реализация нововведений налогоплательщиками (сомов)...

РЕАЛИЗАЦИЯ НОВОВВЕДЕНИЙНАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ:С ЧЕГО НАЧАТЬ?

ЛЕОНИД СОМОВ[email protected]Практика налогового и правового консультированияЯнварь 2012 г.

Реализация нововведений налогоплательщиками: С чего начать?2

Содержание

• Место трансфертного ценообразования в структуре бизнеса

• Перечень практических (подготовительных) мероприятий

• Установление взаимозависимых лиц и контролируемых сделок

• Функциональный анализ и характеристика компании / сделок

• Применение методов определения цены

• Изменение структуры сделок

Место трансфертного ценообразование в структуре бизнеса


Введение

Трансфертное ценообразование

Внешняя среда

Биржевые котировки

Сделки других участников рынка/конкурентов

Законодательство РФ и других стран

Налоговый контроль

Контроль антимонопольных органов

Прочие факторы

Внутренняя среда

Внутригрупповые сделки и сделки с не взаимозависимыми контрагентами

Бизнес-планирование

Бизнес-процессы

Персонал

Информационные системы

Документооборот

Налоговая функция

Перечень подготовительных мероприятий


Подготовительные мероприятияПримерный график

2011 2012 2013

Ноябрь-декабрь 1 кв 2 кв 3 кв 4 кв 1 кв 2 кв 3 кв 4 кв

Диагностика и подготовка Реализация Контроль рыночных ценРазработка ресурсного плана,определение ответственных лиц

Описание целевой политики ТЦ и дальнейшее внедрение

Разработка шаблонов документации по обоснованию ТЦ

Мониторинг выполнения политики ТЦ

Анализ нового законодательства о ТЦ

Выбора метода ТЦ и внесение изменений в структуру сделок

Разработка уведомлений по ТЦ

Контроль корректности применения методов ТЦ

Инвентаризация сделок, попадающих под контроль ТЦ

Организационные изменения в HR, обучение сотрудников, привлечение новых сотрудников

Подготовка соглашений по ТЦ

Адаптация текущей политики под новые условия (новые сделки, новые рынки и пр.).

Анализ существующей системы закупок/поставок, маркетинговой политики внутри группы компании

Описание целевых бизнес-процессов

Работа с налоговыми органами в ходе контроля ТЦ (проверки, споры).

Анализ IT системы на предмет необходимых доработок /разработка технического задания

Изменение IT-системы, документооборота и прочих организационных процессов

Распределение функций между сотрудникамикомпании и внешними консультантами

Определение контролируемыхсделок


Определение контролируемых сделок

Группы контролируемых сделок, критерии:

а) взаимозависимость участников

б) трансграничные операции

в) предметы сделок

г) объем цен сделок


Сделки с взаимозависимыми лицами

Новые критерии взаимозависимости отличаются от ранее установленных.

Появились дополнительные критерии для физических лиц.

Важно располагать всей информацией о взаимозависимых лицах, в том числе и о косвенном участии во владении и управлении.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным НК РФ


Трансграничные операции

В отношении трансграничных операций необходимо учитывать, что в других юрисдикциях также могут действовать правила о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием.

Правила могут быть схожи, однако не идентичны (например, в зарубежных странах контролируются только внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами)

На практике отсутствуют процедуры международных симметричных корректировок между РФ и другими государствами.


Предметы сделокПрименительно к группам товаров мировой биржевой торговли важно определить попадает ли конкретный товар в такую группу:

нефть и товары, выработанные из нефти;

черные металлы;

цветные металлы;

минеральные удобрения;

драгоценные металлы и драгоценные камни.

Операции по займам и использованию объектов интеллектуальной собственности, скорее всего,подпадают под контроль

Суд может признать сделку контролируемой, если такая сделка была «замаскирована» под неконтролируемую


Объем цен сделок

Объем цен сделок определяется за календарный год

В расчет попадают исполненные в данном календарном году сделки, а не декларируемые

Доходы по сделкам определяются по правилам Главы 25 НК РФ, а не РСБУ или IFRS

Функциональный анализи характеристика компании


Функциональный анализ и характеристика компании

• Обязательная часть анализа вопросов трансфертного ценообразования

• Основа для квалификации роли компании (производитель, дистрибьютор, агент, …)

• Основа для определения сопоставимости


Анализ функций и рисков

Функции Компания 1 Компания 2

Производство товаров ++++ -

Проведение НИОКР ++++ -

Оптовая/розничная торговля - ++++

Ремонт, гарантийное обслуживание ++ ++

Риски Компания 1 Компания 2

Производственные риски ++++ -

Безрезультатность НИОКР ++++ -

Риск изменения рыночных цен + +++

Риск невостребованности товаров - ++++


Выводы по итогам анализа

Выводы по итогам анализа

Компания 1:

Является производителем товаров, несет функции и риски,связанные с производством

Компания 2:

Является дистрибьютором товаров, несет функции и риски,связанные с перепродажей товаров


Анализ цепочки добавленной стоимости

Компания 1 Компания 2 Покупатели

Поставка Поставка

Производитель

Добавленная стоимость:высокая

Дистрибьютор

Добавленная стоимость:низкая

СОПОСТАВИМОСТЬ СДЕЛОК


Сопоставимость сделок (1/4)Основные факторы

Факторы сделки Факторы сторон

Коммерческая стратегия

Сопоставимость

Предмет сделки

Условия сделки

Функции и риски сторон

Экономические условия деятельности сторон

и рынки


Сопоставимость сделок (2/4)Практический пример

Поставка яблок• Сорт – Грени• Естественная порча, брак – не

более 0,1%• Упаковка – деревянный ящик• Минимальная партия – 100 кг• Расчет – 50% аванс• Доставка до склада покупателя:

—Транспорт – фура—Все транспортные расходы за

счет продавца• Переход рисков – склад

покупателя• Покупатель – переработчик• Продавец – оптовик, хранение

• География:—Продавец – Краснодарский край—Покупатель – Нижегородская область

• Первая поставка в данный регион• Время поставки - ноябрь


Сопоставимость сделок (3/4)Анализ (1/2)

Предмет сделки Естественная порча, брак – не более 0,1%

Яблоки, сорт «Грени»

Естественная порча, брак –не более 0,5%

Яблоки, сорт «Грени»

Упаковка – деревянный ящикУпаковка – картонный короб

Условия сделки Расчет – 50% аванс

Минимальная партия – 100 кг

Расчет – по факту поставки

Минимальная партия – 50 кг

Доставка до склада покупателя: фура, за счет продавца

Доставка до склада покупателя: фура, за счет покупателя

Факторы Анализируемая сделка Сопоставляемая сделка Корректи-ровки


Сопоставимость сделок (4/4)Анализ (2/2)

Функции и риски сторон

Продавец – оптовик, хранение

Покупатель – переработчик

Продавец – оптовик, хранение

Покупатель – сеть ресторанов

Переход рисков – склад покупателя

Переход рисков – погрузка

Экономические условия деятельности сторон и рынки

Покупатель – Нижегородская область

Продавец – Краснодарский край

Покупатель – Новосибирская область

Продавец – Краснодарский край

Коммерческая стратегия

Время поставки - ноябрь

Первая поставка в данный регион

Время поставки - август

Продолжительные поставки

Факторы Анализируемая сделка Сопоставляемая сделка Корректи-ровки

Применение методов определения цены


Методы определения цены

Традиционные методы:

• метод сопоставимых рыночных цен;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод

Методы ориентированные на прибыльность:

• метод сопоставимой рентабельности;

• метод распределения прибыли Судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных НК РФ


Выбор метода определения рыночной ценыПрактические примеры

МетодыМетод сопоставимых рыночных цен

• Товары массового спроса• Объекты биржевой торговли• Сдача в аренду коммерческих площадей напрямую

• Дистрибуция товара через перепродавца без своего товарного знака и существенной переработки

• Сдача в аренду коммерческих площадей через операционную компанию (субаренда)

• В аналогичных случаях, если невозможно исп-ть первые три метода

• Внутригрупповые поставки сырья, полуфабрикатов, комплектующих, узлов, агрегатов

• Поставки продукции и товаров ограниченного спроса• Внутригрупповые услуги (управление, консалтинг)• Долгосрочные поставки

• Инвестиционные контракты (основной инвестор и взаимозависимый заказчик-застройщик)

• Использование товарных марок и брэндов, секондмент• Дистрибуция товара с существенной переработкой

Метод последующей реализации

Затратный метод

Метод сопоставимой рентабельности

Метод распределения прибыли S2

Слайд 25

S2 что это?SONY; 16.01.2012


Показатели рентабельностиМетодика расчёта

Валовая рентабельностьМетод цены последующей реализации

Валовая рентабельность затратЗатратный метод

рентабельность продаж


Статьи отчета о прибылях и убытках

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

рентабельность затрат

рентабельность коммерч.и управленческих расходов

рентабельность активов

иной показатель рентабельности

Текущая рыночная стоимость активов

Числитель

Знаменатель

Методы

S3

Слайд 26

S3 сложный слайд, возможны излишние вопросы по применению каждого метода, можно упростить до перечня показетлей в каждом методе. SONY; 16.01.2012


Источники информации - определение рын.ценыПорядок применения налоговыми органами

Информация о сделках, совершенных

налогоплательщиком

1) Сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

2) Таможенная статистика внешней торговли;3) Ценовые диапазоны и биржевые

котировки из официальных источников государственных и местных органов, иностранных государств, международных организаций, общедоступных изданий и информационных систем;

4) Данные информационно-ценовых агентств

Если нет, то

ЕСЛИ НЕТ, ТО

1) Данные общедоступных изданий и информационных системах;

2) Сведения из бухгалтерской и статистической отчетности организаций

3) Сведения о рыночной стоимости объектов оценки

4) Иная информация


Источники информации - определение рын.цены

Источники информации, которые в международной практике используются редко или не используются:

• Таможенная статистика (не используется вообще);

• «Официальные» источники информации (не существуют);

• Данные информационных агентств, изданий и информационных систем (с ограничениями по характеру информации);

• Сведения о сделках, совершенных другими налогоплательщиками (коммерческая тайна). 2

Налогоплательщик должен заранее определить необходимые источники информации и обеспечить доступ к ним.


Определение интервала рыночных ценПримеры

Количество в выборке не делится на 4

Интервал цен

2,5 7,5


Определение интервала рыночных ценПримеры

Количество в выборке делится на 4

Ср. арифм.

Ср. арифм

. Интервал цен


Определение интервала рентабельности

Интервал рентабельности может быть определен в рамках двух равноправных альтернатив:

Сопоставимые сделки Сопоставимые организации

Необходимость ведения аналитического учета по каждой сделке:• Валовой прибыли;• Прибыли;• Коммерческих

и управленческих расходов

• Активов используемых в сделке

• Необходимость открытого доступа к бухгалтерской отчетности конкурентов

• Неотрицательные чистые активы

• Отсутствие убытков

• Отсутствие зависимой компании или признаков собственной зависимости

• Валовая рентабельность• Рентабельность продаж• Рентабельность затрат• Рентабельность коммерческих

и управленческих расходов• Рентабельность активов

Сопоставимых организаций или сделок должно быть не менее 4.

Данное условие может не выполняться только в крайнем случае.

Показатели рентабельности:

S5

Слайд 31

S5 Получить комментарий по слайдуSONY; 16.01.2012


Метод сопоставимых рыночных цен

Метод сравнения цены примененной в анализируемой сделке с интервалом рыночных цен по сопоставимым сделкам.

• Наиболее точный метод сравнения цены.

• Основная трудность в определении сопоставимых сделок.



FOB (Свободно на борту)

Взаимозависимоелицо


1000 ед.FOB

Не взаимозависимоелицо

1000 ед.FOB

Прямое сравнение цен

Нет корректировок



FOB (Свободно на борту) и CIF (Стоимость, страхование, фрахт)



1000 ед.CIF

Не взаимозависимоелицо

500 ед.FOB

Сравнение цен после корректировок

Корректировки:• различное

количество товара;• различные условия

доставки



Наибольшее сложности в международной практике возникают в связи со следующими факторами;

• Влияние характеристик рынков на сопоставимость (пп.8-9 ст.105.5 НК РФ);

• Разница во времени заключения сделок, использование исторических данных;

• Влияние отличий в объемах, сроках сделки, условиях оплаты, в рисках и функциях на цены;

• Иные специфические условия, влияние которых не может быть оценено или информация о которых отсутствует.


Метод цены последующей реализации

• Метод сравнения цены на основании сопоставления валовой рентабельности анализируемого лица, при последующей реализации товара, с рыночным интервалом валовой рентабельности.

• Данный метод является приоритетным для анализа цен приобретения в случае если в последующем данный товар перепродается без переработки не взаимозависимым лицам.

• Применяется если лицо не владеет НМА, оказывающими серьезное влияние на валовую рентабельность.



Использование данного метода является приоритетным по контролируемой сделке в отношении закупки товаров, если в последующем товар перепродается не взаимозависимым лицам.

Допускается, что при перепродаже осуществляются операции:

1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке;

2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.



Дистрибьютор 1 Покупатель

Цена 550 р., включая гарантийное обслуживание

Валовая рентабельность 55 %

Валовая рентабельность не может быть предметом сопоставления, пока не будет сделана корректировка в отношении гарантийного обслуживания

Дистрибьютор 2

Валовая рентабельность 50 %

ПокупательЦена 500 р. не включает гарантийное

обслуживание



Метод сравнения цены на основании сопоставления валовой рентабельности затрат с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках

Валовая рентабельность затрат:

• Валовая прибыль

• Себестоимость



Затратный метод может применяться:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом;

2) при оказании услуг по управлению денежными средствами;

3) при оказании услуг по исполнению функций ЕИО;

4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.



Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются в том числе вид деятельности, осуществляемые функции, используемые активы и принимаемые риски



Могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

1) рентабельность продаж;

2) рентабельность затрат;

3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;

4) рентабельность активов;

5) иной показатель рентабельности.



Показатели рентабельности и иные финансовые показатели определяются для российских организаций на основании данных отчетности по РСБУ.

Для иностранных организаций —на основании данных отчетности по законодательству иностранных государств. В целях сопоставимости проводится корректировка.


Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

Если организации, совокупная прибыль которых подлежит распределению, ведут бухгалтерский учет на основе различных правил бухгалтерского учета такая бухгалтерская отчетность должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета.


Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли может использоваться:

1) при невозможности использования ранее указанных методов, и при наличии существенной взаимосвязи деятельности между сторонами сделок;

2) при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на НМА, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности

Изменение структуры сделок



Суд может признать сделку контролируемой при наличии оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки.



До реструктуризации

ПроизводительСубподрядчик


Неконтролируемая сделка

контролируемая сделка

Конечный покупатель Неконтролируемая сделка

Полуфабрикат, 100 р.

Готовая продукция,120 р.

Товар для покупателя, 130 р.



Вариант реструктуризации 1





Конечный покупатель Неконтролируемая сделка


Услуги по производству готовой продукции, 20 р.




Вариант реструктуризации 2





Конечный покупатель



Услуги по дистрибьюции, 10 р.



Вопросы?

Спасибо за внимание

Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления об обсуждаемом в ней предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний БДО, ее партнеры, сотрудники и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной публикации.

ЗАО «БДО», ЗАО «БДО Техническая Экспертиза», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, ООО «БДО Менеджмент», зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются членами международного объединения независимых компаний BDO. Название BDO относится к фирмам, являющимся участниками BDO International Limited, британского общества с ответственностью, ограниченной гарантией его участников. Каждая компания объединения является самостоятельным юридическим лицом и не выступает в качестве агента BDO International Limited или любой другой компании объединения.

BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании — участницы объединения.

© 2011 ООО «БДО Менеджмент». Все права защищены.

Россия, 115054, Москва,

ул. Дубининская, дом 53, строение 7

Тел.: +7 (495) 797 5665

Факс: +7 (495) 797 5660

[email protected]

www.bdo.ru

Контактная информация

реализация нововведений налогоплательщиками (сомов)...

Documents

Transcript of реализация нововведений налогоплательщиками (сомов)...