Сергей Сосновский Руководитель налоговой практики,...
description
Transcript of Сергей Сосновский Руководитель налоговой практики,...
Слайд www.pgplaw.ru
www.pgplaw.ru
Налоговые риски дилеров при получении премий от
дистрибьютеров: насколько это реально и
как защищаться?Сергей Сосновский
Руководитель налоговой практики, к.ю.н.
Слайд www.pgplaw.ru
На что это похоже
2ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Покупатель Продавец
Цена
НДС
Товар
Счет-фактура
Услуга (?)
Поощрение
Слайд www.pgplaw.ru
Премии с точки зрения налога на прибыль
3ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Поставщик
►Расходы в виде премии (скидки) , выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок – внереализационные (!) расходы (подп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ)
Покупатель
►Покупатель учитывает поощрение в составе внереализационных доходов в фактически полученном размере (п. 1 ст. 250 НК РФ)
Слайд www.pgplaw.ru
Дело «Дирол Кэдбери»
4ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09
(Судился поставщик)
►«Независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов <…> при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация».
Слайд www.pgplaw.ru
Дело «Леруа Мерлен Восток»
5ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11
Премия – не плата за услуги покупателя продавцу, однако:
►Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, <…> они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС.
►<…> В результате выплаты поставщиками премий <…> происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров.
►<…> размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Слайд www.pgplaw.ru
Риски? (периоды)
6ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
с 01 июля 2013 г.
с 01 октября 2011 г. по 30 июня 2013 г.
до 30 сентября 2011 г.
Слайд www.pgplaw.ru
01 октября 2011 – 30 июня 2013: Регулирование в НК РФ
7ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП •При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения:
•Покупатель восстанавливает НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения
•Основание: первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров или корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом
подп. 4 п. 3 ст. 170
•Продавец принимает НДС с разницы к вычету.
•Основание – корректировочный счет-фактура
п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172
НК РФ
Слайд www.pgplaw.ru
Аргументы для защиты ?
8ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Премия – не
скидка!
Соблюдайте принцип
зеркальности
Что есть первичный документ ?
Периоды корректировк
и?Аргумен
ты
Слайд www.pgplaw.ru
Премия – не скидка!
9ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
►Договоренность сторон (с учетом свободы договора) ►В договоре могут быть отдельные скидки ►Последующие действия (расчет при возврате) ►Постановление по делу «Леруа Мерлен Восток» – в
иных фактических обстоятельствах
В каких периодах работает ? ►До 30 сентября 2011 г. ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.
Риски ? ►Не поддержат суды►Не поддержит Президиум ВАС РФ
Слайд www.pgplaw.ru
Суды о премиях / скидках в 2013 г.
10ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
►Решение АС г. Москвы от 27 мая 2013 г. по делу № А40-9139/13
►Решение АС г. Москвы от 12 апреля 2013 г. по делу №А40-167267/12
►Решение АС г. Москвы от 19 апреля 2013 г. по делу №А40-5347/13
►Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 мая 2013 г. по делу № А32-29954/2010
►Решение АС Архангельской области от 15 апреля 2013 г. № А05-15821/2012
Слайд www.pgplaw.ru
Соблюдение принципа «зеркальности»
11ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Корректировка вычетов – только при условии корректировки базы поставщиком
Цена поставки НДС у
поставщика
Вычету покупателя
100 руб 18 руб 18 руб
Премия 10 руб. Корректируют обе стороны
(100-10) = 90 руб (18-1,8) = 16,2 руб
(18-1,8) = 16,2 руб
Премия 10 руб. Корректируем только вычет
(100-10) = 90 руб 18 руб (18-1,8) = 16,2 рубВ каких периодах работает ?
►До 30 сентября 2011 г. ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.
Слайд www.pgplaw.ru
Суды о принципе «зеркальности»
12ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
►Постановление IX ААС от 20.04.2012 г. № 09АП-29177/2011-АК
►Постановление IX ААС от 19 апреля 2012 г. № 09АП-25791/2011-АК
(«Леруа Мерлен Восток», 2-4 кв. 2008 г.)►Постановление XI ААС от 22 февраля 2013 г. по
делу №А65-20322/2012►Постановление VII ААС от 03 апреля 2013 г.по
делу №А27-18388/2012►Постановление ФАС СЗО от 19 ноября 2012 г. по
делу №А13-4851/2012►Решение АС Удмуртской республики от
22.05.2013 г. по делу № А71-1417/2013
Слайд www.pgplaw.ru
Что есть первичный документ?
13ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
►Основание восстановить вычет – «первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров»
►Является ли таким документов расчет премии (акт,
протокол и т.п.) ?
В каких периодах работает ? ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.
Слайд www.pgplaw.ru
Периоды корректировки?
14ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
►Покупатель восстанавливает НДС в том периоде, в котором получены первичные документы на изменение стоимости или корректировочный счет-фактура.
В каких периодах работает ? ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.
Недостатки ►Проблема не решается, а отодвигается на будущее
Слайд www.pgplaw.ru
Выводы
15ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Риски – есть
Защищаться – можно и нужно
Легко никому не будет
Слайд www.pgplaw.ru
16ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП
Контакты
ООО «Пепеляев Групп»Санкт-Петербургский офис
Россия,191015, Санкт-Петербург,Ул.Шпалерная, 54,Бизнес-центр «Золотая Шпалерная»Тел.: +7 (812) 640-60-10Факс: +7 (812) 640-60-20E-mail: [email protected]
Спасибо за внимание!