第八讲 税收原理
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第八讲 税收原理
山水 ·情
目 录
一、什么是税收
二、税收术语和税收分类
三、税收原则
四、税负的转嫁与归宿
庐山 ·瀑布
庐山 ·秀峰
一、什么是税收(一)
税收的基本属性
“ 赋税是政府机器的经济基础,而不是其他任何东西。”
“ 国家存在的经济体现就是捐税。”
马克思1818-1883
庐山 ·小天池
一、什么是税收(一) 税收的基本属性
“ 所谓赋税,就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”
列宁1870-1924
井冈山 ·主峰
一、什么是税收(一) 税收的基本属性
“ 人们为公共事业缴纳的税款,无非是为了换取和平而付出的代价,”;
托马斯·霍布斯 1588-
1679
间接税和直接税就是为不受外敌入侵,人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬,”
———“ 利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)
井冈山 ·桐木岭
一、什么是税收(二) 税收的“三性”
强制性 无偿性 固定性
三清山 ·司春女神
一、什么是税收(二) 税收的“三性”
强制性税收的强制性:征税凭借国家政治权力,
通常颁布法令实施,任何单位和个人都不得违抗。
一、什么是税收(二) 税收的“三性”
三清山 ·三洞口
无偿性
税收的无偿性:国家征税以后,税款即为国家所有,既不需要偿还,也不需要对纳税人付出任何代价。
税收无偿性是相对的,指的是不能直接、立即、均等获得补偿。
一、什么是税收(二) 税收的“三性”
三清山 ·阳光海岸
无偿性
相对体现在税收的“取之于民,用之于民” 。马克思表述为“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切,又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利” 。
2011 年中央一般性转移支付预算数为17336.77 亿元,专项转移支付预算数为14905.24 亿元。
知识链接
庐山 ·锦绣谷
一、什么是税收(二) 税收的“三性”
无偿性
鄱阳湖 ·飞鸟
又称为纳税主体,是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人,包括自然人,法人和非法人组织。
纳税人
最终负担税款的单位和个人。
负税人与纳税人可以一致(在税负不能转嫁的条件下),可以分离(在税负可以转嫁的条件下)。
负税人
又称税收客体,它是指税法规定的征税的目的物,是征税的根据(主要为所得、商品和财产三大类 )
课税对象
税收的经济来源或最终出处(与课税对象可能一致,也可能不一致 )
税源
二、税收术语和税收分类
鄱阳湖 ·飞鸟鄱阳湖 ·飞鸟
课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。
税目
国家征税时的实际依据,或称课税依据。
课税标准
对课税对象征税的比率,税额与课税对象之比即为税率。
税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类 。
税率
二、税收术语和税收分类
婺源 ·人家
(一) 税收术语
税率
比例税率
定额税率
累进税率
三类税率各自特
征
二、税收术语和税收分类
婺源 ·人家
(一) 税收术语
累进税率 —量能纳税的原则
二、税收术语和税收分类
婺源 ·枫叶
应当能征收上来的税收数额。一是纳税人纳税能力,二是政府的征税能力。
税收能力 (tax capacity)
税务当局征收全部法定应纳税额的程度,或者说是税收能力被利用的程度 。
税收努力(tax effort)
税法规定的对课税对象开始征税的最低界限,收入未达起征点的低收入者不纳税,收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税;
起征点
税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额,全部纳税人,不论收入高低,同等享受免税额待遇。
注意前者照顾的是低收入者,后者则是对所有纳税人的普惠照顾。
免征额
二、税收术语和税收分类
简称税基 ,指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。
税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致的 ,但这三个概念在含义上的差别是明显的。
课税基础
婺源 ·油菜花
二、税收术语和税收分类 (一) 税收术语
仙女湖 ·会仙岛
二、税收术语和税收分类 (二) 税收分类
按课税对象的性质划分 按税负能否转嫁划分 按课税标准划分
按税种的隶属关系划分 按税收与价格的关系划分
· 所得课税
· 商品课税
· 财产课税
· 直接税
· 间接税
· 从量税
· 从价税
· 价内税
· 价外税
· 中央税
· 地方税
庐山 ·锦绣谷
四、税负的转嫁与归宿(一) 税负转嫁与归宿概述
税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
税负转嫁
鄱阳湖 ·飞鸟
四、税负的转嫁与归宿(一) 税负转嫁与归宿概述
税收负担
由于税收不具有直接返还性,各经济实体(纳税人)所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此,从各经济实体的角度来看,纳税(负税)就是一种纯粹的损失,这种损失被称为税收负担。
鄱阳湖 ·飞鸟鄱阳湖 ·飞鸟
四、税负的转嫁与归宿(一) 税负转嫁与归宿概述
税收究竟是谁负担的问题,看起来似乎简单,其实不然。 假设:税法规定对销售酒类征税,卖者每出售一瓶酒要纳 1 元的税,在不征税时,每瓶酒的售价是 4 元,就此例来看,这 1 元的税由谁来付钱?可能会出现以下几种情况:
1. 售价仍是 4 元,那么不管买者是谁,这时 l元的税由卖者来负担。
2. 卖者把售价提高到 5 元,这时 l元的税由买者负担。
3. 买者把售价提高到 4.5 元,这时买卖双方都负担了一部分税,买者负担 0.5 元,卖者负担 O.5 元。
婺源 ·人家
四、税负的转嫁与归宿(一) 税负转嫁与归宿概述
税负转嫁特征
1111
税负转嫁是和价格的升降直接联系的,而且价格的升降是由税负转移引起的
2222
税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配,也就是经济利益的再分配,税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致;
3333
税负转嫁是纳税人的一般行为倾向,是纳税人的主动行为。
婺源 ·人家
四、税负的转嫁与归宿(一) 税负转嫁与归宿概述
税负转嫁方式
3333
其他转嫁方式。如混转或散转、消转和税收资本化 等。
1111
前转方式 :又称为顺转,指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。 生产企业 → 批发商 →零售商 →消费者
2222
后转方式:又称为逆转,指在纳税人无法实现前转时,通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。原材料生产者 ←原材料供应商 ←生产企业
婺源 ·枫叶
四、税负的转嫁与归宿(一) 税负转嫁与归宿概述
1.完全转嫁 1.完全转嫁
2. 不完全转嫁 2. 不完全转嫁
3.超额转嫁 3.超额转嫁
4. 自己负担4. 自己负担
税负转嫁的程度
价格上升幅度等于卖方负担的税收
价格上升的幅度大于卖方负担的税收,卖方不但全部转嫁税负,而且可获得额外利润
价格上升的幅度小于卖方负担的税收
税负全部由纳税人自己负担
婺源 ·油菜花
四、税负的转嫁与归宿(二) 税负转嫁与归宿的
一般规律
2. 供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁,供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。
谢谢!