学习领域名称 学习情境序号及名称

企业财务会计

学习情境 5 ：投资业务核算

学习领域名称 学习情境序号及名称

取得可供出售金融资产业务

的核算

现金股利与利息业务的核算

处置可供出售金融资产业务

的核算

可供出售金融资产期末计价业务的核算

取得持有至到期投资业务的

核算

持有至到期投资利息调整业务的核算

处置持有至到期投资业务的

核算

持有至到期投资期末计价业务的核算

取得交易性金融资产业务的核算

交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算

处置交易性金融资产业务的核算

交易性金融资产期末计价业务的

核算

一、学习子情景

交易性金融资产业务核算

持有至到期投资业务核算

长期股权投资业务成本法核

算

长期股权投资业务权益法核

算

成本法与权益法转换业务的

核算

长期股权投资期末计价业务

的核算

可供出售金融资产业务核算

长期股权投资业务核算

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一、明确学习任务

账户说明

“可供出售金融资产”账户，资产类； 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

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学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

本学习子情境引例

2010年 11月 30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司 3 年期一次还本分期付息债券（自次年起每年 11月 30日付息），债券面值1000万元，票面利率 4%，支付价款 1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为 3%。

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款项支付申请单

学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 东方股份有限公司第一届董事会第七次会议决议

2010 11 20本公司董事会 年 月 日在公司会议室召开了第一届董事会第七次会议，会议7 7由董事长李军主持，会议应到董事 人，实到 人。会议的召开符合有关法律及《公司章

程》的规定。监事及其他高层管理人员列席了会议。会议审议并通过了《关于购买三鑫股份公司股票及中铁公司债券的议案》。 7 0 0该议案 票同意， 票反对， 票弃权。 董事会决定： 1 1%、授权总经理组织投资部、财务部等部门于近期通过证券市场完成对三鑫公司 股

1000权的收购和中铁公司面值 万债券的购买。 2、购入的三鑫公司股票不作为交易性投资。 3、购入的中铁公司债券不作为交易性投资和持有至到期投资。

东方股份有限公司董事会 2010 11 20年 月 日

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学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

成交日期 2010.11.30 证券名称 867940中铁债券

资金账号 43082678 成交数量 10000

股东代码 12572 面值 10000000. 00

股东姓名 东方股份有限公司 成交金额 10280000. 00

席位代码 44043 实收佣金 440. 00

申请编号 100182 印花税

申报时间 10:52:36 过户费 2000. 00

成交时间 13:53:12 附加费 0. 00

单位利息 0.00000000 结算价格 10282440. 00

成交编号 691664 实付金额 10282440. 00

上次资金 本次资金

上次余股 本次余股 10000

委托来源 IN 打印日期 2010. 11. 30

兴业证券江城营业部买入交割凭证

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工作过程与岗位对照表

岗位部门

主 要任 务

典 型单 据

投资部门

购买股票取得可供出售

金融资产

证 券 交 割 单 、董事会决议

财会部门 会计岗位

财会部门 出纳岗位

登记日记账

记 账 凭 证 及 所 附原 始 凭 证 、 日 记账

审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账

证 券 交 割 单 、款 项 支 付 申 请书 、 董 事 会 决议、记账凭证

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学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

知识准备 1. 概述

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（ 1 ）贷款和应收款项；（ 2 ）持有至到期投资；（ 3 ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

可供出售金融资产属于非流动资产，其对象主要是股票、债券。依据《金融工具的确认与计量准则》的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（资本公积 - 其他资本公积）

定 义

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知识准备 2. 可供出售金融资产的核算

企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）

取 得

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知识准备 2. 可供出售金融资产的核算

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积 - 其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）； 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

期末计量

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知识准备 2. 可供出售金融资产的核算

出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积 - 其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

处 置

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职业判断与业务操作

1 ．设置“可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等开设明细账。 2 ．计算可供出售金融资产的投资成本。投资成本 = 买价＋相关税费 =300×5.3 ＋ 2.6= 1592.6

（万）

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3 ．记录经济业务。记录经济业务。投资核算员依据审核无误的原始凭证确认可供出售金融资产增加 1592.6万元，银行存款减少 1592.6万元。会计分录： 借：可供出售金融资产——三鑫公司（成本） 1592.6 贷：银行存款 1592.6

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典型任务举例

任务 1 ： 2010 年 11 月 30日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司 3 年期一次还本分期付息债券（自次年起每年 11 月 30日付息），债券面值 1000万元，票面利率 4%，支付价款 1028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%。

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东方股份有限公司第一届董事会第七次会议决议

2010 11 20本公司董事会 年 月 日在公司会议室召开了第一届董事会第七次会议，会议7 7由董事长李军主持，会议应到董事 人，实到 人。会议的召开符合有关法律及《公司章

程》的规定。监事及其他高层管理人员列席了会议。会议审议并通过了《关于购买三鑫股份公司股票及中铁公司债券的议案》。 7 0 0该议案 票同意， 票反对， 票弃权。 董事会决定： 1 1%、授权总经理组织投资部、财务部等部门于近期通过证券市场完成对三鑫公司 股

1000权的收购和中铁公司面值 万债券的购买。 2、购入的三鑫公司股票不作为交易性投资。 3、购入的中铁公司债券不作为交易性投资和持有至到期投资。

东方股份有限公司董事会 2010 11 20年 月 日

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典型任务举例

学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

成交日期 2010.11.30 证券名称 867940中铁债券

资金账号 43082678 成交数量 10000

股东代码 12572 面值 10000000. 00

股东姓名 东方股份有限公司 成交金额 10280000. 00

席位代码 44043 实收佣金 440. 00

申请编号 100182 印花税

申报时间 10:52:36 过户费 2000. 00

成交时间 13:53:12 附加费 0. 00

单位利息 0.00000000 结算价格 10282440. 00

成交编号 691664 实付金额 10282440. 00

上次资金 本次资金

上次余股 本次余股 10000

委托来源 IN 打印日期 2010. 11. 30

兴业证券江城营业部买入交割凭证

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任务分析

任务 1： “证券交割单”表明本公司已取得中铁公司面值为 1000万元债券，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公司债券应划分为可供出售金融资产，其“成本”为 1000万元，“利息调整”为 28.244万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支付的对价为 1028.244万元。会计分录： 借：可供出售金融资产——中铁公司（成本） 1 000 ——中铁公司（利息调整） 28.244 贷：银行存款 1028.244

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任务 2 ： 2010年 12月 31日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。

任务分析： 公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息 =1000×4%/12×1=3.33，本月应确认的投资收益 =1028.244×3%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额 =3.33－ 2.57=0.76。会计分录： 借：应收利息 3.33 贷：可供出售金融资产——利息调整 0.76 投资收益 2.57

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任务 3 ： 2010 年 12 月 31日，三鑫股份公司股票的市价为每股 6元，中铁公司债券的市价为 1026.484万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允价值变动额。

任务分析： 公司会计制度规定按月核算可供出售金融资产的公允价值变动情况。月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结果，是利得或是损失。该工作需要编制“可供出售金融资产公允价值变动计算表”。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额 1592.6万元，公允价值 1800万元，该资产公允价值增加 207.4万元，产生利得 207.4万元；可供出售金融资产中铁债券投资，账面余额 1027.484万元，公允价值1026.484万元，该资产公允价值减少 1 万元，产生损失 1 万元。会计分录： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 206.4 贷：资本公积——其他资本公积 206.4

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学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算

任务 4 ： 2011年 1 月 10日，东方公司管理层决定出售已持有两年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产） 400万股（股票持有总数为 600万股）。该股票售出前账面余额为 610万元（其中：成本 600万元，公允价值变动 10万元）。投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份公司股票 400万股，每股售价 2.6元，支付交易费用1.5万元。 2011年 1 月 11日，所售出的四达股份公司股票款项已从证券公司账户划入中国工商银行账户。会计部门已收到投资部门传递的有关交易凭证。

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任务分析： “证券交割单”表明企业出售可供出售的金融资产 400万股，与原持有数比较，卖掉 2/3，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应该是总账面价值的 2/3，为 610×2/3=406.67万元（其中：成本400万元，公允价值变动 6.67万元）。 同时，交割单显示该交易使得银行存款增加 1038.5万元。按企业会计准则的规定持有期间因公允价值变动而产生的未实现的利得，应因股票的出售转为已实现的收益（投资收益），金额为10×2/3=6.67万元。此项交易应确认的投资收益为 1038.5 －406.67 ＋ 6.67=638.5万元。会计分录：借：银行存款 1038.5 资本公积——其他资本公积 6.67 贷：可供出售金融资产——成本 400 ——公允价值变动 6.67 投资收益 638.5

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学习子情境 5.3 可供出售金融资产业务核算 本学习情境小结

业务内容 会计处理

取得可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产— X 公司（成本）（买价 + 相

关税费） 贷：银行存款 （买价 + 相关税费）

取得可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产— X 公司（成本（面值） —X 公司（利息调整）（差额）贷：银行存款 （买价 + 相关税费）

期末，计提债券利息并按实际利率法确认利息收入

借：应收利息 （面值 X 票面利率 X 期限） 贷：可供出售金融资产 - 利息调整 （差额） 投资收益 （期初账面余额 X 实际利率）

期末，核算公允价值变动 借：可供出售金融资产 - 公允价值变动（变动额）贷：资本公积 - 其他资本公积 （变动额）

出售可供出售金融资产

借：银行存款 （售价 - 相关税费）资本公积 - 其他资本公积 （售前公允价值累计

变动额）贷：可供出售金融资产 - 成本 （取得成本） -

公允价值变动 （售前公允价值累计变动额）投资收益 （赚取的收益）

思考题1 ．可供出售金融资产与交易性金融资产、持有至到期投资在初始计量和后续计量方面有何区别？

企业财务会计 学习情景 5 ：投资业务核算

2011年 1月 1日，甲公司支付价款 1000000（含交易费用）从上海证劵交易购入 A公司同日发行的 5年期公司债卷 12500份，债卷票面价值总额 1250000元。票面年利率 4.72%，于年末支付本年度债卷利息（每年利息为 59000元），本金在债卷到期时一次性偿还，甲公司没有意图讲该债卷持有到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：1.2011年 12月 31日， A公司债卷的公允价值为 1200000（不含利息）2.2011年 12月 31日， A公司债卷的公允价值为 1300000（不含利息）3.2013年 12月 31日， A公司债卷的公允价值为 1250000（不含利息）4.2014年 12月 31日， A公司债卷的公允价值为 1200000（不含利息）5.2015年 01月 20日，通过上海证劵交易所出售了 A公司债卷12500份，取得价款 1260000元。要求：编制会计分录