学习情境五 关税计算与缴纳

税费计算与申报

学习情境内容

子情境子情境 22 ：关税的缴纳：关税的缴纳

开具海关发票

计算关税税额

子情境 1 ：关税税款计算 填写报关单

缴纳关税

填写出口收汇核

销单

计算关税完税价格

税费计算与申报

子情境一 关税税款计算

计算关税完税价格 2

计算关税税额 3

知识准备1

税费计算与申报

知识准备

基本概念 基本概念

征税对象 征税对象

纳税义务人 纳税义务人

税率及运用 税率及运用

税收优惠 税收优惠

税费计算与申报

基本概念• 1 ．关税• 关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓

“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。

分类标准 具体分类征收对象 进口税 出口税 过境税征收目的 财政关税 保护关税征收方式 从量关税 从价关税 混合关税 选择性关税 滑准关税税率制定 自主关税 协定关税差别待遇 进口附加税 差价税 特惠税 普遍优惠制

税费计算与申报

基本概念• 2 ．进出口税则• 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，

通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。

• 3 ．全部产地生产标准• 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生

产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。

税费计算与申报

基本概念• 4 ．实质性加工标准• 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参

与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过 30 ％及以上的。

税费计算与申报

基本概念• 5 ．关税完税价格• 经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货物

价格称为完税价格。• 海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价。• 海关估价有三个基本构成要素：• （ 1 ）价格准则• （ 2 ）价格审核• （ 3 ）价格确定• 海关估价可以分为进口货物估价、出口货物估价和进出

境物品估价。

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征税对象

关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。

货物

物品

货物是指贸易性的进出口商品

物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。

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纳税义务人

具体情况 纳税人

进口货物 收货人出口货物 发货人

进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）

税费计算与申报

税率及运用

进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。

特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。 注意：1. 不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；2. 进口税率的选择使用与原产地有直接关系。

税费计算与申报

税率及运用

关税税率的运用 1 ．进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2 ．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3 ．进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。

出口关税税率：仅 20 种商品出口征税，税率 20 ％－ 40％。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。

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税收优惠

是税法中明确列出的减税或免税。我国《海关法》和《进出口条例》明确规定了 12 种情形的进口货物、物品予以减免关税。

法定减免

也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关货物减免关税的政策。

特定减免

指以上法定和特定减免税以外的其他减免税， 即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。

临时减免

税费计算与申报

计算关税完税价格

一般进口货物

特殊进口货物

出口货物

运费、保险费等相关费用

税费计算与申报

一般进口货物关税完税价格

货价 运费

进口货物的完税价格

保险费及其他

运抵我国输入地点装卸前的

成交价格

正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。

海关估价

对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。

税费计算与申报

一般进口货物关税完税价格• 海关估价依次使用的方法包括：• （ 1 ）相同或类似货物成交价格方法（最低价格）；• （ 2 ）倒扣价格方法；• （ 3 ）计算价格方法；• （ 4 ）其他合理的方法。

海关估价

税费计算与申报

一般进口货物关税完税价格

出口国 进口国途中

货价 出口税和离岸前相关费用

运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用

+ + =

离岸价格 FOB 到岸价格 CIF

进口货物的完税价格

成交价格

税费计算与申报

一般进口货物关税完税价格综合考虑可能调整的项目 不计入完税价格的因素（ 1 ）买方负担、支付的中介佣金、经纪费

（ 1 ）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用

（ 2 ）买方负担的包装、容器的费用

（ 2 ）货物进口后发生的安装、运输费用

（ 3 ）买方付出的其他经济利益

（ 3 ）进口关税和进口海关代征的国内税

（ 4 ）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。

（ 4 ）为在境内复制进口货物而支付的费用

（ 5 ）境内外技术培训及境外考察费用

税费计算与申报

特殊进口货物关税完税价格1 ．加工贸易进口料件及其制成品 2 ．运往境外修理的货物3. 运往境外加工的货物 4 ．暂时进境货物 5 ．租赁方式进口货物6．留购的进口货样等7．予以补税的减免税货物 8．以其他方式进口的货物

税费计算与申报

出口货物关税完税价格

货价 运费

出口货物的完税价格

保险费及其他

运抵我国输出地点装卸前的

成交价格

正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的完税价格。

海关估价

对于成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。

税费计算与申报

出口货物关税完税价格• 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使

用下列方法估定：• 1 ．同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物

的成交价格；• 2 ．同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物

的成交价格；• 3 ．根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；

• 4 ．按照合理方法估定的价格。

海关估价

税费计算与申报

完税价格中运费、保险费等费用计算 1 ．一般进口 海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至

运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价 +运费）×3‰计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。 2 ．其他方式进口

邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价 1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。

3 ．出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费

税费计算与申报

计算关税税额

关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率

从价计税

关税税额= 应税进（出）口货物数量 × 单位货物税额

从量计税

关税税额 = 应税进（出）口货物数量 × 单位货物税额 + 应税进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 税率

复合计税

关税税额= 应税进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 滑准税税率

滑准税

税费计算与申报

致谢

2011.3.1