第九章 个人所得税

第一节 税种的设置

一、个人所得税的性质与类型（一）个人所得税的性质个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是政府直接参与个人收入分配的主要形式。

与增值税、营业税、消费税相比，个人所得税是直接税

与土地税、房产税相比，个人所得税是对国民经济流量征的税

第一节 税种的设置

（二）个人所得税的类型1 、选择性所得税与包罗性所得税

选择性所得税是仅对个人取得的部分所得征收所得税

包罗性所得税是对个人取得的全部所得征收所得税

中国现行个人所得税属于包罗性所得

税

第一节 税种的设置

2 、分类所得税、综合所得税与分类综合所得税

分类所得税是将纳税人的所得按来源划分为若干种类，对不同种类的所得分别按照不同的税率征收个人所得税

综合所得税是将纳税人一定时期（通常为 1 年）取得的各类所得综合在一起，

按照统一的税率（一般为累进税率）征收个人所得税

分类综合所得税是分类所得税和综合所得税相结合的一种个人所得税

中国实行分类所得税

第一节 税种的设置

二、个人所得税的特殊作用（一）正确处理政府与个人的利益关系，实现政府的经济权益，稳定个人的税收负担（二）缩小个人之间的收入差距，实现收入分配的社会公平（三）调节社会的总需求，保持经济的稳定

第一节 税种的设置三、个人所得税的产生与发展它最早于 1799 年在英国创立，目前已成为世界各国（地区）普遍开征的税种。我国个人所得税制度的创建始于清朝末年。新中国成立后， 1980 年，全国人大通过了《中华人民共和国个人所得税法》，正式确立了个人所得税。1993 年设置了统一的个人所得税。2007 年 12 月修正了个人所得税。

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

一、纳税人个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的居民和在中国境内取得所得的非居民。个人所得税纳税人，包括中国公民（自然人）、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨和香港、澳门、台湾同胞。

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

纳税人

居民纳税人

非居民纳税人

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

（一）居民纳税人及其纳税义务

居民纳税人

在中国境内有住所 习惯性居住

无住所而在境内居住满 1 年

临时离境，不扣减日数

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

居民纳税人

负有全面纳税义务

境内、境外的全部所得纳税

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

（二）非居民纳税人及其纳税义务

非居民纳税人

在境内无住所又不居住

无住所而在境内居住不满 1 年

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

非居民纳税人

承担有限纳税义务

仅就境内所得纳税

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

二、征税对象个人所得税的征税对象——各项应税所得中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为 11 项。

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

1 、工资、薪金所得 2 、个体工商户的生产、经营所得 3 、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4 、劳务报酬所得 注意：工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别5 、稿酬所得

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

6 、特许权使用费所得 7 、利息、股息、红利所得 8 、财产租赁所得 9 、财产转让所得 10 、偶然所得 11 、其他所得

第二节 纳税人、征税对象与所得来源地

三、所得来源地为确定居民与非居民得全面纳税义务和有限纳税义务，必须确定纳税人得所得来源地。所得来源地的确定应反映经济活动的实质，方便税务机关有效征管。P275

第三节 税基与税率

一、税基个人所得税的税基——个人的应纳税所得额

应纳税所得额——从取得的收入中扣除规定费用后的余额

第三节 税基与税率

（一）工资、薪金所得应纳税所得额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500元后的余额，为应纳税所得额。

第三节 税基与税率

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人以每月收入额在减除 3500元费用的基础上，再附加减除费用 1300元，合计减除4800元。

个税改革

从 2011 年 9 月 1 日起，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》将全面实施

个税改革

1994 年以来，个人所得税法先后经历了5次修订，这次是第五次改革。专家强调，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》实施，对普通职工来说，最大的变化在于工资、薪金个人所得税减除费用标准由每月 2000元提高到 3500元。 3500元指的是扣除“三险一金”后的到手工资，实际上，工资收入在 4000元左右的职工大多能免交个税。

个税改革从 2011 年 9 月 1 日起，修改后的《中华人民共和国个人所得税法》将全面实施。新个税法实施后，月收入低于 3500 元 ( 扣除“三险一金”后 ) 的工薪族不再缴纳个税。工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，将由目前的28%下降到 8% 以下，从而使个税纳税人数由现在的约 8400万锐减至约 2400万。专家指出，从我国目前的个税减税来看，受益者主要是中低收入者。中低收入者的边际消费倾向较高，所以，减税对我国的经济增长，特别是我国目前急需拉动内需的情况下，尤其重要和必要，会起到一定程度的积极促进作用。

第三节 税基与税率

（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额

个税改革根据新修订的个人所得税法及其实施条例和相关政策规定，从 2011 年 9 月 1 日起，在计征个人所得税时，对个体业主等三类个人的费用扣除标准统一确定为 3500 元 / 月，即 42000 元 / 年。　　通知称，对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，费用扣除标准统一确定为 42000 元 / 年。其中，个体户向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；投资者的工资不得在税前扣除。

3. 对企事业单位的承包承租经营所得以每一纳税年度的收入总额减除必要的费用后的余额为应纳税所得额。必要的费用为每月 3500 元。

4. 劳务报酬所得⑴每次收入不足 4000元的：减除费用 800元⑵每次收入在 4000元以上的：减除费用 20%

5. 稿酬所得⑴每次收入不足 4000元的：减除费用 800元⑵每次收入在 4000元以上的：减除费用 20%

6. 特许权使用费所得⑴每次收入不足 4000元的：减除费用 800元⑵每次收入在 4000元以上的：减除费用 20%

7. 财产租赁所得⑴每次收入不足 4000元的：减除费用 800元⑵每次收入在 4000元以上的：减除费用 20%

8. 财产转让所得以转让财产收入减除财产原址和合理的费用后的余额为应纳税所得额。

9. 利息、股息、红利所得、偶然所得上述收入不减除费用，以每次收入额为应纳税所得额。

第三节 税基与税率

二、适用税率（一）工资、薪金所得 ，适用 3%—45% 的 7级超额累进税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5%—35%5级的超额累进税率（三）稿酬所得，适用 20% 的比例税率，并按应纳税额减征 30% 。

2011 年 9月 1 日新

税率表

第三节 税基与税率

（四）劳务报酬所得，适用 20% 的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用 20% 的比例税率 .

第三节 税基与税率

从 2001 年 1 月 1 日起，对个人按市场价格出租房屋取得得所得，适暂减按 10%的税率征收。

第三节 税基与税率

1.储蓄存款在 1999 年 10 月 31 日前孳生的利息所得免征；2.储蓄存款在 1999 年 11 月 1 日至 2007 年 8 月 14 日期间孳生的利息所得，按照 20％的税率征收；3.储蓄存款在 2007 年 8 月 15 日后（含当日）孳生的利息所得，按 5％的税率征收。4 、国务院决定自 2008 年 10 月 9 日起，对储蓄存款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，下同）暂免征收个人所得税。

第四节 税收优惠

一、财政性优惠二、政策性优惠（一）经济性优惠（二）社会性优惠（三）政治性优惠三、管理性优惠四、外交税收豁免

第四节 税收优惠

在境内无住所，居住不超过

1 年的纳税人

在境内居住超过90天但不满 1 年

境内所得纳税

在境内居住不超过 90天

境内所得由境外雇主支付并且不由境内机构负担

的部分，免税

第四节 税收优惠

在境内无住所，居住超过 1 年

的纳税人

在境内居住 1 年以上 5 年以下

境内所得要纳税，境外所得，可以只就境内公司等支付的部分纳税

居住超过 5 年境内所得纳税，从第 6 年起，境外全部所得

纳税

第五节 税收抵免

为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。

第六节 税额计算

一、税额计算的基本公式应纳税额 = 应纳税所得额 ×适用税率二、各种应税所得得税额计算（一）工资、薪金所得1 、应纳税所得额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500元后的余额，为应纳税所得额。

第六节 税额计算

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人以每月收入额在减除 3500元费用的基础上，再附加减除费用 1300元，合计减除4800元。

第六节 税额计算

应纳税额= 应纳税所得额 ×适用税率 -速算扣除数

案例 1

李某在 2011 年 9 月工资为 4500元，请计算李某在 2011 年 9 月应纳个人所得税额。解：李某 3 月应纳个人所得税额= （ 4500-3500 ） ×3%=30 （元）

案例 2

王某在 2011 年 9 月工资为 15000元，请计算王某在 2011 年 9 月应纳个人所得税额。解：王某 2011 年 9 月应纳个人所得税额= （ 15000—3500 ） ×25%—1005=1870（元）

案例 3

在境内某企业工作的外籍人士彼得在2011 年 9 月工资为 28000元，请计算彼得在 2011 年 9 月应纳个人所得税额。解：彼得 5 月应纳个人所得税额= （ 28000—4800 ） ×25%—1005

=4795 （元）

第六节 税额计算

几种特殊情形应纳税额的计算（ 1 ）全年一次性奖金的税额计算。

案例 4

2011 年 12 月某企业职工老张当月工资 4800元，年终奖 20000元。请计算老张该月应纳个人所得税。1 、工资应纳税额= （ 4800-3500 ） ×3%=39 （元）2 、 20000/12 =1666.67元，对应税率为 10% ，速算扣除数为 105 。年终奖应纳税额 =20000×10%-105=1895元

案例 5

2011 年 12 月某企业职工小李当月工资2500元，年终奖 18000元。请计算小李当月应纳个人所得税。1 、工资不到 3500元不交税2 、 [18000- （ 3500-2500 ） ]/12 =1416.67元，对应税率为 3% 。年终奖应纳税额=[18000-(3500-2500)]×3%=510元

案例 6

2011 年 9 月某人雇佣单位支付其工资 4800元，派遣单位支付其工资 3000元，请计算其应纳个人所得税。解：雇佣单位代扣所得税= （ 4800-3500 ） ×3%=39元派遣单位代扣所得税 =3000×10%-105=195元汇 算 清 缴 所 得 税 = （ 4800+3000-3500 ） ×10%-105=325元补缴所得税 =325-39-195=91元

案例 7

日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调试生产线，小村于 2012 年 1 月 1 日来华，工作时间为 7个月，但其中 7 月份仅在华居住 20天，其工资有日方支付，月工资折合人民币 40000元，计算小村应纳所得税。（超过183天）

案例 7答案

解： 1-6 月应纳所得税=[ （ 40000-4800 ） ×30%-2755]×6

=46830元7 月应纳所得税=[ （ 40000-4800 ） ×30%-2755]×20/31

=5035.48元

第六节 税额计算

（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税额= 应纳税所得额 ×适用税率 -速算扣除数

案例 8

某个体户某年发生如下经济业务：（1 ）收入总额为 150 000元；（2 ）产品成本 40 000元；（3 ）各项费用支出为 15 000 元 ( 不包括业

主的工资）（4 ）损失 5000元。（以上各项均未超出税法规定的限额）

请计算该个体户该年应纳个人所得税。

案例 8答案

解 ； 应 纳 税 所 得 额 =150000-40000-15000-5000-3500×12=48000元 应 纳 个 人 所 得 税 =48000×20%-3750=5850元

第六节 税额计算

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额 = （纳税年度收入总额 - 必要费用） ×适用税率 -速算扣除数

必要费用按月减除 3500 元

例 9

某年 1 月 1 日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为 3 年，第 1 年招待所实现承保利润 105000元，按合同规定承包人每年应从承包利润中上交承包费 20000元，。请计算该个人第 1 年应纳个人所得税税额。

例 9答案

应纳税所得额=105000-20000- （ 3500×12 ） =43000元应纳个人所得税税额=43000×20%-3750=4850元

第六节 税额计算

（四）劳务报酬所得⑴每次收入不足 4000元的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%

应纳税所得额 =每次收入额 -800

⑵每次收入在 4000元以上的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%

应纳税所得额 =每次收入额 × （ 1-20% ）

（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，适用 20% 的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。税率表： P285

收入次数的确定办法：属于一次性收入的，以取得该次收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

案例 10

张某在某年 7 月取得劳务报酬 3000元，请计算张某在该年 7 月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额 = （ 3000—800 ） ×20%=440元

案例 11

王某在某年 8 月取得劳务报酬 5000元，请计算王某在该年 8 月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=5000 （ 1—20% ） ×20%=800元

案例 12

程某在某年 9 月取得劳务报酬 50000 元，请计算程某在该年 9 月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=50000 （ 1—20% ） ×30%—2000=10000 （元）

案例 13

陆某在某年 10 月取得劳务报酬 70000元，请计算张某在该年 10 月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额=70000 （ 1—20% ） ×40%—7000

=15400 （元）

第六节 税额计算（五）稿酬所得⑴每次收入不足 4000元的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%× （ 1-30% ）应纳税所得额 =每次收入额 -800⑵每次收入在 4000元以上的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%× （ 1-30% ）应纳税所得额 =每次收入额 × （ 1-20% ）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

案例 14

某作家于某年 5 月出版一短篇小说，取得稿酬 3800元，请计算该作家应纳个人所得税税额。解：应纳个人所得税税额= （ 3800-800 ） ×20%× （ 1-30% ）=420 （元）

案例 15

某作家于某年 8 月出版一长篇小说，取得稿酬 40000元，当年 10 月又加印取得稿酬 6000元，请计算该作家应纳个人所得税税额。解：应纳个人所得税税额= （ 40000+6000 ） × （ 1-20% ） ×20%× （ 1-30% ） =5152 （元）

第六节 税额计算（六）特许权使用费所得⑴每次收入不足 4000元的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%应纳税所得额 =每次收入额 -800元⑵每次收入在 4000元以上的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%应纳税所得额 =每次收入 × （ 1-20% ）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

案例 16

某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权收入折合人民币50000元，请计算该作家应纳个人所得税。答案：应纳税额=50000 × （ 1-20% ） ×20%=8000 （元）

第六节 税额计算（七）财产租赁所得财产租赁所得应纳税额的计算公式：⑴每次收入不足 4000元的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%应纳税所得额 =每次收入额 -800⑵每次收入在 4000元以上的：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%应纳税所得额 =每次收入额 × （ 1-20% ）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次

案例 17

李某将自有房屋从某年 1 月开始出租，月租金收入为 2000元，每月缴纳有关税费 300元，在出租的第三个月发生修缮费用 2000元，由李某承担。请计算 2007年李某应纳个人所得税税额。

案例 17答案

1 、 2 月应纳税额 =

{[ （ 2000-300 ） -800]×10%}×2=180 （元）3 月应缴纳个人所得税 =

[ （ 2000-300-800 ） -800]×10%=10 （元）4 月应缴纳个人所得税 =

[ （ 2000-300-800 ） -800]×10%=10 （元）

案例 17答案

5 月应缴纳个人所得税 =

[ （ 2000-300-400 ） -800]×10%=50 （元）6-12 月应纳税额={[ （ 2000-300 ） -800]×10%}×7=630（元）合计全年应纳个人所得税税额=180+10+10+50+630=880 （元）

第六节 税额计算

（八）财产转让所得财产转让所得应纳税额的计算公式：应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%

应纳税所得额 = 收入总额 - 财产原值 - 合理费用财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。

案例 18

卢某于某年 2 月转让一处房产给张某，取得转让收入 3200000 元，此房产购进时原价为 1000000 元，，转让时支付有关费用 180000元。请计算卢某应纳个人所得税税额。解：应纳税所得额=3200000-100000-180000=2020000元应纳所得税 =2020000×20%=404000元

第六节 税额计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额 = 应纳税所得额 ×20%应纳税所得额 =每次收入额利息、股息、红利所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不能减除任何费用。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次

案例 19

某公民 2011 年购买企业债券获取利息 5000元，并取得 2011 年度银行存款利息 12000元。请计算该个人应纳个人所得税。解：债券利息应纳个人所得税=5000×20%=1000元银行利息免税

案例 20

某人福利彩票中奖 100万元，请计算应纳个人所得税。解：应纳个人所得税 =100×20%

=20 （万元）

第六节 税额计算

三、境外所得的税额抵免

案例 21

2012 年张某取得如下收入：（ 1 ）每月取得工薪收入 13500元，（ 2 ）在 A 国讲学一次，取得收入 50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税 8000元。（ 3 ）在 B 国出版自传作品一部，取得稿酬 160000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税 16000元。请计算张某该年度应纳个人所得税。

案例 21

（ 1 ）工资应纳税额=[ （ 13500-3500 ） ×20%-555]×12

=12540元（ 2 ） A 国讲学收入应纳税额=50000× （ 1-20% ） ×30%-2000=10000

应补缴税款 =10000-8000=2000 （元）

案例 21

（ 3 ）出版作品应纳税额=160000× （ 1-20% ） ×20%× （ 1-30% ）=17920 （元）应补缴税款 =17920-16000=1920 （元）

案例 22

某人中奖 50 万元，通过民政局捐赠 30万元，请计算其应纳个人所得税税额。解：捐赠限额=500000×30%=150000元∵300000〉 150000∴只能扣 150000应纳所得税= （ 500000-150000 ） ×20%=70000元

第七节 税款缴纳

一、税款缴纳方式税款缴纳方式有两种：一种是：代扣代缴另一种是：自行申报纳税

第七节 税款缴纳

（一）代扣代缴实行全员全额扣缴申报的应税所得扣缴义务人应保送的个人基础信息代扣税款与扣缴申报

第七节 税款缴纳

（一）自行申报纳税1 、年所得 12万元以上的纳税人2 、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的纳税人3 、从中国境外取得所得的纳税人4 、取得应税所得，没有扣缴义务人的5 、国务院规定的其他情形

第七节 税款缴纳

二、税款缴纳期限三、税款缴纳地点

2009 年 CPA 计算题中国公民张某为某大学教授， 2009 年 1-6 月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入： 　　（ 1 ） 2 月 10 日受邀到境内某企业作演讲，主办方支付报酬 5000元。 　　（ 2 ） 3 月份有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬 3200元和 4500元。 　　（ 3 ） 4 月份，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币 62000元，已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税税款折合人民币 5600元。

2009 年 CPA 计算题（ 4 ） 6 月 6 日因购物取得一张发票，中奖 1000元；6 月 8 日又因购物取得发票，中奖 200元。 　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 　　（ 1 ）张某 2 月 10 日演讲取得的报酬应缴纳的个人所得税。 　　（ 2 ）张某 3 月份发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。 　　（ 3 ）张某 4 月份转让著作外文翻译出版权取得收入应缴纳的个人所得税。 　　（ 4 ）张某 6 月份因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。

2009 年 CPA 计算题

【答案】（ 1 ）演讲应缴纳个人所得税=5000× （ 1-20% ） ×20%=800 （元） （ 2 ）发表论文应缴纳个人所得税= （ 3200-800 ） ×20%×70%+4500× （ 1-20% ） ×20%×70%=840（元）

2009 年 CPA 计算题

（ 3 ）出版权应缴纳个人所得税=62000× （ 1-20% ） ×20%-5600

=4320 （元） （ 4 ）发票中奖应缴纳个人所得税=1000×20%=200 （元）

个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800 元（含 800

元）的，暂免征收个税。

2004 年 CPA计算题中国公民李某为一文工团演员， 2003 年 1-12月收入情况如下：（ 1 ）每月取得工薪收入 6000元， 12 月取得年终奖 24000元。（ 2 ）每月参加郊县乡村文艺演出一次，每次收入 3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款 2000元。（ 3 ）取得定期存款利息 10000元，其中 1999年 10 月 31 日前的利息 1000元。

2004 年 CPA计算题

（ 4 ）在 A 国讲学一次，取得收入 50000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税 8000元。（ 5 ）在 B 国出版自传作品一部，取得稿酬 160000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税 16000元。请计算李某 2003 年度应纳个人所得税。

2004 年 CPA计算题答案

（ 1 ）工资应纳税额=[ （ 6000-800 ） ×20%-375]×12=7980元年终奖应纳税额=24000×25%-1375=4625

合计： 7980+4625=12605 （元）（ 2 ）演出收入应纳税额= （ 3000-800-2000 ） ×20%×12=480元

08 年 3 月 1 日起工资、薪金的费用扣除为每人每月 2000 元。 11年 9 月 1 日起为每人

每月 3500 元

2004 年 CPA计算题答案（ 3 ）定期存款利息应纳税额= （ 10000-1000 ） ×20%=1800 （元）（ 4 ） A 国讲学收入应纳税额=50000× （ 1-20% ） ×30%-2000=10000应补缴税款 =10000-8000=2000 （元）（ 5 ）出版作品应纳税额=160000× （ 1-20% ） ×20%× （ 1-30% ）=17920 （元）应补缴税款 =17920-16000=1920 （元）