχουν αποσβεστεί, εφόσον είχαν γίνει δεκτές από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος.δδ) Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από φόρους, τέλη και εισφορές της επιχείρησης, εφόσον είχαν καταβληθεί αχρεωστήτως και είχαν γίνει δεκτά από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος.Τα ποσά των πιο πάνω υποπεριπτώσεων αα΄ έως δδ΄ προστίθενται στο καθαρό κέρδος της επιχείρησης, το οποίο προκύπτει από την εφαρμογή του μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους.Αν από τα στοιχεία που προσκομίζει ο φορολογούμενος προκύπτει αποδεδειγμένα, ότι, από γεγονότα ανώτερης βίας, το πραγματικό κέρδος είναι κατώτερο από αυτό που προσδιορίζεται με την εφαρμογή του μοναδικού συντελεστή καθαρού κέρδους, το κέρδος αυτό μπορεί να καθορίζεται με χρήση κατώτερου συντελεστή, όχι όμως κατώτερου από το μηδέν.Εξαιρετικά, σε περιπτώσεις μερικής ή ολικής καταστροφής της επιχείρησης και των βιβλίων και στοιχείων από πυρκαγιά, σεισμό, πλημμύρα ή θεομηνία, μπορεί να αναγνωρισθεί αρνητικός συντελεστής μέχρι ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) επί των ακαθάριστων εσόδων των ανέλεγκτων χρήσεων. Στις περιπτώσεις αυτές, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων, το σχετικό αίτημα της επιχείρησης κρίνεται από την επιτροπή της παραγράφου 1 του άρθρου 88, εφαρμοζομένων ανάλογα των οριζόμενων στις διατάξεις των παραγράφων 6 και 7 του ίδιου άρθρου.

33Αρθρο . Κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη μεταβίβαση ακινήτων

1. Επί ακινήτου ή ιδανικού μεριδίου αυτού ή εμπράγματου δικαιώματος επί ακινήτου ή ιδανικού μεριδίου αυτού που αποκτάται με οποιαδήποτε αιτία μετά την 1.1.2013 και μετά την κτήση του μεταβιβάζεται περαιτέρω με επαχθή αιτία, ο μεταβιβάζων υπόκειται σε φόρο που υπολογίζεται στη διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης αυτού και της τιμής πώλησής του. Ως κτήση του ακινήτου νοείται η αγορά ή η με άλλη αιτία κτήση του, ανεξάρτητα από τημεταγραφή της.

51

2. Στην έννοια του όρου μεταβίβαση για την εφαρμογή του παρόντος περιλαμβάνονται:α) η μεταβίβαση της πλήρους ή ψιλής κυριότητας, καθώς και η μεταβίβαση υπό αναβλητική ή διαλυτική αίρεση ή με τον όρο της εξώνησης,β) η σύσταση επικαρπίας, οίκησης ή άλλης δουλείας των άρθρων 1188 έως 1191 του Αστικού Κώδικα,γ) η παραίτηση από την κυριότητα ακινήτου ή από εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου,δ) η σύσταση, η απόσβεση ή η μεταβίβαση μαζί με το δεσπόζον ακίνητο πραγματικής δουλείας των άρθρων 1118 έως 1141 του Αστικού Κώδικα,ε) η μεταβίβαση του τίτλου μεταφοράς συντελεστή δόμησης,στ) η παραχώρηση του δικαιώματος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων κυρίων, βοηθητικών ή ειδικών χώρων κτισμάτων ή επί κοινόκτητου τμήματος οικοπέδου,ζ) η ανάκληση απαλλοτρίωσης, η οποία έχει συντελεστεί υπέρ προσώπου υποκείμενου στο φόρο του παρόντος άρθρου,η) η εκποίηση ακινήτου συνεπεία εκούσιου ή δικαστικού πλειστηριασμού.

3. Δεν υπάγονται σε φόρο:α) οι περιπτώσεις α΄, β΄, γ΄ και δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του α.ν. 1521/1950 (Α΄ 245),β) η επικύρωση ανώμαλων δικαιοπραξιών,γ) η αυτούσια διανομή ή συνένωση ακινήτων.

4. Ως τιμή κτήσης του ακινήτου ή του εμπράγματου επ΄ αυτού δικαιώματος λαμβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο απόκτησής του, όπως προσδιορίζεται στο άρθρο41 παράγραφοι 1, 2, 3 εδάφιο α΄ και 4 έως 7 και στο άρθρο 41α παράγραφοι 1, 2 και 4 έως 10 του ν. 1249/1982 (Α΄ 42), όπου εφαρμόζεται το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού, και στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950 στις λοιπές περιπτώσεις ή το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο.

5. Ως τιμή πώλησης του ακινήτου ή του εμπράγματου επ΄ αυτού δικαιώματος λαμβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο μεταβίβασής του, ανεξάρτητα από τη μεταγραφή της πράξης μεταβίβασης, όπως προσδιορίζεται στο άρθρο 41 παράγραφοι 1, 2, 3 εδάφιο α΄ και 4 έως 7 και στο άρθρο 41α παράγραφοι 1, 2 και 4 έως 10 του ν. 1249/1982 (Α΄ 42), όπου εφαρμόζεται το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού και στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του α.ν. 1521/1950 στις λοιπές περιπτώσεις ή το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο. Σε περίπτωση μεταβίβασης ακινήτου ή εμπράγματου επ΄ αυτού δικαιώματος, το οποίο μετά την κτήση του εντάχθηκε σε σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας του, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται η αξία που προσδιορίζεται με βάση το σύστημα αυτό ή το δηλούμενο τίμημα, εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο.

6. Η διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης και της τιμής πώλησης του ακινήτου, η οποία υποβάλλεται σε φόρο, λαμβάνεται αποπληθωρισμένη με την εφαρμογή των ακόλουθων συντελεστών παλαιότητας:

Έτη διακράτησης Συντελεστής παλαιότητας

Από 1 έως 5 0,9

Πάνω από 5 έως 10 0,8

Πάνω από 10 έως 15 0,75

Πάνω από 15 έως 20 0,7

Πάνω από 20 έως 25 0,65

Πάνω από 25 0,6

7. Σε περιπτώσεις κτήσης του ακινήτου αιτία θανάτου, δωρεάς ή γονικής παροχής, ως χρόνος απόκτησης για τον προσδιορισμό του φόρου θεωρείται ο χρόνος επαγωγής της κληρονομίας ή ο

52

χρόνος κατάρτισης του συμβολαίου δωρεάς ή γονικής παροχής, έστω και αν συντρέχει νόμιμος λόγος μετάθεσης του χρόνου γένεσης της φορολογικής ενοχής.

8. Για τον καθορισμό της αξίας της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης, της περιορισμένης προσωπικής δουλείας ή της πραγματικής δουλείας επί ακινήτου εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 15, 16 και της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 40 του Κώδικα Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Λαχεία, ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2961/2001 (Α΄ 266).

9. Τα κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη μεταβίβαση ακινήτων φορολογούνται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.

10. Στο φόρο του παρόντος άρθρου δεν υπόκεινται:α) Το κέρδος που πραγματοποιείται από εμπορική δραστηριότητα αγοροπωλησίας ακινήτων, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις περιπτώσεις α΄ και β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28, καθώς και οι υπόχρεοι της παραγράφου 1 του άρθρου 34.β) Το κέρδος που πραγματοποιείται από την πώληση ακινήτου, παγίου περιουσιακού στοιχείου, νομικού προσώπου το οποίο φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10.γ) Το κέρδος μέχρι εικοσιπέντε χιλιάδες (25.000) ευρώ που πραγματοποιείται από μεταβίβαση ακινήτου και εφόσον το ακίνητο αυτό έχει διακρατηθεί, για διάστημα τουλάχιστον πέντε (5) ετών. Η εξαίρεση του προηγουμένου εδαφίου δεν ισχύει για φυσικά πρόσωπα τα οποία πραγματοποιούν πέραν της μίας (1) μεταβίβασης εντός της ως άνω περιόδου διακράτησης.

11. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται τα έντυπα προσδιορισμού των αξιών και οι διαδικασίες για την εφαρμογή του άρθρου αυτού.

38. Αρθρο Εισόδημα απόδιάθεση και αποτίμηση χρεογράφωνκαι παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων

1. Τα κέρδηαπότην πώλησημετοχώνεισηγμένωνστοΧρηματιστήριο Αθηνώνσε τιμή ανώτερη τ , ης τιμής απόκτησηςτους τα οποίαπροκύπτουναπόβιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα

Βιβλίων και Στοιχείωνκαι αποκτώνται απόατομικές επιχειρήσεις και υπόχρεουςπου 4 2, . αναφέρονται στηνπαράγραφο του άρθρου απαλλάσσονται απότο φόρο Η απαλλαγή

παρέχεται με την προϋπόθεσηότι τα κέρδη εμφανίζονται σε λογαριασμόειδικού αποθεματικού με προορισμότο συμψηφισμόζημιώνπουτυχόνθαπροκύψουνστο μέλλον απότην πώληση

. μετοχώνεισηγμένωνή όχι στο Χρηματιστήριο Αθηνών Σε περίπτωσηδιανομήςή διάλυσηςτης , . επιχείρησης τα κέρδηαυτά φορολογούνται σύμφωναμε τις ισχύουσεςδιατάξεις Αν σε μια , , διαχειριστική περίοδοπροκύψει ζημία απόπώλησημετοχών το τυχόνυπόλοιποτης ζημίας που

απομένει μετά το συμψηφισμόμε τα εμφανιζόμεναστο ειδικό αποθεματικό κέρδηή ολόκληρο το , , ποσότης ζημίας αν δεν υφίσταται ειδικός λογαριασμόςαποθεματικού μεταφέρεται σε ειδικό

λογαριασμόκαι δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδατης επιχείρησηςΤο ποσόαυτό συμψηφίζεται με κέρδηπουτυχόνθαπροκύψουνστο μέλλον απόπώλησημετοχώνεισηγμένων

.στοΧρηματιστήριο Αθηνών

2. , Τα κέρδηαπότην πώλησημετοχώνεισηγμένωνστοΧρηματιστήριο Αθηνών εκτός της ,περίπτωσηςπουπροβλέπεται απότο πρώτοεδάφιο της προηγούμενηςπαραγράφου

53

.απαλλάσσονταιαπότο φόροεισοδήματος

3. Τα κέρδη τα οποία αποκτούν φυσικά πρόσωπα ή επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με την απλογραφική ή διπλογραφική μέθοδο από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α. σε τιμή ανώτερη της τιμής απόκτησής τους, φορολογούνται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), όταν οι μετοχές αυτές αποκτώνται με οποιονδήποτε τρόπο από την 1η Ιουλίου 2013 και μετά. Ο φόρος βαρύνει τον πωλητή των μετοχών και αποδίδεται από την «Ελληνικά Χρηματιστήρια Α.Ε. (Ε.Χ.Α.Ε.)» εφάπαξ με δήλωση που υποβάλλεται στην αρμόδια για τη φορολογία της Δ.Ο.Υ. μέχρι το τέλος του πρώτου δεκαπενθημέρου μετά το κλείσιμο κάθε ημερολογιακού διμήνου για τις πωλήσεις μετοχών που ενεργήθηκαν μέσα σε κάθε δίμηνο. Οι διατάξεις του άρθρου 113 του Κ.Φ.Ε., του ν. 4125/1960 (Α΄ 205) και του ν. 2523/1997 (Α΄ 179) εφαρμόζονται ανάλογα και στο φόρο που οφείλεται με βάση τις διατάξεις της παραγράφου αυτής.Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται η διαδικασία απόδοσης του φόρου, ο τύπος και το περιεχόμενο της υποβαλλόμενης από τον υπόχρεο δήλωσης, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παραγράφου αυτής.Αν δικαιούχος είναι φυσικό πρόσωπο με τη φορολογία που προβλέπεται στην παράγραφο αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση αυτού, ενώ αν δικαιούχος είναι νομικό πρόσωπο το εισόδημα αυτό φορολογείται με τις γενικές διατάξεις και από τον αναλογούντα φόρο εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε.Για τον υπολογισμό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία λαμβάνεται η πραγματική τιμή πώλησης των μετοχών στο Χ.Α., όπως αυτή αναγράφεται στο πινακίδιο που εκδίδει η Ανώνυμη Εταιρεία Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών ή το πιστωτικό ίδρυμα που μεσολαβεί. Όταν η πώληση των μετοχών πραγματοποιείται εξωχρηματιστηριακά ή μέσω πολυμερούς μηχανισμού διαπραγματεύσεων, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που δηλώνεται στην Ε.Χ.Α.Ε. για το διακανονισμό της συναλλαγής και αν δεν δηλωθεί η τιμή κλεισίματος της μετοχής κατά την ημέρα της συναλλαγής.Για τον υπολογισμό του κόστους απόκτησης των μετοχών ισχύουν τα ακόλουθα:α) Όταν η απόκτηση των μετοχών έχει γίνει σταδιακά, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης των πωλούμενων μετοχών λαμβάνεται η μέση τιμή απόκτησης αυτών. β) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί λόγω κληρονομιάς, δωρεάς ή γονικής παροχής, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται η αξία που οριστικοποιήθηκε με οποιονδήποτε τρόπο κατά την εφαρμογή των διατάξεων φορολογίας κεφαλαίου ή αν δεν οριστικοποιήθηκε, η δηλωθείσα αξία.γ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί δωρεάν μετά από κεφαλαιοποίηση αποθεματικών, δεν επηρεάζεται το κόστος κτήσης του συνόλου των μετοχών. Τα ίδια ισχύουν κατά τη μεταβολή του αριθμού των μετοχών με αύξηση ήμείωση της ονομαστικής τους αξίας (split reverse split). δ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί πριν από την έγκριση εισαγωγής τους στο Χ.Α., για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τιμή εισαγωγής τους σε αυτό.ε) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο προγράμματος χορήγησης μετοχών (stock option plan), ως τιμή κτήσης λαμβάνεται η χρηματιστηριακή τιμή των μετοχών κατά το χρόνο άσκησης του δικαιώματος.στ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί ως μέρισμα (αντί μετρητών), ως κόστος κτήσης αυτών λαμβάνεται το ποσό του μερίσματος που θα λάμβανε ο κάθε μέτοχος αν η διανομή γινόταν σε χρήμα.ζ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί στο πλαίσιο επίτευξης της αναγκαίας διασποράς εν όψει της εισαγωγής τους στο Χ.Α., για τον υπολογισμό του κόστους απόκτησης λαμβάνεται υπόψη η τιμή με την οποία αποκτήθηκαν. η) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί κατά την εκκαθάριση εισηγμένου στο Χ.Α. παραγώγου προϊόντος επί μετοχών με παράδοση της υποκείμενης αξίας έναντι τιμήματος, για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τελική τιμή εκκαθάρισης για τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης και η τιμή κλεισίματος της υποκείμενης μετοχής στο Χ.Α. κατά την ημέρα άσκησης του δικαιώματος για τα δικαιώματα προαίρεσης επί μετοχών.θ) Όταν οι μετοχές έχουν αποκτηθεί από εξαγορά μεριδίων ΟΣΕΚΑ που έχουν εισαχθεί σε οργανωμένη αγορά σύμφωνα με το άρθρο 88 του ν. 4099/2012 (Α΄ 250) για τον υπολογισμό του κόστους κτήσης λαμβάνεται υπόψη η τιμή κλεισίματος των υποκείμενων μετοχών στο Χ.Α. κατά

54

την ημέρα της εξαγοράς.Για τον προσδιορισμό του κέρδους που υπόκειται σε φορολογία, λαμβάνεται υπόψη η ζημία που προκύπτειμέσα στο ίδιο έτος από την ίδια αιτία. Αν από το συμψηφισμό προκύπτει ζημία, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 4.Για την εφαρμογή των ανωτέρω, οι Ανώνυμες Εταιρείες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών ή τα πιστωτικά ιδρύματα, που χειρίζονται τις μετοχές των πελατών τους σύμφωνα με τον Κανονισμό του Συστήματος ’υλων Τίτλων, χορηγούν, μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Ιανουαρίου, στους δικαιούχους πελάτες τους κατάσταση κερδών ή ζημιών που προέκυψαν κατά το προηγούμενο έτος από τις πωλήσεις μετοχών κάθε εταιρείας διακεκριμένα και συνολικά, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία του δικαιούχου, καθώς και ο αριθμός φορολογικού μητρώου.Χρόνος που προκύπτει το εισόδημα είναι ο χρόνος διακανονισμού της πώλησης των μετοχών, χωρίς να ασκεί επιρροή η τιμή στην οποία έχει λάβει χώρα η πώληση. Όταν πραγματοποιείται ανοιχτή πώληση, το εισόδημα προκύπτει κατά το χρόνο διακανονισμού της αγοράς των απαιτούμενων μετοχών ή της μεταφοράς μετοχών στο λογαριασμό του επενδυτή.Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ορίζονται τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος των δικαιούχων, καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέμα.Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται και για πωλήσεις μετοχών εισηγμένων σε αλλοδαπό χρηματιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώς αναγνωρισμένο χρηματιστηριακό θεσμό.

4. ………..

4. , Ειδικά η ζημία πουτυχόνπροκύπτει κατά την απογραφήστο τέλος κάθε διαχειριστικής , 5χρήσηςαπότην αποτίμησημετοχώνκαι ομολογιών σύμφωναμε τις διατάξεις της παραγράφου

28 . / 186/1992, του άρθρου του πδ τος μεταφέρεται σε χρέωσητων λογαριασμώνΑποθεματικά από , Χρεόγραφα πουεμφανίζονται στα βιβλία της επιχείρησηςκαι τα οποίαπροέκυψανείτε απότην

, πώλησηχρεογράφωνσε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης τους με βάσητις διατάξεις της 4 10 . .παραγράφου του άρθρου του α ν 148/1967 ( 173 ') , ΦΕΚ Α είτε απότην πώλησημετοχών με

1 , βάσητις διατάξεις της παραγράφου του παρόντος είτε απότην ανταλλαγήή λήψηδωρεάν , . χρεογράφων με βάσητις διατάξεις νόμωνπερί αναπροσαρμογήςτης αξίας ακινήτων Σε

περίπτωσηπουτα ποσάτωναποθεματικώναυτώνδεν επαρκούννα καλύψουντο ποσότης , παραπάνωζημίας το τυχόνακάλυπτοποσόαυτήςδεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδααλλά

μεταφέρεται σε ειδικό λογαριασμόπροκείμενουνασυμψηφισθεί με τα ωςάνωπεριγραφόμενα .αποθεματικά απόχρεόγραφαπουθαπροκύψουνστο μέλλον

5. 1 5 Οι διατάξεις τωνπαραγράφων έωςκαι εφαρμόζονται και για πωλήσειςμετοχώνεισηγμένων .σε αλλοδαπόχρηματιστήριο αξιών ή σε άλλο διεθνώςαναγνωρισμένοχρηματιστηριακό θεσμό

. . . . . Στην περίπτωσηαυτή οι Α Ε Π Ε Υ και τα πιστωτικά ιδρύματαπουτηρούντουςλογαριασμούς μετοχώνχορηγούνστουςδικαιούχουςπελάτες τους τη βεβαίωσηπουπροβλέπεται απότις 3. διατάξεις της παραγράφου Όταν δικαιούχοςτου κέρδουςείναι επιχείρησηοποιασδήποτε

4.μορφήςέχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου

6. Τα κεφαλαιακά κέρδη που αποκτούν ατομικές επιχειρήσεις και υπόχρεοι που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 και οι οποίοι τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο από συναλλαγές σε παράγωγα προϊόντα της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε., που διαπραγματεύονται στην αγορά παραγώγων του Χρηματιστηρίου Αθηνών ή σε αλλοδαπό χρηματιστήριο παραγώγων ή σε άλλη οργανωμένη αγορά, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος. Η απαλλαγήπαρέχεται με την προϋπόθεσηότι τα κέρδη εμφανίζονται σε

λογαριασμόειδικού αποθεματικού με προορισμότο συμψηφισμόζημιώνπουτυχόνθα . ,προκύψουνστο μέλλον απότην ίδια αιτία Σε περίπτωσηδιανομήςή διάλυσηςτης επιχείρησης

.τα κέρδηαυτά φορολογούνται σύμφωναμε τις ισχύουσεςδιατάξεις

7. Τα κεφαλαιακά κέρδηπουαναφέρονται στηνπροηγούμενηπαράγραφοκαι τα οποία 4 αποκτώνται απόφυσικά πρόσωπαή ατομικές επιχειρήσεις και υπόχρεουςτης παραγράφου του

2, , άρθρου εκτός της περίπτωσηςπουπροβλέπεται στην ίδια παράγραφο απαλλάσσονται απότο

55

.φόροεισοδήματος

39.Αρθρο

Διόρθωσηκερδώντιμολογήσεωνμεταξύ συνδεδεμένωνεπιχειρήσεων

1. , , Όταν μεταξύ συνδεδεμένων κατά την έννοια της επόμενηςπαραγράφου επιχειρήσεων πραγματοποιούνται συναλλαγέςμε οικονομικούςόρουςδιαφορετικούςαπόεκείνουςπουθαείχαν

συμφωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητωνεπιχειρήσεωνή πουέχουνσυμφωνηθεί μεταξύ των , , , συνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνκαι τρίτων τα κέρδη τα οποία χωρίς τουςόρουςαυτούς θα είχαν

, πραγματοποιηθεί απότην ημεδαπήεπιχείρηση αλλά τελικά δενπραγματοποιήθηκανλόγωτων , διαφορετικώνόρων προσαυξάνουντα καθαράκέρδη της επιχείρησηςή μειώνουντη ζημία που

, . προκύπτει απότα βιβλία της χωρίςνα θίγεται το κύροςαυτών Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίουεφαρμόζονται ανάλογακαι για συναλλαγέςμεταξύ μόνιμης εγκατάστασηςαλλοδαπής

επιχείρησηςστηνΕλλάδαμε το κεντρικό και με τις συνδεδεμένεςεταιρείες του κεντρικού της , στην αλλοδαπή καθώςκαι για συναλλαγέςμεταξύ ημεδαπήςεπιχείρησηςκαι μόνι μης

.εγκατάστασήςτης στην αλλοδαπή

2. Ωςσυνδεδεμένεςνοούνται οι επιχειρήσεις μεταξύ τωνοποίωνυπάρχει σχέσηάμεσηςή , έμμεσηςουσιώδουςδιοικητικής ή οικονομικής εξάρτησηςή ελέγχου ι δίωςλόγωσυμμετοχήςτης

μίας στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της άλληςή λόγωσυμμετοχήςτων ιδίωνπροσώπωνστο , κεφάλαιο ή στη διοίκηση και των δύοεπιχειρήσεων καθώςκαι οι επιχειρήσεις οι οποίες .διαθέτουνσε μία απότις συνδεδεμένες τα ανωτέρωδικαιώματα ή δυνατότητες επιρροής

3. Ειδικά για τις συμβάσεις δανείουπουσυνάπτονται μεταξύ συνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνκατά την έννοια της προηγούμενηςπαραγράφουδεν εκπίπτουνοι δεδουλευμένοι τόκοι που

, καταβάλλονται ή πιστώνονται κατά το μέροςπουτο συνολικό ύψοςδανείων της δανειοδοτούμενηςαπότις δανειοδότριες υπερβαίνει κατά μέσοόροκαι κατά διαχειριστική

. περίοδοτο τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της δανειοδοτούμενης Στην έννοια των τόκων της παραγράφουαυτής εμπίπτουνκαι οι τόκοι ο μολογιακώνδανείωνπουκαταβάλλονται σε . συνδεδεμένεςεπιχειρήσεις Στο συνολικό ύψοςδανείωναπόσυνδεδεμένεςεπιχειρήσεις , προστίθενται και τα ομολογιακά δάνεια πουεκδίδονται προςαυτές καθώςκαι τα δάνεια που

έχουνληφθεί απότρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτεμορφήςεγγύηση . απότις πιοπάνωσυνδεδεμένεςεπιχειρήσεις Οι διατάξεις της παραγράφουαυτήςδεν

. 1665/1986 (εφαρμόζονται για τις ανώνυμεςεταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου ν Α΄183), . 1905/1990 ( 147), τις εταιρίες πρακτορείας επιχειρηματικώναπαιτήσεωντου ν Α΄ τις

. 3156/2003 ( 157) . 3601/2007 ( 178) εταιρίες ειδικού σκοπούτου ν Α΄ και του ν Α΄ με έδραστην , . 2937/2001 ( 169), Ελλάδα τις εταιρίες παροχήςπιστώσεωντου ν Α΄ τις ΑνώνυμεςΕταιρίες ( . . . . .) .3606/ 2007 ( 195), ΠαροχήςΕπενδυτικώνΥπηρεσιών Α Ε Π Ε Υ του ν Α΄ καθώςκαι για τα .πιστωτικά ιδρύμα τα πουλειτουργούνστηνΕλλάδα

4. 1Τα επιπλέονκέρδηπουπροκύπτουνσύμφωναμε τις διατάξεις της παραγράφου ,προσαυξάνουντα ακαθάριστα έσοδατης επιχείρησηςπουπροκύπτουναπότα βιβλία της

, προκειμένουνα ληφθούνυπόψηγια τον υπολογισμό τωνοφειλόμενωνφόρων τελώνκαι .εισφορώνστις λοιπέςφορολογίες

5. . . . , Ο έλεγχοςδιενεργείται απότη Δ Ο Υ ΜεγάλωνΕπιχειρήσεων προκειμένουνα διαπιστωθεί ότι

56

1, συντρέχει περίπτωσηεφαρμογήςτωνδιατάξεωντης παραγράφου λαμβάνονταςυπόψητις « κατευθυντήριεςΟδηγίες τουΟΟΣΑ περί ενδοομιλικών τιμολογήσεωνγια τις πολυεθνικές

», .επιχειρήσεις και τις φορολογικές αρχές όπωςκάθε φοράεπικαιροποιούνται Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνπουεκδίδεται εντόςαποκλειστικής προθεσμίαςενός

μήνααπότην έναρξη ισχύοςτου παρόντοςνόμουρυθμίζεται κάθε α ναγκαία λεπτομέρεια για την .εφαρμογήτης παραγράφουαυτής και τον καθορισμό της καθ΄ ύλην αρμοδιότητας

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

39 .Αρθρο Α

Τεκμηρίωσητιμών ενδοομιλικώνσυναλλαγών

1. 2Ημεδαπέςεπιχειρήσειςπουσυνδέονται με άλλη επιχείρησηκατά την έννοια της παραγράφου 39, του άρθρου υποχρεούνται να τηρούνΦάκελοΤεκμηρίωσηςτιμών των ενδοομιλικών

. συναλλαγώντους Ειδικά οι ε μποροβιομηχανικές εταιρίες πουέχουνεγκατασταθεί στηνΕλλάδα . . 89/1967 ( 132) με τις διατάξεις του α ν Α΄ απαλλάσσονται απότην υποχρέωσητεκμηρίωσηςτων

. , ενδοομιλικώνσυναλλαγώντους Επίσης εξαιρούνται συναλλαγέςμε μία ή περισσότερες (100.000) συνδεδεμένεςεπιχειρήσεις η αξία των οποίωνδεν υπερβαίνει τις εκατό χιλιάδες ευρώ

, αθροιστικά εφόσοντα ακαθάριστα έσοδατης διαχειριστικής χρήσηςγια το σύνολοτων συνδεδεμένωνδενυπερβαίνει τα πέντε εκατομμύρια ευρώή η αξία των οποίωνδεν υπερβαίνει τις

(200.000) διακόσιες χιλιάδες ευρώεφόσοντα ακαθάριστα έσοδατης διαχειριστικής χρήσηςγια το (5.000.000) .σύνολοτωνσυνδεδεμένωνυπερβαίνει τα πέντε εκατομμύρια ευρώ

2. Οι διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφουεφαρμόζονται ανάλογακαι για τις συναλλαγές 1 39.του δεύτερουεδαφίου της παραγράφου του άρθρου

3. « » 1 :Ο φάκελος τεκμηρίωσης της παραγράφου αποτελείται από. « », α Το βασικό φάκελο τεκμηρίωσης ο οποίοςείναι κοινόςγια όλες τις εταιρίες του ομίλου και

περιέχει κοινές τυποποιημένεςπληροφορίεςγια όλες τις συνδεδεμένες εταιρίες και τα .υποκαταστήματα του ομίλου

. « », « » β Τον ελληνικό φάκελο τεκμηρίωσης ο οποίοςσυμπληρώνει το βασικό φάκελο της προηγούμενηςπερίπτωσηςκαι περιέχει πρόσθετεςπληροφορίεςσχετικά με τις ελληνικές

, επιχειρήσεις του ομίλου τις μόνιμες εγκαταστάσεις της αλλοδαπήςεπιχείρησηςστηνΕλλάδαή .τις μόνιμες εγκαταστάσεις της ελληνικής επιχείρησηςστην αλλοδαπή

4. Οφάκελος τεκμηρίωσηςκαταρτίζεται πριν την έκ δοσητου φορολογικούπιστοποιητικού της 5 82 (50) παραγράφου του άρθρου και σε κάθεπερίπτωσηεντόςπενήντα ημερώναπότην

. ημερομηνία κλεισίματος της διαχειριστικής περιόδου Συνοδεύεται απόσυνοπτικό πίνακα , πληροφοριών ο οποίοςυποβάλλεται ηλεκτρονικά στη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών

, Συστημάτωντου ΥπουργείουΟικονομικώνμέσαστην ίδια προθεσμία για ισολογισμούςπου 30.12.2012, κλείνουνμετά τις και περιλαμβάνει πληροφορίεςσχετικά με τη λειτουργική

, , ταυτότητα της επιχείρησης όπωςτον όμιλο στονοποίοανήκει τις λειτουργίεςπουεπιτελεί και , τουςκινδύνουςπουαναλαμβάνει καθώςκαι κατάλογομε τις ενδοομιλικές συναλλαγέςπρος

, τεκμηρίωση οι οποίεςπραγματοποιούνται εντός της οικείας διαχειριστικής περιόδουκαι σύντομη . περιγραφήτης μεθόδουτεκμηρίωσηςπουεφαρμόζεται Ο φάκελος τεκμηρίωσηςτηρείται στην , επιχείρησηκαι τίθεται στη διάθεσητης αρμόδιαςελεγκτικής αρχήςστα πλαίσια ελέγχου εντός

(30) .εύλογουχρόνουο οποίοςδεν μπορεί να υπερβαίνει τις τριάντα ημέρες5. , , Οφάκελος τεκμηρίωσης όπωςισχύει για κάθε διαχειριστική περίοδο διατηρείται όσοδιαρκεί ο εκάστοτε οριζόμενοςαπότις φορολογικές διατάξεις χρόνοςπαραγραφήςτου δικαιώματος του

. , ΕλληνικούΔημοσίουγια την επιβολήφόρου Επίσης διατηρείται οπωσδήποτεόσοχρόνο .εκκρεμεί η σχετική υπόθεσηενώπιιονΔικαστηρίου

57

6. Σε περίπτωσηεπιγενόμενηςμεταβολήςτωνσυνθηκώντης αγοράςπουεπιφέρουναλλαγέςστα , στοιχεία του φακέλου τεκμηρίωσης η επιχείρησηυποχρεούται ναπροβαίνει σε επικαιροποίησή

, του μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδουεντός της οποίαςμεταβάλλονται οι πιοπάνω . , συνθήκες Στην περίπτωσηαυτή η επιχείρησηυποχρεούται να υποβάλει τον συνοπτικό πίνακα

5 πουορίζεται απότην παράγραφο στη Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτωντου (50) ΥπουργείουΟικονομικών εντόςπενήντα ημερώναπότην ημερομηνία κλεισίματος της

.διαχειριστικής περιόδουεντός της οποίαςπραγματοποιήθηκε η επικαιροποίηση7. , Όσοι λαμβάνουνγνώσητου φακέλου τεκμηρίωσηςτου παρόντοςάρθρου υποχρεούνται να

, .τηρούνκαι να διαφυλάσσουντο απόρρητοαυτού κατά τις κείμενες διατάξεις8. , Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών η οποία εκδίδεται εντόςαποκλειστικής προθεσμίας

, ενόςμηνόςαπότην έναρξη ισχύοςτου παρόντοςνόμου καθορίζονται τα ειδικότεραθέματα τα οποία είναι αναγκαία για την εφαρμογήτωνδιατάξεων τωνπροηγούμενωνπαραγράφωνκαι

, 3, συγκεκριμένα το υποχρεωτικό περιεχόμενοτουΦακέλουΤεκμηρίωσηςτης παραγράφου το , περιεχόμενοτου συνοπτικούπίνακαπληροφοριών η γλώσσαστην οποία τηρούνται οι ωςάνω , , πληροφορίες οι μέθοδοι τρόποι και διαδικασίες προσδιορισμούτων τιμών τωνσυναλλαγών

, , αυτών η διαδικασία επικαιροποίησηςτωνφακέλωντεκμηρίωσης καθώςκαι κάθε άλλη ανα .γκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατάξεων του παρόντοςάρθρου

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

39 Άρθρο Β Προσδιορισμόςμη τεκμηριωμένωντιμών ενδοομιλικώνσυναλλαγών

1. :Οι τιμές ενδοομιλικώνσυναλλαγώνκρίνονται μη τεκμηριωμένεςστις ακόλουθεςπεριπτώσεις) ,α μη τήρησηςή μη διάθεσηςτου φακέλου τεκμηρίωσηςστην αρμόδια ελεγκτική αρχή) , β τήρησηςανεπαρκούςή ανακριβούςφακέλου τεκμηρίωσης εφόσονπροκύπτει αδυναμία

ελεγκτικής επαλήθευσηςτης ορθότηταςυπολογισμούή τεκμηρίωσηςτων τιμών ενδοομιλικών , συναλλαγών η οποίαδεν θεραπεύεται απότις πρόσθετεςπληροφορίεςπουπαρέχονται στον

,έλεγχο) , γ μη παροχήςή παροχήςανεπαρκώνή ανακριβώνπρόσθετωνπληροφοριών εφόσονπροκύπτει

.αδυναμία ελεγκτικής επαλήθευσηςτων τιμών ενδοομιλικώνσυναλλαγών2. Οι τιμές ενδοομιλικώνσυναλλαγώνπουκρίνονται

μη τεκμηριωμένεςπροσδιορίζονται απότην αρμόδια ελεγκτική αρχήμε βάση τα διαθέσιμα .στοιχεία απόκάθεπηγή

, Στις περιπτώσειςπουπροκύπτει ένα εύροςτιμών ή κέρδους το οποίογίνεται δεκτό απότη , φορολογική αρχή οι τιμές ενδοομιλικώνσυναλλαγώνπροσδιορίζονται σε οποιαδήποτε τιμή ή

. ποσοστόκέρδουςεντός του αποδεκτούεύρους Αν το εύροςπουπροκύπτει δεν γίνεται αποδεκτό , απότη φορολογική αρχή αυτή προσδιορίζει τις τιμές ενδοομιλικώνσυναλλαγώνστην τιμή της

.διαμέσου3. Σε περίπτωσηπουαπότην εφαρμογήτωνδιατάξεων της προηγούμενηςπαραγράφουπροκύπτει

1 39, .παράβασητωνδιατάξεωντης παραγράφου του άρθρου ε φαρμόζονται οι διατάξεις του ν 2523/1997.

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

39Άρθρο Γ ΠροέγκρισηΜεθοδολογίαςΕνδοομιλικής Τιμολόγησης

58

1. 1 39Οι ημεδαπέςεπιχειρήσειςπουυπάγονται στις διατάξεις της παραγράφου του άρθρου δύνανται να υποβάλουναίτησηπροέγκρισηςτης μεθοδολογίαςγια την τιμολόγηση

. συγκεκριμένωνμελλοντικώνσυναλλαγώντουςμε συνδεδεμένεςεπιχειρήσεις Η αίτηση αυτή υποβάλλεται στη Γενική ΔιεύθυνσηΦορολογικώνΕλέγχωνκαι ΕίσπραξηςΔημοσίωνΕσόδων

. του ΥπουργείουΟικονομικών Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνσυστήνεται Επιτροπή (5%) για τον επανέλεγχοποσοστούπέντε τοις εκατό των υποθέσεωντωνοποίωνη μεθοδολογία .έχει τύχει προέγκρισης

2. Αντικείμενο της προέγκρισηςτης προηγούμενηςπαραγράφουαποτελεί το ενδεδειγμένοσύνολο κριτηρίωνπουχρησιμοποιούνται για τον καθορισμό των τιμών ενδοομιλικώνσυναλλαγώνκατά

. τη διάρκεια μιας συγκεκριμένηςχρονικήςπεριόδου Τα κριτήρια αυτάπεριλαμβάνουνκυρίωςτη , χρησιμοποιούμενημέθοδοτεκμηρίωσης τα στοιχεία σύγκρισηςή αναφοράςκαι τις σχετικές

, .προσαρμογές καθώςκαι τις κρίσιμες παραδοχέςγια τις μελλοντικές συνθήκες Αντικείμενο της προέγκρισηςμπορεί επίσηςνα αποτελέσει και κάθε άλλο εξειδικευμένο ζήτημα

.πουαφοράτην τιμολόγησητωνσυναλλαγώνμε συνδεδεμένεςεπιχειρήσεις :Δεν δύνανται να αποτελέσουναντικείμενο της προέγκρισης

) ,α ορισμένη τιμή συναλλαγήςμεταξύ συνδεδεμένωνεπιχειρήσεων) β ορισμένοποσοστότου περιθωρίουμικτού ή καθαρούκέρδουςαπόσυναλλαγέςμε

.συνδεδεμένεςεπιχει ρήσεις3. Η Γενική ΔιεύθυνσηΦορολογικώνΕλέγχωνκαι ΕίσπραξηςΔημοσίωνΕσόδωνεκδίδει σχετική

, . απόφαση η οποίακοινοποιείται στην αιτούσαεταιρεία Η διάρκεια ισχύοςτης απόφασης (2) προέγκρισηςδενδύναται να υπερβαίνει τα δύο έτη και η χρονική ισχύςτης δεν δύναται να

ανατρέχει σε διαχειριστική περίοδοπουέχει ολοκληρωθεί κατά τη στιγμή της υποβολήςτης . αίτησηςπροέγκρισης Απότην απόφασηπροέγκρισηςδεναπορρέουνδικαιώματα ή υποχρεώσεις

.για άλλουςφορολογούμενουςπέραντης αιτούσας4. , Οι τιμές των ενδοομιλικώνσυναλλαγώντης επιχείρησης τις οποίεςαφοράη απόφαση

, προέγκρισης θεωρούνται ότι δεν διαφέρουναπόαυτέςπουθαείχανσυμφωνηθεί μεταξύ 1 39,ανεξάρτητωνεπιχειρήσεωνκαι δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου

. εφόσοντηρούνται τα οριζόμεναστην απόφασηαυτή Η επιχείρησηυποχρεούται ναπεριλαμβάνει 39 στουςτηρούμενουςφακέλουςτεκμηρίωσηςτου άρθρου Α τα στοιχεία πουαπαιτούνται για την

. παρακολούθησηκαι επαλήθευσητης εφαρμογήςτης απόφασηςπροέγκρισης Ο φορολογικός έλεγχοςτωνσυναλλαγώνμε συνδεδεμένες επιχειρήσεις περιορίζεται στην επαλήθευσηότι

τηρήθηκαν τα οριζόμεναστην απόφασηπροέγκρισηςκαι ότι εξακολουθούννα ισχύουνοι .κρίσιμες παραδοχέςστις οποίεςαυτή βασίστηκε

Πέραν των υποχρεώσεωντήρησηςκαι διαφύλαξηςστοιχείωνπουεπιβάλλονται απόάλλες , διατάξεις της ισχύουσαςνομοθεσίας η επιχείρησηυποχρεούται να διαφυλάσσει τα στοιχεία

’ τεκμηρίωσηςπουαφορούντην απόφασηπροέγκρισηςκαθ όλη τη διάρκεια διατήρησηςτου .αντίστοιχουφακέλου τεκμηρίωσης

Η έκδοσηαπόφασηςπροέγκρισηςδεν εμποδίζει τη μεταγενέστερηδιενέργεια της διαδικασίας αμοιβαίουδιακανονισμούτης εκάστοτε εφαρμοστέαςδιμερούςσύμβασηςγια την αποφυγήτης

διπλήςφορολογίαςή της ΕυρωπαϊκήςΣύμβασηςγια την εξάλειψη της διπλήςφορολογίαςσε περίπτωσηδιορθώσεωςτων κερδώνσυνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνγια τις ίδιες συναλλαγέςτου

. ίδιου φορολογούμενου Σε μια τέτοια περίπτωσηεφαρμόζονται οι διατάξεις της επόμενης .παραγράφουγια την αναθεώρησητης απόφασηςπροέγκρισης

5. , Η απόφασηπροέγκρισηςαναθεωρείται οποτεδήποτεκατά τη διάρκεια ισχύοςτης είτε κατόπιν , αίτησηςαπότην ενδιαφερόμενη επιχείρησηείτε αυτεπάγγελτα απότην αρμόδια υπηρεσία στις

:εξής περιπτώσεις) α εάν οι κρίσιμες παραδοχέςστις οποίεςβασίστηκε η απόφασηπροέγκρισηςαποδειχθούν

,εσφαλμένεςχωρίςευθύνητης αιτούσας) β εάν επήλθεουσιώδηςμεταβολή των κρίσιμωνπαραδοχώνή συνθηκώνπουκαθιστά αδύνατη

,την τήρηση τωνοριζομένωνστην απόφασηπροέγκρισηςχωρίςευθύνητης αιτούσας

59

) γ σε περίπτωσηεφαρμογήςτης διαδικασίαςαμοιβαίουδιακανονισμού της εκάστοτε εφαρμοστέαςδιμερούςσύμβασηςγια την αποφυγήτης διπλήςφορολογίαςή της Ευρωπαϊκής

Σύμβασηςγια την εξάλειψη της διπλήςφορολογίαςσε περίπτωσηδιορθώσεωςτων κερδών .συνδεδεμένωνεπιχειρήσεωνγια τις ίδιες συναλλαγέςτου ίδιου φορολογούμενου

Ειδικά για την αυτεπάγγελτη αναθεώρησητης αρχικήςαπόφασηςπροέγκρισηςη αρμόδια , υπηρεσία εκδίδει απόφαση η οποίακοινοποιείται στην αιτούσαεταιρεία και έχει τα

4, .αποτελέσματαπουορίζονται στηνπαράγραφο αρχήςγενομένηςαπότην έκδοσήτης6. Η απόφασηπροέγκρισηςδύναται να ανακληθεί απότην αρμόδια υπηρεσία οποτεδήποτεκατά

, :τη διάρκεια ισχύοςτης στις ακόλουθεςπεριπτώσεις. α εφόσονδιαπιστωθεί ότι τα στοιχεία ή κρίσιμες παραδοχέςστα οποίαβασίστηκε η απόφαση

,προέγκρισηςήταν ανακριβή. β εφόσονδιαπιστωθεί ότι η επιχείρησηδεν τήρησεουσιώδεις όρουςή υποχρεώσειςπου

,ορίζονται απότην απόφασηπροέγκρισης , Σε περίπτωσηανάκλησης η απόφασηπροέγκρισηςθεωρείται ωςουδέποτε εκδοθείσακαι

. 5 4 . 2523/1997.εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν7. Η απόφασηπροέγκρισηςδύναται να ακυρωθεί απότην αρμόδια υπηρεσίαοποτεδήποτεκατά τη

:διάρκεια ισχύοςτης στις ακόλουθεςπεριπτώσεις. α εφόσονδιαπιστωθεί ότι επήλθεουσιώδηςμεταβολή των κρίσιμωνπαραδοχώνή συνθηκώνστις

,οποίεςβασίστηκε η απόφασηπροέγκρισης. β εφόσονδιαπιστωθεί ότι η επιχείρησηδεν τήρησεουσιώδεις όρουςή υποχρεώσειςπου

,ορίζονται απότην απόφασηπροέγκρισης. .γ εφόσονεπέλθει ουσιώδηςμεταβολή των εφαρμοστέωνφορολογικώνδιατάξεων

, Δεν επιτρέπεται η ακύρωσητης απόφασηςπροέγκρι σης εφόσονείναι δυνατή η αναθεώρησήτης 5.σύμφωναμε τα οριζόμεναστηνπαράγραφο

, Σε περίπτωσηακύρωσης η ισχύςτης απόφασηςπροέγκρισηςπαύει απότο χρονικό σημείο που .ορίζεται με την απόφασηακύρωσης

8. , Ύστερα απόαίτηση της ενδιαφερόμενηςεπιχείρησης η οποίαυποβάλλεται το αργότερομέχρι , τη λήξη της ισχύοςτης απόφασηςπροέγκρισηςμεθοδολογίαςενδοομιλικής τιμολόγησης δύναται .να ανανεώνεται μέχρι δύοφορέςη ισχύςτης απόφασηςπροέγκρισηςχωρίςαλλαγή τωνόρωντης

Απαραίτητη προϋπόθεσηγια την έγκριση της αίτησηςανανέωσηςείναι να αποδειχθεί ότι δεν .επήλθεουσιώδηςμεταβολή τωνστοιχείωνστα οποίαβασίστηκε η απόφασηπροέγκρισης

, Η αρμόδια υπηρεσία εκδίδει απόφασηεπί της αίτησηςανανέωσης η οποίακοινοποιείται στην . , αιτούσαεταιρεία Σε περίπτωσηπουγίνει δεκτή η αίτηση η απόφασηανανέωσηςέχει τα

4.αποτελέσματαπουορίζονται στηνπαράγραφο (2)Η διάρκεια ισχύοςτης απόφασηςανανέωσηςδενδύναται κάθε φοράνα υπερβαίνει τα δύο

.έτη9. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνορίζονται τα ειδικότερα θέματα τα οποία είναι

αναγκαία για την εφαρμογήτωνδιατάξεων τωνπροηγούμενωνπαραγράφωνκαι ειδικότερα η , , διαδικασία για την προέγκρισημεθοδολογίαςενδοομιλικής τιμολόγησης την αναθεώρηση την

, ανανέωσήτης και την ανάκλησή της το ειδικότεροπεριεχόμενοτης αίτησηςπροέγκρισηςκαι της , , αίτησηςανανέωσης τα σχετικά παράβολα η διαδικασία συνεννόησηςμε τις αρμόδιεςαρχές

, άλλωνεμπλεκομένωνκρατών ο τύποςκαι το περιεχόμενοτωναποφάσεωντης αρμόδιας .υπηρεσίας

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

42. Αρθρο Προσδιορισμός καθαρού γεωργικού εισοδήματος

:Σημείωση Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου.

60

1. , , Ως καθαρόγεωργικό εισόδημα απόοποιαδήποτεγεωργική δραστηριότητα στηνπερίπτωση πουδεν τηρο . . ., , ύνται βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ Β Σ θεωρείται η πρόσοδοςαπότο έδαφος το

, κεφάλαιο και την εργασία απότη συμμετοχή τουςστηνπαραγωγική δραστηριότητα μιας , . γεωργικής εκμετάλλευσης η οποίαπροσδιορίζεται με αντικειμενική μέθοδο Για τον

, προσδιορισμόαυτόν λαμβάνεται υπόψητο καθαρόγεωργικό εισόδημα όπωςαυτό υπολογίζεται , με βάσητις καθιερωμένεςαρχέςτης γεωργικήςλογιστικής ανάστρέμμα και είδοςπροϊόντοςή

κατά κεφαλή και είδος εκτρεφόμενουζώουή κατά άλλη μονάδαπαραγωγήςγια ειδικές , περιπτώσεις επί τον αριθμό τωνστρεμμάτωνή των εκτρεφόμενωνζώωνή τωνάλλωνμονάδων

. , παραγωγήςή συνδυασμόαυτών Για την εξειδίκευση της άνωαντικειμενικής μεθόδου με κοινή :απόφασητωνΥπουργώνΟικονομικώνκαι Γεωργίαςκαθορίζονται

) , α Τα προσδιοριστικά στοιχεία πουδιαμορφώνουντην πρόσοδοαπότο έδαφος αφού , , , συνεκτιμηθούνη συνολική έκταση το σχήμα η τοπογραφική κατάσταση όπωςκλίση και γενικά

, ,τα στοιχεία τα οποίακαθορίζουντη φυσική του παραγωγικότητα όπωςσύστασηεδάφους .γονιμότητα

) , β Τα στοιχεία πουπροσδιορίζουντην πρόσοδοαπότην εργασία αφούσυνεκτιμηθούνο χρόνος , , , .απασχόλησης η ηλικία το φύλο η ίδια ή ξένη απασχόληση

) , γ Τα στοιχεία πουπροσδιορίζουντην πρόσοδοαπότο κεφάλαιο αφούσυνεκτιμηθούντο , , , , , μέγεθος η μορφήαυτού όπωςέγγειες βελτιώσεις γεωργικές κατασκευές μηχανές μόνιμες

.φυτείες) δ Η μέθοδοςυπολογισμούτωνβασικώναυτώνσυντελεστώνπαραγωγήςτης γεωργικής

.εκμετάλλευσης) .ε Κάθε άλλη λεπτομέρεια αναγκαία για την εφαρμογήτης παραγράφουαυτής

2. Οπροσδιορισμόςτου καθαρού , , γεωργικού εισοδήματος για κάθε ημερολογιακό έτος με , :αντικειμενική μέθοδο γίνεται με την ακόλουθηδιαδικασία

, , Συνιστάται στη ΔιεύθυνσηΦορολογίαςΕισοδήματοςτου ΥπουργείουΟικονομικών Επιτροπή ( . . . . .), ΑντικειμενικούΠροσδιορισμούτου ΓεωργικούΕισοδήματος Ε Α Π Γ Ε αποτελούμενηαπότο

, Γενικό Διευθυντή της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίαςκαι ΔημόσιαςΠεριουσίας ωςπρόεδρο και μέλη τον προϊστάμενο της ΔιεύθυνσηςΦορολογίαςΕισοδήματοςή τουςνόμιμους

, (2) αναπληρωτέςτους δύο ειδικούς επιστήμονεςτου ΥπουργείουΓεωργίαςμε τουςαναπληρωτές , , (1) τους πουπροτείνονται απότην υπηρεσία τους έναν ειδικό επιστήμοναμε τον αναπληρωτή

, . . . . ., (2) του πουπροτείνεται απότην ΠΑ Σ Ε ΓΕ Σ δύο ειδικούς επιστήμονεςμε τουςαναπληρωτές , , (1) τους πουπροτείνονται απότις αγροτικές συνομοσπονδίες ένα μέλος του Διδακτικού

ΕπιστημονικούΠροσωπικούτου ΤμήματοςΓεωργικήςΟικονομίας του Γεωργικού , (1)ΠανεπιστημίουΑθηνώνμε τον αναπληρωτήτου πουπροτείνεται απότο τμήμα αυτό και έναν

, ειδικό επιστήμοναμε τον αναπληρωτήτου πουπροτείνεται απότην Αγροτική Τράπεζατης .Ελλάδος , - Επίσης συμμετέχει ωςμέλος έναςυπάλληλοςτου κλάδουπληροφορικής λογισμικού

, του ΚέντρουΠληροφορικής του ΥπουργείουΟικονομικών ο οποίοςαναπληρώνεται απόάλλον . υπάλληλοτου ίδιου κλάδουτης ίδιας υπηρεσίας Χρέη γραμματέα της Επιτροπήςεκτελούνδύο εφοριακοί υπάλληλοι της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίαςκαι ΔημόσιαςΠεριουσίας του

, ΥπουργείουΟικονομικών αναπληρούμενοι απόάλλουςδύοεφοριακούςυπαλλήλουςτης ίδιας . , Γενικής Διεύθυνσης Έργο της επιτροπήςείναι η κατάρτιση πινάκων πουπεριλαμβάνουν

1, εκτιμήσεις του καθαρούγεωργικού εισοδήματοςτης παραγράφου για όλα τα γεωργικά , προϊόνταπουπαράγονται στην ελληνική επικράτεια καθώςκαι εκτιμήσεις του

, . αντιπροσωπευτικού ενοικίου ανάστρέμμα ενοικιαζόμενηςγεωργικήςγης Οι πιοπάνω , ( , , )εκτιμήσεις εξειδικεύονται κατά νομό ζώνηκαλλιεργούμενηςέκτασης πεδινή ορεινή ημιορεινή

, και δυνατότητα άρδευσηςή όποιαάλλη διάκριση κρίνεται αναγκαία λαμβάνονταςυπόψη , , ειδικούςσυντελεστές όπωςσυντελεστές ζώνηςκαλλιεργούμενηςέκτασης συντελεστές

αρδευσιμότηταςκαι όποιοάλλο στοιχείο κρίνεται πρόσφοροαπότην επιτροπήμε βάσηδεδομένα

61

, . ( ) ,προηγούμενωνετών δεκτικά αξιολόγησης Η επιτροπή ΕΑΠΓΕ καταρτίζει οριστικούςπίνακες , , μέχρι τέλος Ιανουαρίουκάθε έτους αφούσυνεκτιμήσει ανάλογουςπίνακες οι οποίοι έχουν

.καταρτισθεί απότις νομαρχιακές επιτροπέςτης επόμενηςπαραγράφου

3. Σε κάθε νομαρχία, . . ., στη ΔιεύθυνσηΕπιθεώρησηςκαι ΣυντονισμούΔ Ο Υ συνιστάται επιτροπή , , αποτελούμενηαπόεπιθεωρητή της οικείας διεύθυνσης πουείναι αρμόδια για το νομό ως

, (1)πρόεδροκαι μέλη τον προϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςτου νομού έναν , (1) ,ειδικό επιστήμονα της ΔιεύθυνσηςΓεωργίας της νομαρχίας έναν ειδικό επιστήμοναπου

(1) προτείνεται απότην ένωσηγεωργικώνσυνεταιρισμώντης έδραςτου νομούκαι έναν ειδικό , , ' ,επιστήμονα πουπροτείνεται απόκάθε αγροτική ομοσπονδίατου νομού εκ περιτροπήςκατ έτος

. όταν υπάρχουνπερισσότερεςτης μιας ομοσπονδίες Για τουςπαραπάνωορίζονται και . αναπληρωτέςτους Χρέη γραμματέα της επιτροπήςεκτελεί φοροτεχνικόςυπάλληλοςδημόσιας

. , οικονομικής υπηρεσίαςτου νομού Έργο της επιτροπήςείναι η οριστικοποίηση σε επίπεδο , 1. , νομού πινάκωνκαθαρούεισοδήματοςτης παραγράφου Οι πίνακεςαυτοί καταρτίζονται με , ευθύνητωνΔιευθύνσεωνΓεωργίας απόδιαθέσιμα λογιστικά στοιχεία γεωργικών

, , εκμεταλλεύσεων για όλα τα παραγόμεναγεωργικάπροϊόντα του νομού με βάσητις 15καθιερωμένεςγεωργοοικονομικές μεθόδουςκαι προσκομίζονται στην επιτροπήμέχρι

. , Δεκεμβρίου κάθε έτους Με ευθύνητου προέδρουτης επιτροπής οι οριστικοποιημένοι πίνακες 31 2.αποστέλλονται μέχρι Δεκεμβρίου του ίδιου έτουςστην επιτροπήτης παραγράφου

4. Η επιτ 2, ροπήτης παραγράφου σε περίπτωσηπουδεν έχει στη διάθεσητης πίνακες της , . προηγούμενηςπαραγράφουή αυτοί είναι ελλιπείς οριστικοποιεί τις αρχικές εκτιμήσεις της Οι

, οριστικοί αυτοί πίνακεςεγκρίνονται απότον ΥπουργόΟικονομικών ο οποίοςμπορεί να τους τροποποιεί και με ευθύνη του προέδρουτης επιτροπήςκοινοποιούνται στις νομαρχίες και στις

. δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες των νομών Με ευθύνη των νομαρχώνοι πίνακεςαυτοί , κοινοποιούνται σε όλουςτουςοργανισμούςτοπικήςαυτοδιοίκησης τις συνεταιριστικές

, 10 .οργανώσειςκαι τουςαγροτικούςσυλλόγους μέχρι Φεβρουαρίουκάθε έτους

5. , Αν απότα τηρούμεναβιβλία ή στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων απότα οποίαδεν , , εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα προκύπτει καθαρόγεωργικό εισόδημα διαφορετικό από αυτό

, πουπροσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο λαμβάνεται υπόψηγια τη φορολογία .εισοδήματοςτο κατά περίπτωσηπροκύπτονμεγαλύτεροεισόδημα

6. , , , Αν απότα στοιχεία πουπροσκομίζει ο φορολογούμενος αποδεικνύεται ότι εξαιτίας ζημιών απόγεγονότα , απρόβλεπταή οφειλόμενασε ανώτερηβία δεν αποκτήθηκε εισόδημαή το

, αποκτηθέν είναι κατώτερο του προσδιοριζόμενουμε την αντικειμενική μέθοδο ο προϊστάμενος της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςδεν λαμβάνει υπόψηή μειώνει κατά περίπτωσητο

.προκύπτονμε την αντικειμενική μέθοδοκαθαρόγεωργικό εισόδημα

7. :Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται) .α Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογήςτωνδιατάξεωναυτού του άρθρου) 2, β Η συγκρότησητης επιτροπήςπουπροβλέπουνοι διατάξεις της παραγράφου καθώςκαι κάθε

. αναγκαία δαπάνηγια την εφαρμογήτωνδιατάξεωναυτού του άρθρουΜε την αρχική ή άλλη , απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ειδικά η αποζημίωσηγια τον Πρόεδρο τα μέλη και τους

.γραμματείς μπορεί να ορίζεται κατά παρέκκλιση οποιασδήποτεγενικής ή ειδικής διάταξης

8. :Με αποφάσεις του οικείου νομάρχηκαθορίζονται) 3 4 α Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογήςτωνδιατάξεωντωνπαραγράφων και αυτού

.του άρθρου ) 3.β Η συγκρότησητης επιτροπήςπουπροβλέπουνοι διατάξεις της παραγράφου

62

43. Αρθρο Εκπτώσεις του εισοδήματος απόγεωργικές επιχειρήσεις

:Σημείωση Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου.

1. , Απότο καθαρόγεωργικό εισόδημα πουπροσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδοτου 42, :άρθρου εκπίπτουν

) .α Το ποσότου καταβαλλόμενουενοικίου για εκμίσθωσητης γεωργικής γης) (25%), β Ποσό ίσο με το είκοσι πέντε τοις εκατό της δαπάνηςαγοράςκαινούργιουπάγιου

, εξοπλισμού πουχρησιμοποιείται αποκλειστικά για την κάλυψηαναγκώντης γεωργικής , , εκμετάλλευσης εφάπαξκατά το χρόνοπραγματοποίησηςτης δαπάνης χωρίςδυνατότητα

, , . έκπτωσηςαυτής ολικά ή μερικά σε επόμενεςχρήσεις Ειδικά για εκείνουςπουστην αρχήτης , φορολογούμενηςχρήσεωςείναι νέοι αγρότες το παραπάνωποσόανέρχεται σε ποσοστόπενήντα

(50%).τοις εκατό

2. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται οι λεπτομέρειες και η διαδικασία , εφαρμογής καθώςκαι τα απαιτο ύμενα δικαιολογητικά για την αναγνώρισητης συνδρομήςτων

.προϋποθέσεωντων εκπτώσεωναυτού του άρθρου

44. Αρθρο Απαλλαγές του εισοδήματος απόγεωργικές επιχειρήσεις

:Σημείωση Οι διατάξεις του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε. καταργούνται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ψηφισθέντος φορολογικού νομοσχεδίου.

1. , ,Από το καθαρόγεωργικό εισόδηματων κατά κύριο επάγγελμααγροτών φυσικώνπροσώπων απαλλάσσεται του φόρουποσόχιλίωνπεντακοσ (1.500) . ίων Ευρώ Το ποσόαυτό ορίζεται σε

(3.000) , τρείς χιλιάδες Ευρώ εφόσοντα παραπάνωπρόσωπαλαμβάνουνεξισωτικές . αποζημιώσεις Ειδικά για εκείνουςπουστην αρχήτης φορολογούμενηςχρήσεωςείναι νέοι

, (50%) αγρότες τα παραπάνωποσάπροσαυξάνονται κατά ποσοστόπενήντα τοις εκατό για τα (5) πρώταπέντε χρόνια υποβολήςφορολογικήςδήλωσηςκαι κατά ποσοστόείκοσι πέντε τοις (25%) (5) . εκατό για τα επόμεναπέντε χρόνια Η απαλλαγήαυτή παρέχεται με την πρόσθετη

προϋπόθεσηότι θα εξακολουθήσουννα είναι κατά κύριο επάγγελμααγρότεςγια μια ακόμη . .δεκαετία Σε αντίθετη περίπτωσηβεβαιώνεται ο φόροςπουδεν καταβλήθηκε

2. :Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται) .α Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογήςτωνδιατάξεωναυτού του άρθρου) 1 .β Οι υποχρεώσεις τωνπροσώπωντης παραγράφου αυτού του άρθρου) γ Τα απαιτούμεναδικαιολογητικά για την αναγνώρισητης συνδρομήςτωνπροϋποθέσεωντων

.απαλλαγώναυτού του άρθρου

63

45. Αρθρο Εισόδημα και απόκτηση του

1. Εισόδημααπόμισθωτέςυπηρεσίες είν αι το εισόδημαπουπροκύπτει κάθε ένα οικονομικό έτος , , , , απόμισθούς ημερομίσθια επιχορηγήσεις επιδόματα συντάξεις και γενικά απόκάθεπαροχήπου

χορηγείται περιοδικά με οποιαδήποτεμορφήείτε σε χρήμαείτε σε είδοςή άλλες αξίες για , παρούσαή προηγούμενηυπηρεσίαή για οποιαδήποτεάλλη αιτία το οποίοαποκτάται από

.μισθωτούςγενικά και συνταξιούχους , :Ειδικότερα στα εισοδήματααυτά περιλαμβάνονται και οι ακόλουθεςπαροχές

) « »,α η αξία τωναγαθώνπουαντιπροσωπεύουνοι χορηγούμενες δωροεπιταγές) β η αξία των χορηγούμενωνδιατακτικών για την αγοράαγαθώναπόσυμβεβλημένα

, (6)καταστήματα με την εξαίρεση τωνδιατακτικών τροφήςγια εργαζόμενουςμέχρι ποσούέξι ,ευρώανάδιατακτική

) , γ το ποσότου καταβαλλόμενουενοικίου καθώςκαι του τεκμαρτού ενοικίου όπωςαυτό 23 . . ., ,προσδιορίζεται με βάση το άρθρο του Κ Φ Ε για παροχήκατοικίας

) ,δ το καταβαλλόμενοποσόγια οικιακό προσωπικό) .ε τα επιδόματα θέσεωςκαι ευθύνης

) ( ) στ ποσοστότης ΕργοστασιακήςΤιμολογιακήςΑξίας ΕΤΑ του έτουςπρώτηςκυκλοφορίας :αυτοκινήτωνωςεξής

) 15.000-22.000 αα για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από ευρώποσοστόδεκαπέντε τοις εκατό (15%) ,της εργοστασιακής τιμολογιακήςαξίαςωςεπιπλέονετήσιο εισόδημα ) 22.001-30.000 ββ για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από ευρώποσοστόείκοσι πέντε τοις

(25%) ,εκατό της εργοστασιακής τιμολογιακήςαξίαςωςεπιπλέονετήσιο εισόδημα ) 30.000 γγ για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία πλέοντων ευρώποσοστότριάντα τοις εκατό (30%) , της εργοστασιακής τιμολογιακήςαξίαςωςεπιπλέονετήσιο εισόδημα ανεξάρτητα αν

, ανήκουνστην επιχείρησηή είναι μισθωμέναμε οποιονδήποτε τρόπο για τον πρόεδροή μέλος , , , του διοικητικού συμβουλίου διευθύνονταή εντεταλμένοσύμβουλο διαχειριστή διευθυντή ή

. στέλεχοςγενικά πουχρησιμοποιεί το αυτοκίνητο Το ανωτέρωποσοστόκαθενόςαυτοκινήτου δεν . επιμερίζεται σε περισσότερατου ενόςπρόσωπα Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής έχουν

εφαρμογήκαι για τους εκπροσώπουςή διαχειριστές στηνΕλλάδααλλοδαπώνή ημεδαπών . . 89/1967 ( 132 ) . 27/1975επιχειρήσεωνπουυπάγονται στις διατάξεις του α ν ΦΕΚ Α΄ ή του ν

( 77 ), . ΦΕΚ Α΄ όταν τα πρόσωπααυτά είναι Έλληνεςυπήκοοι ή έχουνελληνικό διαβατήριο Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτής εφαρμόζονται για δαπάνεςαυτοκινήτωνπουπραγματοποιούνται

1 2010 .απότην η Ιανουαρίου και μετά Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνρυθμίζονται οι λεπτομέρειες και η διαδικασία

υποβολήςαπότις επιχειρήσεις τωνσχετικώνστοιχείωνγια τη διασταύρωσητωνδηλώσεωναπό .τουςδικαιούχουςτων εισοδημάτωντωνπεριπτώσεωνγ΄ και στ΄ της παραγράφουαυτής

, Ομοίως εισόδημααπόμισθωτέςυπηρεσίεςθεωρείται και το εισόδημαπουαποκτούνοι δικηγόροι , ωςπάγιααντιμισθία για την παροχήνομικώνυπηρεσιών καθώςκαι το εισόδημαπουαποκτούνοι

37 . 1545/ 1985 ( 91 ').ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου του ν ΦΕΚ Α, Επίσης εισόδημααπόμισθωτέςυπηρεσίεςθεωρείται και η ωφέλεια πουαποκτούνοι δικαιούχοι

κατά την άσκησηδικαιώματοςπροαίρεσηςαπόκτησηςμετοχώνμε βάση τις διατάξεις της 13 13 . .παραγράφου του άρθρου του κ ν 2190/1920( 37 '), ΦΕΚ Α σε τιμή κατώτερη απότη

.χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματος των μετοχώντης συγκεκριμένης εταιρείας

64

, , Για τον υπολογισμό τηςωφέλειας η τιμή διάθεσηςτου δικαιώματοςστονδικαιούχο σύμφωναμε , το πρόγραμμα αφαιρείται απότη χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματοςπουέχει η μετοχή κατά το

. χρόνοάσκησηςτου δικαιώματοςαυτού Αν το δικαίωμαασκείται σε χρόνοκατά τον οποίοο , 6δικαιούχοςέχει αποχωρήσει απότην εταιρεία έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου

48.του άρθρου Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται και για προγράμματαδιάθεσηςμετοχών

αλλοδαπήςεταιρείας στα μέλη του διοικητικού συμβουλίουκαι το προσωπικόημεδαπής 5 συνδεδεμένηςανώνυμηςεταιρείας κατά την έννοια των διατάξεωντης παραγράφου του άρθρου

42 . .ε του κ ν 2190/1920. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικώνμπορεί να ορίζονται τα δικαιολογητικά πουσυνυποβάλλονται με τη δήλωσηφορολογίαςεισοδήματοςτων

.δικαιούχωνκαι ρυθμίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτης παραγράφουαυτήςΕπίσης, ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, αφαιρουμένων των ασφαλιστικών εισφορών, θεωρείται το εισόδημα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις:αα) Έχουν έγγραφη σύμβαση με τα φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες τους, και ββ) Τα φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία (3), ή εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθαρίστων εσόδων του εισοδήματος από ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα που λαμβάνουν τις υπηρεσίες αυτές.

2. , Στην περίπτωσηπουτο εισόδημακαταβάλλεται ελεύθεροφόρου εισόδημαπουυπόκειται σε , φόροείναι εκείνο απότο οποίο αν αφαιρεθεί ο φόροςπο , υ του αναλογεί προκύπτει το χωρίς .φόροποσόπουκαταβάλλεται στο δικαιούχο

3. , , . 1, 2, 3Τα επιδόματα πουκαταβάλλονται στις δικαιούχους σύμφωναμε τις διατάξεις τωνπαρ 6 63 . 1892/1990, και του άρθρου του ν λογίζονται ωςεισόδημααπόμισθωτέςυπηρεσίε , ς το οποίο

.αποκτάται κατά την καταβολή του

4. :Δεν θεωρείται εισόδημααπόμισθωτέςυπηρεσίες και δεν υπόκειται σε φόρο) α Η αποζημίωσηπουπαρέχεται σε υπαλλήλουςεπιχειρήσεωνκαι ελεύθερωνεπαγγελματιώνγια

, , δαπάνεςυπηρεσίας πουτους έχει ανατεθεί εφόσοναποδεικνύεται η καταβολή τουςαπότα , σχετικά παραστατικά στοιχεία πουπροβλέπονται απότις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και

.Στοιχείων) , β Οι δαπάνεςπουκαταβάλλονται σταπρόσωπαπουμετακινούνται με εντολή του Δημοσίου των

( . . .) ' ' οργανισμώντοπικήςαυτοδιοίκησης Ο Τ Α Α και Β βαθμούκαι των λοιπώννομικών ( . . . .), . 2685/1999 (προσώπωνδημοσίουδικαίου Ν Π Δ Δ όπωςορίζονται με τις διατάξεις του Ν ΦΕΚ

35 ') . . 200/1993 ( 75 '), Α και του Π Δ ΦΕΚ Α καθώςκαι τα έξοδακίνησηςπουκαταβάλλονται 2 . 2343/1995 ( 211 '), στουςοικονομικούςεπιθεωρητές του άρθρου του Ν ΦΕΚ Α όπωςορίζονται

3 15 . 2470/1997 ( 40 ').με τις διατάξεις της παραγράφου του άρθρου τουΝ ΦΕΚ Α) γ Η παροχήπουκαταβάλλεται εφάπαξαπότα ταμεία προνοίαςκαι τουςάλλουςασφαλιστικούς

, οργανισμούςστουςασφαλισμένουςκαι τις οικογένειες τους το εφάπαξβοήθημαπουπαρέχεται σε δημόσιουςυπαλλήλουςκαι βοηθητικό προσωπικόλόγωεθελουσίαςεξόδουαπότην υπηρεσία , , . 4153/1961με παραίτηση καθώςκαι τα εφάπαξβοηθήματα πουχορηγούνται σύμφωναμε τουςν

( 45 '), . . 513/1968 ( 186 '), . 103/1975 ( 167 ') . 303/1976 ( 94ΦΕΚ Α α ν ΦΕΚ Α ν ΦΕΚ Α και ν ΦΕΚ ').Α) (20%) , ,δ Ποσοστόείκοσι τοις εκατό απότις κάθε είδουςκαθαρέςαποδοχές πρόσθετεςαμοιβές

, αποζημιώσεις και συντάξεις πουκαταβάλλονται αναδρομικά σε έτος μεταγενέστεροαπότο έτος , , στο οποίοανάγονται σε μισθωτούςή συνταξιούχουςμε βάσηνόμο δικαστική απόφασηή

, συλλογική σύμβαση καθώςκαι απόδεδουλευμένεςκαθαρέςαποδοχέςπουεισπράττει

65

, , καθυστερημέναο δικαιούχος σε έτος μεταγενέστεροαπότο έτοςστο οποίοανάγονται λόγω έκδηληςοικονομικής αδυναμίας του εργοδότη του και εφόσονέγινε επίσχεσητης εργασίαςαπό

.τουςμισθωτούςή αν ο εργοδότηςκηρύχτηκε σε κατάστασηπτώχευσης) ..........ε

) .........στ) .........ζ

54. Αρθρο Παρακράτηση φόρουστο εισόδημα απόκινητές αξίες

1. Στα μερίσματα ή κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες, σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται ανάλογα και για τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες με τη μορφή προμερισμάτων σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ανεξάρτητα αν η καταβολή τους γίνεται σε μετρητά ή μετοχές.Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα. Όταν ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία προβαίνει σε διανο μή κερδών και στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα από τη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος, από το φόρο που υποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 54, αφαιρείται το μέρος του φόρου που έχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα από την ίδια κέρδη τα οποία προέρχονται από τις πιο πάνω συμμετοχές. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου δεν εφαρμόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας η καταβάλλουσα τα κέρδη ημεδαπή ανώνυμη εταιρία είναι θυγατρική, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος του νομικού προσώπου του προηγούμενου εδαφίου επιστρέφεται σε αυτό κατά το μέρος που αναλογεί στα κέρδη που διανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου. Επίσης, επιστρέφεται ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος της ανώνυμης εταιρείας κατά το μέρος που αναλογεί στα μερίσμα τα που διανέμει προς το Δημόσιο.Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων.

2. ' 1 24 Στα εισοδήματα της περίπτωσηςστ της παραγράφου του άρθρου ενεργείται παρακράτηση (15%), φόρουμε συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό εξαντλουμένηςτης φορολογικήςυποχρέωσης

του δικαιούχουγια .τα εισοδήματα αυτά

3. Στα μερίσματα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή ανώνυμη εταιρεία ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα.

66

4. Στα εισοδήματα της περίπτωσης η΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 24 ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%). Με την παρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των υπόχρεων του άρθρου 2, καθώς και των υπό χρεων της παραγράφου 2 του άρθρου 101.

5. 24 25 , Στα λοιπάεισοδήματα τωνάρθρων και ενεργείται παρακράτηση έναντι του φόρουπου , (20%), αναλογεί με συντελεστή είκοσι τοις εκατό επιφυλλασσομένωντωνδιατάξεωντου άρθρου

12 τ .ουπαρόντος Εξαιρετικά, για αμοιβές μελών Διοικητικού Συμβουλίου και τόκους από ιδρυτικούς τίτλους και προνομιούχες μετοχές, που καταβάλλονται από 1.1.2009 και μετά και εκπίπτουν σύμφωνα με τις διατάξεις των περιπτώσεων α', β' και γ' της παραγράφου 6 του άρθρου 105 από τα ακαθάριστα έσοδα, καθώς και για τα εισοδήματα των παραγράφων 2 και 5 του άρθρου 25, ενεργείται παρακράτηση με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%).Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και για τις αμοιβές ή τα ποσοστά κερδών που διανέμονται από τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες σε μέλη Διοικητικού Συμβουλίου ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδήποτε μορφή (bonus).

6. :Η παρακράτησηφόρουενεργείται) , α Για εισοδήματα απόαμοιβέςμελώνδιοικητικού συμβουλίου τόκουςαπόιδρυτικούς τίτλους

, , ', ' 'και προνομιούχεςμετοχές πουεκπίπτουν σύμφωναμε τις διατάξεις τωνπεριπτώσεωνα β και γ . 6 105 , . 5της παρ του άρθρου απότα ακαθάριστα έσοδα καθώςκαι για τα εισοδήματα της παρ 25, .του άρθρου κατά την καταβολή ή την εγγραφήτουςσε πίστωσητου δικαιούχου

) ' . 1 24, β Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςστ της παρ του άρθρου κατά την καταβολήή την εγγραφήτουςσε πίστωσητου δικαιούχουή της εγγραφήςαυτώνστονοικείο λογαριασμότων

.βιβλίων της ασφαλιστικής εταιρίας) . 2 25 γ Για τα εισοδήματα της παρ του άρθρου κατά την καταβολήή την εγγραφήτουςσε

(1) πίστωσητου δικαιούχουκαι το αργότερομέσασε ένα μήνααπότην έγκριση απότη γενική .συνέλευσητωνμετόχων

) δ Για εισοδήματααπόομολογίες και χρεόγραφατωνημεδαπώννομικώνπροσώπωνδημοσίουή , , ιδιωτικού δικαίου καθώςκαι απόκινητές αξίες γενικά αλλοδαπήςπροέλευσης κατά την

.εξαργύρωσητων τοκομεριδίωνή της εισπράξεωςτωνμερισμάτωναπότο δικαιούχο) , ε Για τόκους απότην καταβολή τουςή την εγγραφήτουςστα βιβλία του οφειλέτη σε πίστωση

. , του δανειστή Εξαιρετικά αν ο οφειλέτης τόκωνείναι φυσικόπρόσωποτο οποίοδενασκεί , . , επιχείρησηή ελευθέριο επάγγελμα δεν ενεργείται παρακράτησηφόρου Στην περίπτωσηαυτή ο δικαιούχοςτου εισοδήματοςτων τόκωνέχει υποχρέωσηνα αποδώσει τον αναλογούνταφόρο

(20%) εισοδήματοςείκοσι τοις εκατό στην αρμόδια για τη φορολογία του δημόσια οικονομική , , υπηρεσία μέσαστοπρώτοδεκαπενθήμεροτου επόμενουμήνα απόαυτόνμέσαστονοποίοέγινε

.η καταβολή των τόκων) ' 1 24, στ Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςη της παραγράφου του άρθρου κατά το χρόνολήξης

, έκαστηςσύμβασηςή κατά την καταβολή τους εφόσοναυτό συμφωνείται να γίνει πριναπότο .χρόνολήξης της σύμβασης

, Για τα πιοπάνωεισοδήματαπουπροέρχονται απότην αλλοδαπή η παρακράτησηφόρου ενεργείται απότο ημεδαπόπιστωτικό ίδρυμακατά την καταβολή ή την πίστωσητου λογαριασμού

. του δικαιούχου Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουέχουνεφαρμογήκαι όταν τα έσοδααπό .τα χρηματοοικονομικά παράγωγαεπανεπενδύονται ή παραμένουνστο εξωτερικό

Σε περίπτωση που δεν μεσολαβεί ημεδαπό πιστωτικό ίδρυμα, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή η πίστωση.) 1, ζ Ειδικά για τα εισοδήματαπουαναφέρονται στηνπαράγραφο η παρακράτησηενεργείται

κατά την καταβολήή πίστωσητωνδικαιούχωνμε τα εισοδήματααυτά και σε κάθεπερίπτωση μέσασε ένα μήνααπότην έγκριση του ισολογισμούαπότην τακτική γενική συνέλευσητων

. , μετόχων Αν διανεμηθούνμερίσματα απόκέρδηπροηγούμενωνχρήσεων η παρακράτησηφόρου ενεργείται μέσασε ένα μήνααπότη λήψη της απόφασηςδιανομήςαπότη γενική συνέλευσητων

67

. , μετόχων Ειδικά επί διανομήςπρομερισμάτων η παρακράτησηφόρουενεργείται κατά την καταβολή ή πίστωσητωνδικαιούχωνμε τα εισοδήματααυτά και σε κάθεπερίπτωσημέσασε ένα

. μήνααπότη λήψη της απόφασηςδιανομήςαπότο διοικητικό συμβούλιο Ο φόροςπου παρακρατείται αποδίδεται με την υποβολήδήλωσηςστοΔημόσιο εφάπαξμέσαστον επόμενο

.μήνααπόαυτόνστονοποίο έγινε η παρακράτηση

7. :Υπόχρεοςσε παρακράτησηφόρουορίζεται) ', ', ' ' , α Για τα εισοδήματα τωνπεριπτώσεωνα β γ και ζ της προηγούμενηςπαραγράφου η ημεδαπή

.ανώνυμηεταιρεία πουτα καταβάλλει) 3 ' ,β Για τα εισοδήματα της παραγράφου και της περίπτωσηςδ της προηγούμενηςπαραγράφου

. αυτόςπουενεργεί στηνΕλλάδατην εξαργύρωσηή την καταβολή τους Ειδικά για τα μερίσματα , , πουεισπράττει φυσικόπρόσωπο κάτοικοςΕλλάδας απόαλλοδαπήανώνυμηεταιρεία και τα

, οποίαπαραμένουνστην αλλοδαπή ο δικαιούχοςτου εισοδήματοςαποδίδει ο ίδιος τον , οφειλόμενοφόροεφάπαξμε την υποβολήδήλωσης μέσαστον επόμενομήνααπόαυτόν εντός

.του οποίουέγινε στην αλλοδαπήη καταβολή ή η πίστωσηΑπό το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί, εκπίπτει ο φόρος που αποδεδειγμένα έχει παρακρατηθεί από τα φυσικά πρόσωπα σε κράτος με το οποίο η Ελλάδα έχει θέσει σε ισχύ Σ.Α.Δ.Φ. για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτό και μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα, εφόσον ο φόρος που παρακρατήθηκε στο άλλο κράτος ορίζεται στις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ.. ) ' , γ Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςε της προηγούμενηςπαραγράφου ο χρεώστηςπου

.καταβάλλει τους τόκους) ' , δ Για τα εισοδήματα της περίπτωσηςστ της προηγούμενηςπαραγράφου το πρόσωποπουτα

.καταβάλλει , Όταν τα εισοδήματααυτά προέρχονται απότην αλλοδαπή η παρακράτησηενεργείται απότο

, , ημεδαπόπιστωτικό ίδρυμα ανεξάρτητα αν έχει μεσολαβήσει ή όχι για τη σύναψητης σύμβασης .μεταξύ του δικαιούχουτου εισοδήματοςκαι του αλλοδαπούοργανισμού

55. Αρθρο Παρακράτηση φόρουστο εισόδημα απόεμπορικές επιχειρήσεις

1. :Στο εισόδημααπόεμπορικές επιχειρήσεις η παρακράτησητου φόρουενεργείται ωςεξής)α Στα εισοδήματα που αναφέρονται στην περίπτωση στ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 28 με

συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%). Οσυντελεστήςπαρακράτησηςεφαρμόζεται στοποσόπουπροκύπτει μετά την αφαίρεση των

.ασφαλιστικών εισφορώνπουκαταβάλλονται και τωναναλογούντωντελώνχαρτοσήμου Οφόροςπαρακρατείται απότην ανώνυμηεταιρία ή την εταιρία περιορισμένηςευθύνηςκατά την

καταβολή τωνμισθώνκαι για την απόδοσήτου εφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις της 1 59. παραγράφου του άρθρου Με την παρακράτησητου πιοπάνωφόρουεξαντλείται η

.φορολογική υποχρέωσητωνδικαιούχωνγια τουςμισθούςπουλαμβάνουν) β Στα εισοδήματα εργοληπτώνκατασκευήςκάθε είδουςτεχνικών έργωνκαι ενοικιαστών

, , (3%)δημόσιων δημοτικών κοινοτικώνή λιμενικώνπροσόδωνμε συντελεστή τρία τοις εκατό . πουυπολογίζεται στην αξία του κατασκευαζόμενουέργουή του μισθώματος Υπόχρεοςσε

παρακράτησηορίζεται το Δημόσιο γενικά και κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωποπουενεργεί . εκκαθάρισηή καταβολή για τις περιπτώσειςαυτές Αν για οποιονδήποτελόγοδεν

, παρακρατήθηκε ο φόρος τότε αυτόςαποδίδεται με δήλωσητου δικαιούχουτης αμοιβήςκατά τα 60.οριζόμεναστο άρθρο

) , , . . γ Στα εισοδήματααντιπροσώπων πρακτόρων μεσιτών κ λπ απόαμοιβέςή προμήθειες για τη

68

σύναψησύμβασηςπρομήθειαςαπόαλλοδαπάεργοστάσια ή αλλοδαπούςοίκουςοποιασδήποτε , (15%) φύσηςυλικού με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό πουυπολογίζεται στο ποσότης

. , αμοιβήςή της προμήθειαςτους Το Δημόσιο τα νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου και οι τράπεζεςυποχρεούνται να παρακρατούντο φόροκατά την εκκαθάρισηή καταβολή τωναμοιβών

. ή προμηθειών Σε περίπτωσηπουη αμοιβή ή προμήθεια αποστέλλεται με έμβασμαή επιταγή , απευθείαςστο όνομα του αντιπροσώπου προκειμένουνα διενεργηθεί η πιοπάνωπαρακράτηση

, απότις τράπεζες ο αντιπρόσωποςοφείλει να υποβάλλει σχετική δήλωσησε αυτές με την οποία . να γνωρίζει ότι το ποσότου εμβάσματοςή της επιταγήςαποτελεί ή όχι προμήθεια Ειδικά αν η

προμήθεια αντιπροσώπουκατατίθεται απότον ξένο οίκο σε τραπεζικό λογαριασμότου στην , αλλοδαπή τότε ο φόροςαυτόςαποδίδεται με δήλωσητου δικαιούχουτης αμοιβήςκατά τα 3 60 οριζόμεναστηνπαράγραφο του άρθρου μέσαστοπρώτοδεκαπενθήμεροτου επόμενουμήνα

.απότην έκδοσητου σχετικούπαραστατικού στοιχείου)δ Στα κέρδη που διανέμουν οι συνεταιρισμοί ή οι ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης ή οι

ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα. Για την απόδοση του φόρου εφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσης ζ΄ της παραγράφου 6 του άρθρου 54.Όταν συνεταιρισμός ή ημεδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ή ιδιωτική κεφαλαιουχική εταιρεία προβαίνει σε διανομή κερδών και στα έσοδά της περιλαμβάνονται έσοδα από τη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101 και της παραγράφου 4 του άρθρου 2 που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, για τα οποία έχει παρακρατηθεί φόρος, από το φόρο που υποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωση που προβλέπεται στην περίπτωση αυτή, αφαιρείται το μέρος του φόρου που έχει ήδη παρακρατηθεί σε βάρος της και αναλογεί στα διανεμόμενα από τα πιο πάνω πρόσωπα κέρδη τα οποία προέρχονται από τις συμμετοχές τους αυτές. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου δεν εφαρμόζονται όταν τα κέρδη καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της οποίας είναι θυγατρική, η καταβάλλουσα τα κέρδη ημεδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998. Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σε βάρος της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης επιστρέφεται σε αυτήν κατά το μέρος που αναλογεί στα κέρδη που διανέμει σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου.Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων.

) , ε Δημόσιες υπηρεσίες οργανισμοί τοπικήςαυτοδιοίκησηςκαι λοιπάνομικά πρόσωπαδημοσίου

, , , δικαίου κοινωφελή ιδρύματα οργανισμοί και επιχειρήσεις κοινήςωφελείας δημόσιες , , επιχειρήσεις τράπεζεςκαι πιστωτικά ιδρύματα ή πιστωτικοί οργανισμοί συνεταιρισμοί και

, , ενώσεις τους σύλλογοι γενικά και ενώσειςπροσώπωνανεξάρτητα απότο σκοπότους καθώςκαι , επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες πουτηρούνβιβλία δεύτερηςή τρίτης κατηγορίας του

( . . .), Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων Κ Β Σ όταν για την επαγγελματική τους εξυπηρέτησηή για την , εκτέλεση του σκοπούτους καταβάλλουνσε τρίτους εκτός απότα πρόσωπαπουαναφέρονται

. 3 2 . . 186/1992, στηνπαρ του άρθρου του πδ αμοιβές για οποιουδήποτεείδουςπαρεχόμενη 15 . . . υπηρεσίαμε αποδείξεις δαπανώνσύμφωναμε το άρθρο του Κ Β Σ παρακρατούνφόροείκοσι

(20%).τοις εκατό, (20%) Επίσης σε παρακράτησηφόρουείκοσι τοις εκατό υπόκειται το ακαθάριστοποσότης

, αποζημίωσηςπουκαταβάλλει ο εκμισθωτήςστο μισθωτή σε περίπτωσηκαταγγελίας της , σύμβασηςεμπορικήςμίσθωσηςακινήτου με βάσηνόμοή μετά απόδικαστική απόφασηή μετά

.απόσυμφωνίαμεταξύ τωνδιαδίκωνπουπαραιτήθηκαν της σχετικής δίκης) , , στ Δημόσιες υπηρεσίες οργανισμοί τοπικήςαυτοδιοίκησης κοινωφελή ιδρύματα και νομικά

, πρόσωπαδημοσίουδικαίου γενικά κατά την προμήθεια κάθε είδουςαγαθώνή παροχής , , υπηρεσιώναπόεπιχειρήσεις υποχρεούνται όπως κατά την καταβολήή την έκδοσητης σχετικής

, , εντολήςπληρωμήςτης αξίας αυτών παρακρατούνφόροεισοδήματος ο οποίοςυπολογίζεται στο :καθαρόποσότης αξίας τωναγαθώνή υπηρεσιώνμε συντελεστήωςακολούθως

69

) (1%) αα ποσοστόένα τοις εκατό για τα υγράκαύσιμα και τα προϊόντα καπνοβιομηχανίας ( ).τσιγάρα

) (4%) ββ ποσοστότέσσερατοις εκατό για τα λοιπάαγαθάκαι) (8%) .γγ ποσοστόοκτώ τοις εκατό για την παροχήυπηρεσιών

:Εξαιρούνται απότην παρακράτησηφόρουοι υπόχρεοι του πρώτουεδαφίου) , αα ότανπρομηθεύονται αγαθάή τουςπαρέχονται υπηρεσίες και δεναπαιτείται σύμβαση εφόσον

, , (150) ,η καθαρήαξία αυτών κατά συναλλαγή δεν υπερβαίνει το ποσότων εκατόνπενήντα Ευρώ) , ,ββ όταν λαμβάνουνυπηρεσίεςή προμηθεύονται ηλεκτρικό ρεύμα τηλεφωνικές συνδιαλέξεις

, , , ,τηλεγραφήματα γραμματόσημα φωταέριο νερόκαι εισιτήρια γενικά) γγ όπουπροβλέπεται παρακράτησηή προκαταβολήφόρουαπόάλλη διάταξη για το ίδιο έσοδο

και) ,δδ ότανπρομηθεύονται αγαθάή τουςπαρέχονται υπηρεσίεςαπότις πολεμικές βιομηχανίεςΕΑΒ

, , ΕΒΟ ΠΥΡΚΑΛ και ΕΛΒΟ καθώςκαι απότο ΚέντροΕπιχειρηματικήςΠολιτιστικής Ανάπτυξης ( . . . .) ( . . .).Κ Ε Π Α και την Αναπτυξιακή ΈνωσηΜακεδονίας ΑΝ Ε Μ

' 1 Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσηςβ της παραγράφου εφαρμόζονται .αναλόγως

, Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύονται στηνΕφημερίδα της , Κυβερνήσεως καθορίζεται ο τρόποςπαρακράτησηςτου φόρουκαι γενικά κάθε αναγκαία

.λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντης περίπτωσηςαυτής ) ζ Στα εισοδήματαπουπροέρχονται απόαμοιβέςή προμήθειες λόγωδιαμεσολάβησηςγια

, (20%), πώλησημεριδίωναμοιβαίωνκεφαλαίων με συντελεστή είκοσι τοις εκατό που . . . υπολογίζεται στο ποσότης αμοιβήςή προμήθειαςτου δικαιούχου Οι Α Ε Διαχειρίσεως

αμοιβαίωνκεφαλαίωνυποχρεούνται ναπαρακρατούντο φόροκατά την καταβολή των .προμηθειώνή αμοιβών

η) Στα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ενεργείται παρακράτηση φόρου, με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου για τα πιο πάνω εισοδήματα. Υπόχρεος σε παρακράτηση φόρου είναι αυτός που ενεργεί στην Ελλάδα την καταβολή τους. Ειδικά για τα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης και τα οποία παραμένουν στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος του εισοδήματος αποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενο φόρο εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης, μέσα στον επόμενο μήνα από αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή η καταβολή ή πίστωση.

2. ..........

57. Αρθρο Παρακράτηση φόρουστο εισόδημα απόμισθωτές υπηρεσίες

1. , Στο εισόδημααπόμισθωτέςυπηρεσίεςο φόροςπαρακρατείται απόεκείνον πουαπασχολεί κατά σύστημα έμμισθοή ημερομίσθιοπροσωπικόείτε κατ , αβάλλει συντάξεις επιχορηγήσεις και . κάθε άλλη παροχή Η παρακράτησηενεργείται κατά την καταβολή και ο φόροςυπολογίζεται ως :εξής

α) Με βάση την κλίμακα μισθωτών - συνταξιούχων της παραγράφου 1 και την παράγραφο 2 του άρθρου 9, στους αμειβόμενους με μηνιαίο μισθό, τους συνταξιούχους και τους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες με σχέση μίσθωσης εργασίας πάνω από ένα έτος στον ίδιο εργοδότη ή με σχέση μίσθωσης εργασίας αορίστου χρόνου, μετά από προηγούμενη αναγωγή

70

του μισθού ή της σύνταξης ή του ημερομισθίου ή της αμοιβής που ορίζεται με άλλη βάση, σε ετήσιο καθαρό εισόδημα.

) , β Στουςαμειβόμενουςμε ημερομίσθιο οι οποίοι παρέχουνυπηρεσίεςορισμένουχρόνουαλλά , , διάρκειας μικρότερηςαπόένα έτος με συντελεστή στο ακαθάριστοποσότου ημερομισθίου ο

(3%) (24) .οποίοςορίζεται σε τρία τοις εκατό για ημερομίσθιοπάνωαπόεικοσιτέσσερα Ευρώ) , , γ Στις καθαρέςαμοιβές για υπερωριακή εργασία επιχορηγήσεις επιδόματα και σε κάθε άλλου

, είδουςπρόσθετεςαμοιβέςή παροχές οι οποίεςκαταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν , , συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές με συντελεστή ο οποίοςορίζεται σε είκοσι τοις εκατό

(20%). Ειδικά σε περίπτωσηπολλαπλήςαπασχόλησηςτωνωρομίσθιωνκαθηγητώνκάθε , ,ειδικότητας απότους εργοδότες εκτός απόεκείνονπουκαταβάλλει τις μεγαλύτερεςαποδοχές

, (10%).μηνιαίως με συντελεστή δέκα τοις εκατό) , 46, δ Στα εισοδήματαπουκαταβάλλονται αναδρομικά όπωςαυτά αναφέρονται στο άρθρο με

(20%) , συντελεστή είκοσι τοις εκατό στο καταβαλλόμενοποσό ανεξάρτητα απότο έτοςστο .οποίοανάγονται για ναφορολογηθούντα εισοδήματααυτά

) , ε Στο καθαρόποσότωνσυντάξεωνή άλλωνπαροχώνπαρόμοιαςφύσης πουκαταβάλλονται από , , ταμεία επικουρικά μετοχικά αρωγήςή αλληλοβοήθειαςκαι δεν εμπίπτουνστις διατάξεις της

', :περίπτωσηςα ο φόροςυπολογίζεται ωςεξής ) (5%), αα Με συντελεστή πέντε τοις εκατό αν το καθαρόποσότης παροχήςδεν υπερβαίνει τα δύο

(2.500) .χιλιάδεςπεντακόσια ευρώετησίως) (10%), ββ Με συντελεστή δέκα τοις εκατό αν το καθαρόποσότης παροχήςυπερβαίνει ετησίως (2.500) (4.500) .τα δύοχιλιάδεςπεντακόσια ευρώκαι μέχρι τέσσερις χιλιάδεςπεντακόσια ευρώ) (15%), γγ Με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό αν το καθαρόποσότης παροχήςυπερβαίνει τα

(4.500) .τέσσερις χιλιάδεςπεντακόσια ευρώετησίως) στ Στις αμοιβές τωναξιωματικών και του κατώτερουπληρώματοςτου εμπορικούναυτικού για , 6 τις υπηρεσίεςπουπαρέχουνσε εμπορικάπλοία με βάση τις διατάξεις της παραγράφου του

9. 1.1.2010 .άρθρου Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίου έχουνεφαρμογήαπό και μετά Οφόροςπουπαρακρατείται σύμφωναμε τις διατάξεις αυτής της παραγράφουμειώνεται κατά

(1,5 %) .ποσοστόενάμισι τοις εκατό κατά την παρακράτησητου

2. , Για την εφαρμογήτωνπιοπάνωδιατάξεων ισχύουν κατά περίπτωσηκαι οι διατάξεις των 1 2 7, παραγράφων και του άρθρου κα 59.θώςκαι του άρθρου

3. .........

4. ..........

5. 2 3 33 .Απότο καθαρόποσότου ειδικού επιδόματοςτωνπαραγράφων και του άρθρου του ν 1892/1990 (10%) παρακρατείται φόροςμε συντελεστή δέκα τοις εκατό κατά την καταβολή του

.στουςδικαιούχους

6. , ,Με προεδρικάδιατάγματα πουεκδίδονται ύστερααπόπρότασητου ΥπουργούΟικονομικών , μπορεί για τουςαμειβόμενουςμε ημερομίσθιο να μεταβάλλονται ο συντελεστής του

.παρακρατούμενουφόρουκαι το ποσότου ημερομισθίου

71

7. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικο , νομικών οι οποίεςδημοσιεύονται στηνΕφημερίδα της , Κυβερνήσεως καθορίζονται λεπτομερέστεραο τρόποςπαρακράτησηςκαι ιδιαίτερα ο τρόπος

, αναγωγήςτωναμοιβώνσε ετήσιο εισόδημα ο υπολογισμόςτου φόρουσε περίπτωσηπουο , , μισθωτόςή ο συνταξιούχοςεισπράττει μισθούς ημερομίσθια πρόσθετεςαμοιβέςή αποζημιώσεις

ή συντάξεις ή μερίσματα και λοιπάβοηθήματαή οποιαδήποτεπαροχήαπόπερισσότερουςαπό έναν εργοδότεςή φορείς και γενικά ρυθμίζεται κάθε άλλοσχετικό θέμαπουαφοράτην εφαρμογή

.των διατάξεων του άρθρουαυτού

58. Αρθρο Παρακράτηση φόρουστο εισόδημα απόαμοιβές ελευθερίων επαγγελμάτων

1. Στο εισόδημα από αμοιβές ελευθέριου επαγγέλματος ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό των αμοιβών αυτών εφόσον η συναλλαγή υπερβαίνει τα τριακόσια (300) ευρώ. Ο φόρος παρακρατείται από τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, κοινωφελή ιδρύματα, οργανισμούς και επιχειρήσεις κοινής ωφελείας, δημόσιες επιχειρήσεις, τράπεζες και πιστωτικά ιδρύματα ή πιστωτικούς οργανισμούς, συνεταιρισμούς και ενώσεις τους, συλλόγους γενικά και ενώσεις προσώπων ανεξάρτητα από το σκοπό τους, καθώς και από επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες που τηρούν απλογραφικά και διπλογραφικά βιβλία, κατά την καταβολή των αμοιβών, ανεξαρτή τως του εκδιδόμενου στοιχείου που ορίζεται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών.Επίσης, οι υπόχρεοι του προηγούμενου εδαφίου, όταν για την επαγγελματική τους εξυπηρέτηση ή για την εκτέλεση του σκοπού τους καταβάλλουν σε τρίτους, προμήθειες, μεσιτείες, αμοιβές ή κάθε είδους άλλες παροχές μη έμμισθης υπηρεσίας, ενοίκια αυτοκινήτων, μηχανημάτων ή άλλων κινητών πραγμάτων, εφόσον σε αυτές τις περιπτώσεις δεν ορίζεται από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών η έκδοση στοιχείου από το δικαιούχο των αμοιβών αυτών, οφείλουν να παρακρατούν κατά την καταβολή της αμοιβής φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο ακαθάριστο ποσό αυτής. Τα οριζόμενα στο προηγούμενο εδάφιο ισχύουν και για τα φυσικά πρόσωπα που δεν είναι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών κατ εφαρμογή της παραγράφου 2 του άρθρου 3 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ν. 4093/2012).

Ειδικά για τις παροχέςμη έμμισθηςυπηρεσίαςπουκαταβάλλονται απότους εκμεταλλευτές , επιβατικώναυτοκινήτωνδημόσιαςχρήσης ο παραπάνωσυντελεστήςπεριορίζεται σε ποσοστό

(10%).δέκα τοις εκατό µ µ µΕξαιρούνται της παρακράτησηςφόρουεισοδή ατοςόσοι αποκτούνεισόδη α απότη διανο ή

µ (5.000) διαφη ιστικών εντύπωντο οποίοδεν υπερβαίνει το ποσότωνπέντε χιλιάδων ευρώ .ετησίως

Εξαιρούνται απότην παρακράτησηοι προμήθειεςπουκαταβάλλονται απόασφαλιστικές εταιρίες .στουςνόμιμουςαντιπροσώπουςή εξουσιοδοτημένουςγενικούςή απλούςπράκτορεςτους

' 1 55Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσηςε της παραγράφου του άρθρου .εφαρμόζονται ανάλογα

2. ..........

72

61. Αρθρο Υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης

1. Κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 2, ανεξάρτητα από το αν υπόκειται ή όχι σε φόρο, έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση εφόσον έχει συμπληρώσει το δέκατο όγδοο (18ο) έτος της ηλικίας του, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 5. Εξαιρετικά, υποχρέωση υποβολής δήλωσης έχει οποιοσδήποτε, εφόσον προσκληθεί γι΄ αυτό εγγράφως από τον αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Στην περίπτωση αυτή ο καλούμε νος υποχρεούται να υποβάλει τις οικείες δηλώσεις μέσα στην προθεσμία τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία της επίδοσης σε αυτόν της οικείας πρόσκλησης.Υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης είναι όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του Κ.Φ.Ε., ανεξάρτητα αν εμπίπτουν στην απαλλαγή της περίπτωσης η΄ του άρθρου 18 του Κ.Φ.Ε..Παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση, στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έ τος, του στερεί το δικαίωμα συμψηφισμού, που ορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 4.Αν ο φορολογούμενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης είναι αλληλεγγύως με αυτόν, οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του στην Ελλάδα.

2. , Για τους εγγάμους για τουςοποίουςσυντρέχουνοι προϋποθέσεις του πρώτουεδαφίου της .1 5, παρ του άρθρου υπόχρεοςσε επίδοσηδήλωσηςείναι ο σύζυγοςκαι για τα εισοδήματα της

. , συζύγουτου Ειδικά υποχρεούνται να επιδώσουνφορολογική δήλωσηο καθέναςχωριστά για το :συνολικό εισόδηματου οι σύζυγοι όταν

) . α Έχει διακοπεί η έγγαμησυμβίωσηκατά το χρόνουποβολήςτης δήλωσης Το βάροςτης .απόδειξης για τη διακοπήφέρει ο φορολογούμενος

) .β Ο έναςαπότουςδύοσυζύγουςείναι σε κατάστασηπτώχευσης) .γ Ο έναςαπότουςδύοσυζύγουςέχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση

. 4 5, , Στην περίπτωσητης παρ του άρθρου για τα εισοδήματα τωνανήλικων τέκνων υπόχρεοςγια , ,την υποβολήτης δήλωσηςείναι ο πατέραςή αν αυτόςδεν υπάρχει ή δεν έχει τη γονική μέριμνα

.η μητέρα

3. Υπόχρεοςσε υ , , :ποβολήδήλωσης στις πιοκάτωπεριπτώσεις είναι) , α Σε περιπτώσειςπτώχευσηςή σχολάζουσαςκληρονομίαςή επιδικίας ή μεσεγγύησης κατά

, .περίπτωση ο σύνδικοςπτώχευσηςή ο κηδεμόναςή ο προσωρινόςδιαχειριστήςή ο μεσεγγυούχος) , β Για τουςανήλικουςή αυτούςπουέχουνυποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση κατά

, .περίπτωση ο επίτροποςή ο κηδεμόναςή ο δικαστικόςσυμπαραστάτης) , γ Σε περίπτωσηθανάτουτου φορολογουμένου οι κληρονόμοι του για το σύνολοτου

.εισοδήματοςπουαπέκτησεμέχρι τη χρονολογία του θανάτου του Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται οι λεπτομέρειες εφαρμογήςτων

.διατάξεωναυτής της παραγράφου

4. . , Η δήλωσηαποτελεί δεσμευτικό τίτλο για το φορολογούμενο Μπορεί όμως για λόγους , συγγνωστήςπλάνης να την ανακαλέσει εν όλωή εν μ έρει φέρονταςκαι το βάροςτης απόδειξης

. τωνπραγματικώνπεριστατικώνπουτη συνιστούν Η ανάκλησηγίνεται με την υποβολήδήλωσης , μέσαστο οικείο οικονομικό έτοςστονπροϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας με την οποίαανακαλείται φορολογητέα ύλη ή αντικειμενική δαπάνηή οποιοδήποτεπροσδιοριστικό της

, 16 17 δαπάνηςστοιχείο προκειμένουναπροσδιοριστεί το εισόδημαμε βάση τα άρθρα και του

73

. . .. , Κ Φ Ε Στην περίπτωσηαπόρριψηςτης ανάκλησηςεπιδίδεται απότον προϊστάμενο της , , , δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας με απόδειξη γνωστοποίησηαυτήςστο φορολογούμενο ο

, οποίοςμπορεί να την προσβάλει προσφεύγοντας μέσαστηνπροθεσμίαπουορίζεται στο άρθρο 66 .του Ν 2717/1999 ( 97 '), . ΦΕΚ Α ενώπιοντου διοικητικού πρωτοδικείου Αν η ανακλητική

, δήλωσηυποβληθεί σε χρόνομεταγενέστεροτου οικείου οικονομικού έτους ο προϊστάμενοςτης , δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςυποχρεούται να γνωστοποιήσει στο φορολογούμενο επί , αποδείξει ότι η ανάκλησηδεν γίνεται δεκτή λόγωπαρόδουτου οικείου οικονομικού έτουςκαι ο

66 φορολογούμενοςμπορεί ναπροσφύγει μέσαστηνπροθεσμίαπουορίζεται στο άρθρο του .Ν 2717/1999 , κατά της γνωστοποίησηςαυτής ενώπιοντου διοικητικού πρωτοδικείου το οποίο

. αποφαίνεται στην ουσία Η συζήτηση της προσφυγήςπροσδιορίζεται κατά προτίμησημέσασε (3) . τρεις μήνες το αργότεροαπότην κατάθεση της προσφυγής Ανάκλησηδήλωσηςμε σκοπότην

.ανατροπήοριστικής και αμετάκλητηςφορολογικής εγγραφήςείναι ανεπίτρεπτη 31 Αν ο φορολογούμενοςλάβει το εκκαθαριστικό σημείωμαμετά την η Δεκεμβρίου του οικείου

, 66 οικονομικού έτους η ανάκλησηγίνεται μέσαστηνπροθεσμίαπουορίζεται στο άρθρο του .Ν 2717/1999.

5. Όταν ο φορολογούμενοςέχει αμφιβολίες αναφορικά με την υποχρέωσηεπίδοσηςδήλωσηςγια , ορισμέναστοιχεία φορολογητέαςύλης έχει το δικαίωμανα υποβάλει δήλωσηστην οποίαγίνεται

' , . ρητή γι αυτο επιφύλαξη η οποίαπρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη Κάθε γενική και . αόριστη επιφύλαξη θεωρείται ανύπαρκτη και δεν επιφέρει κανένααποτέλεσμα Οπροϊστάμενος

της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςυποχρεούται να απαντήσει στην επιφύλαξη μέσασε τρεις (3) :μήνεςαπότην ημερομηνία υποβολήςτης δήλωσηςωςεξής

) α Είτε να δεχθεί την επιφύλαξη και να διαγράψει το ποσότης φορολογητέαςύληςγια το οποίο .έγινε η επιφύλαξη

) β Είτε να απορρίψει την επιφύλαξη και να γνωστοποιήσει αυτό στο φορολογούμενομε ιδιαίτερη , ανακοίνωση την οποίαθα του επιδώσει με απόδειξη ή με το κοινοποιούμενογια άλλες

ανακρίβειες της δήλωσηςφύλλο ελέγχουή με το φύλλο ελέγχουπουεκδόθηκε μετά απότη . , , διενέργεια ελέγχου Στην περίπτωσηαυτή αν δεν επέλθει διοικητική επίλυσητης διαφοράς ο

, φορολογούμενοςδικαιούται να ζητήσει απότο διοικητικό πρωτοδικείο είτε με την προσφυγήπου , ασκεί για τυχόνάλλες διαφορέςπουπροέκυψαναπότον έλεγχο είτε με αυτοτελή αίτησηπου

, υποβάλλεται μέσαστηνπροθεσμία για την υποβολήτης προσφυγής τη διαγραφήτου ποσούτης . φορολογητέαςύληςγια την οποία έγινε η επιφύλαξη Η συζήτησηγια την προσφυγήή την αίτηση

, , (3)αυτή ενώπιοντου διοικητικού πρωτοδικείουπροσδιορίζεται κατά προτίμηση μέσασε τρεις . μήνες το αργότεροαπότην κατάθεση της προσφυγήςή της αίτησης Κατά τον ίδιο τρόπομπορεί

να γίνει επιφύλαξη αναφορικά με το χαρακτηρισμό της φορολογητέαςύληςκαι την υπαγωγήτης σε άλλη φορολογία ή σε άλλη κατηγορία ή σε μειωμένοφορολογικό συντελεστή ή στις εκπτώσεις

. . .. , απότο φορολογούμενοεισόδημακ λ π Ειδικώς ότανπρόκειται για υπαγωγήσε άλλη φορολογία , ή κατηγορία εισοδήματοςκαι γίνει δεκτή η επιφύλαξη η δήλωσηλογίζεται ότι υποβλήθηκε για τη

. φορολογία ή την κατηγορία αυτή Η επιφύλαξη δενσυνεπάγεται αναστολή της βεβαίωσηςκαι . είσπραξηςτου αμφισβητούμενουφόρου Όταν η επιφύλαξη γίνει δεκτή απότον προϊστάμενο της

, δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςή το διοικητικό δικαστήριο ενεργείται νέα εκκαθάριση του φόρουτης δήλωσηςκαι το επιπλέονποσόαυτούπουβεβαιώθηκε ή καταβλήθηκε εκπίπτει ή

, συμψηφίζεται με το φόροπουπροκύπτει με βάση τα οριστικά στοιχεία όταν αυτός είναι . μεγαλύτεροςαπότο φόροπουπροέκυψεμε βάση τα στοιχεία της δήλωσης Σε κάθε άλλη

.περίπτωσηο επιπλέονφόροςεπιστρέφεται

6. 4 Οι διατάξεις της παραγράφου αυτού του άρθρουεφαρμόζονται ανάλογακαι όταν η δήλωση , του υπόχρεουέχει υποβληθεί ηλεκτρονικά μέσωτου διαδικτύου η υποβολήόμωςτης δήλωσης

.με επιφύλαξη ή της όμοιαςανακλητικής γίνεται χειρόγραφα

74

7. Το φυσικόπρόσωποπουδηλώνει ότι υπόκειται σε φόρομ όνογια το εισόδημάτου που , προκύπτει στηνΕλλάδα υποχρεούται να υποβάλλει τα δικαιολογητικά πουορίζονται με την

. . ..απόφασηπουπροβλέπεται στην επόμενηπαράγραφοστην αρμόδιαΔ Ο Υ , Αν τα δικαιολογητικά δεν υποβληθούνή υποβληθούνεκπρόθεσμα το φυσικόπρόσωπο

.θεωρείται ότι έχει την κατοικία του στηνΕλλάδα

8. . , α Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται τα δικαιολογητικά τα οποία υποχρεούται να υποβάλλει κάθε φυσικόπρόσωποπουδηλώνει ότι υπόκειται σε φόρομόνογια τα

εισοδήματαπουπροκύπτου , ν στηνΕλλάδα καθώςκαι οι προθεσμίες υποβολήςτουςστις αρμόδιες .φορολογικές αρχές

. , β Όσοι έχουνδηλώσει τόποκατοικίας ή συνήθουςδιαμονήςστην αλλοδαπήκαι υπόκεινται κατά , την έναρξη ισχύοςτου νόμουαυτού σε φόρομόνογια το εισόδημάτουςπουπροκύπτει στην

, 8Ελλάδα υποχρεούνται ναπροσκομίσουντα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται στηνπαράγραφο 61, . του άρθρου μέσασε προθεσμίαπουορίζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών Αν , δενπροσκομισθούνή δενπροσκομισθούνεμπρόθεσματα δικαιολογητικά αυτά οι υπόχρεοι

θεωρούνται ότι έχουντην κατοικία τουςστηνΕλλάδακαι υπόκεινται σε φόρογια το παγκόσμιο . εισόδημάτους Με την απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται ο τρόποςκλήσηςτων

, .φορολογουμένων η διαδικασία υποβολήςτωνδικαιολογητικώνκαι κάθε άλλοσχετικό θέμα

62. Αρθρο Προθεσμία υποβολής και περιεχόμενοτης δήλωσης

1. (2) Η δήλωσηυποβάλλεται σε δύο αντίτυπαείτε αυτοπροσώπωςαπότον υπόχρεοή από .πρόσωποπουέχει εξουσιοδοτηθεί απόαυτόν είτε ταχυδρομείται επί αποδείξει

Με τη χρήση σύγχρονων ηλεκτρονικών μεθόδων και δικτυακών υποδομών γίνεται υποχρεωτικά η υποβολή από κάθε υπόχρεο που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα, καθώς και από κάθε άλλο υπόχρεο του οποίου η δήλωση υποβάλλεται από εξουσιοδοτημένο λογιστή στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που είναι αρμόδιος, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 63.Η δήλωση υποβάλλεται από την 1η Φεβρουαρίου μέχρι και την 30ή Ιουνίου του οικείου οικονομικού έτους και μέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των δημοσίων υπηρεσιών της επόμενης μέρας από την ημέρα λήξης της προθεσμίας.

' :Κατ εξαίρεσηη δήλωσηυποβάλλεται…………………….

) ' , ' ' 5 28 ε Όταν κατ εφαρμογήτωνδιατάξεωντης περίπτωσηςβ της παραγράφου του άρθρου και 1 29, του τρίτου εδαφίου της παραγράφου του άρθρου η διαχειριστική περίοδοςείναι

, , υπερδωδεκάμηνη υποβάλλονται δύοδηλώσεις μία για τη δωδεκάμηνηπερίοδοκαι μία για τη , μικρότερηπερίοδο μέσαστηνπροθεσμίαπουορίζεται για την υποβολήτης δήλωσηςτης

. δωδεκάμηνηςπεριόδου Η υποβολήτης δήλωσηςπραγματοποιείται ανάλογαμε το τελευταίο ( . . .) , , ψηφίο του αριθμούφορολογικούμητρώου Α Φ Μ του φορολογουμένου με αρχή για το ψηφίο

1, τις ημερομηνίεςπουαναφέρονται στις παραπάνωπεριπτώσεις και ολοκληρώνεται μέσασε (11) , ', ', ' ' 'έντεκα εργάσιμεςημέρες εκτός των υποπεριπτώσεωνββ γγ δδ και εε της περίπτωσηςγ

(22) .πουολοκληρώνεται σε είκοσι δύο εργάσιμεςημέρες Ειδικά οι δηλώσειςπουυποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσωδιαδικτύουμπορούννα υποβάλλονται

μέχρι την έναρξη τουωραρίουλειτουργίας των δημόσιωνυπηρεσιώντης επόμενηςημέραςαπό .την ημέραλήξης της προθεσμίαςτους

) ' 3 , στ Στην περίπτωσηγ της παραγράφου του προηγούμενουάρθρου η προθεσμία υποβολήςτης (2) δήλωσηςπαρατείνεται για περίοδοδύο μηνώνμετά τη λήξη της προθεσμίαςγια την

, αποποίησητης κληρονομιάς εφόσονη λήξη αυτής της προθεσμίαςσυμπίπτει με ημερομηνία πριν

75

(6) . απότην παρέλευσηέξι μηνώναπότο θάνατο του υπόχρεουφορολογουμένου Η προθεσμία , αυτή υπολογίζεται ανάλογακαι για τους εκ διαθήκηςκληρονόμουςτου αποβιώσαντος εφόσον .αυτοί δεν καλούνται στην κληρονομιά κατά την τάξη της εξ αδιαθέτουδιαδοχής

Αν δημοσιευθεί διαθήκη με την οποίαο αποβιώσαςδιαθέτει την περιουσία του διαφορετικά από , , , ό τι προβλέπεται κατά την τάξη της εξ αδιαθέτουδιαδοχής για τουςμη τετιμημένους οι οποίοι

, ' , ,είχαν κατ αρχή υποχρέωσηυποβολήςδήλωσηςωςεξ αδιαθέτουκληρονόμοι του αποβιώσαντος . δεν επιβάλλονται κυρώσεις για τη μη υποβολήδήλωσης Κατά την εφαρμογήτωνδιατάξεων του

, , 'προηγούμενουεδαφίου τυχόνκυρώσειςπουεπιβλήθηκανστουςμη τετιμημένους αλλ εξ , , αδιαθέτουκληρονόμουςτου αποβιώσαντος αίρονται οίκοθεν απότη φορολογική αρχή μετά τη

, δημοσίευσητης διαθήκηςαυτού ανεξάρτητα απότην υποβολήδήλωσηςαπότους κληρονόμους .με βάσητην οικεία διαθήκη ,Αν δημοσιευθεί διαθήκη με την οποίαη κληρονομιαία περιουσίαδιατίθεται διαφορετικά απόό τι

, , προβλέπεται στη εξ αδιαθέτουδιαδοχή για τους τετιμημένους οι οποίοι δεν καλούνται άμεσα , κατά την τάξη αυτής της διαδοχής η προθεσμία υποβολήςτης δήλωσηςπαρατείνεται για περίοδο

(2) , δύο μηνώνμετά την πάροδοτης προθεσμίαςαποποίησηςτης κληρονομιάς εφόσονη λήξη της (6) προθεσμίαςαυτήςσυμπίπτει με ημερομηνία πριναπότην παρέλευσηέξι μηνώναπότη . δημοσίευσητης διαθήκης του υπόχρεου Οι διατάξεις αυτής της παραγράφουεφαρμόζονται

αναλόγωςκαι σε περιπτώσειςδιαδοχικώναποποιήσεωνκληρονομιάςή δημοσίευσηςπλειόνων .διαθηκών

Μετά την παρέλευσητης προθεσμίαςπουορίζεται στηνπαράγραφοαυτήν και σε κάθεπερίπτωση , πριναπότην καταχώρισηστο οικείο βιβλίο του φύλλουελέγχου πουεκδίδεται σύμφωναμε τις

68, , διατάξεις του άρθρου επιτρέπεται η επίδοσηαρχικήςή συμπληρωματικής δήλωσης για την 1 .οποία επιβάλλεται και ο οριζόμενοςαπότις διατάξεις του άρθρου του Ν 2523/1997 πρόσθετος . φόρος Αρχική ή συμπληρωματική δήλωσηγια τα εισοδήματα τα οποία έχουνπεριληφθεί στο , φύλλο ελέγχου η οποία επιδίδεται μετά την καταχώρισητης στα τηρούμενααπότον προϊστάμενο

, της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςβιβλία είναι απαράδεκτη και δενπαράγει έννομο .αποτέλεσμα

2.Α , , ν πριναπότην έναρξη της προθεσμίαςυποβολήςτης δήλωσης ο φορολογούμενοςπρόκειται να εγκατασταθεί οριστικά στο εξωτερικό ή να μεταναστεύσει στο εξωτερικό για χρονικό

διάστημαπάνωαπόέτος ή να μεταφέρει στην αλλοδαπήτην περιουσία του πουβρίσκεται στην , Ελλάδα θεωρείται ότι λήγει η διαχειριστική περίοδοςστην ημερομηνία αυτή και υποχρεούται να

, υποβάλει δήλωσηκαι να καταβάλει το φόροπουαναλογεί στο συνολικό εισόδηματου το οποίο απέκτησε μέχρι τη χρονολογία της αναχώρησηςτου ή της μεταφοράςτης περιουσίαςτου στο . , εξωτερικό Σε αυτή την περίπτωση ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςμπορεί

, να ζητήσει κάθε αναγκαία εγγύησηκατά την κρίση του για να διασφαλίσει τα συμφέροντα του , Δημοσίουκαι ο φορολογούμενοςδικαιούται εφόσονσυναινεί και ο προϊστάμενοςτης δημόσιας

, , οικονομικής υπηρεσίας να διορίσει πρόσωποφερέγγυοωςαντιπρόσωποτου στηνΕλλάδα για .την εκπλήρωσητωνφορολογικώνυποχρεώσεωντου

3. , Οι αλλοδαποίοι οποίοι απέκτησανεισόδημαπουφορολογείται στηνΕλλάδα έχουν υποχρ , , ' έωση προτούαναχωρήσουνστο εξωτερικό να υποβάλουνδήλωσηγι αυτό το εισόδημα

. τουςκαι να καταβάλουντο φόροπουαναλογεί σε αυτό Στην περίπτωσηαυτή εφαρμόζεται .ανάλογαη διάταξη του τελευταίου εδαφίου της προηγούμενηςπαραγράφου

4. Τα δικαιολογητ ικά πουπροβλέπονται απότις οικείες διατάξεις δεν συνυποβάλλονται κατά την . ηλεκτρονική υποβολήτης δήλωσηςμέσωδιαδικτύου Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών

, καθορίζεται η διαδικασία και ο τρόποςελέγχουαυτώντωνδικαιολογητικών καθώςκαι κάθε .άλλοσχετικό θέμα

76

5. , Ο υπόχρεοςγια την επίδοσητης δήλωσηςβεβαιώνει υπεύθυνα έχονταςγνώσητωνσυνεπειών 86, 87, 88 90, τωνάρθρων και την ειλικρίνεια και το περιεχόμενοτης δήλωσηςκαι των λοιπών

.συνυποβαλλόμενωνμε αυτήν εντύπων

6. Με απόφασητου Υπου ργούΟικονομικώνκαθορίζεται κάθε φοράο τύποςκαι το περιεχόμενο , της δήλωσηςφορολογίαςεισοδήματος τα δικαιολογητικά ή άλλαστοιχεία τα οποία

, συνυποβάλλονται με τη δήλωση καθώςκαι ο τρόποςκαι ο χρόνοςυποβολήςτης όπωςορίζεται 1 .στηνπαράγραφο του παρόντοςάρθρου Σε κάθε περίπτωση στη δήλωση αυτή αναγράφονται

όλα τα εισοδήματα του υπόχρεου ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και τα απαλλασσόμενα από το φόρο εισοδήματα. Για τα αυτοτελώς ή με ειδικό τρόπο φορολογούμενα εισοδήματα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος.

63. Αρθρο Αρμόδιος προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας

1. , Αρμόδιοςγια την παραλαβήτωνδηλώσεωνκαι τον έλεγχοτους την εξακρίβωσηαυτώνπου δεν έχουνεπιδώσει δηλώσεις και γενικά για την επιβολή του φόρουείναι ο προϊστάμενοςτης

.δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςτης κατοικίας του φορολογούμενου :Κατ εξαίρεσηπροκειμένου

) ,α Για τα πρόσωπαπουασκούνατομικώςεμπορική επιχείρησηγενικά ή ελευθέριο επάγγελμα , , , αρμόδιοςείναι κατά περίπτωση ο κατά το χρόνουποβολήςτης δήλωσης προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςτης έδραςτης κύριας επιχείρησηςτουςή του κύριου

.επαγγέλματοςτους) β Για τα πρόσωπαπουείναι κάτοικοι αλλοδαπήςκαι έχουνυποχρέωσηνα υποβάλλουνδήλωση

, ', στηνΕλλάδα εφόσονδεν υπάγονται στηνπερίπτωσηα αρμόδιοςείναι ο προϊστάμενοςτης ΔημόσιαςΟικονομικήςΥπηρεσίαςΚατοίκωνΕξωτερικού ή ο προϊστάμενοςτης δημόσιας

.οικονομικής υπηρεσίαςπουορίζεται κάθε φοράμε απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών) γ Για σχολάζουσακληρονομιά ή σε περίπτωσηθανάτου του υπόχρεουπριναπότην επίδοσητης

, δήλωσης αρμόδιοςείναι ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςτης περιφέρειας στην οποίακατοικούσε ο κληρονομούμενοςή βρισκότανη έδρατης ατομικής επαγγελματικής

.του εγκατάστασηςπριναπότο θάνατο του

2. , Για την παραλαβήκαι τον έλεγχοεκπρόθεσμηςδήλωσης αρμόδιοςείναι ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςο ικονομικής υπηρεσίαςστηνπεριφέρεια της οποίαςο φορολογούμενοςέχει την

κατοικία του ή την έδρατης επιχείρησηςτου σύμφωναμε τις διατάξεις της προηγούμενης . παραγράφουκατά το χρόνοτης υποβολήςαυτής της δήλωσης Πριν απότην υποβολήτης εκπρόθεσμηςδήλωσηςνομίμωςεπιλαμβάνεται ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής

υπηρεσίαςπουήταν αρμόδιοςγια το αμέσωςπροηγούμενοτης υποβολήςτης εκπρόθεσμης .δήλωσηςχρονικό διάστημα

3. ' Οι δηλώσεις τωνπροσώπωνπουαναφέρονται στηνπερίπτωσηβ της παραγράφου1 αυτού του , 3 47, ,άρθρου στηνπαράγραφο του άρθρου καθώςκαι τωνπροξενικώνυπαλλήλωντου Κράτους

, πουυπηρετούνστο εξωτερικό μπορεί να επιδίδονται και στηνπροξενική αρχήτου τόπουπου , διαμένει ο υπόχρεος η οποίαοφείλει να τις διαβιβάζει χωρίςυπαίτια καθυστέρησηστον

77

.προϊστάμενο της αρμόδιαςδημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας

4. ‘ Όταν με βάσητις προηγούμενεςπαραγράφουςο κάθε σύζυγοςυπάγεται στην αρμοδιότητα ( . . .), διαφορετικής δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας Δ Ο Υ τότε οι σύζυγοι μπορούννα

υποβάλλου , 1 ν την κοινή δήλωσήτους πουπροβλέπεται απότις διατάξεις της παραγράφου του 5, 2 61 4 62, άρθρου της παραγράφου του άρθρου και της παραγράφου του άρθρου στον

. . ., , ’ . προϊστάμενο της Δ Ο Υ είτε του συζύγουείτε της συζύγου κατ επιλογή τους Η κοινή αυτή (5) .επιλογή τωνσυζύγωνείναι δεσμευτική για πέντε οικονομικά έτη

( 4 63 . . . 1 Η παράγραφος του άρθρου του Κ Φ Ε όπωςπροστέθηκε με την παράγραφο του άρθρου 34 . 3634/2008 ( 9), 2012 2013του ν Α΄ αναστέλλεται για τις δηλώσεις οικονομικού έτους και ( 2011 2012).)χρήσεις και

66. Αρθρο Φορολογικός έλεγχος

1. Οπροϊστάμενοςτης ελεγκτικής υπηρεσίαςελέγχει την ακρίβεια των επιδιδόμενωνδηλώσεων . και προβαίνει σε έρευναγια την εξακρίβωσητωνυπόχρεωνπουδεν έχουνυποβάλει δήλωση Για

το σκοπόαυτό δικαιούτα :ι. , , α Να καλεί εγγράφωςτον υπόχρεο ανεξάρτητα αν έχει υποβάλει ή όχι φορολογική δήλωση να

, δώσει μέσασε τακτή και σύντομηπροθεσμία είτε αυτοπροσώπωςείτε με εντολοδόχοπου , ορίζεται με δήλωσήτουπροςτην ελεγκτική υπηρεσία τις αναγκαίες διευκρινίσεις και να

προσκομίσει κάθε λογαριασμόκαι κάθε στοιχείο πουείναι χρήσιμο για τον καθορισμό του .εισοδήματος

. , 1 β Να ζητεί απόκάθε φορέατης Γενικής Κυβέρνησης όπωςαυτή ορίζεται στο άρθρο Β του

.ν 2362/1995 ( 247 '), 2 .ΦΕΚ Α πουέχει προστεθεί με το άρθρο του ν 3871/2010 ( 141 '),ΦΕΚ Α , κάθε χρηματοπιστωτικό ίδρυμα ιδιωτική επιχείρησηκαι γενικά απόκάθε οργάνωση

, , , . . επαγγελματική εμπορική βιομηχανική γεωργική κ λπ οποιαδήποτεπληροφορίαθεωρεί , .αναγκαία για τη διευκόλυνσητου ελεγκτικού έργουτου οι οποίοι υποχρεούνται να την παρέχουν

, Για την εκπλήρωσητης υποχρέωσηςαυτής οποιασδήποτεμορφήςγενικό ή ειδικό απόρρητο , αίρεται με πράξητου ΕισαγγελέαΟικονομικούΕγκλήματος μετά απόαίτημα του οργάνουπου

διενεργεί τον έλεγχοκαι σύμφωνηγνώμητου προϊσταμένουτης Γενικής Διεύθυνσης .ΦορολογικώνΕλέγχων

. γ Να καλεί οποιοδήποτεπρόσωποκαι να ζητεί απόαυτό τις πληροφορίεςπουείναι αναγκαίες για .τη διευκόλυνσητου ελεγκτικού έργουτου και οι οποίεςδίνονται εγγράφως

. , δ Να ενεργεί είτε ο ίδιος είτε ο οριζόμενοςμε έγγραφηεντολή του υπάλληλοςτης ελεγκτικής , υπηρεσίαςή άλλοςδημόσιοςυπάλληλοςή άλλη αρχή οποιαδήποτεεπιτόπια εξέτασηπουθα

, κρίνει αναγκαία και ειδικά προκειμένουγια υπόχρεουςπουυπάγονται στις διατάξεις του Κώδικα .Βιβλίων και Στοιχείωνκαι σύμφωναμε αυτές

. , ε Να ενεργεί είτε ο ίδιος είτε ο οριζόμενοςμε έγγραφηεντολή του υπάλληλοςτης ελεγκτικής , υπηρεσίας ελεγκτικές επαληθεύσειςστα βιβλία και στοιχεία επιτηδευματία αρμοδιότηταςάλλου

. . ., , προϊσταμένουΔ Ο Υ πουέχει την έδρατου στην ίδια πόληή στον ίδιο νομό για να διαπιστώνει την ακρίβεια των δεδομένωντωνστοιχείωνκαι βιβλίων επιτηδευματία ο οποίοςυπάγεται στη , δική του ελεγκτική αρμοδιότητα καλώνταςτον επιτηδευματία ναπροσκομίσει τα ζητούμενα

.βιβλία και στοιχεία στα γραφεία της ελεγκτικής υπηρεσίας Ο έλεγχοςτου άλλου επιτηδευματία περιορίζεται στη διαδικασία διασταύρωσηςστοιχείωνπου

78

, . φέρεται ωςεκδότηςή λήπτηςαυτών με τα δεδομένα τωνβιβλίωνκαι στοιχείων του Στον έλεγχο 3 4 36 . . 186/1992αυτό δεν έχουνεφαρμογήοι διατάξεις τωνπαραγράφων και του άρθρου του πδ

( 84 ').ΦΕΚ Α

2. Οπροϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςκ ατά τον υπολογισμόκαι την εκκαθάριση , του φόρουδεν λαμβάνει υπόψηλέξεις ποσάκαι αριθμούςπουέχουναναγραφεί στις ενδείξεις της

ετήσιαςδήλωσηςτου υπόχρεουκαι συνεπάγονται τη διενέργεια μειώσεωνή εκπτώσεωντου εισοδήματοςή του φόρουή διαμορφώνουντο αφορολόγητοποσόή την ετήσια αντικειμενική

, δαπάνη εφόσονδενσυνυποβάλλονται απότον υπόχρεοτα νόμιμα στοιχεία πουαποδεικνύουν , .άμεσατη συνδρομήτωνπροϋποθέσεων με βάσηόσαορίζονται στις κείμενες διατάξεις

, , Αριθμητικά λάθηστις αθροίσεις και στις μεταφορές καθώςκαι αναριθμητισμοί πουαφορούν , στην ορθήσυμπλήρωσητης ετήσιαςδήλωσηςτου υπόχρεου διορθώνονται οίκοθεναπότον

, προϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας με βάση τα στοιχεία πουέχει στη διάθεση . του Το περιεχόμενοτου σημειώματοςυπολογισμούκαι εκκαθάρισηςτου φόρουαυτής της

παραγράφουμπορεί να αμφισβητηθεί απότο φορολογούμενομε κάθε αποδεικτικό μέσο ενώπιον , του προϊσταμένουτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςή του διοικητικού πρωτοδικείου κατά τα

. οριζόμενααπότον ΚώδικαΦορολογικήςΔικονομίας Το δικαίωμααυτό του φορολογουμένου 31ασκείται απότην ημερομηνία έκδοσηςτου οικείου χρηματικού καταλόγουμέχρι τις

.Δεκεμβρίου του οικείου οικονομικού έτους 31 Αν ο φορολογούμενοςλάβει αυτό το σημείωμαμετά τις Δεκεμβρίου του οικείου οικονομικού

, 66 έτους η αμφισβήτησηασκείται μέσαστις προθεσμίεςπουορίζονται στο άρθρο του .Ν 2717/1999. .Η εκκαθάρισηκαι καταβολή του φόρουδεν αναστέλλεται απότη διαδικασία αυτή Οι διατάξεις αυτής της παραγράφουεφαρμόζονται ανάλογακαι στηνπερίπτωσηπουη δήλωση

, φορολογίαςεισοδήματοςτου υπόχρεουυποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσωδιαδικτύου εφόσονο υπόχρεοςδεν υποβάλλει τα οικεία δικαιολογητικά μέχρι το τέλος Ιουλίου του οικείου

.οικονομικού έτους

3. , Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών μπορεί να καθορίζονται οι ελεγκτικές , , , επαληθεύσειςπουπρέπει να διενεργούνται και οι αρχές οι κανόνες τα στοιχεία τα κριτήρια και

γενικά ο τρόποςκαι οι διαδικασίεςπουπρέπει να , ακολουθούνται κατά τον έλεγχοτωνδηλώσεων . 1, πουπροβλέπεται απότο πρώτοεδάφιο της παρ για ορισμένεςή και όλες τις κατηγορίες

, , εισοδημάτων ανάλογακαι με την προέλευσηκαι το ύψοςαυτών καθώςκαι ειδικός τρόπος .επίλυσηςτωνφορολογικώνδιαφορώνπουπροκύπτουναπότον έλεγχοαυτόν

Σε δηλώσειςπουελέγχονται σύμφωναμε τις αποφάσεις του προηγούμενουεδαφίουαλλά δεν , επέρχεται επίλυσητης φορολογικήςδιαφοράς μπορεί με τις αποφάσειςαυτές να ορίζεται η . διενέργεια πρόσθετωνελεγκτικών επαληθεύσεων Για τις δηλώσειςαυτές εκδίδονται και

κοινοποιούνται τα σχετικά φύλλα ελέγχουή οι πράξεις και ακολουθείται η οριζόμενη απότις . οικείες φορολογικές διατάξεις διαδικασία Με τις ίδιες αποφάσειςμπορεί να καθορίζεται ειδικός τρόποςεπίλυσηςτωνφορολογικώνδιαφορώνπουπροκύπτουνκαι απότον έλεγχοδηλώσεωνπου

δεν εμπίπτουνστον τρόποελέγχουτωναποφάσεωναυτώνκαι να ορίζονται οι προϋποθέσειςπου .πρέπει να πληρούνται στις περιπτώσειςαυτές

Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνμπορεί επίσηςνα καθορίζεται ειδικός τρόποςέκδοσης των καταλογιστικώνπράξεωνπουαφορούντις δηλώσειςπουελέγχονται κατά τα οριζόμεναστο

, πρώτοεδάφιο καθώςκαι βεβαίωσηςτωνοικείων διαφορών με την έκδοσηενιαίας ανά φορολογικό αντικείμενο πράξηςγια όλες τις χρήσεις για τις οποίες επέρχεται επίλυσητων

.διαφορών Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικώνμπορεί επίσηςνα καθορίζεται κατά

ειδικό τρόποη αρμοδιότητα ελέγχουκαθώςκαι έκδοσηςτωνοικείωνφύλλωνελέγχουκαι λοιπών ,καταλογιστικώνπράξεωνκαι όλης γενικά της διαδικασίαςεπιβολήςκαι βεβαίωσηςτου φόρου

79

. . ., επί ανέλεγκτωνδηλώσεωνελεγκτικής αρμοδιότητας τωνΔ Ο Υ στις περιπτώσειςπουγια τον έλεγχοτωνδηλώσεωναυτώνείναι αρμόδιες για οποιονδήποτελόγοπερισσότερεςαπόμια

. . .. ΔΟ Υ Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίου της παραγράφουαυτής ισχύουνανάλογακαι για , τις λοιπέςφορολογίες ανεξάρτητα αν για τον έλεγχοτωνοικείων δηλώσεωνκαι την επιβολή του

. . .. φόρουείναι αρμόδιες μία ή περισσότερεςΔ Ο Υ Τα οριζόμεναστα προηγούμεναεδάφια ( . . .).ισχύουνανάλογακαι ωςπροςτον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων Κ Β Σ

4. , Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών οι οποίεςδημοσιεύονται στηνΕφημερίδα της :Κυβερνήσεως

) , α Συνιστώνται ειδικά ελεγκτικά κέντρα στα οποίαπαρέχεται η αρμοδιότητα για το φορολογικό , έλεγχοορισμένωνεπιχειρήσεων ανεξάρτητα απότη μορφήή τον τύπομε τον οποίολειτουργούν

, ή το είδος τουςή την κατηγορία τωνβιβλίωνπουτήρησανκαι καθορίζεται ο αριθμόςαυτών η , , , χωρική τουςαρμοδιότητα η οργάνωση η στελέχωσηκαι ο τρόποςλειτουργίας τους καθώςκαι

κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια πουείναι αναγκαία για την εφαρμογήτωνδιατάξεωναυτής της .περίπτωσης

) β Μπορεί να ανατίθεται η διενέργεια ελέγχουσε προϊστάμενοδημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας ' . , πουδεν είναι καθ ύλη και κατά τόποαρμόδιος Όλη η υπόλοιπη εκτός απότη διενέργεια του

, ' ελέγχου διαδικασία επιβολήςτου φόρουενεργείται απότον καθ ύλη και κατά τόποαρμόδιο .προϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας

) 3 . 2343/1995 (γ Συνιστώνται στα ελεγκτικά κέντραπουπροβλέπονται απότο άρθρο του ν ΦΕΚ 211 ) , 'Α ειδικές Επιτροπές στις οποίεςθαανατίθεται ο έλεγχοςτωνδαπανώντωνπεριπτώσεωνι

' 1 31 , και ιη της παραγράφου του άρθρου του παρόντος όταν αυτές υπερβαίνουντα κατά . περίπτωσηόρια Με τις ίδιες αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνή και με άλλες καθορίζεται

, , η σύνθεσητωνΕπιτροπώναυτών ο τρόποςλειτουργίας τους οι διαδικασίεςπουπρέπει να , ακολουθούνται κατά τον έλεγχοτωνωςάνωδαπανών τα δικαιολογητικά πουυποβάλλουνοι

. ελεγχόμενεςεπιχειρήσεις και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια Το δεύτεροεδάφιο της ' .προηγούμενηςπερίπτωσηςβ εφαρμόζεται ανάλογακαι στηνπαρούσαπερίπτωση

5. , 1 4, Τα δικαιώματα ελέγχου πουαναφέρονται στις παραγράφους και έχουνκαι οι επιθεωρητές , των δημόσιωνοικονομικώνυπηρεσιών οι οποίοι μπορεί να διατάσσουνκαι επανέλε γχογια

οποιαδήποτεφορολογική υπόθεσημε υπαλλήλουςτης αρμόδιαςδημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας , ή με άλλουςυπαλλήλουςτωνδημόσιωνοικονομικώνυπηρεσιώνπουεποπτεύουν οι οποίοι

.μετακινούνται για το σκοπόαυτόνμε απόφασητους

6. , Όσοι καλούμενοι σύμ , φωναμε τις διατάξεις του παρόντος αρνούνται ή παραλείπουν αναιτιολογήτωςνα δώσουνπληροφορίεςγια την εξακρίβωσητου εισοδήματοςκαι να

,διευκολύνουντο ελεγκτικό έργο του προϊσταμένουτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας 87.υπόκεινται στο πρόστιμοπουορίζεται απότο άρθρο

7. Σε δίκες για αδικήματα πουδιαπράχθηκανεναντίον υπαλλήλωνή επιθεωρητώντου Υπουργείου , , , Οικονομικών οι οποίοι ενήργησανγια το συμφέροντης υπηρεσίας μπορεί ύστερααπό , προηγούμενηέγκριση του ΥπουργούΟικονομικών ναπαρίσταται ,για την υπεράσπισητους

, ενώπιοντωνποινικώνδικαστηρίων εκπρόσωποςτης νομικής διεύθυνσηςτου Υπουργείου .Οικονομικών

8. 3 , Επιφυλλασσομένηςτης εφαρμογήςτης διατάξεωςτης παραγράφου του παρόντος απότις , ανέλεγκτες δηλώσεις των οποίωνεπίκειται ο χ , ρόνοςπαραγραφής σύμφωναμε τις διατάξεις του

84, άρθρου ελέγχονται υποχρεωτικά κατά προτεραιότητα οι δηλώσειςμε τα μεγαλύτερα

80

. εισοδήματα Στις περιπτώσειςπουδεν καθίσταται εφικτός ο έλεγχοςτων υπόλοιπωνδηλώσεων , , μέχρι να συμπληρωθεί ο χρόνοςτης παραγραφής οι δηλώσεις αυτέςπεραιώνονται με έλεγχο που

. καθορίζεται με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών Παραγραφήτου δικαιώματος του , 3, Δημοσίουπροςεπιβολήφόρου λόγωεφαρμογήςτης διατάξεωςτης παραγράφου δεν .δημιουργεί πειθαρχική ευθύνηφοροτεχνικώνυπαλλήλων

9. , , Ο υπόχρεος προτης έκδοσηςτου φύλλουελέγχουή της πράξης μπορεί να λάβει γνώσητου 3 αποτελέσματοςτου ελέγχουτης παραγράφου του άρθρουαυτούκαι να υποβάλει αρχική ή

. , συμπληρωματική δήλωση Στην περίπτωσηαυτήν οι προβλεπόμενεςκατά φορολογικό 1/5 1991αντικείμενο προσαυξήσεις ή πρόστιμα μειώνονται στο για υποθέσειςοικονομικού έτους

.και παλαιότερα

10. . . . , Οπροϊστάμενοςτης Δ Ο Υ και ο υπάλληλοςπουορίζεται απόαυτόνδικαιούται οποιαδήποτε , , εργάσιμη για τον υπόχρεοώρα να λαμβάνει γνώση να ελέγχει και να θεωρεί όλα τα βιβλία και

( . . . .) στοιχεία πουορίζονται απότον ΚώδικαΦορολογικήςΑπεικόνισηςΣυναλλαγών Κ Φ Α Σ ή , άλλουςνόμους καθώςκαι αυτά πουτηρούνται προαιρετικά απότον υπόχρεοκαι να λαμβάνει

, γνώσηοποιουδήποτεάλλουβιβλίου εγγράφουή στοιχείου και κάθε περιουσιακούστοιχείουπου βρίσκεται στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία ή στο κατάστημα κάθε άλλου . υπόχρεου Ο έλεγχοςτωνβιβλίωνκαι στοιχείωνπουορίζονται απότον Κώδικα αυτόν γίνεται

. . . στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία ή στην έδρατης Δ Ο Υ ή της ελεγκτικής .υπηρεσίαςμετά απόέγγραφηπρόσκλησητου προϊσταμένουαυτής

11. , Αν κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχουδιαπιστωθεί η ύπαρξηβιβλίων στοιχείωνή

, , εγγράφων επίσημωνή ανεπίσημων απότα οποία είναι ενδεχόμενοναπροκύπτει απόκρυψη , φορολογητέαςύλης κατάσχονται απότον υπάλληλοπουενεργεί το φορολογικό έλεγχοκαι

. . ., παραδίδονται στον αρμόδιοπροϊστάμενο της Δ Ο Υ ο οποίοςεφόσονμε βάσηαυτά ενεργεί , . φορολογική εγγραφή τα διαφυλάσσει μέχρι την τελεσιδικία αυτής Για τις κατασχέσεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις τωνπέντε τελευταίων εδαφίωντης

.επόμενηςπαραγράφου

12. . . . , Οπροϊστάμενοςτης Δ Ο Υ ή ο αρμόδιοςΕπιθεωρητής στις περιπτώσειςπουυπάρχουν βάσιμες υπόνοιεςότι στην επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία ή στο κατάστημα

, , , οποιουδήποτεάλλουυπόχρεουαποκρύπτονται βιβλία έγγραφα εμπορεύματαή άλλαστοιχεία τα , , οποίαασκούνεπιρροήστον ακριβή προσδιορισμότης φορολογητέαςύλης μπορεί με έγγραφό

, , του να ζητήσει απότον ΕισαγγελέαΠλημμελειοδικώνκαι αν δεν υπάρχει αυτός απότον , Ειρηνοδίκη της περιφέ ρειας όπουυπάγεται η επαγγελματική εγκατάστασητου επιτηδευματία ή

, το κατάστημα άλλουυπόχρεου τη συνδρομήανακριτικού υπαλλήλουγια την έρευναπρος , ανεύρεσητωνβιβλίωνή εγγράφωνή εμπορευμάτωνή άλλωνστοιχείων με τη σύμπραξη

, . . . φοροτεχνικώνυπαλλήλων πουορίζονται απότον προϊστάμενο της Δ Ο Υ ή τον αρμόδιο .Επιθεωρητή

. , Η έρευναενεργείται σε οποιαδήποτεγια τον υπόχρεοεργάσιμηώρα Τα βιβλία έγγραφακαι , λοιπάστοιχεία πουβρίσκονται κατάσχονται και παραδίδονται στοναρμόδιο προϊστάμενο

. . ., , , ΔΟ Υ ο οποίος εφόσονμε βάσηαυτά ενεργεί φορολογική εγγραφή τα φυλάσσει μέχρι την .τελεσιδικία αυτής

, Για την έρευνακαι την κατάσχεσησυντάσσεται έκθεση η οποίαυπογράφεται απόαυτούςπου ενεργούντην κατάσχεσηκαι τον επιτηδευματία ή τον παρόντακατά τη διενέργεια του ελέγχου

εταίρο ή μέλοςή συγγενικό προςτουςανωτέρωπρόσωποή πρόσωποπουμετέχει στη διοίκηση ή .διαχείριση ή υπάλληλοή λογιστή της επι χείρησης , Αντίγραφοτης έκθεσηςπαραδίδεται στονυπόχρεοή στοπαριστάμενο κατά τις διακρίσεις του

, .προηγούμενουεδαφίου πρόσωπο

81

, Σε περίπτωσηάρνησηςτωνπαραπάνωνα υπογράψουν εφαρμόζονται οι σχετικές με τις . κοινοποιήσεις διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας Ο ελεγχόμενοςδικαιούται να λάβει

, , αντίγραφαή φωτοτυπίες των κατασχεθέντωνβιβλίων στοιχείωνκαι λοιπώνεγγράφων με . , δαπάνεςτου Για την κατάσχεσηβιβλίων εγγράφωνκαι λοιπώνστοιχείων τρίτου

,φορολογούμενουδεν απαιτείται επίδοσητης έκθεσηςκατάσχεσηςσε αυτόν , με την προϋπόθεσηότι στην έκθεση ελέγχου πουεπισυνάπτεται στην απόφασηεπιβολής

, προστίμουσε βάροςτου τρίτου επισυνάπτεται αντίγραφοτης σχετικής έκθεσηςκατάσχεσηςή .απόσπασμααυτής

13. . . . Τα δικαιώματα του αρμόδιουπροϊσταμένουΔ Ο Υ πουορίζονται απότις διατάξεις των 10 11 παραγράφων και του άρθρουαυτού ενασκούνται παράλληλακαι απότουςΓενικούς

, , ΔιευθυντέςΦορολογίας Επιθεώρησηςκαι Ελέγχων καθώςκαι απότουςπροϊσταμένουςτου ( . . . .).Σώμα τος ΔίωξηςΟικονομικούΕγκλήματος Σ Δ Ο Ε

( 10,11,12,13 )Οι νέεςπαράγραφοι ισχύουναπότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

67 . Αρθρο Β Έμμεσες τεχνικές ελέγχου

1. Οπροσδιορισμόςτωναποτελεσμάτωνμε έλεγχομπορεί να διενεργείται και με την εφαρμογή :μιας ή περισσοτέρωναπότις κατωτέρωτεχνικές ελέγχου

) (mark up method),α της αρχήςτωναναλογιών) (source and application of funds method),β της ανάλυσηςρευστότητας του φορολογούμενου) (net worth method),γ της καθαρήςθέσηςτου φορολογούμενου) (unit and volumeδ της σχέσηςτης τιμής πώλησηςπροςτο συνολικό όγκο κύκλου εργασιών

method) και) (bank deposits and cashε το ύψοςτων τραπεζικώνκαταθέσεωνκαι των δαπανώνσε μετρητά

expenditure method). Με τις ωςάνωτεχνικές μπορούνναπροσδιορίζονται τα φορολογητέα εισοδήματα των

, , φορολογουμένων τα ακαθάριστα έσοδα οι εκροέςκαι τα φορολογητέα κέρδη των .επιτηδευματιώνβάσει των γενικά παραδεκτώναρχώνκαι τεχνικών της ελεγκτικής

2. Τα προσδιοριζόμενααποτελέσματαπουπροκύπτουναπότην εφαρμογήτων τεχνικών ελέγχου , της προηγούμενηςπαραγράφου λαμβάνονται υπόψηγια τον προσδιορισμό των λοιπών

.φορολογικώνυποχρεώσεων

3. Εφόσοντα αποτελέσματα του φορολογικού ελ έγχουέχουνεξαχθεί με την εφαρμογήέμμεσων 1, , τεχνικών της παραγράφου και πριν την έκδοσηφύλλωνή πράξεωνκαταλογισμού ο

, , Προϊστάμενοςτης ελεγκτικής μονάδας καλεί τον υπόχρεοσε ακρόαση ο οποίοςδικαιούται σε .ανταπόδειξη

4. Οι διατάξεις του άρθρουαυτού εφαρμόζονται και για όλες τις εκκρεμείς χρήσεις για τις οποίες .υφίσταται φορολογική υποχρέωση

82

( )ισχύει απότην δημοσίευσήστοΦΕΚ

5. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται το ειδικότεροπεριεχόμενοτεχνικών 1, ελέγχουτης παραγράφου ο τρόποςεφαρμογήςτουςκαι κάθε σχετικό θέμα για την εφαρμογή

.του παρόντοςάρθρου

74. Αρθρο Βεβαίωση του φόρου

1. Οπροϊστάμενοςτης δη , ,μόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςβεβαιώνει το φόρο αρχικό ή πρόσθετο , :κατά περίπτωση πουπροκύπτει

) .α Βάσει των δηλώσεωνπουυποβάλλονται) 68, β Βάσει τωνφύλλωνελέγχουπουαναφέρονται στο άρθρο εφόσοναυτά έχουν

οριστικοποιηθεί με διοικητική επίλυσητης διαφοράςή λόγωμη άσκησηςή εκπρόθεσμης .άσκησηςπροσφυγής

) .γ Βάσει οριστικώναποφάσεωνδιοικητικών δικαστηρίωνή πρακτικώνδικαστικού συμβιβασμού

2. , Για τη βεβαίωσητου φόρου ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςσυντάσσει χρηματικό κατάλ (2) ογομέσασε προθεσμία δύο μηνώναπότη λήξη του μήναπουαποκτήθηκε ο

(3) τίτλος βεβαίωσηςκαι οπωσδήποτεόχι αργότερααπότρία έτη απότο τέλος του έτουςστο . οποίοαποκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσης Η παράλειψηβεβαίωσηςτου φόρουστηνπροθεσμία των

(2) , δύο μηνώναποτελεί πειθαρχικόαδίκημα πουτιμωρείται σύμφωναμε τις διατάξεις του .ΥπαλληλικούΚώδικα

3. , Δεν βεβαιώνεται το ποσόπουτελικώςοφείλεται με βάσηοποιονδήποτενόμιμο τίτλο εφόσον (27) , τούτο δεν υπερβαίνει τα είκοσι επτά Ευρώ αθροιστικά λα μβανόμενογια το φορολογούμενο

.και τη σύζυγοτου

4. , . 1 5, ,Για τους εγγάμους εφόσονσυντρέχει περίπτωσητης παρ του άρθρου η οφειλή για φόρο , τέλη και εισφορές πουαναλογούνστα εισοδήματά τουςβεβαιώνεται χωριστά και η ευθύνητης

καταβολήςβαρύνει κά .θε σύζυγο Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται η διαδικασία και κάθε άλλο θέμα για την

.εφαρμογήτωνδιατάξεωναυτής της παραγράφου( 4 74 . . . 16 Η ισχύςτης παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε όπωςτέθηκε με την παράγραφο α του

8 . 3842/2010 ( 58) 2011, 2012άρθρου του ν Α΄ αναστέλλεται για τις δηλώσεις οικονομικών ετών 2013 .)και και για το χρονικό διάστημααυτό εφαρμόζεται όπωςίσχυεπριν την κατάργησήτης

5. Ο φόροςπουβεβαιώνεται κατά τη διάρκεια του οικείου οικονομικού έτουςή μεταγενέστερα απότη :λήξη του

) , α Με βάσηφύλλο ελέγχουπουέγινε οριστικό λόγωμη άσκησηςή εκπρόθεσμηςάσκησης , (6) , προσφυγής καταβάλλεται σε έξι ίσες μηνιαίες δόσεις με τον περιορισμόότι κάθε δόσηδεν

(300) , . είναι μικρότερη των τριακοσίων Ευρώ εκτός της τελευταίας Η πρώτηδόσηκαταβάλλεται

83

, , μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενουαπότη βεβαίωση , , μήνακαι οι υπόλοιπεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα των

.μηνώνπουακολουθούν) (1/5), β Μετά τη διοικητική επίλυσητης διαφοράςκαι την καταβολή του ενόςπέμπτου το

(6) , υπόλοιποκαταβάλλεται σε έξι ίσες μηνιαίες δόσεις με τον περιορισμόότι κάθε δόσηδεν είναι (300) , . μικρότερη των τριακοσίων Ευρώ εκτός της τελευταίας Η πρώτηκαταβάλλεται μέχρι την , , τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενουαπότην υπογραφήτου , ,πρακτικού μήνα και οι υπόλοιπεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες

. ημέρα τωνμηνώνπουακολουθούν Αν ο υπόχρεοςκαταβάλλει εντός της προθεσμίαςκαταβολής (1/5), του ενόςπέμπτου το σύνολοτου ποσούπουπροκύπτει συνεπεία της διοικητικής επίλυσης , (5%).της διαφοράς παρέχεται επί αυτού έκπτωσηκατά ποσοστόπέντε τοις εκατό Τα παραπάνωισχύουνανάλογακαι επί δικαστικού συμβιβασμού

) , (2) , γ Με βάσηαπόφασηδιοικητικού δικαστηρίου καταβάλλεται σε δύο ίσες μηνιαίες δόσεις με (300) .τον περιορισμόότι το συνολικό ποσότου φόρουδεν είναι μικρότερο των τριακοσίων Ευρώ

, , Η πρώτηδόσηκαταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα , , του επόμενουαπότη βεβαίωσημήνα και η δεύτερημέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις

, .δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του μήναπουακολουθεί

6. Αν δεν επιτευχθεί διοικητική επίλυσητης διαφοράςκαι ασκηθεί απότο φορολογούμενο , εμπρόθεσμηπροσφυγή βεβαιώνεται αμέσως . . . απότον προϊστάμενο της Δ Ο Υ ποσοστόπενήντα

, τοις εκατό του αμφισβητούμενουκύριουφόρου πρόσθετουφόρουκαι λοιπώνσυμβεβαιούμενων .με αυτόνφόρωνκαι τελών Το ποσόαυτό βεβαιώνεται μετά την πάροδοτης προθεσμίαςγια διοικητική επίλυσητης διαφοράς και πριναπότη διαβίβασητης προσφυγήςστο διοικητικό δικαστήριο και καταβάλλεται εφάπαξ

, , μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενουαπότη βεβαίωση .μήνα

200 205 .Η αναστολήπουχορηγείται κατά τις διατάξεις τωνάρθρων έως του ν 2717/1999 (ΦΕΚ 97 '), Α δεναποκλείει την ολοκλήρωσητης διαδικασίαςβεβαίωσηςκαι ταμειακώςτου παραπάνω

, ποσοστούτου αμφισβητούμενουκύριουφόρου του πρόσθετουφόρουκαι των λοιπών .συμβεβαιούμενωνφόρωνκαι τελών

7. Φόροςπουέχει ήδηβεβαιωθεί κατά το ποσόπουδενοφείλεται με βάσηοριστική απόφασητου , . διοικητικού πρωτοδικείου εκπίπτει ή επιστρέφεται κατά περίπτωσηΤυχόνάσκησηέφεσηςαπότο

Δημόσιο κατά οριστικώναποφάσε ωνδιοικητικώνπρωτοδικείωνδεναναστέλλει σε καμιά περίπτωσητη διαδικασία της έκπτωσηςτωνποσώνπουβεβαιώθηκανή της επιστροφήςτων

.ποσώνπουκαταβλήθηκαναλλά δενοφείλονται βάσει τωναποφάσεωναυτών

8. Βάσει τωναποφάσεωντωνδιοικητικών εφετείων , ή του Συμβουλίου της Επικρατείας ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςπροβαίνει σε νέα εκκαθάρισηφόρουκαι

ενεργεί συμπληρωματική βεβαίωσητου επιπλέονφόρουπουτυχόνοφείλεται ή έκπτωσητου .επιπλέονποσούφόρουπουβεβαιώθηκε

9. , Φόροι , , τέλη και εισφορέςπουβεβαιώνονται βάσει προσωρινούφύλλουελέγχου πουεκδόθηκε 4 67, μετά απόπροσωρινόέλεγχοπουπροβλέπεται απότην παράγραφο του άρθρου μετά την

1/5 , 2υπογραφήτου πρακτικού και την καταβολή του αυτών όπωςπροβλέπεται στηνπαράγραφο 24 .του άρθρου του ν 2523/1997, , , καταβάλλονται κατά το υπόλοιπομέροςαυτών σε έξι ισόποσες

,μηνιαίες δόσεις με τον περιορισμόότι κάθε δόσηδεν είναι μικρότερη των τριακοσίωνευρώ . , εκτός της τελευταίας Η πρώτηδόσηκαταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις

, δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενουαπότην υπογραφήτου πρακτικού μήνα και οι

84

, , υπόλοιπεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα τωνμηνώνπου . . ακολουθούν Επί δικαστικού συμβιβασμούο φόροςκαταβάλλεται εφάπαξ Η άσκησηπροσφυγής

, ενώπιοντου διοικητικού δικαστηρίουδεναναστέλλει την προσωρινήβεβαίωσητου φόρου ο .οποίοςκαταβάλλεται εφάπαξ

, , Από το φόρο τέλη και εισφορέςπουβεβαιώνονται τελεσίδικα βάσει του οριστικού φύλλου , ελέγχου ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςεκπίπτει τα ποσάπου

.καταλογίστηκανμε το προσωρινόφύλλο ελέγχου 6 ,Οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου ισχύουνκαι για τη βεβαίωσητωνφόρων

.τελώνκαι εισφορώνβάσει προσωρινούφύλλουελέγχουγια το οποίοασκήθηκε προσφυγή

10. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονομικώνο φόροςπουπροκύπτει στην ' 5 περίπτωσηβ της παραγράφου μπορεί να καταβάλλεται και σε περισσότερεςμηνιαίες δόσεις

που (36).σε καμιά περίπτωσηδενμπορεί να υπερβαίνουντις τριάντα έξι

82.Αρθρο , , Λοιπέςυποχρεώσειςφορολογουμένων υπηρεσιών νομικώνπροσώπωνκαι οργανώσεωνγενικά

1. Οι αρμόδιες υπηρεσίες για την έκδοσηοικοδομικώναδειώνυποχρεούνται να στέλνουν αντίγραφατωναδειώνπουεκδίδονται απόαυτέςστην αρμόδια για τη φορολογία του ιδιοκτήτη

, της οικοδομήςδημόσια οικονομική υπηρεσία στο τέλος κάθε τριμήνουγια τις άδειες που .εκδόθηκανμέσαστο τρίμηνο αυτό

2. , 1 .Οι φορείς της Γενικής Κυβέρνησης όπωςαυτή ορίζεται στο άρθρο Β του ν 2362/1995, οι , , δικαστικές αρχές οι δημόσιες επιχειρήσεις και οργανισμοί και λοιποί φορείς του Δημοσίου οι , , οργανισμοί κοινήςωφέλειας τα νομικά πρόσωπαδημοσίουή ιδιωτικού δικαίου οι οργανισμοί , , , συλλογικώνεπενδύσεωνσε κινητές αξίες τα επιμελητήρια οι συμβολαιογράφοι οι

, , υποθηκοφύλακες οι προϊστάμενοι των κτηματολογικώνγραφείων οι οικονομικοί ή κοινωνικοί ή , , , επαγγελματικοί φορείς ή οργανώσεις τα πιστωτικά ιδρύματα οι εταιρείες παροχήςπιστώσεων οι

, , εταιρείες μεσολάβησηςστη μεταφοράκεφαλαίων τα ιδρύματαπληρωμών τα χρηματοδοτικά , , ιδρύματα και τα ελληνικά ταχυδρομεία οι συνεταιρισμοί και οι ενώσεις αυτών οι ενώσεις

, , προσώπων καθώςκαι κάθε άλλοςεπαγγελματικόςφορέαςή οργάνωση υποχρεούνται να υποβάλλουνηλεκτρονικά στοΥπουργείοΟικονομικώνκάθε στοιχείο και πληροφορία , , ,οικονομικού και φορολογικού ενδιαφέροντοςπουτους ζητείται όπωςαμοιβές αποζημιώσεις , , , οικονομικές ενισχύσεις επιδοτήσεις απαιτήσεις απόδικαστικές διεκδικήσεις στοιχεία για την

, , παροχήαδειώνάσκησηςεπαγγέλματος στοιχεία λογαριασμώνενεργώνή μη πουάνοιξαν ή , , , ,χρησιμοποιούνται ή έκλεισαν στοιχεία για μεταφορέςπίστωσης εμβάσματα άμεσεςχρεώσεις

, , τραπεζικές επιταγές εισπράξεις μέσωπιστωτικώνκαρτών καθώςκαι δάνεια προςνοικοκυριά και , ’ , επιχειρήσεις κατ εξαίρεση τωνδιατάξεωνγια το επαγγελματικό και τραπεζικό απόρρητο καθώς

, , ,και στοιχεία και πληροφορίεςγια ακίνητη και κινητή περιουσία ιδίωςακίνητα αυτοκίνητα , , αεροσκάφη πλοία ή σκάφηαναψυχήςκαι λοιπάπεριουσιακάστοιχεία καθώςκαι κάθε άλλου

, στοιχείου αναγκαίουστις διαδικασίες βεβαίωσηςκαι είσπραξηςτου φόρου καθώςκαι στις . διαδικασίες του ελέγχουκαι των διασταυρώσεων Η επεξεργασίαπροσωπικώνδεδομένωνγια

τουςσκοπούςτης διάταξηςαυτήςδενπροϋποθέτει ενημέρωσηκαι συγκατάθεσητου φυσικού , προσώπουτου οποίουτα δεδομέναδιαβιβάζονται ούτε άδεια της ΑρχήςΠροστασίας

. ΠροσωπικώνΔεδομένων Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται το είδος των

85

, , υποβαλλόμενωνστοιχείωνκαι πληροφοριών οι μορφότυποιανταλλαγήςτους ο τρόποςκαι ο χρόνοςυποβολήςτους και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα για την εφαρμογήτης παρούσας

.παραγράφου

3. Στα πρόσωπαπουπαραβαίνουντις υ ποχρεώσειςπουαπορρέουναπότις διατάξεις των 1 2 , παραγράφων και ή δηλώνουνανακριβή στοιχεία επιβάλλονται οι διοικητικές κυρώσειςπου 3 4 .προβλέπονται στηνπαράγραφο του άρθρου του ν 2523/1997.

4. , , Οργανώσεις σύλλογοι σωμ , , . . ., ,ατεία ιδρύματα οργανισμοί κ λ π ότανπραγματοποιούνχορούς , συγκεντρώσεις δεξιώσεις υποχρεούνται να υποβάλλουνστην αρμόδια δημόσια οικονομική

, , υπηρεσία πουυπάγεται το κέντροδιασκέδασηςή το ξενοδοχείο αίτηση στην οποία επισυνάπτεται το συμφωνητικό με το κέντρο ή το ξενοδοχείο και αναφέρεται ο σκοπόςτης

, . εκδήλωσης η επιβάρυνσηκατά άτομο και ο αριθμόςτωνπροσκλήσεωνπουθαεκδοθούν Μέσα (5) σε πέντε ημέρεςαπότην πραγματοποίησητου χορούή της συγκέντρωσηςή της δεξίωσηςοι

παραπάνωφορείς υποχρεούνται ναπροσκομίσουνστην ανωτέρωδημόσια οικονομική υπηρεσία . φωτοτυπία του τιμολογίου του κέντρουδιασκέδασηςή του ξενοδοχείου Σε περίπτωσηπουδεν

, , τηρηθεί η παραπάνωδιαδικασία επιβάλλεται με πράξη του προϊσταμένουτης αρμόδιας , (1.460)δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας στονυπόχρεοπρόστιμο χιλίων τετρακοσίωνεξήντα

(2.930) . Ευρώμέχρι δύοχιλιάδεςεννιακόσια τριάντα Ευρώ Το πρόστιμο αυτό μπορεί να , αναπροσαρμόζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύεται στηνΕφημερίδα

.της Κυβερνήσεως

5. , .Νόμιμοι ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία πουείναι εγγεγραμμένοι στο δημόσιο μητρώοτου ν 3693/2008 ( 174) , Α΄ και διενεργούνυποχρεωτικούςελέγχουςσε α νώνυμεςεταιρείες εταιρείες

, , περιορισμένηςευθύνης καθώςκαι σε υποκαταστήματα αλλοδαπώνεπιχειρήσεων υποχρεούνται .στην έκδοσηετήσιουπιστοποιητικού Το πιστοποιητικό αυτό εκδίδεται μετά απόέλεγχοπου

, , διενεργείται παράλληλαμε τον έλεγχοτης οικονομικής διαχείρισης ωςπροςτην εφαρμογήτων . , φορολογικώνδιατάξεωνσε φορολογικά αντικείμενα Φορολογικέςπαραβάσεις καθώςκαι μη

απόδοσηή ανακριβήςαπόδοσηφόρωνπουδιαπιστώνονται απότα τηρούμεναβιβλία και , , στοιχεία κατά τη διενέργεια του διαχειριστικού ελέγχου αναφέρονται αναλυτικά στο

. πιστοποιητικό αυτό Αν το πιστοποιητικό δενπεριλαμβάνει παρατηρήσεις και διαπιστώσεις , ,παραβάσεωντης φορολογικής νομοθεσίας δεν διενεργείται τακτικός φορολογικόςέλεγχος

80 .επιφυλασσομένωντωνδιατάξεωντου άρθρου του ν 3842/2010 ( 58 '). ΦΕΚ Α Αν απότο πιστοποιητικό προκύπτουνσυγκεκριμέναφορολογικά δεδομέναγια την ελεγχθείσαεταιρεία με τα

, οποίασυμφωνεί και η αρμόδια ελεγκτική φορολογική αρχή το εν λόγωπιστοποιητικό αποτελεί . αναπόσπαστοτμήμα των εκθέσεωνελέγχουτηςωςάνωαρχής Τα πιοπάνωπρόσωπαδιώκονται

και τιμωρούνται για κάθεπαράλειψη τωνυποχρεώσεώντουςσύμφωναμε τις διατάξεις του .ν 3693/2008.

Στις ανώνυμεςεταιρίες και στις εταιρίες περιορισμένηςευθύνηςτου πρώτουεδαφίου της , παρούσαςπαραγράφου για τις οποίεςδεν έχει εκδοθεί φορολογικό πιστοποιητικό σύμφωναμε

, όσαορίζονται ανωτέρω διενεργείται κατά προτεραιότητα φορολογικόςέλεγχοςαπότην αρμόδια 10.000 100.000φορολογική αρχήκαι επιβάλλεται σε κάθεπερίπτωσηπρόστιμο από ευρώέως

, . 4 4 .ευρώ σύμφωναμε τις διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 2523/1997 ανάλογαμε τα .ακαθάριστα έσοδαπουέχουνπραγματοποιήσει κατά την ελεγχόμενηδιαχειριστική περίοδο

( 30 2012.)Ισχύει για για ισολογισμούςπουκλείνουνμετά την ή Δεκεμβρίου

6. , Κρατικές υπηρεσίεςή κρατικοί φορείς αρμόδιοι για την έγκριση και καταβολή επιδοτήσεωνή αποζημιώσεων , σε δικαιούχους αναγράφουνυποχρεωτικά στις εγκριτικές ή διαπιστωτικές πράξεις

86

, , πουσυντάσσουν εκτός των λοιπώνστοιχείων τωνδικαιούχων και τον αριθμόφορολογικού μητρώουκαι την αρμόδια για τη φορολογία του δικαιούχουΔημόσιαΟικονομική Υπηρεσία

( . . .). , Δ Ο Υ Αντίγραφατωνπράξεωναυτώνή άλλαστοιχεία αναγκαία για τις ελεγκτικές , .επαληθεύσεις διαβιβάζονται στις αρμόδιες δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες

7. ,Για κάθε σύμβασημίσθωσηςεργασίαςή έργουμεταξύ τραγουδιστή των κέντρωνδιασκέδασης αναψυκτηρίων , ή συναυλιώνκαι οποιουδήποτεαντισυμβαλλομένου για την άσκησητου

, επαγγέλματοςτου καταρτίζεται συμφωνητικό το οποίοκατατίθεται απότον αντισυμβαλλόμενο (10) , του τραγουδιστή μέσασε δέκα ημέρεςαπότη σύνταξη του στονπροϊστάμενο της δημόσιας

. οικονομικής υπηρεσίαςπουείναι αρμόδιοςγια τη φορολογία του Το συμφωνητικό αυτό (3) , υποβάλλεται σε τρία αντίτυπα απότα οποία το ένα επιστρέφεται θεωρημένοσε αυτόνπουτα

προσκόμισε και το άλλο διαβιβάζεται στονπροϊστάμενο της αρμόδιαςγια τη φορολογία του . τραγουδιστή δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας Στο συμφωνητικό αυτόπρέπει να αναγράφονται ο

, χρόνοςέναρξηςκαι η διάρκεια της σύμβασης ο αριθμόςτων εμφανίσεωντου τραγουδιστή και το . ποσότης αμοιβής του Σε κάθε κέντροδιασκέδασηςτηρείται απότον εκμεταλλευτή του

ιδιαίτεροςφάκελοςμε τα συμφωνητικά πουέχουνκαταρτιστεί με τους τραγουδιστέςπου . απασχολούνται στο κέντρο και τίθεται κάθε φοράστη διάθεσητου φορολογικού ελέγχου Αν δεν

, τηρηθεί η παραπάνωδιαδικασία ή τα στοιχεία πουδηλώνονται είναι ανακριβή επιβάλλεται με πράξη του προϊσταμένουτης αρμόδιαςδημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςστονυπόχρεοπρόστιμο

(580) (2.300)για κάθε παράβασηπεντακοσίωνογδόντα Ευρώμέχρι δύοχιλιάδες τριακόσια . , Ευρώ Επίσης αν δεν κατατεθεί το παραπάνωσυμφωνητικό στην αρμόδια δημόσιαοικονομική

, υπηρεσία η αμοιβήπουκαταβλήθηκε στον τραγουδιστή δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδα . , του αντισυμβαλλομένου Σε περίπτωσηυπογραφήςαντεγγράφουαπότο οποίοπροκύπτει ότι

συμφωνήθηκε ή καταβλήθηκε ποσόαμοιβήςή μισθούστον τραγουδιστή διαφορετικό απόεκείνο πουαναφέρεται στο συμφωνητικό πουκατατέθηκε στονπροϊστάμενο της αρμόδιαςδημόσιας

, ,οικονομικής υπηρεσίας ανεξάρτητα απότις άλλες κυρώσειςπουπροβλέπονται απότο νόμο (50%) επιβάλλεται σε κάθε αντισυμβαλλόμενοπρόστιμο ίσο με τοπενήντα τοις εκατό της

διαφοράςμεταξύ του ποσούτης αμοιβήςή μισθούπουαναγράφεται στο αντέγγραφοκαι του ποσούτης αμοιβήςή μισθούπουαναγράφεται στο συμφωνητικό πουυποβλήθηκε στη δημόσια

. οικονομική υπηρεσία Το αντέγγραφοωςπροςτις μεταξύ τωνσυμβαλλομένωνσχέσεις είναι . ανίσχυροκαι δενπαράγει έννομοαποτέλεσμα Εισόδημαγια τον τραγουδιστή θεωρείται το

. μεγαλύτεροοπότα ποσάπουαναγράφονται στο συμφωνητικό και στο αντέγγραφο Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογακαι για τα συμφωνητικά πουκαταρτίζονται μεταξύ

, αμειβόμενουαθλητή γενικά ή προπονητήκαι οποιουδήποτετρίτου καθώςκαι για τις αμοιβέςή . μισθούςπουκαταβάλλονται στα πρόσωπααυτά Για τα πρόστιμαπουπροβλέπονται απότην

2 3 87.παράγραφοαυτή εφαρμόζονται οι διατάξεις τωνπαραγράφων και του άρθρου, Συμφωνητικά τα οποία έχουνυπογραφεί πριναπότην έναρξη ισχύοςτης παρούσαςπαραγράφου

, και εξακολουθούννα ισχύουνκατά τη δημοσίευσητης κατατίθενται με τη διαδικασία της ίδιας (2) παραγράφουστην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία εντόςδύο μηνώναπότη

.δημοσίευσητου νόμουαυτού

8. ) , ,α Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών πουεκδίδεται ύστερααπόγνώμητης ΕΛΤΕ , καθορίζονται τα συγκεκριμένα επί μέρουςφορολογικά αντικείμενα του ελέγχουαυτού το

ειδικότεροπερι , , εχόμενο του πιστοποιητικούπουεκδίδεται ο τρόπος ο χρόνοςκαι η διαδικασία . υποβολήςτου και κάθε άλλοσχετικό θέμα Πέραν της εφαρμογήςτου τελευταίου εδαφίου της

5, παραγράφου στουςνόμιμουςελεγκτές και στα ελεγκτικά γραφεία πουπαραβαίνουντις 5 διατάξεις της παραγράφου και της κανονιστικής απόφασηςπουπροβλέπεται στοπροηγούμενο

4 4εδάφιο επιβάλλονται οι διοικητικές κυρώσειςπουπροβλέπονται στηνπαράγραφο του άρθρου .του ν 2523/1997.

) β Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται το είδος των υποβαλλόμενωνστοιχείων

87

, και πληροφοριών ο χρόνοςκαι ο τρόποςυποβολήςτουςκαι κάθε άλλοσχετικό θέμα για την .εφαρμογήτης προηγούμενηςπαραγράφου Μέχρι την έκδοσητωνανωτέρωαποφάσεωνισχύει η

.1159/22.7.2011.ΑΥΟ ΠΟΛ

9. « . .» Η ανώνυμηεταιρεία με την επωνυμία ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΧΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΑ Α Ε υποχρεούται να γνωστοποιεί στο ΥπουργείοΟικονομικώνμέχρι το τέλος του μηνόςΦεβρουαρίουκάθε έτους τα φυσικά και νομικά πρόσωπαπροςτα οποίαδια νεμήθηκανμερίσματα κατά το προηγούμενο

, ημερολογιακό έτος απόεταιρείες με μετοχέςεισηγμένεςστοΧρηματιστήριο Αθηνών τον Αριθμό , , . . . ΦορολογικούΜητρώουτους τον αριθμόμερίδαςστο ΣύστημαΆυλωνΤίτλων τη Δ Ο Υ στην

, , οποίαυπάγονται καθώςκαι τα στοιχεία της εταιρείαςπουδιένειμε το μέρισμα το ύψοςαυτού και .το ποσότου φόρουπουαναλογεί

85. Αρθρο Φορολογικό απόρρητο

1. Οι δηλώσειςφόρουτου παρόντοςχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για φορολογικούςσκοπούς και δεν επιτρέπεται η χρησιμοποίησητουςγια δίωξη εκείνουπουυπέβαλε τη δήλωσηή του

, προσώπουαπότο οποίοαυτόςαπέκτησε το εισόδημα για παράβασητων κειμένωνδιατ .άξεων

2. , , , Οι φορολογικές δηλώσεις τα φορολογικά στοιχεία οι εκθέσεις οι πράξεις προσδιορισμού , , αποτελεσμάτων τα φύλλα ελέγχου οι αποφάσεις του προϊσταμένουτης δημόσιαςοικονομικής

υπηρεσίαςκαι κάθε στοιχείο του φακέλουπουέχει σχέσημε τη φορολογί α ή άπτεται αυτής είναι απόρρητακαι δεν επιτρέπεται η γνωστοποίησητουςσε οποιονδήποτεάλλον εκτός απότο

.φορολογούμενοστονοποίοαφορούναυτά

3. , Οπροϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςσυντάσσει κάθε έτος με βάση τις δηλώσειςπουτου επιδ , , ίδονται κατάλογοφορολογουμένων ο οποίοςπεριέχει το ονοματεπώνυμο

, , 'ή την επωνυμία τον τίτλο και τα λοιπάστοιχεία τους το καθαρόεισόδημααπότις κατηγορίεςΔ ', , και Ζ το συνολικό καθαρόεισόδηματο οποίουπόκειται σε φορολογία καθώςκαι το φόροπου

. (6) αναλογεί σε αυτό Ο κατάλογοςαυτόςκαταρτίζεται μέσασε έξι μήνεςαπότη λήξη της προθεσμίαςυποβολήςτωνδηλώσεωνκαι συμπληρώνεται με τα αντίστοιχαστοιχεία της

. οριστικοποίησηςτης εγγραφήςτου υπόχρεου Τοποθετείται σε πρόσφορηθέσηστο κατάστημα της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςκαι των δήμωνή κοινοτήτωνόπουεδρεύει δημόσια

, .οικονομική υπηρεσία ώστε να μπορεί να λαμβάνει γνώσηαυτούοποιοσδήποτε , Επιτρέπεται η έκδοσηκαταλόγωντωνφορολογουμένωνόλης της χώρας καθώςκαι η δημοσίευση

.τουςστις εφημερίδες Ο κατάλογοςείναι διαθέσιμοςστο διαδικτυακό τόποτης Γενικής ΓραμματείαςΠληροφοριακών

. Συστημάτων Η πρόσβασηστον κατάλογογίνεται κατόπιν ταυτοποίησηςτου χρήστη και . περιορίζεται με βάσησυγκεκριμέναποσοτικά και ποιοτικά κριτήρια Με απόφασητου Υπουργού Οικονομικώνκαθορίζονται όλες οι αναγκαίες λεπτομέρειες για την πρόσβασηστον κατάλογο

.αυτόν Επιτρέπεται να γίνεται απότη Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτωντου Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικώνη προεκτύπωσηστις ετήσιες δηλώσειςφορολογίαςεισοδήματος

φυσικώνπροσώπωντωνποσώντου καθαρούεισοδήματοςμισθωτώνυπηρεσιώνκαι του , αναλογούντοςκαι παρακρατηθέντοςφόρουεπί αυτών καθώςκαι των λοιπώνδιαθέσιμων

, .στοιχείων του υποχρέου της συζύγουτου και τωνπροσώπωνπουτουςβαρύνουν

88

4. Τα στοιχεία πουαναφέρονται στουςκαταλόγουςτωνφορολογουμένωνδεν αποτελούν ,απόρρητοκαι ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςυποχρεούται να χορηγεί

, ύστερααπόαίτηση βεβαίωσηγια τα στοιχεία αυτά σε οποιονδήποτε τρίτο ο οποίος έχει έννομο .συμφέρονκαι το αποδεικνύει

5. , :Κατ εξαίρεση επιτρέπεται αποκλειστικά και μόνο) α Η χορήγησηστοιχείωνστις υπηρεσίες του ΥπουργείουΟικονομικώνκαι στουςορκωτούς

, εκτιμητές για την άσκησητων καθηκόντωντους καθώςκαι στις περιπτώσειςπουορίζονται από 1445 .το άρθρο του Αστικού Κώδικα

, Επίσης χορηγείται αντίγραφοτης κοινήςφορολογικήςδήλωσηςκαι του εκκαθαριστικού .σημειώματοςστουςσυζύγουςπουβρίσκονται σε διάστασηή διάζευξη

, Ειδικά επί συνιδιοκτησίαςακινήτου χορηγούνται απότο φάκελο του συνιδιοκτήτη πουτο , εκμίσθωσεμονομερώς αντίγραφομισθωτηρίουσυμβολαίουκαι λοιπάστοιχεία πουαφορούντο

, , κοινό ακίνητο στουςλοιπούςσυνιδιοκτήτες για διεκδίκηση των νόμιμωνδικαιωμάτωντουςστο .δικαστήριο και δήλωσητων εισοδημάτωντουςαπότο ακίνητο αυτό

) β Η χορήγησησε ειδικά εξουσιοδοτημένουςυπαλλήλουςτου ΙδρύματοςΚοινωνικών – ( ) Ασφαλίσεων Ενιαίο Ταμείο ΑσφάλισηςΜισθωτών ΙΚΑ − ΕΤΑΜ στοιχείωνπουπεριέχονται

στη δήλωσηφορολογίαςεισοδήματοςκαι στα συμπληρωματικά στοιχεία πουσυνυποβάλλονται , , με αυτήν στηνΟριστική ΔήλωσηΦόρουΜισθωτώνΥπηρεσιών στην οριστική δήλωση

, , ελεύθερωνεπαγγελμάτων στην οριστική δήλωσηαπόεμπορικές επιχειρήσεις καθώςκαι τα , συνυποβαλλόμεναέντυπαή καταστάσεις στη δήλωσηακινήτωνκαι αφορούνπάσηςφύσεως

, περιουσιακάστοιχεία πουπεριλαμβάνονται σε αυτήν ή συνυποβάλλονται με αυτήν τα πλήρη , στοιχεία πουπεριλαμβάνονται στις βεβαιώσεις αποδοχών καθώςκαι στοιχείωναπότο φάκελο

του εργοδότηγια την εξακρίβωσητωνμισθώνκαι ημερομισθίωνπουαυτόςκατέβαλε στο .προσωπικόπουαπασχολεί

) γ Σε ειδικά εξουσιοδοτημένουςυπαλλήλουςτωνοργανισμώντοπικήςαυτοδιοίκησηςνα , , λαμβάνουντα αναγκαία στοιχεία και πληροφορίεςγια την επιβολήφόρων τελών δικαιωμάτωνή

.εισφορώντουςή για τον έλεγχοτωνδηλώσεωντων επιβαρύνσεωναυτών) δ Σε δίκες για διαφορέςαπόεμπορικές μισθώσειςακινήτωνη χορήγησηστουςενδιαφερομένους

, για χρήσηστο δικαστήριο αντιγράφωντωνμισθωτηρίωνσυμβολαίων καθώςκαι βεβαιώσεωνγια . το καταβαλλόμενομίσθωμαοποιουδήποτεακινήτου Οπροϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής

. 1599/1986, υπηρεσίαςδικαιούται να ζητήσει υπεύθυνηδήλωσητου ν στην οποίαο αιτών θα δηλώνει ότι τα χορηγούμεναστοιχεία θαχρησιμοποιηθούναποκλειστικά και μόνογια δίκες του

.προηγούμενουεδαφίου) , ε Η χορήγησηστοιχείωνσε δημόσιες υπηρεσίες νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου και

, οργανισμούςπουέχουναρμοδιότητα διαχείρισης παρακολούθησηςή ελέγχουτωνπάσηςφύσεως , χρηματοδοτήσεων ενισχύσεωνή επιδοτήσεωνπουκαταβάλλονται σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα

, και φορείς και προέρχονται απόεθνικούςή κοινοτικούςπόρους για την άσκησηαποκλειστικά .τωνπαραπάνωαρμοδιοτήτωντους

) στ Η χορήγησητωνστοιχείων του ΥποσυστήματοςΜητρώουΦορολογουμένωνκαι του Αρχείου Οχημάτωνσε δημόσιες υπηρεσίες και ασφαλιστικά ταμεία πουαποτελούννομικά πρόσωπα

, δημοσίουδικαίου απότη Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτωντου Υπουργείου , Οικονομίας και Οικονομικών με την υποχρέωσηχρησιμοποίησηςαυτώναποκλειστικά για τις .υπηρεσιακές τουςανάγκες

) ζ Σε ειδικά εξουσιοδοτημένουςυπαλλήλουςτωνφορέωνκύριαςασφάλισηςελευθέρων επαγγελματιώνκαι ανεξάρτητα απασχολουμένωννα λαμβάνουντα αναγκαία στοιχεία και

( . . .)πληροφορίεςαπότουςφακέλουςπουτηρούνται στις δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες Δ Ο Υ , , για τα εισοδήματαφορολογουμένων ασφαλισμένωνή ασφαλιστέωνστουςεν λόγωφορείς με

89

σκοπότη διευκόλυνσητου έργουτωνοργανισμώναυτώνστην είσπραξη των νομοθετημένων , .πόρωντους καθώςκαι στον έλεγχοτης νομιμότητας της χορήγησηςτωνπαροχώντους

) , η Η χορήγησησε επιτηδευματίες του ΑΦΜ του αντικειμένου εργασιώνκαι της επαγγελματικής .εγκατάστασηςάλλωνεπιτηδευματιώνχωρίςνα υπάρχει έννομοσυμφέρον

) ,θ Η χορήγησηστοιχείωνστα Γραφεία και τα μέλη του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους καθώςκαι στουςδικηγόρουςτου Δημοσίουγια την υποστήριξη των δικαιωμάτωντου Δημοσίουή

’ .απόκρουσητων κατ αυτούαξιώσεωντρίτων ενώπιοντωνδικαστηρίων) , , ι Η χορήγησησε τρίτο ή σε πρόσωπαειδικά εξουσιοδοτημένααπόαυτόν στονοποίοανατίθεται

, με βάσητην ισχύουσανομοθεσία η μελέτη για τη βελτίωση του φορολογικούσυστήματος καθώς , και η εφαρμογήτωνπροτάσεων στοιχείωναπότουςφακέλουςτωνφορολογουμένωνπου

. τηρούνται στις ΔΟΥ Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουεφαρμόζονται και όταν στον τρίτο , ανατίθεται η συλλογήστοιχείωνγια συγκεκριμένες κατηγορίεςφορολογουμένων με την . 2472/1997 ( 50 ').επιφύλαξη τωνδιατάξεων του ν ΦΕΚ Α

) 39 39 ια Η χορήγησηστοιχείωνσχετικά με την εφαρμογήτωνάρθρων και Α σε ειδικά , εξουσιοδοτημένουςυπαλλήλουςτου ΥπουργείουΑνάπτυξης προκειμένουγια τον έλεγχοτης

26 .συμμόρφωσηςτων υπόχρεωνεταιρειώνμε τις διατάξεις του Άρθρου του ν 3728/2008 (ΦΕΚ 258 ).Α΄

) , ,ιβ η χορήγησηστοιχείωνσε δημόσιες υπηρεσίες νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου , οργανισμούςτοπικήςαυτοδιοίκησης καθώςκαι σε δημόσιες επιχειρήσειςπουυπάγονται στο

' ' . 3329/2005 ( 314 '), Κεφάλαιο Α ή Β του ν ΦΕΚ Α εφόσοντο Δημόσιο στηνπερίπτωσηαυτή 50% , συμμετέχει σε ποσοστόάνωτου του μετοχικού τουςκεφαλαίου και μόνογια την

, ταυτοποίησηφορολογουμένωνή διασταύρωσηή επαλήθευσήτης η οποία είναι αναγκαία για την .εκτέλεση καθηκόντωνή την άσκησηαρμοδιοτήτωνή την παροχήυπηρεσιώνπουορίζει ο νόμος

) ιγ ΣτουςΕπιθεωρητέςΕργασιακώνΣχέσεωννα λαμβάνουναπότις ΔημόσιεςΟικονομικές Υπηρεσίεςπληροφορίεςπουπεριέχονται στη δήλωσηφορολογίαςεισοδήματοςκαι στα

, συμπληρωματικά στοιχεία πουσυνυποβάλλονται με αυτήν στηνΟριστική ΔήλωσηΦόρου , , ΜισθωτώνΥπηρεσιών στην οριστική δήλωσηελεύθερωνεπαγγελμάτων στην οριστική δήλωση

, , απόεμπορικές επιχειρήσεις καθώςκαι τα συνυποβαλλόμεναέντυπαή καταστάσεις στη δήλωση ακινήτωνκαι λοιπώνπεριουσιακώνστοιχείων των εργοδοτώνκαι αφορούνπάσηςφύσεως

, περιουσιακάστοιχεία πουπεριλαμβάνονται σε αυτήν ή συνυποβάλλονται με αυτήν καθώςκαι τα .πλήρηστοιχεία πουπεριλαμβάνονται στις βεβαιώσεις αποδοχών

) ιδ η χορήγησηστοιχείωνσε δημόσιες υπηρεσίες και νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου απότη Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτωνγια επαλήθευσητου περιεχομένου

.δικαιολογητικώνπουπροσκομίζουνοι φορολογούμενοι ) ιε η χορήγησηστοιχείωνσε αναδόχουςτου ΥπουργείουΟικονομικώνή όσουςεκτελούνβάσει

.συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργοπροςόφελοςτου Δημοσίου) 25 . 4 ιστ Η χορήγησηστοιχείωνκατόπιν εισαγγελικήςπαραγγελίας του άρθρου παρ εδάφιο β΄ . 1756/1988, του ν η οποίαπεριλαμβάνει αιτιολόγησητου παραγγέλλοντοςεισαγγελικού

.λειτουργούπερί μη συνδρομήςφορολογικούαπορρήτου( )ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ6. , , Χωρίς έγκριση του ΥπουργούΟικονομικών καμία άλλη πληντου προϊσταμένουτης δημόσιας

,οικονομικής υπηρεσίαςκαι τωνάλλωνσυναρμόδιωναρχώνπουεξο μοιώνονται με αυτόν δημόσια αρχήή νομικό πρόσωποδημοσίουδικαίου ή οργανισμόςδενδικαιούται να λαμβάνει

γνώσητωνβιβλίων και στοιχείωνπουορίζονται απότον ΚώδικαΦορολογικήςΑπεικόνισης ( . . . .), .Συναλλαγών Κ Φ Α Σ εκτός εάν αυτό επιτρέπεται απόειδική διάταξη νόμου

’ , , Κατ εξαίρεση επιτρέπεται χωρίς έγκριση του ΥπουργούΟικονομικών να έχουνπρόσβασηκαι να λαμβάνουνγνώσητου σχετικού περιεχομένουτωνβιβλίωνκαι στοι χείωνπουορίζονται από , , , τον Κώδικα αυτόν οι διοικητικές και δικαστικές αρχές εφόσοντο κρίνουναναγκαίο με

, αιτιολογημένηπράξητους καθώςκαι οι οργανισμοί τοπικήςαυτοδιοίκησηςκαι οι Φορείς , ΚοινωνικήςΑσφάλισηςγια διεκδίκησηπόρων ασφαλιστικών εισφορώνή άλλωνέννομων

90

.δικαιωμάτωντους , Σε καμία όμωςπερίπτωσηδεν επιτρέπεται στις αρχέςαυτές να αφαιρούνή να κατάσχουντα πιο

.πάνωβιβλία και στοιχεία

7. Η παραβίασητου φορολογικούαπορρήτουτου άρθρουαυτούσυνιστάπειθαρχικό αδίκημαπου τιμωρείται κατά τις οικείες διατάξεις του πειθαρχικούδικαίου και ποινικό αδίκημαπουτιμωρείται

.κατά τις διατάξεις του Ποινικού Κώδικα για παράβασηκαθήκοντος

8. , Τις ευθύνεςτης προηγούμενηςπαραγράφουέχουνκαι τα πρόσωπα πουείναι υπάλληλοι κατά 13 , την έννοια του άρθρου τουΠοινικού Κώδικα τα οποίανόμιμα λαμβάνουνγνώση

φορολογικώναπορρήτωνκαι χρησιμοποιούναυτά για σκοπόδιάφοροεκείνουπουο νόμος , , . επιτρέπει ή τα ανακοινώνουνμε κάθε τρόπο άμεσοή έμμεσο σε τρίτους Τα λοιπάπρόσωπα

(6) τιμωρούνται με ποινήφυλάκισηςμέχρι έξι μήνεςμετά απόέγκληση του προϊσταμένουτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςή του αρμόδιουεπιθεωρητήπροςτον εισαγγελέα

πλημμελειοδικώνστηνπεριφέρεια του οποίουυπάγεται η δημόσια οικονομική υπηρεσία και με 87, πρόστιμοπουορίζεται στο άρθρο το οποίοεπιβάλλεται με πράξη του προϊσταμένουτης .δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςμετά την τελεσιδικία της απόφασηςτου ποινικούδικαστηρίου

9. Όσοι με οποιαδήποτε ιδιότητα συμπράττουνστην εφαρμογήτωνδιατάξεων του παρόντοςκαι , απότο λόγοαυτό λαμβάνουνγνώσητων τραπεζικώνή άλλωνσυναλλαγών υποχρεούνται να

, τηρούν το απόρρητοτωνσυναλλαγώντούτων υποκείμενοι σε αντίθετη περίπτωσηστις ποινέςκαι 6 7.τα πρόστιμα τωνπαραγράφων και

10. , Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύονται στηνΕφημερίδα της , , Κυβερνήσεως ορίζεται για όλη τη χώραή για ορισμένεςμόνοπεριφέρειες ανάλογαμε τον

, , , πληθυσμό το ύψοςτου εισοδήματοςπάνωαπότο οποίο οι φορολογούμενοι πουτο αποκτούν θα , περιλαμβάνονται στουςκαταλόγουςτωνφορολογουμένων καθώςκαι κάθε άλλη λεπτομέρεια

3.αναγκαία για την εφαρμογήτωνδιατάξεων της παραγράφου

( 85 . . . 6, 7, 8 9 7, 8, 9 10 Στο άρθρο του Κ Φ Ε οι παράγραφοι και αναριθμούνται σε και και νέα 6 )παράγραφος πουπροστέθηκε ισχύει απότην δημοσίευσήστοΦΕΚ

99. Αρθρο Αντικείμενο του φόρου

1. Αντικε µ :ί ενο του φόρουείναι) , α Σε ημεδαπέςανώνυμεςεταιρείες εταιρείες περιορισμένηςευθύνηςκαι ιδιωτικές

κεφαλαιουχικές εταιρείες το συνολικό καθαρόεισόδημαή κέρδοςπουπροκύπτει στην ημεδαπήή . , αλλοδαπή Τα διανεμόμενακέρδηλαμβάνονται απότο υπόλοιποτων κερδών πουαπομένει μετά

. , την αφαίρεσητου αναλογούντοςφόρουεισοδήματος Επίσης επί ημεδαπώνανώνυμωνεταιρειών , ή εταιρειώνπεριορισμένηςευθύνηςή ιδιωτικών κεφαλαιουχικώνεταιρειών οι οποίες

, απαλλάσσονται του φόρουεισοδήματοςβάσει ειδικώνδιατάξεωννόμων αντικείμενο φόρουείναι , τα κεφαλαιοποιούμεναή διανεμόμεναμε οποιαδήποτεμορφήκέρδη μετά την αναγωγήαυτώνσε

. μικτό ποσόμε την προσθήκητου αναλογούντοςσε αυτά φόρουεισοδήματος Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουέχουνανάλογηεφαρμογήκαι σε οποιαδήποτεπερίπτωση

.κεφαλαιοποίησηςή διανομήςκερδώνγια τα οποίαδεν έχει καταβληθεί φόροςεισοδήματος

91

Πέραν του φόρουεισοδήματοςπουοφείλεται στις περιπτώσειςπουαναφέρονται στα δύο , προηγούμεναεδάφια στα κέρδηπουδιανέμονται απότην ανώνυμηεται ρεία ή εταιρεία περιορισμένηςευθύνηςή ιδιωτική κεφαλαιουχική εταιρεία ενεργείται και παρακράτησηφόρου

1 54 1 σύμφωναμε την παράγραφο του άρθρου ή την περίπτωσηδ΄ της παραγράφου του άρθρου 55, .κατά περίπτωση

' , ,Κατ εξαίρεση το συνολικό καθαρόεισόδημαή κέρδοςτων εταιρειώνπεριορισμένηςευθύνης . 1 29 . 588/1977 ( 148), πουσυστήθηκανμε τις διατάξεις της παρ του άρθρου του ν Α΄ δεν

, υπόκειται σε φόροστο όνομα του νομικούπροσώπου αλλάστο όνομακάθε εταίρουαυτώνγια το .ποσοστότων κερδώνπουτου αναλογεί απότη συμμετοχή του στην εταιρεία

( Ισχύει για για τα εισοδήματαπουαποκτώνται και τις δαπάνεςπουπραγματοποιούνται κατά , 2014 ( 2013) .)περίπτωση απότο οικονομικό έτος χρήση και μετά

) , β Σε δημόσιες δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις και εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού , χαρακτήραανεξάρτητα αν αποτελούνή όχι ίδια νομικά πρόσωπα το συνολικό καθαρόεισόδημα

.ή κέρδος) , γ Στουςσυνεταιρισμούςπουέχουνσυσταθεί νόμιμα και στις ενώσεις αυτών στο συνολικό

, καθαρόεισόδημαή κέρδοςπουπροκύπτει στην ημεδαπήή αλλοδαπή πριναπότην αφαίρεση των . χορηγούμενωνεκπτώσεωνστα μέλη τους Τα διανεμόμενακέρδηκαι οι χορηγούμενεςεκπτώσεις

, στα μέλη λαμβάνονται απότο υπόλοιποτων κερδών πουαπομένει μετά την αφαίρεση . του αναλογούντοςφόρουεισοδήματος Για την εφαρμογήτης διάταξηςαυτήςδεν λαμβάνονται

υπόψηοι χορηγούμενεςεπί των τιμολογίωνπωλήσεωςεκπτώσειςσε διατιμημένα είδη και μέχρι .των επιτρεπόμενωναπότις εκάστοτε ισχύουσεςαγορανομικές διατάξεις ποσοστών

) , δ Σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις πουλειτουργούνμε οποιονδήποτε τύποεταιρίας καθώςκαι στους κάθε είδουςαλλοδαπούςοργανισμούςοι οποίοι αποβλέπουνστην απόκτησηοικονομικών

, ωφελημάτων το καθαρόεισόδημαή κέρδοςτο οποίοπροκύπτει απόπηγήπουβρίσκεται στην , Ελλάδα καθώςκαι το καθαρόκέρδοςτο οποίοπροκύπτει απότη μόνιμη εγκατάστασητης

100.επιχείρησηςστηνΕλλάδακατά την έννοια του άρθρου Για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών, προκειμένου για υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών και ασφαλιστικών επιχειρήσεων, που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα, τα οποία αποκτούν και εισοδήματα που απαλλάσσονται του φόρου ή εισοδήματα που φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, αφαιρούνται από τα καθαρά κέρδη που ορίζονται στο προηγούμενο εδάφιο, το μέρος αυτών που αναλογεί στα πιο πάνω εισοδήματα, το οποίο εξευρίσκεται με επιμερισμό ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα που υπόκεινται σε φορολογία και των απαλλασσομένων ή φορολογηθέντων κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.

( Η κατάργησητου εδαφίου ισχύει για για τα εισοδήματαπουαποκτώνται και τις δαπάνεςπου , 2014 ( 2013) .)πραγματοποιούνται κατά περίπτωση απότο οικονομικό έτος χρήση και μετά

, Σε αλλοδαπέςεπιχειρήσεις και οργανισμούς ανεξάρτητα αν είναι εγκατεστημένοι ή όχι στην , , Ελλάδα πουεκμεταλλεύονται πλοία υπόξένη σημαία ή αεροσκάφη λογίζεται ότι προκύπτει στην , , Ελλάδακαι υπόκειται σε φόρο το κέρδοςαπότη μεταφοράεπιβατών εμπορευμάτωνκαι λοιπών

πραγμάτωνγενικά απόελληνικούςλιμένες και αερολιμένες και μέχρι το λιμένα προορισμούή μέχρι τον αλλοδαπόλιμένα ή αερολιμένα επιβίβασηςτων επιβατώνή μεταφόρτωσηςτων

.εμπορευμάτωνκαι λοιπώνπραγμάτωνσε πλοίοή αεροσκάφοςάλληςαλλοδαπήςεπιχείρησης) , , ε Σε ημεδαπάνομικά πρόσωπαδημόσιουή ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικούχαρακτήρα το

καθαρόεισόδημαπουπροκύπτει στην ημεδαπήή την αλλοδαπήμόνοαπότην εκμίσθωση . ακινήτωνκαθώςκαι απόκινητές αξίες Δεν αποτελούναντικείμενο φορολογίαςτα λοιπά

, εισοδήματα αυτώντων νομικώνπροσώπων καθώςκαι τα κάθε είδουςάλλα έσοδατουςπου .πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσηςτου σκοπούτους

) ,στ Σε αλλοδαπάνομικά πρόσωπαδημόσιουή ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικούχαρακτήρα

92

, . το καθαρόεισόδημααπόκάθε πηγή πουπροκύπτει στην ημεδαπή Δεν αποτελούναντικείμενο φορολογίαςτα κάθε είδουςάλλα έσοδααυτώντων νομικώνπροσώπωνπουπραγματοποιούνται

.κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσηςτου σκοπούτους

2. , Ημεδαπέςανώνυμεςεταιρίες μπορούννα διανέμουνσε κάθε διαχειριστική χρήση με απόφαση της γενικήςσυνέλευσ , , ης των μετόχων μέροςτων ετήσιωνκαθαρώνκερδών όπωςαυτά

45 . 2190/1920, προσδιορίζονται με τις διατάξεις του άρθρου του ν με τη μορφήμετοχώντουςστο . , , εργατοϋπαλληλικό προσωπικό Οι μετοχές πουχορηγούνται στουςεργαζόμενους πρέπει να

.προέρχονται απόαντίστοιχη αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου της εταιρίας , Με προεδρικάδιατάγματα πουεκδίδονται ύστερααπόπρότασητωνΥπουργώνΕθνικής

, , , , Οικονομίας Οικονομικών Βιομηχανίας Ενέργειαςκαι Τεχνολογίαςκαι Εμπορίου ρυθμίζεται το ύψοςτου ποσούπουμπορούννα διανέμουνοι ανώνυμεςεταιρίες απότα κέρδη τουςστους

, εργαζόμενους οι όροι και οι προϋποθέσειςδιάθεσηςμετοχώνκαι ιδίωςθέματαπουαφορούντο , είδος των μετοχώναυτών τις προϋποθέσειςπουπρέπει να συντρέχουνστα πρόσωπατων

, , δικαιούχων τον τρόποδιάθεσηςκαι κατανομήςτους καθώςκαι κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια .για την εφαρμογήτωνδιατάξεωναυτής της παραγράφου

101. Αρθρο Υποκείμενο του φόρου

1. :Στο φόρουπόκεινται) .α Οι ημεδαπέςανώνυμεςεταιρίες) .β Οι δημόσιες και δημοτικές επιχειρήσεις και εκμε ταλλεύσεις κερδοσκοπικούχαρακτήρα) .γ Οι συνεταιρισμοί πουέχουνσυσταθεί νόμιμα και οι ενώσεις τους) , δ Οι αλλοδαπέςεπιχειρήσεις πουλειτουργούνμε οποιονδήποτε τύποεταιρίας καθώςκαι οι κάθε

.είδουςαλλοδαποίοργανισμοί πουαποβλέπουνστην απόκτησηοικονομικώνωφελημάτων) .ε Οι ημεδαπέςεταιρίες περιορισμένηςευθύνης

) στ Οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες

2. , Επίσης στο φόροαυτόνυπόκεινται και τα μη κερδοσκοπικούχαρακτήραημεδαπάή αλλοδαπά νομ , ικά πρόσωπαδημόσιουή ιδιωτικού δικαίου στα οποίαπεριλαμβάνονται και τα κάθε είδους

.ιδρύματα

103. Αρθρο Απαλλαγέςαπότο φόρο

1. :Απαλλάσσονται απότο φόρο) , α Το Ελληνικό Δημόσιο στο οποίοπεριλαμβάνονται και οι αποκεντρωμένεςδημόσιες

, , , υπηρεσίες οι οποίεςλειτουργούνωςειδικά ταμεία οι δήμοι και οι κοινότητες τα δημοτικά και

93

, κοινοτικά ιδρύματα και τα λοιπάδημοτικά και κοινοτικά νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου οι , ,σύνδεσμοι δήμωνκαι κοινοτήτων οι δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις ύδρευσης

, , αποχέτευσης διαχείρισηςαπορριμμάτωνκαι τηλεθέρμανσης η Κεντρική ΈνωσηΔήμωνκαι , , Κοινοτήτων της Ελλάδας οι ΤοπικέςΕνώσειςΔήμωνκαι Κοινοτήτων οι Νομαρχιακές

, , ,Αυτοδιοικήσεις η ΈνωσηΝομαρχιακώνΑυτοδιοικήσεωνΕλλάδας καθώςκαι τα νοσοκομεία , βρεφοκομεία κέντραπαιδικήςμέριμναςκαι γηροκομεία πουσυνιστώνται απότις Νομαρχιακές

, Αυτοδιοικήσεις καθώςκαι τα Ανώτατα και ΑνώτεραΕκπαιδευτικά Ιδρύματαπουλειτουργούνμε , τη μορφήνομικώνπροσώπωνδημοσίουδικαίου με εξαίρεση τα εισοδήματά τουςαπόκινητές

. αξίες Τα εισοδήματααπόκινητές αξίες φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις εκτός απόαυτά . πουπροέρχονται απότόκουςκαταθέσεωνκαι δάνεια του ΕλληνικούΔημοσίου Ειδικά για το

, ,Ελληνικό Δημόσιο η απαλλαγή ισχύει και για τα εισοδήματαπουπροέρχονται απόκινητές αξίες .επί των οποίωνδεν ενεργείται ούτε παρακράτησηφόρου

) ..........β) , γ Τα τεκμαρτά εισοδήματααπόοικοδομέςπουανήκουνσε δημόσιες δημοτικές και κοινοτικές

, επιχειρήσεις ή εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικούχαρακτήρα με ή χωρίςνομική προσωπικότητα και , σε δημόσια ή δημοτικά εκπαιδευτικά ιδρύματα εφόσοναυτές χρησιμοποιούνται για την

.εγκατάστασηκαι λειτουργία τους) ..........δ) ε Τα τεκμαρτά εισοδήματααπόακίνητα τα οποίαανήκουνσε αναγνωρισμέναξένα θρησκεύματα

, και δόγματα εφόσονχρησιμοποιούνται για την τέλεση της λατρείας τους και τη διεξαγωγή , .υπηρεσιώνθρησκευτικής φύσης με τον όρο της αμοιβαιότητας

) , στ Τα τεκμαρτά εισοδήματααπόακίνητα τα οποίαανήκουνσε ξένα κράτη εφόσον , χρησιμοποιούνται για την εγκατάσταση τωνπρεσβειώνκαι προξενείων τους με τον όροτης

.αμοιβαιότητας) , ζ Τα κέρδηαπότην εκμετάλλευσηπλοίωνυπόελληνική σημαία πουαποκτώνται απόημεδαπές

,ανώνυμεςεταιρίες , ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένηςευθύνης ιδιωτικές κεφαλαιουχικές ,εταιρείες , συνεταιρισμούςή ενώσειςσυνεταιρισμών τα οποίαυπόκεινται στον ειδικό φόρογια τα

, . πλοία όπωςαυτός ισχύει κάθε φορά Αν δικαιούχοςτωνωςάνωκερδώνείναι ημεδαπήανώνυμη , εταιρία ή εταιρία περιορισμένηςευθύνηςή συνεταιρισμός σε περίπτωσηδιανομήςτουςμε

, , οποιαδήποτεμορφή τα κέρδηαυτά δεν υπόκεινται σε φόροεισοδήματος μη εφαρμοζόμενωντων . 2 106 .διατάξεωντης παρ του άρθρου του παρόντος

) , η Τα κέρδηαπότην εκμετάλλευσηπλοίωνυπόξένη σημαία και αεροσκαφών που , .πραγματοποιούνστηνΕλλάδαοι αλλοδαπέςεπιχειρήσεις με τον όρο της αμοιβαιότητας

θ) Τα εισοδήματα που αποκτούν οι συνεταιρισμοί πρώτου, δεύτερου και τρίτου βαθμού που χαρακτηρίζονται από το νόμο ως αγροτικοί από δραστηριότητες που εμπίπτουν στους σκοπούς που καθορίζονται από τις διατάξεις του καταστατικού τους. Στην απαλλαγή αυτή δεν περιλαμβάνονται:αα) Τα εισοδήματα από εκμίσθωση ακινήτων και από κινητές αξίες, εκτός των τόκων από συναλλαγματικές και γραμμάτια, εφόσον πηγάζουν από εμπορικές συναλλαγές, καθώς και των τόκων από δάνεια ή πιστώσεις στα μέλη του συνεταιρισμού.ββ) Τα κέρδη από πώληση προϊόντων μετά από προηγούμενη επεξεργασία τους ή διασκευή η οποία μπορεί να προσδώσει σε αυτά το χαρακτήρα βιομηχανικών προϊόντων. Δεν θεωρείται ως βιομηχανική επεξεργασία η διαλογή, εξευγενισμός, καθαρισμός, έκθλιψη, εκκόκιση, εκχύμωση, αποφλοίωση, παστερίωση, η παραγωγή γαλακτοκομικών προϊόντων, καθώς και η απλή συσκευασία για τη συντήρηση και μεταφορά των γεωργικών προϊόντων στον τόπο της κατανάλωσης, ανεξάρτητα από τα μέσα που χρησιμοποιούνται για το σκοπό αυτόν.γγ) Τα κέρδη από τη λιανική πώληση σε τρίτους γεωργικών προϊόντων γενικά παραγωγής του συνεταιρισμού ή των μελών αυτού από ίδια πρατήρια ή με τη μεσολάβηση τρίτων που ενεργούν λιανική πώληση κατ' εντολή και για λογαριασμό

94

τους.δδ) Τα κέρδη από την πώληση σε τρίτους που δεν είναι μέλη του συνεταιρισμού, αγαθών γενικά που δεν παράγονται από το συνεταιρισμό ή από τα μέλη του, καθώς και τα κέρδη από παροχή υπηρεσιών σε τρίτους που δεν είναι μέλη του συνεταιρισμού.Στα εισοδήματα αυτά συμψηφίζονται οι τυχόν ζημίες, που προκύπτουν από κλάδους του συνεταιρισμού, που απαλλάσσονται από το φόρο.(Οι περιπτώσεις θ΄ και ιδ΄ της παραγράφου 1 καταργούνται και η κατάρηγή τους ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

) , . 3 6 ι Τα εισοδήματααπόκινητές αξίες πουαναφέρονται στηνπαρ του άρθρου τα οποία .αποκτώνται απόνομικά πρόσωπαπουυπόκεινται στη φορολογία του παρόντος

ια) Τα κέρδη που εισπράττουν ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης από εταιρείες που έχουν την έδρα τους σε άλλο κράτος μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, στις οποίες συμμετέχουν κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 11 του ν.2578/1998 (Α΄ 30) απαλλάσσονται της φορολογίας. Το απαλλασσόμενο ποσό εμφανίζεται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, ανεξάρτητα από την επάρκεια κερδών ή όχι. Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό ή μέρος αυτού, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54 ή της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 55, κατά περίπτωση, μη εφαρμοζομένων στην περίπτωση αυτή των διατάξεων της παραγράφου 4 του άρθρου 106. Από το ποσό του φόρου που οφείλεται σύμφωνα με την περίπτωση αυτή, εκπίπτει το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή ως φόρος εισοδήματος νομικού προσώπου ή παρακρατήθηκε ως φόρος επί των διανεμηθέντων κερδών. Τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο δεν επιστρέφεται. Τα πιο πάνω δεν έχουν εφαρμογή όταν το αποθεματικό διανέμεται σε μητρική εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ευ ρωπαϊκής Ένωσης και συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν. 2578/1998.

( Ισχύει για ισολογισμούς που κλείνουν μετά την 30ή Δεκεμβρίου 2012.)

ιβ) Οι εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και οι οργανισμοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), επιφυλασσομένων των διατάξεων των παρα γράφων 3 και 5 του άρθρου 114.

) ιγ Τα εισοδήματαπουαπαλλάσσονται της φορολογίαςμε βάσησύμβασηπουέχει κυρωθεί με .νόμο

ιδ) Οι τόκοι που αποκτά η Εθνική Κτηματική Τράπεζα της Ελλάδος από τη χορήγηση δανείων προς το Ελληνικό Δημόσιο, εφόσον: αα) το χορηγούμενο δάνειο προέρχεται από ισόποσο δάνειο, το οποίο έχει λάβει προηγουμένως η Τράπεζα με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου από το Ταμείο Αποκαταστάσεως του Συμβουλίου της Ευρώπης,ββ) τα δύο ως άνω δάνεια έχουν την ίδια διάρκεια και επιβαρύνονται με το ίδιο επιτόκιο και γγ) στη συναπτόμενη μεταξύ του Ελληνικού Δημοσίου και της Εθνικής Κτηματικής Τράπεζας της Ελλάδος σύμβαση αναφέρονται οι ανωτέρω όροι, καθώς και ο όρος απαλλαγής των τόκων από τη φορολογία εισοδήματος

(Οι περιπτώσεις θ΄ και ιδ΄ της παραγράφου 1 καταργούνται και η κατάρηγή τους ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

95

) 1 101 ιε Τα κέρδη των νομικώνπροσώπωνπουαναφέρονται στηνπαράγραφο του Άρθρου και , εμπίπτουνστην έννοια τωνπολύμικρώνεπιχειρήσεων όπωςαυτές ορίζονται στη Σύσταση

2003/361/ 6 2003, ΕΚ της Επιτροπήςτης ηςΜαΐου απότη διάθεσηπαραγόμενηςηλεκτρικής « . . . . ». , ενέργειαςπροςτην εταιρεία Δ Ε Η Α Ε ή άλλοπρομηθευτή μετά απότην ένταξη τουςστο

« (10) kw», Ειδικό ΠρόγραμμαΑνάπτυξηςΦωτοβολταϊκώνΣυστημάτωνμέχρι δέκα κατόπιν , ,αποφάσεωςτωνΥπουργώνΟικονομίας και Οικονομικών Ανάπτυξηςκαι Περιβάλλοντος , 3 Χωροταξίας και ΔημόσιωνΈργων η οποία εκδίδεται σύμφωναμε την παράγραφο του Άρθρου

14 .του ν 3468/2006 ( 8 ').ΦΕΚ Α

2. Η διαφοράυπερτιμήματος των οικοπέδωνπουπωλούνστα μέλη τουςοι οικοδομικοί , συνεταιρισμοί μη κερδοσκοπικούχαρακτήρα εφόσονεμφανίζεται σε ειδικό λογαριασμό , αποθεματικού και χρησιμοποιηθεί αποκλειστικά για την εκτέλεση έργωνκοινήςωφέλειας πουθα

, . εξυπηρετήσουντις ανάγκες του οικισμού δεναποτελεί εισόδηματου συνεταιρισμού Σε περίπτωσηδιανομήςμε οποιονδήποτε τρόποτου πιοπάνωυπερτιμήματοςστα μέλη του

, .συνεταιρισμού αυτό φορολογείται με βάση τις διατάξεις πουισχύουνκάθε φορά

104. Αρθρο Χρονική περίοδοςπουπροκύπτει το εισόδημα

1. , :Ως χρονική περίοδοςκατά την οποίαπροκύπτει το εισόδημα λαμβάνεται)α , 1 101 Η διαχειριστική περίοδος για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου που

.τηρούνβιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο 29 Οι διατάξεις του άρθρου εφαρμόζονται και για τα . 1 101.νομικά πρόσωπατης παρ του άρθρου

) .β Το ημερολογιακό έτοςστις λοιπέςπεριπτώσεις

2. , , Για νομικά πρόσωπαπουέχουντεθεί σε εκκαθάριση ωςδιαχειριστική περίοδος για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου παρόν , τος λαμβάνεται η περίοδοςμεταξύ του χρόνουπουτέθηκαν

.αυτά σε εκκαθάρισηκαι του χρόνουλήξης αυτής

105. Αρθρο Προσδιορισμόςακαθάριστου και καθαρού εισοδήματος νομικών προσώπων

1. µ . 1 Ως ακαθάριστα έσοδατων νο ικώνπροσώπωντης παρ του άρθρου 101 µ :λα βάνονται) µ µ µ , µ α Το τί η α τωνοριστικώνπωλήσεωνπουέχουνπραγ ατοποιηθεί καθώςκαι οι α οιβές από

.παροχήυπηρεσιώνπουέχουναποκτηθεί) , , ,β Το εισόδημααπόακίνητα απόκινητές αξίες απόσυμμετοχήσε άλλες εμπορικές επιχειρήσεις

, 13 απόγεωργικές επιχειρήσεις όπωςαυτόπροκύπτει απότις διατάξεις τωνάρθρων παράγραφος 1, 20, 21, 22, 24, 25, 28 1, 2, 3 4, 30, 37, 40, 41, παράγραφοι και καθώςκαι κάθε εισόδημααπό

3 48.οποιαδήποτεάλλη πηγήσύμφωναμε τη διάταξη της παραγράφου του άρθρου

96

2. Απότα µ , ακαθάριστα έσοδατης προηγού ενηςπαραγράφου εκπίπτουνοι δαπάνεςαπόκτησης µ 31. µ µ εισοδή ατοςόπωςαυτές ορίζονται στο άρθρο Τα έξοδα ισθοδοσίαςεργαζο ένουσε µ µ µ µ ανώνυ η εταιρία και συνδεομένου ε διοικητικό σύ βουλο της εταιρίας αυτής ε συγγενικό

µ µ µ µ δεσ ό εξ αίματοςή εξ αγχιστείας έχρι και τον τέταρτο βαθ ό εκπίπτουν όνον εφόσον καταβλήθηκανοι ασφαλιστικές εισφορέςκύριαςή επικουρικήςυποχρεωτικήςασφάλισηςστο

. . . µ .Ι Κ Α ή άλλουςασφαλιστικούςοργανισ ούς

3. µ , , :Για τις ασφαλιστικές ανώνυ ες εταιρίες εκπίπτουν επιπλέον απότα ακαθάριστα έσοδα) µ µ µ , µ α Τα αθη ατικά αποθέ ατα τωνασφαλειώνζωής τα οποίαυπολογίζονται ε βάσητους

.κανόνεςτης αναλογιστικής) µ , β Τα αποθε ατικά για την κάλυψητων κινδύνωνπουισχύουν τα οποίαυπολογίζονται επί των

, µ καθαρώνασφαλίστρωνμε συντελεστή πουορίζεται κατά κλάδους ε κοινή απόφασητων µ ΥπουργώνΟικονο ικών και Ανάπτυξης

) , γ Οι κρατήσεις για ζημίες πουέχουνσυμβεί οι οποίεςλαμβάνονται όπωςαυτές καθορίζονται με ,πραγματογνωμοσύνη η οποία καταχωρείται υποχρεωτικά στο βιβλίο επισυμβασών

ζημιών, που προβλέπεται από την περίπτωση ια' της παρ. 5 του άρθρου 10 του π.δ. 186/1992, μειωμένες κατά το ποσότης τυχόνσυμμετοχήςτωναντασφαλιστώνστις κρατήσεις

. , , αυτές Ως καθαρόασφάλιστρονοείται για την εφαρμογήαυτής της παραγράφου το ολικό ποσό .του ασφαλίστρουμειωμένοκατά το ποσότου αντασφαλίστρου

δ) Τα ποσά που καταβάλλουν σε άλλη ασφαλιστική εταιρεία, στην οποία μεταβιβάζεται το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων, περιλαμβανομένου ολόκληρου του χαρτοφυλακίου των ασφαλιστηρίων συμβολαίων μετά των συναφών δικαιωμάτων και υποχρεώσεων, ασφαλιστικής εταιρείας ζωής της οποίας η άδεια λειτουργίας έχει ανακληθεί. Επίσης, από τα ακαθάριστα έσοδα της ασφαλιστικής ανώνυμης εταιρείας προς την οποία έχει μεταβιβαστεί το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων της παραπάνω ασφαλιστικής εταιρείας ζωής εκπίπτει το ποσό του ελλείμματος των επενδύσεων της τελευταίας που της αναλογεί, όπως το ποσό αυτό ορίζεται στην απόφαση του προηγούμενου εδαφίου. Η έκπτωση του ποσού αυτού πραγματοποιείται από τα ακαθάριστα έσοδα της διαχειριστικής περιόδου εντός της οποίας εκδίδεται η πιο πάνω απόφαση. Οι παραπάνω διατάξεις εφαρμόζονται ανεξάρτητα από το χρόνο ανάκλησης της άδειας λειτουργίας της ασφαλιστικής εταιρείας ζωής.

(Η περίπτωση δ΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 105 του Κ.Φ.Ε. καταργείται.και η κατάργησή της ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

4. Οι τράπ , εζες επιτρέπεται να εκπίπτουν αντί τωνποσώντωναποσβέσεωντων επισφαλών , απαιτήσεωνγια τις οποίες έχουνγίνει οριστικές εγγραφές ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) στο

, ποσότου ετήσιου μέσουόρουτωνπραγματικώνχορηγήσεων όπωςαυτόπροκύπτει απότις .μηνιαίες λογιστικές καταστάσεις τους Τέτοιες χορηγήσεις είναι οι απαιτήσεις κεφαλαίου

και οι απαιτήσεις των εγγεγραμμένων τόκων, όχι όμως και επισφαλών ή μη εισπράξιμων τόκων των επισφαλών απαιτήσεων ή απαιτήσεων μη παραγωγικών, τους οποίους οι τράπεζες δικαιούνται να μην εμφανίζουν ή εγγράφουν στα βιβλία τους, υποχρεούμενες να αποδεικνύουν ότι πρόκειται για τέτοιους τόκους, καθώς και η κάλυψη στο σύνολο του ή εν μέρει ομολογιακού δανείου ιδιωτικών επιχειρήσεων ή η απόκτηση μετοχών κατά τη σύσταση ανώνυμης εταιρείας ή αύξηση του κεφαλαίου της, για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι τίτλοι των ομολογιών ή μετοχών παραμένουν

97

στο χαρτοφυλάκιο της τράπεζας. Στις χορηγήσεις αυτές δεν περιλαμβάνονται τα δάνεια γενικά προς το Δημόσιο και τα νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου, τα δάνεια γενικά για τα οποία δόθηκε εγγύηση του Δημοσίου και οι καταθέσεις σε άλλες Τράπεζες. Το πιο πάνω ποσοστό ορίζεται:α) Σε δύο τοις χιλίοις (2‰) για τις κτηματικές τράπεζες του ν. 3221/1924 (ΦΕΚ 210 Α), με εξαίρεση τις χορηγήσεις προς τις ξενοδοχειακές και τουριστικές επιχειρήσεις στις οποίες το ποσοστό ορίζεται σε ένα τοις εκατό (1%).β) Σε δύο τοις εκατό (2%) για τράπεζες επενδύσεων.γ) Σε ένα τοις εκατό (1%) για τις άλλες τράπεζες.Οι πιο πάνω διατάξεις που αφορούν στις τράπεζες επενδύσεων εφαρμόζονται και στις ναυτιλιακές τράπεζες, καθώς επίσης και για τις εργασίες που ενεργούνται και για τα κεφάλαια που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για εξαγωγικές δραστηριότητες από τράπεζες εξωτερικού εμπορίου και από ειδικά εξαγωγικά τμήματα άλλων τραπεζών.

(Στο πρώτο εδάφιο μετά τη λέξη «ποσοστό» προστίθενται οι λέξεις «ένα τοις εκατό (1%)» και τα τέσσερα τελευταία εδάφια καταργούνται. Η ισχύς των ανωτέρω αλλαγών είναι για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.)

5. Πέρα απότο ποσοστόέκπτωσηςπουπροβλέπεται στηνπροηγούμενηπαράγραφοοι τράπεζες , δικαιούνται να εκπίπτουναπότα ακαθάριστα έσοδατους για τον προσδιορισμότων

αποτελεσμάτωντης χρήσηςπρόσθε τες ειδικές κατά περίπτωσηπροβλέψεις για την απόσβεση , , απαιτήσεωνκατά πελατώντους για τις οποίες έχει διακοπεί ο λογισμόςτόκων σύμφωναμε τα

προβλεπόμενααπότο άρθρο 88 του ν. 3601/2007 (Α΄ 178). Κατά το μέροςπουοι προβλέψεις αυτές δεν επαληθευθούνκαι δεν διενεργηθούνοριστικές εγγραφέςδιαγραφήςτωναπαιτήσεων (8) , μέσαστις επόμενεςοκτώ χρήσεις απότη χρήσησχηματισμού τους η τράπεζαυποχρεούται (3) μέσασε τρεις μήνεςαπότη λήξη της όγδοηςχρήσηςνα υποβάλει συμπληρωματική δήλωση

, ,φορολογίαςεισοδήματοςτου οικείου οικονομικού έτους στο οποίοσχηματίστηκε η πρόβλεψη 84. μη εφαρμοζομένωνστηνπερίπτωσηαυτή τωνδιατάξεωντου άρθρου Η δήλωσηαυτή του μη

επαληθευθέντοςυπολοίπουείναι εκπρόθεσμηκαι επιβάλλονται επί του φόρουπουπροκύπτει οι . προσαυξήσειςπουπροβλέπονται για την εκπρόθεσμηυποβολήτους Σε περίπτωσημη υποβολής

της δήλωσηςαυτής εκδίδεται φύλλο ελέγχουκαταλογισμούτου οφειλόμενουτυχόνφόρουπλέον .των νόμιμωνπροσαυξήσεων

6. Πλέον τωναναφερόμενωνστις προηγούμενεςπαραγράφου , ς δαπανών απότα ακαθάριστα :έσοδατωνημεδαπώνανώνυμωνεταιριών εκπίπτουνκαι οι ακόλουθες

) ,α Τα ποσάπουκαταβάλλει ημεδαπήανώνυμηεταιρία για την εξαγοράιδρυτικών τίτλων αυτής , καθώςκαι οι τόκοι πουκαταβάλλει στουςκατόχουςιδρυτικών τίτλων της εφόσονοι τόκοι αυτοί

.δενπροέρχονται απότα κέρδη της) β Οι τόκοι πουκαταβάλλει ημεδαπήανώνυμηεταιρία στουςκατόχουςπρονομιούχωνμετοχών

, .αυτής εφόσονοι τόκοι δενπροέρχονται απότα κέρδη της) γ Οι αμοιβές και αποζημιώσεις μελώντου διοικητικού συμβουλίουπουβαρύνουντην ίδια την

, . 2 24 . . 2190/1920.ανώνυμηεταιρία σύμφωναμε τις διατάξεις της παρ του άρθρου του κ ν

7. 2,3,4,5 6Το ποσόπουαπομένει μετά τις εκπτώσειςπουαναφέρονται στις παραγράφους και αποτελεί το συνολικό καθαρόεισόδηματων νομ . 1 101.ικώνπροσώπωντης παρ του άρθρου

8. Ως καθαρόεισόδηματωναλλοδαπώνεπιχειρήσεωνπουεκμεταλλεύονται πλοία υπόξένη

98

(10%) σημαία και αεροσκάφηλαμβάνεται ποσοστόδέκα τοις εκατό στα ακαθάριστα έσοδαπου πραγματοποιούνται απότη μεταφοράεπιβατών, , εμπορευμάτωνκαι πραγμάτωνγενικά από

ελληνικούςλιμένες και αερολιμένες και μέχρι το λιμένα προορισμούή μέχρι τον αλλοδαπό λιμένα ή αερολιμένα επιβίβασηςτων επιβατώνή μεταφόρτωσηςτων εμπορευμάτωνκαι λοιπών

.πραγμάτωνσε πλοίοή αεροσκάφοςάλληςαλλοδαπήςεπιχείρησης

9. Για τον προσδιορισμότων τυχόνεισοδημάτωνπουαποκτούναπόπηγέςπουυπάρχουνστην , Ελλάδα αλλοδαπέςεπιχειρήσεις ή οργανισμοί πουδενδιατηρούνμόνιμη εγκατάστασηστην 100, Ελλάδακατά την έννοια του άρθρου εφαρμόζονται οι διατάξ εις του δεύτερουμέρουςτου , πρώτουτμήματος του παρόντος πουαναφέρονται στονπροσδιορισμότου εισοδήματοςτων .φυσικώνπροσώπων

10. 39 . 1 Οι διατάξεις του άρθρου εφαρμόζονται και για τα νομικά πρόσωπατης παρ του άρθρου 101. , Επίσης οι ίδιες διατάξεις εφαρμόζονται ανάλογακαι για τις αλλοδαπέςεπιχειρήσεις ή

100 ,οργανισμούςπουαποκτούνμε τις διατάξεις του άρθρου μόνιμη εγκατάστασηστηνΕλλάδα , ,όταν η επιχείρησηπουεδρεύει στην αλλοδαπήεπιβάλλει στο υποκατάστημα πρακτορείο

. ., εργοστάσιο κ λπ πουβρίσκεται στηνΕλλάδαόρουςεμπορικήςή οικονομικής συνεργασίας , καταφανώςεπαχθέστερουςεκείνων οι οποίοι θασυνομολογούντοαν η συναλλαγήεγένετο με

, . τρίτους με αποτέλεσμανα επέρχεται μετάθεση του κέρδουςστην αλλοδαπή Στην περίπτωση αυτή το κέρδοςαυτό θεωρείται ότι προέκυψεστηνΕλλάδακαι επαυξάνει το κέρδοςτου

, , . ., υποκαταστήματος πρακτορείου εργοστασίουκ λπ πουπροκύπτει απότη δραστηριότητα του .στηνΕλλάδα

11. 4 3, 4 7, 32, 34 Οι διατάξεις τωνάρθρων παράγραφοι και με την επιφύλαξη τωνδιατάξεων 12 , 35, 36 38 της παραγράφου του άρθρουαυτού και εφαρμόζονται αναλόγωςκαι για τα νομικά

1 101.πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου 1 101, Ειδικά για το ποσότης ζημίας νομικούπροσώπουτης παραγράφου του άρθρου που

, αποσβέσθηκε με ειδική προςτούτο μείωση του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου αυτού δεν 3 4.έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου

12. 1 2 Οι διατάξεις τωνπαραγράφων και του άρθρουαυτού εφαρμόζονται και για τον προσδιορισμότων καθαρώνκερδώντων νομικώνπροσώπωντης παραγράφ 1 101,ου του άρθρου

τα οποίαασχολούνται με την πώλησηανεγειρόμενωνοικοδομώνή την εκτέλεση δημόσιωνή , 4 2 ιδιωτικών τεχνικών έργων καθώςκαι τωνπροσώπωντης παραγράφου του άρθρου στα οποία

1 101.συμμετέχει ένα ή περισσότερανομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου , Ως ακαθάριστα έσοδαγια την εφαρμογήτωνανωτέρω λαμβάνονται τα οριζόμενααπότην

1 34. παράγραφο του άρθρου Όταν κατά τις διαχειριστικές περιόδουςμέσαστις οποίεςκτώνται , έσοδααπότις πιοπάνωεργασίες δεν έχει ολοκληρωθεί η ανέγερσητης οικοδομής ωςκαθαρά 2 κέρδηδηλώνονται αυτά πουπροκύπτουνσύμφωναμε τις διατάξεις της παραγράφου του

34 άρθρου και με τη δήλωσηφορολογίαςεισοδήματοςτου οικονομικού έτουςπουαφοράστη διαχειριστική περίοδοτης ολοκλήρωσηςτης οικοδομήςδηλώνεται το τελικό αποτέλεσματο οποίο

, , .προέκυψε σύμφωναμε το πρώτοεδάφιο απότη συγκεκριμένη οικοδομή Από τον αναλογούνταφόροεισοδήματοςτης δήλωσηςαυτής εκπίπτει ο φόροςπουέχει

καταβληθεί με βάση τις προηγούμενεςδηλώσειςφορολογίαςεισοδήματοςκαι ο οποίοςπροκύπτει 2 34.απότην εφαρμογήτωνδιατάξεων της παραγράφου του άρθρου . 3389/2005 ( 232), Για τις Εταιρίες Ειδικού Σκοπούπουορίζονται απότο ν Α΄ ωςχρόνος

απόκτησηςτου εισοδήματοςαπότην υλοποίησηΣυμπράξεωνΔημόσιουκαι Ιδιωτικού Τομέα θεωρείται ο χρόνοςπουτο τίμημα καθίσταται απαιτητό με βάσητουςόρουςτης οικείας κάθε

. 12 . . 186/1992 ( 84)φοράΣύμβασηςΣύμπραξης Το πρώτοεδάφιο της παραγράφου του πδ Α΄

99

. εφαρμόζεται αναλόγως Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουδεν ισχύουνγια έσοδαπου .αποκτούνοι Εταιρίες ΕιδικούΣκοπούαπόίδια εκμετάλλευση του έργου

, Το συνολικό κόστοςυλοποίησηςτης Σύμπραξης στο οποίοπεριλαμβάνεται το κατασκευαστικό , κόστος όπωςαυτόπροκύπτει απότη σχετική ΣύμβασηΣύμπραξηςή το σχετικό Παρεπόμενο

, Σύμφωνο το αρχικό κόστος του συνολικά απαιτούμενουεξοπλισμούπουαποτελεί μέροςτου , , αναλαμβανόμενουέργου οι τόκοι της περιόδουκατασκευής καθώςκαι κάθε κόστοςκαι δαπάνη

, , , , για την επίβλεψη την ασφάλιση τις αμοιβέςσυμβούλων τα προπαρασκευαστικά έξοδα τους , , , τεχνικούςελέγχους τα νομικά έξοδα τα έξοδαεγκατάστασηςκαι μετεγκατάστασης τα έξοδα

, ,εγγυητικών επιστολών αποσβένυνται είτε με τους συντελεστές της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31, 5 είτε με τη μέθοδοπουπροβλέπεται στηνπαράγραφο του

97 .άρθρου του ν 1892/1990 ( 101). ,Α΄ Αν το έργοαυτό επιχορηγείται απότο Ελληνικό Δημόσιο οι αποσβέσεις ενεργούνται επί του υπολοίπουπουαπομένει μετά απότην αφαίρεση της

. επιχορήγησηςαπότο κόστοςκατασκευής Οι ζημίες της ΕταιρίαςΕιδικού Σκοπούμεταφέρονται (10) .προςσυμψηφισμόμε τα κέρδη τωνδέκα επόμενωνχρήσεων

(Οι λέξεις «κατ’ επιλογή της Εταιρίας Ειδικού Σκοπού, είτε με τη σταθερή μέθοδο καθ΄ όλη τη διάρκεια της περιόδου λειτουργίας του έργου» αντικαθίστανται με τις λέξεις «είτε με τους συντελεστές της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 31». Η αλλαγή ισχύει για συμβάσεις που συνάπτονται από 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά.)

13. Η χρεωστική διαφορά που προκύπτει σε βάρος των νομικών προσώπων από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα σε τριάντα (30) ισόποσες ετήσιες δόσεις, αρχής γενόμενης από τη χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιείται η ανταλλαγή των τίτλων και ανεξάρτητα από το χρόνο διακράτησης των ομολόγων. Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου, ως χρεωστική διαφορά λαμβάνεται η διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των τίτλων που εκδόθηκαν σε ανταλλαγή και του κόστους απόκτησης των αρχικών τίτλων. Ειδικά, σε περίπτωση που μετά την απόκτηση των αρχικών τίτλων προέκυψε ζημία από την αποτί μησή τους η οποία δεν έχει συμψηφιστεί με αποθεματικό κατά τις διατάξεις του άρθρου 38, λαμβάνεται το αρχικό κόστος απόκτησης.

( ισχύει από την έναρξη ισχύος του ν. 4046/2012 ( Α΄ 28).)

14. . 2 101Τα εισοδήματα των νομικώνπροσώπωνκαι ιδρυμάτωντης παρ του άρθρου :προσδιορίζονται ωςεξής

) , 20 23.α Τα εισοδήματααπόακίνητα σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων έως Ειδικά για τον προσδιορισμό του εισοδήματοςαπόεκμίσθωσηακινήτων εκπίπτουνοι δαπάνες

, , , επισκευής συντήρησης ανακαίνισης οι πάγιεςκαι λειτουργικές δαπάνεςκαι κάθε είδουςάλλη , δαπάνητων νομικώνπροσώπωνκαι ιδρυμάτωναυτών μέχρι εβδομήνταπέντε τοις εκατό

(75%) , .επί τωνακαθάριστωνεσόδων εφόσονκαλύπτεται απόνόμιμα παραστατικά) , 24 27. 'β Τα εισοδήματααπόκινητές αξίες σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων έως Κατ

, εξαίρεση για τον προσδιορισμό του καθαρούεισοδήματοςαπότόκουςπουαποκτούναυτά τα , , νομικά πρόσωπα εκπίπτουνοι τόκοι πουκαταβάλλονται σε δανειοδοτικούςφορείς μέχρι το ύψος

.του συνολικού ακαθάριστου εισοδήματοςαπότόκους) , 40 γ Τα εισοδήματααπόγεωργικές εκμεταλλεύσεις σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων και

41.) ' ' δ Τα εισοδήματα τα οποίαδεν μπορούννα υπαχθούνσε μία απότις κατηγορίεςΑ έωςΖ της

. 2 4, 48, 49 50.παρ του άρθρου σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων και

100

( 75% Το ποσοστό ισχύει για τα εισοδήματαπουαποκτώνται και τις δαπάνεςπου , 2014 ( 2013) .)πραγματοποιούνται κατά περίπτωση απότο οικονομικό έτος χρήση και μετά

15. Για την εξεύρεση του συνολικού καθαρούφορολογητέουεισοδήματοςτων νομικών προσώπωνκαι ιδρυμάτωντης , προηγούμενηςπαραγράφου εφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις

. 3, 4 7 4.τωνπαρ και του άρθρου

16. Ο φόρος του παρόντος, οι πρόσθετοι φόροι και τα πρόστιμα δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση κατά τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος. ( )ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

17. , Τα έσοδακαι τα έξοδα των εταιρειώνπουεφαρμόζουντα ΔιεθνήΛογιστικά Πρότυπα που , προκύπτουνκατά την αρχική αναγνώρισητων χρηματοοικονομικώνμέσων κατανέμονται

, ανάλογαμε τη χρονική διάρκεια τωναντίστοιχωνμέσων σύμφωνακαι μ ετά οριζόμενααπότα . ΔιεθνήΛογιστικά Πρότυπα Ως χρηματοοικονομικά μέσανοούνται τα οριζόμενααπότα Διεθνή

, ' Λογιστικά Πρότυπα όπωςαυτά υιοθετούνται απότην ΕυρωπαϊκήΈνωσηκατ εφαρμογήτου 1606/2002, .Κανονισμού του ΕυρωπαϊκούΚοινοβουλίου και του Συμβουλίου

18. Για την εξεύρεση του συνολικού καθαρούφορολογητέουεισοδήματοςτων εταιρειώνπουείτε υποχρεωτικά είτε προαιρετικά εφαρμόζουντα ΔιεθνήΛογιστικά Πρότυπαπουυιοθετούνται από

, ( ) την ΕυρωπαϊκήΈνωση όπωςπροβλέπεται απότον Κανονισμό ΕΚ αριθμ. 1606/2002 του 19 2002,ΕυρωπαϊκούΚοινοβουλίου και του Συμβουλίου της ΕυρωπαϊκήςΈνωσηςτης ης Ιουλίου

(L 243) πουδημοσιεύθηκε στηνΕπίσημηΕφημερίδα τωνΕυρωπαϊκώνΚοινοτήτων και των (Commission), ' 3Κανονισμώνπουεκδίδονται απότην Επιτροπή κατ εξουσιοδότησητωνάρθρων

6 , :και του Κανονισμούαυτού εφαρμόζονται τα εξής( ) α Στην περίπτωσητων εταιρειώνπουτηρούντα βιβλία τουςσύμφωναμε τους κανόνες της

, ( ) ισχύουσαςφορολογικής νομοθεσίας τα κέρδη ή ζημίες της εταιρείαςπροκύπτουναποκλειστικά . απότα τηρούμεναβιβλία με βάση τους ισχύοντες κανόνες της φορολογικήςνομοθεσίας Τα

( ) κέρδη ή ζημίες της εταιρείαςπουπροκύπτουναπότις Οικονομικές Καταστάσεις με βάση τα .ΔιεθνήΛογιστικά Πρότυπαδεν λαμβάνονται υπόψηγια τουςσκοπούςφορολογίας

( ) β Στην περίπτωσητων εταιρειώνπουτηρούν τα βιβλία τουςσύμφωναμε τα ΔιεθνήΛογιστικά , ( ) Πρότυπαπουυιοθετούνται απότην ΕυρωπαϊκήΈνωση τα κέρδη ή ζημίες της εταιρείας

προκύπτουναποκλειστικά απότον ΠίνακαΦορολογικώνΑποτελεσμάτωνΧρήσηςτης 7 7 .παραγράφου του άρθρου του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων

106. Αρθρο Υπολογισμόςφορολογητέου εισοδήματος

1. . 1 101 Όταν μεταξύ των εισοδημάτωντων νομικώνπροσώπωντης παρ του άρθρου του , , παρόντος συμπεριλαμβάνονται και μερίσματα ή κέρδηαπόσυμμετοχήσε άλλες εταιρίες των

1οποίωντα κέρδη έχουνφορολογηθεί σύμφωναμε τις διατάξεις του παρόντοςή του άρθρου 0, τα εισοδήματα αυτά αφαιρούνται απότα συνολικά καθαράκέρδηπροκειμένουυπολογισμούτων

.φορολογητέωνκερδώντου νομικούπροσώπου , Σε περίπτωσηόμως πουστα καθαράκέρδη

101

, , ημεδαπήςανώνυμηςεταιρίας εταιρίαςπεριορισμένηςευθύνης ιδιωτικής κεφαλαιουχικής , , εταιρίας και συνεταιρι σμού συμπεριλαμβάνονται εκτός απότα μερίσματα και τα κέρδηαπό

, , συμμετοχήσε άλλες εταιρίες πουαναφέρονται πιοπάνω και αφορολόγητα έσοδακαι περαιτέρω , , λαμβάνει χώραδιανομή κερδών για τον προσδιορισμό τωνδιανεμόμενωνκερδών που

, 2, αναλογούνστα εισοδήματα πουπροβλέπουνοι διατάξεις της παραγράφου λαμβάνονται τα , .συνολικά καθαράκέρδη πουπροκύπτουναπότους ισολογισμούςτων νομικώναυτώνπροσώπων

Το δεύτεροεδάφιο όπωςαντικαταστάθηκε ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

2. , , Αν στα καθαράκέρδη πουπροκύπτουναπόισολογισμούςσυνεταιρισμών εταιριών περιορισμένηςευθύνης ιδιωτικών κεφαλαιουχικώνεταιριών και ημεδαπώνανώνυμωνεταιρειών,

, συμπεριλαμβάνονται και έσοδααφορολόγητα για τον προσδιορισμό τωνφορολογητέωνκερδών , του νομικούπροσώπουπροστίθεται σε αυτά το μέροςτωναφορολόγητωνεσόδων πουαναλογεί , στα διανεμόμενακέρδημε οποιαδήποτεμορφή μετά την αναγωγήτου εξευρισκόμενουαυτού

. ποσούσε μικτό ποσόμε την προσθήκητου αναλογούντοςσε αυτό φόρου Αν όμωςτα , αφορολόγητα έσοδατου νομικούπροσώπουείναι μεγαλύτερααπότα προκύψαντα βάσει

, ισολογισμού καθαράκέρδηκαι περαιτέρωλαμβάνει χώραδιανομή κερδώνμε οποιαδήποτε , μορφή το μέροςτων κερδώνπουδιανέμεται φορολογείται στο όνομα του νομικούπροσώπου

. κατά την αναγωγήαυτούσε μικτό ποσόμε την προσθήκητου αναλογούντοςσε αυτό φόρου Στην , περίπτωσηαυτή επί της ζημίαςπουπροκύπτει μετά τη λογιστική αναμόρφωσητωνπροκυψάντων

, 107, αποτελεσμάτων η οποίαλαμβάνει χώραμε την υποβολήτης δήλωσηςτου άρθρου δεν έχουν . 3 4.εφαρμογήοι διατάξεις της παρ του άρθρου

3.Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα και επί διανομής κερδών από εταιρίες περιορισμένης ευθύνης, ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες, πλην τραπεζικών και ασφαλιστικών, και από συνεταιρισμούς, στα κέρδη των οποίων περιλαμβάνονται και κέρδη προσδιορισθέντα ή φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο επ' ονόματί τους.

(Η κατάργησή της παραγράφου 3ισχύει από την δημοσίευση στο ΦΕΚ)

3. , ,Αφορολόγητααποθεματικά ανώνυμωνεταιριών εταιριώνπεριορισμένηςευθύνης ιδιωτικών κεφαλαιουχικών εταιρειών , ,ή συνεταιρισμών ανεξάρτητα του χρόνουσχηματισμού τους

, διανεμόμεναή κεφαλαιοποιούμεναοποτεδήποτε φορολογούνται κατά το χρόνοτης διανομήςή , κεφαλαιοποίησηςμε βάσητις διατάξεις του παρόντοςστο όνομα του νομικούπροσώπου μετά

. την αναγωγήαυτώνσε μικτό ποσόμε την προσθήκητου αναλογούντοςφόρου Τα ωςάνω , διανεμόμεναή κεφαλαιοποιούμενααποθεματικά φορολογούνται αυτοτελώς μη συναθροιζομένων

, τωνποσώναυτώνμε το προκύπτοναποτέλεσμα του ισολογισμού κατά το χρόνοπουγίνεται η . , διανομήή κεφαλαιοποίηση Προςτούτο το νομικό πρόσωπουποχρεούται να υποβάλλει δήλωση

107 του άρθρου μέσαστοπρώτοδεκαπενθήμεροτου επόμενουμήνααπότο μήναπου λαμβάνεται η απόφασηαπότο αρμόδιο όργανογια διανομή ή κεφαλαιοποίησητων

. , , αποθεματικών Οπροκύπτωνφόροςκαταβάλλεται σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις απότις οποίες η , πρώτηταυτόχροναμε την υποβολήτης δήλωσης οι δε υπόλοιπεςδύοτην τελευταία εργάσιμη (2) , , . ημέρα τωνδύο επόμενων απότην υποβολήτης δήλωσης μηνών Με την καταβολή τουως

άνωφόρουεξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητωνδικαιούχωνγια τα διανεμόμεναή . :κεφαλαιοποιούμενααποθεματικά Τα ανωτέρωδεν έχουνεφαρμογή

) , α σε αφορολόγητααποθεματικά για την κεφαλαιοποίησητωνοποίωνισχύουνοι διατάξεις του 13 . 1473/1984 ( 127 ) 101 .άρθρου του ν ΦΕΚ Α και του άρθρου του ν 1892/1990,

) β σε περίπτωσηδιανομήςή κεφαλαιοποίησηςαφορολόγητωναποθεματικώνπουέχουν .σχηματίσει μέχρι του χρόνουέναρξης ισχύοςτου ν 2065/1992 ,οι εταιρίες περιορισμένηςευθύνης

. με εξαίρεση τα σχηματισθέντα βάσει αναπτυξιακώννόμωναποθεματικά Οι διατάξεις της

102

' . 1παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογακαι για τις επιχειρήσεις της περίπτωσηςδ της παρ 101, του άρθρου σε περίπτωσηπίστωσηςτου κεντρικού καταστήματοςή ανάληψηςή εξαγωγής στο εξωτερικό κερδώνή αποθεματικώνπουδεν έχουνφορολογηθεί στο όνομα του νομικού

, . προσώπου ανεξάρτητα του χρόνουσχηματισμού τους Στην περίπτωσηαυτή η δήλωσητου 107, άρθρου για την καταβολή του οφειλόμενουφόρουυποβάλλεται μέσαστοπρώτο

δεκαπενθήμεροτου επόμενουμήνααπότο μήναπουγίνεται η πίστωσηή η ανάληψηή η εξαγωγή στο εξωτερικό των κερδώνή αποθεματικώνκαι ο οφειλόμενοςφόροςκαταβάλλεται μέσαστην

, .προθεσμία πουορίζεται απότην παράγραφοαυτή , Πέραν του φόρουεισοδήματοςπουοφείλεται με βάσητα πιοπάνω στο καθαρόποσότων

μερισμάτωνπουλαμβάνουνοι μέτοχοι ή τα μέλη του συνεταιρισμούή των κερδώνπου , λαμβάνουντα μέλη εταιρείαςπεριορισμένηςευθύνης ενεργείται και παρακράτησηφόρου

1 54 ' 1εισοδήματοςσύμφωναμε την παράγραφο του άρθρου ή την περίπτωσηδ της παραγράφου 55, .του άρθρου κατά περίπτωση

4. Οι διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφουεφαρμόζονται ανάλογακαι επί διανομήςή , κεφαλαιοποίησηςαποθεματικών προερχόμενωναπόεισοδήματαπουέχουνφορολογηθεί κατά

.ειδικό τρόπομε εξάντληση της φορολογικήςυποχρέωσης , , Στην περίπτωσηαυτήν ο παρακρατηθείς ή καταβληθείς κατά περίπτωση στα ανωτέρω

εισοδήματαφόροςσυμψηφίζεται με αυτόνπουαναλογεί στο νομικό πρόσωπογια τα εισοδήματα . , αυτά Εξαιρετικά κατά την κεφαλαιοποίησηή διανομήαποθεματικώνπουέχουνσχηματισθεί , μέχρι το χρόνοέναρξης ισχύοςτου παρόντοςαπόμερίσματα προερχόμενααπόσυμμετοχήσε , άλλες ημεδαπέςανώνυμεςεταιρίες αυτά δεν υπόκεινται σε φορολογία και ούτε επιστρέφεται ο

. παρακρατηθείς φόροςμερισμάτων Τα ανωτέρωέχουνανάλογηεφαρμογήκαι επί των ' . 1 101, επιχειρήσεωντης περίπτωσηςδ της παρ του άρθρου σε περίπτωσηπίστωσηςτου

, κεντρικού καταστήματοςή ανάληψηςή εξαγωγήςστο εξωτερικό κερδώνή αποθεματικών που , έχουνφορολογηθεί κατά ειδικό τρόπομε εξάντληση της φορολογικήςυποχρέωσης ανεξάρτητα

.του χρόνουσχηματισμού τους

5. , Σε περίπτωσηδιάλυσηςημεδαπήςανώνυμηςεταιρίας θεωρείται ωςκέρδος φορολογούμενοστο , όνομα του νομικούπροσώπου το ποσόπουλαμβάνουνοι μέτοχοι πέραντου πράγματι

καταβληθέντοςκαι μη επιστραφέντοςσε αυτούςμετοχικού κεφαλαίου και των κερδώνπουέχουν . υπαχθεί σε φορολογία με βάσητις διατάξεις του παρόντος Ωςπράγματι καταβληθέναπότους

, μετόχουςποσόθεωρείται το μετοχικό κεφάλαιο της εταιρίας προσαυξημένοκατά τα αποθεματικά τα σχηματισθέντα απόκαταβολή τωνμετόχωνκατά την τυχόνυπέρτο άρτιον

. , έκδοσητωνμετοχών Οι διατάξεις του πρώτουεδαφίου της παραγράφουαυτής έχουνανάλογη εφαρμογήκαι σε περίπτωσηδιάλυσηςεταιρίαςπεριορισμένηςευθύνης ή ιδιωτικής

κεφαλαιουχικής εταιρίας.

6. Σε περίπτωσηεξαγοράςή με οποιονδήποτε τρόποαπόκτησηςαπόημεδαπήανώνυμηεταιρία , ιδίων αυτήςμετοχώνμε σκοπότην απόσβεσηή μείωση του κεφαλαίου της το ποσόπου

καταβάλλεται στουςμετόχουςπέραντου πράγματι καταβληθέντοςαπόαυτούςαντίτιμου μετοχών , και μη επιστραφέντοςσε αυτούς προέρχεται απότο υπόλοιποτων κερδώνπουπροκύπτει μετά , 109 , , την αφαίρεσητου αναλογούντος με βάση το άρθρο του παρόντος φόρου απότα συνολικά

. κέρδη Ωςπράγματι καταβληθέναπότουςμετόχουςποσόθεωρείται το μετοχικό κεφάλαιο της , εταιρίας προσαυξημένοκατά τα αποθεματικά τα σχηματισθέντα απότην τυχόνυπέρτο άρτιον

.έκδοσητωνμετοχών Το ανωτέρω ποσό που λαμβάνουν οι μέτοχοι υπόκειται σε παρακράτηση φόρου με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54. Επίσης, σε περίπτωση που το νομικό πρόσωπο έχει, μέσα στη διαχειριστική περίοδο που λαμβάνει χώρα η απόσβεση ή μείωση του κεφαλαίου, εισοδήματα απαλλασσόμενα της

103

φορολογίας, έχουν ανάλογη εφαρμογή οι διατάξεις της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου.

(Τα δύο τελευταία εδάφια όπως αντικαταστάθηκαν ισχύουν από την δημοσίευση στο ΦΕΚ)

7. Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνθακαθοριστούνη λογιστική εμφάνιση και ο τρόπος , παρακολούθησηςτωναποθεματικών πουσχηματίζουνοι επιχειρήσεις απότα κέρδηκάθε

, χρήσης καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου .παρόντοςάρθρου

8. , , Επί ημεδαπώνανώνυμωνεταιριών εταιριώνπεριορισμένηςευθύνηςκαι συνεταιρισμών των 34, οποίωντα κέρδηπροσδιορίζονται τεκμαρτώςμε τις διατάξεις του άρθρου σε περίπτωσηπου

μετά την έγκριση του ισολογισμούκαι τη διάθεσητων κερδώντης οικείας διαχειριστικής χρήσης 2 3 απότη γενική συνέλευσηκαι την εφαρμογήτωνδιατάξεων τωνπαραγράφων και του

, παρόντος απομένει υπόλοιποκερδώνπουδενφορολογήθηκε στο νομικό πρόσωποκαι " ", εμφανίζεται στο λογαριασμό Αφορολόγητα κέρδη τεχνικώνκαι οικοδομικώνεπιχειρήσεων το

(40%) σαράντα τοις εκατό αυτούφορολογείται στο νομικό πρόσωπομε τουςσυντελεστές 109 . , φορολογίαςπουπροβλέπονται απότο άρθρο κατά περίπτωση Προςτούτο το νομικό

πρόσωπουποχρεούται για τα κέρδηαυτά να υποβάλλει ιδιαίτερη δήλωσηφορολογίας εισοδήματοςμέχρι το τέλος του ένατουμήνααπότη λήξη της οικείας διαχειριστικής χρήσηςκαι

(3) , να καταβάλλει το φόροπουπροκύπτει σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις απότις οποίεςη πρώτη καταβάλλεται με την υποβολήτης εμπρόθεσμηςδήλωσηςκαι οι υπόλοιπεςδύοτην τελευταία

. εργάσιμη ημέρα τωνδύοεπόμενωνμηνών Επί του φόρουπουπροκύπτει απότη δήλωσηαυτή . δεν ενεργείται βεβαίωσηπροκαταβολήςφόρουεισοδήματος Δήλωσηπουυποβάλλεται χωρίς την

καταβολή του οφειλόμενουφόρουθεωρείται απαράδεκτη και δενπαράγει κανένα έννομο . αποτέλεσμα Με την καταβολή του φόρουαυτού για το μέροςτωνφορολογηθέντωνκερδών

εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωσητου νομικούπροσώπουκαι των μετόχωνή εταίρωνή , . , μελών κατά περίπτωση Τα φορολογηθέντααυτά κέρδη μετά την αφαίρεση του φόρουπου

, καταβάλλεται εμφανίζονται σε ειδικούςλογαριασμούςστα τηρούμεναβιβλία της επιχείρησηςκαι , δύνανται οποτεδήποτενα διανεμηθούνή να κεφαλαιοποιηθούν χωρίςπεραιτέρωφορολογική

.επιβάρυνση

9. Οι διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφουέχουνανάλογηεφαρμογήκαι στις επιχειρήσεις ' ' 1 101 τωνπεριπτώσεωνβ και δ της παραγράφου του άρθρου για τα πέραντων τεκμαρτώνκέρδη της οικείας διαχειριστικής χρήσηςπουδενφορολογήθηκανκατά την υποβολήτης δήλωσης

107.φορολογίαςεισοδήματοςτου άρθρου

10. Για τις αλλοδαπέςεταιρίες και οργανισμούςπουαναλαμβάνουντην εργοληπτική κατασκευή , δημόσιωνή ιδιωτικών τεχνικών έργωνστηνΕλλάδα για τις οποίες έχουνεφαρμογήοι διατάξεις

8 13, της παραγράφου του άρθρου με την προβλεπομένηαπότις διατάξεις του ίδιου άρθρου παρακράτησηφόρουεξαντλείται η φορολογική υποχρέωσηαπότο φόροεισοδήματοςτων 34 . επιχειρήσεωναυτώνμόνογια τα προσδιοριζόμεναμε το άρθρο τεκμαρτά κέρδη Σε περίπτωση

πραγματοποίησηςκερδώναπότις εργασίες τουςστηνΕλλάδαπέραντωνφορολογούμενων , 9 10 τεκμαρτώνκερδών έχουνανάλογηεφαρμογήοι διατάξεις τωνπαραγράφων και του άρθρου

.αυτούγια το μέροςτων κερδώνπουδενφορολογήθηκε

12.Τα κέρδη κάθε διαχειριστικής χρήσης των τραπεζικών ανώνυμων εταιρειών, καθώς και των πιστωτικών ιδρυμάτων που λειτουργούν με τη μορφή αμιγούς πιστωτικού συνεταιρισμού του ν. 1667/1986 (ΦΕΚ 196 Α'), που προέρχονται από την εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 1 και 7 του άρθρου 38 και του άρθρου 99 και τα οποία

104

μετά την έγκριση του ισολογισμού και τη διάθεση των κερδών της οικείας διαχειριστικής περιόδου από τη γενική συνέλευση των μετόχων, δεν έχουν φορολογηθεί στο όνομα του νομικού προσώπου και εμφανίζονται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού ή συγκεντρωτικά στον ισολογισμό και αναλύονται στο προσάρτημα (σημειώσεις επί των οικονομικών καταστάσεων) από τις εταιρείες που τηρούν τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (Δ.Π.Χ.Π.), υπόκεινται σε φορολογία στο όνομα του νομικού προσώπου με το συντελεστή φορολογίας που ορίζεται στο άρθρο 109 του Κ.Φ.Ε..Προς τούτο, το νομικό πρόσωπο υποβάλλει ιδιαίτερη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το τέλος του ένατου μήνα από τη λήξη της οικείας διαχειριστικής περιόδου και καταβάλλει το φόρο που προκύπτει σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται με την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης και οι υπόλοιπες δύο την τελευταία εργάσιμη ημέρα των δύο επόμενων μηνών. Με τη δήλωση αυτή δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου εισοδήματος. Δήλωση που υποβάλλεται χωρίς την καταβολή του οφειλόμενου φόρου θεωρείται απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα. Με την καταβολή του φόρου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του νομικού προσώπου και των μετόχων για τα πιο πάνω κέρδη. Τα φορολογηθέντα αυτά κέρδη, μετά την αφαίρεση του φόρου που καταβάλλεται, εμφανίζονται σε ειδικούς λογαριασμούς στα τηρούμενα βιβλία της τράπεζας και δύνανται οποτεδήποτε να διανεμηθούν ή να κεφαλαιοποιηθούν, χωρίς περαιτέρω φορολογική επιβάρυνση. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανάλογα και για τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών που είναι εγκατεστημένα ή εγκαθίστανται στη χώρα μας.

12 Η κατάργησήτης παραγράφου ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά.

107. - Αρθρο Υπόχρεοι σε δήλωση Προθεσμία και περιεχόμενοαυτής

1. 101 Κάθε νομικό πρόσωποτου άρθρου υποχρεούται να υποβάλλει δήλωσηφόρουεισοδήματος . στοναρμόδιοπροϊστάμενο της δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας Επίσηςσε υποβολήδήλωσης

φόρουεισοδήματοςυποχρεούνται και τα αλλοδαπάνομικά πρόσωπαπουέχουνστην κυριότητα , .τουςακίνητο στηνΕλλάδα ανεξάρτητα ανπροκύπτει ή όχι εισόδημααπόαυτό

2. Η δήλωσητης προηγούμενηςπαραγράφουυποβάλλεται με τη χρήσησύγχρονωνηλεκτρονικών :μεθόδωνκαι δικτυακώνυποδομών

)α 1 101 Από τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου και του δεύτερουεδαφίου της 1 , (10 ) παραγράφου του παρόντοςάρθρου μέχρι τη δέκατη η ημέρα του πέμπτουμήνααπότην

, ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου για τα εισοδήματαπουαπόκτησανμέσασε . , αυτήν Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύεται στηνΕφημερίδα της

, Κυβερνήσεως μπορεί να μεταφέρεται ειδικά για τις ημεδαπέςανώνυμεςεταιρίες η ημερομηνία λήξης της προθεσμίαςπουορίζεται πιοπάνωκαι η υποβολήτης δήλωσηςνα γίνεται ανάλογαμε

( . . .) .το τελευταίο ψηφίο του αριθμούφορολογικούμητρώου Α Φ Μ του νομικούπροσώπου) 2 101, 10 β Από τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου μέχρι τις Μαρτίου του οικείου

,οικονομικού έτουςγια τα εισοδήματαπουαπέκτησανμέσαστο αμέσωςπροηγούμενοέτος .ανεξάρτητα αν τα εισοδήματααυτά υπόκεινται ή όχι σε φορολογία

105

, Όταν δηλώνεται εισόδημααπότην εκμίσθωσηή δωρεάνπαραχώρησηγεωργικής γης υποκείμενο , 15 σε φορολογία εισοδήματος η δήλωσηυποβάλλεται μέχρι τις Απριλίου του οικείου

. οικονομικού έτους Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουεφαρμόζονται ανάλογακαι στα νομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικούχαρακτήραπουτηρούνβιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο. Η

.υποβαλλόμενηδήλωσησυνοδεύεται υποχρεωτικά με αναλυτική κατάστασηεσόδωνκαι εξόδων) , (1) γ Από τα ημεδαπάνομικά πρόσωπαπουέχουντεθεί υπόεκκαθάριση μέσασε ένα μήνααπό . τη λήξη της εκκαθάρισηςγια τα εισοδήματαπουαποκτήθηκανκατά την περίοδοαυτή Σε

περίπτωσηπαράτασηςτης εκκαθάρισηςπέραντου έτουςυποβάλλεται προσωρινήδήλωσηγια τα (1) , εισοδήματα κάθε έτουςμέσασε ένα μήνααπότη λήξη του επιφυλασσομένηςτης υποβολής

. οριστικής δήλωσηςσυγχρόνωςμε τη λήξη της εκκαθάρισης Σε περίπτωσημη υποβολήςτης , δήλωσηςή υποβολήςανακριβούςδήλωσης ο προϊστάμενοςτης δημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας

, εκδίδει προσωρινόφύλλο ελέγχου το οποίοπεριέχει το φορολογητέο εισόδημαπουπροκύπτει απότα βιβλία και το ποσότου φόρουπουαναλογεί μαζί με τον πρόσθετοφόροπουπροβλέπεται απότις διατάξεις του 1 . 2523/1997άρθρου του ν , αντίγραφοτου οποίουκοινοποιείται στο

. υπόχρεονομικό πρόσωπο Οφόροςβεβαιώνεται εφάπαξαμέσωςμετά την οριστικοποίησητου . προσωρινούφύλλουελέγχου Κατά του προσωρινούφύλλουελέγχουεπιτρέπονται τα ένδικα

μέσαπουπροβλέπονται απότον ΚώδικαΔιοικητικής . Δικονομίας Οι δικαστικές αποφάσειςπου εκδίδονται κατά την προσωρινήδιαδικασία αποτελούνπροσωρινόδεδικασμένοκαι δεν . επηρεάζουντην κύρια δίκη Απότο ποσότου κύριου και πρόσθετουφόρουπουπρόκειται να

βεβαιωθεί με βάσητο οριστικό φύλλο ελέγχουεκπίπτει ο φόροςπουέχει καταλογισθεί με τα προσωρινάφύλλα ελέγχουκαι ο επιπλέονφόροςπουέχει καταβληθεί επιστρέφεται μετά την .τελεσιδικία της εγγραφής

) , ,δ Απότα διαλυόμενανομικά πρόσωπα για τα οποίαδεν επιβάλλεται απότο νόμο εκκαθάριση (1) μέσασε ένα μήνααπότη διάλυσηκαι σε κάθεπερίπτωσηπριναπότη διάθεσημε

.οποιονδήποτε τρόποτωνπεριουσιακώνστοιχείων τους

3. Οι διατάξεις του πέμπτου εδαφίου και της περίπτωσης ι' 1, της παραγράφου καθώςκαι των 4, 5 6 61 παραγράφων και του άρθρου εφαρμόζονται ανάλογακαι στα νομικά πρόσωπατου

101.άρθρου

4. Ημεδαπέςανώνυ μες εταιρίες στα καθαράκέρδη τωνοποίωνσυμπεριλαμβάνονται και εισοδήματα απαλλασσόμενατης φορολογίας ή κέρδη προσδιορισθέντα ή φορολογηθέντα

κατά ειδικό τρόπο, (6) εφόσονμέσασε έξι μήνεςαπότη λήξη της διαχειριστικής χρήσηςδεν συνέρχεται η γενική συνέλευσητωνμετόχωνγια να εγκρίνει την προταθείσααπότο διοικητικό ,συμβούλιο διανομή κερδώνή συνέρχεται και τροποποιεί την προταθείσααυτή διανομή κερδών

(30) υποχρεούνται να υποβάλλουντροποποιητική δήλωσηεντός τριάντα ημερώναπότη λήξη του , πιοπάνωεξαμήνουγια τα φορολογητέα κέρδη πουπροκύπτουνκατά την εφαρμογήτων

διατάξεων της παραγράφου 2 106. , του άρθρου Ο τυχόνοφειλόμενος βάσει της τροποποιητικής , (3) , δήλωσης φόροςκαι προκαταβολήφόρουκαταβάλλεται σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις απότις

οποίεςη πρώτηκαταβάλλεται με την υποβολήτης εμπρόθεσμηςδήλωσηςκαι οι υπόλοιπεςδύο . , την τελευταία εργάσιμη ημέρα τωνδύοεπόμενωνμηνών Σε περίπτωσημεταγενέστερης αλλά

, , μέσαστην ίδια διαχειριστική χρήση μερικής ή ολικής έγκρισηςτης διανομής εφαρμόζονται επίσηςοι διατάξεις της παραγράφου 2

106 . , του άρθρου του παρόντος Προςτούτο υποβάλλεται συμπληρωματική δήλωσημέσασε (30) τριάντα ημέρεςαπότο χρόνοέγκρισηςαπότη γενική συνέλευσηκαι ο οφειλόμενοςφόρος

.καταβάλλεται εφάπαξμε την υποβολήτης εμπρόθεσμηςδήλωσης Οι διατάξεις των δύοπροηγούμενωνεδαφίωνεφαρμόζονται ανάλογακαι σε περίπτωση

, περαιτέρωδιανομήςκερδώντου ίδιου οικονομικού έτους εφόσονη διανομή λαμβάνει χώρα .μέχρι το χρόνολήξης της τρέχουσαςδιαχειριστικής χρήσης

106

5. Οι δι ατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφουεφαρμόζονται κατά περίπτωσηκαι για τις .ημεδαπέςεταιρίες περιορισμένηςευθύνηςκαι συνεταιρισμούς

6. Η δήλωσησυντάσσεται σε έντυποπουπαρέχεται δωρεάναπότο Δημόσιο και υπογράφεται από το νόμιμο εκπρόσωποτου νομι .κούπροσώπου , Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικών πουδημοσιεύονται στηνΕφημερίδα της

, , Κυβερνήσεως καθορίζεται ο τύποςκαι το περιεχόμενοτης δήλωσης καθώςκαι τα .δικαιολογητικά ή άλλαστοιχεία πουυποβάλλονται μαζί με αυτή

109. Αρθρο Υπολογισμός του φόρου

1. 1 101, Για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου ο φόροςυπολογίζεται με (26%) .συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό στο συνολικό φορολογητέο εισόδημά τους Με το συντελεστή αυτόνφορολογούνται και τα κέρδηπουδηλώνονται με την οριστική δήλωσηπου 1 101 υποβάλλουντα υπόεκκαθάρισηνομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου με βάση τις

' 2 107, διατάξεις της περίπτωσηςγ της παραγράφου του άρθρου ανεξάρτητα απότο χρόνοπου . τέθηκανσε εκκαθάριση Ειδικά για τα υποκαταστήματα αλλοδαπώνομόρρυθμωνή

1 10. ετερόρρυθμωνεταιρειών έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου Το ,εισόδημααπόεπιχειρηματική αμοιβή υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις

. ανεξάρτητα αν ο δικαιούχοςτης αμοιβήςαυτής είναι κάτοικος ημεδαπήςή αλλοδαπής Οι , διατάξεις των δύοπροηγούμενωνεδαφίωνέχουνεφαρμογή εφόσονοι ομόρρυθμοι εταίροι

- ευθύνονται απεριορίστωςκαι εις ολόκληρονμε βάσητη νομοθεσία του κράτους μέλουςστο .οποίοέχει την έδρατης η προσωπικήεταιρεία

( Ισχύει για τα εισοδήματαπουαποκτώνται και τις δαπάνεςπουπραγματοποιούνται κατά

, 2014 ( 2013) .)περίπτωση απότο οικονομικό έτος χρήση και μετά

2. , Για τα ημεδαπάκαι αλλοδαπάνομικά πρόσωπαμη κερδοσκοπικούχαρακτήρα ο φόρος (26%).υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό

( Ισχύει για τα εισοδήματαπουαποκτώνται και τις δαπάνεςπουπραγματοποιούνται κατά , 2014 ( 2013) .)περίπτωση απότο οικονομικό έτος χρήση και μετά

3. , Επιπλέοντου οριζόμενουστις προηγούμενεςπαραγράφουςφόρου επιβάλλεται και . συμπληρωματικόςφόροςστο εισόδημααπόακίνητα πουαποκτούντα νομικά πρόσωπα Οφόρος

(3%) αυτόςυπολογίζεται με συντελεστή τρία τοις εκατό στο συνολικό ακαθάριστο εισόδημαπου , προέρχεται απόακίνητα μη δυνάμενοςνα υπερβεί το ποσότου φόρουεισοδήματοςτων

1 2 . παραγράφων και του παρόντοςάρθρου Οφόροςτης παραγράφουαυτήςδεν επιβάλλεται στα , εισοδήματα απόακίνητα των νομικώνπροσώπων τα οποίααπαλλάσσονται σύμφωναμε τις

103 , .διατάξεις του άρθρου του παρόντος του φόρουεισοδήματοςγια τα εισοδήματα αυτά

4. Από το συνολικό ποσότου φόρουπουαναλογεί στο φορολογούμενοεισόδημακαι του :συμπληρωματικούφόρουεκπίπτουν

107

) , , α Οφόροςπουπροκαταβλήθηκε παρακρατήθηκε ή καταβλήθηκε σύμφωναμε τις διατάξεις των 12, 13 1 2, 55, 111 114 , άρθρων παράγραφοι και και του παρόντος στο εισόδημαπουυπόκειται

.σε φόρο) β Οφόροςπουαποδεδειγμένακαταβλήθηκε στην αλλοδαπήγια το εισόδημαπουπροέκυψεσε

. αυτήν και υπόκειται σε φορολογία Ο φόροςαυτόςσε καμία περί πτωσηδενμπορεί να είναι . ανώτεροςαπότο ποσότου φόρουπουαναλογεί για το εισόδημααυτό στηνΕλλάδα Για την απόδειξη του ύψουςτου φόρουπουέχει κατα βληθεί εκτόςΕλλάδαςαπαιτείται βεβαίωσητης . . . .. αρμόδιαςαρχήςτης χώραςσύμφωναμε τις Σ Α Δ Φ Ειδικά για τα μερίσματα ή κέρδηπου

εισπράττει ημεδαπήμητρική εταιρεία απόαλλοδαπήθυγατρική της με έδρασε άλλο κράτος 11 .μέλος της ΕυρωπαϊκήςΈνωσηςόταν δενπληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου του ν

2578/1998 εκπίπτει το άθροισμα τωνποσώντου φόρουπουτυχόνκαταβλήθηκεωςφόρος , εισοδήματοςνομικούπροσώπου καθώςκαι του φόρουπουπαρακρατήθηκεωςφόροςεπί του

.μερίσματος( )Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

5. Όταν το ποσότου φόρουπουπροκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτεροαπότο , φόροπουαναλογεί η επιπλέονδιαφοράσυμψηφίζεται στο υπό λοιποποσόπουπροκύπτει για

.βεβαίωση

6. , Όταν μετατρέπεται ανώνυμηεταιρεία σε προσωπικήεταιρεία στα ήδηφορολογηθέντα κέρδη πουυφίστανται κατά το χρόνοτης μετατροπήςεπιβάλλεται σε βάροςτου νομικούπροσώπουο

οριζόμενοςαπότις διατάξεις της παρα 1 54 . . . .γράφου του άρθρου του Κ Φ Ε φόρος, Επίσης όταν η μετατροπήεταιρείαςπεριορισμένηςευθύνηςσε προσωπικήεταιρεία δημοσιεύεται

, στηνΕφημερίδα της Κυβερνήσεως επιβάλλεται ο οριζόμενοςαπότις διατάξεις της περίπτωσηςδ΄ 1 55 .της παραγράφου του άρθρου φόρος , Το οφειλόμενοποσόφόρουαποδίδεται εφάπαξ μέσαστον επόμενοαπότην ολοκλήρωσητης

, μετατροπήςμήνα με τα έντυπααπόδοσηςτου παρακρατούμενουσύμφωναμε τις πάνωδιατάξεις . φόρου Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίου έχουνεφαρμογήκαι για τα αφορολόγητα

αποθεματικά πουέχουνσχηματιστεί λόγωπραγματοποίησηςπαραγωγικώνεπενδύσεωνμε βάση , .αναπτυξιακό νόμο καθώςκαι απόαφορολόγητα έσοδαή αυτοτελώςφορολογηθέντα εισοδήματα

Τα ανωτέρωδεν έχουνεφαρμογήγια τα φορολογηθέντα κέρδηπαρελθουσώνχρήσεωνπουέχουν 31 2010.σχηματισθεί απόεταιρείες περιορισμένηςευθύνηςμέχρι Δεκεμβρίου

111. Αρθρο Προκαταβολή του φόρου

1. , Με βάσητην οριστική δήλωσητου νομικούπροσώπουή τον οριστικό τίτλο ο προϊστάμενος της αρμόδιαςδημόσιαςοικονομικής υπηρεσίαςβεβαιώνει ποσόίσο με το ογδόντα τοις εκατό

(80%) του φόρουπουαναλογεί στα εισοδήματα της διαχειριστικής περιόδουή του , , .ημερολογιακού έτους κατά περίπτωση πουέληξε

(100%) Το ωςάνωποσοστόαυξάνεται σε εκατό τοις εκατό ειδικά για τις τραπεζικές ημεδαπές ανώνυμεςεταιρείες και τα υποκαταστήματα αλλοδαπώντραπεζώνπουλειτουργούννόμιμα στην

.Ελλάδα 2 101 Ειδικά για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου του ΚώδικαΦορολογίας

108

, (55%).Εισοδήματος το ωςάνωποσοστόορίζεται σε πενήνταπέντε τοις εκατό (50%) Τα ανωτέρωποσοστάμειώνονται κατά πενήντα τοις εκατό για τα νέα νομικά πρόσωπα

(3) , κατά τα τρία πρώταοικονομικά έτη απότη δήλωσηέναρξηςεργασιώντους πουπροβλέπεται ' 1 36 .απότις διατάξεις της περίπτωσηςα της παραγράφου του άρθρου του Ν 2859/2000 (ΦΕΚ

248 '). Α Η μείωσηαυτή δεν εφαρμόζεται για τα νομικά πρόσωπαπουπροέρχονται από .μετατροπήή συγχώνευσηάλλωνεπιχειρήσεωνμε βάση τις διατάξεις οποιουδήποτενόμου

Η βεβαίωσηαυτή γίνεται έναντι του φόρουπουαναλογεί στο εισόδημα της διανυόμενης . διαχειριστικής περιόδουή του ημερολογιακού έτουςκατά περίπτωση Όταν δεν υπάρχει δήλωση

, ή οριστικός τίτλος ο καταβλητέοςφόροςυπολογίζεται με βάση το φόροπουπροκύπτει από .στοιχεία του εγγύτερουοικονομικού έτους

2. Οι διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφουεφαρμόζονται και επί τωνπροσωρινώνδηλώσεων , ' . 2 107, πουυποβάλλουν σύμφωναμε τις διατάξεις της περίπτωσηςγ της παρ του άρθρου τα

νομικά πρόσωπαπουέχουντ .εθεί υπόεκκαθάριση

3. Από το ποσόπουβεβαιώνεται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρουαυτού εκπίπτει ο φόρος , , πουπαρακρατείται απόπηγήΕλλάδος εφόσονσυντρέχει περί πτωση καθώςκαι ο φόροςπου

1 καταβάλλεται με βάση τις διατάξεις τωνπαραγράφων και 2 13.του άρθρου

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

4. , 53. Αν μειωθεί το φορολογητέο εισόδημα εφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις του άρθρου Η εννεάμηνηπροθεσμία για την υποβολήτης αίτησηςμείωσηςτου προκαταβλητέουποσούφόρου

αρχίζει απότην ημέρα έν αρξης της νέαςδιαχειριστικής περιόδουή του ημερολογιακού έτους .κατά περίπτωση

5. . 4 5 52 Οι διατάξεις τωνπαρ και του άρθρου εφαρμόζονται και στα νομικά πρόσωπαπου 101. φορολογούνται με βάση τις διατάξεις του άρθρου Αν το προκαταβλητέοποσόφόρου

εισ οδήματοςπουυπολογίζεται με βάση τις διατάξεις της παραγράφουαυτής είναι μικρότερο της 1 2, προκαταβολήςφόρουπουοφείλεται με βάσητις διατάξεις τωνπαραγράφων και η διαφορά

.πουπροκύπτει βεβαιώνεται στο όνομα του νομικούπροσώπουωςπροκαταβολήφόρου

6. :Οι διατάξεις του άρθρουαυτούδεν έχουνεφαρμογή) α για τις ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένηςευθύνηςή ανώνυμεςεταιρείες πουμετατρέπονται ή

, , συγχωνεύονται σε ημεδαπήανώνυμηεταιρεία ή εταιρεία περιορισμένηςευθύνης σύμφωναμε τις . .1297/1972,διατάξεις του ν δ

) , β για τις ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένηςευθύνηςή ανώνυμεςεταιρείες καθώςκαι τα , εγκατεστημέναστη χώραμαςυποκαταστήματα αλλοδαπώνεταιρειών πουμετασχηματίζονται σε

, 1 6 .άλλες εταιρείες σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων έως του ν 2166/1993,) ,γ για τις ημεδαπέςανώνυμεςεταιρείες πουσυγχωνεύονται σε ανώνυμηεταιρεία ή διασπώνται

68, 80 81, , . .σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων και κατά περίπτωση του κ ν 2190/1920 (ΦΕΚ 37 '),Α

) δ για τις ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένηςευθύνηςπουσυγχωνεύονται σε εταιρεία , 54 .περιορισμένηςευθύνης σύμφωναμε το άρθρο του ν 3190/1955 ( 91 '), ) ΦΕΚ Α ε για τα

, 16 .πιστωτικά ιδρύματαπουμετασχηματίζονται σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου του ν 2515/ 1997 ( 154 '),ΦΕΚ Α

) στ για τις αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσειςπουσυγχωνεύονται σε νέα ή υφιστάμενη , αγροτική συνεταιριστική οργάνωση καθώςκαι τις δευτεροβάθμιες ή τριτοβάθμιες αγροτικές

συνεταιριστικές οργανώσειςπουμετατρέπονται σε ανώνυμηεταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης , 21 . 2810/2000 ( 61 '),ευθύνης σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου του ν ΦΕΚ Α

109

) 1 101 , ζ για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου πουμετασχηματίζονται σύμφωνα , με ειδικές διατάξεις νόμου σε άλλο νομικό πρόσωποπουεμπίπτει στις διατάξεις της ίδιας

,παραγράφου) , η για τα διανεμόμεναή κεφαλαιοποιούμενακέρδηανωνύμωνεταιρειών πουαπαλλάσσονται του

, , φόρουεισοδήματος βάσει ειδικώνδιατάξεωννόμων καθώςκαι επί των εισοδημάτωνπου 4 5 106 .ορίζονται απότις παραγράφους και του άρθρου του παρόντος

114. Αρθρο Υποχρέωσηπαρακράτησης φόρου

1. Οι ημεδαπέςανώνυμεςεταιρείες πουκεφαλαιοποιούνή διανέμουνκέρδημε τη μορφή , - , , , μερισμάτων προ μερισμάτων αμοιβώνκαι ποσοστών εκτός μισθού στα μέλη του διοικητικού , ,συμβουλίουκαι στουςδιευθυντές καθώςκαι αμοιβώνστο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό , 1 προβαίνουνσε παρακράτησηφόρου σύμφωναμε τα οριζόμεναστηνπαράγραφο του άρθρου

54. Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουεφαρμόζονται ανάλογακαι για τα κέρδηπουεξάγει ή πιστώνει μόνιμη εγκατάστασηαλλοδαπήςεπιχείρησηςστηνΕλλάδαπροςτην έδρατης ή σε άλλη

. , μόνιμη εγκατάστασήτης στην αλλοδαπή Επίσης οι συνεταιρισμοί και οι ημεδαπέςεταιρείες ,περιορισμένηςευθύνηςπουκεφαλαιοποιούνή διανέμουνκέρδησε φυσικά ή νομικά πρόσωπα

, , ημεδαπάή αλλοδαπά ενώσειςπροσώπωνή ομάδεςπεριουσίας προβαίνουνσε παρακράτηση , ' 1 55φόρου σύμφωναμε τα οριζόμεναστηνπερίπτωσηδ της παραγράφου του άρθρου και οι

ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης» αντικαθίστανται με τις λέξεις «,οι ημεδαπές εταιρείες περιορισμένης ευθύνης και οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες.

2. 54 Οι διατάξεις του άρθρου εφαρμόζονται ανάλογακαι όταν ο καταβάλλωντο εισόδημαή 101 δικαιούχοςαυτού είναι νομικό πρόσωποή επιχείρησηαπότα αναφερόμεναστο άρθρο του

. , παρόντος Εξαιρετικά αν ο δικαιούχοςτου εισοδήματοςαπόκινητές αξί , ες εκτός μερισμάτωνκαι , τόκωναπόμετοχέςκαι ιδρυτικούς τίτλους πουπροέρχονται απότα διανεμόμενακέρδηημεδαπής

, 1ανώνυμηςεταιρίας είναι πρόσωποαπότα αναφερόμεναστηνπερίπτωσηδ΄ της παραγράφου 101, , του άρθρου το οποίοόμωςδεν έχει μόνιμη εγκατάστασηστηνΕλλάδα το ποσοστότου

παρακρατούμενουφόρουορίζεται σε τριάντα τρία τοις εκατό (33%) στο εισόδημααυτό και ο αλλοδαπόςδικαιούχοςδεν υποχρεούται στην υποβολήτης ετήσιαςφορολογικήςδήλωσηςγια το

. 1 πιοπάνωεισόδημα Εξαιρετικά για τους τόκουςπουκαταβάλλονται απότην η Ιανουαρίουμέχρι 31 2006, και την η Δεκεμβρίου του έτους το ποσοστότου παρακρατούμενουφόρουορίζεται σε

(29%).είκοσι εννέα τοις εκατόΌταν δικαιούχος του εισοδήματος από κινητές αξίες, με εξαίρεση τα μερίσματα, είναι φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής, η παρακράτηση φόρου ενεργείται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%).

3. Στους τόκουςπουαναφέρονται στηνπαράγραφοαυτή και τουςοποίουςκαταβάλλει ημεδαπή ανώνυμηεταιρεία ή μόνιμη εγκατάστασηστηνΕλλάδαεταιρείας κρά - τους μέλουςτης

, - ΕυρωπαϊκήςΈνωσης σε συνδεδεμένη εταιρεία άλλουκράτους μέλουςή σε μόνιμη - - , εγκατάστασησυνδεδεμένηςεταιρείας κράτους μέλουςευρισκόμενησε άλλο κράτος μέλος δεν

110

. ενεργείται παρακράτησηφόρουεισοδήματος Ως τόκοι νοούνται τα εισοδήματα απόπάσης , φύσεωςαπαιτήσεις ασφαλισμένεςή μη με υποθήκηκαι παρέχουσεςή μη δικαίωμασυμμετοχής

, ,στα κέρδη του οφειλέτη και ιδίως εισοδήματααπότίτλους ομολογίες ή χρεόγραφα συμπεριλαμβανομένωνενδεχόμενωνπρόσθετωνωφελημάτωνκαι ανταμοιβώνπουαπορρέουν

, . απότίτλους ομολογίες ή άλλα χρεόγραφα Για την εφαρμογήτωναναφερόμενωνστην , « » παράγραφοαυτή διατάξεων μία εταιρεία θεωρείται συνδεδεμένη με άλλη εταιρεία εφόσον (25%)τουλάχιστονη πρώτηεταιρεία κατέχει άμεσαελάχιστη συμμετοχήείκοσι πέντε τοις εκατό

στο μετοχικό κεφάλαιο της δεύτερηςεταιρείας ή η δεύτερη εταιρεία κατέχει άμεσαελάχιστη συμμετοχήμε το ίδιο πιοπάνωποσοστόστο μετοχικό κεφάλαιο της πρώτηςεταιρείας ή μία τρίτη

εταιρεία κατέχει άμεσαελάχιστη συμμετοχήμε το ίδιο πιοπάνωποσοστόστο μετοχικό κεφάλαιο , τόσο της πρώτηςόσοκαι της δεύτερηςεταιρείας και υπότον όροότι σε όλες τις αναφερόμενες

. πιοπάνωπεριπτώσειςη συμμετοχήκατέχεται χωρίςδιακοπήγια δύοέτη Η απαλλαγήαπότην παρακράτησηπαρέχεται με την προϋπόθεσηότι ο δικαιούχοςτων τόκωνδέχεται τις πληρωμέςγια

δικό του λογαριασμόκαι όχι με την ιδιότητα του αντιπροσώπουκαι εφόσονπροσκομίσει σχετική . βεβαίωσηπουισχύει για δύοέτη απότην ημερομηνία χορήγησηςτης Η βεβαίωσηαυτή πρέπει

:ναπεριλαμβάνει τα ακόλουθαστοιχεία του δικαιούχου) - α ότι έχει την έδρατης πραγματικής διοίκησηςτου σε ένα συγκεκριμένο κράτος μέλος της

,ΕυρωπαϊκήςΈνωσης) - β ότι υπόκειται στο πιοπάνωκράτος μέλοςπουέχει την έδρατου σε φόροεισοδήματοςχωρίς ,να τυγχάνει απαλλαγήςαπόαυτόν

) ,γ ότι κατέχει την πιοπάνωαναφερόμενησυμμετοχήχωρίςδιακοπήτουλάχιστονγια δύοέτη) , δ ότι το εισόδημααπότους τόκουςπουαποκτά σε περίπτωσηπουαυτόςείναι μόνιμη

, - εγκατάστασηάλλης εταιρείας υπόκειται σε φόροεισοδήματοςστο κράτος μέλοςόπουέχει τη μόνιμη εγκατάστασηκαι ότι η εταιρεία της οποίαςαποτελεί μόνιμη εγκατάστασηπληροί τις

', ', ' προϋποθέσειςπουαναφέρονται στα στοιχεία α β γ και ' ,ε της παραγράφουαυτής

) ε ότι έχει μία απότις μορφέςπουορίζονται με απόφασητου Υπουργού ……. Οικονομικών 2003/49/ (L. 157/49). σύμφωναμε το Παράρτημα τηςΟδηγίας ΕΚ Με την ίδια απόφασηθα

καθοριστούνο τρόποςκαι τα απαιτούμεναδικαιολογητικά για την εφαρμογήτων αναφερόμενων στην παράγραφο αυτή. , 1 Εξαιρετικά κατά τη διάρκεια μεταβατικής περιόδουοκτώ ετώνπουαρχίζει απότην η Ιουλίου 2005, , κατά την καταβολή τωναναφερόμενωνπιοπάνωτόκων θαενεργείται παρακράτησηφόρου

(10%) εισοδήματοςμε συντελεστή δέκα τοις εκατό κατά τα πρώτατέσσεραέτη και πέντε τοις (5%) , εκατό κατά τα τελευταία τέσσεραέτη εκτός εάν απότην οικεία διμερή σύμβασηγια την

. αποφυγήδιπλήςφορολογίαςεισοδήματοςπροβλέπεται ευνοϊκότερηφορολογική μεταχείριση Η παρακράτησητου φόρουενεργείται απότον χρεώστηκατά την καταβολή των τόκωνή την

εγγραφήτουςστα βιβλία σε πίστωσητου αλλοδαπούδικαιούχουκαι αποδίδεται εφάπαξμε την υποβολήδήλωσηςμέσαστοπρώτοδεκαπενθήμεροτου επόμενουαπότην παρακράτησητου

. φόρουμήνα Με την παρακράτησηαυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου αλλοδαπού .δικαιούχου

Οι διατάξεις τωνπροηγούμενωνεδαφίωνδεν έχουνεφαρμογήγια τόκουςαπόπρονομιούχες , , μετοχέςκαι ιδρυτικούς τίτλους για τόκουςυπερημερίας καθώςκαι για τόκουςπουαποτελούν . ,έμμεση διανομή κερδών Μέχρι την έναρξη της μεταβατικής περιόδουπουαναφέρεται πιοπάνω

, κατά την καταβολή των υπόψητόκων θαενεργείται παρακράτησηφόρουεισοδήματοςσύμφωνα με τις ισχύουσεςδιατάξεις των διμερώνσυμβάσεωναποφυγήςδιπλήςφορολογίαςή της

, .εσωτερικής νομοθεσίας κατά περίπτωση

4. 3 39 .Με την καταβολή του οριζόμενουστηνπαράγραφο του άρθρου του ν 3371/2005 ,φόρου τα διανεμόμεναμερίσματα στουςμετόχουςτης εταιρίας επενδύσεωνχαρτοφυλακίου

.απαλλάσσονται απότο φόροεισοδήματος

111

5. . 5, 6 7 13 Οι διατάξεις τωνπαρ και του άρθρου εφαρμόζονται ανάλογακαι όταν ο καταβάλλων 101.το εισόδημαείναι νομικό πρόσωποτου άρθρου

’ . 3986 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Επείγοντα Μέτρα Εφαρμογής Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου

2012 - 2015Δημοσιονομικής Στρατηγικής

31. Αρθρο Επιβολή τέλους επιτηδεύματος

1. , Οι επιτηδευματίες και οι ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα εφόσοντηρούνβιβλία Β΄ ή Γ΄ . . ., , κατηγορίας του Κ Β Σ υποχρεούνται σε καταβολή ετήσιου τέλους επιτηδεύματος το οποίο

:ορίζεται ωςεξής) α Για νομικά πρόσωπαπουασκούνεμπορική επιχείρησηκαι έχουντην έδρατουςσε

(200.000)τουριστικούς τόπουςκαι σε πόλεις ή χωριάμε πληθυσμόέωςδιακόσιες χιλιάδες , (800) .κατοίκους σε οκτακόσια ευρώετησίως

) β Για νομικά πρόσωπαπουασκούνεμπορική επιχείρησηκαι έχουντην έδρατουςσε πόλεις με (200.000) , (1.000) .πληθυσμόπάνωαπόδιακόσιες χιλιάδες κατοίκους σε χίλια ευρώετησίως

) , γ Για ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθερουςεπαγγελματίες σε εξακόσιαπενήντα (650) .ευρώετησίως

) (600) .δ Για κάθε υποκατάστημασε εξακόσια ευρώε τησίως 4 2 . . .,Ειδικά για τις Αστικές μη ΚερδοσκοπικέςΕταιρίες της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε καθώςκαι για τα φυσικά πρόσωπαπουτο εισόδημάτουςπροέρχεται α πόατομική επιχείρηση

(3) παροχήςυπηρεσιώνή ελευθέριο επάγγελμακαι έχουνέγγραφησύμβασημε μέχρι τρία φυσικά / , (75%) ή και νομικά πρόσωπα ή το εβδομήνταπέντε τοις εκατό τωνακαθάριστωνεσόδωντους

(1) / , ,προέρχεται απόένα φυσικό ή και νομικό πρόσωπο τα ποσάτου τέλουςεπιτηδεύματος 2012.εξακολουθούννα ισχύουνόπωςεπιβλήθηκανκατά το οικονομικό έτος

2013Ισχύει για τις δηλώσειςφορολογίαςεισοδήματοςπουυποβάλλονται απότο οικονομικό έτος ( 2012) .χρήση και επόμενα

, Η περιοχήτου ΝομούΑττικής λογίζεται ωςμια πόλη καθώςκαι το Πολεοδομικό Συγκρότημα .Θεσσαλονίκης

2. Στις περιπτώσειςλειτουργίαςυποκαταστημ , άτων επιβάλλεται επιπλέοντέλος επιτηδεύματος (300) .τριακοσίων ευρώγια κάθε υποκατάστημα

, Σε περίπτωσηδιακοπήςτης δραστηριότηταςμέσαστη χρήση το τέλος επιτηδεύματος

112

περιορίζεται ανάλογαμε τουςμήνες λειτουργίας της επιχείρησηςή της άσκησηςτου . (15) .επαγγέλματος Χρονικό διάστημαμεγαλύτερο τωνδεκαπέντε ημερώνλογίζεται ωςμήνας

3. , Εξαιρούνται απότις υποχρεώσειςκαταβολήςτου τέλους εκτός εάνπρόκειται για τουριστικούς , τόπους οι εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες πουασκούν τη δραστηριότητά

(500) τουςσε χωριάμε πληθυσμόέωςπεντακόσιους κατοίκουςκαι σε νησιά κάτωαπότρεις (3.100) . χιλιάδες εκατό κατοίκους Επίσηςεξαιρούνται ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και η , (5) ατομική άσκησηελευθέριου επαγγέλματος εφόσονδεν έχουνπαρέλθει πέντε έτη απότην

, πρώτηέναρξη εργασιών καθώςκαι οι περιπτώσειςατομικών επιχειρήσεωνεφόσονγια τον (3) . επιτηδευματία υπολείπονται τρία έτη απότο έτος της συνταξιοδότησήςτου Ως έτος

65 .συνταξιοδότησηςνοείται το ο έτος της ηλικίας

4. Για την εν γένει διαδικασία επιβολήςκαι βεβαίωσηςτου τέλους επιτηδεύματοςεφαρμόζονται . . . ( .οι διατάξεις του Κ Φ Ε ν 2238/1994).

5. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται η ειδ ικότερη διαδικασία για την επιβολή , του τέλους επιτηδεύματος τα απαιτούμεναδικαιολογητικά πουυποβάλλονται και κάθε άλλο

.αναγκαίο θέμα για την εφαρμογήτου παρόντοςάρθρου

6. Οι διατάξεις τωνπροηγούμενωνπαραγράφωνεφαρμόζονται για τους επιτηδευματίε ς και , , ελεύθερουςεπαγγελματίες πουασκούνεπιτήδευμαή ελεύθεροεπάγγελμα αντίστοιχα κατά την

1.1.2011 .και μετά

7. 2011, (300) Ειδικά για το οικονομικό έτος το τέλος επιτηδεύματοςορίζεται σε τριακόσια ευρώ και για τις δύοκατηγορίες επιτηδευματιώνκ 1. αι ελεύθερωνεπαγγελματιών της παραγράφου Για

, το ανωτέρωέτος το τέλος επιτηδεύματοςσυμβεβαιώνεται και καταβάλλεται με την ειδική 29 . , εισφοράαλληλεγγύηςτου άρθρου του παρόντοςνόμου Κατά τα λοιπά εφαρμόζονται οι

2 5 . 5παράγραφοι έως του παρόντοςάρθρου Με την κανονιστική απόφασητης παραγράφου 3καθορίζεται και η ειδικότερη διαδικασία για τη διαπίστωσητων εξαιρέσεωντης παραγράφου

2011, απότην καταβολή του τέλους επιτηδεύματοςγια το οικονομικό έτος καθώςκαι κάθε άλλο .αναγκαίο θέμα για την εφαρμογήτης παρούσαςπαραγράφου

8. Ειδικά για τα φυσικά πρόσωπαπουασκούνεπιχείρησηή επάγγελμακαι για το οικονομικό έτος 2012 , και επόμενα το τέλος επιτηδεύματοςβεβαιώνεται με βάση τους τίτλουςβεβαίωσηςπου

1 74 αναφέρονται στηνπαράγραφο του άρθρου του ΚΦΕ και εμφανίζεται στο εκκαθαριστικό . σημείωμαυπολογισμούτου φόρουεισοδήματοςκάθε οικονομικού έτους Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται η διαδικασία για την επιβολή και βεβαίωσητου τέλους

101 4 2 επιτηδεύματοςστα νομικά πρόσωπατου άρθρου και της παραγράφου του άρθρου του , ΚΦΕ για τα ανωτέρωέτη καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτης

.παρούσας

9. Το τέλος επιτηδεύματοςτου παρόντοςάρθρουδεναφαιρείται απότο συνολικό εισόδημαή από το φόροτης κλίμακας του 9 άρθρου του ΚΦΕ τωνφυσικώνπροσώπωνπουασκούνεπιχείρησηή

101επάγγελμακαι δεν εκπίπτει απότα ακαθάριστα έσοδατων νομικώνπροσώπωντου άρθρου 4 2 .και της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ

113

' . 4021 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Ενισχυμένα μέτρα εποπτείας και εξυγίανσης των πιστωτικών - ιδρυμάτων Ρύθμιση θεμάτων

- χρηματοπιστωτικού χαρακτήρα Κύρωση - της Σύμβασης Πλαίσιο του Ευρωπαϊκού

Ταμείου Χρηματοπιστωτικής Σταθερότητας και των τροποποιήσεών της και άλλες

. [ ]διατάξεις Ειδικό ΤέλοςΑκινήτων

53. ( . . . . . .)Αρθρο Έκτακτο Ειδικό Τέλος ΗλεκτροδοτούμενωνΔομημένωνΕπιφανειών Ε Ε Τ Η Δ Ε

1. Για επιτακτικούς λόγουςεθνικούσυμφέροντοςπουσυνίστανται στην άμεσημείωση του , δημοσιονομικού ελλείμματος επιβάλλεται ειδικό τέλος υπέρτου Δημοσίουστις

ηλεκτροδοτούμενεςγια ο ικιστική ή εμπορική χρήσηδομημένες επιφάνειες τωνακινήτωνπου 17 υπάγονται κατά τη η Σεπτεμβρίουκάθε έτουςστο τέλοςακίνητηςπεριουσίαςπουπροβλέπεται

1 24 .στηνπαράγραφο του άρθρου του ν 2130/1993 ( ' 62) Α σύμφωναμε τις επόμενεςδιατάξεις .του παρόντοςάρθρου

2. 1 Για τον υπολογισμό του τέλους της παραγράφου λαμβάνεται υπόψητο εμβαδότης , , δομημένηςεπιφάνειας το ύψοςτης τιμής ζώνηςκαι η παλαιότητα του ακινήτου όπωςαυτά

. . . αναγράφονται στο λογαριασμότης Δ Ε Η ή τους εναλλακτικούςπρομηθευτέςηλεκτρικού 17.9.2011 . 1ρεύματοςμε βάσητα οποίαλογίστηκε κατά τη το τέλοςακίνητηςπεριουσίαςτης παρ

24 .του άρθρου του ν 2130/1993, καθώςκαι συντελεστήςπροσαύξησηςαντιστρόφωςανάλογος προςτην παλαιότητα του ακινήτου και συντελεστήςπροσδιορισμούτου τέλουςσε ευρώανά

:τετραγωνικό μέτρο σύμφωναμε τουςακόλουθουςπίνακες

Συντελεστής ειδικού τέλους (ευρώ/τ.μ.) Τιμή ζώνης

0,5 Πολύτεκνοι και ανάπηροι της παρ. 6, με ακίνητα που ιδιοχρησιμοποιούν σε περιοχές με τιμή ζώνης από 0 - 3.000 ευρώ

3 μέχρι 500 ευρώ4 501 - 1.000 ευρώ5 1.001 -1.500 ευρώ

114

6 1.501 -2.000 ευρώ8 2.001 - 2.500 ευρώ10 2.501 - 3.000 ευρώ12 3.001 - 4.000 ευρώ14 4.001 - 5.000 ευρώ16 άνω των 5.001 ευρώ

Παλαιότητα Συντελεστήςμέχρι και 26 έτη 1

25 μέχρι και 20 έτη 1,0519 μέχρι και 15 1,1014 μέχρι και 10 1,159 μέχρι και 5 1,20

4 έως 0 1,25Ανεξαρτήτως παλαιότητας προκειμένου για ακίνητα ιδιοκτησίας πολύτεκνων και αναπήρων της παρ. 6, που ιδιοχρησιμοποιούν σε περιοχές με τιμή ζώνης από 0 -

3.000 ευρώ1

Για τα ακίνητα τα οποίαδεν έχουνοικιακή χρήσηκαι με εμβαδόνδομημένηςηλεκτροδοτούμενης (1.000) , επιφάνειαςάνωτων χιλίων τετραγωνικώνμέτρων ο συντελεστήςπροσδιορισμούτου

' (30%) τέλους του πίνακαα υπολογίζεται μειωμένοςκατά τριάντα τοις εκατό για το άνωτων (60%) χιλίων τετραγωνικώνμέτρωντμήμα και κατά εξήντα τοις εκατό για το άνωτωνδύο

(2.000) .χιλιάδων τετραγωνικώνμέτρωντμήμα του ακινήτου

3. Το ποσότου τέλουςπροκύπτει απότον πολλαπλασιασμότων τετραγωνικώνμέτρωντων ηλε . . . κτροδοτούμενωνδομημένωνεπιφανειώνγια τις οποίεςυπολογίστηκε απότη Δ Ε Η ή τους

. 1 24 εναλλακτικούςπρομηθευτέςηλεκτρικού ρεύματοςτο τέλος της παρ του άρθρου του .ν 2130/1993, επί το συντελεστή του ειδικού τέλουςπουαντιστοιχεί στην τιμή ζώνηςτου

ακινήτου και επί το συντελεστή προσαύξησηςπουαντιστοιχεί στηνπαλαιότητα του ακινήτου .σύμφωναμε τουςπίνακες της προηγούμενηςπαραγράφου

Ειδικά για τα ηλεκτροδοτούμεναακίνητα για τα οποίαδεν έχει καθοριστεί τιμή ζώνηςκαι δεν έχει 24 .υπολογιστεί το τέλος του άρθρου του ν 2130/1993, εφόσονδεν υπάρχει απαλλαγήσύμφωνα

5 , με την παράγραφο του παρόντος το ειδικό τέλος του παρόντοςάρθρουυπολογίζεται με (3). πολλαπλασιασμότων τετραγωνικώνμέτρωντου ακινήτου επί συντελεστή τρία Στην

, , περίπτωσηπουδενυπάρχει και το εμβαδόντου ακινήτου το ειδικό τέλοςυπολογίζεται κατά τα , οριζόμεναστοπροηγούμενοεδάφιο με βάση τα τετραγωνικά μέτραπουελήφθησανυπόψηγια

.τον υπολογισμότωνδημοτικών τελών 2011 Το ποσότου τέλουςπουκαταβάλλεται για το έτος και υπολογίστηκε βάσει τωνστοιχείων , του εμβαδούτης δομημένηςεπιφάνειας της τιμής ζώνηςκαι της παλαιότητας του ακινήτουπου 17 ήταν γνωστάστη ΔΕΗ ή στουςεναλλακτικούςπρομηθευτέςρεύματοςκατά την η Σεπτεμβρίου

2011, επανυπολογίζεται με βάσηγεγονόταπουαποδεικνύονται απόστοιχεία πουπροσκομίζει ο , υπόχρεοςότι συνέτρεχανκατά την ωςάνωημερομηνία και με βάσητα οποία αν ήταν γνωστά

, στη ΔΕΗ ή στουςεναλλακτικούςπρομηθευτέςρεύματος θαλογιζόταν κατά την ωςάνω

115

1 24 .ημερομηνία το τέλοςακίνητηςπεριουσίαςτης παραγράφου του άρθρου του ν 2130/1993. Αν ,το τέλοςπουπροκύπτει με βάση τα ωςάνωστοιχεία είναι μικρότεροαπότο τέλοςπουλογίστηκε

2012. η διαφοράαφαιρείται απότο τέλοςπουαναλογεί στο ακίνητο για το έτος Στις περιπτώσεις , πουπροκύπτει αρνητική διαφορά το ποσόεπιστρέφεται απότη ΔΕΗ και τους εναλλακτικούς

. προμηθευτέςρεύματοςμε τον επόμενολογαριασμό Ο συμψηφισμόςπραγματοποιείται με το . . . . . . 31 2012. Ε Ε Τ Η Δ Ε του υπόχρεουκατά την η Μαρτίου Με την κανονιστική απόφασηπου

13 , προβλέπεται στηνπαράγραφο ρυθμίζονται οι προϋποθέσεις η διαδικασία και κάθε αναγκαίο .θέμα για την εφαρμογήτων τριώνπροηγούμενωνεδαφίωντης παραγράφουαυτής

4. 2011 17.9.2011 Το τέλος βαρύνει για μεν το έτος τον κατά την κύριο του ακινήτου της 1 παραγράφου του παρόντοςάρθρουκαι σε περίπτωσηε , πικαρπίαςτον επικαρπωτή για δε το έτος

2012 31.3.2012 .τον κατά την κύριο ή επικαρπωτήαντίστοιχα 2012, 1 Ειδικά για το έτος για τον υπολογισμό του τέλους της παραγράφου λαμβάνεται υπόψητο

, ,εμβαδόντης δομημένηςεπιφάνειας το ύψοςτης τιμής ζώνηςκαι η παλαιότητα του ακινήτου . . . όπωςαυτά αναγράφονται στο λογαριασμότης Δ Ε Η ή των εναλλακτικώνπρομηθευτών

31.3.2012 ηλεκτρικού ρεύματοςμε βάσητα οποίαλογίζεται κατά την το τέλοςακίνητης . 1 24 .περιουσίαςτης παρ του άρθρου του ν 2130/1993.

Σε περίπτωσησυνιδιοκτησίας το ποσότου τέλουςυπολογίζεται κατά το λόγο της μερίδαςκάθε .συνιδιοκτήτη

5. :Στο ειδικό τέλος του παρόντοςάρθρουδεν υπόκεινται τα ακίνητα πουανήκουν) , . . . ., . . . ,α στοΕλληνικό Δημόσιο σταΝ Π Δ Δ στουςΟ Τ Α και τις δημοτικές επιχειρήσεις) ' . 1 29 β στα θρησκευτικά νομικά πρόσωπατης περίπτωσηςιγ της παρ του άρθρου του .ν 3842/2010 ( ' 58) Α αποκλειστικά για τα ακίνητα πουχρησιμοποιούνγια να επιτελούν το

, , ,λατρευτικό εκπαιδευτικό θρησκευτικό και κοινωφελές έργο τους) ' . 7 24 .γ στα νομικά πρόσωπατης περίπτωσηςε της παρ του άρθρου του ν 2130/1993 για τα

,ακίνητα πουχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την εκπλήρωσητωνθρησκευτικών , , , ,εκκλησιαστικών φιλανθρωπικών εκπαιδευτικών καλλιτεχνικώνή κοινωφελώνσκοπώντους

) ' . 7 24 .δ στα νομικά πρόσωπατης περίπτωσηςστ της παρ του άρθρου του ν 2130/1993 για τα ακίνητα τα οποίαχρησιμοποιούνται αποκλειστικά ωςγήπεδαή χώροι αθλητικών εγκαταστάσεων

για την πραγματοποίησητωναθλητικών τουςσκοπώνκαι) , ε τα ακίνητα ξένωνκρατών όταν αυτά χρησιμοποιούνται για την εγκατάστασηπρεσβειώνκαι

. :προξενείωνυπότον όροτης αμοιβαιότητας Επίσηςαπαλλάσσονται απότο έκτακτο ειδικό τέλος) αα Οι κοινόχρηστοι χώροι πολυκατοικιών και οι κοινόχρηστοι χώροι των κύριων τουριστικών

( ) , καταλυμάτων ξενοδοχείωνκαι κάμπινγκ πουαφορούνστουςχώρουςπροσέλευσης υποδοχής , 35% και υγιεινής οι οποίοι προσδιορίζονται σε ποσοστό της συνολικής επιφάνειας της

, (17%) ξενοδοχειακής επιχείρησης καθώςκαι ποσοστόδεκαεπτάτοις εκατό της συνολικής επιφάνειας των επιχειρήσεωνενοικιαζόμενωνδωματίωνκαι ενοικιαζόμενωνεπιπλωμένων

, EOT , διαμερισμάτων τα οποίαδιαθέτουνειδικό σήμαλειτουργίας του σε ισχύ το οποίο έχει . . 337/2000 ( ' 281), εκδοθεί με το σύστημα των κλειδιώνσύμφωναμε τις διατάξεις του πδ Α όπως

.ισχύει) :ββ Τα ακίνητα πουέχουνχαρακτηρισθεί

- , , ωςδιατηρητέα με απόφασητου αρμόδιουΥπουργού και δεν ιδιοχρησιμοποιούνται ή δεν ,αποφέρουνεισόδημα

- ωςχώροι ιστορικώνή αρχαιολογικώνμνημείων και ) γγ Τα ακίνητα πουέχουναποκλειστικά γεωργική ή κτηνοτροφική ή βιοτεχνική ή βιομηχανική

.χρήση

6. ' 2 3, 0,5Κατ εξαίρεση τωνπαραγραφών και το ειδικό τέλος του παρόντοςάρθρουισούται με

116

, ,ευρώανά τετραγωνικό μέτρο ανεξάρτητα απότην τιμή ζώνηςκαι την παλαιότητα του ακινήτου για ένα :ακίνητο πουιδιοκατοικείται και ανήκει κατά κυριότητα ή επικαρπίασε

) , 1 3 . 1910/1944,α πολύτεκνο κατά την έννοια τωνπαραγράφων έως του άρθρουπρώτουτου ν , , εφόσον κατά το προηγούμενοέτος του έτους επιβολήςτου τέλους τα τέκνα πουορίζονται στις

. 1910/1944 , 7προαναφερόμενεςδιατάξεις του ν τον βαρύνουνφορολογικά σύμφωναμε το άρθρο ( .του ΚώδικαΦορολογίαςΕισοδήματος ν 2238/1994 , ' 151), Α και το οικογενειακό εισόδημαδεν

(30.000) .υπερβαίνει τις τριάντα χιλιάδες ευρώ) , 7 β σε πρόσωπο πουτο ίδιο ή πρόσωποπουτο βαρύνει φορολογικά σύμφωναμε το άρθρο του . . ., (80%) , Κ Φ Ε παρουσιάζει αναπηρίασε ποσοστόαπόογδόντα τοις εκατό και άνω και

, , προκειμένουγια πρόσωπαπουπάσχουναπόεγκεφαλική παράλυση νοητική αναπηρία αυτισμό ή DOWN, (67%) .σύνδρομο ποσοστόαπόεξήντα επτά τοις εκατό και άνω

Ομειωμένοςσυντελεστής του τέλουςπουισχύει κατά τα ανωτέρωγια τουςανάπηρουςή , πρόσωπαπουβαρύνονται με ανάπηροκαθώςκαι σε πολύτεκνους εφαρμόζεται και στην

περίπτωσηπουη κύρια και ιδιοκατοικούμενη κατοικία ανήκει κατά πλήρηκυριότητα ή κατά , συγκυριότητα στον ή στη σύζυγοτου ή της δικαιούχου καθώςκαι όταν το ποσοστό

. συνιδιοκτησίας επί της κύριας ιδιοκατοικούμενηςκατοικίας κατανέμεται μεταξύ τωνσυζύγων Τα ανωτέρωισχύουνυπότον όροότι πληρούνται οι λοιπέςπροϋποθέσεις του μειωμένουτέλουςκαι

ότι η συνολική αξία της ακίνητηςπεριουσίαςκαι των δύοσυζύγωνδενυπερβαίνει τα εκατόν (150.000) , (10.000) πενήνταχιλιάδες ευρώ τα οποίαπροσαυξάνονται κατά δέκα χιλιάδες ευρώ

, 7 . . .για κάθε προστατευόμενο τέκνο σύμφωναμε το άρθρο του Κ Φ Ε , Ειδικά για τουςπολύτεκνους ο μειωμένοςσυντελεστής εφαρμόζεται και όταν κύριοςή

επικαρπωτήςτης κύριας και ιδιοκατοικούμενηςκατοικίας κατά πλήρηκυριότητα ή κατά , συγκυριότητα είναι ένα ή περισσότερααπότα προστατευόμενα τέκνα λόγωθανάτου του ενός εκ

, των γονέωντης υπότον όροότι πληρούνται και οι λοιπέςπροϋποθέσεις του μειωμένου τέλους και επιπλέονότι η συνολική αξία της ακίνητηςπεριουσίαςτου πολύτεκνουκαι των

(150.000) , προστατευόμενωντέκνωνδενυπερβαίνει τα εκατόν πενήνταχιλιάδες ευρώ τα οποία (10.000) , προσαυξάνονται κατά δέκα χιλιάδες ευρώγια κάθεπροστατευόμενοτέκνο σύμφωναμε

7 . . .το άρθρο του Κ Φ Ε ' 2 3 Ομοίωςκατ εξαίρεση τωνπαραγράφων και δεν οφείλεται το ειδικό τέλος του παρόντος άρθρουγια ένα ακίνητο πουιδιοκατοικείται και ανήκει κατά κυριότητα ή επικαρπίασε

, μακροχρόνιαάνεργο εγγεγραμμένοστα μητρώατουΟΑΕΔ ή στουςκαταλόγουςπροσφερομένων προςεργασία του ΓραφείουΕυρέσεωςΝαυτικής Εργασίαςκαι τωνπαραρτημάτωντου ή του

λογαριασμούανεργίαςπροσωπικούημερήσιωνεφημερίδωνΑθηνώνκαι Θεσσαλονίκηςή του , λογαριασμούανεργίας τεχνικών τύπουΑθηνώνκαι Θεσσαλονίκης καθώςκαι άνεργοπου

επιδοτήθηκε λόγωτακτικής επιδότησηςαπότουςωςάνωφορείς και λογαριασμούςκατά τους έξι (6) (12) τουλάχιστοναπότουςδώδεκα μήνεςπουπροηγούνται κάθε φοράτης ημερολογιακής

, βάσηςυπολογισμούτου τέλους όπωςαυτή ορίζεται με την κανονιστική απόφασηπου 13 .προβλέπεται στηνπαράγραφο του παρόντοςάρθρου

Η απαλλαγήτου προηγούμενουεδαφίουδενπαρέχεται εφόσοντο οικογενειακό εισόδημακατά το , , 12.000 , προηγούμενοέτος του έτους επιβολήςτου τέλους υπερβαίνει το ποσότων ευρώ το οποίο

4.000 .προσαυξάνεται κατά ευρώγια κάθε προστατευόμενο τέκνο Οι προηγούμενεςδιατάξεις της παρούσαςπαραγράφουγια το μειωμένοσυντελεστή τέλουςκαι , την απαλλαγήαπόαυτό δεν ισχύουνκαι το τέλος υπολογίζεται όπωςορίζεται στις παραγράφους

2 3:και) , α αν η αξία της ακίνητηςπεριουσίαςτου δικαιούχου με βάσητα στοιχεία ακινήτων του έτους

2008, 150.000 , 10.000 υπερβαίνει τις ευρώ η οποίαπροσαυξάνεται κατά ευρώγια κάθε , προστατευόμενο τέκνο ή

) 3.000 , β αν το ιδιοκατοικούμενοακίνητο βρίσκεται σε ζώνημε τιμή άνωτων ευρώ καθώςκαι) 120 . . , γ για το πλέοντων τ μ εμβαδόντου ιδιοκατοικούμενουακινήτου το οποίοπροσαυξάνεται

20 . . 200 . ..κατά τ μ για κάθε προστατευόμενο τέκνο και μέχρι τα τ μ

117

7. , Για την εφαρμογήτης προηγούμενηςπαραγράφου ο δικαιούχοςτου μειωμένουσυντελεστή υποβάλλει αίτηση στη Γενική Γραμματεία Πλ ( . . . .) ηροφοριακώνΣυστημάτων Γ Γ Π Σ του

, . . .. ΥπουργείουΟικονομικών είτε ηλεκτρονικά είτε μέσωτωνΚ Ε Π Με την απόφασηπου ' 13, εκδίδεται κατ εξουσιοδότησητης παραγράφου ρυθμίζεται και κάθε αναγκαίο θέμασχετικό με

, το χρόνουποβολήςκαι τον έλεγχοτων υποβαλλόμενωναιτήσεων την επιβεβαίωσητης συνδρομήςτωνπροϋποθέσεωνεφαρμογήςτου μειωμένουσυντελεστή της προηγούμενης

, . . . παραγράφου τον τρόποενημέρωσηςτης Δ Ε Η και των εναλλακτικώνπρομηθευτώνηλεκτρικού . . . . , , ρεύματοςαπότη Γ Γ Π Σ για τουςδικαιούχουςτου μειωμένουτέλους οι προϋποθέσεις ο τρόπος

και το αρμόδιο όργανοεπιστροφήςτου επιπλέοντέλουςπουτυχόνκαταβλήθηκε απότον .δικαιούχοκαι κάθε αναγκαίο ζήτημα για την εφαρμογήτης προηγούμενηςπαραγράφου

8. Η βεβαίωσητου ειδικού τέλουςσυντελείται μ 17.9.2011 ε την εγγραφήστις του . . . ηλεκτροδοτούμενουακινήτουστις μηχανογραφικές καταστάσεις της Δ Ε Η και των λοιπών

εναλλακτικώνπρομηθευτώνηλεκτρικού ρεύματοςκαι ο κατάλογοςαυτόςαποτελεί τον τίτλο βεβαίωσηςγια το Ελληνικό Δημόσιο και τον αντίστοιχο χρηματικό κατάλογοτωναρμόδιων

. . ..ΔΟ Υ . . . , . . ΑρμόδιοςπροϊστάμενοςΔ Ο Υ είναι ο προϊστάμενοςτης Δ Ο Υ φορολογίαςεισοδήματοςτου

κυρίου ή επικαρπωτήτου ακινήτου κατά την ημερομηνία αρχικής έκδοσηςτου λογαριασμούτης . . . ' .Δ Ε Η και των εναλλακτικώνπρομηθευτώνηλεκτρικού ρεύματοςκατ έτος

, Εάνκύριοςή επικαρπωτήςτου ακινήτου είναι περισσότεροι του ενός αρμόδιοςείναι ο . . . . Προϊστάμενοςτης Δ Ο Υ φορολογίαςεισοδήματοςενόςεξ αυτών Η βεβαίωσητου τέλους

πραγματοποιείται στο όνομα του κυρίουή επικαρπωτήμε το μεγαλύτεροποσοστόσυνιδιοκτησίας , ή άλλωςστο όνομαενόςοποιουδήποτεεξ αυτών ο οποίοςδικαιούται να απαιτήσει απότους

.λοιπούςσυνιδιοκτήτες την απόδοσησε αυτόν του ποσοστούπουτουςαναλογεί

9. Το ειδικό τέλος του παρόντοςάρθρουσυνεισπράττεται . . . απότη Δ Ε Η και τους εναλλακτικούς 2011 (2) προμηθευτέςηλεκτρικού ρεύματοςγια το έτος σε δύο ισόποσεςδόσειςπουεκδίδονται

2012 απόαυτούςαπότονΟκτώβριο του τρέχοντοςέτουςμέχρι τον Ιανουάριο του και για το έτος 2012 (5) , 2012 σε πέντε ισόποσεςδόσειςπουεκδίδονται απόαυτούς απότον Απρίλιο του μέχρι

2013.τον Ιανουάριο του Η καταβολή του ειδικού τέλουςρυθμίζεται κατά τον ίδιο τρόπομε την καταβολή του ποσούγια

, . . . την κατανάλωσητου ηλεκτρικού ρεύματος εφόσονη Δ Ε Η και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματοςπροβαίνουνσε διακανονισμόή ρύθμισημε τους καταναλωτέςγια την

.εξόφληση των λογαριασμών

10. . . . Τα ποσάτου ειδικού τέλουςπουεισπράττονται απότη Δ Ε Η και τους εναλλακτικούς προμηθευτέςηλεκτρικού ρεύματοςαποδίδονται στο Ελλ ηνικό Δημόσιο μέχρι τις δέκα του

, επόμενουμήνααπότο μήναστονοποίο εισπράχθηκανοι σχετικοί λογαριασμοί όπωςειδικότερα 13. , καθορίζεται με την υπουργική απόφασητης παραγράφου Ειδικά τα εισπραχθένταποσάτου

. . . . . . 2012 , Ε Ε Τ Η Δ Ε μηνώνΜαρτίου και Απριλίου μπορεί να αποδοθούν απότη ΔΕΗ και τους , 30 2012. εναλλακτικούςπρομηθευτέςηλεκτρικού ρεύματος έωςτις Ιουνίου Στην περίπτωση

, , 0,25%αυτή εφόσονγίνει χρήσητης παράτασης δεν εφαρμόζεται η παρακράτησητου ποσοστού , . απότις εισπράξεις πουορίζεται στηνπαράγραφοαυτή Οι αναλυτικές καταστάσεις θα

12 2012αποστέλλονται στη Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτωνέωςτις Απριλίου 12 2012, . . . . και Μαΐου αντίστοιχα Η Δ Ε Η και οι εναλλακτικοί προμηθευτέςηλεκτρικού ρεύματος

μπορεί να δίνουνστοΕλληνικό Δημόσιο χρηματικές προκαταβολέςέναντι τωνποσώνπουπρέπει 25% .να αποδοθούναπότις εισπράξεις του τέλουςκαι μέχρι του προςείσπραξηποσού

118

. . . Για την αντιμετώπισητωνδαπανώνείσπραξηςτου ανωτέρωτέλουςη Δ Ε Η και οι εναλλακτικοί 0,25%. . . .προμηθευτέςηλεκτρικού ρεύματοςπαρακρατούναπότις εισπράξεις ποσοστό Η Δ Ε Η

και οι εναλλακτικοί προμηθευτέςηλεκτρικού ρεύματοςυποχρεούνται να θέτουνστη διάθεσητης ( . . . .) Γενικής ΓραμματείαςΠληροφοριακώνΣυστημάτων Γ Γ Π Σ του ΥπουργείουΟικονομικών

. . . . . . . . ηλεκτρονικά αρχεία πουτηρούνκαι τους ζητούνται απότη Γ Γ Π Σ και η Γ Γ Π Σ δικαιούται να προβαίνει σε περαιτέρωεπεξεργασία τωναρχείωναυτώνγια τουςσκοπούςτωνδιατάξεων του .παρόντοςάρθρου

11. , . . . Αν δεν καταβληθεί το τέλος η Δ Ε Η και οι εναλλακτικοί προμηθευτέςη ,λεκτρικού ρεύματος (4) μετά την παρέλευσητεσσάρων μηνώναπότην ημερομηνία λήξηςπληρωμήςτης πρώτης

. . . . . ., δόσηςτου Ε Ε Τ Η Δ Ε αφούδηλωθούνσε αυτούςτα στοιχεία του κύριουή επικαρπωτήτου , . . . . . ., ακινήτου διαγράφουντουςυπόχρεουςκαταναλωτέςωςπροςτο Ε Ε Τ Η Δ Ε αποστέλλουν

. . . . κατάστασηστη Γ Γ Π Σ και μέσωαυτήςβεβαιώνεται το οφειλόμενο τέλος και οι αρμόδιες . . . , .ΔΟ Υ μεριμνούνγια την είσπραξη του τέλουςαυτού σύμφωναμε την κείμενη νομοθεσία , . . .,Ο κύριοςή επικαρπωτήςτου ακινήτου μπορεί με αίτησή του προςτην αρμόδιαΔ Ο Υ

, . . . . . . οποτεδήποτεκαι για οποιονδήποτελόγο να ζητήσει την αποκοπήτου Ε Ε Τ Η Δ Ε απότο . . ., λογαριασμόκατανάλωσηςηλεκτρικού ρεύματοςκαι τη βεβαίωσηαυτούστη Δ Ο Υ αφού

2012, , καταβάλει τουλάχιστον την τρέχουσακαι τις τυχόνληξι πρόθεσμεςδόσεις έτους και σε , (50) . περίπτωσηεπίκλησηςαδυναμίαςκαταβολήςαυτών το ποσότωνπενήντα ευρώ Για την

αλλαγήπρομηθευτή ηλεκτρικού ρεύματοςαπαιτείται η προσκόμισηβεβαίωσηςτης αρμόδιας . . . ΔΟ Υ ότι ακολουθήθηκε η ανωτέρωδιαδικασία απότον κύριο ή τον επικαρπωτήή απότον

, .μισθωτήή απότον χρήστη ο οποίοςέχει εξουσιοδοτηθεί ειδικά προςτούτο Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

. . ., , ΟΠροϊστάμενοςτης Δ Ο Υ η οποία είναι αρμόδια για τη φορολογία του εισοδήματος εξετάζει :αν

) α συντρέχουνειδικοί λόγοι υγείας του χρήστη του ακινήτου για το οποίοεπιβλήθηκε το ειδικό , τέλος ή προσώπουπουσυνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει φορολογικά κατά τις διατάξεις του

7 άρθρου του ΚΦΕ και αποδεικνύεται ότι η διακοπήτου ρεύματοςθαθέσει σε σοβαρόκίνδυνοτη , ) ζωήή την υγεία τους ή β ο κύριος του ακινήτου για το οποίοεπιβλήθηκε το τέλος είναι και

, χρήστηςτου και διαβιεί υπόμειονεκτικές κοινωνικά συνθήκες όπωςη απουσία εισοδήματοςκαι , λοιπώνπεριουσιακώνστοιχείων πληντου ακινήτου για το οποίο ζητείται η εξαίρεση και κρίνεται

ότι η καταβολή του τέλουςστις προθεσμίεςπουπροβλέπονται απότις διατάξεις του παρόντος 13, , άρθρουκαι απότην κανονιστική απόφασηπουπροβλέπεται στηνπαράγραφο θαθέσει ενόψει

, τωνσυνθηκώνυπότις οποίεςδιαβιεί σε προφανήάμεσοκίνδυνοτη στοιχειώδηδιαβίωσητου ιδίου ή προσώπουπουσυνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει φορολογικά κατά τις διατάξεις του

7 .άρθρου του ΚΦΕ

12. , Υπόχρεοςγια την καταβολή του τέλους είναι ο χρήστηςτου ακινήτου ο οποίοςκαταβάλλ ει το . τέλος μαζί με το λογαριασμόκατανάλωσηςτου ηλεκτρικού ρεύματος Αν ο χρήστηςείναι

, μισθωτής με την καταβολή επέρχεται αυτοδικαίωςσυμψηφισμόςμε οφειλόμεναή μελλοντικά . μισθώματα Η διάταξη του προηγούμενουεδαφίουκατισχύει κάθε άλληςαντίθετης συμφωνίας

τωνσυμβαλλόμενωνμερώνμε εξαίρεση τις συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσηςτου .ν 1665/1986( ' 194), Α στις οποίεςο μισθωτήςέχει το δικαίωμααγοράςτου ακινήτου κατά τη

.λήξη της μίσθωσης

119

13. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνρυθμίζεται ο ειδικότεροςτρόποςκαι η διαδικασία : ) για α την είσπραξη του τέλουςμέσωτων λογαριασμώνκατανάλωσηςτο ,υ ηλεκτρικού ρεύματος

) . . . . β τη βεβαίωσηκαι είσπραξη του τέλουςκατά τις διατάξεις του Κ Ε Δ Ε απότον κύριο ή επικαρπωτήτου ακινήτουσε περίπτωσημη καταβολήςτου μέσωτων λογαριασμώνκατανάλωσης

, ) του ηλεκτρικού ρεύματος γ τις προϋποθέσεις επιστροφήςτου ειδικού τέλουςαπότην αρμόδια . . ., 5 ΔΟ Υ εφόσοντο ακίνητο υπόκειται στις εξαιρέσεις της παραγράφου ή στο μειωμένο

6, συντελεστή της παραγράφου καθώςκαι τον τρόποκαι τη διαδικασία βεβαίωσηςκαι είσπραξης του ειδικού τέλουςστις περιπτώσειςπουδιαπιστωθεί ότι δενσυνέτρεχανοι προϋποθέσεις

, ) απαλλαγήςή ότι εφαρμόστηκε εσφαλμένοςσυντελεστήςπροσδιορισμούτου δ τις ειδικότερες 6, ) προϋποθέσειςκαι τη διαδικασία για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντης παραγράφου ε τα

7 11 ζητήματα πουορίζονται στηνπαράγραφο και το πρώτοεδάφιο της παραγράφου και κάθε .αναγκαίο θέμα για την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου παρόντοςάρθρου

14. . . ., , ΟΠροϊστάμενοςτης Δ Ο Υ η οποία είναι αρμόδια για τη φορολογία του εισοδήματος είναι αποκλειστικά αρμόδιοςγια τη διαπίστωσητης συνδρο 'μής τωνπροϋποθέσεωντωνπεριπτώσεωνα

' 11, . και β του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου ύστερααπόαίτηση του ενδιαφερομένου Για . . . , , τις διαπιστώσεις του ο Προϊστάμενοςτης Δ Ο Υ εκδίδει πράξη θετική ή απορριπτική η οποία

, , κοινοποιείται στοναιτούντα και εφόσονη πράξηείναι θετική εισηγείται στο Υπουργείο .Οικονομικών την αναστολήδιακοπήςτου ηλεκτρικού ρεύματος

. . ., ΟΠροϊστάμενοςτης Δ Ο Υ αν διαπιστώνεται ότι συντρέχουνοι προϋποθέσειςεφαρμογήςτης ' 11, , περίπτωσηςβ του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου μπορεί εκτός απότην εισήγησηγια

, αναστολήδιακοπήςτου ρεύματος να αποφασίσει είτε την καταβολή του τέλουςσε περισσότερες , απότις προβλεπόμενεςδόσεις είτε και τον περιορισμό του τέλουςμέχρι του ύψουςπουκρίνεται

, αναγκαίο ώστε ο υπόχρεοςνα μπορεί να ανταποκριθεί στην καταβολή του χωρίςνα τίθεται σε άμεσοκίνδυνοη διαβίωσητου ιδίου ή τωνπροσώπωνπουσυνοικούνμε αυτόν και τον βαρύνουν

.φορολογικά Με την κανονιστική απόφασηπουπροβλέπεται στηνπροηγούμενηπαράγραφοορίζεται ο τρόπος

, υποβολήςτης αίτησηςκαι τα απαιτούμεναδικαιολογητικά προκειμένουνα εξεταστεί αυτή ο . . . τρόποςαναθεώρησηςή ανάκλησηςτης απόφασηςτου Προϊσταμένου της Δ Ο Υ στηνπερίπτωση

αλλαγήςτωνσυνθηκώνπουλήφθηκανυπόψηκατά την έκδοσήτης και κάθε αναγκαίο θέμα για .την εφαρμογήτης παρούσαςπαραγράφου

15. . . ., Κατά της απόφασηςτουΠροϊσταμένουτης Δ Ο Υ πουορίζεται στις προηγούμενες , (2) παραγράφους μπορεί να ασκηθεί ένστασημέσασε προθεσμία δύο μηνώναπότην

, κοινοποίησηαυτήςστοναιτούντα η οποία εξετάζεται απότρ ιμελή επιτροπήπουσυνιστάται στο , ΥπουργείοΟικονομικών στην οποίαμετέχουνωςΠρόεδροςΠροϊστάμενοςΔιεύθυνσηςτης

(2) Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίαςκαι ωςμέλη αυτήςδύο υπάλληλοι κατηγορίαςΠΕ του . , ΥπουργείουΟικονομικών Τα μέλη της επιτροπήςμε τουςαναπληρωτέςτους ο τρόπος , λειτουργίας οι αρμοδιότητες αυτής και κάθε άλλο θέμασχετικό καθορίζονται με απόφασητου

.ΥπουργούΟικονομικών

120

' . 3842 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Αποκατάσταση , φορολογικής δικαιοσύνης αντιμετώπιση

της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις ( )ΦόροςΑκίνητης Περιουσίας

48. , Αρθρο Υποχρεώσεις συμβολαιογράφων υποθηκοφυλάκων και προϊσταμένωνκτηματολογικών γραφείων

1. Απαγορεύεται η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγ , γράφου με το οποίομεταβιβάζεται με αντάλλαγμαή με χαριστική αιτία η κυρ ιότητα ακινήτου ή μεταβιβάζονται ή δημιουργούνται , εμπράγματαδικαιώματα σε αυτό αν δεν επισυναφθεί απότον συμβολαιογράφοστο συμβόλαιο

, πουσυντάσσει πιστοποιητικό του αρμόδιουπροϊσταμέ , νουΔημόσιαςΟικονομικήςΥπηρεσίας με το οποίοθαπι στοποιείται ότι το ακίνητο έχει δηλωθεί στη δήλωσηΦό ρουΑκίνητηςΠεριουσίας και έχει καταβληθεί ο φόροςπουαναλογεί στην αξία του για τα δύοπροηγούμενατης

.μεταβίβασηςέτη

2. Οι φύλακεςμεταγραφώνκαι οι προϊστάμενοι των κτηματολογικώνγραφείωνυποχρεούνται να αρνηθούντη μεταγραφήή την καταχώρισηστα κτηματολογικά βι βλία συμβολαιογραφικού εγγράφουμε το οποίομεταβι βάζεται με αντάλλαγμαή με χαριστική αιτία η κυριότητα ενός ακινήτου ή μεταβιβάζονται ή δημιουργούνται ε , μπράγματαδικαιώματα σε αυτό εάν δεν

1 .προσκομίζεται το πιστοποιητικό της παραγράφου του άρθρουαυτού

3. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζε ται η διαδικασία και κάθε αναγκαία .λεπτομέρεια για το περιεχόμενοτου πιστοποιητικού και την εφαρμογήτου άρθρουαυτού

4. Οι διατάξεις τω 1 2 ν παραγράφων και του άρθρουαυτού εφαρμόζονται σε συμβολαιογραφικά 1 2012.έγγραφαπουκαταρτίζονται μετά την η Ιανουαρίου Όταν ο πωλητήςείναι φυσικό , 1 πρόσωπο το πιστοποιητικό της παραγράφου απαιτείται για συμβολαιογραφικά έγγραφαπου

1 2014καταρτίζονται απότην η Ιανουαρίου

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

’ . 3943 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Καταπολέμηση της , φοροδιαφυγής στελέχωση των ελεγκτικών

121

υπηρεσιών και άλλες διατάξεις .αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών

4. Αρθρο Σύσταση θέσεωνΕλεγκτών Βεβαίωσης και Αναγκαστικής Είσπραξης των Εσόδωντου Κράτους στο Υπουργείο Οικονομικών

1. Συνιστώνται στο ΥπουργείοΟικονομικώνθέσεις ΕλεγκτώνΒεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής , ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους ο αριθμόςτωνοποίωνκαθορίζεται με κοινή απόφασητων

Υπο , .υργώνΕσωτερικών Αποκέντρωσηςκαι ΗλεκτρονικήςΔιακυβέρνησηςκαι Οικονομικών , Με όμοια απόφασηανακαθορίζεται ο αριθμόςτωνθέσεωναυτών κατανέμονται ή

ανακατανέμονται οι θέσεις αυτές σε υπηρεσιακέςμονάδεςκαι καθορίζονται ή ανακαθορίζονται οι , , ,οργανικές μονάδεςεπιπέδουΑυτοτελούςΓραφείου Τμήματος Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσης , κεντρικώνή περιφερειακώνυπηρεσιών της Γενικής ΓραμματείαςΦορολογικώνκαι

, , ΤελωνειακώνΘεμάτωντου ΥπουργείουΟικονομικών τωνοποίωνοι θέσεις με εξαίρεση τις , , ,θέσειςΠροϊσταμένουΑυτοτελούςΓραφείου Τμήματος Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσης

καλύπτονται απόυπαλλήλουςπουκατέχουντις θέσεις πουσυνιστώνται με τη διάταξη του .πρώτουεδαφίου της παραγράφουαυτής

2. Οι θέσεις καλύπτονται απόυπαλλήλουςόλωντων κλάδωντου Υπουργε ίου Οικονομικών , , κατηγορίαςΠΕ και ΤΕ οι οποίοι επιλέγονται μετακινούνται ή αποσπώνται με απόφασητου ίδιου

, . , Υπουργού με τη διαδικασία πουορίζεται στις επόμενεςπαραγράφους Εξαιρετικά κατά την , πρώτηεφαρμογήτωνδιατάξεων του παρόντοςάρθρου με την προκήρυξημπορεί ναπροβλέπεται

( 5%) ότι ποσοστότωνθέσεωνπουδενυπερβαίνει το πέντε τοις εκατό του συνολικού αριθμού τουςμπορεί να καλύπτεται απόυπαλλήλουςκατηγορίαςΔΕ και να καθορίζονται τα ειδικότερα

.πρόσθεταπροσόνταπουαπαιτούνται για την επιλογήαυτή

3. Οι θέσεις προκηρύσσονται και οι υποψήφιοι επιλέγονται απόπίνακα επιτυχόντωνπου 16 ,καταρτίζει η Ειδική Επιτροπήπουπροβλέπεται στηνπαράγραφο με τη σειρά επιτυχίαςαυτών

ύστερααπόαξιολόγησητων τυπικώνκαι ουσιαστικώνπροσόντωντους και ,μετά απόσυνέντευξη προκειμένουη Επιτροπήνα διαμορφώσει γνώμηγια την προσωπικότητα και την ουσιαστική

. ικανότητα άσκησηςτων ειδικών καθηκόντωντης θέσης Οπίνακαςκατάταξης των επιλεγέντων .ισχύει για μια τριετία και οι θέσεις πουκενώνονται καλύπτονται απόαυτόν

Οι ελεγκτές αξιολογούνται σε τριμηνιαία βάσηστη βάσητου αριθμούκαι του είδουςτων , . ελέγχων καθώςκαι των επιτευχθέντωνεσόδων Αμέσωςμετά την επιλογή των ελεγκτών

, συνάπτεται συμβόλαιο αποδοτικότητας στο οποίοεξειδικεύονται οι συγκεκριμένοι στόχοι που .οφείλουννα εκπληρώσουν

4. , Με την προκήρυξηπροσδιορίζονται οι θέσεις καθορίζονται οι όροι και οι προϋποθέσεις , συμμετοχήςστη διαδικασία της επιλογής ορίζονται τα απαιτούμενα τυπικάπροσόνταγια την

κάλυψηαυτώνκαι προσδιορίζονται οι , , τίτλοι σπουδών η εξειδίκευση τα πρόσθεταπροσόνταή η προηγούμενηεμπειρία για ορισμένοποσοστότωνθέσεωνέτσι ώστε να επιτυγχάνεται η

. , . . 50/2001 ( 39 ').ανανέωσητου ελεγκτικού δυναμικού Κατά τα λοιπά εφαρμόζεται το πδ ΦΕΚ Α

122

, Η αίτηση για συμμετοχήστη διαδικασία επιλογής η επιλογήκαι η τοποθέτησησε θέσηΕλεγκτή Βεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτουςδεν επηρεάζει με

.οποιονδήποτε τρόποτην υπηρεσιακή κατάσταση τωνυπαλλήλων

5. Στις θέσεις ΕλεγκτώνΒεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής Εί σπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτουςδεν επιτρέπεται να υπηρετεί υπάλληλοςο οποίοςέχει τιμωρηθεί ή έχει ασκηθεί και εκκρεμεί σε βάρος

του πειθαρχική δίωξη για οποιοδήποτεπαράπτωμαή συμπληρώνει το όριο ηλικίας ή το χρόνο , .υπηρεσίαςγια συνταξιοδότηση μέσαστην επόμενη τριετία απότην ημερομηνία επιλογής

6. , Με κοινή απόφασητωνΥπουργώνΕσωτερικών Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής - Διακυβέρνησηςκαι Οικονομικώνκαθορίζονται και ανακαθορίζονται τα ου σιαστικά και τυπικά

προσόνταπουαπαιτούνται για την κάλυψητω ν θέσεωνΕλεγκτώνΒεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής ,ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτουςκαι μπορεί να ορίζονται ποιοτικά και ποσοτικά κριτήρια

, , καθώςκαι συντελεστές βαρύτητας των κριτηρίωναυτώνγια την επιλογή οι προϋποθέσεις ο , τρόποςκαι η διαδικασία επιλογής καθώςκαι κάθε άλλο θέμασχετικά με την αξιολόγησηκαι την επιλογή των υποψήφιωνΕλεγκτώνΒεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου , , Κράτους την κατάρτιση του πίνακα επιτυχόντων τα όργαναπουσυνομολογούντο συμβόλαιο

, , αποδοτικότητας για λογαριασμότου Δημοσίου τα στοιχεία πουπρέπει αυτό ναπεριλαμβάνει ο , χρόνος η διαδικασία και τα αρμόδια όργαναπουελέγχουντην εφαρμογήτου συμβολαίου

, αποδοτικότητας καθώςκαι κάθε θέμασχετικά με την τακτική και ενδιάμεση επαναξιολόγηση , των υπαλλήλων ο τρόποςκαι το όργανοπουδιενεργεί την επαναξιολόγησηκαι κάθε άλλο θέμα

. για την εφαρμογήτου εδαφίουαυτού Με την ίδια απόφασηκαθορίζονται τα στοιχεία του συμβολαίουαποδοτικότητας για τουςπροϊσταμένουςτωνοργανικώνμονάδωνπουπροβλέπονται

21 22, , στις παραγράφους και ο χρόνος η διαδικασία και τα αρμόδια όργαναπουελέγχουντην , εφαρμογήτου συμβολαίουαποδοτικότητας καθώςκαι κάθε θέμασχετικά με την τακτική και , ενδιάμεση επαναξιολόγησητωνπροϊσταμένωναυτώντωνοργανικώνμονάδων ο τρόποςκαι το

.όργανοπουδιενεργεί την επαναξιολόγησηκαι κάθε άλλο σχετικό θέμα

7. , Οι υποψήφιοι με την αίτηση επιλογήςτουςσε θέσηΕλεγκτή Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής , ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους υποβάλλουνΕιδική Αναλυτική ΔήλωσηΠεριουσιακής

( Κατάστασης ΠόθενΈσ ). χες Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται το . περιεχόμενοτης δήλωσηςπεριουσιακήςκατάστασης Κατά την πρώτηεφαρμογήτωνδιατάξεων

, του παρόντος το περιεχόμενοτης δήλωσηςπεριουσιακήςκατάστασηςορίζεται με την .προκήρυξη

8. Όσοι υπάλληλοι επιλεγούνκαι τοποθετηθούνσε θέσηΕλεγκτή Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής , ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους υπογράφουνμε την ανάληψητων καθηκόντωντους .συμβόλαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστημαδώδεκαμηνών Στο συμβόλαιο αποδοτικότητας

περιλαμβάνονται οι υποχρεώσειςκαι οι ποσοτικοί και ποιοτικοί στόχοι πουαναλαμβάνουννα .επιτύχουν

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

9. , , Όσοι υπάλληλοι επιλεγούν τοποθετούνται στις θέσεις αυτές και αξιολογούνται υποχρεωτικά κατά τη λήξη του συμβολαίουαποδοτικότ , . ητας με δυνατότητα ενδιάμεσηςαξιολόγησης Για την

' . αξιολόγησησυντάσσεταιΕκθεση Εκθέσεις Αξιολόγησηςσυντάσσονται και όταν υπάρχει . , , ενδιάμεσηαξιολόγηση Αν σύμφωναμε την ΈκθεσηΑξιολόγησης δεν έχουνεπιτευχθεί όλοι οι ποσοτικοί και ποιοτικοί στόχοι του συμβολαίουαποδοτικότηταςή δεν έχουντηρηθεί οι λοιπές

123

,υποχρεώσειςπουαναφέρονται σε αυτό και οφείλεται αυτό και σε υπαιτιότητα του υπαλλήλου απαλλάσσονται αυτοδίκαια απότα καθήκοντα της θέσηςτου Ελεγκτή Βεβαίωσηςκαι

ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτουςκαι επανέρχονται υποχρεωτικά στην , . υπηρεσίααπόόπουμετακινήθηκαν με διαπιστωτική πράξητου ΥπουργούΟικονομικών Με , , απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ύστερααπόαίτηση του υπαλλήλου μπορεί αυτόςνα

, επανέρχεται οποτεδήποτεστην υπηρεσίααπότην οποίαπροέρχεται εφόσονσυντρέχουνσοβαροί , προσωπικοί λόγοι ύστερααπόγνώμητης αρμόδιαςΕιδικής Επιτροπήςπουπροβλέπεται στην 16.παράγραφο

10. Οι υπάλληλοι πουυπηρετούνσε θέσεις ΕλεγκτώνΒεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξης τωνΕσόδωντου Κράτουςαπαλλάσσονται απότα καθήκοντά τουςκαι επανέρχονται υποχρεωτικά , ,στην υπηρεσίααπότην οποίαμετακινήθηκαν με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών

, ανεξάρτητα απότην αξιολόγησήτους αν ασκηθεί σε βάροςτουςπειθαρχική δίωξη για οποιοδήποτεπαράπτωμαή δενυποβάλλουνδήλωσηπεριουσιακήςκατάστασηςή αν υποβάλλουν

.ανακριβή δήλωσηπεριουσιακήςκατάστασης

11. Ο χρόνοςυπηρεσίαςσε θέσηΕλεγκτή Βεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδων , του Κράτους θεωρείται για τον υπάλληλοχρόνοςπραγματικής υπηρεσίαςστην οργανική του

.θέση

12. , Οι υπάλληλοι πουμετακινούνται σε εφαρμογήτωνδιατάξεωντου παρόντος έχουνδικαίωμα , , να κριθούνγια επιλογήΠροϊσταμένουΓενικής Διεύθυνσης Διεύθυνσης Τμήματοςή Αυτοτελούς

, Γραφείου σε θέσεις πουκαλύπτονται απότον κλάδοπροέλευσήςτουςή στο φορ έα προέλευσης , . αυτών αντίστοιχα Εφόσοναποδεχθούντη θέσηαυτή απαλλάσσονται απότα καθήκοντα του

Ελεγκτή Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους το αργότερομέσα .σε πέντε ημέρεςαπότην επιλογή τους

13. Οι υπηρετούντεςσε θέσεις Ε λεγκτώνΒεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδων , του Κράτουςαπαγορεύεται να ασκούνοποιοδήποτε ιδιωτικό έργομε αμοιβή για όσοδιάστημα

.υπηρετούνσε αυτές

14. Οι Ελεγκτές Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους μετακινούντα , ι με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ύστερααπόαίτησή τουςή αίτημα του

, Προϊσταμένουτης Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογικώνΕλέγχων σε θέσηΕλεγκτή Βεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτουςάλληςοργανικήςμονάδαςαπόαυτέςπου 1, 66 προβλέπονται στο δεύτεροεδάφιο της παραγράφου σύμφωναμε το άρθρο του Κώδικα

. . . . ΚατάστασηςΔημοσίωνΠολιτικώνΔιοικητικώνΥπαλλήλωνκαι ΥπαλλήλωνΝ Π Δ Δ που .κυρώθηκε με το ν 3528/2007 ( 26 ') 2 ΦΕΚ Α και την παράγραφο του άρθρουέκτου του

.ν 3845/2010 ( 65 '). ΦΕΚ Α Οι Ελεγκτές Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής ΕίσπραξηςτωνΕσόδων του Κράτουςμετατίθενται σε θέσηΕλεγκτή Βεβαίωσηςκαι ΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους

, με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών ύστερααπόγνώμητης Ειδικής ΕπιτροπήςΑξιολόγησης , και Επιλογής η οποίαστη συγκεκριμένη περίπτωσηαποτελεί το υπηρεσιακόσυμβούλιο της

5 67 παραγράφου του άρθρου του Κώδικα ΚατάστασηςΔημοσίωνΠολιτικώνΔιοικητικών . . . .. Υπαλλήλωνκαι ΥπαλλήλωνΝ Π Δ Δ Για τη μετάθεσηεφαρμόζονται αναλόγωςοι διατάξεις των 1, 2, 3, 6 8 .παραγράφων και του ίδιου άρθρουκαι Κώδικα

15. Οι Ελεγκτές Βεβαίωσηςκαι Αναγκαστικής ΕίσπραξηςτωνΕσόδων , του Κράτους για τα πειθαρχικά τουςπαραπτώματαπουτελούνται κατά το χρονικό διάστημαπουυπηρετούνστις

124

, θέσεις αυτές υπάγονται ακόμη και μετά απότην αποχώρησήτουςαπόαυτέςστην αποκλειστική αρμοδιότητα του ΔευτεροβάθμιουΠειθαρχικούΣυμβουλίουπουπροβλέπεται στις διατάξεις της 1 ' 157 163 παραγράφου περίπτωσηδ του άρθρου και του άρθρου του Κώδικα Κατάστασης

. . . ., ΔημοσίωνΠολιτικώνΔιοικητικώνΥπαλλήλωνκαι ΥπαλλήλωνΝ Π Δ Δ το οποίοκρίνει τις .πειθαρχικές τουςυποθέσεις κατά προτεραιότητα σε πρώτοκαι τελευταίο βαθμό

16. Στο ΥπουργείοΟικονομικώνσυνιστάται πενταμελήςΕιδική ΕπιτροπήΑξιολόγησηςκαι ΕπιλογήςΠροσωπικούγια τις θέσεις πουκαλύπτονται απόΕλεγκτές Βεβαίωσηςκαι

, :ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους η οποίασυγκροτείται από 1) Τον Προϊστάμενο της Γενικής ΔιεύθυνσηςΔιοικητικής Υποστήριξης της Γενικής Γραμματείας

, Φορολογικώνκαι ΤελωνειακώνΘεμάτωντου ΥπουργείουΟικονομικών με αναπληρωτήτου , .ΠροϊστάμενοΔιεύθυνσηςπουυπάγεται στην ίδια Γενική Διεύθυνση ωςΠρόεδρο

2) Τον Προϊστάμενο της Γενικής ΔιεύθυνσηςΦορολογίαςτης Γενικής Γραμματείας , Φορολογικώνκαι ΤελωνειακώνΘεμάτωντου ΥπουργείουΟικονομικών με αναπληρωτήτου , .ΠροϊστάμενοΔιεύθυνσηςπουυπάγεται στην ίδια Γενική Διεύθυνση ωςμέλος

3) Τρείς ΠροϊσταμένουςΔιευθύνσεωντης Γενικής ΓραμματείαςΦορολογικώνκαι Τελωνειακών , Θεμάτων με αναπληρωτέςτουςΠροϊσταμένουςΤμημάτωνΔιευθύνσεωντης ίδιας Γενικής

, , .Γραμματείας με εμπειρία στο φορολογικό έλεγχο ωςμέλη , , ΩςΕισηγητής χωρίςδικαίωμαψήφου ορίζεται ο Προϊστάμενοςτης Γενικής Διεύθυνσης

, ΦορολογικώνΕλέγχων με αναπληρωτήένανΠροϊστάμενοΔιεύθυνσηςτης ίδιας Γενικής .Διεύθυνσης

17. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνορίζονται ο Πρόεδροςκαι τα μέλη της Ειδικής , Επιτροπήςτης προηγούμενηςπαραγράφου με τουςανα , ,πληρωτέςτους για θητεία δύοετών

, .καθώςκαι οι Γραμματείς αυτών με τουςαναπληρωτέςτους

18. Για τα θέματα της εν γένει υπηρεσιακήςκατάστασηςτων υπηρετούντωνσε θέσεις Ελεγκτών , Βεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδωντου Κράτους για τα οπ , οία δεν ορίζεται με

, 16,τις διατάξεις του παρόντος ωςαρμόδια η Ειδική Επιτροπήπουπροβλέπεται στηνπαράγραφο , αρμοδιότητα έχουντα υπηρεσιακάσυμβούλια πουήταν αρμόδιαπριναπότην επιλογή τους για

.τη θέσηαυτή

19. Οι υπηρετούντεςσε θέσεις Ελεγκτ ώνΒεβαίωσηςκαι ΑναγκαστικήςΕίσπραξηςτωνΕσόδων του Κράτουςλαμβάνουντο σύνολοτωναποδοχώντουςμε τα κάθε είδουςγενικά ή ειδικά

, επιδόματα της οργανικής τουςθέσης καθώςκαι όλες τις πρόσθετεςαμοιβές και αποζημιώσεις .πουπροβλέπονται για τουςυπαλλήλουςτου ΥπουργείουΟικονομικών

20. , Αν επιτευχθούνοι ποιοτικοί και ποσοτικοί στόχοι του συμβολαίουαποδοτικότητας εκδίδεται ειδικά αιτιολογημένηαπόφασητου οργάνουπουδιενεργεί την αξιολόγησηκαι επαναξιολόγηση

6. πουπροβλέπεται στηνπαράγραφο Κα τά τα λοιπάεφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 25 ' .του παρόντοςάρθρουκαι της κανονιστικής απόφασηςπουεκδίδεται κατ εξουσιοδότησήτης

21. , ,Οι Προϊστάμενοι των οργανικώνμονάδωνεπιπέδουΑυτοτελούςΓραφείου Τμήματος ,Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσης οι οποίεςκαθορίζονται με την κοινή απόφασηπουπροβλέπεται

1, στο δεύτεροεδάφιο της παραγράφου υπογράφουνμέσασε προθεσμίααπότην έναρξη ισχύος 6, του νόμουαυτούπουορίζεται με την απόφασηπουπροβλέπεται στηνπαράγραφο συμβόλαιο

αποδοτικότητας για χρονικό διάστημαμέχρι τη λήξη της θητείαςπουπροβλέπεται στην 7 . 3839/2010 ( 51 ').παράγραφο του άρθρουπέμπτουτου ν ΦΕΚ Α

22. , ,Οι Προϊστάμενοι των οργανικώνμονάδωνεπιπέδουΑυτοτελούςΓραφείου Τμήματος

125

, Υποδιεύθυνσηςή Διεύθυνσηςπουπροβλέπονται στηνπροηγούμενηπαράγραφο οι οποίοι . 3839/2010 ( 51), επιλέγονται σύμφωναμε τις σχετικές διατάξεις του ν Α΄ υπογράφουνμε την

ανάληψητων καθηκόντωντουςσυμβόλαιο αποδοτικότητας για χρονικό διάστημαδώδεκαμηνών Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

23. Οι Προϊστάμενοι των οργανικώνμονάδωντωνδύοπροηγούμενωνπαραγράφων αξιολογούνται υποχρεωτικά κατά τη λήξη του συμβολαίουαποδοτικότητας και προκειμένουπερί 21 , Προϊσταμένωντης παραγράφου κατά τη λήξη της θητείας τους με δυνατότητα ενδιάμεσης

αξιο . . λόγησης Για την αξιολόγησήτουςσυντάσσεται Έκθεση Εκθέσεις αξιολόγησης . συντάσσονται και όταν υπάρχει ενδιάμεσηαξιολόγηση Αν σύμφωναμε την Έκθεσηαξιολόγησης

δεν έχουνεπιτευχθεί όλοι οι ποσοτικοί ή ποιοτικοί στόχοι του συμβολαίουαποδοτικότηταςή δεν έχουντηρηθεί οι λοιπέςυποχρεώσειςπουαναφέρονται σε αυτό και αυτό οφείλεται και σε

, υπαιτιότητα του Προϊσταμένου μετακινούνται υποχρεωτικά απότη θέσηπουκατέχουνσε όμοια , θέσηοργανικήςμονάδαςτου ΥπουργείουΟικονομικών εκτός εκείνωνπουκαθορίζονται με την 1.κοινή απόφασητου δεύτερουεδαφίου της παραγράφου

24. 10, 13, 15 20 Οι διατάξεις τωνπαραγράφων και εφαρμόζονται αναλόγωςκαι για τους 21 22.Προϊσταμένουςοργανικώνμονάδωντωνπαραγράφων και

25. Οι Εκθέσεις αξιολόγησηςκαι επαναξιολόγη 9 23σηςπουπροβλέπονται στις παραγράφους και 81 . . λαμβάνονται υπόψηγια την εφαρμογήτου άρθρου του Υ Κ και αποτελούντην υπηρεσιακή

(1) 1, 2 3 85αξιολόγησηπουπροβλέπεται στις περιπτώσειςγ τωνπαραγράφων και του άρθρου , του ίδιου Κώδικα για την εφαρμογήκαι αξιολόγησητων κριτηρίωνπουπροβλέπονται στο ίδιο

.άρθροτου ίδιου Κώδικα , Με κοινή απόφασητωνΥπουργώνΕσωτερικών Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής

, Διακυβέρνησηςκαι Οικονομικώνμπορεί να ορίζονται οι συντελεστές τα μόρια και κάθε σχετικό 85 . ., θέμα για τη συμμετοχήμεταξύ των κριτηρίων επιλογήςτου άρθρου του Υ Κ των εκθέσεων

9 23.αξιολόγησηςκαι επαναξιολόγησηςτωνπαραγράφων και

5. - Αρθρο Αντιμετώπιση διαφθοράς Πειθαρχική δίωξη Σύσταση Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεωνστο Υπουργείο Οικονομικών

1. ,Συνιστάται στο ΥπουργείοΟικονομικώναυτοτελήςΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεων , , επιπέδουΔιεύθυνσης υπαγόμενηαπευθείαςστονΥπουργόΟικονομικών η οποίαονομάζεται

« » ΔιεύθυνσηΕσωτερικώνΥποθέσεωνΥπουργείουΟικονομικών και έχει έδρα τον Νομό . Αττικής Ως παράρτημααυτής λειτουργεί ΥποδιεύθυνσηΕ σωτερικώνΥποθέσεωνΒορείου , « » Ελλάδας με τίτλο ΥποδιεύθυνσηΕσωτερικώνΥποθέσεωνΥπουργείουΟικονομικών και έχει

.έδρατην Περιφερειακή ΕνότηταΘεσσαλονίκης

2. Η ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεωνέχει ωςαποστολή τη διερεύνησηκαι εξιχνίασησε όλη , την Επικράτεια τωνποινικώναδικημάτωνκαι πειθαρχικώνπαραπτωμάτων πουδιαπράττουνή

συμμετέχουνσε αυτά υπάλληλοι του ΥπουργείουΟικονομικώνκαι των εποπτευομένωναπόαυτό :ΝομικώνΠροσώπωνκαι συγκεκριμένα

) 216 – 218, 220,α Τωνποινικώναδικημάτωνπουπροβλέπονται απότις διατάξεις τωνάρθρων 222, 235 – 237, 239 – 244, 252, 254 – 259 261 ,και του Ποινικού Κώδικα

, τηςΦορολογικής Δημοσιονομικής και Τελωνειακής νο μοθεσίαςκαι το ΠειθαρχικόΔίκαιο ΔημοσίωνΠολιτικώνΔιοικητικώνΥπαλλήλωνκαι ΥπαλλήλωνΝομικώνΠροσώπωνΔημοσίου

126

.Δικαίου) , β Τωνπειθαρχικώνπαραπτωμάτωνσε περιπτώσειςφαινομένωνχρηματισμού μετά από

αυτόφωρησύλληψηή απόσυλλογήεμπεριστατωμένωνκαταγγελιώνκαι σοβαρώνυποθέσεων .πουέχουνωςσυνέπειααπώλεια εσόδωντου κράτους

3. « » ( Η ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεωνδιενεργεί ελέγχουςτου πόθενέσχες δηλαδήτης ) περιουσιακήςκατάστασης των υπαλλήλωντου ΥπουργείουΟικονομικώνκαι των

:εποπτευομένωναπόαυτόΝομικώνΠροσώπωνωςεξής) α Στοχευμένουςελέγχουςή δειγματοληπτικούςελέγχουςοι οποίοι πραγματοποιούνται σε ετήσια

, . βάση σύμφωναμε κριτήρια Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνπουδημοσιεύεται στην , Εφημερίδα της Κυβερνήσεως καθορίζεται η επιλογή των κριτηρίωνγια τουςδειγματοληπτικούς

, .ελέγχους ο προσδιορισμόςτου δείγματός τους και η διαδικασία διενέργειάς τους) ,β Σε υπαλλήλουςγια τουςοποίουςπεριέρχεται στηνΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεων

οποιαδήποτεπληροφορίαπουπεριέχει στοιχεία πουδύνανται ναπροκαλέσουνβάσιμες υπόνοιες .αδικαιολόγητηςμεταβολήςτης υφιστάμενηςπεριουσιακήςκατάστασήςτους

) , , , γ Σε υπαλλήλουςγια τουςοποίους διενεργείται έρευνα προκαταρκτική εξέταση προανάκρισηή . . . , Ε Δ Ε απότην ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεων προςδιερεύνησηαδικημάτωντης

2 .παραγράφου και κρίνεται αναγκαίοςο έλεγχοςτης περιουσιακής τους κατάστασης) δ Μετά το πέραςτου ελέγχουεφόσονδιαπιστώνονται παραβάσεις του νόμουκαι συντρέχει

12 . 3213/2003 ( 309), περίπτωσηκαταλογισμούκατά το άρθρο του ν Α΄ συντάσσεται σχετική .έκθεσηη οποίααποστέλλεται στονΓενικό Επίτροποτης ΕπικρατείαςστοΕλεγκτικό Συνέδριο

, Αν ανακύπτει περίπτωσηποινικής ευθύνης η έκθεσηαποστέλλεται στο αρμόδιο για την άσκηση . ποινικής δίωξηςόργανο Εφόσονδιαπιστωθεί ανάγκη διερεύνησηςθεμάτωνπουεμπίπτουνστην

, . αρμοδιότητα φορολογικήςή άλληςαρχής η έκθεσηαποστέλλεται στην αρχήαυτή Κατά τη , διάρκεια του ελέγχου μπορεί να καλείται ο ελεγχόμενοςγια να δώσει διευκρινίσεις ή ναπροσκο

, (20) , μίσει συμπληρωματικά στοιχεία εντόςρητήςπροθεσμίας είκοσι ημερών η οποίαμπορεί να ,παραταθεί

, .με απόφασητου Προϊσταμένου της Υπηρεσίας για ισό χρονοδιάστημα Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

4. Η κατά τόποναρμοδιότητα της ΥποδιεύθυνσηςΕσωτερικώνΥποθέσεωνΒορείουΕλλάδος , εκτείνεται στα όρια τωνΠεριφερειώνΚεντρικήςΜακεδονίας Δυτ ικήςΜακεδονίαςκαι

ΑνατολικήςΜακεδονίαςκαι Θράκηςκαι της ΥπηρεσίαςΕσωτερικώνΥποθέσεωνεκτείνεται στις .λοιπέςπεριοχέςτης χώρας

, Με ειδική εντολή του ΥπουργούΟικονομικών μπορεί να ανατίθεται στη Διεύθυνσηκαι , ' ,Υποδιεύθυνσηη διενέργεια ελέγχωνκαι ερευνών σταπλαίσια της καθ ύλην αρμοδιότητάς τους

.εκτός των ορίων της κατά τόποναρμοδιότηταςαυτών

5. 6,8,19,21 22 30 . 3296/2004 ( 253) Οι διατάξεις τωνπαραγράφων και του άρθρου του ν Α΄ και . 6 2 . 2343/1995 ( 211) της παρ του άρθρου του ν Α΄ ισχύουνκαι για την Υπηρεσία Εσωτερικών

. Υποθέσεωνκαι το προσωπικόαυτής Ο χρόνοςέναρξηςλειτουργίας της ΥπηρεσίαςΕσωτερικών , Υποθέσεωνσε εικοσιτετράωρηβάση ορίζεται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνπου

.δημοσιεύε ται στηνΕφημερίδα της Κυβερνήσεως

6. Η ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεωνστελεχώνεται απόυπαλλήλουςτου κλάδουΟικονομικών Επιθεωρητώντου ΥπουργείουΟικονομικώνκαι απόυπαλλήλουςπουτουςανατίθενται

, 2 .13 .καθήκονταΟικονομικούΕπιθεωρητή σύμφωναμε τις διατάξεις του άρθρου παρ του ν 2343/1995.

Με αιτιολογημένη απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαι για την κάλυψηυπηρεσιακών , αναγκών δύναται να αποσπασθούνστη Διεύθυνσηκαι στηνΥποδιεύθυνσηΕσωτερικών

127

, . Υποθέσεων υπάλληλοι του προηγουμένουεδαφίου Με την ίδια απόφασηκαθορίζεται η χρονική , διάρκεια της απόσπασης με την λήξη της οποίαςο υ πάλληλοςεπιστρέφει αυτοδίκαια στην θέση

.του χωρίςάλλη διατύπωση , Για την συνδρομήτου έργουτης ΥπηρεσίαςΕσωτερικώνΥποθέσεων δύνανται να ανατίθενται

, συγκεκριμένα καθήκοντασε υπαλλήλουςτων λοιπώνκλάδωντου Υ πουργείουΟικονομικών οι οποίοι για το σκοπόαυτόναποσπώνται στη Διεύθυνσηή την ΥποδιεύθυνσηΕσωτερικών

.Υποθέσεων

7. , Με κοινή απόφασητωνΥπουργώνΕσωτερικών Αποκέντρωσηςκαι Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησηςκαι Οικονομικώνκαθορίζεται και ανακαθορίζεται η διάρθρωσητωνυπηρεσιακών

μονάδωντης ΥπηρεσίαςΕσωτερικώνΥποθέσεωνκαι η κατανομή ή ανακατανομή των αρμοδιοτήτωνκα ι των θέσεωνκαι θεσπίζεται ο ΕιδικόςΚανονισμόςΛειτουργίαςκαι

.Καθηκόντωντου προσωπικούτης

8. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνορίζεται ο χρόνοςέναρξης της λειτουργίας της . ΥπηρεσίαςΕσωτερικώνΥποθέσεων Απότην έναρξη λειτουργίας της Υπηρεσίας Εσωτερικών Υποθέσεωνπαύουννα ισχύουνοι αρμοδιότητες των κεντρικώνκαι περιφερειακώνυπηρεσιώντης

, Γενικής ΔιεύθυνσηςΟικονομικήςΕπιθεώρησης κατά το μέροςπουαυτές ασκούνται απότην ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεωνσύμφωναμε τον ειδικό κανονισμόοργάνωσηςκαι

.λειτουργίας της ,Με προεδρικό διάταγμαπουεκδίδεται ύστερααπόπρότασητωνΥπουργώνΕσωτερικών

Αποκέντρωσηςκαι ΗλεκτρονικήςΔιακυβέρνησηςκαι Οικονομικώνανακαθορίζονται οι αρμοδιότητες της Γενικής ΔιεύθυνσηςΟικονομικήςΕπιθεώρησηςκαι των κεντρικώνκαι

, περιφερειακώνυπηρεσιώναυτής σύμφωναμε την κοινή υπουργική απόφασηπουπροβλέπεται .στηνπροηγούμενηπαράγραφο

9. , ,Για την εκπλήρωσητης αποστολήςτης η ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεωνδιερευνά , συλλέγει αξιολογεί και αξιοποιεί πληροφορίεςκαι στοιχεία πουαφορούντη διάπραξη

2, αδικημάτων της παραγράφου ενεργεί και αυτεπαγγέλτωςπροκαταρκτική εξέταση ή προανάκρισηκατά τις διατάξεις του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας για τη βεβαίωσήτους και

παραπέμπει τουςυπαιτίουςστην αρμόδια για την άσκηση της ποινικής δίωξηςεισαγγελική αρχήή . , τον αρμόδιοπειθαρχικόπροϊστάμενο Κατά την εκτέλεση τωνανωτέρωκαθηκόντωντης η

ΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεωνέχει απρόσκοπτηπρόσβασηστα αρχεία όλωντωνυπηρεσιών του ΥπουργείουΟικονομικώνκαι των εποπτευομένωναπόαυτόΝομικώνΠροσώπωνκαι των

άλλωναρχώνή υπηρεσιώντου ευρύτερουΔημόσιου τομέα όπωςαυτόςκαθορίζεται εκάστοτε από . τις σχετικές διατάξεις Ακόμη μπορεί να ζητεί στοιχεία και πληροφορίεςαπόδικαστικές

.υπηρεσίες

10. Η προανάκρισηκαι η προκαταρκτική εξέτασηπουενεργείται απότη Διεύθυνσηκαι την , ΥποδιεύθυνσηΕσωτερικώνΥποθέσεωντου ΥπουργείουΟικονομικών διενεργείται κατόπιν

, ΠαραγγελίαςΕισαγγελικούΛειτουργού ο οποίοςεποπτεύει το προδικαστικό έργο των , υπηρετούντωνστη Διεύθυνσηκαι Υποδιεύθυνσηυπαλλήλων απότουςοποίουςενημερώνεται

. επί τωνστοιχείων των καταγγελιώνκαι της πορείαςτωνσχετικών ελέγχων Κατά την ενέργεια τωνπροδικαστικών ελέγχωνοι αρμόδιοι προςτούτο υπάλληλοι της Διεύθυνσηςκαι

.Υποδιεύθυνσηςθεωρούνται ειδικοί προανακριτικοί υπάλληλοι

11. , Στις περιπτώσειςπουενεργείται προανάκρισηή προκαταρκτική εξέταση για αδικήματα της παραγράφου2 , , του παρόντοςάρθρου δεν ισχύει το φορολογικό απόρρητο το δε τραπεζικό και

χρηματιστηριακό απόρρητοαίρεται με σχετική διάταξη του αρμόδιουεισαγγελικού λειτουργού

128

10, .της παραγράφου αν κριθεί ότι η άρσηεπιβάλλεται απότις ανάγκες της έρευνας

12. , Οι Οικονομικοί Επιθεωρητές της ΥπηρεσίαςΕσωτερικώνΥποθέσεων κατά τη διενέργεια , , προκαταρκτικής εξετάσεως προςδιαπίστωσηδιαπράξεωςπειθαρχικώνπαραπτωμάτων δύνανται

,ναπροβαίνουνσε λήψηενόρκωνμαρτυρικώνκαταθέσεωνεπί της προκαταρκτικής εξετάσεως κατ΄ ανάλογηεφαρμογήτωναντιστοίχωνδιατάξεων του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας και των

. . . ..διατάξεωντου Κώδικα ΚαταστάσεωςΔημοσίωνΠολιτικώνΥπαλλήλωνκαι Ν Π Δ Δ

13. Όταν άλλη υπηρεσία του ΥπουργείουΟικονομικών ενεργεί προκαταρκτική εξέταση ή –προανάκρισηκατά τις διατάξεις του Κώδικα Ποινικής Δικονομίαςή προκαταρκτική εξέταση

. . . , 2,Ε Δ Ε σύμφωναμε τις διατάξεις του ΥπαλληλικούΚώδικα για τα αδικήματα της παραγράφου .υποχρεούται ναπαραπέμψει τη σχετική υπόθεσηστηνΥπηρεσίαΕσωτερικώνΥποθέσεων

14. , Μέχρι το τέλος του μηνόςΦεβρουαρίουκάθε έτους υποβάλλεται στονΥπουργό .Οικονομικών ετήσια έκθεσηαπολογισμούτου έργουκαι των δραστηριοτήτωντης Υπηρεσίας

15. , / Οι αποφάσειςμεταθέσεων μετακινήσεωνκαι αποσπάσεωντωνυπαλλήλωνστη Δ νσηκαι / Υποδ νσηΕσωτερικώνΥποθέσεωντου ΥπουργείουΟικονομικώνκαι οι αποφάσειςμετακίνησης , ,εκτός έδραςγια εκτέλεση της υπηρεσίας δεν γνωστοποιούνται και δεναναρτώνται στο διαδίκτυο

με εξαίρεση τις πραγματοποιούμενεςδαπάνεςγια τις εκτός έδραςμετακινήσεις οι οποίεςγνω .στοποιούνται μετά την ολοκλήρωσητης υπόθεσης

16. Με προεδρικό διάταγμαμετά απόπρότασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται η , , ,οργάνωση η διάρθρωση ο κανονισμόςλειτουργίας της ΥπηρεσίαςΕσωτερικώνΥποθέσεων

.καθώςτων καθηκόντωντου προσωπικούτης

Ισχύουναπότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

14. Αρθρο Φορολογία των μερισμάτων και των κερδώνπουδιανέμουν τα νομικά πρόσωπα

1. 1 54 . . . :Η παράγραφος του άρθρου του Κ Φ Ε αντικαθίσταται ωςεξής «1. Στα κέρδηπουδιανέμουνοι ημεδαπέςανώνυμεςεταιρείες με τη μορφήαμοιβώνκαι

ποσοστώνστα μέλη του διοικητικού συμβουλίουκαι στουςδιευθυντές και αμοιβώνστο , , εργατοϋπαλληλικό προσωπικό εκτός μισθού καθώςκαι μερισμάτωνή προμερισμάτωνσε φυσικά

, , , ή νομικά πρόσωπα ημεδαπάή αλλοδαπά ενώσειςπροσώπωνή ομάδεςπεριουσίας ανεξάρτητα , αν η καταβολή τους γίνεται σε μετρητά ή μετοχές ενεργείται παρακράτησηφόρουμε συντελεστή

. είκοσι πέντε τοις εκατό Με την παρακράτησηαυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου . δικαιούχουγια τα πιοπάνωεισοδήματα Αν δικαιούχοςτων μερισμάτωνείναι φυσικόπρόσωπο

9 και ο υψηλότεροςσυντελεστήςφορολογίαςτης κλίμακας του άρθρου πουπροκύπτει μετά τη 25%, συνάθροισητωνμερισμάτωνμε τα λοιπάεισοδήματα είναι μικρότεροςτου με την πιοπάνω

, παρακράτησηδεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου αλλά τα υπόψη μερίσματαφορολογούνται με τις γενικές διατάξεις και το πιστωτικό υπόλοιποφόρου

.επιστρέφεται Όταν ημεδαπήανώνυμηεταιρεία προβαίνει σε διανομή κερδώνκαι στα έσοδάτης

1 περιλαμβάνονται έσοδααπότη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωποτης παραγράφου του 101, άρθρου απότο φόροπουυποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωσηπουορίζεται απότις

129

6 54, διατάξεις της παραγράφου του άρθρου αφαιρείται το μέροςτου φόρουπουέχει ήδη παρακρατηθεί σε βάροςτης και αναλογεί στα διανεμόμενααπότην ίδια κέρδη τα οποία

. προέρχονται απότις πιοπάνωσυμμετοχές Οι διατάξεις της παραγράφουαυτήςδεν εφαρμόζονται - ,όταν τα μερίσματα καταβάλλονται σε εταιρεία άλλουκράτους μέλουςτης ΕυρωπαϊκήςΈνωσης

, της οποίαςείναι θυγατρική η καταβάλλουσατα μερίσματα ημεδαπήανώνυμηεταιρεία εφόσον 11 .συντρέχουνοι προϋποθέσεις του άρθρου του ν 2578/1998 ( 30 '). ΦΕΚ Α Οφόροςπουέχει

παρακρατηθεί σε βάροςτης ανώνυμηςεταιρείας επιστρέφεται σε αυτή κατά το μέροςπου - αναλογεί στα μερίσματα πουδιανέμει σε εταιρεία άλλουκράτους μέλουςτης Ευρωπαϊκής , .Ένωσης εφόσοντηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενουεδαφίου

1 Οι διατάξεις της παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογακαι για τα διανεμόμεναή .»κεφαλαιοποιούμενακέρδηπαρελθουσώνχρήσεων

2. 1 54 . . ., Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε όπ ωςαντικαθίστανται με την , προηγούμενηπαράγραφο έχουνεφαρμογήγια διανεμόμενακέρδηπουεγκρίνονται απόγενικές

1 2012 . συνελεύσεις απότην η Ιανουαρίου και μετά Ειδικά για τα κέρδηπουδιανέμονται εντός 2011, , του έτους ενεργείται παρακράτησηφόρουμε συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό με την

, οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητωνδικαιούχων με την επιφύλαξη αυτώνπου 1 54 . . ..ορίζονται στο τρίτο εδάφιο της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε

3. 3 54 . . . Η παράγραφος του άρθρου του Κ Φ Ε αντικαθίσταται ως :εξής «3. , , Στα μερίσματαπουεισπράττει φυσικόπρόσωπο κάτοικοςΕλλάδας απόαλλοδαπήανώνυμη

. εταιρεία ενεργείται παρακράτησηφόρουμε συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό Με την παρακράτησηαυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχουγια τα πιοπάνω

. 2011, εισοδήματα Ειδικά για τα μερίσματαπουεισπράττονται εντός του έτους ενεργείται , παρακράτησηφόρουμε συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό με την οποία εξαντλείται η

.»φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου

4. 6 54 .Στην παράγραφο του άρθρου του Κ . . ' :ΦΕ προστίθεται περίπτωσηζ πουέχει ωςεξής « ) 1, ζ Ειδικά για τα εισοδήματαπουαναφέρονται στηνπαράγραφο η παρακράτησηενεργείται

κατά την καταβολήή πίστωσητωνδικαιούχωνμε τα εισοδήματααυτά και σε κάθεπερίπτωση μέσασε ένα μήνααπότην έγκριση του ισολογισμούαπότην τακτική γενική συνέλευσητων

. , μετόχων Αν διανεμηθούνμερίσματα απόκέρδηπροηγούμενωνχρήσεων η παρακράτησηφόρου ενεργείται μέσασε ένα μήνααπότη λήψη της απόφασηςδιανομήςαπότη γενική συνέλευσητων

. , μετόχων Ειδικά επί διανομήςπρομερισμάτων η παρακράτησηφόρουενεργείται κατά την καταβολή ή πίστωσητωνδικαιούχωνμε τα εισοδήματααυτά και σε κάθεπερίπτωσημέσασε ένα

. μήνααπότη λήψη της απόφασηςδιανομήςαπότο διοικητικό συμβούλιο Ο φόροςπου παρακρατείται αποδίδεται με την υποβολήδήλωσηςστοΔημόσιο εφάπαξμέσαστον επόμενο

.»μήνααπόαυτόνστονοποίο έγινε η παρακράτηση

5. ' ' 7 54 . . . :Οι περιπτώσειςα και β της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε αντικαθίστανται ωςεξής « ) ', ', ' ' , α Για τα εισοδήματα τωνπεριπτώσεωνα β γ και ζ της προηγούμενηςπαραγράφου η

.ημεδαπήανώνυμηεταιρεία πουτα καταβάλλει ) 3 ' ,β Για τα εισοδήματα της παραγράφου και της περίπτωσηςδ της προηγούμενηςπαραγράφου

. αυτόςπουενεργεί στηνΕλλάδατην εξαργύρωσηή την καταβολή τους Ειδικά για τα μερίσματα , , πουεισπράττει φυσικόπρόσωπο κάτοικοςΕλλάδας απόαλλοδαπήανώνυμηεταιρεία και τα

, οποίαπαραμένουνστην αλλοδαπή ο δικαιούχοςτου εισοδήματοςαποδίδει ο ίδιος τον , οφειλόμενοφόροεφάπαξμε την υποβολήδήλωσης μέσαστον επόμενομήνααπόαυτόν εντός

.»του οποίουέγινε στην αλλοδαπήη καταβολή ή η πίστωση

6. 1 55 . . . ' :Στην παράγραφο του άρθρου του Κ Φ Ε προστίθεται περίπτωσηδ πουέχει ωςεξής

130

« ) ,δ Στα κέρδηπουδιανέμουνοι συνεταιρισμοί ή οι ημεδαπέςεταιρείες περιορισμένηςευθύνης , , ,σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα ημεδαπάή αλλοδαπά ενώσειςπροσώπωνή ομάδεςπεριουσίας

. ενεργείται παρακράτησηφόρουμε συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό Με την παρακράτηση . αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητωνδικαιούχωνγια τα πιοπάνωεισοδήματα Αν

δικαιούχοςτων κερδώνείναι φυσικόπρόσωποκαι ο υψηλότεροςσυντελεστήςφορολογίαςτης 9 κλίμακας του άρθρου πουπροκύπτει μετά τη συνάθροισητων υπόψηκερδώνμε τα λοιπά

25%, εισοδήματα είναι μικρότεροςτου με την πιοπάνωπαρακράτησηδεν εξαντλείται η , φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου αλλά τα υπόψηκέρδηαπότις πιοπάνωσυμμετοχές

. φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις και το πιστωτικό υπόλοιποφόρουεπιστρέφεται Για την ' 6 απόδοσητου φόρουεφαρμόζονται οι διατάξεις της περίπτωσηςζ της παραγράφου του άρθρου

54. Όταν συνεταιρισμόςή ημεδαπήεταιρεία περιορισμένηςευθύνηςπροβαίνει σε διανομή κερδών

και στα έσοδάτης περιλαμβάνονται έσοδααπότη συμμετοχή της σε άλλο νομικό πρόσωποτης 1 101, παραγράφου του άρθρου απότο φόροπουυποχρεούται να αποδώσει με τη δήλωσηπου , προβλέπεται στηνπερίπτωσηαυτή αφαιρείται το μέροςτου φόρουπουέχει ήδηπαρακρατηθεί σε

βάροςτης και αναλογεί στα διανεμόμενααπότα πιοπάνωπρόσωπακέρδη τα οποίαπροέρχονται . απότις συμμετοχέςτουςαυτές Οι διατάξεις της περίπτωσηςαυτήςδεν εφαρμόζονται όταν τα

- , κέρδηκαταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους μέλουςτης ΕυρωπαϊκήςΈνωσης της οποίας , είναι θυγατρική η καταβάλλουσατα κέρδηημεδαπήεταιρεία περιορισμένηςευθύνης εφόσον

11 .συντρέχουνοι προϋποθέσεις του άρθρου του ν 2578/1998. Οφόροςπουέχει παρακρατηθεί σε βάροςτης εταιρείαςπεριορισμένηςευθύνηςεπιστρέφεται σε αυτή κατά το μέροςπουαναλογεί

- , στα κέρδηπουδιανέμει σε εταιρεία άλλουκράτους μέλουςτης ΕυρωπαϊκήςΈνωσης εφόσον .τηρούνται οι προϋποθέσεις του προηγούμενουεδαφίου

Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής εφαρμόζονται ανάλογακαι για τα διανεμόμεναή .»κεφαλαιοποιούμενακέρδηπαρελθουσώνχρήσεων

7. 1 Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρ 55 . . ., ου του Κ Φ Ε όπωςαντικαθίστανται με την , προηγούμενηπαράγραφο έχουνεφαρμογήγια διανεμόμενακέρδηπουεγκρίνονται απότα

1 2012 . αρμόδια όργανααπότην η Ιανουαρίου και μετά Ειδικά για τα κέρδηπουδιανέμονται 2011, , εντός του έτους ενεργείται παρακράτησηφόρουμε συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό με

, την οποία εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητωνδικαιούχων με την επιφύλαξη αυτώνπου ' 1 55 . . ..ορίζονται στο τρίτο εδάφιο της περίπτωσηςδ της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε

8. 1 Στην παράγραφο του ά 55 . . . ' :ρθρου του Κ Φ Ε προστίθεται περίπτωσηη πουέχει ωςεξής « ) , , η Στα κέρδηπουεισπράττει φυσικόπρόσωπο κάτοικοςΕλλάδας απόαλλοδαπήεταιρεία

, .περιορισμένηςευθύνηςενεργείται παρακράτησηφόρου με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό Με την παρακράτησηαυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχουγια τα πιοπάνω

. 2011, εισοδήματα Ειδικά για τα κέρδηπουεισπράττονται εντός του έτους ενεργείται , παρακράτησηφόρουμε συντελεστή είκοσι ένα τοις εκατό με την οποία εξαντλείται η

. φορολογική υποχρέωσητου δικαιούχου Υπόχρεοςσε παρακράτησηφόρουείναι αυτόςπου . ,ενεργεί στηνΕλλάδατην καταβολή τους Ειδικά για τα κέρδηπουεισπράττει φυσικόπρόσωπο

, κάτοικοςΕλλάδας απόαλλοδαπήεταιρεία περιορισμένηςευθύνηςκαι τα οποίαπαραμένουνστην , αλλοδαπή ο δικαιούχοςτου εισοδήματοςαποδίδει ο ίδιος τον οφειλόμενοφόροεφάπαξμε την

, υποβολήδήλωσης μέσαστον επόμενομήνααπόαυτόν εντός του οποίουέγινε στην αλλοδαπήη .»καταβολή ή η πίστωση

9. 1 109 . . . :Η παράγραφος του άρθρου του Κ Φ Ε αντικαθίσταται ωςεξής «1. 1 101, Για τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου ο φόροςυπολογίζεται με

. συντελεστή είκοσι τοις εκατό στο συνολικό φορολογητέο εισόδημάτους Με το συντελεστή αυτόνφορολογούνται και τα κέρδηπουδηλώνονται με την οριστική δήλωσηπουυποβάλλουντα

131

1 101 υπόεκκαθάρισηνομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου με βάση τις διατάξεις της ' 2 107, περίπτωσηςγ της παραγράφου του άρθρου ανεξάρτητα απότο χρόνοπουτέθηκανσε . εκκαθάριση Ειδικά για τα υποκαταστήματα αλλοδαπώνομόρρυθμωνή ετερόρρυθμωνεταιρειών

1 10. έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου Το εισόδημααπόεπιχειρηματική , αμοιβή υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις ανεξάρτητα αν ο δικαιούχοςτης αμοιβής

. αυτής είναι κάτοικος ημεδαπήςή αλλοδαπής Οι διατάξεις των δύοπροηγούμενωνεδαφίωνέχουν , εφαρμογή εφόσονοι ομόρρυθμοι εταίροι ευθύνονται απεριορίστωςκαι εις ολόκληρονμε βάση τη - .»νομοθεσία του κράτους μέλουςστο οποίοέχει την έδρατης η προσωπικήεταιρεία

10. 1 109 . . ., Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε όπωςαντικαθίστανται με την , 2012. προηγούμενηπαράγραφο έχουνεφαρμογήγια εισοδήματα οικονομικού έτους Ειδικά για

2011, τα εισοδήματαοικονομικού έτους ο συντελεστήςφορολογί αςορίζεται σε είκοσι τέσσερα (24%).τοις εκατό

11. 1 114 . . . :Η παράγραφος του άρθρου του Κ Φ Ε αντικαθίσταται ωςεξής «1. Οι ημεδαπέςανώνυμεςεταιρείες πουκεφαλαιοποιούνή διανέμουνκέρδημε τη μορφή

, , , , μερισμάτων προμερισμάτων αμοιβώνκαι ποσοστών εκτός μισθού στα μέλη του διοικητικού , ,συμβουλίουκαι στουςδιευθυντές καθώςκαι αμοιβώνστο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό , 1 προβαίνουνσε παρακράτησηφόρου σύμφωναμε τα οριζόμεναστηνπαράγραφο του άρθρου

54. Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουεφαρμόζονται ανάλογακαι για τα κέρδηπουεξάγει ή πιστώνει μόνιμη εγκατάστασηαλλοδαπήςεπιχείρησηςστηνΕλλάδαπροςτην έδρατης ή σε άλλη

. , μόνιμη εγκατάστασήτης στην αλλοδαπή Επίσης οι συνεταιρισμοί και οι ημεδαπέςεταιρείες ,περιορισμένηςευθύνηςπουκεφαλαιοποιούνή διανέμουνκέρδησε φυσικά ή νομικά πρόσωπα

, , ημεδαπάή αλλοδαπά ενώσειςπροσώπωνή ομάδεςπεριουσίας προβαίνουνσε παρακράτηση , ' 1 55.»φόρου σύμφωναμε τα οριζόμεναστηνπερίπτωσηδ της παραγράφου του άρθρου

12. Αφορολόγητααποθεματικά πουέχουνσχηματισθεί ή σχηματίζονται σύμφωναμε τις διατάξεις . 3299/2004 ( 261), . 2601/1998 ( 81), . 1262/1982 ( 70), του ν Α΄ του ν Α΄ του ν Α΄ καθώςκαι με

, . 3908/2011 ( 8) , οποιονδήποτεάλλο αναπτυξιακό νόμο πληντου ν Α΄ όπωςισχύει λόγω , ,πραγματοποίησηςπαραγωγικώνεπενδύσεων όταν διανέμονται ή κεφαλαιοποιούνται

προστίθενται στα κέρδη της επιχείρησηςκαι φορολογούνται στη διαχειριστική περίοδομέσαστην . οποία έγινε η διανομήή ανάληψητου αντίστοιχουποσούτου αφορολόγητουαποθεματικού Για

1 54 τα κέρδηαυτά έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου και της περίπτωσης 1 55 . . ., . δ΄ της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε κατά περίπτωση Οι διατάξεις της παραγράφου

αυτήςδεν έχουνεφαρμογήγια τα πιοπάνωαποθεματικά πουκεφαλαιοποιούνται κατ΄ εφαρμογή 13 . 1473/1984 ( 127) 101 . 1892/1990 (των διατάξεων του άρθρου του ν Α΄ ή του άρθρου του ν Α΄

101).

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

13. 1 103 . . . ', ', ' ' Στην παράγραφο του άρθρου του Κ Φ Ε οι περιπτώσεις ια ιβ ιγ και ιδ αναριθμούνται ', ', ' ', σε ιβ ιγ ιδ και ιε αν ' :τίστοιχα και προστίθεται νέαπερίπτωσηια πουέχει ωςεξής

« ) ια Τα κέρδηπουεισπράττουνημεδαπέςανώνυμεςεταιρείες και εταιρείες περιορισμένης - ,ευθύνηςαπόεταιρείες πουέχουντην έδρατουςσε άλλο κράτος μέλος της ΕυρωπαϊκήςΈνωσης

11 .στις οποίεςσυμμετέχουνκατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου του ν 2578/1998, απαλλάσσονται της φορολογίαςμε την προϋπόθεσηότι εμφανίζονται σε λογαριασμό

. αφορολόγητουαποθεματικού Αν διανεμηθεί ή κεφαλαιοποιηθεί το αποθεματικό αυτό ή μέρος , 1 54 ' του έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου ή της περίπτωσηςδ της

1 55, , 4 παραγράφου του άρθρου κατά περίπτωση και όχι οι διατάξεις της παραγράφου του 106.»άρθρου

132

14. Οι διατάξ ' 1 103 . . ., εις της περίπτωσηςια της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε όπως , προστέθηκε με την προηγούμενηπαράγραφο έχουνεφαρμογήγια μερίσματα πουαποκτώνται

.απότην έναρξη ισχύοςτου παρόντοςκαι εφεξής

15. 'Το δεύτεροκαι τρίτο εδάφιο της περίπτωσηςα 4 28 . . .της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε :αντικαθίστανται ωςεξής

« , Ως χρόνοςκτήσης για επιχειρήσειςπουτηρούνβιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων , και Στοιχείων θεωρείται η ημερομηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση και προκειμένουγια τα

, κέρδηπουδιανέμουνοι εταιρείες περιορισμένηςευθύνης ο χρόνοςέγκρισηςαυτώναπότη .»συνέλευσητων εταίρων

16. 4 28 . . . ' :Στην παράγραφο του άρθρου του Κ Φ Ε προστίθεται νέα περίπτωσηδ πουέχει ωςεξής « ) δ Ως χρόνοςκτήσηςγια τα κέρδηαπότη συμμετοχήσε αλλοδαπήεταιρεία περιορισμένης

, , ευθύνης θεωρείται ο χρόνοςείσπραξηςαυτών ανεξάρτητα αν τα κέρδηαυτά εισάγονται στην . Ελλάδαή παραμένουνστην αλλοδαπή Όταν τα κέρδηπροέρχονται απόαλλοδαπήπροσωπική , εταιρεία χρόνοςκτήσης τους είναι ο χρόνοςλήξης της διαχειριστικής περιόδουτου αλλοδαπού .»νομικούπροσώπου

17. ' 1 105 . . . :Η περίπτωσηβ της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε αντικαθίσταται ωςεξής « ) , , β Το εισόδημααπόακίνητα απόκινητές αξίες απόσυμμετοχήσε άλλες εμπορικές

, , 13επιχειρήσεις απόγεωργικές επιχειρήσεις όπωςαυτόπροκύπτει απότις διατάξεις τωνάρθρων 1, 20, 21, 22, 24, 25, 28 1, 2, 3 4, 30, 37, 40, 41, παράγραφος παράγραφοι και καθώςκαι κάθε

3 εισόδημααπόοποιαδήποτεάλλη πηγήσύμφωναμε τη διάταξη της παραγράφου του άρθρου 48.»

18. ' 1 99 . . .Το όγδοοεδάφιο της περίπτωσηςα της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε :αντικαθίσταται ωςεξής

« Πέραν του φόρουεισοδήματοςπουοφείλεται στις περιπτώσειςπουαναφέρονται στα δύο , προηγούμεναεδάφια στα κέρδηπουδιανέμονται απότην ανώνυμηεταιρεία ή εταιρεία 1 περιορισμένηςευθύνηςενεργείται και παρακράτησηφόρουσύμφωναμε την παράγραφο του

54 ' 1 55, .»άρθρου ή την περίπτωσηδ της παραγράφου του άρθρου κατά περίπτωση

19. 4 106 . . . Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε αντι :καθίσταται ωςεξής « , Πέραν του φόρουεισοδήματοςπουοφείλεται με βάσητα πιοπάνω στο καθαρόποσότων

μερισμάτωνπουλαμβάνουνοι μέτοχοι ή τα μέλη του συνεταιρισμούή των κερδώνπου , λαμβάνουντα μέλη εταιρείαςπεριορισμένηςευθύνης ενεργείται και παρακράτησηφόρου

1 54 ' 1εισοδήματοςσύμφωναμε την παράγραφο του άρθρου ή την περίπτωσηδ της παραγράφου 55, .»του άρθρου κατά περίπτωση

30. - . 2960/2001Αρθρο Τελωνειακές διατάξεις Τροποποίηση του ν

1. . 2960/2001 « » Στο ν ΕθνικόςΤελωνειακόςΚώδικας ( 265 '), 100ΦΕΚ Α μετά το άρθρο 100 , :προστίθεται άρθρο Α ωςεξής

« 100Άρθρο Α 1. Για τη σύστασηκαπνοβιομηχανίαςή επαγγελματικού εργαστηρίουπαραγωγήςπροϊόντων

, καπνού εκτός απότις άδειες εγκατάστασηςκαι λειτουργίαςπουχορηγούνται απότην αρμόδια

133

, ΔιεύθυνσηΑνάπτυξης της οικείαςΠεριφέρειας απαιτείται και άδεια του Υπουργού . , Οικονομικών Η άδεια αυτή η οποία εκδίδεται μετά απόαίτηση του ενδιαφερόμενουφυσικούή

, νομικούπροσώπου είναι τριετούςδιάρκειας και για την ανανέωσήτης απαιτείται η υποβολήνέας .αίτησης

2. Για τη χορήγησηάδειαςσύστασηςκαπνοβιομηχανίαςαπαιτείται κατοχήμηχανικών 250.000 εγκαταστάσεωνετήσιαςπαραγωγικήςδυναμικότητας τουλάχιστον χιλιόγραμμων .επεξεργασμένουκαπνού

Το φυσικό ή νομικό πρόσωποπουεπιθυμεί να συστήσει καπνοβιομηχανία οφείλει επιπλέονπριν απότην έναρξη της εργασίας του νασυστήσει φορολογική αποθήκηκαι να λάβει άδεια

.εγκεκριμένουαποθηκευτή 3. Για τη χορήγησηάδειαςσύστασηςεπαγγελματικού εργαστηρίουαπαιτείται κατοχήμηχανικών

2.000 εγκαταστάσεωνετήσιαςπαραγωγικήςδυναμικότητας τουλάχιστον χιλιόγραμμων .επεξεργασμένουκαπνού

Ότανπαράγονται προϊόντα καπνούαπόεπαγγελματικό εργαστήριο υπόκαθεστώςαναστολήςτου , , φόρου σύμφωναμε τις διατάξεις του τρίτου μέρουςτου παρόντοςΚώδικα το ενδιαφερόμενο φυσικό ή νομικό πρόσωποοφείλει επιπλέονπριναπότην έναρξη της εργασίαςτου νασυστήσει

.φορολογική αποθήκηκαι να λάβει άδεια εγκεκριμένουαποθηκευτή Ότανπαράγονται προϊόντα καπνούαπόεπαγγελματικό εργαστήριο εκτός καθεστώτοςαναστολής

, 56, 106 111 , του φόρου σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων και του παρόντοςΚώδικα το ενδιαφερόμενοφυσικό ή νομικό πρόσωποπρέπει ναπληροί τις προϋποθέσειςπουκαθορίζονται

. με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών Το πρόσωποαυτό υποχρεούται ναπαρέχει εγγύηση προςτο Δημόσιο για τη διασφάλιση τωνσυμφερόντωντου και να συμμορφώνεται με τις

.υποχρεώσειςπουεπιβάλλει ο ΥπουργόςΟικονομικώνκαι η αρμόδιααρχή 4. 18 28 Για τουςσκοπούςεφαρμογήςτου άρθρου του προεδρικούδιατάγματος της ης Ιουλίου 1931 ( 239 '), ΦΕΚ Α ωςάδεια σύστασηςειδικού καπνεργοστασίουνοείται η άδεια που

.»προβλέπεται απότις διατάξεις του παρόντοςάρθρου

2. , Jeep Επιβατικά αυτοκίνητα στα οποίαπεριλαμβάνονται και τα αυτοκίνητα τύπου πουπληρούν 98/69/ εκ κατασκευήςτις προδιαγραφέςτωνΟδηγιών ΕΚ Φάση (L 350/28.12.1998) ςΒ ή

, μεταγενέστερης εξακολουθούννα υπάγονται στουςσυντελεστές τέλους ταξινόμησηςπου ' 2 121 . 2960/2001, προβλέπονται απότην περίπτωσηα τηςπαραγράφου του άρθρου του ν εφόσον

29.6.2011 ' , μέχρι και τελωνισθούνκαι καταβληθούνγι αυτά οι οφειλόμενεςδασμοφορολογικές .επιβαρύνσεις

3. ) 1 16 . 1798/1988 ( 166 ')α Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του ν ΦΕΚ Α :τροποποιούνται ωςεξής

) ' :αα Το πρώτοεδάφιο της περίπτωσηςΑ αντικαθίσταται ωςεξής « . - Α ΣτουςανάπηρουςΈλληνεςπολίτες και πολίτες τωνάλλωνκρατών μελώντης Ευρωπαϊκής

, 2 Ένωσηςμε κατοικία στηνΕλλάδα κατά την έννοια του άρθρου του ΚώδικαΦορολογίας ( . . ., .Εισοδήματος Κ Φ Ε ν 2238/1994, 151 '), , :».ΦΕΚ Α ηλικίας άνωτων τεσσάρωνετών οι οποίοι

) ' :ββ Το πρώτοεδάφιο της περίπτωσηςΒ αντικαθίσταται ωςεξής « . - Β Στους τυφλούςΈλληνεςπολίτες και πολίτες τωνάλλωνκρατών μελώντης Ευρωπαϊκής

2 . . ., Ένωσηςμε κατοικία στηνΕλλάδακατά την έννοια του άρθρου του Κ Φ Ε πουέχουν 4 , συμπληρώσει το ο έτος της ηλικίας τους εφόσονέχουνολική και απότουςδύοοφθαλμούς

, 100%.»τύφλωση με ποσοστόαναπηρίας ) ' :γγ Το πρώτοεδάφιο της περίπτωσηςΓ αντικαθίσταται ωςεξής « . - Γ Στουςάνωτων τεσσάρωνετώνΈλληνεςπολίτες και πολίτες τωνάλλωνκρατών μελώντης

, 2 . . ., ΕυρωπαϊκήςΈνωσηςμε κατοικία στηνΕλλάδα κατά την έννοια του άρθρου του Κ Φ Ε οι :».οποίοι

) 16 . 1798/1988 8, :β Στο άρθρο του ν προστίθεται νέαπαράγραφος ωςεξής

134

«8. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται κάθε άλλο θέμα για την εφαρμογήτου .»παρόντοςάρθρου

) ' 1 16 . 2227/1994 ( 129 ')γ Η περίπτωσηβ τηςπαραγράφου του άρθρου του ν ΦΕΚ Α .καταργείται

4. . 4 5 . 1567/1985 ( 171 '), Η παρ του άρθρου του ν ΦΕΚ Α όπωςέχει αντικατασταθεί με τις διατάξεις της .1 10 . 2443/1996 ( 265 '), :παρ του άρθρου του ν ΦΕΚ Α αντικαθίσταται ωςεξής

«4. 41 .Από τις ναρκωτικές ουσίεςπουκατάσχονται απότις αρμόδιεςαρχέςκατά το άρθρο του ν 3459/2006 ( 103 '), , ΦΕΚ Α σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις διατίθενται με απόφασητου

ΥπουργούΟικονομικώνοι απολύτωςαναγκαίες ποσότητες για την εκπαίδευσητων τελωνειακών .»υπαλλήλωνκαι τωνσκύλωνανιχνευτώνναρκωτικώνουσιώντης ΤελωνειακήςΥπηρεσίας

5. 3,5 , Καινούρια φορτηγάαυτοκίνητα μικτού βάρουςμέχρι και τόνους πουπληρούνεκ κ 98/69/ « » ατασκευήςτις προδιαγραφέςτηςΟδηγίας ΕΚ ΦάσηΒ ή μεταγενέστερηςΟδηγίαςή

Κανονισμούκαι παραλαμβάνονται σε αντικατάστασηεπιβατικώναυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης , , ή όμοιωνφορτηγών πουαποσύρονται απότην κυκλοφορία για καταστροφή απαλλάσσονται του

', ' ' 1 123 .προβλεπόμενουαπότις περιπτώσειςβ γ και ε της παραγράφου του άρθρου του ν 2960/2001 :τέλους ταξινόμησηςωςεξής ) ' ' α για τα αυτοκίνητα τωνπαραπάνωπεριπτώσεωνβ και γ κυλινδρισμούκινητήραμέχρι και 1.600 60% 1.600 κυβικά εκατοστά κατά και για τα κυλινδρισμούκινητήραπάνωαπό μέχρι και 3.500 50%,κυβικά εκατοστά κατά ) 3.500 β για τα αυτοκίνητα κυλινδρισμούκινητήραμέχρι και κυβικά εκατοστά της παραπάνω

'περίπτωσηςε 40%.κατά Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται μόνογια αυτοκίνη τα παλαιάςτεχνολογίαςπουθααποσυρθούν

μέχρι20.12.2013, 31.12.2000 για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια κυκλοφορίαςστηνΕλλάδαμέχρι και για

,τα οποία έχουνκαταβληθεί τα τέλη κυκλοφορίαςτου έτους εντός του οποίουγίνεται η διαγραφή .καθώςκαι τυχόνοφειλο μένωνπροηγουμένωνετών

' ' Οι κοινές υπουργικέςαποφάσειςπουεκδίδονται κατ εφαρμογήτης περίπτωσηςδ της 2 8 .παραγράφου του άρθρου του ν 3899/2010, ισχύουνκαι για τις διατάξεις της παρούσας .παραγράφου

( . 2 8 . 3899/2010 ( 212), Σχόλιο Η ισχύςτωνδιατάξεωντης παρ του άρθρου του ν Α΄ όπως . 5 30τροποποιείται με την υποπαράγραφοβ΄ της παρούσηςπαραγράφουκαι της παρ του άρθρου

. 3943/2011 ( 66) 2013.)του ν Α΄ παρατείνεται μέχρι το τέλος του

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

' . 3833 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Προστασία της - εθνικής οικονομίας Επείγοντα μέτρα για

την αντιμετώπιση της δημοσιονομικής [ κρίσης Ειδικός φόρος σε είδη πολυτελείας

135

- Πάγιο σύστημα ρύθμισης οφειλόμενων - ]εισφορών Αύξηση συντελεστών ΦΠΑ

17. Αρθρο Ειδικός φόροςσε είδη πολυτελείας

1. 8703 Επιβάλλεται φόροςπολυτελείαςστα επιβατικά αυτοκίνητα της δασμολογικής κλάσης της , jeep ΣυνδυασμένηςΟνοματολογίας καθώςκαι στα αυτοκίνητα τύπου της δασμολογικής κλάσης

8704, το ποσοστότου οποίουορίζεται για αυτοκίνητα με τιμή χονδρικήςπώλησηςαπότον :κατασκευαστήοίκο ωςεξής

) 20.000 22.000 , 10%α από ευρώμέχρι και ευρώ σε ποσοστό) 22.000 28.000 , 30%.β άνωτων ευρώκαι μέχρι ευρώ ποσοστό) 28.000 , 40%γ άνωτων ευρώ ποσοστό

2. , ,Προκειμένουγια μεταχειρισμέναόμοια αυτοκίνητα το ποσοστότου φόρουκαθορίζεται 1, , σύμφωναμε την κλίμακα της παραγράφου ανάλογαμε την αξία τους όπωςαυτή

. 1 126 .προσδιορίζεται με βάση τα προβλεπόμεναστηνπερίπτωσηα΄ της παρ του άρθρου του ν 2960/2001.

126 . 2960/2001.Οανωτέρωφόροςεπιβάλλεται επί της φορολογητέαςαξίας του άρθρου του ν

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

3. :Από το φόροπολυτελείας εξαιρούνται ) , α Τα επιβατικά αυτοκίνητα πουπροορίζονται να κυκλοφορήσουνωςδημόσιαςχρήσης τα

, , , αυτοκινούμενα τροχόσπιτα τα ασθενοφόρα οι νεκροφόρες τα οχήματα μεταφοράςκρατουμένων ( ), 3,5 κλούβες καθώςκαι τα αυτοκίνητα οχήματα με μικτό βάροςμέχρι τόνουςτης Δασμολογικής

87.03 ) 1 Κλάσης της πρώτηςκαι δεύτερηςυποπερίπτωσηςτης περίπτωσηςε της παραγράφου του 123 . 2960/2001.άρθρου του ν

) β Τα επιβατικά αυτοκίνητα πουπαραλαμβάνονται απόπαραπληγικούςαναπήρουςκαι , αναπήρουςμε αμφοτερόπλευροακρωτηριασμόκάτωάκρων στις περιπτώσειςόπουαπότις

κείμενες διατάξεις προβλέπεται πλήρηςαπαλλαγήαπότο τέλος ταξινόμησηςγια επιβατικά 1.650 .αυτοκίνητα κυλινδρισμούκινητήραάνωτων κυβικών εκατοστών

Για τα αυτοκίνητα του προηγούμενουεδαφίουπουπαραλαμβάνονται με απαλλαγήαπότο φόρο πολυτελείας και αποδεσμεύονται απότο καθεστώςαπαλλαγήςτου τέλους ταξινόμησηςπριναπό

την παρέλευσητου κατά περίπτωσηισχύοντοςωςπροςτο τέλος ταξινόμησηςπεριοριστικού , . διαστήματος εισπράττεται ο φόροςπολυτελείαςπουαναλογεί Ο φόροςπολυτελείας επιβάλλεται

126 . 2960/2001 ( 265 )επί της φορολογητέαςαξίας του άρθρου του ν ΦΕΚ Α΄ ) ), ), ) ) 4 ,γ Τα είδη τωνπεριπτώσεωνη θ ι και ια του πίνακα της παραγράφου του άρθρουαυτού

των οποίωνη φορολογητέααξία επιβολήςτου φόρουπολυτελείας είναι μικρότερη των χιλίων (1.000) .ευρώανά τεμάχιο και τα επαγγελματικά σκάφηαναψυχής

4. Επιβάλλεται φόροςπολυτελεία ς επί της φορολογη , τέας αξίας όπωςαυτή διαμορφώνεται απότα

136

19 20 .άρθρα και του ν 2859/2000 ( 248 ') ΦΕΚ Α για τα ενδοκοινοτικώςαποκτούμενακαι τα . . . εισαγόμενααπότρίτες χώρεςκαι επί της τιμής πώλησηςπροΦΠ Α για τα εγχωρίως , :παραγόμενα στα παρακάτωείδη

ΕΙΔΟΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΦΟΡΟΥ

ΠΟΛΥΤΕΛΕΙΑΣ

α) Δέρματα ερπετών, κροκοδείλων, σαυροειδών και αγρίων ζώων γενικά καθώς και πτηνών, ψαριών και θαλασσίων ζώων γενικά, κατεργασμένα ή μη. Κωδικός Σ.Ο. 41.06.40, 41.13.30, ΕΧ41.14.10.90, 4103.20, ΕΧ 4103.90, ΕΧ 4106.91, ΕΧ 4106.92

10%

β) Τεχνουργήματα από δέρμα. Κωδικός Σ.Ο. 42.02.21.00, 42.02.31.00, 42.03.30.30

10%

γ) Υποδήματα από δέρμα. Δ.Κ. ΕΧ 64.03 10%

δ) Ενδύματα, εξαρτήματα της ένδυσης και άλλα είδη από γουνοδέρματα. Δ.Κ. 43.03

10%

ε) Τάπητες από οποιαδήποτε ύλη που περιέχουν μετάξι ή απορρίμματα από μετάξι σε ποσοστό πάνω από 10% στο συνολικό βάρος. Κωδικός Σ.Ο. 57.01.10.10, 57.01.90.10

10%

στ) Μαργαριτάρια ακατέργαστα ή κατεργασμένα, πολύτιμες ή ημιπολύτιμες πέτρες, πέτρες συνθετικές ή ανασχηματισμένες, κατεργασμένες ή ακατέργαστες. Εξαιρούνται εκείνες που προορίζονται για βιομηχανική χρήση.Διαμάντια έστω και κατεργασμένα Δ.Κ. 71.01, ΕΧ 71.02 και ΕΧ 71.03

10%

ζ) Σκόνη διαμαντιού και σκόνη από πολύτιμες ή ημιπολύτιμες πέτρες φυσικές ή συνθετικές. Δ.Κ. 71.05

10%

η) Κοσμήματα με ή χωρίς πολύτιμες πέτρες και μέρη αυτών, από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα. Δ.Κ. 71.13

10%

θ) Είδη χρυσοχοΐας και μέρη αυτών από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα. Δ.Κ. 71.14

10%

ι) Άλλα τεχνουργήματα από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα. Δ.Κ. 71.15

10%

ια) Τεχνουργήματα από μαργαριτάρια, από πολύτιμες ή ημιπολύτιμες πέτρες ή από πέτρες συνθετικές ή ανασχηματισμένες. Δ.Κ. 71.16

10%

ιβ) Αεροπλάνα, υδροπλάνα και ελικόπτερα ιδιωτικής χρήσης. Δ.Κ. Ε.Χ. 88.02

20%

ιγ) Πλοία, πλοιάρια και άλλα σκάφη κινούμενα με οποιοδήποτε τρόπο, που προορίζονται για αναψυχή. Δ.Κ. Ε.Χ. 89.03.

10%

ιδ) Ρολόγια από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα Δ.Κ. 9101

10%

ιε) Κάσες (κελύφη) για ρολόγια από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα με πολύτιμα μέταλλα της δασμολογικής διάκρισης 9111.10

10%

ιστ) Βραχιόλια (μπρασελέ) ρολογιών από πολύτιμα μέταλλα ή από μέταλλα επιστρωμένα από πολύτιμα μέταλλα της δασμολογικής διάκρισης 9113.10

10%

ιζ) Τα είδη των παραπάνω περιπτώσεων η΄, θ΄ και ι΄ από άργυρο των δασμολογικών κλάσεων ΕΧ 7113, ΕΧ 7114 και ΕΧ 7115 εξαιρούνται του φόρου πολυτελείας.

137

5. Οφόροςπολυτελείας των επιβατικώναυτοκινήτωνκαι των μεταφορικώνμέσωντων ) ) 4 17, περιπτώσεωνιβ και ιγ του πίνακα της παραγράφου του άρθρου ανεξάρτητα απότη χώρα

, προέλευσης βεβαιώνεται και εισπράττεται απότις αρμόδιες τελωνειακές αρχέςπαράλληλα με τη βεβαίωσηκαι είσπραξη τωνοφειλόμενωνφορολογικώνεπιβαρύνσεωνκαι ωςπροςτις κυρώσεις 142 . 2960/2001.εφαρμογήέχουνοι διατάξεις τωνάρθρων και επόμενατου ν

4 , Για τα είδη της παραγράφου πουπροέρχονται απότρίτες προςτην ΕυρωπαϊκήΈνωσηχώρες ο φόροςπο λυτελείας βεβαιώνεται και εισπράττεται απότις τελω νειακές αρχέςκατά τη θέσηαυτών

, σε ανάλωση ενώτα προερχόμενααπόάλλα κράτη μέλη της ΕυρωπαϊκήςΈνωσηςή τα εγχωρίως , παραγόμενα ο φόροςαποδίδε . . . . ται στην αρμόδιαΔ Ο Υ της έδραςτου επιτηδευματία Υπόχρεος

,για την απόδοσητου φόρουγια μεν τα εγχωρίωςπαραγόμεναείναι ο παραγωγόςτωνπροϊόντων για δε τα προερχόμενααπότα λοιπάκράτη μέλη της ΕυρωπαϊκήςΈνωσηςτο πρόσωποπου

.πραγματοποιεί την ενδοκοινοτική απόκτηση 4 Οφόροςπολυτελείας της παραπάνωπαραγράφου του παρόντοςάρθρουγια τα εγχωρίως

παραγόμεναειδικά για τα πωλούμεναλιανικώςγια τα οποίαπροηγούμεναδεν έχει επιβληθεί , φόροςπολυτελείας λόγωπαραγωγήςτουςαπότην ίδια επιχείρηση επιβάλλεται επί της τιμής

. . ., 30%. λιανικής πώλησηςπροΦΠ Α μειωμένηςκατά Ο φόροςαυτόςδεν επιβάλλεται εάν τα . αγαθάαυτά εξάγονται ή αποτελούναντικείμενο ενδοκοινοτικής παράδοσης Χρόνοςγένεσηςτης

φορολογικήςυποχρέωσηςκατά την ενδοκοινοτική απόκτησηείναι ο χρόνοςπαραλαβήςτων , , ειδώναπότον αποκτώντα για δε τα εγχωρίωςπαραγόμενα κατά την πώλησηαυτώναπότον

. , , παραγωγό Τα θέματαπουαφορούντη βεβαίωση τον έλεγχο την παραγραφήτου δικαιώματος του Δημοσίουκαι την έκδοσηκαταλογιστικώνπράξεωνδιέπονται απότις διατάξεις πουισχύουν

. O .κάθε φοράστη φορολογία εισοδήματος ι διατάξεις του ν 2523/1997 ( 179 )ΦΕΚ Α΄ .εφαρμόζονται αναλόγωςκαι στη φορολογία αυτή Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών

, , καθορίζονται ο χρόνος ο τρόπος η διαδικασία και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την απόδοση . . ..του φόρουαυτούστις Δ Ο Υ

6. 4 Τα είδη της παραγράφου πουπαραλαμβάνονται ωςπρώτεςύλες για την παραγωγήετοίμων , .προϊόντωντης ίδιας παραγράφου απαλλάσσονται του φόρουπολυτελείας

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζο νται οι όροι και προϋποθέσειςκαι κάθε άλλη .αναγκαία λεπτομέρεια και τα απαιτούμεναδικαιολογητικά για την εφαρμογήτου άρθρουαυτού

' . 27/1975 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Περί , φορολογίας πλοίων επιβολής εισφοράς

,προς ανάπτυξιν της Εμπορικής Ναυτιλίας εγκαταστάσεως αλλοδαπών ναυτιλιακών

επιχειρήσεων και ρυθμίσεως συναφών θεμάτων

138

26Άρθρο Φορολογίαπλοίωνυπόξένη σημαία

1. , Επιβάλλεται κατά τις διατάξεις του παρόντοςάρθρουφόροςσταπλοία υπόξένη σημαία των οποίωνη διαχείριση γίνεται απόημεδαπέςή αλλοδαπέςεταιρείες εγκατεστημένεςστηνΕλλάδα 25 . δυνάμει των διατάξεων του άρθρου του παρόντοςνόμου Η επιβολή του φόρουτου παρόντος , άρθρουγίνεται με την επιφύλαξη τωνδιατάξεων του ΚώδικαΦορολογίαςΕισοδήματος όπως

, εκάστοτε ισχύει πουπροβλέπουντην υπαγωγήσε φόροεισοδήματοςτων κερδώνπου , προκύπτουνστηνΕλλάδααπότην εκμετάλλευσηπλοίωνυπόξένη σημαία καθώςκαι των

σχετικώνδιατάξεων τωνΣυμβάσεωνΑποφυγήςΔιπλήςΦορολογίαςαναφορικά με τουςφόρους εισοδήματος και κεφαλαίου και τωνΔιμερώνΝαυτιλιακώνΣυμ βάσεωνπουέχει συνάψει η .Ελλάδαμε άλλα κράτη

2. Οφόροςβαρύνει τουςαλλοδαπούςπλοιοκτήτες ή πλοιοκτήτριες εταιρείες για τα πλοία υπό , ξένη σημαία τα οποία έχουντεθεί υπότη διαχείριση ημεδαπώνή αλ λοδαπώνεταιρειώνοι οποίες 25 .είναι εγκατεστημένεςστηνΕλλάδαδυνάμει των διατάξεων του άρθρου του παρόντοςνόμου

Οι ωςάνωδιαχειρίστριες εταιρείες είναι αλληλέγγυαυπόχρεεςμε τις πλοιοκτήτριες εταιρείες για . την καταβολή του φόρουτου παρόντοςάρθρου Σε περίπτωσηπουη διαχείριση του πλοίου

γίνεται απόπερισσότερεςτης μίας διαχειρίστριες εταιρείες οι οποίες είναι εγκατεστη μένεςστηνΕλλάδαδυνάμει των

διατάξεωντου άρθρου25 , του παρόντοςνόμου οι διαχειρίστριες εταιρείες ευθύνονται εις ολόκληρονγια την καταβολή

. του φόρουτου παρόντοςάρθρου Σε περίπτωσηπουη πλοιοκτήτρια εταιρεία αλλάξει τη , διαχειρίστρια εταιρεία στην οποία έχει αναθέσει τη διαχείρισηπλοίου της υπόξένη σημαία η διαχειρίστρια εταιρεία ευθύνεται για την καταβολή του φόρουπουαναλογεί στο χρονικό

.διάστημα κατά το οποίοασκούσε τη διαχείριση του συγκεκριμένουπλοίου , Σε περίπτωσηεκούσιαςμεταβίβασηςτης κυριότητας του πλοίουυπόξένη σημαία το οποίομετά τη μεταβίβασηπαραμένει υπότη διαχείριση ελληνικής ή αλλοδαπήςεταιρείας εγκατεστημένης

25 , στηνΕλλάδαδυνάμει των διατάξεων του άρθρου του παρόντοςνόμου ο φόροςτου παρόντος , άρθρουβαρύνει το νέοπλοιοκτήτη απότην ημερομηνία της μεταβίβασης ενώο νέοςπλοιοκτήτης

είναι εις ολόκληρονυπόχρεοςμε τα πρόσωπαπουείναι υπόχρεαγια την καταβολή του φόρουτου παρόντοςάρθρουπουβαρύνει το πλοίομέχρι το χρόνοτης

.μεταβίβασης

3. , Οφόροςυπολογίζεται με τα ίδια κριτήρια συντελε στές και κλιμάκια πουισχύουνσύμφωναμε 13 . 2687/1953τις διατάξεις του παρόντοςνόμουκαι τις εκδιδόμενεςδυνάμει του άρθρου του ν

, πράξεις για τα πλοίαπουνηολογήθηκανυπόελληνική σημαία κατά το προηγούμενοέτος απότο .έτος επιβολήςτου φόρουτου παρόντοςάρθρου

4. , Για σκοπούςυπολογισμούτου φόρου οι ημεδαπέςή αλλοδαπέςεταιρείες οι οποίες διαχειρίζονται τα πλοία υπόξένη σημαία και είναι εγκατεστημένεςστηνΕλλάδαδυνάμει των

25 , διατάξεωντου άρθρου του παρόντοςνό μου έχουνυποχρέωσηνα υποβάλλουνετησίως εντός , . . . , του Ιανουαρίουκάθε έτους συγκεντρωτική δήλωσηστη Δ Ο Υ Πλοίων με κοινοποίησηστο

, , , ΥπουργείοΝαυτιλίας και Αιγαίου στην οποίαθαπρέπει να αναφέρεται το όνομα η σημαία το ( . . .), , ΔιεθνέςΔιακριτικό Σήμα Δ Δ Σ ο αριθμός ΙΜΟ η ολική χωρητικότητα και η ηλικία των 1 , πλοίωνυπόξένη σημαία πουδιαχειρίζονται κατά την η Ιανουαρίου του ιδίου έτους στην οποία

139

. θα επισυνάπτονται τα αντίστοιχα έγγραφαεθνικότητας τωνπλοίων Σε περίπτωσηπουη 1διαχείρισηπλοίουυπόξένη σημαία ανατίθεται στη διαχειρίστρια εταιρεία μετά την η , ,Ιανουαρίουκάθε έτους υποβάλλεται συμπληρωματική δήλωσηαπότη διαχειρίστρια εταιρεία

. εντόςμηνόςαπότην ανάληψητης διαχείρισης Οι ανωτέρωδηλώσεις υπέχουνθέσηυ πεύθυνης .1599/1986.δήλωσηςτου ν

5. Η δήλωσηκαι η καταβολή του φόρουτου παρόντοςάρθρουγίνεται κατ΄ ανάλογηεφαρμογή τωνπροβλεπομένωνστονπαρόντανόμο για το φόροπουεπιβάλλεται στα πλοία υπόελληνική

. σημαία Σε περίπτωσηπουη διαχείρισηπλοίουυπόξένη σημαία ανατεθεί σε διαχειρίστρια 25 εταιρεία εγκατεστημένηστηνΕλλάδαδυνάμει των διατάξεων του άρθρου του παρόντοςνόμου

1 , μετά την η Ιανουαρίουκάθε έτους οφείλεται φόροςαπότην επόμενηημέρα της ανάθεσηςτης , . διαχείρισηςσε τόσαδωδέκατα όσοι οι μήνεςμέχρι το τέλος του έτους Η δήλωσηκαι καταβολή

του φόρουδιενεργείται απότην διαχειρίστρια εταιρεία στο όνομακαι για λογαριασμότης .πλοιοκτήτριας εταιρείας

(tonnage tax) Από το ποσότου φόρουτου παρόντοςάρθρουεκπίπτει ο φόροςχωρητικότητας ή οποιαδήποτεπαρόμοια επιβάρυνσηπουαποδεδειγμένακαταβλή θηκε για το πλοίουπόξένη

.σημαία και μέχρι του ποσούτου φόρουπουοφείλεται στηνΕλλάδα

6. Για την παραλαβήτωνδηλώσεωνκαι τη βεβαίωσητου φόρουτου παρόντοςάρθρουαρμόδιος . . . .είναι ο προϊστάμενοςτης Δ Ο Υ Πλοίων

Η κοινοποίησηόλωντων εγγράφωνπουαφορούνστο φόροτου παρόντοςάρθρουενεργείται στην .αντίστοιχη διαχειρίστρια εταιρεία

7. .Για την επιβολή τωνπρόσθετωνφόρωνκαι προστί μων εφαρμόζονται οι διατάξεις του ν 2523/1997, .όπωςισχύουν

8. , , Το δικαίωμα του Δημοσίουγια τη βεβαίωσητου κατά το παρόνάρθρο φόρουπαραγράφεται .μετά την πάροδοπενταετίας απότη λήξη του έτουςστο οποίοο φόροςαναφέρεται

9. Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαι Ναυτιλίας και Αιγαίου καθορίζονται ο τύποςκαι , το περιεχόμενοτης δήλωσηςτου φόρουτου παρόντοςάρθρου η δια δικασία επιβολήςτου φόρου

, στο όνομα της πλοιοκτήτριας εταιρείας και καταβολήςαυτού και η με κοινή απόφασητων ΥπουργώνΟικονομικώνκαι Ναυτιλίας και Αιγαίου καθορίζεται η διαδικασία υποβολήςτης

ετήσιαςσυγκεντρωτικής δήλωσηςκαι τωνσυμπληρωματικώνδηλώσεωντης διαχειρίστριας . . . .εταιρείας στη Δ Ο Υ Πλοίωνμε κοινοποίησηστοΥπουργείοΝαυτιλίας και Αιγαίου

10. 1 8 1Η ισχύςτωνδιατάξεωντωνπαραγράφων του παρόντοςάρθρουαρχίζει απότην η 2013 Ιανουαρίου για πλοία υπόξένη σημαία των οποίωνκατά την ημερομηνία αυτή η διαχείριση

γίνεται απόημεδαπέςή αλλοδαπέςεταιρείες οι οποίες είναι εγκατεστημένεςστηνΕλλάδαδυνάμει 25 .των διατάξεων του άρθρου του παρόντοςνόμου

11. Ο κατά τις διατάξεις του παρόντοςάρθρουεπιβαλλόμενοςφόροςεξαντλεί κάθε υποχρέωση , της αλλοδαπήςεταιρείαςπλοιοκτήτριαςπλοίουυπόξένη σημαία το οποίο τελεί υπότην

, εκμετάλλευσηή διαχείριση ημεδαπήςή αλλοδαπήςεταιρείας εγκατεστημένηςστηνΕλλάδα 25 , , ,δυνάμει των διατάξεων του άρθρου του παρόντοςνόμου έναντι οποιουδήποτεφόρου τέλους

εισφοράςή κράτησηςστο εισόδημαπουαποκτάται στο εξωτερικό απότην εκμετάλλευση του , .πλοίου του οποίουείναι πλοιοκτήτρια

, , Η ίδια απαλλαγήαπόκάθε φόρο τέλος εισφοράή κράτηση ισχύει και για τουςμετόχουςή , , εταίρουςτωνωςάνωεταιρειών μέχρι φυσικούπροσώπου για το εισόδημα πουαποκτούνμε τη

, μορφήδιανομήςκαθαρώνκερδώνή μερισμάτων είτε απευθείαςείτε απόεταιρείες

140

(holding companies), χαρτοφυλακίου ανεξαρτήτωςτου αριθμού των εταιρειών χαρτοφυλακίου .πουπαρεμβάλλονται μεταξύ της πλοιοκτήτριας εταιρείας και του τελικού μετόχουή εταίρου

, Περαιτέρω απαλλάσσεται απόκάθε φόροή μεταβίβασηαπόοποιαδήποτεαιτία μετοχώνή ,μεριδίωνημεδαπώνή αλλοδαπώνπλοιοκτητριών εταιρειώνπλοίωνυπόελληνική ή ξένη σημαία

(holding companies) , καθώςκαι εταιρειών χαρτοφυλακίου΄ πουκατέ χουνάμεσαή έμμεσα τις . μετοχέςή τα μερίδια τωνωςάνωπλοιοκτητριών εταιρειών Επίσηςαπαλλάσσονται απότο φόρο

. 959/1979 ( 192), τα κέρδηναυτικής εταιρείας του ν Α΄ καθώςκαι τα μερίσματα πουδιανέμει , 25 αυτή εφόσονέχει υπαχθεί στο άρθρο του παρόντοςνόμουκαι εκμεταλλεύεται ή διαχειρίζεται ».πλοίομε ελληνική ή ξένη σημαία

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

29. Αρθρο Καταργούμεναι διατάξεις

1. :Από της ισχύοςτου παρόντοςνόμουκαταργούνται) 1880/51 « » . .α ΟΝόμος περί φορολογίαςπλοίων ωςετροποποιήθημεταγενεστέρωςδιά τουΝ Δ

3415/35, . . 3094/60, . . 4419/64, . . 465/68, . . 509/70 Ν Δ Ν Δ Α Ν Ν Δ και εκωδικοποιήθηδιά του 800/1970.Βασιλικού Διατάγματος

) ' 1 2 . . 89/1967, ' β Αι διατάξεις του εδαφίουε της παραγράφου του άρθρου του Α Ν καθ ο μέροςαι διατάξεις αύται αφορούντην απαλλαγήντωναυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσεωςεκ των τελών

.κυκλοφορίας) . 1, 2 3 9 . . 465/68, . 1, 2 3 9 γ Αι παρ και του άρθρου του Α Ν ωςκαι αι παρ και του άρθρου του . . 509/70.Ν Δ

, Εξαιρετικά απαλλάσσονται απότο φόροκληρονομιών οι μεταβιβάσειςπλοίων μετοχώνή μεριδίωνημεδαπώνή αλλοδαπώνεταιρειώνπουέχουνστην ιδιοκτησία τουςπλοίαυπόελληνική

(1.500) ή ξένη σημαία άνωτων χιλίωνπεντακοσίων κόρωνολικής χωρητικότητας καθώςκαι των (holding companies) μετοχώνή μεριδίων εταιρειών χαρτοφυλακίου πουκατέχουνάμεσαή μέσω

ενδιάμεσωνεταιρειών χαρτοφυλακίου τις μετοχέςή τα μερίδια τωνωςάνωπλοιοκτητριών .εταιρειών

) ' . 1 2 . . 89/1967 δ Αι διατάξεις του εδαφίουδ της παρ του άρθρου του Α Ν ωςηρμηνεύθησανδιά 2 2 . . 378/1968 της παραγράφου του άρθρου του Α Ν όσοναφοράμόνον την υπότωνδιατάξεων

τούτωνπροβλεπομένηναπαλλαγήναπότου φόρουεισοδήματοςκαι των τελώνχαρτοσήμουτων εν Ελλάδι κτωμένωναποδοχώντου αλλοδαπούπροσωπικούτων επιχειρήσεωντωνυπαγομένων .εις τας διατάξεις των νόμωντούτων

) .ε Πάσαετέρα γενική ή ειδική διάταξις αντικειμένη εις τας διατάξεις του παρόντοςνόμου

2. . . 89/1967 . . 378/68 Αι διατάξεις τωνΑ Ν και Α Ν εξακολουθούνισχύουσαι εκτός εκείνωναίτινες ρητώςκαταργούνται διά των εδ ' ' αφίωνβ και δ της προηγουμένηςπαραγράφουτου παρόντος

, .άρθρουκαι εκείνων αίτινες αντίκεινται εις τας διατάξεις του παρόντοςνόμου

141

' .ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟΝ ΔΙΑΤΑΓΜΑ ΥΠ ΑΡΙΘ 356 Περί Κώδικος ΕισπράξεωςΔημοσίων Εσόδων

41. Αρθρο Πρόγραμμα πλειστηριασμού

1. . . . (40) Οπροϊστάμενοςτης Δ Ο Υ μετά την παρέλευσησαράντα ημερώνκαι το αργότεροσε (4) , , τέσσερις μήνεςαπότην κατάσχεση εκδίδει πρόγραμμαπλειστηριασμού πουπεριέχει τα

19 , οριζόμεναστο άρθρο του παρόντος καθώςκαι την περιγραφήκαι την εκτίμηση του , κατασχεθέντοςκατά την κατασχετήρια έκθεση και ορίζει ημερομηνία πλειστηριασμούτο

(5) . αργότεροσε πέντε μήνεςαπότην ημερομηνία έκδοσηςτου προγράμματος Εάνο , πλειστηριασμόςδενδιενεργηθεί την ορισθείσαμε το πρόγραμμαημέρα ο προϊστάμενοςτης

. . . ΔΟ Υ εκδίδει νέο πρόγραμματο αργότεροεντός έτουςαπότην ημέρα του μη διενεργηθέντος , πλειστηριασμούή επί αναστολήςαυτού απότην ημέραπουέπαυσεη αναστολή και ορίζει

.ημερομηνία πλειστηριασμούκατά τα ανωτέρω , , Οι ανωτέρωπροθεσμίεςδεν τηρούνται εφόσονσυντρέχει σπουδαίοςλόγος πουαναφέρεται σε

. . .αιτιολογημένη έκθεση του προϊσταμένουτης Δ Ο Υ , Σε κάθεπερίπτωση η έκδοσηπρογράμματοςπλειστηριασμούμετά την πάροδοτωνανωτέρω

, .προθεσμιών δεν επιφέρει ακυρότητα αυτού

2. Το πρόγραμμακοινοποιείται: ) ,α προςτον οφειλέτην ) , , β προςτον τρίτον κύριον εάν εκ τωνβιβλίωνμεταγραφώνπροκύπτητοιούτοςμέχρις της κατά 36 4 37 . ,το άρθρον παράγραφος εδάφιονβ και άρθρον του παρόντοςΝ Διατάγματος

,κοινοποιήσεως ) , γ προςτους εγγεγραμμένουςενυποθήκουςδανειστάςμέχρι της προτεραίαςτης κατά το άρθρον

36 4 37 . , .παράγραφος εδάφιονβ και άρθρον του παρόντοςΝ Διατάγματος κοινοποιήσεως

3. 20 2 Τα εν άρθρω παράγραφος του παρόντοςοριζόμενα ισχύουναναλόγωςκαι εν .προκειμένω

4. Το πρόγραμματοιχοκολλάται ει .ς το δημοσιώτερονμέροςτου τόπουτου πλειστηριασμού

5. Περίληψις του προγράμματοςδημοσιεύεται εν εφημερίδι εκδιδομένη εν τη Κοινοτική ή , , Δημοτική περιφερεία ένθακείται το ακίνητον ελλειπούσηςδε τοιαύ , της εφημερίδος εν

. εκδιδομένη εις την πρωτεύουσαντης Επαρχίαςή του Νομού Εις περίπτωσινκαθ ην δεν .εκδίδεται εφημερίς κατά τα ανωτέρωδεν απαιτείται δημοσίευσις

6. , , Αι ανωτέρωκοινοποιήσεις τοιχοκολλήσεις και δημοσιεύσεις ενεργούνται είκοσι τουλάχιστον

142

.ημέραςπροτου πλειστηριασμού 7. Η δημοσίευση τωνπεριλήψεωντωνπρογραμμάτωνπλειστηριασμούμπορεί να διενεργείται και

, σε συγκεκριμένη ιστοσελίδα του Διαδικτύου τηρουμένηςτης προθεσμίαςτης προηγουμένης . παραγράφου Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνορίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για

.την εφαρμογήτου προηγούμενουεδαφίου Τα οριζόμεναστην ανωτέρωπαράγραφοισχύουναναλόγωςκαι για τη δημοσιότητα

προγράμματοςπλειστηριασμούκινητών

8. 1019 Αι περί ανατροπήςτης κατασχέσεωςδιατάξεις του άρθρου της Πολιτικής Δικονομίαςδεν .έχουνεφαρμογήνεπί κατασχέσεωνεπιβαλλομένωνκατά την διαδικασίαν του παρόντοςΝ

.Διατάγματος

1 2013.Ισχύει απότην απότην η Ιανουαρίου

NOMO ’ . 4093 Σ ΥΠ ΑΡΙΘ Έγκριση Μεσοπρόθεσμου ΠλαισίουΔημοσιονομικής

2013 2016 Στρατηγικής − − Επείγοντα . 4046/2012 Μέτρα Εφαρμογής του ν και του

Μεσοπρόθεσμου ΠλαισίουΔημοσιονομικής 2013 2016 - Στρατηγικής − ΚΩΔΙΚΑΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

. , ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ Ε ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΔΗΜΟΣΙΑ ΕΣΟΔΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΤΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΑΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

.1. ΥΠΟΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ Ε ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ KAI ΛΟΙΠΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ

143

1. ( . .186/1992, ' 84), ,ΟΚώδικαςΒιβλίων και Στοιχείων Π Δ Α όπωςέχει τροποποιηθεί και ισχύει

καταργείται και αντικαθίσταται με τον ΚώδικαΦορολογικήςΑπεικόνισηςΣυναλλαγώνπουέχει :ωςεξής

« ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

3Άρθρο - Εξαιρέσεις Απαλλαγές

1. , Το Δημόσιο το ημεδαπόή αλλοδαπόνομικό πρόσωποή επιτροπήή ένωσηπροσώπωνμη

, κερδοσκοπικούχαρακτήρα το αλλοδαπόνομικό πρόσωποπουδεν έχει εγκατάστασηστην , Ελλάδακαι αποκτά κυριότητα ή άλλο εμπράγματοδικαίωμα επί ακινήτουστην ημεδαπή οι ξένες

, , αποστολέςκαι οι διεθνείς οργανισμοί υποχρεούνται μόνοστη λήψη έκδοση υποβολήκαι .διαφύλαξη τωνστοιχείωνπουορίζονται ρητά απότον παρόντανόμο

, , Τα πρόσωπααυτά εκτός απότο Δημόσιο όταν ενεργούνπράξεις παράδοσηςαγαθώνή παροχής ( . . .) υπηρεσιώνπουυπάγονται στο φόροπροστιθέμενηςαξίας Φ Π Α ή στοφόροεισοδήματος θεωρούνται υπόχρεοι απεικόνισηςσυναλλαγώνμόνογια τις δραστηριότητες αυτές και έχουντις 1 10.υποχρεώσεις τωνάρθρων έως

2. , Δεν είναι υπόχρεοι απεικόνισηςσυναλλαγώντα φυσικά πρόσωπα με εξαίρεση τους

, , , ελεύθερουςεπαγγελματίες τα οποία ευκαιριακά και ωςπαρεπόμενηαπασχόληση πωλούν .προϊόνταή παρέχουνυπηρεσίες για τις οποίες εκδίδονται στοιχεία απότον αντισυμβαλλόμενο

3. Απαλλάσσεται απότην υποχρέωσητήρησηςβιβλίων και έκδοσηςαποδείξεωνλιανικής ο

, υπόχρεοςαπεικόνισηςσυναλλαγώνφυσικόπρόσωπο πουπραγματοποίησεκατά την προηγούμενηετήσια διαχειριστική περίοδοακαθάριστα έσοδαμέχρι (5.000)πέντε χιλιάδες ευρώ

, .απότην πώλησηαγαθώνή την παροχήυπηρεσιών αθροιστικά ή διαζευκτικά Οι διατάξεις του προηγούμενουεδαφίου της παραγράφουαυτήςδεν εφαρμόζονται επί ελευθέρων

, επαγγελματιών επί υπόχρεωναπεικόνισηςσυναλλαγώνπουπραγματοποιούνακαθάριστα έσοδα (60%) απόπωλήσεις κατά ποσοστότουλάχιστον εξήντα τοις εκατό σε άλλο υπόχρεοαπεικόνισης

1 3 συναλλαγώνκαι σε πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου και αγρότες του ειδικού . . . , καθεστώτοςΦ Π Α ή εξαγωγέςανεξάρτητα απόποσοστό επί των υπόχρεωνστην τήρηση

4, πληροφοριώντου άρθρου καθώςκαι επί προσώπωνπουεπιλέγουντην ένταξή τουςστο . . .κανονικό καθεστώςΦ Π Α ωςκαι επί επιτηδευματιώνπουπαρέχουνυπηρεσίεςαπό

επαγγελματική εγκατάστασηή παρέχουνυπηρεσίες επισκευήςή συντήρησηςτεχνικών έργωνή .εγκαταστάσεωνεπιτηδευματιώνή μη

1/1/2013Ισχύει από

4. , Σε περιπτώσειςμετασχηματισμούεπιχειρήσεων η νέα εταιρεία έχει όλα τα δικαιώματα και τις , υποχρεώσειςγια την εφαρμογήτωνδιατάξεωντου παρόντοςνόμου πουείχε οποιαδήποτεαπότις .επιχειρήσεις ή κλάδουςπουμετασχηματίστηκαν

5. , Έξοδαπρώτηςεγκατάστασης αγορέςκαι λοιπέςσυναλλαγέςπουπραγματοποιούνται απότον

, ιδρυτή πριν τη σύστασηνομικούπροσώπουή υποκαταστήματοςαλλοδαπούπροσώπουή κοινοπραξίαςή την έναρξη λειτουργίαςατομικής επιχείρησηςκαι οποιασδήποτεεπιχείρησης

, γενικά καταχωρούνται στα βιβλία τωνπροσώπωναυτώνμετά τη σύστασήτουςή την υποβολή

144

, .της δήλωσηςέναρξηςεργασιών κατά περίπτωση

.7. ΥΠΟΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ Ε ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΕΛΩΝ , ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ ΤΟΝ ΕΛΕΓΧΟ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΤΕΛΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ ΚΑΙ ΚΑΤΑ

ΤΗΝ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1. Η είσπραξη των τελώνκυκλοφορίαςαυτοκινήτωνοχημάτωνγίνεται σύμφωναμε τα οριζόμενα

.στις διατάξεις του ν 2362/1995 ( ' 247) « , Α Περί ΔημοσίουΛογιστικού ελέγχουτωνδαπανώντου ».Κράτουςκαι άλλες διατάξεις

1 31Τα τέλη κυκλοφορίαςεισπράττονται κατά το χρονικό διάστημααπότην η Νοεμβρίου έωςτην . η Δεκεμβρίου του προηγουμένουέτους εκείνου στο οποίοαφορούν Εξαιρετικά για το πρώτοέτος

15 2012.εφαρμογήςη καταβολή των τελώνκυκλοφορίαςθααρχίσει την η Νοεμβρίου ,Οι κάτοχοι τωναυτοκινήτωνοχημάτωνείναι υπόχρεοι στην καταβολή των τελώνκυκλοφορίας

, .πουπροβλέπονται απότις οικείες διατάξεις χωρίςνα απαιτείται προηγούμενηενημέρωσηαυτών , Ειδικά για τα οχήματαπουτίθενται για πρώτηφοράσε κυκλοφορία τα τέλη κυκλοφορίας

.καταβάλλονται πριναπότη χορήγησητης άδειας κυκλοφορίας , Σε περίπτωσηαλλαγήςτων χαρακτηριστικώνοποιουδήποτεοχήματος βάσει της οποίας

, μεταβάλλεται το ύψοςτων τελώνκυκλοφορίας τα νέα τέλη οφείλονται απότο επόμενο .ημερολογιακό έτος

, Σε περίπτωσηεκπρόθεσμηςκαταβολής μη καταβολήςή καταβολήςμειωμένωντελών , , κυκλοφορίας με υπαιτιότητα του φορολογουμένου καταβάλλεται αυτοτελέςπρόστιμο ίσο με τα

. , τέλη κυκλοφορίας Το πρόστιμο αυτό μειώνεται στο ήμισυ των τελώνκυκλοφορίας προκειμένου . , . , . , . , . . . 1 20 .για οχήματα τωνπεριπτώσεωνΑ γ Α δ Β α Β β Β γ και Β δ της παρ του άρθρου του ν

2948/2001 ( ' 242), . , Α όπωςισχύει Σε κάθε περίπτωση το πρόστιμο για μη καταβολή τελών 30,00 .κυκλοφορίαςδεν μπορεί να είναι κατώτερο των ευρώ

, , Ο τρόπος η διαδικασία τα αρμόδια για την είσπραξηόργανακαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια αναφορικά με την καταβολή των τελώνκυκλοφορίαςκαι των τυχόνκατά περίπτωση ,οφειλομένωνπροστίμωνκαι την εφαρμογήτωνδιατάξεων της παρούσαςπερίπτωσης . καθορίζονται με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικών Με όμοια απόφασηείναι δυνατόννα παρατείνεται η προβλεπόμενηστηνπαρούσαπερίπτωσηπροθεσμία καταβολήςτων τελών

κυκλοφορίας .καθώςκαι η προθεσμία για τη θέση τωνοχημάτωνσε ακινησία Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

2. Για τα ποσάτων τελώνκυκλοφορίαςπουδεν έχουνκαταβληθεί έωςτην καταληκτική

, , προθεσμίαπληρωμήςτους καθώςκαι για τα τυχόνοφειλόμεναπρόστιμα δημιουργούνται . . . . . . . χρηματικοί κατάλογοι απότην Γ Γ Π Σ για λογαριασμό τωναρμοδίωνΔ Ο Υ ή απότις

. . ., .αρμόδιεςΔ Ο Υ κατά περίπτωση Αρμόδιοςγια τη βεβαίωσητωνοφειλομένωντελώνκυκλοφορίαςκαι προστίμωνείναι ο

. . . , , Προϊστάμενοςτης Δ Ο Υ που κατά το χρόνοβεβαίωσηςαυτών είναι αρμόδια για τη φορολογία .εισοδήματοςτου κατόχουτου οχήματος

, Τα οφειλόμεναποσάτελώνκυκλοφορίαςτου τρέχοντοςκάθε φοράέτους καθώςκαι τα .αντίστοιχαπρόστιμα βεβαιώνονται εφάπαξ

, Για την είσπραξηή τη βεβαίωσητων κατά περίπτωσηοφειλομένωνπροστίμων δεναπαιτείται η . . ..έκδοσηαπόφασηςτουΠροϊσταμένουτης αρμόδιαςΔ Ο Υ

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται ο τρόποςβεβαίωσηςκαι καταβολήςτων οφειλομένωντελώνκυκλοφορίαςκαι προστίμωνκαι κάθε άλλη λεπτομέρεια για την εφαρμογή

.των διατάξεων της παρούσαςπερίπτωσης

145

3. Τα όργανατης ΑστυνομικήςΑρχήςπροβαίνουνσε έλεγχοτωνοφειλομένωντελών

, . . . . κυκλοφορίας μέσωεφαρμογώνδιαλειτουργικότηταςμε τα συστήματα της Γ Γ Π Σ Στις περιπτώσειςοφειλής τελώνκυκλοφορίαςαφαιρούνται οι πινακίδεςκαι η άδεια κυκλοφορίαςτου , αυτοκινήτουοχήματοςμε πράξητης ΑστυνομικήςΑρχής απότην οποία επιστρέφονται μόνο εάν

, ο ενδιαφερόμενοςπροσκομίσει το αποδεικτικό καταβολήςτων τελώνκυκλοφορίας καθώςκαι , , του οφειλομένου κατά περίπτωση προστίμουή αποδεικτικό στοιχείο περί μη οφειλής τελών

.κυκλοφορίας ,Εφόσοντα αφαιρεθένταστοιχεία κυκλοφορίαςδεν έχουνπαραληφθεί απότους ενδιαφερομένους

, μετά την παρέλευσηεξαμήνου αποστέλλονται απότην αστυνομική αρχήστις αρμόδιες .Υπηρεσίες της οικείας Περιφέρειας με σχετική ενημέρωσητων ενδιαφερομένων

, Οι Υπηρεσίεςαυτές δεν επιστρέφουντα στοιχεία κυκλοφορίας εάν ο ενδιαφερόμενοςδεν .προσκομίσει τα προσδιοριζόμεναστοπρώτοεδάφιο αποδεικτικά στοιχεία

Με κοινή απόφασητωνΥπουργώνΟικονομικώνκαι Προστασίας τουΠολίτη μπορεί να , , , καθορίζονται το ποσοστόεπί του εισπραττομένου κατά περίπτωση προστίμου λόγωμη

, ,καταβολήςτελώνκυκλοφορίας το οποίοαποδίδεται στα Ασφαλιστικά Ταμεία τωναστυνομικών , ο τρόποςαπόδοσης καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια σχετικά με τον τρόποαφαίρεσης

.και επιστροφήςτωνστοιχείωνκυκλοφορίαςτωναυτοκινήτωνοχημάτων, . . ., Επίσης ο Προϊστάμενοςτης αρμόδιαςΔ Ο Υ δύναται με έγγραφότου να ζητά να αφαιρούνται

, ,με πράξη τωνΑστυνομικώνΑρχών οι πινακίδεςκαι η άδεια κυκλοφορίαςαυτοκινήτου οχήματος σε περίπτωσηκυκλοφορίαςαυτοκινήτουοχήματοςγια το οποίοδεν έχουνκαταβληθεί τα

.οφειλόμενα τέλη κυκλοφορίας 4. Το ποσότων τελώνκυκλοφορίαςτωναυτοκινήτωνοχημάτωνπουκαταβάλλεται όπωςορίζεται

με τις ισχύουσεςπερί τελώνκυκλοφορίαςδιατάξεις αποτελεί στο σύνολότου έσοδοτου .Δημοσίου

5. . 1 36 .Το τέταρτο εδάφιο της παρ του άρθρου του ν 2093/1992 (A' 181), όπωςισχύει με την

. 1 40 .παρ του άρθρου του ν 2214/1994 (A' 75) :αντικαθίσταται ωςεξής« Η ακινησία δεν αίρεται εάν ο κάτοχοςτου οχήματοςδεν καταβάλλει τα τέλη κυκλοφορίαςτου

.»έτουςκατά το οποίογίνεται η άρση 6. . 2013 α Οι διατάξεις της παρούσαςπαραγράφουαφορούνστα τέλη κυκλοφορίαςέτους και

.επομένων. 2013 :β Καταργούνται για τα τέλη κυκλοφορίαςέτους και επομένων

(i) . 1 36 .οι διατάξεις της παρ εδάφιοπέμπτοτου άρθρου του ν 2093/1992, όπωςισχύει με την . 1 40 .παρ του άρθρου του ν 2214/1994 ( ' 75),α

(ii) . 3 36 .οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 2093/1992 ( ' 181) Α όπωςαντικαταστάθηκαναπό . 2 40 .την παρ του άρθρου του ν 2214/1994 . 1 115 και στη συνέχεια απότην παρ του άρθρου του

.ν 2362/1995, . 5 36 .οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 2093/1992 όπωςισχύουνμε τις . 4 40 .διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 2214/1994 . 5 16και τις διατάξεις της παρ του άρθρου

. 2753/1999 ( ' 249),του ν Α(iii) . 6 36 .οι διατάξεις της παρ εδάφιο τρίτο του άρθρου του ν 2093/1992, ,όπωςισχύει(iv) . 6 36 .οι διατάξεις της παρ εδάφιοπέμπτοτου άρθρου του ν 2093/1992, όπως

12 7 . 2275/1994 ( ' 238),συμπληρώθηκανμε τις διατάξεις της παρ του άρθρου του ν Α(v) . 2 28 .οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 2873/2000 ( '285), Α όπωςσυμπληρώθηκανμε τις

. 4 31 .διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 3697/2008 ( ' 194),Α(vi) . 5 20 . 2948/2001 ( ' 242),οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν Α(vii) 7, 9 . 2 12 .1, .2οι διατάξεις του άρθρου του άρθρου παρ εδάφιο τρίτο και του άρθρου παρ παρ

.3 .περα και παρ του ν 2523/1997 ( ' 179),Α

146

(viii) . 8 12 .οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 3052/2002 ( ' 221) Α και(ix) 1, 5 35 .οι διατάξεις τωνπαραγράφων περίπτωσηΖ και του άρθρου του ν 3986/2011 ( ' 152),Α(x) .5 35 .Οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν 3986/2011.. 2013 γ Καταργείται για τα τέλη κυκλοφορίαςέτους και επόμενωνκάθε αναφοράδιάταξης νόμου

« ». « στο ειδικό σήμα τελώνκυκλοφορίας Όπουαναγράφεται η φράση προμήθεια ειδικού σήματος », « ».τελώνκυκλοφορίας αυτή αντικαθίσταται απότη φράση καταβολή τελώνκυκλοφορίας

7. . , α Δεν επέρχεται μεταβίβαση της κυριότηταςαυτοκινήτου οχήματος εάν δεν καταβληθούν

προηγουμένωςτα τέλη κυκλοφορίαςτου έτους εντός του οποίουλαμβάνει χώραη μεταβίβαση , και τα τέλη κυκλοφορίαςπροηγουμένωνετών τα οποία τυχόνοφείλονται για το χρόνοπουτο

, όχημαβρισκότανστην κατοχή του μεταβιβάζοντος συμπεριλαμβανομένωντωνπροβλεπομένων .απότις εκάστοτε ισχύουσεςδιατάξεις προστίμων

. , ,β Με κοινή απόφασητωνΥπουργώνΟικονομικώνκαι Ανάπτυξης Ανταγωνιστικότητας , , Υποδομών Μεταφορώνκαι Δικτύων ορίζεται ο τρόποςελέγχουκαι η διαδικασία καταβολήςτων

, τυχόνοφειλόμενωντελώνκυκλοφορίαςκαι προστίμωντρέχοντοςκαι παρελθόντωνετών κατά τη , μεταβίβασηαυτοκινήτωνοχημάτων καθώςκαι κάθε άλλη λεπτομέρεια για την εφαρμογήτων

.προηγούμενωνυποπεριπτώσεων. . 3 12 .γ Καταργείται η διάταξη της παρ του άρθρου του ν 2523/1997, 'καθώςκαι η περίπτωσηδ

. 2 . 1012568/120 / .& . ./10.2.2004 της παρ της αριθ β Τ ΕΦ ΚοινήςΑπόφασηςτωνΥπουργών , , ,Οικονομίας και Οικονομικών Εσωτερικών ΔημόσιαςΔιοίκησηςκαι Αποκέντρωσης ( ' 365), ' Μεταφορώνκαι Επικοινωνιών Β η οποία εκδόθηκε κατ εξουσιοδότησητωνδιατάξεων

27 .του άρθρου του ν 3220/2004, . . . κατά το μέροςπουαφοράστην υποχρέωσητωνΔ Ο Υ για βεβαίωσηκαταβολήςτελώνκυκλοφορίαςτωναυτοκινήτωνοχημάτωνκατά τη μεταβίβαση

.αυτών. 7 1 2013.δ Η ισχύςτωνδιατάξεωντης περίπτωσης αρχίζει την η Ιανουαρίου

8. . ( ) .α Στο τέλος της περίπτωσηςΑ εδάφιο ε της παρ 1 20 . 2948/2001 ( ' 242),του άρθρου του ν Α

, :όπωςισχύει προστίθενται οι λέξεις« : 300,00 »Ασθενοφόρακαι νεκροφόρες ευρώ

. . ( ) .1 20 . 2948/2001, β Καταργείται η περίπτωσηΒ εδάφιο ε της παρ του άρθρου του ν όπως .ισχύει

. 8 2013 γ Οι διατάξεις της παρούσαςπερίπτωσης ισχύουνγια τα τέλη κυκλοφορίαςέτους και .επόμενωνετών

9. « » « » Το εισιτήριο για την είσοδοστο χώροτων μηχανημάτων ή των τραπεζιών των

, , (6) .επιχειρήσεωνκαζίνο της χώρας ορίζεται ενιαία στοποσότων έξι ευρώ (20%) Από τη συνολική αξία του εισιτηρίουπαρακρατείται ποσοστόείκοσι τοις εκατό απότην

- , , επιχείρηση καζίνο ωςδικαίωμαδιάθεσηςκαι κάλυψηςδαπανών στο οποίο εμπεριέχεται και ο . . ., .αναλογώνΦΠ Α το υπόλοιποδεποσόαποτελεί το δικαίωμα του Δημοσίου

, Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνμπορεί να ανακαθορίζεται η τιμή εισιτηρίου το , ποσοστόπουθααποδίδεται στοΔημόσιο καθώςκαι κάθε διαδικαστικό θέμαή λεπτομέρεια

.εφαρμογήςτωνπροηγούμενωνεδαφίων 10. :Από την έναρξη ισχύοςτου νόμουκαταργούνται

. . 10 2 . 2206/1994 ( ' 62) ' αα Οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν Α και της περίπτωσηςζ της . 1 1 . 3139/2003 ( ' 100).παρ του άρθρου του ν Α

. ' . 3 1 . 3139/2003ββ Στο δεύτεροεδάφιο της περίπτωσηςα της παρ του άρθρου του ν « ».διαγράφονται οι λέξεις και το εισιτήριο στο καζίνο

. γγ Κάθε άλλη γενική ή ειδική διάταξη νόμουή διοικητική κανονιστική πράξηπουέχει εκδοθεί , .και ορίζει την τιμή του εισιτηρίου εισόδουσε οποιοδήποτεκαζίνο σε άλλοποσό

147

. , . 8γ Η συμμετοχή του ΕλληνικούΔημοσίουστα μικτά κέρδηπαιγνίων πουκαθορίζεται στηνπαρ

του άρθρου 2 . 2206/1994, . ' . 1 ' 3 1 του ν στις περ ε της παρ και β της παραγράφου του άρθρου του . 3139/2003, ν όπωςαυτές έχουνδιαμορφωθεί και ισχύουνγια κάθε μία απότις λειτουργούσες

, (2) .επιχειρήσεις καζίνο της χώρας αυξάνεται κατά δύο ποσοστιαίες μονάδες

: - ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ ΙΑ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΟΑΕΔ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ,ΣΥΝΤΑΞΙΟΔΟΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΑΣ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΕΡΓΑΣΙΑΣ

ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΠΡΟΝΟΙΑΣ IA.2. ΕΝΙΑΙΟ ΕΠΙΔΟΜΑ ΣΤΗΡΙΞΗΣ ΤΕΚΝΩΝ 1. , Θεσπίζεται ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνων το οποίοαντικαθιστά τα καταργούμεναμε τις

12 14 .υποπεριπτώσεις και της παρούσαςδιάταξηςοικογενειακά επιδόματα 2. Το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνκαταβάλλεται λαμβάνονταςυπόψητον αριθμό των

, , εξαρτώμενωντέκνων την κλίμακα ισοδυναμίας το ισοδύναμοεισόδημακαι την εισοδηματική .κατηγορία

. Ως κλίμακα ισοδυναμίαςορίζεται το σταθμισμένοάθροισμα τωνμελώντης οικογένειας Ο 1, 1/3 πρώτοςγονέαςέχει στάθμιση ο δεύτεροςγονέαςέχει στάθμιση και κάθε εξαρτώμενοτέκνο

1/6. , , έχει στάθμιση Ως ισοδύναμοεισόδημαορίζεται το καθαρό ετήσιο οικογενειακό εισόδημα ( ) .φορολογητέο εισόδημα διαιρεμένομε την κλίμακα ισοδυναμίας

Οι οικογένειες πουδικαιούνται το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνδιαιρούνται αναλόγωςτου , : ( ) ισοδυνάμουεισοδήματοςσε τέσσερις εισοδηματικές κατηγορίες ωςεξής Α έωςέξι χιλιάδες

(6.000) , ( ) (6.001) ευρώπουλαμβάνουντο πλήρεςεπίδομα Β απόέξι χιλιάδεςκαι ένα ευρώέως (12.000) 2/3 , ( ) δώδεκαχιλιάδες ευρώπουλαμβάνουντα του επιδόματος Γ απόδώδεκαχιλιάδες

(12.001) (18.000) 1/3 και ένα ευρώέωςδεκαοκτώχιλιάδες ευρώπουλαμβάνουντο του .επιδόματος

Το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνυπολογίζεται ανάλογαμε τον αριθμό των εξαρτώμενων : (40) , (80) τέκνωνωςεξής σαράντα ευρώανάμήναγια ένα εξαρτώμενο τέκνο ογδόντα ευρώανά

, (130) μήναγια δύοεξαρτώμενα τέκνα εκατόν τριάντα ευρώανάμήνα για τρία εξαρτώμενα τέκνα (180) . και εκατόν ογδόντα ευρώανάμήνα για τέσσεραεξαρτώμενα τέκνα Για κάθε εξαρτώμενο

, , , (60)τέκνο πέραντου τετάρτου καταβάλλεται πέραντωνανωτέρω μηνιαίο επίδομαεξήντα .ευρώ

Για τον υπολογισμό της εισοδηματικής κατηγορίαςλαμβάνεται υπόψητο εισόδημαπου .αναφέρεται στο εκκαθαριστικό του τρέχοντοςοικονομικού έτους

3. , ,Το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνκαταβάλλεται για τέκνα προερχόμενααπόγάμο φυσικά

, 18 θετά ή αναγνωρισθέντα εφόσονείναι άγαμακαι δεν υπερβαίνουντο ο έτος της ηλικίας του ή 19 . , το ο έτος εφόσονφοιτούνστη μέση εκπαίδευση Ειδικά για τα τέκνα πουφοιτούνστην

, ( . . .),ανώτερηή ανώτατη εκπαίδευση καθώςκαι σε Ινστιτούτα Επαγγελματικής Κατάρτισης Ι Ε Κ το επίδομακαταβάλλεται μόνο κατά το χρόνοφοίτησήςτουςπουπροβλέπεται απότον οργανισμό 24 της κάθε σχολήςκαι σε καμία περίπτωσηπέρααπότη συμπλήρωσητου ου έτους της ηλικίας

. , ,τους Επιπλέον ωςεξαρτώμενα τέκνα για θεμελίωσητου δικαιώματοςλήψηςτου επιδόματος 67% , λαμβάνονται υπόψητα τέκνα με ποσοστόαναπηρίας και άνω καθώςκαι το απορφανισθέν

τέκνο ή τα απορφανισθέντα τέκνα πουαποτελούν ιδία οικογένεια και επήλθεθάνατοςκαι των δύο .γονέων

148

4. Το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνκαθορίζεται ανάλογαμε τον αριθμό των εξαρτώμενων (40) .τέκνωνσε σαράντα ευρώανάμήναγια κάθε εξαρτώμενο τέκνο

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ 5. Το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνχορηγείται κατόπιναίτησηςκαι το δικαίωμααναγνωρίζεται

1 . , απότην η του επόμενουμήναυποβολήςτης Για τη διακοπήτου επιδόματος λόγω 3, , , συμπλήρωσηςτωνοριζομένωνστηνπαράγραφο κατά περίπτωση ορίων ωςημέραγέννησης

31 , των τέκνωνθεωρείται η η Δεκεμβρίου τους έτουςγέννησήςτους και προκειμένουπερί , .φοιτητώνή σπουδαστών η λήξη του ακαδημαϊκού ή σπουδαστικού έτους

6. Το ενιαίο επίδομαστήριξης τέκνωνχορηγείται στις ακόλουθεςκατηγορίεςπροσώπωνεφόσον

έχουνμόνιμη και συνεχήδεκαετή διαμονήστηνΕλλάδακαι τα εξαρτώμενα τέκνα τους :ευρίσκονται στηνΕλλάδα

) ,α Έλληνεςπολίτες πουδιαμένουνμόνιμα στηνΕλλάδα) ,β ομογενείς αλλοδαπούςπουδιαμένουνμόνιμα στηνΕλλάδακαι διαθέτουνδελτίο ομογενούς) - ,γ πολίτες κρατών μελώντης ΕυρωπαϊκήςΈνωσηςπουδιαμένουνμόνιμα στηνΕλλάδα) ( , δ πολίτες των χωρώνπουανήκουνστονΕυρωπαϊκόΟικονομικό Χώρο Νορβηγία Ισλανδία και

) ,Λιχτενστάιν και Ελβετούςπολίτες πουδιαμένουνμόνιμα στηνΕλλάδα) , ε αναγνωρισμένουςπρόσφυγεςπουδιαμένουνμόνιμα στηνΕλλάδα τωνοποίωντο καθεστώς

1951 παραμονήςστηνΕλλάδαδιέπεται απότις διατάξεις της Σύμβασηςτου για το Καθεστώςτων ( . . 3989/1959, '201), Προσφύγων ν δ Α όπωςτροποποιήθηκεαπότο Πρωτόκολλο της ΝέαςΥόρκης

1967 ( . . 389/1968, '125),του για το ΚαθεστώςτωνΠροσφύγων α ν Α) , στ ανιθαγενείς των οποίωντο καθεστώςπαραμονήςστηνΕλλάδαδιέπεται απότις διατάξεις της

1954 ( . 139/1975, ' 176),Σύμβασηςτου για το ΚαθεστώςτωνΑνιθαγενών ν Α) ,ζ δικαιούχουςτου ανθρωπιστικού καθεστώτος

) η πολίτες άλλωνκρατώνπουδιαμένουννόμιμα και μόνιμα στηνΕλλάδακαι είναι γονείς τέκνων .ελληνικής υπηκοότητας

7. , ,Το επίδοματης παρούσαςυποπαραγράφουδενπροσμετράται στο καθαρό ετήσιο

, , οικογενειακό εισόδημακαι απαλλάσσεται απόκάθε φόρο τέλος εισφοράή κράτησηυπέρτου .Δημοσίουή τρίτου

8. , Με κοινή απόφασητωνΥπουργώνΟικονομικώνκαι Εργασίας ΚοινωνικήςΑσφάλισηςκαι

Πρόνοιαςρυθμίζονται τα θέματα διαδικασίαςχορήγησηςκαι καταβολήςτου επιδόματοςκαι ο . φορέαςκαταβολήςτου Με όμοιες αποφάσειςδύναται να επανακαθοριστεί η εντεταλμένη αρχή

.καταβολήςκαι να αναπροσαρμοστεί το ύψοςτων επιδομάτωντης παρούσαςδιάταξης 9. , Με απόφασητου ΥπουργούΕργασίας ΚοινωνικήςΑσφάλισηςκαι Πρόνοιαςρυθμίζεται και

.κάθε θέμασχετικό με την εφαρμογήτης παρούσαςυποπαραγράφου 10. ,Οι σχετικές πιστώσεις εγγράφονται στονπροϋπολογισμότου ΥπουργείουΕργασίας

.ΚοινωνικήςΑσφάλισηςκαι Πρόνοιας 11. 22 27 .Το εισοδηματικό κριτήριο της παραγράφου του άρθρου του ν 4052/2012 αναφέρεται

, , ( ) 2011, στο καθαρό ετήσιο οικογενειακό εισόδημα φορολογητέο εισόδημα του έτους όπωςαυτό . δηλώθηκεστη φορολογική δήλωσητωνδικαιούχων Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται υποχρεωτικά

2012. για τις καταβολές του τελευταίου διμήνου του Τυχόνκαταβολέςπουέγιναν μέχρι τη 22 27δημοσίευσητου παρόντοςνόμουσε υπερβαίνοντες τα όρια της παραγράφου του άρθρου

.του ν 4052/2012 3 21 .και της παραγράφου του άρθρου του ν 4025/2011 .δεν αναζητούνται

149

12. 1 4 63 .Οι παράγραφοι και του άρθρου του ν 1892/1990 1 1 και η παράγραφος του άρθρου του . 3454/2006, , ' ν όπωςτροποποιήθηκανκαι ισχύουν καθώςκαι η κατ εξουσιοδότησηεκδοθείσα

, 1.11.2012.νομοθεσία καταργούνται από 13. 3 21 .Η παράγραφος του άρθρου του ν 4025/2011 22 27 και η παράγραφος του άρθρου του .ν 4052/2012, , 1.1.2013.όπωςτροποποιήθηκανκαι ισχύουν καταργούνται από

14. 63 .Το άρθρο του ν 1892/1990, 1 1 . 3454/2006, 6η παράγραφος του άρθρου του ν το άρθρο

.του ν 3631/2008, 42 43 .τα άρθρα και του ν 3918/2011, ,όπωςτροποποιήθηκανκαι ισχύουν , παύουννα ισχύουναπότην έναρξη εφαρμογήςτης παρούσαςδιάταξης όσοαφοράστη χορήγηση

. 'και καταβολή τωνπροϋφιστάμενωνοικογενειακώνεπιδομάτων Ομοίωςκαταργούνται και οι κατ εξουσιοδότησητωνανωτέρωυπουργικέςαποφάσειςκαι κάθε άλλη απόφασημε την οποία

ρυθμίζεται η καταβολή των επιδομάτωνπουαντικαθίστανται με το ενιαίο επίδομαστήριξης .τέκνων

15. Κάθε διάταξη πουαντίκειται στις διατάξεις της παρούσαςυποπαραγράφουπαύει να ισχύει

, απότην έναρξη εφαρμογήςτης όσοαφοράστη χορήγησηκαι καταβολή τωνπροϋφιστάμενων . .2 9 .οικογενειακώνεπιδομάτων Το αφορολόγητοποσότης παρ του άρθρου του ν 2238/1994 ( 'Α

151) 1αντικαθίσταται απότο προβλεπόμενοσε αυτή την υποπαράγραφοεπίδομααπό ης 2013.Ιανουαρίου

16. 1.1.2013 Η εφαρμογήτωνδιατάξεων της παρούσαςυποπαραγράφουάρχεται την εκτός αν

.ορίζεται άλλωςστις προηγούμενεςπαραγράφους

’ . 4002 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Τροποποίηση της .συνταξιοδοτικής νομοθεσίας του Δημοσίου

Ρυθμίσεις για την ανάπτυξη και τη . δημοσιονομική εξυγίανση Θέματα

,αρμοδιότητας Υπουργείων Οικονομικών Πολιτισμού και Τουρισμού και Εργασίας

.και Κοινωνικής Ασφάλισης

18. Αρθρο Ρυθμίσεις φορολογικών θεμάτων

150

1. ) α Υπόχρεοι φόρουεισοδήματοςφυσικώνκαι νομικώνπροσώπωνοι οποίοι δεν έχουνυποβάλει , δήλωσηή έχουνυποβάλει ανακριβή δήλωσηγια την καταβολήή μη φόρων τελώνή εισφορών

υπέρτου Δημοσ 30 2011 ίου μπορούνμέχρι Σεπτεμβρίου να υποβάλουναρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις για εισοδήματαπουαποκτήθηκανμέχρι και το οικονομικό έτος

2010, .χωρίς την επιβολήπρόσθετουφόρουή προστίμου 6 5 Επίσηςδεν επιβάλλεται πρόστιμο της περίπτωσηςζ΄ της παραγράφου του άρθρου του

.ν 2523/1997 ( 179), Α΄ εφόσονυποβληθούνμέχρι την ίδια ωςάνωπροθεσμίααρχικές ή 20 ( . . 186/1992, ( 84).συμπληρωματικές καταστάσεις και ισοζύγια του άρθρου του ΚΒΣ πδ Α΄

) . 2 β Κατά την υποβολήτωνανωτέρωδηλώσεωνδεν έχουνεφαρμογήοι διατάξεις της παρ του 10 .άρθρου του ν 2523/1997, προκειμένουγια τις αιτήσεις πουυποβάλλονται για την έκδοσητων .οικείωνπιστοποιητικών κατά το χρόνο ισχύοςτωνδιατάξεωναυτού του άρθρου

) , 30 2011 , γ Επίσης μέχρι Σεπτεμβρίου παρέχεται η δυνατότητα υποβολήςδηλώσεων με τους , ευνοϊκούςόρουςπουαναφέρονται στις παρακάτωπαραγράφους τωνοποίωνη προθεσμία , :υποβολήςέχει λήξει μέχρι την κατάθεσητου παρόντοςνόμου για τις κάτωθι φορολογίες

) ( .αα Φόρουπροστιθέμενηςαξίας ν 2859/2000, 248), :Α΄ όσοναφορά - , , . . . αρχικές ή τροποποιητικές περιοδικές έκτακτες ή εκκαθαριστικές δηλώσειςΦ Π Α και δηλώσεις

, ,αποθεμάτων ανεξαρτήτωςεάνπροκύπτει ή όχι ποσόφόρουγια καταβολή - . . . έκτακτες δηλώσεις για επιστροφήστοΔημόσιο ποσώνΦ Π Α πουέχουνεπιστραφεί

41, αδικαιολόγητα σε αγρότες του ειδικού καθεστώτοςτου άρθρου για τις οποίεςο πρόσθετος . . .,φόροςυπολογίζεται απότην επομένη της επιστροφήςπουδιενεργήθηκε απότη Δ Ο Υ

- ανακεφαλαιωτικούςπίνακες ενδοκοινοτικώναποκτήσεωνή λήψεωνυπηρεσιώνκαι παραδόσεων ,αγαθώνή παροχώνυπηρεσιών

- Intrastat.δηλώσεις ) 11, 12, 13 14 ββ Αυτοτελούςφορολογίαςεισοδημάτωντωνάρθρων και του ΚώδικαΦορολογίας

.Εισοδήματος ) γγ Φόρουυπεραξίαςαπότην αναπροσαρμογήτης αξίας τωνακινήτωνμε βάσητις διατάξεις των

20 27 .άρθρων έωςκαι του ν 2065/1992 ( 113).Α΄ ) , 29 . 3492/2006 ( 210),δδ Φόρουκύκλου εργασιών φόρουασφαλίστρωντου άρθρου του ν Α΄

12 τέλοςσυνδρομητώνκινητής τηλεφωνίαςκαι τέλος καρτοκινητής τηλεφωνίαςτου άρθρου του .ν 2579/1998 ( 31).Α΄ ) , .εε Τελώνχαρτοσήμου εκτός απότις συναλλαγματικές και γραμμάτια σε διαταγή

) στστ Φόρωνπουπαρακρατούνται ή προκαταβάλλονται σύμφωναμε τις κείμενες διατάξεις από , .τις κάθε είδουςαμοιβές αποδοχέςκαι αποζημιώσεις ) . . . 31 . 2040/ 1992 ( 70), ζζ ΕισφοράςυπέρΕΛ Γ Α του άρθρου του ν Α΄ εισφοράςυπέρ

. . 112/1967 ( 147’) . 1402/1983 ( 167).δακοκτονίας του α ν Α΄ και του ν Α΄ ) ηη Φόρουσυγκέντρωσηςκεφαλαίωνκαι ειδικού φόρουτραπεζικώνεργασιώντου

.ν 1676/1986 ( 204).Α΄ ) , , θθ Φόρουμεταβίβασηςακινήτων φόρουαυτομάτουυπερτιμήματος τέλουςσυναλλαγής

, , , , ακινήτων φόρουκληρονομιών δωρεών γονικώνπαροχώνή προικών ειδικού φόρουεπί των , ακινήτων ενιαίου τέλουςακινήτωννομικώνπροσώπωνκαι φόρουακίνητηςπεριουσίαςνομικών

, . προσώπων όσοναφοράαρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις Αν οι δηλώσειςαφορούνακίνητα , πουβρίσκονται σε περιοχέςεντόςή εκτός σχεδίου στις οποίες εφαρμόζεται κατά την πιοπάνω

, ημερομηνία το αντικειμενικό σύστημαπροσδιορισμούτης αξίας τους κατά τις διατάξεις των 41 41 . 1249/1982, άρθρων και Α του ν οι υπόχρεοι δηλώνουνυποχρεωτικάωςφορολογητέααξία

εκείνη πουπροκύπτει αντικειμενικά με την πρώτηεφαρμογήτωνανωτέρωδιατάξεωνστην , περιοχή εφόσονη φορολογική ενοχήγεννήθηκεπριναπότην ημερομηνία της πρώτης

. εφαρμογής Για τον προσδιορισμότης φορολογητέαςαξίας υποβάλλεται απότον υπόχρεοστον ( . . .), προϊστάμενο της αρμόδιαςδημόσιαςοικονομικής υπηρεσίας Δ Ο Υ η οικεία φορολογική

, δήλωση στην οποία επισυνάπτονται και τα αντίστοιχαφύλλαυπολογισμούτης αξίας των . 41 41ακινήτων Με την υποβολήτης φορολογικήςδήλωσηςκατά τις διατάξεις τωνάρθρων και Α

151

. 1249/1982 , του ν επέρχεται εξώδικη λύση της διαφοράς υπότον όροότι όλα τα προβλεπόμενα . στοιχεία στο φύλλουπολογισμούτης αξίας του ακινήτου είναι ειλικρινή Αν διαπιστωθεί

, ανακρίβεια τωνστοιχείωναυτών για τον προσδιορισμό της αξίας του ακινήτου διενεργείται έλεγχοςκαι επιβάλλονται οι πρόσθετοι φόροι και τα πρόστιμαπουπροβλέπονται απότις

.ισχύουσεςδιατάξεις ) , , ιι Οποιουδήποτεάλλουφόρου τέλους εισφοράςή κράτησηςυπέρτου Δημοσίουή τρίτωνπου

, δενπεριλαμβάνεται στις περιπτώσειςα΄ έωςκαι θ΄ με εξαίρεση τα τέλη κυκλοφορίαςτων .αυτοκινήτωνκαι μοτοσικλετών

) δ Για τις δηλώσεις της προηγούμενηςπερίπτωσηςυπολογίζεται πρόσθετοςφόροςδέκα τοις (10%), εκατό για τις περιπτώσειςγια τις οποίεςη φορολογική υποχρέωσηγεννήθηκε μέχρι και τις

31 2009 (3%) Δεκεμβρίου και τρία τοις εκατό για τις περιπτώσειςπουη φορολογική υποχρέωση 1 2010 γεννήθηκε από ης Ιανουαρίου και η προθεσμία υποβολήςτης δήλωσηςέχει λήξει μέχρι την

, . κατάθεση του παρόντοςνόμου εφόσονο φόροςκαταβληθεί σε δόσεις Στην περίπτωσηπουο . φόροςκαταβληθεί εφάπαξδεν υπολογίζεται πρόσθετοςφόρος Στην περίπτωσηπουμε τις

.ανωτέρωδηλώσειςδενπροκύπτει φόροςγια καταβολή δεν επιβάλλεται πρόστιμο ) :ε Η καταβολή του φόρουγίνεται ωςεξής

) :αα Οφόροςεισοδήματοςκαταβάλλεται (i) 101 . . . απότα νομικά πρόσωπαπουαναφέρονται στο άρθρο του Κ Φ Ε και τα πρόσωπαπου

4 2 . . , (3) , αναφέρονται στηνπαράγραφο του άρθρου του Κ Φ Ε σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις από , , (2), τις οποίες η μεν πρώτημε την υποβολήτης δήλωσης οι δε υπόλοιπεςδύο μέχρι την

(2) ,τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίεςημέρα τωνδύο επόμενωνμηνώναντίστοιχα (ii) απότα φυσικά πρόσωπαμέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίεςημέρα του

.επόμενουμήνααπότη βεβαίωση ) ββ Ο συνολικόςφόροςπουοφείλεται με βάσητις υποβαλλόμενεςδηλώσεις της περίπτωσηςγ΄ , της παρούσαςπαραγράφου καταβάλλεται είτε εφάπαξμε την υποβολήτωνδηλώσεωνείτε σε έξι

(6) , ίσες μηνιαίες δόσεις απότις οποίεςη πρώτηκαταβάλλεται ταυτόχροναμε την υποβολήτων δηλώσεωνκαι καθεμία απότις επόμενεςμέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες

. ημέρα τωναντίστοιχωνεπόμενωνμηνών Το ποσότης κάθε δόσηςδεν μπορεί να είναι μικρότερο (300) , .των τριακοσίων ευρώ εκτός της τελευταίας

) στ Οι διατάξεις τωνπροηγούμενωνυποπαραγράφωντης παρούσαςπαραγράφουδεν έχουν :εφαρμογή

) αα Στις περιπτώσειςόπουμέχρι την έναρξη ισχύοςτου παρόντοςέχουνεκδοθεί και καταχωρηθεί .στα οικεία βιβλία μεταγραφήςοι σχετικές καταλογιστικές πράξεις

) ( 9).ββ Στις υποθέσειςφόρουμεγάληςακίνητηςπεριουσίαςκαι δήλωσηςστοιχείωνακινήτων Ε ) .γγ Στις φορολογικές δηλώσειςπουυποβάλλονται με επιφύλαξη ) .δδ Στις δηλώσειςφορολογίαςεισοδήματοςμε τις οποίεςδηλώνεται ζημία ) εε Στις υποθέσεις για τις οποίεςδεν έχει ολοκληρωθεί η διαδικασία έκδοσηςκαι κοινοποίησης

, καταλογιστικώνπράξεωνμέχρι την ημερομηνία δημοσίευσηςτου παρόντος εφόσονγια αυτές τα . . . βιβλία και στοιχεία των επιτηδευματιώνπουπροβλέπονται απότον Κ Β Σ έχουνκριθεί ανεπαρκή

. 5 30 . . 186/1992 ή ανακριβή απότις επιτροπέςτης παρ του άρθρου του πδ ή εφόσονπαρήλθε άπρακτη η προβλεπόμενηαπότις ίδιες διατάξεις προθεσμίαπροσφυγήςενώπιοντωνΕπιτροπών

. αυτών Στις υποθέσεις της περίπτωσηςαυτής εμπίπτουνκαι εκείνες πουεκκρεμούνενώπιοντων .ανωτέρωΕπιτροπών

) ’ , ζ Κατ εξαίρεση οι υπόχρεοι οι οποίοι κατά την ημερομηνία δημοσίευσηςτου νόμουαυτού έχουνήδη επιλεγεί για προσωρινόή τακτικό έλεγχοκαι στουςοποίουςεπιδίδεται επί αποδείξει

, σχετική έγγραφηπρόσκλησητης αρμόδιαςελεγκτικής αρχής μπορούννα υποβάλουντις (10) δηλώσεις τωνπεριπτώσεωνα΄ και γ΄ της παραγράφουαυτής εντόςπροθεσμίαςδέκα ημερών

απότην επίδοσητηςωςάνωπρόσκλησηςκαι όχι αργότερααπότο τέλος του μεθεπόμενουμήνα .απότη δημοσίευση του παρόντος

) 1, . . .η Εξαιρούνται απότις διατάξεις της παραγράφου η υποβολήπεριοδικώνδηλώσεωνΦ Π Α

152

1.1.2011 , πουαναφέρονται σε φορολογικέςπεριόδουςαπό και μετά καθώςκαι υποθέσεις των επιχειρήσεωνγια τον έλεγχοτωνοποίωνέχουνσυγκροτηθεί Ειδικά Συνεργεία Ελέγχουτου

39 .άρθρου του ν 1914/1990 ( 178).Α΄

2. 31.12.2011, Η προθεσμίαπαραγραφήςπουλήγει στις ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίουγια κοινοποίησηφύλλωνελέγχουή πράξεωνεπιβολής

, , 31.12.2012.φόρων τελώνκαι εισφορών παρατείνεται μέχρι

3. ) 4 .α Οι διατάξεις του άρθρου του ν 3610/2007 ( 258) 1 Α΄ καταργούνται από ης Σεπτεμβρίου 2011.

) 1 22 . . ., β Η περίπτωσηγ΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚώδικαΦ Π Α όπωςκυρώθηκε με το .ν 2859/2000 , :και ισχύει αντικαθίσταται ωςεξής

« ) – . . . –γ Οι ανταποδοτικές εισφορέςπουεπιβάλλουνοι Οργανισμοί ΕγγείωνΒελτιώσεων Ο Ε Β ( , , ) Ειδικοί Οργανισμοί ΓΟΕΒ ΤΟΕΒ στα μέλη τους για την παροχήαρδευτικού ύδατοςκαι οι

.»λοιπέςπαροχέςπουσυνδέονται άμεσαμε τις πράξεις αυτές

4. Σε περίπτωσηπουύστερααπότον έλεγχοαπότο γραφείο του φακέλου της υπόθεσηςτου 4 επιτηδευματία προκύπτει ότι δεν εμπίπτει στις εξαιρέσεις των διατάξεωντου άρθρου του

.ν 3888/2010 ( 175), , Α΄ χωρίςνα λαμβάνονται υπόψηοι εξαιρέσεις τωνπεριπτώσεωνδ΄ στ΄ και θ΄ του ίδιου άρθρουκαι με την προϋπόθεσηότι πρόκειται για διαχειριστικές περιόδουςπουέκλεισαν

31.12.2009, μέχρι και η επίλυσητωνφορολογικώνδιαφορώνμπορεί να επιτευχθεί με την 1 13 .εφαρμογήτωνάρθρων έως του ν 3888/2010.

6 Για τον υπολογισμό του φόρουτου άρθρου τουωςάνωνόμουστηνπερίπτωσητων γεωργικών (20%) συνεταιρισμώνλαμβάνεται υπόψητο είκοσι τοις εκατό τωνδηλωθέντωνακαθάριστων

εσόδωνκαι στις λοιπέςπεριπτώσεις τα δηλωθένταακαθάριστα έσοδααφαιρουμένωντων εσόδων . απόπώλησηκαι επαναμίσθωσητου ίδιου πάγιουεξοπλισμού Η παραπάνωρύθμιση

καταλαμβάνει και τουςήδηυπαχθέντεςΓεωργικούςΣυνεταιρισμούςμε συμψηφισμότυχόν .επιστρεπτέωνποσώνφόρουπροςάλλεςφορολογικές τουςυποχρεώσεις

Δεν υπάγεται στις διατάξεις τωνπροηγούμενωνεδαφίωνκάθε υπόθεσηή ανέλεγκτη χρήσημε ακαθάριστα έσοδαμεγαλύτερα του ποσούτωνσαράντα εκατομμυρίωνευρώή του αντίστοιχου

. ποσούσε δραχμέςκαι όλες οι επόμενεςαυτής χρήσεις Η κατά τα προηγούμεναεδάφια επίλυση των διαφορώνενεργείται πριναπότην έναρξη του ελέγχουμε την αποδοχήαπότον υπόχρεοτου

9 Εκκαθαριστικού Σημειώματος του άρθρου τουωςάνωνόμουκαι τις . . .Α Υ Ο .1137/11.10.2010ΠΟΛ ( 1631) Β΄ και .1156/15.11.2010ΠΟΛ ( 1795) Β΄ εντός

(5) .ανατρεπτικήςπροθεσμίαςπέντε ημερώναπότην κοινοποίησήτου Το ίδιο εκκαθαριστικό σημείωμαή ειδικό σημείωμαμπορεί να υποβάλει και μόνοςτου ο

31 2011. φορολογούμενοςμέχρι Οκτωβρίου Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνπου 13 .εκδίδεται σύμφωναμε τα οριζόμεναστο άρθρο του ν 3888/2010 μπορεί να ρυθμίζεται η

, , διαδικασία βεβαίωσηςοφειλών ο τρόποςκαταβολής καθώςκαι κάθε θέμαπουαφοράτον τρόπο .εφαρμογήςτωνδιατάξεων της παρούσαςπαραγράφου

Οι διατάξεις καταργούνται απότην δημοσίευσητου νόμουστοΦΕΚ

5. ) . . ., α Χρέη προςτο Δημόσιο τωνπρωτοβάθμιωνκαι των δευτεροβάθμιωνΟ Τ Α των νομικών . . ., . .προσώπωνκαι των επιχειρήσεωνπουανήκουνσεΟ Τ Α καθώςκαι τωνσυνδέσμωνΟ Τ Α.

31 2010, ( . . .) βεβαιωμέναμέχρι Δεκεμβρίου στις ΔημόσιεςΟικονομικές Υπηρεσίες Δ Ο Υ ή στα , Τελωνεία του Κράτους καθώςκαι χρέηπουέχουνβεβαιωθεί μέχρι την ημερομηνία έναρξης

31 2010 ισχύοςτου παρόντοςνόμουκαι ανάγονται σε χρόνομέχρι και Δεκεμβρίου ρυθμίζονται :ωςακολούθως

i) με την εφάπαξκαταβολήόλου του ρυθμιζόμενουποσούσταπλαίσια ισχύοςτης πρώτηςδόσης (100%) παρέχεται το ευεργέτημα έκπτωσηςκατά ποσοστόεκατό τοις εκατό απότουςπάσης

153

, φύσεωςπρόσθετουςφόρους προσαυξήσειςφόρουκαι φορολογικάπρόστιμαπουέχουν συμβεβαιωθεί με την κύρια οφειλή ή έχουνβεβαιωθεί αυτοτελώςκαι αφορούνστην κύρια

, (100%) . . . .οφειλή καθώςκαι απαλλαγήςσε ποσοστόεκατό τοις εκατό απότις κατά Κ Ε Δ Ε ,προσαυξήσεις εκπρόθεσμηςκαταβολής

ii) , με την καταβολή του ρυθμιζόμενουποσούσε συνεχείς μηνιαίες δόσεις μέχρι σαράνταοκτώ (48), (100%) παρέχεται το ευεργέτημα της απαλλαγήςκατά ποσοστόεκατό τοις εκατό απότις

. . . . .κατά Κ Ε Δ Ε προσαυξήσεις εκπρόθεσμηςκαταβολής Η αίτηση του οφειλέτη για την υπαγωγήστη ρύθμισηπρέπει να κατατεθεί μέχρι και τις

31.10.2011 . . , .στην αρμόδιαΔ Ο Υ ή Τελωνείο όπουείναι βεβαιωμένα τα χρέη Η καταβολή της πρώτηςδόσηςγίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενουαπότο

. μήναυποβολήςτης αίτησηςγια υπαγωγήστη ρύθμιση Οι επόμενεςδόσεις καταβάλλονται μέχρι , την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενωνμηνών χωρίςνα απαιτείται ιδιαίτερη ειδοποίηση .του οφειλέτη

(1.000) .Το συνολικό ποσόκάθε δόσηςδεν μπορεί να είναι μικρότερο των χιλίων ευρώ ) ) β Στις ρυθμίσεις της υποπαραγράφουα υπάγονται όλες οι ανωτέρωοφειλές πουείναι

, , βεβαιωμένες στην υπηρεσία όπουυποβάλλεται η αίτηση για υπαγωγήστη ρύθμιση χωρίς .δικαίωμα του οφειλέτη να ζητήσει την εξαίρεσημέρουςαυτών

, :Στις ίδιες ρυθμίσεις υπάγονται μόνοαν ζητηθεί απότον οφειλέτη ) ,αα οι οφειλέςπουτελούνσε αναστολή είσπραξης ) ββ οι οφειλές πουέχουνυπαχθεί σε διευκόλυνσητμηματικής καταβολήςκατά τις διατάξεις των

13 21 .άρθρων έως του ν 2648/1998 ( 238) , Α΄ όπωςισχύουν καθώςκαι οι οφειλέςπουέχουν , υπαχθεί σε άλλη νομοθετική ρύθμιση τωνοποίωνοι όροι τηρούνται κατά την υποβολήτου

.αιτήματος ) Στη ρύθμιση της υποπαραγράφουα και με τους ίδιουςόρουςκαι προϋποθέσειςμπορούννα

υπάγονται και τα χρέηπροςτο Δημόσιο της παραπάνωκατηγορίαςοφειλετώνπουθα , βεβαιώνονται μετά την έναρξη ισχύοςτου παρόντοςνόμου καθώςκαι μετά απόφορολογικούς

ελέγχουςή αποφάσειςδιοικητικών δικαστηρίωνκαι θααφορούνοφειλές πουανάγονται σε χρόνο 31.12.2010, , ή φορολογική περίοδομέχρι και ανεξάρτητα απότο χρόνοβεβαίωσήςτους καθώς

. και οφειλές τηςωςάνωπεριόδουτωνοποίωνέληξε η αναστολή είσπραξης Για την υπαγωγήτων χρεώναυτώνστις ρυθμίσεις της προηγούμενηςυποπαραγράφουαπαιτείται αίτηση του οφειλέτη

. . . (3) στην αρμόδιαΔ Ο Υ ή Τελωνείο μέσασε τρεις μήνεςαπότη βεβαίωσητωνοφειλώναυτώνή . της λήξης της αναστολήςαυτών Η καταβολή της πρώτηςδόσηςγίνεται την ημέραυποβολήςτης

. αίτησηςγια υπαγωγήστη ρύθμιση Η δεύτερηδόσηκαταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενουμήνααπότην ημερομηνία υποβολήςτης αίτησηςκαι οι επόμενεςμέχρι την

, τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενωνμηνών χωρίςνα απαιτείται ιδιαίτερη ειδοποίησητου .οφειλέτη

) :γ Κατά τη διάρκεια της ρύθμισηςστουςοφειλέτες πουείναι συνεπείςσε αυτή ) , , , αα Χορηγείται αποδεικτικό ενημερότητας στουςυπόχρεους μηνιαίας διάρκειας εφόσον

26 .συντρέχουνοι λοιπέςπροϋποθέσεις του άρθρου του ν 1882/1990 ( 43 ), .Α΄ όπωςισχύει ) 25ββ Αναστέλλεται η ποινική δίωξη σε βάροςτων υπευθύνωνκατά τις διατάξεις του άρθρου .του ν 1882/1990 ( 43) Α΄ όπωςισχύει σήμερακαι αναβάλλεται η εκτέλεση της ποινήςπου

.επιβλήθηκε ή εφόσονάρχισε η εκτέλεσή της διακόπτεται ) γγ Αναστέλλεται η συνέχιση της διαδικασίας της αναγκαστικής εκτέλεσηςεπί κινητώνή

ακινήτωνμε την προϋπόθεσηότι η εκτέλεση αφοράμόνοχρέηπουρυθμίζονται με τις διατάξεις . αυτού του άρθρου Η αναστολή αυτή δεν ισχύει για κατασχέσειςπουέχουνεπιβληθεί στα χέρια , τρίτων ή έχουνεκδοθεί οι σχετικές παραγγελίες τα αποδιδόμεναόμωςποσάαπόαυτές

. λαμβάνονται υπόψηγια την κάλυψηδόσηςή δόσεωντης ρύθμισης Αν ο οφειλέτης απολέσει το , .ευεργέτημα της ρύθμισης τα μέτραπουέχουνανασταλεί συνεχίζονται

) 20 .δ Οι διατάξεις του άρθρου του ν 2648/1998 ( 238), , 2Α΄ όπωςισχύουν πληντης παραγράφου .εφαρμόζονται και για τα χρέηπουυπάγονται στις ρυθμίσεις της παρούσαςπαραγράφου

154

) , ε Η παραγραφήτων χρεών για τα οποίαυποβάλλεται σχετική αίτηση υπαγωγήςτουςστις , ρυθμίσεις της παρούσαςπαραγράφου αναστέλλεται απότην ημερομηνία υποβολήςτης αίτησης

, αυτής και για ολόκληροτο χρονικό διάστημαπουαφοράη ρύθμιση ανεξαρτήτωςκαταβολής (1) οποιουδήποτεποσούκαι δεν συμπληρώνεται πρινπαρέλθει ένα έτος απότη λήξη της

.τελευταίας δόσηςαυτής ) στ Μέτρα πουέχουνεπιβληθεί για τη διασφάλιση του ΕλληνικούΔημοσίουκατά τις διατάξεις 14 .του άρθρου του ν 2523/1997 , ή παρεπόμενεςποινέςή άλλες δυσμενείς συνέπειες που

, συνεπάγονται οι παραπάνωοφειλές ή η ταμειακή βεβαίωσήτους αίρονται ή η ισχύςτους , αναστέλλεται αυτοδικαίωςκαι δεν επιβάλλονται νέα εφόσονο οφειλέτης τηρεί την υποχρέωση

.καταβολήςτωνωςάνωδόσεων ) , . . ., ζ Πρόσωπαπουευθύνονται μαζί με τουςπρωτοβάθμιουςκαι τουςδευτεροβάθμιουςΟ Τ Α τα

, . . . νομικά πρόσωπακαι τις επιχειρήσεις αυτών καθώςκαι τουςσυνδέσμουςΟ Τ Α για την καταβολή μέρουςτης οφειλής τουςδεν δικαιούνται να ρυθμίσουνμόνο το μέροςαυτό της

, , .οφειλής αλλά το σύνολοαυτής με τις παρούσεςδιατάξεις ) ( ), η Τα νέαπρόσωπα νέοι δήμοι νέεςπεριφέρειες πουσυνιστώνται με τις διατάξεις του άρθρου

283 . 3852/2010 ( 87), , 1.1.2011, του ν Α΄ όπωςισχύει από ωςκαθολικοί διάδοχοι τωνπαλαιών , , δήμων νομαρχιών περιφερειώνευθύνονται για την καταβολή τωνοφειλών τουςκαι δύνανται να

.ρυθμίσουντα χρέηαυτώνμε τις ωςάνωδιατάξεις ) θ Οι οφειλές πουθαυπαχθούνστη ρύθμισηδεν επιβαρύνονται περαιτέρωμε προσαυξήσεις

. εκπρόθεσμηςκαταβολήςμέχρι την εξόφλησή τους Η καθυστέρησηπληρωμήςμιας δόσης , , επιβαρύνεται με τις κατά μήναπροβλεπόμενες σύμφωναμε τον ΚΕΔΕ προσαυξήσεις .εκπρόθεσμηςκαταβολής

) (3) , ι Η μη καταβολή τριών συνεχώνμηνιαίωνδόσεωντης ρύθμισης καθώςκαι η μη καταβολή , της προτελευταίαςή της τελευταίας δόσηςτης ρύθμισης εφόσονπαρέλθει αντίστοιχο χρονικό

:διάστημα έχει ωςσυνέπεια για το υπόλοιποτης οφειλής ) ,αα την απώλεια των ευεργετημάτωντης ρύθμισης ) , ββ την καταβολή του υπολοίπουτης οφειλής σύμφωναμε τα στοιχεία της βεβαίωσηςκαι ) .γγ την επιδίωξη της είσπραξήςτου με όλα τα προβλεπόμενααπότην ισχύουσανομοθεσία μέτρα) ια Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνμπορούνναπαρατείνονται οι προθεσμίεςυπαγωγής

. στηνπαρούσαρύθμιση και να καθορίζεται κάθε άλλο ειδικότεροθέμα εφαρμογήςτης Η 22 2011.παρούσαδιάταξη έχει αναδρομική ισχύαπό Αυγούστου

6. Όταν απότα στοιχεία πουδιαθέτει το Υπ , ουργείοΟικονομικών προκύπτει το ακριβέςποσότης , ,φορολογητέαςύλης μπορεί με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώννα βεβαιώνεται οίκοθεν

, μέσωτης Γενικής ΓραμματείαςΠληροφοριακώνΣυστημάτων ο αναλογούνφόροςκαι οι , πρόσθετοι φόροι και να καθορίζεται ο τρόποςκαταβολής η διαδικασία και κάθε άλλη αναγκαία

. λεπτομέρεια η οποίααπαιτείται για τη βεβαίωσηκαι είσπραξηαυτών Για τον υπολογισμό του , , φόρουκαι τωνπρόσθετωνφόρων εκδίδεται εκκαθαριστικό σημείωμα το οποίοαποστέλλεται

. , στονυπόχρεο Κατά του εκκαθαριστικού σημειώματος σύμφωναμε τα οριζόμεναστις διατάξεις , της οικείας φορολογίας ο φορολογούμενοςμπορεί ναπροτείνει διοικητική επίλυσητης διαφοράς

σε περίπτωσηαποδεδειγμένηςολικής ή μερικής ανυπαρξίαςτης φορολογικήςοφειλήςή να .ασκήσει προσφυγήενώπιοντου Διοικητικού Πρωτοδικείου

(3) , Τα ποσάπουβεβαιώνονται καταβάλλονται σε τρεις ίσες μηνιαίες δόσεις οι οποίεςδεν μπορεί (300) , , να είναι μικρότερες των τριακοσίων ευρώ εκτός της τελευταίας απότις οποίεςη πρώτη

καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίεςημέρα του επόμενου μήνααπότη βεβαίωσητου φόρουκαι καθεμία απότις επόμενεςτην τελευταία εργάσιμη για τις

155

. δημόσιες υπηρεσίεςημέρα του δεύτερουκαι τρίτου μήνααπότη βεβαίωση Σε περίπτωσηεφάπαξ καταβολήςοι πρόσθετοι φόροι μειώνονται κατά σαράντα τοις εκατό

(40%).

7. ) 4 34 .α Η παράγραφος του άρθρου του ν 3842/2010 ( 58) :Α΄ αντικαθίσταται ωςεξής «4. Ουπόχρεοςλαμβάνει γνώσητης περιουσιακής του κατάστασηςκαι της φορολογητέαςαξίας

, της με το εκκαθαριστικό σημείωμα του φόρουακίνητηςπεριουσίας το οποίοεπέχει και θέση .δήλωσηςφόρουακίνητηςπεριουσίαςτου οικείου έτους

, Ουπόχρεοςγια τον οποίοδενπροκύπτει φόροςγια καταβολή λαμβάνει γνώσητης περιουσιακής ,του κατάστασηςκαι της φορολογητέαςαξίας της ακίνητηςπεριουσίαςτου μόνοηλεκτρονικά

μέσωειδικής διαδικτυακής εφαρμογήςτης Γενικής ΓραμματείαςΠληροφοριακώνΣυστημάτων του ΥπουργείουΟικονομικών το μήναΣεπτέμβριο του οικείου έτουςκαι τα εκκαθαριστικά

, σημειώματα της εφαρμογήςαυτής τα οποία επέχουνκαι θέσηδήλωσηςφόρουακίνητης , . . .. περιουσίαςτου οικείου έτους τηρούνται σε ηλεκτρονική μορφήστην αρμόδιαΔ Ο Υ Τα

εκκαθαριστικά σημειώματα της περίπτωσηςαυτής εκτυπώνονται αποκλειστικά και μόνοαπότον , .υπόχρεο απότην ειδική διαδικτυακή εφαρμογή

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται τα ειδικότερα θέματα για τη διαδικασία , και τη λειτουργία της ειδικής διαδικτυακής εφαρμογής την ημερομηνία ανάρτησηςαυτής και

.»κάθε αναγκαία λεπτομέρεια ) 1.1.2010.β Οι διατάξεις της παραγράφουαυτής ισχύουναπό

8. ) . 5 85 :α Στην παρ του άρθρου του ΚΦΕπροστίθενται περιπτώσεις ιγ΄ και ιδ΄ ωςεξής « ) ιγ η χορήγησηστοιχείωνσε δημόσιες υπηρεσίες και νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου απότη

Γενική Γραμματεία ΠληροφοριακώνΣυστημάτωνγια επαλήθευσητου περιεχομένου .δικαιολογητικώνπουπροσκομίζουνοι φορολογούμενοι

) ιδ η χορήγησηστοιχείωνσε αναδόχουςτου ΥπουργείουΟικονομικώνή όσουςεκτελούνβάσει .»συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργοπροςόφελοςτου Δημοσίου

) . 3 46 .β Στην παρ του άρθρου του ν 3842/2010 ( 58) :Α΄ προστίθεται περίπτωσηστ΄ ωςεξής « ) στ Η χορήγησηστοιχείωνσε αναδόχουςτου ΥπουργείουΟικονομικώνή όσουςεκτελούνβάσει

.»συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργοπροςόφελοςτου Δημοσίου ) . 7 51 .γ Μετά την περίπτωσηε΄ της παρ του άρθρου του ν 3842/2010 ( 58) Α΄ προστίθεται

:περίπτωσηστ΄ ωςεξής « ) στ Η χορήγησηστοιχείωνσε αναδόχουςτου ΥπουργείουΟικονομικώνή όσουςεκτελούνβάσει

.»συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργοπροςόφελοςτου Δημοσίου

9. 9 . .Στο τέλος του άρθρου του ν δ 356/1974 ( 90, ) :Α΄ ΚΕΔΕ προστίθενται εδάφιαωςεξής « , Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνμπορεί προκειμένουνα εντοπιστούνπεριουσιακά

στοιχεία των υπόχρεωνή συνυπόχρεωνπροσώπωνκαι να διασφαλιστεί η είσπραξη τωνδημοσίων , εσόδων να ανατίθεται η έρευνασε ελεγκτικές εταιρείες ή δικηγόρουςή δικηγορικά γραφεία ή

. κοινοπραξίες αυτών Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζεται η διαδικασία της , , ανάθεσης ο τρόποςτης αμοιβής πουμπορεί να συνδέεται με το τελικό αποτέλεσμα της έρευνας

, ή της είσπραξης καθώςκαι κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογήτου .»προηγούμενουεδαφίου

10. 3 ’ . 2084358/ 2116/0049 Στην παράγραφο της υπ αριθμ απόφασηςτου Υπουργού ( 1096/11.12.1997) Οικονομικών Β΄ προστίθεται α , :πότότε πουίσχυσε εδάφιοωςεξής

« Όταν συντρέχουνλόγοι γενικού συμφέροντοςκαι ειδικότερα λόγοι σχετικοί με τη συστημική , , ευστάθεια του τραπεζικούσυστήματος το ΥπουργείοΟικονομικών σε συνεννόησημε την

Τράπεζατης Ελλάδοςκαι ανάλογαμε την κατάστασηκαι τις πρακτικές της διατραπεζικής , αγοράς μπορεί να τοποθετεί για τον αναγκαίο χρόνοτα διαθέσιμα κατά τρόποπουνα διασφαλίζει

156

τη σταθερότητα του τραπεζικούσυστήματοςκαι τα στρατηγικά χρηματοοικονομικά συμφέροντα .»του Δημοσίου

11. Το εδάφιο β΄ τ 6 14 . 2971/2001 ( 285) ηςπαραγράφου του άρθρου του ν Α΄ αντικαθίσταται ως :εξής

« Οι υπόχρεοι προςκαταβολήανταλλάγματοςπουαναφέρονται στοπροηγούμενοεδάφιο ( ), καταβάλλουνετησίωςαποζημίωση μίσθωμα πουκαθορίζεται με την ίδια υπουργική απόφαση

. και αναπροσαρμόζεται ανάπενταετία Για το ύψοςτου μισθώματοςλαμβάνεται υπόψη ,προηγούμενηεισήγησηεπί του θέματος της αρμόδιαςκατά τόποΕπιτροπήςΔημοσίωνΚτημάτων

, αφούαυτή εξετάσει συγκριτικά μισθωτικά στοιχεία της περιοχής πουθα της προσκομίσει ο Προϊστάμενοςτης αρμόδιαςκατά τόποΚτηματικής Υπηρεσίαςο οποίοςμετέχει σε αυτήνως

. , εισηγητής Τυχόνεκκρεμείς υποθέσεις στις οποίεςδεν έχει καθοριστεί η ετήσια αποζημίωση ( ) . 21 6 μίσθωμα σύμφωναμε το προηγούμενοεδάφιο ή με τις διατάξεις της παρ του άρθρου του . 2160/1993 ( 118), ν Α΄ ρυθμίζονται σύμφωναμε την παρούσαπαράγραφομε απόφασητου

ΥπουργούΟικονομικώναφούπροηγηθεί εισήγησητης αρμόδιαςκατά τόποΕπιτροπήςΔημοσίων , . Κτημάτων σύμφωναμε τα οριζόμεναστοπροηγούμενοεδάφιο Η ΔιεύθυνσηΔημόσιας ,Περιουσίας του ΥπουργείουΟικονομικώναφούκαταγράψει όσεςπεριπτώσεις εκκρεμούν , αποστέλλει αυτέςστις κατά τόποαρμόδιεςΚτηματικές Υπηρεσίες προκειμένουνα τις

.»επεξεργαστούνκαι να τις εισαγάγουνεν συνεχεία στηνΕπιτροπήΔημοσίωνΚτημάτων

20. Αρθρο Ρυθμίσεις τελωνειακών θεμάτων

1. . 2 8 .Αυτοκίνητα της περίπτωσηςα΄ της παρ του άρθρου του ν 3899/2010 (A 212) .΄ και της παρ 5 30 .του άρθρου του ν 3943/2011 ( 66) Α΄ πουτελωνίζονται μετά την ημερομηνία εφαρμογήςτης

, παρούσαςδιάταξης με καταβολή ολόκληρουτου προβλεπόμενουαπότις διατάξεις τωνάρθρων 121 123 . 2960/2001 ( 265), και του ν Α΄ τέλους ταξινόμησηςαπόεπίσημουςδιανομείς ή εμπόρους

, αυτοκινήτων εφόσονμεταβιβάζονται για ταξινόμησηαπόιδιώτεςσε αντικατάσταση , αποσυρόμενουτης κυκλοφορίαςεπιβατικού ή φορτηγούαυτοκινήτου επιστρέφεται η διαφορά

’ του τέλους ταξινόμησηςπουπροκύπτει κατ εφαρμογήτωνοριζομένωντωνπροαναφερόμενων .διατάξεων Η κατά τα προηγούμενααίτηση επιστροφήςκατατίθεται μέσασε διάστημα τριών

31.12.2014μηνώναπότην ταξινόμηση του οχήματοςκαι το αργότεροωςκαι τις

. . . Στην αίτηση επιστροφήςεπισυνάπτονται τα δικαιολογητικά πουπροβλέπονται απότην κ υ α της 2 8 . 3899/ 2010. περίπτωσηςδ΄ της παραγράφου του άρθρου του ν Η κατά τα προηγούμενα

αίτηση επιστροφήςκατατίθεται μέσασε διάστημα τριώνμηνώναπότην ταξινόμηση του .οχήματος

2. . 2 8 . 3899/2010 . 5 30 .Οι διατάξεις της παρ του άρθρου του ν και της παρ του άρθρου του ν 3943/2011, εφαρμόζονται για αυτοκίνητα πουθα τελωνισθούνκαι θακαταβάλουντις

31.12.2013.οφειλόμενεςφορολογικές επιβαρύνσεις μέχρι και( 2 20 . 4002/2011, Η προθεσμίαπουπροβλέπεται απότην παράγραφο του άρθρου του ν όπως

, ισχύει βάσει της υποπαραγράφουγ΄ της παρούσαςπαραγράφου εφαρμόζεται και για τα 1 20 . 4002/2011.)αυτοκίνητα πουυπάγονται στηνπαράγραφο του άρθρου του ν

157

3. . 2Η προθεσμίαπουπροβλέπεται απότην παρ 30 .του άρθρου του ν 3943/2011 ( 66)Α΄ 30.12.2011. παρατείνεται μέχρι και την Στις διατάξεις του προηγούμενουεδαφίουυπάγονται και

jeep, επιβατικά οχήματα και αυτοκίνητα τύπου πουπληρούντις προδιαγραφέςτηςΟδηγίας 98/69/ , 30.6.2011 ΕΚ ΦάσηςΒ ή μεταγενέστερης για τα οποίααπό και μέχρι την έναρξη

x εφαρμογήςτου παρόντοςνόμουέ ει καταβληθεί το τέλος ταξινόμησηςκαι έχουνεκδοθεί τα . ,αποδεικτικά είσπραξης Στις περιπτώσειςαυτές επανυπολογίζεται το τέλος ταξινόμησης

.συμψηφίζεται με αυτόπουέχει καταβληθεί και επιστρέφεται η προκύπτουσαδιαφορά

38. – Αρθρο Τεχνικά ψυχαγωγικά παίγνια

1. – , Η διεξαγωγήόλωντωνμορφώντεχνικών ψυχαγωγικώνπαιγνίωνείναι ελεύθερη υπότον όρο .της τήρησηςτων νόμιμωνπροϋποθέσεων

2. . . . . – Η Ε ΕΕ Π πιστοποιεί τον αμιγώςτεχνικό ψυχαγωγικόχαρακτήρατωνπροτεινομένων . παιγνίωνγια διεξαγωγήσε καταστήματα με παιγνιομηχανήματα Η συμμετοχή τωνπαικτών

γίνεται μέσωπαιγνιομηχανημάτωντα οποίαδι αθέτουνατομικό ενσωματωμένοειδικό .απαραβίαστοφορολογικό μηχανισμόαυτόματηςκαταγραφήςκαι έκδοσηςαποδείξεωνεσόδων

, Η ημερομηνία μετά την οποίαη τοποθέτησητου ατομικού ενσωματωμένουειδικού , απαραβίαστουφορολογικούμηχανισμούκαθίσταται υποχρεωτική καθορίζεται με απόφασητου

, ΥπουργούΟικονομικών μετά απόεισήγηση της ΕπιτροπήςΕποπτείαςκαι ΕλέγχουΠαιγνίων ( . . . .)Ε Ε Ε Π

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ

3. – Για την εκμετάλλευση τεχνικών ψυχαγωγικώνπαιγνίωνμε παιγνιομηχανήματα εκδίδεται άδεια . . . . . απότην Ε Ε Ε Π στοπλαίσιο άσκησηςτου επιτηδεύματος Οι κάτοχοι τωναδειών

– εκμετάλλευσηςτεχνικών ψυχαγωγικώνπαιγνίωνείναι ατομικές επιχειρήσεις ή νομικά , , πρόσωπα με τη μορφήπροσωπικήςή κεφαλαιουχικής εταιρίας πουφορολογούνται σύμφωναμε

.τις γενικές διατάξεις του ν 2238/1994 ( 151). Α΄ Δεν επιτρέπεται η χορήγησηάδειας - εκμετάλλευσηςτεχνικών ψυχαγωγικώνπαιγνίωνμε παιγνιομηχανήματασε νομικά πρόσωπαμη .κερδοσκοπικούχαρακτήρα

4. Τα φυσικά πρόσωπαπουασκούν τη διοίκηση ή τη διαχείριση αυτώνδενπρέπει να έχουν , , ,καταδικασθεί τελεσίδικα για κακούργημαή σε οποιαδήποτεποινή για κλοπή υπεξαίρεση απάτη

, , , απιστία αποδοχήκαι διάθεσηπροϊόντωνεγκλήματος εκβίαση πλαστογραφ , ία ενεργητική ή , , , παθητική δωροδοκία επικίνδυνηή βαριά σωματική βλάβη παρασιώπησηεγκλήματος έγκλημα

, , , περί το νόμισμα κοινώςεπικίνδυνοέγκλημα έγκλημα κατά της προσωπικήςελευθερίας έγκλημα , ,κατά της γενετήσιας ελευθερίας έγκλημα οικονομικής εκμετάλλευσηςτης γενετήσιας ζωής

, , καθώςκαι για έγκλημαπουπροβλέπεται στη νομοθεσίαπερί ναρκωτικών όπλων εκρηκτικών .υλώνκαι φοροδιαφυγής

158

NOMO ' . 3427 Σ ΥΠ ΑΡΙΘ Φόρος ,προστιθέμενης αξίας στις νέες οικοδομές

μεταβολές στη φορολογία κεφαλαίου και . [ άλλες διατάξεις ΦόροςΑυτόματου

- . . ] [Υπερτιμήματος Φ Α Υ Τέλος ]συναλλαγής ακινήτων

23. Αρθρο Δήλωσηστοιχείων ακινήτων

1. , , , Κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ανεξάρτητα απότην ιθαγένεια κατοικία ή έδρατου το οποίο 1 έχει την η Ιανουαρίου εμπράγματοδικαίωμα πλήρουςή ψιλής κυριότηταςή επικαρπίαςή

, οίκησηςσε ακίνητο πουβρίσκεται στηνΕλλάδα υποχρεούται να υποβάλει δήλωσηστοιχείων .ακινήτων

, Η δήλωσηστοιχείωνακινήτωνυποβάλλεται μία φορά στο έτοςπουπροκύπτει τέτοια , . 1 υποχρέωση σύμφωναμε το προηγούμενοεδάφιο Η πρώτηεφαρμογήήταν την η Ιανουαρίου

2005. 1Σε περίπτωσημεταβολήςτης περιουσιακήςή οικογενειακής κατάστασηςτου υποχρέουτην η

, .Ιανουαρίου υποβάλλεται δήλωσημεταβολήςστοιχείωνακινήτων το αντίστοιχο έτος 2012 Από το έτος και επόμεναη δήλωσηστοιχείωνακινήτωνυποβάλλεται ατομικά απόκάθε

, .φυσικόπρόσωπο στο έτοςπουπροκύπτει τέτοια υποχρέωση , 1.1.2013 Φυσικά πρόσωπα τα οποίακατά την έχουνεμπράγματαδικαιώματα σε γήπεδαεκτός , 30.6.2013 σχεδίουπόληςή οικισμού υποχρεούνται να ελέγξουνηλεκτρονικά μέχρι την

, περιουσιακή τους κατάσταση όπωςαυτή εμφανίζεται στην ιστοσελίδα της Γενικής Γραμματείας , , ΠληροφοριακώνΣυστημάτων προκειμένουνα τη συμπληρώσουν τροποποιήσουνκαι

. , 1.1.2013 οριστικοποιήσουν Νομικά πρόσωπα τα οποίακατά την έχουνέχουνεμπράγματα , δικαιώματα σε ακίνητα υποχρεούνται σε ηλεκτρονική υποβολήδήλωσηςστοιχείωνακινήτων

30.6.2013, , μέχρι στην οποίαθαπεριλαμβάνεται η περιουσιακή τουςκατάσταση όπωςείναι 1.1.2013.διαμορφωμένηκατά την

Ισχύει απότην δημοσίευσηστοΦΕΚ , 7 Για την ακίνητη περιουσία τωνπροστατευομένων κατά τις διατάξεις του άρθρου του Κώδικα

, , ΦορολογίαςΕισοδήματος ανήλικων τέκνων η δήλωσηυποβάλλεται απότον υπόχρεογονέαστο .όνομα του τέκνου

, , Τα ακίνητα ή τα εμπράγματαδικαιώματα σε αυτά ανεξάρτητα απότη μεταγραφήτους για τις , ανάγκεςσυμπλήρωσηςτης δήλωσηςστοιχείωνακινήτων αναγράφονται στην οικεία δήλωση

:από ) , ,α τον κύριο του ακινήτου απότην ημερομηνία σύνταξης του οριστικού συμβολαίουκτήσης ) , β τον κύριο του ακινήτου απότην ημερομηνία τελεσιδικίας της δικαστικής απόφασηςκαταδίκης σε δήλωσηβουλήσεωςή της δικαστικής απόφασηςμε την οποίααναγνωρίζεται δικαίωμα

159

,κυριότηταςή άλλο εμπράγματοδικαίωμασε ακίνητο απόοποιαδήποτεαιτία ) , , γ τον υπερθεματιστή απότην ημερομηνία σύνταξης της κατακυρωτικής έκθεσης σε περιπτώσεις

,πλειστηριασμού ) :δ τους κληρονόμουςακίνητηςπεριουσίαςκαι συγκεκριμένα

) , δα απότους εκ διαθήκηςκληρονόμουςκατά το ποσοστότους εφόσονέχει δημοσιευθεί διαθήκη 31 ,μέχρι την η Δεκεμβρίου του προηγούμενουτης δήλωσηςέτους

) , δβ απότους εξ αδιαθέτουκληρονόμουςκατά το ποσοστότους εφόσονδεν έχει δημοσιευθεί 31 ,διαθήκη μέχρι την η Δεκεμβρίου του προηγούμενουτης δήλωσηςέτους

) , ε απόόσουςέχουναποκτήσει ακίνητο με οριστικό συμβόλαιο δωρεάςαιτία θανάτου εφόσονο 31 ,θάνατοςεπήλθεμέχρι την η Δεκεμβρίου του προηγούμενουτης δήλωσηςέτους

) ,στ τον νομέα επίδικωνακινήτων ) ζ τον εκ προσυμφώνουαγοραστήακινήτου στις περιπτώσειςσύνταξηςπροσυμφώνουμε

, ,αυτοσύμβαση με εξαίρεση τα εργολαβικά προσύμφωνα ) – ( . . .),η τουςδικαιούχουςδιαμερίσματος κατοικίας τουΟργανισμούΕργατικήςΚατοικίας Ο Ε Κ ,οι οποίοι έχουνπαραλάβει αυτά χωρίςοριστικά παραχωρητήρια ) , , θ τον υπόχρεογονέα για την ακίνητη περιουσία τωνπροστατευόμενωντέκνωντου σύμφωναμε

7 , τις διατάξεις του άρθρου του ΚώδικαΦορολογίαςΕισοδήματος πουκυρώθηκε με το άρθρο . 2234/1994, . πρώτοτου ν όπωςισχύει Τέκνο το οποίοέχει υποχρέωσηυποβολήςδήλωσης

,φορολογίαςεισοδήματοςυποβάλει αυτοτελώςδήλωσηστοιχείωνακινήτων ) , ι τον κηδεμόνα για την ακίνητη περιουσίασχολάζουσαςκληρονομιάςγια όσοδιάστημα τη

,διαχειρίζεται ) , ια τον εκτελεστή διαθήκης για την κληρονομιαία ακίνητη περιουσία για όσοδιάστημα τη

,διαχειρίζεται και τη διοικεί ) , ,ιβ τον σύνδικο της πτώχευσης για την πτωχευτική ακίνητη περιουσία ) .ιγ τον μεσεγγυούχοακίνητηςπεριουσίας

2011 , , Από το έτος και επόμενα για την εφαρμογήτου παρόντοςνόμου υπόχρεοςσε δήλωση στοιχείωνακινήτων είναι ο εργολάβοςγια ακίνητα τα οποίασυμφωνήθηκε να μεταβιβασθούνκαι

δεν έχουνμεταβιβαστεί απότον οικοπεδούχοστον εργολάβοή σε τρίτα πρόσωπαπουαυτόςθα , (3) υποδείξει εφόσονέχουνπαρέλθει τρία έτη απότην έκδοσητης αρχικήςοικοδομικής άδειαςή

(3) έχουνεκμισθωθεί ή χρησιμοποιηθεί με οποιονδήποτε τρόποεντός των τριών αυτώνετώναπό .τον εργολάβο

2. 2008 31 . Το η δήλωσηστοιχείωνακινήτωνυποβάλλεται μέχρι την η Μαρτίου Μέχρι την ημερομηνία αυτή παρέχεται η δυνατότητα στουςυπόχρεουςνα τροποποιήσουντις δηλώσεις

, στοιχείωνακινήτωνπροηγούμενωνετών χωρίς την επιβολή του αυτοτελούςπροστίμου του 4 . 2523/1997 ( 179 ). άρθρου του ν ΦΕΚ Α΄ Ειδικά για νομικά πρόσωπαοι ωςάνωδηλώσεις

30 .υποβάλλονται μέχρι και την ή Ιουνίου

3. Η δήλωσηστοιχείωνακινήτωνυποβάλλεται τις ίδιες ημερομηνίες με τη δήλωσηφορολογίας .εισοδήματος

2 101 Τα νομικά πρόσωπατης παραγράφου του άρθρου του ΚώδικαΦορολογίαςΕισοδήματος ( .ν 2238/1994) ,τα οποίαδεν έχουνυποχρέωσηυποβολήςδήλωσηςφορολογίαςεισοδήματος

υποβάλλουντη δήλωσηστοι 'χείωνακινήτωνστις προθεσμίεςπουορίζονται απότην περίπτωσηβ 2 107 .της παραγράφου του άρθρου του ίδιου νόμου

, , Τα νομικά πρόσωπατα οποία λόγωυπερδωδεκάμηνηςχρήσης δεν υποβάλλουνδήλωση φορολογίαςεισο , δήματοςμε τη λήξη του πρώτουτμήματοςαυτής δωδεκάμηνηςή μικρότερης

, , χρονικήςδιάρκειας εντός του οποίουπραγματοποιήθηκε η μεταβολή υποβάλ λουν τη δήλωση στοιχείωνακινήτωνμέχρι τη δέκα τη ημέρα του πέμπτουμήνααπότη λήξη του οικείου

160

.ημερολογιακού έτους , Σε περίπτωσημετασχηματισμού επιχειρήσεων η προερχόμενηαπότη μετατροπήή συγχώνευση επιχεί , , ρηση καθώςκαι η απορροφώσα σε περίπτωσησυγ , χώνευσηςμε απορρόφηση υποχρεούται

σε υποβολήδήλωσηςστοιχείωνακινήτωνγια λογαριασμότης επι χείρησηςπου , μετασχηματίστηκε την ίδια ημερομηνία με την υποβολήδήλωσηςφορολογίαςεισοδήματοςπου

.υποβάλλει στο όνομα της τελευταίας Τα νομικά πρόσωπαπουυποβάλλουνδήλωσηφο ρολογίας εισοδήματοςμε τη λήξη της

εκκαθάρισηςή της διάλυσηςυποχρεούνται να υποβάλουνδήλωσηστοιχείωνακινήτων την ίδια .ημερομηνία

2011 , Από το έτος και για κάθε επόμενο τα φυσικά πρόσωπαυποχρεούνται να υποβάλλουντη . . . , δήλωσηστοιχείωνακινήτωνανάλογαμε το τελευταίο ψηφίο του Α Φ Μ τους με αρχήτο ψηφίο

1 (11) . και ολοκλήρωσημέσασε έντεκα εργάσιμεςημέρες Ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής 1 15 .δήλωσηςγια το ψηφίο ορίζεται η η Φεβρουαρίουτου οικείου έτους

2011 , Από το έτος και για κάθε επόμενο τα νομικά πρόσωπαυποχρεούνται να υποβάλλουντη . . . , δήλωσηστοιχείωνακινήτωνανάλογαμε το τελευταίο ψηφίο του Α Φ Μ τους με αρχήτο ψηφίο

1 (11) . και ολοκλήρωσημέσασε έντεκα εργάσιμεςημέρες Ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής 1 15 .δήλωσηςγια το ψηφίο ορίζεται η η Μαΐου του οικείου έτους

Με απόφασητου ΥπουργούΟικονομίας και Οικονο , μικών δύναται ναπαρατείνεται η προθεσμία , ' υποβολήςτης δήλωσηςστοιχείωνακινήτων καθορίζεται κατ έτος ο τύποςκαι το περιεχόμενοτης

, δήλωσηςστοιχείωνακινήτων ο τρόποςυποβολήςκαι κάθε άλλη σχετική λεπτομέρεια πουείναι .αναγκαία για την εφαρμογήτου παρόντος

4. .Οι διατάξεις του άρθρουαυτούδεν έχουνεφαρμογήγια ακίνητα του Δημοσίου

5. , Αρμόδιοςγια την παραλαβήτωνδηλώσεωνστοιχείωνακινήτων τον έλεγχότους και την εξακρίβωσηαυτώνπουδεν έχουνυποβάλει δηλώσεις είναι ο προϊστάμενοςτης αρμόδιαςγια τη

1 φορολογία εισοδήματοςΔημόσιαςΟικονομικήςΥπηρεσίαςτου υπόχρεουτην η Ιανουαρίου του .έτουςκατά το οποίογεννάται η φορολογική υποχρέωση

6. Η υποχρέωσητου φορολογουμένουγια την υποβολήδήλωσηςστοιχείωνακινήτωνδεν .παραγράφεται

7. Οι δηλώσε ις στοιχείωνακινήτωνχρησιμοποιούνται αποκλειστικά για φορολογικούςσκοπούς , και δεν επιτρέπεται η χρησιμοποίησήτουςγια δίωξη εκείνουπουυπέβαλε τη δήλωση για

.παράβασητων κειμένωνδιατάξεων Οι δηλώσειςστοιχείωνακινήτων είναι απόρρητεςκαι δεν επιτρέπεται η γνωστοποίησήτουςσε

.οποιονδήποτεάλλον εκτός απότον φορολογούμενοστονοποίοαφορούναυτές ’ , :Κατ εξαίρεση επιτρέπεται αποκλειστικά και μόνο

) α Η χορήγησηστοιχείωνστις υπηρεσίες του ΥπουργείουΟικονομικώνκαι στουςορκωτούς , εκτιμητές για την άσκησητων καθηκόντωντους καθώςκαι στις περιπτώσειςπουορίζονται από

1445 .το άρθρο του Αστικού Κώδικα ) , β Η χορήγησηστοιχείωνσε δημόσιες υπηρεσίες νομικά πρόσωπαδημοσίουδικαίου και

, οργανισμούςπουέχουναρμοδιότητα διαχείρισης παρακολούθησηςή ελέγχουτωνπάσηςφύσεως , χρηματοδοτήσεων ενισχύσεωνή επιδοτήσεωνπουκαταβάλλονται σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα

, και φορείς και προέρχονται απόεθνικούςή κοινοτικούςπόρους για την άσκησηαποκλειστικά .τωνπαραπάνωαρμοδιοτήτωντους

) γ Η χορήγησηστοιχείωνστα Γραφεία και τα μέλη του Νομικού Συμβουλίου του Κράτουςγια ’ την υποστήριξη των δικαιωμάτωντου Δημοσίουή την απόκρουσητων κατ αυτούαξιώσεων

.τρίτων ενώπιοντωνδικαστηρίων

161

) , ,δ Η χορήγησηστοιχείωνσε δικαστική αρχή εάν έχει διαταχθεί προσηκόντωςκύρια ανάκριση .προανάκρισηή τουλάχιστονπροκαταρκτική εξέταση

) ε Η χορήγησηστοιχείων τωνδηλώσεωνστοιχείωνακινήτων του πτωχούστονσύνδικο της .πτώχευσης

) στ Η χορήγησηστοιχείωνσε αναδόχουςτου ΥπουργείουΟικονομικώνή όσουςεκτελούνβάσει .συμβάσεωςσυγκεκριμένο έργοπροςόφελοςτου Δημοσίου

Η παραβίασητου φορολογικούαπορρήτουτης παραγράφουαυτήςσυνιστάπειθαρχικόαδίκημα πουτιμωρείται κατά τις οικείες διατάξεις του πειθαρχικούδικαίου και ποινικό αδίκημαπου

.τιμωρείται κατά τις διατάξεις του Ποινικού Κώδικα για παράβασηκαθήκοντος , Οι ευθύνεςτου προηγούμενουεδαφίουβαρύνουνκαι τα πρόσωπα πουείναι υπάλληλοι κατά την

13 , έννοια του άρθρου τουΠοινικού Κώδικα τα οποίανόμιμα λαμβάνουνγνώσηφορολογικών απορρήτωνκαι χρησιμοποιούναυτά για σκοπόδιάφοροεκείνουπουο νόμοςεπιτρέπει ή τα

, , . ανακοινώνουνμε κάθε τρόπο άμεσοή έμμεσο σε τρίτους Τα λοιπάπρόσωπατιμωρούνται με (6) ποινήφυλάκισηςμέχρι έξι μήνεςμετά απόέγκληση του προϊσταμένουτης Δημόσιας

ΟικονομικήςΥπηρεσίαςή του αρμόδιουεπιθεωρητήπροςτον εισαγγελέαπλημμελειοδικώνστην περιφέρεια του οποίουυπάγεται η δημόσια οικονομική υπηρεσία και με το πρόστιμοπουορίζεται

4 .στο άρθρο του ν 2523/1997, το οποίο επιβάλλεται με πράξητου προϊσταμένουτης δημόσιας .οικονομικής υπηρεσίαςμετά την τελεσιδικία της απόφασηςτου ποινικούδικαστηρίου

8. Για τα θέματα τα οποίαδεν ορίζονται ρητώ ς σε λοιπέςδιατάξεις για τις δηλώσειςστοιχείων , ακινήτωνεφαρμόζονται ανάλογαοι διατάξεις του ΚώδικαΦορολογίαςΕισοδήματος που .κυρώθηκε με το άρθροπρώτοτου ν 2238/1994, .όπωςισχύει

9. , Σε περίπτωσημη υποβολής εκπρόθεσμηςυποβολήςή υπ οβολήςανακριβούςδήλωσης .στοιχείωνακινήτων εφαρμόζονται οι διατάξεις του ν 2523/1997, .όπωςισχύουν

10. 15 5 .Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του ν 3296/2004 ( 253 )ΦΕΚ Α΄ .καταργούνται

' . 2523 ΝΟΜΟΣ ΥΠ ΑΡΙΘ Διοικητικές και ποινικές κυρώσεις στη φορολογική

.νομοθεσία και άλλες διατάξεις

4. Αρθρο Πρόστιμα

162

1. Τα πρόσωπαπουπαραβαίνουντις υποχρεώσεις τουςπουαπορρέουναπότην κείμενη φορολογική νομοθεσία υπόκεινται για κάθεπαράβασησε πρόστιμοπουορίζεται απόεκατόν

(117) (1.170) . δεκαεπτά Ευρώμέχρι χίλια εκατόν εβδομήντα Ευρώ Το πρόστιμο αυτό επιβάλλετ αι στις περιπτώσειςπουδενπροβλέπεται η επιβολήπρόσθετουφόρουή δενπροκύπτει

. ποσόφόρουγια καταβολή Ειδικά όποιοςκατέχει και χρησιμοποιεί αριθμούςφορολογικού ( ) μητρώου ΑΦΜ περισσότερουςαπόένανή αναγράφει σταφορολογικά του στοιχεία καθώςκαι

( ) στις φορολογικές του δηλώσεις αριθμόφορολογικούμητρώου ΑΦΜ πουανήκει σε άλλο πρόσωποή πουδεν έχει χορηγηθεί σε αυτόνυπόκειται σε πρόστιμοπουορίζεται σε ένα

(1.500.000) . 1.1.2002 εκατομμύριο πεντακόσιες χιλιάδες δραχμές Από το ανωτέρωποσόορίζεται 4.400 .σε Ευρώκαι στρογγυλοποιούμενοδιαμορφώνεται σε Ευρώ

, Δεν επιβάλλεται το πρόστιμο του πρώτουεδαφίουεπί ανακρίβειας της δήλωσης εφόσοντο ύψος , της προκύπτουσαςδιαφοράςκύριου και συμπληρωματικούφόρου τέλουςή εισφοράςανέρχεται

μέχρι του ποσούγια το οποίοαμελείται η βεβαίωσηκατά τις κείμενες διατάξεις

2. Στουςυπόχρεουςπουπαραβαίνουντις υποχρεώσειςπουορίζονται απότις διατάξεις των ' ' 1 66 ' ' περιπτώσεωνα και β της παραγράφου του άρθρου και τωνπεριπτώσεωνα και β της 9 παραγράφου του ά 67 . . ., ρθρου Α του Κ Φ Ε επιβάλλεται με απόφασητου Υπουργού (1.000) (50.0000) ,Οικονομικώνδιοικητικό πρόστιμο απόχίλια έωςπενήνταχιλιάδες ευρώ

.ανάλογαμε τη βαρύτητα της παράβασηςκαι την ενδεχόμενηυποτροπή

3. Στα πρόσωπαπουπαραβαίνουντις υποχρεώ σεις πουορίζονται απότις διατάξεις των 1 2 82 . . . , παραγράφων και του άρθρου του Κ Φ Ε ή δηλώνουνανακριβή στοιχεία επιβάλλεται με

(5.000) απόφασητου ΥπουργούΟικονομικώνδιοικητικό πρόστιμο απόπέντε χιλιάδες ευρώέως (100.000) , εκατό χιλιάδες ευρώ ανάλογαμε τη βαρύτητα της παράβασηςκαι την ενδεχόμενη

. , υποτροπή Αν το πρόσωποπουπαραβίασε τις διατάξεις είναι υπάλληλοςτου Δημοσίου νομικού ( . . . .) ( . . .), προσώπουδημοσίουδικαίου Ν Π Δ Δ ή οργανισμούτοπικήςαυτοδιοίκησης Ο Τ Α ασκείται

υποχρεωτικώςπειθαρχική δίωξη για παράβασηκαθήκοντοςαπότον πειθαρχικόπροϊστάμενό του μετά απόαίτημα του Γενικού ΓραμματέαΦορολογικώνκαι ΤελωνειακώνΘεμάτωνή του Γενικού

.ΓραμματέαΠληροφοριακώνΣυστημάτων

4. Στουςνόμιμουςελεγκτές και τα ελεγκτικά γραφεία πουπαραβαίνο υν τις διατάξεις της 5 82 . . . παραγράφου του άρθρου του Κ Φ Ε και της κανονιστικής απόφασηςπουπροβλέπεται στην

8 , παράγραφο του ίδιου άρθρουκαι Κώδικα επιβάλλεται με απόφασητου Υπουργού (10.000) Οικονομικώνδιοικητικό πρόστιμο ύψουςαπόδέκα χιλιάδες ευρώέωςεκατό χιλιάδες

(100.000) , .ευρώ ανάλογαμε τη βαρύτητα της παράβασηςκαι την ενδεχόμενηυποτροπή 5. 5Σε περίπτωσηεκπρόθεσμηςυποβολήςτου συνοπτικούπίνακαπληροφοριώντης παραγράφου

39 ( . . .) του άρθρου Α του ΚώδικαΦορολογίαςΕισοδήματος Κ Φ Ε επιβάλλεται αυτοτελέςπρόστιμο 1/1000 υπολογιζόμενοσε ποσοστό τωνδηλούμενωνακαθάριστωνεσόδωντης υπόχρεηςσε

. (1000)υποβολήεπιχείρησης Το παραπάνωπρόστιμο δεν μπορεί να είναι μικρότερο των χιλίων (10.000) . ευρώκαι μεγαλύτερο τωνδέκα χιλιάδων ευρώ Το πρόστιμο αυτό καταβάλλεται εφάπαξ . εντός του επόμενουμήνααπότη βεβαίωσήτου Τυχόνάσκησηπροσφυγήςδεναναστέλλει τη

.βεβαίωσήτου Το πρόστιμο της παραγράφουαυτής επιβάλλεται και σε περίπτωσηπουο φάκελος τεκμηρίωσης δεν τίθεται στη διάθεσητης αρμόδιαςελεγκτικής αρχήςμέσαστηνπροθεσμίαπουορίζεται στην

5 39 . . ..παράγραφο του άρθρου Α του Κ Φ Ε Όταν η εκπρόθεσμηυποβολήτου συνοπτικούπίνακαπληροφοριώνοφείλεται σε γεγονός

163

, ανωτέραςβίας το οποίοεπικαλείται και αποδεικνύει η επιχείρησηκαι ο πίνακαςαυτός (10) , υποβάλλεται εντόςδέκα ημερώναπότη λήξη του γεγονότοςαυτού δεν επιβάλλεται

.πρόστιμο

6. Σε περίπτωσημη υποβολήςτου συνοπτικούπίνακαπληροφοριώνή μη διάθεσηςτου φακέλου 5 39 . . . ,τεκμηρίωσηςτης παραγράφου του άρθρου Α του Κ Φ Ε στην αρμόδια ελεγκτική αρχή

(1/100) επιβάλλεται αυτοτελέςπρόστιμο υπολογιζόμενοσε ποσοστόένα εκατοστό των . δηλουμένωνακαθάριστωνεσόδωντης υπόχρεηςσε υ ποβολήεπιχείρησης Το παραπάνω

(10.000) πρόστιμο δεν μπορεί να είναι μικρότερο τωνδέκα χιλιάδων ευρώκαι μεγαλύτερο των (100.000) .εκατό χιλιάδων ευρώ

7. 8 1 Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του παρόντοςνόμουέχουνανάλογηεφαρμογήκαι .για τα πρόστιμα του άρθρουαυτού

Ισχύει απότην δημοσίευσήστοΦΕΚ

NOMO ' . 2859 Σ ΥΠ ΑΡΙΘ Κύρωση Κώδικα Φόρου ΠροστιθέμενηςΑξίας

8. Αρθρο Παροχή υπηρεσιών

1. , 2, Παροχήυπηρεσιών κατά την έννοια των διατάξεωντου άρθρου θεωρείται κάθεπράξηπου , 5 δε συνιστάπαράδοσηαγαθών σύμφωναμε τις διατάξεις τωνάρθρων έω 7. ς Η πράξηαυτή

:μπορεί να συνίσταται ιδίωςσε) ,α μεταβίβασηή παραχώρησητης χρήσηςενόςάυλουαγαθού) .β υποχρέωσηγια παράλειψηή ανοχήμιας πράξηςή κατάστασης

2. :Ωςπαροχήυπηρεσιώνλογίζονται επίσης) , , α η εκμετάλλευσηξενοδοχείων επιπλωμένωνδωματίωνκαι οικιών κατασκηνώσεωνκαι

, παρόμοιωνεγκαταστάσεων χώρωνστάθμευσηςκάθε είδουςμεταφορικώνμέσωνκαι ,τροχόσπιτων

) , , β η διάθεσητροφήςκαι ποτώναπόεστιατόρια ζαχαροπλαστεία κέντρα διασκέδασηςκαι ,παρόμοιες επιχειρήσεις για επιτόπιακατανάλωση

) γ η εκτέλεση υπηρεσίαςμε καταβολήαποζημίωσηςύστερααπόεπιταγήδημόσιαςαρχήςή στο ,όνομα της ή σε εκτέλεση νόμου

) i. .δ Η εκμίσθωσηβιομηχανοστασίωνκαι χρηματοθυρίδωνii. Η εκμίσθωσηχώρωνγια άσκησηεπαγγελματικής δραστηριότηταςσε μισθωτήυποκείμενοστο

164

, , φόρο αυτοτελώςή σταπλαίσια μικτώνσυμβάσεων εφόσονο εκ μισθωτήςτο επιθυμεί και .υποβάλλει για αυτό αίτηση επι λογήςφορολόγησης

. . ., Η επιλογήφορολόγησηςπραγματοποιείται με υποβολήστην αρμόδιαΔ Ο Υ σχετικής αίτησης .απότον εκμισθωτή

Η αίτηση επιλογήςφορολόγησηςμπορεί να υποβληθεί είτε πριν την έναρξη χρησιμοποίησηςτου (30) , ακινήτου ή εντός τριάντα ημερώναπότην έναρξη της διαχειριστικής περιόδου σε περίπτωση

, πουη επιλογήπραγματοποιείται σε χρόνομεταγενέστερο και ισχύει απότην έναρξη της . , διαχειριστικής περιόδου Ειδικά για την πρώτηεφαρμογή η αίτηση επιλογήςφορολόγησης

30 2013, 1.1.2013, μπορεί να υποβληθεί μέχρι την ή Ιουνίου με έναρξη εφαρμογήςαπό με την , 31 2013 προϋπόθεσηότι μέχρι την η Ιουλίου θακαταβληθεί ο φόροςπουαναλογεί για το

1.1.2013 30.6.2013.διάστημααπό μέχρι .Η επιλογήφορολόγησηςμπορεί να αφοράτο σύνολοή μέροςτου οικοδομικούσυγκροτήματος

.Με την αίτησηπροσδιορίζονται οι χώροι για τουςοποίουςγίνεται επιλογήφορολόγησης Η επιλογήφορολόγησηςμπορεί να ανακληθεί με υποβολήσχετικής αίτησηςπουυποβάλλεται

(30) εντός τριάντα ημερώναπότην έναρξη της διαχειριστικής περιόδουκαι ισχύει απότην .έναρξη της διαχειριστικής περιόδου

, Οι ανωτέρωδιατάξεις ισχύουνκαι για επιχειρήσεις εκ μετάλλευσηςεμπορικώνκέντρων οι οποίες είχαν υποβάλλει αίτηση επιλογήςφορολόγησηςκαι είχαν λάβει σχετική βεβαίωσηυπαγωγήςστο . . ., 31 2012, φόροαπότην αρμόδιαΔ Ο Υ μέχρι την η Δεκεμβρίου χωρίςνα εξετάζεται η

εκπλήρωσητωνπροϋποθέσεωνπουείχαν τεθεί με τις υπουργικέςαποφάσειςπουείχαν εκδοθεί . κατ΄ εξουσιοδότησητης προϊσχύουσαςδιάταξης Για τις επιχειρήσεις αυτές δεναπαιτείται η

.υποβολήνέαςαίτησηςεπιλογήςφορολόγησης . . . Επίσηςοι ανωτέρωδιατάξεις ισχύουνκαι για επιχειρήσειςπουέχουνεπιβάλλει Φ Π Α στις 1 2013 , πράξειςπουκαλύπτονται απότο πρώτοεδάφιοπριν την η Ιανουαρίου και κατά συνέπεια

οι εν λόγωεπιχειρήσεις έχουνδικαίωμα έκπτωσηςγια τις προηγούμενεςχρήσεις για τις οποίες . . ., έχει επιβληθεί Φ Π Α εκτός απότην περίπτωσηπουέχουνεκδοθεί πράξεις προσδιορισμούτου

. φόρουοι οποίες έχουνκαταστεί καθ΄ οιονδήποτε τρόποοριστικές Στις περιπτώσειςαυτές , 30.6.2013.απαιτείται η υποβολήαίτησης επιλογήςφορολόγησης μέχρι

1/1/2013Ισχύει από) . ε οι εργασίεςφασόνεπί ενσώματωνκινητώναγαθών Ως εργασίαφασόννοείται η εκτέλεση

, , εργασιώνπαραγωγής κατασκευήςή συναρμολόγησηςενσώματωνκινητώναγαθών με σύμβαση , μίσθωσηςέργου απόυλικά και αντικείμενα πουπαραδίδονται απότον εργοδότηστον εργολάβο

, .για το σκοπόαυτόν ανεξάρτητα αν ο εργολάβοςχρησιμοποιεί και δικά του υλικά Η διάταξη της περίπτωσηςαυτής ισχύει και όταν ο εργοδότηςείναι υποκείμενοςστο φόρο

- , εγκατεστημένοςσε άλλο κράτος μέλος εφόσοντα υλικά και αντικείμενα αποστέλλονται απότο κράτος του εργοδότηκαι τα αγαθάπουπαράγονται ή κατασκευάζονται ή συναρμολογούνται από

- , τον εργολάβομεταφέρονται ή αποστέλλονται στον εργοδότηστο κράτος μέλος στο οποίοαυτός .είναι εγκατεστημένος

3. , , Αν ο υποκείμενοςστο φόρομεσολαβεί σε παροχήυπηρεσιών ενεργώνταςστο όνομά του αλλά , για λογαριασμόάλλωνπροσώπων θ .εωρείται ότι λαμβάνει και παρέχει τις υπηρεσίεςαυτές

4. 4 5 Οι διατάξεις της παραγράφου του άρθρου εφαρμόζονται αναλόγωςκαι στις περιπτώσεις .παροχήςυπηρεσιών

5. , Με αποφάσεις του ΥπουργούΟικονομικώνκαθορίζονται οι προϋποθέσεις η διαδικασία και οι (ii) 2, λεπτομέρειες άσκησηςτης επιλογήςτης περίπτωσηςδ΄ της παραγράφου καθώςκαι .οποιαδήποτεάλλη λεπτομέρεια εφαρμογήςτωνδιατάξεωντου άρθρουαυτού

1/1/2013Ισχύει από

165

33. Αρθρο Διακανονισμός εκπτώσεων

1. , Η έκπτωσητου φόρουπουενεργείται με βάσητις περιοδικές δηλώσεις οι οποίεςυποβάλλονται 1 38 , σύμφωναμε την περίπτωσηατήςπαραγράφου του άρθρου υπόκειται σε τελικό

διακανονισμόκατά την υποβολήτης προβλεπόμενηςαπότο ίδιο άρθροεκκαθαριστικής δ ,ήλωσης :εφόσον

) α η έκπτωσηαυτή είναι μεγαλύτερη ή μικρότερη απόεκείνη πουείχε δικαίωμα να ενεργήσει ο ,υποκείμενοςστο φόρο

) β μετά την υποβολήτωνπεριοδικώνδηλώσεωνέγιναν μεταβολέςπουδεν είχαν ληφθεί υπόψη , για τον καθορισμό του ποσούτων εκπτώσεων όπωςστηνπερίπτωσηέκπτωσηςστο τίμημα ή

. , ακύρωσηςαγορών Δεν ενεργείται διακανονισμόςσε περιπτώσειςκαταστροφής απώλειαςή , κλοπήςπουαποδεικνύονται ή δικαιολογούνται καθώςκαι σε περιπτώσειςχορήγησηςδώρων

10 .μέχρις αξίας ευρώκαι δειγμάτωντα οποίαδιατίθενται για το σκοπότης επιχείρησης

2. , Ειδικά για τα αγαθάεπένδυσης η έκπτωσητου φόρουπουενεργήθηκε υπόκειται σε πενταετή . διακανονισμόμε αφετηρία το έτος χρησιμοποίησηςτους Ο διακανονισμόςενεργείται κάθε έτος

(1/5) για το έναπέμπτο τ , ουφόρουπουεπιβάρυνε το αγαθό ανάλογαμε τις μεταβολές του .δικαιώματοςέκπτωσης

, , Για τα ακίνητα η μίσθωσητωνοποίωνυπάγεται στο φόρο κατόπιν της επιλογήςπου 2 8, προβλέπεται στηνπερίπτωσηδ΄ της παραγράφου του άρθρου η έκπτωσητου φόρουπου

. ενεργήθηκε υπόκειται σε δεκαετή διακανονισμόμε αφετηρία το έτος χρησιμοποίησήςτους Ο ,διακανονισμόςενεργείται κάθε έτος για το ένα δέκατο του φόρουπουεπιβάρυνε το αγαθό

. ανάλογαμε τις μεταβολές του δικαιώματοςέκπτωσης Το ποσότου φόρουπουεναπομένει για , διακανονισμόκατά το χρόνοάσκησηςτης επιλογήςφορολόγησης διακανονίζεται με βάση

.συνολική περίοδοδέκα ετών

3. Σε περίπτωσηπαράδοσηςαγαθώνεπένδυσηςή οριστικής παύσηςτης χρησιμοποίησηςαυτών , , σε φορολογητέεςπράξεις κατά τη διάρκεια πενταετίας ή δεκαετίας προκειμένουγια ακίνητα της

2, παραγράφου ενεργείται εφάπαξδιακανονισμόςμέσαστο ίδιο έτος και τα αγαθάαυτά , , :θεωρούνται για τα έτη πουαπομένουν ότι χρησιμοποιήθηκαναποκλειστικά και μόνο

) , :α σε φορολογητέες δραστηριότητες εφόσονπρόκειται) αα για παράδοσηη οποίαυπάγεται στο φόροκαι ο φόροςπουαναλογεί στηνπαράδοσηαυτή

είναι τουλάχιστον ίσοςμε το φόροπουαναλογεί στα εναπομένοντα έτη της πενταετούςπεριόδου ,διακανονισμού

) , , ββ για καταστροφή απώλεια ή κλοπή πουαποδει κνύονται ή δικαιολογούνται με νόμιμα ,παραστατικά

) (sale and lease back),γγ για παράδοσηακινήτωνμε σύμβασηπώλησηςκαι επαναμίσθωσης . 9 6 . 1665/1986.σύμφωναμε τις διατάξεις της περίπτωσηςγ΄ της παρ του άρθρου του ν

) δδ για παράδοσηέργωνσύνδεσηςσταθμώναυτοπαραγωγήςή ανεξάρτητηςπαραγωγήςμέχρι το . . . . . . . . . . . . ., . 2773/1999δίκτυο της Δ Ε Η Α Ε ή τουΔ Ε Σ Μ Η Ε Α Ε σύμφωναμε όσαο ρίζονται στο ν

( 286) .Α΄ όπωςισχύει) , .β σε αφορολόγητεςδραστηριότητες στις λοιπέςπεριπτώσεις

, 2 Εάν εντός της περιόδουδιακανονισμού σύμφωναμε την παράγραφο του παρόντοςάρθρουαπό την πραγματοποίησητης δαπάνηςγια απόκτησηή κατασκευή επενδυτικώναγαθώνδεν έχει γίνει

, έναρξη της χρησιμοποίησηςαυτών θεωρείται ότι διατέθηκαναποκλειστικά και μόνοσε

166

αφορολόγητεςπράξεις και ενεργείται εφάπαξδιακανονισμόςμε την εκκαθαριστική δήλωσητης .διαχειριστικής αυτήςπεριόδου

, Εξαιρείται του ανωτέρωπεριορισμούτης πενταετίας η πραγματοποίησητης δαπάνης για την , απόκτησηή την κατασκευή επενδυτικώναγαθώναπόοργανισμούς επι χειρήσεις και εταιρίες

.κοινήςωφέλειας

1/1/2013Ισχύει από

4. , , :Ως αγαθάεπένδυσης για την εφαρμογήτωνδιατάξεων του παρόντοςνόμου θεωρούνται) , α Τα ενσώματααγαθά πουανήκουνκατά κυριότητα στην επιχείρησηκαι τίθενται απόαυτή σε

, διαρκή εκμετάλλευση καθώςκαι τα κτίσματα ή άλλου είδουςκατασκευέςπουκατασκευάζονται ,απότην υποκείμενη στο φόροεπιχείρησησε ακίνητο πουδενανήκει κατά κυριότητα σε αυτήν , , , αλλά έχει βάσει οποιασδήποτεέννομηςσχέσης τη χρήσητου ακινήτου αυτού για χρονικό

. διάστημα τουλάχιστον εννέα χρόνων Αν κατά τη διάρκεια του πενταετούςδιακανονισμούλήξει η , χρήσητου ακινήτου στο οποίοκατασκευάστηκαν τα ανωτέρωκτίσματα ή άλλου είδους

, κατασκευές ενεργείται εφάπαξδιακανονισμόςκατά τις διατάξεις της προηγούμενηςπαραγράφου 3. .Στην αξία τωναγαθώνεπένδυσηςδενπεριλαμβάνονται οι δαπάνεςεπισκευήςκαι συντήρησης

,Ως αγαθάεπένδυσηςτης παρούσαςπερίπτωσηςνοούνται και εκείνα πουεκμεταλλεύονται , 2 .σύμφωναμε το σκοπότους οι εταιρείες του άρθρου τουΝ 1665/1986 ( 194 '),ΦΕΚ Α

Ως αγαθάεπένδυσηςτης παρούσαςπερίπτωσηςνοούνται επίσηςκαι οι δαπάνεςπουκαταβάλλει η , . 2773/1999, , επιχείρηση σύμφωναμε τα οριζόμεναστο ν όπωςισχύει για την κατασκευήμη ιδιόκτητου δικτύουσύνδεσηςτου σταθμούαυτοπαραγωγήςή ανεξάρτητηςπαραγωγήςμέχρι το

. . . . . . . . . . . . ..δίκτυο της Δ Ε Η Α Ε ή τουΔ Ε Σ Μ Η Ε Α Ε) , , , β τα δικαιώματα χρησιμοποίησηςδιπλωμάτωνευρεσιτεχνίας σχεδίου υποδείγματος εμπορικού , ή βιομηχανικούσήματοςκαι άλλωνπαρόμοιων εφόσονεξυπηρετούνπερισσότερεςαπόμία

.χρήσεις

5. Η διαφοράτου φόρουπουπροκύπτει για τα αγαθάεπένδυσηςμε βάση τον τελικό ετήσιο , 30 .διακανονισμόδεν καταβάλλεται ούτε εκπίπτεται εφόσονδεν υπερβαίνει το ποσότων ευρώ

167