Отчет о прибылях и убытках 2 по МСФО

Cоставление отчета o прибылях и убытках в соответствии с МСФО

Осень 2010

Москва

Формат отчета

о прибылях и убытках

1.

Формат отчета о прибылях и убытках

• По функциям / по характеру расходов

• Отдельно:

– затраты на финансирование

– прибыли / убытки от долевого участия

– прибыли / убытки от прекращенных операций

– налог на прибыль

– прибыль / убыток за период

– доля меньшинства

– доля акционеров материнской компании

– прибыль на акцию

Способы представления информации

• По характеру расходов:

– Амортизация

– Материалы

– Транспортные расходы

– Расходы на персонал

– Расходы на рекламу

• По функции расходов:

– Себестоимость реализации

– Коммерческие расходы

– Административные и общие расходы

Принцип начисления.

Распределение доходов и расходов

между периодами

2.

Принцип начисления

• Метод начисления (Accrual Basis)

Доходы и расходы признаются и отражаются в том периоде, в

котором доходы заработаны, а расходы понесены, не на основе

денежных потоков.

Бухгалтерский цикл

Получение

первичных

документов

Сальдовая

ведомость до

корректировок

(по МСФО)

СКОРЕКТИРО-

ВАННАЯ

сальдовая

ведомость

Финансовая

Отчетность

(по МСФО)

Подготовка к новому отчетному периоду

Сальдовая

ведомость

закрытая

Новый

отчетный

периодВнутренний

документ

Запись в

журналах

операций

Отражение

в

Главной

Книге

Корректировки

конца

периода

Закрытие

отчетного

периода

Реверсивные

проводки

(необязательно)

Бухгалтерский цикл

• Получение первичных документов

• Запись транзакции в журнале первоначального ввода

• Отражение в главной книге

• Подготовка нескорректированного пробного баланса

• Подготовка корректирующих проводок

– Цель

– Классификация

• Подготовка откорректированного пробного баланса

• Подготовка финансовых отчетов

• Подготовка закрывающих проводок

• Подготовка пробного баланса после закрывающих проводок (необязательно)

• Подготовка реверсирующих проводок (необязательно)

Общий

журнал

Главная

книга

Специальные

журналы

Перенос информации из бухгалтерских журналов на счета Главной книги

Пробный баланс

Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Денежные средства 19,400 - - - 19,400 -

Дебиторская задолженность - - - - - -

Запасы - - - - - -

Оборудование 1,000 - - - 1,000 -

Нак.амортизация - - - - - -

Кредиторская задолженность - 500 - - - 500

Внесенный капитал - 19,600 - - - 19,600

Нерасп. прибыль 01.01.xx - 400 - - - 400

Реализация - 2,500 - - - 2,500

Закупки 2,500 - - - 2,500 -

Расход на амортизацию - - - - - -

Расходы на связь 100 - - - 100 -

Итого 23,000 23,000 - - 23,000 23,000

Неоткор. СВ Корректировки Откор. СВ

Корректирующие проводки

1 января 31 декабря

Отражение

операций

Корректирующие

реверсивные проводки

начала периода


проводки конца

периода

1 января

Корректировки конца периода(Метод начисления)

Начисленные

доходы

(accrued income)

Начисленные

расходы

(accrued expenses)

Начисление

амортизации

(depreciation,

amortization)

Создание резервов

под обесценение

активов

(Bad debt allowance,

impairment

provision)

Предоплаченные

расходы

(prepaid expenses)

Отложенные

доходы

(deferred income)

Пример: Предоплаченные расходы

• 01.12.07 г. произведена предоплата расходов по страхованию на 12

месяцев в сумме $1,200. Как отразить данный расход в

финансовой отчетности, составленной на 31.12.2007?

01.12.2007

Дт Предоплаченные расходы 1,200

Кт Денежные средства 1,200

31.12.2007

Дт Расходы по страхованию 100

Кт Предоплаченные расходы 100

Задание: Предоплаченные расходы

• Компания 1 января 2006 г. арендовала помещение. Договораренды - 5 лет. Аренда составляет $20,000 в год и оплачиваетсяавансом, один раз в квартал. Компания оплачивала арендуследующим образом:

$ Период1 января 2006 5,000 янв-март 200625 марта 2006 5,000 апр-июнь 200624 июня 2006 5,000 июль-сент 200629 сентября 2006 5,000 окт-дек 200625 декабря 2006 5,000 янв-март 2007

25,00025 марта 2007 5,000 апр-июнь 200724 июня 2007 5,000 июль-сент 200729 сентября 2007 5,000 окт-дек 200725 декабря 2007 5,000 янв-март 2008

20,000

• Напишите бухгалтерские проводки за 2006 год.

Пример: Начисленные расходы

• Компания начала деятельность 1 января 2005 г. Ее финансовый годзаканчивается 31 декабря. Ниже представлены счета, которые компанияполучила за электричество. Счет выставляется поквартально в последнийдень последнего месяца квартала.

Год: 2005 2006 2007

31 января 1,079.00 6,491.52 6,753.24

30 апреля 4,200.47 5,400.93 6,129.82

31 июля 4,663.80 4,700.94 5,007.62

31 октября 4,117.28 4,620.00 5,156.40

14,060.55 21,213.99 23,047.08

• В какой сумме компания должна отразить расходы за год,заканчивающийся 31.12.05?

Задание: Начисленные доходы

• Компания 01 января 2006 г. разместила денежные средства на

депозите в банке. Отчетный период заканчивается 31 декабря 2006

г. Банковские проценты по депозиту начисляются банком два раза в

год – 31 марта (за период с 01.10 по 31.03) и 30 сентября (за

период с 01.04 по 30.09).

• Проценты по данному счету на следующие даты составляют:

– 30.03.2006 $500

– 30.09.2006 $1,000

– 30.03.2007 $1,000

– 30.09.2007 $1,000

• Укажите проводки на 31 декабря 2006.

Ответ: Начисленные доходы

В течение 2006 года:

Дт Денежные средства 1,500

Кт Доход по процентам 1,500

31.12.2006

Дт Начисленный доход (актив) 500

Кт Доход по процентам (окт - дек) 500

Отложенные доходы

• Предоплата, полученная от страхователя 01.12.2007, составляет

$1,200 (за 12 месяцев). Как отразить данный доход в финансовой

отчетности на 31.12.2007?

01.12.2007

Дт Денежные средства 1,200

Кт Отложенный доход 1,200

31.12.2007

Дт Отложенный доход 100

Кт Выручка 100

Откорректированная сальдовая ведомость

Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Денежные средства 19,400 19,400 -

Дебиторская задолженность 360 360 -

Запасы - -

Оборудование 1,000 1,000 -

Нак.амортизация 50 - 50

Кредиторская задолженность 500 25 - 525

Внесенный капитал 19,600 - 19,600

Нерасп. прибыль 01.01.xx 400 - 400

Реализация 2,500 360 - 2,860

Закупки 2,500 2,500 -

Расход на амортизацию 50 50 -

Расходы на связь 100 25 125 -

Итого 23,000 23,000 435 435 23,435 23,435

Неоткор. СВ Корректировки Откор. СВ

Откорректированная сальдовая ведомость & ОПиУ

Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Денежные средства 19,400 19,400 -

Дебиторская задолженность 360 360 -

Запасы - -

Оборудование 1,000 1,000 -

Нак.амортизация 50 - 50

Кредиторская задолженность 500 25 - 525

Внесенный капитал 19,600 - 19,600

Нерасп. прибыль 01.01.xx 400 - 400

Реализация 2,500 360 - 2,860 2,860

Закупки 2,500 2,500 - 2,500

Расход на амортизацию 50 50 - 50

Расходы на связь 100 25 125 - 125

Итого 23,000 23,000 435 435 23,435 23,435 2,675 2,860

Налог на прибыль (24%) 44

Налог на прибыль к уплате

Чистая прибыль 141

2,860 2,860

Неоткор. СВ Корректировки Откор. СВ ОПиУ

Счета

доходовСчет

«Прибыли

и убытки»

Закрытие временных счетов

Счета

расходов

Счет

«Нераспределенная

прибыль»

Закрытие временных счетов

Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Денежные средства 19,400 19,400 - 19,400

Дебиторская задолженность 360 360 - 360

Запасы - -

Оборудование 1,000 1,000 - 1,000

Нак.амортизация 50 - 50 50

Кредиторская задолженность 500 25 - 525 525

Внесенный капитал 19,600 - 19,600 19,600

Нерасп. прибыль 01.01.xx 400 - 400 400

Реализация 2,500 360 - 2,860 2,860

Закупки 2,500 2,500 - 2,500

Расход на амортизацию 50 50 - 50

Расходы на связь 100 25 125 - 125

Итого 23,000 23,000 435 435 23,435 23,435 2,675 2,860

Налог на прибыль (24%) 44

Налог на прибыль к уплате 44

Чистая прибыль 141 141

2,860 2,860 541

Нерасп. прибыль 31.12.xx 541 541

541 541 20,760 20,760

Нераспр. Прибыль Баланс Неоткор. СВ Корректировки Откор. СВ ОПиУ

Реверсивные проводки

1 января 31 декабря

Отражение

операций


реверсивные проводки

начала периода


проводки конца

периода

1 января


31 декабря

Начисление:

Расходы за телефон

Оценка – 100р.

Проводка корректировочная:

Дт Расходы на телефон – 100

Кт Начисленные расходы - 100

1 декабря 10 января

Счет от

телефонной

компании:

150 р.

?

01 января

?

31 декабря

Начисление:

Расходы за телефон

Оценка – 100р.

Проводка корректировочная:

Дт Расходы на телефон 100

Кт Начисленные расходы 100

1 декабря 10 января

Счет от

телефонной

компании:

150 р.

Проводка:

Дт Расходы на телефон 150

Кт Кредиторы 150

01 января

Проводка корректировочная реверс:

Дт Расходы на телефон (100)

Кт Начисленные расходы (100)


Вопросы признания выручки

(IAS 18)

3.

Вопросы признания выручки (IAS 18)

• Выручка – это приток экономических выгод в течение периода,

который происходит в результате обычной деятельности

предприятия.

• Данный приток должен приводить к приросту капитала, не

связанному со взносами собственников компании.

• Не относятся к выручке:

– косвенные налоги;

– скидки.

Доход

• Доход включает в себя:

– выручку (revenue) компании;

– прочие прибыли (gains).


• IAS 18 определяет требования к учету, признанию и оценке

выручки, возникающей в результате следующих основных событий:

– продажа товаров;

– предоставление услуг;

– использование другими сторонами активов компании, приносящих

проценты, лицензионные платежи и дивиденды.


• IAS 18 не рассматривает выручку, возникающую от:

– договоров аренды;

– дивидендов от инвестиций, учитываемых согласно методу учета по долевому участию;

– договоров страхования у страховых компаний;

– изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализации (которые будут рассмотрены в стандарте по финансовым инструментам);

– естественного прироста поголовья скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов;

– добычи минеральных руд.


• Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости

полученного или ожидаемого к получению вознаграждения, с учетом

суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых

компанией.

• Если поступление денежных средств или их эквивалентов

откладывается, то справедливая стоимость возмещения может

быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной

суммы денежных средств.

• Разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой

возмещения признается как процентный доход в течение срока

договора.


• Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять

актив или урегулировать обязательство при совершении сделки

между осведомленными, независимыми, желающими совершить

такую сделку сторонами.

дисконт

0 1

Выручка?

2 3

FV = $100,000

10%

Пример

• 01.01.07 г. компания «Винт» продает произведенное оборудование

за $150,000 с отсрочкой платежа на 4 года.

• В момент оформления сделки условная ставка процента

принимается равной 10%.

• Данный договор совмещает две сделки: продажу и

финансирование.

к (10%;4) = 0.683

• Справедливая стоимость возмещения равна:

$150,000 * 0. 683 = $102,452

IAS 18

Выручка от продажи товаров

Выручка от оказания услуг

Проценты, роялти, дивиденды


• Критерии признания:

– осуществилась передача покупателю существенной части рисков

и выгод, связанных с правом собственности на товары,

– продавец не имеет ни существенного влияния на распоряжение

товарами (обычно связано с правом собственности), ни контроля

над проданными товарами,

– сумма выручки может быть надежно определена,

– велика вероятность того, что в результате сделки компания

получит экономические выгоды в будущем,

– затраты, понесенные или которые будут понесены в будущем в

связи со сделкой, можно надежно оценить.


• Ситуация «bill and hold»

• Товары поставлены с условием:

– Установка и инспектирование

– Приемка, если есть

ограниченное право возврата

– Продажа через консигнацию

– Продажа при доставке и за

наличные

• Продажа «lay away»

• Заказы с предоплатой

• Продажа с последующим

выкупом

• Продажа посредникам

(дилерам, агентам)

• Подписка на публикации и

подобные сделки

• Продажа в рассрочку

Признание выручки

• В соответствии с экономической сущностью некоторые операции

должны:

– признаваться по частям,

Пример: выделение сервисного компонента в продажной цене

– объединяться в одну операцию.

IAS 18





1. Критерии признания:

– сумму выручки можно надежно оценить,

– велика вероятность того, что в результате сделки предприятие

получит экономические выгоды в будущем,

– степень завершения сделки на момент выпуска отчетности можно

надежно оценить,

– затраты, уже понесенные в связи со сделкой, и затраты, которые

нужно понести до ее завершения, можно надежно оценить.


2. Если результат сделки по оказанию услуг не может быть оценен

надежно, выручка должна быть признана только в сумме

возмещаемых затрат.

3. Когда:

– результат сделки не может быть оценен надежно

– отсутствует вероятность того, что понесенные затраты

будут возмещены:

• доход не признается

• понесенные затраты списываются на убытки


• Комиссионное вознаграждение

за рекламу

• Комиссионное вознаграждение

страховщиков

• Вознаграждение за

предоставление постоянного

обслуживания

• Плата за обслуживание,

включенная в стоимость

продукта

• Плата за вход

• Оплата обучения

• Вступительные и членские

взносы

Пример

• Для того чтобы стать членом профессиональной ассоциации

бухгалтеров ACCA, Вам как студенту нужно заплатить

вступительный взнос 52 фунта стерлингов и в дальнейшем

оплачивать годовой членский взнос 52 фунта стерлингов.

• Сумма 104 может признаваться как выручка организации

бухгалтеров после Вашей регистрации.

Дт Денежные средства 104


Кт Доходы будущих периодов 52

• Выручка от членских взносов признается по $4.33 в месяц (52/12).

Дт Доходы будущих периодов 4.33

Кт Выручка 4.33

Комиссионное вознаграждение за рекламу

• Расходы на рекламу в средствах массовой информации признаются

тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая

передача показана публике или вышла в печать либо в эфир.

• Рекламные материалы списываются на расходы периода в тот

момент, когда прошла рекламная кампания, в которой данные

материалы были использованы.

Пример

• В июле по заявке рекламодателя Вы заказываете рекламное

объявление в ноябрьском и декабрьском номерах журнала. Ваше

комиссионное вознаграждение составляет $600. В учете

признается выручка в размере $300 после каждого выхода

рекламы.

Дт Денежные средства 600

Кт Доходы будущих периодов 600

Учет заказа на рекламу

Дт Доходы будущих периодов 300


• Выручка учитывается после публикации каждого рекламного

объявления.

IAS 18




Проценты

• Выручка в виде процентов должна признаваться даже тогда, когда

процент явно не выделен.

• Выручка в виде процентов должна признаваться на временной

основе, принимая в расчет метод эффективной ставки процента.

?

$100,000

10%

Роялти

• Выручка в виде роялти должна признаваться по методу начисления

в соответствии с экономической сущностью соответствующего

контракта.

• Лицензионные платежи начисляются в соответствии с условиями

договоров и обычно признаются на договорной основе, если только

с учетом содержания договора для признания выручки не

оказывается более подходящей иная систематическая и

рациональная основа.

Дивиденды

• Доход в виде дивидендов признается, когда у акционеров

появляется право на получение выплат.

• Вопрос:

На последнем совете директоров в марте 2007 года было

принято решение о выплате дивидендов за 2005 и 2006 года.

Каким образом данное решение отразится в отчетности?

Чрезвычайные события

• Начиная с 1 января 2005 года, предприятие не должно

классифицировать никаких компонентов расходов и доходов как

результат чрезвычайных событий ни в форме отчета о прибылях и

убытках, ни в пояснительной записке.

Раскрытие информации по выручке

Компания должна раскрыть:

• Учетную политику в области признания выручки, включая методы

для определения стадии завершенности сделок, связанных с

оказанием услуг.

• Отдельно должны быть показаны следующие составляющие

выручки:

– продажа товаров;

– предоставление услуг;

– проценты;

– лицензионные платежи;

– дивиденды.

• Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные

обязательства.

Вопросы признания расходов

4.

Система учета в компании

Распределение затрат необходимо для определения себестоимости продукции,

которая, в свою очередь, необходима для:

• предоставления отчетности внешним пользователям

(финансовый учет)

• анализа рентабельности каждого вида продукции

(управленческий учет)

Затраты - это ресурсы, которые компания использует для

достижения определенных целей.

1. Регистрация затрат

2. Распределение затрат

Отражение затрат в отчетности

Накладные

расходы

Незавершенное

производство

Готовая

продукцияСебестоимость

продаж

Коммерческие, административные

и общие

Материальные

Труд

БалансЗатраты Запасы

Отчет о п/уРасходы

Коммерческие,

административные

и общие

Расходы

периода

Сырье,

материалы

Ин

вен

тар

изи

руем

ые

Отчет о прибылях и

убытках

З А

Т Р

А Т

Ы

Активы

Расходы

Ра

схо

ды

Затраты (Costs) и расходы (Expenses)

А = О + К

Баланс

Расходы

периода

• Себестоимость

• Амортизация

Вопросы признания расходов

• По принципу соответствия:

- выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке,

признаются одновременно.

• В момент понесения:

- расходы на рекламу.

• На периодической основе:

- административные расходы.

Резервы, условные обязательства и

условные активы

(IAS 37)

5.

IAS 37

Определения

Оценка

Специфическое применение

величина этого оттока может быть

надежно определена

существует вероятность того, что в результате

улаживания настоящей обязанности возникает

отток ресурсов, содержащих экономические

выгоды

Обязательство

Критерий 1

Критерий 2

Обязательства. Признание

ДА

ДА

Резерв

• Резерв (Provision) - это обязательство на неопределенную сумму

с неопределенным сроком погашения.

Резервы. Признание

1) Компания имеет настоящую обязанность (юридическую иликонструктивную) в результате прошлого события.

2) Вероятно, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды.

3) Может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

Резерв

ДА

ДА

ДА

Резервы. Признание

• Обязывающее событие – это событие, которое создает:

– юридические или

– конструктивные обязанности,

избежать расчетов по которым предприятию не представляется

возможным.

Обязанность

• Юридическая обязанность (Legal obligation) – это обязанность,

вытекающая из:

– договора,

– законодательства или

– других законодательных актов.

• Конструктивная обязанность (Constructive obligation) - это

обязанность, вытекающая из действий компании, когда:

– установившейся практикой прошлой деятельности,

публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим

заявлением компания указала другим сторонам, что она

примет на себя определенные обязанности;

– в результате компания создала действительные ожидания со

стороны этих других сторон в отношении того, что она

выполнит эти обязанности.

Обязанность

Обязательства

• Условное обязательство (Сontingent liability) - это:

• возможная обязанность, которая возникает из прошлыхсобытий и существование которой будет подтверждено тольконаступлением или ненаступлением одного или несколькихнеопределенных будущих событий, которые не находятся подполным контролем компании;

• настоящая обязанность, которая возникает из прошлыхсобытий, но не признается, потому что:

– сумма обязательства не может быть оценена с достаточнойстепенью надежности;

– нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающихэкономические выгоды, потребуется для урегулированияобязательства.

Условные активы

• Условный актив – это вероятный актив, появившийся в результате

прошлых событий, существование которого будет подтверждено

только появлением или отсутствием одного или нескольких

событий в будущем, влияние на которые находится вне сферы

контроля предприятия.

Признание

• Резервы – 3 критерия признания:

– существование настоящей обязанности как результата прошлых

событий,

– вероятность оттока экономических выгод,

– надежная оценка суммы.

• Условные обязательства – не признаются.

• Условные активы – не признаются.

Дерево решений. Резерв и условное обязательство

Настоящая

обязанность как

результат

обязывающего

события?

Возможное

обязательство?

Вероятно

выбытие?

Надежная

оценка?

Отдаленное?

Раскрыть условное

обязательствоСоздать резерв

Ничего не

делать

Да

Да

Да

Да

Нет

Нет

Нет Да

Нет

Нет

СТАРТ

IAS 37


Оценка


Оценка резервов

• Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять

собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения

текущего обязательства на отчетную дату.

Оценка резервов

• Наилучшая оценка:

– сумма, которую компания разумно уплатила бы для погашения обязательства или перевела третьей стороне = справедливая стоимость

– использование отчетов независимых экспертов, если это необходимо

– риски и неопределенности, существующие в бизнес-среде и относящиеся к данным резервам

– дисконтированная стоимость затрат на покрытие резерва

Пример: Оценка резервовГарантийное обслуживание

• Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям

покрываются затраты на ремонт брака, выявленного в течение 6 мес. после

покупки.

• При обнаружении небольших дефектов в каждом проданном изделии

затраты на ремонт составили бы $1 млн.

• При обнаружении крупных дефектов затраты на ремонт составили бы $4

млн.

• Из прошлого опыта:

75% изделий - не имеют дефектов,

20% изделий - имеют незначительные дефекты,

5% изделий - имеют крупные дефекты.

• Определите ожидаемую стоимость затрат на ремонт.

• Решение:

(75% * 0) + (20% * $1 млн.) + (5% * $4 млн.) = $400,000

• Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма

резерва оценивается по дисконтированной стоимости затрат,

которые ожидается понести для погашения обязательства.

• Ставка дисконта должна быть ставкой до уплаты налогов, которая

отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и

риски, характерные для обязательства.

• Ставка дисконта не должна отражать риски, на которые были

скорректированы будущие потоки денежных средств.

Оценка резервов. Дисконтированная стоимость

Пример: Оценка резервов. Дисконтированная стоимость

• Компания в результате производства загрязняет почву и должна

устранить загрязнение.

• В связи с этой обязанностью 31 декабря 2007 г. компания должна

заплатить 1 млн. Ставка дисконтирования - 15%.

• Влияние временной стоимости денег является существенным.

• Рассчитайте сумму резерва, который должен быть сформирован

на 31 декабря 2005 г. в связи с будущими затратами на

устранение загрязнения почвы.

Резерв на восстановление. Учет

• Согласно IAS 16:

предполагаемая стоимость демонтажа, удаления актива и

восстановления площадки в той степени, в какой она признается в

качестве резерва в соответствии с IAS 37, является элементом

стоимости актива.

Будущие события

• Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую

для погашения обязательства, должны отражаться в сумме

резерва, когда имеется достаточно объективное свидетельство

того, что они произойдут.

Последующая оценка ииспользование резервов

• Пересмотр и корректировка резервов на каждую отчетную дату

– если больше не существует вероятности выбытия ресурсов, то

резерв восстанавливается.

• Резерв должен использоваться для покрытия только тех расходов,

для которых он был создан первоначально.

• 1 января 2005 г. компания вводит в эксплуатацию основноесредство, затраты на которое составили $100,000. Они отражены насчете «Незавершенное строительство».

• Обязывающее событие произошло 1 января 2005 г.

• В результате этого события компания через 10 лет должна понестизатраты на демонтаж актива - $20,000.

• Ставка дисконтирования равна 8%.

• Решение:

Коэффициент дисконтирования k (8%,10 лет) 0.463

Дисконтированная оценка резерва $20,000 * 0.463 = $9,260

Пример: Последующая оценка и использование резервов

ПериодРезерв на начало

периода

Расходы периода на

проценты (8%)

Резерв на конец

периода

9,260

1 9,260 741 10,001

2 10,001 800 10,801

3 10,801 864 11,665

4 11,665 933 12,598

5 12,598 1,008 13,606

6 13,606 1,088 14,694

7 14,694 1,176 15,870

8 15,870 1,270 17,140

9 17,140 1,371 18,511

10 18,511 1,489 20,000


Дт Основное средство 109,262

Кт Резерв 9,262

Кт Незаверш. строительство 100,000

Первоначальное признание резерва @ 1 января 2005 г.


Дт Расходы на % 741

Кт Резерв (8% * 9,260) 741

Последующая оценка резерва @ 31 декабря 2005 г.

Дт Расходы на амортизацию (ОПиУ) 926

Кт Накопленная амортизация 926

Амортизация будущих затрат, капитализированных в стоимости

актива @31 декабря 2005 г. (9,260 * 1/10)

Дт Расходы на амортизацию (ОПиУ) 10,000

Кт Накопленная Амортизация 10,000

Амортизация основного средства @31 декабря 2005 г. (100,000 *

1/10)


Пример

Судебный прецедент

• В 2000 году после свадебного торжества умерли 10 человек, предположительно, в результате пищевого отравления продуктами, проданными компанией. Начинаются судебные разбирательства, от компании требуют возмещения ущерба, но компания отрицает свою ответственность.

• К моменту утверждения к публикации финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2000 года, юристы предполагают, что компания вероятнее всего будет признана невиновной.

• Но в процессе подготовки финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2001 года, юристы предполагают, что, учитывая ход судебного разбирательства, компания может быть признана виновной.

• Как отразить данные предположения в финансовой отчетности на:

- 31.12.2000,

- 31.12.2001?

IAS 37


Оценка


Специфическое применение IAS 37

• 3 специфических случая требований по признанию и оценке

резервов:

– будущие операционные убытки

– обремененные договоры

– реструктуризация

Будущие операционные убытки

• В соответствии с IAS 37 резерв в отношении будущих

операционных убытков не признается.

Обременительный договор

• Договор, по которому неизбежные затраты, необходимые для

выполнения условий договора, превышают ожидаемые

экономические выгоды, получаемые по договору.

• Если компания является стороной обременительного договора, то

текущее обязательство по такому договору должно признаваться и

оцениваться как резерв.

Обременительный договор. Оценка

• Неизбежные затраты по договору представляют собой затраты по

выходу из договора, которые являются величиной, наименьшей из:

– затраты на выполнение договора;

– затраты на компенсацию или штрафы при невыполнении

договора.

Пример:Обременительный договор

• Компания взяла в операционную аренду помещение завода и

успешно реализует свою деятельность.

• В 2008 компания переводит свою производственную деятельность в

другой регион. Договор операционной аренды завода не может быть

расторгнут и помещение не может быть сдано в суб-аренду.

• Текущее обязательство как результат прошлых событий?

• Отток будущих экономических выгод?

• Вывод?

Реструктуризация

• Программа, которая запланирована и контролируется

руководством компании и которая существенно меняет:

– либо сферу бизнеса, в которой функционирует компания,

– либо манеру ведения дел компании.

Реструктуризация

• Решение администрации или совета директоров само по себе не

создает традиционного обязательства.

• Необходимы:

– подробный формальный план

– обоснованные ожидания

– фактическое начало выполнения плана

– объявление основных характеристик плана тем, кого он

затрагивает

– публичное объявление

Реструктуризация. Оценка

• Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые

затраты, которые:

– обязательно вызываются реструктуризацией,

– не связаны с текущей деятельностью компании.

Пример:Реструктуризация

• Закрытие подразделения - на дату составления отчетности

реструктуризация не начата.

• 12 декабря 2007 года Совет директоров компании принял решение

закрыть одно из подразделений компании. На дату составления

отчетности решение не было передано ни одной из затронутых

сторон, и никакие действия не были предприняты для его

реализации.

• Должен ли быть начислен резерв?

• Поскольку не было никаких обязывающих событий, обязательства

нет. Следовательно, резерв не начисляется (IAS 37.14 и IAS 37.72).

Пример:Реструктуризация

• Закрытие подразделения - на дату составления отчетности

реструктуризация начата.

• 12 декабря 2007 года Совет директоров компании принял решение

закрыть одно из подразделений компании, производящее некий

продукт. 20 декабря 2007 года Совет согласовал подробный план

закрытия; клиентам были разосланы письма с рекомендацией

начать поиск другого поставщика; сотрудникам подразделения

были разосланы уведомления о сокращении.

• Должен ли начисляться резерв?

Ответ:Реструктуризация

• Обязывающее событие – это сообщение решения клиентам и

сотрудникам, что создает конструктивное обязательство, начиная с

даты объявления решения, поскольку создано обоснованное

ожидание закрытия подразделения.

• Возможен отток ресурсов.

• Резерв начисляется на 31.12.07 в размере наилучшей суммы затрат

на закрытие подразделения (IAS 37.14, IAS 37.72).

Использование резерва

• Резерв может быть использован только для погашения тех затрат,

для которых он создавался.

Раскрытие информации

Гарантия

Остаток на 31 декабря xxx1 xxx,xxx - - xxx,xxx

xxx,xxx xxx,xxx xxx,xxx xxx,xxx

xxx,xxx xxx,xxx xxx,xxx xxx,xxx

Остаток на 31 декабря xxx2

Реструкту-

рирование

Другое Итого

Резервы, сделанные за год xxx,xxx xxx,xxx xxx,xxx xxx,xxx

(xxx,xx)

Резервы, использованные за год (xxx,xxx) - (xxx,xxх) (xxx,xxх)

Реверс резервов за год (xxx,xxx) - -

xxx,xxx xxx,xxx

Краткосрочная часть резервов

Долгосрочная часть резервов

xxx,xxx -

Основные требования к раскрытию информации (для каждого класса резервов)

• Согласование

– балансовая сумма на начало

периода

– формирование за период

– списание за счет резерва

– восстановление

– увеличение в

дисконтированных суммах

– балансовая сумма на конец

периода

• Сравнительная информация не

требуется

• Краткое описание

– характер обязательства

– расчетное время итогового

выбытия экономических выгод

– неопределенности

относительно сумм и времени

выбытия

– основные допущения в

отношении будущих событий

– сумма ожидаемых возмещений

Отчет о прибылях и убытках 2 по МСФО

Documents

Transcript of Отчет о прибылях и убытках 2 по МСФО