审计技术方法 (五号令)讲座
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审计技术方法(五号令)讲座
审计署审计科研所 潘 博
( 2005 年 7 月)
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概述 国家审计准则
国家审计准则体系是审计法律规范体系的组成部分,由三个层次组成:
• 国家审计基本准则• 通用审计准则和专业审计准则• 审计指南。
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一号令2000 年 1 月 28 日审计署发布
•《国家审计基本准则》
• 基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据,是国家审计准则的总纲。
• 基本准则是衡量审计质量的基本尺度,即基本标准。
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《国家审计基本准则》的内容
• 一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则等。
• 作业准则是编制年度审计项目计划、审计准备阶段和审计实施阶段应当遵循的行为规范。
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2 号令 2000 年 8 月 7 日审计署发布
• 5 个准则
• 《审计方案准则》《审计证据准则》《审计工作底稿准则》
• 《审计报告编审准则》• 《审计复核准则》
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3 号令2001 年 8 月 1 日审计署发布
• 审计机关《审计档案准则》等。
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5 号令2003 年 12 月 15 日审计署发布• 5 个准则
• 《审计重要性与审计风险评价准 则》
• 《分析性复核准则》• 《内部控制测评准则》• 《审计抽样准则》• 《审计事项评价准则》
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• 2003 年 12 月 15 日发布,• 2004 年 2 月 1 日施行。
•六号令 2 月 10 日发布, 4 月 1日试行。相互配合。
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5 号令的特点
• 第一,五个准则的共同特点是技术性极强,准则条款与技术方法有机地结合起来,是个很大的困难。
• 第二,技术性强,很枯燥。
• 第三,时间短,只能精讲。
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第一讲 审计重要性
• 准则是重要性和审计风险,共有 29条。二者联系不多,分开讲。
• 重要性部分 2 - 11 条,共 10 条。• 风险评估部分,第 12 - 26 条, 共 15 条。
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第一讲 审计重要性
• 一、审计重要性的概念
• 定义:错弊的严重程度,足以影响使用者的判断,以及审计目标的实现。
• 金额和性质 重要性水平
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一、审计重要性的概念( 二 )
•金额和性质 重要性水平• 1 .有特殊披露要求的事项• 2 .涉及舞弊和违法行为的事项• 3 .导致收益和其他报表项目逆趋势• 的项目• 4 .不期望出现错报或漏报的项目• 5 .累计可能对会计报表产生重大影响
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一、审计重要性的概念( 三 )
•重要性在三个审计阶段的运用
•1 .审计准备阶段(三种方法)
•2 审计实施阶段(可容忍误差)• 3 .审计报告阶段
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重要性概念的特征(一)
• 1 .从报告使用者的• 角度判断• 2 .针对会计报表
• 3 .特定环境•
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重要性概念的特征(二)
• 4 .专业判断――• 第一,凭借专业知识和专业技术经验;• 第二,判断是主观分析结果,是否• 正确,要有事实验证• 5 .与可容忍误差的关系• 6 .重要性水平与审计证据• 成反向关系
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二、报表层次重要性水平 的确定方法(准备阶段)
• 1 .确定的步骤 • 2 .判断的基础(关键)• 总收入或总支出• 资产总额• 净资产或权益• 税前净利润
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二、报表层次重要性水平 的确定方法(二)
•3 .固定比率法(百分比法)• 在选定判断基础之后,乘上固定百分比,作为报表层次的重要性水平。
• 参考数值(表一)
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二、报表层次重要性水平 的确定方法(三)
• 4 .绝对数额法--根据专业判断,确定一个绝对数额作为重要性水平
• 5 .变动比率法(经验数据法)--根据以往的经验数据,确定重要性水平的方法(见表)
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三、账户层次重要性水平 的确定方法
• 1 .分配法--重要性水平按一定• 比例分配到资产负债表账户• • 2 .不分配法 --各账户占 1/ 3• -- 1/ 6• 3 .实例
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四、重要性概念在报告 阶段的运用(一)•1 .准备阶段:确定重点范围、 领域以及实质性测试的范围• 和重点
•2 .实施阶段:确定账户层次的重要性水平,决定抽样规模
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四、重要性概念在报告 阶段的运用(二)
• 1 .报告阶段与准备阶段的重要性水平不同• --实施方案水平低,报告水平高• --方案预计,报告实际• 2 .根据汇总的错报漏报数判断,是否• 超过重要性水平,决定审计意见• 的类型• 3 .根据重要性,确定是否在审计报告中 反映或披露