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XV Congreso Nacional de Fondos
de Empleados
Criterios para establecer políticas contables con base en los principios del Decreto 3022
de 2013 (NIIF para Pymes)
Wilmar Franco Franco, Presidente CTCP Cartagena, Julio 17 de 2015
I. Introducción
II. La importancia de comprender los conceptos, principios, normas y procedimientos en la definición de las políticas contables
III. Objetivos de los informes financieros
IV Conceptos fundamentales
V. Postulados, principios y limitaciones
Revisión de políticas en componentes específicos del Balance y Estado de Resultados
AGENDA
I. Introducción
La NIIF para Pymes es un marco técnico basado en principios que difiere de otros enfoques de regulación basados en reglas concretas. Esta naturaleza exige que los usuarios de este cuerpo normativo comprendan los fundamentos que subyacen en las normas.
Los fundamentos se resumen en los conceptos y principios generales, los cuáles a través de procesos lógicos deductivos, ofrecen respuestas concretas a las necesidades de los usuarios de la información.
Este entramado conceptual se concreta en normas contables y en la interpretación de los conceptos en situaciones concretas. Este enfoque garantiza que las normas que se aplican a una determinada transacción o elemento de los Estados Financieros ofrezcan información útil a los usuarios.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Objetivos
CaracterísticasHipótesis de Negocio en
Marcha
Definición de elementos
Principios de reconocimiento y
medición
Principios de revelación
Comparabilidad
Relevancia (Materialidad)Fiabilidad
VerificabilidadOportunidadComprensibilidad
Concepto de mantenimiento del patrimonioEquilibrio costo-beneficio
Secc
ión
te
leo
lógi
caSe
cció
n o
pe
rati
vaGenerar información útil para los usuarios
Base Costo Histórico. Algunas partidas se ajustan al Valor Razonable.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Marco conceptual Pymes
Objetivos
CualidadesHipótesis de Negocio en
Marcha
Definición de elementos
Principios de reconocimiento y
medición
Principios de revelación
Comprensible (clara y fácil de entender)
Concepto de mantenimiento del patrimoniocomparable
Secc
ión
te
leo
lógi
caSe
cció
n o
pe
rati
vaArt. 3 Dec. 2649/93*
Base Costo Histórico. Algunos ajustes a VR o de Mercado
Útil (Pertinente y condiable)
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
*1. Conocer y demostrar los recursos controlados, las obligaciones, los cambios y el resultado; 2. Predecir flujos de efectivo; 3. Apoyar a los administradores; 4. Tomar decisiones inversiones y crédito; 5. Evaluar la gestión; 6. Ejercer control; 7. fundamentar la determinación de cargas tributarias; 8. Conformar la estadística nacional; 8. Evaluación del beneficio e impacto social.
Marco conceptual Colombia
Comprender el evento o elemento con
repercusión económica que se debe representar
Aplicar los conceptos o principios al evento,
transacción o elemento
Determinar la norma que debe ser aplicada
Reflejo de la transacción o evento en los estados
financieros
Reconocimiento o baja (¿Qué elementos reconocer y cuando?
Medición inicial y posterior (¿Por cuánto?
Presentación y revelación (¿Cómo se presentan)
Cumplimiento de las características cualitativas
de la información financiera ¿Est
án a
de
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tos
y su
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en
tos?
Cumplimiento de la definición del elemento
Probabilidad de flujos de efectivo
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Registro de cambios en los recursos económicos y los derechos de los acreedores contra la entidad.
Temas D. 3022/2013 D. 2706/2012 D. 2649/93
Elementos
del Estado de
Situación
Financiera
Sec. 17 Propiedades, Planta y Equipo Capítulo 9 Propiedades, Planta y Equipo Art. 64,73
Sec. 16 Propiedades de Inversión No incorporada en el MT Microempresas. Art. 64
Sec. 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía No incorporada en el MT Microempresas. Art. 66,67
Sec. 20 Arrendamientos Cap. 13 Arrendamientos Art. 64,66
Sec. 27 Deterioro del Valor de los Activos Cap. 2 Conceptos y principios generales Art. 101
Sec. 13 Inventarios Cap. 8 Inventarios Art. 63,129
Sec. 29 Impuesto a las Ganancias No incorporada en el MT Microempresas. Art. 67,78,115
Sec. 22: Pasivos y Patrimonio No incorporada en el MT Microempresas. Art. 83a95
Sec. 11: Instrumentos Financieros Básicos; Cap. 6 Inversiones; Cap. 7 Cuentas por cobrar; Cap. 10
Obligaciones financieras y Cuentas por pagar
Art. 61,62,74,75,
80,101,103,116
Sec. 12: Otros Instrumentos Financieros No incorporada en el MT Microempresas.
Sec. 26 pagos basados en Acciones No incorporada en el MT Microempresas. Art. 79,84,86,88,89
Sec. 21 Provisiones y Contingencias No incorporada en el MT Microempresas. Art. 52,81,110
Sec. 28 Beneficios a los Empleados Capítulo 11 Obligaciones laborales Art. 76,77
Sección 34 Actividades Especiales No incorporada en el MT Microempresas.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Temas D. 3022/2013 D. 2706/2012 D. 2649/93
Preparación y
presentación de estados
financieros
Sec. 1: Pequeñas y Medianas Entidades Cap. 1 Microempresas; Cap. 14 Entes
económicos en etapa de formalización
Art. 2
Sec. 2: Conceptos y Principios Fundamentales Cap. 2 Conceptos y principios generales Art. 1 a 61
Sec. 3 Presentación de estados Financieros Cap. 3 Presentación de Estados Financieros Art. 19 a 45
Sec. 4 Estado de situación Financiera Cap. 4 Estado de situación financiera Art. 19 a 45; 116
Sec. 5 Estado de resultado integral y estado de
resultado
Cap. 5 Estado de resultado Art. 19 a 45; 117
Sec. 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
Cap. 5 Estado de resultado Art. 19 a 45; 118
Sec. 7 Estados de Flujos de Efectivo No incorporada en el MT Microempresas. Art. 19 a 45; 120
Sec. 8 Notas a los estados financieros No incorporada en el MT Microempresas. Art. 15; 113 a 115
Sec. 10 Políticas contables Estimaciones y Errores No incorporada en el MT Microempresas. Art.
52,53,81,106,115
Sec. 31 Hiperinflación No incorporada en el MT Microempresas. Art. 51; 68; 72; 90;
109
Sec. 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa
No incorporada en el MT Microempresas. Art. 59,115
Sec. 33 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
No incorporada en el MT Microempresas. Art. 62,75,115
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Si la NIIF para Pymes trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará la NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento, si el efecto de hacerlo no fuera material. (NIIF Pymes, p. 10.3)
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
En ausencia de una norma que aplique específicamente a una
transacción, otro evento o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una
política contable que dé lugar a información que sea relevante y fiable. (NIIF Pymes, p. 10.4). Considerará:
1. Requerimientos y guías que traten de asuntos similares y relacionados.
2. Las definiciones, criterio de reconocimiento, conceptos de medición y principios generales en la Sección 2.
3. Los los requerimientos y guías de las NIIF completas que traten asuntos similares o relacionados.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
II. La importancia de comprender los conceptos, principios, normas y procedimientos en la definición de las políticas contables
Ayuda al IASB a desarrollar normas que estan basadas en
conceptos congruentes.
Ayuda a los preparadores a desarrollar politicas contable
congruentes cuando no es applicable ninguna norma a una
transaccción o suceso, o cuando una norma permite una opción de
politica.
Ayuda a terceros a comprender e interpreter las normas.
El Marco Conceptual establece los conceptos
subyacentes de los informes financieros y permite:
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
POSTULADOS
1. Entidad Económica
2. Empresa en Marcha
3. Unidad de Medida
4. Periodo
5. Causación
PRINCIPIOS/ NORMAS
1. Medición
2. Reconocimiento de Ingresos
3. Reconocimiento de Gastos
4. REVELACIÓN Plena
RESTRICCCIONES
1. Equilibrio entre Costo ,Beneficio
2. Materialidad o importancia relativa
OBJETIVO Proporcionar información
financiera sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la
toma de decisiones económicas de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a su medida.
ELEMENTOS EF
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Gastos
Primer Nivel:
Objetivos Básicos
Segundo Nivel:
Conceptos
Fundamentales
Tercer Nivel:
Reconocimiento,
Medición y Revelación.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
1. Comprensibilidad
2. Relevancia
3. Fiabilidad
4. Esencia sobre forma
5. Prudencia
6. Integridad
7. Comparabilidad
8. Oportunidad
9. Equilibrio entre costo beneficios
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CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Sección 2 NIIF para Pymes
Objetivos
CaracterísticasHipótesis de Negocio en
Marcha
Definición de elementos
Principios de reconocimiento y
medición
Principios de revelación
Comparabilidad
Relevancia (Materialidad)Fiabilidad
VerificabilidadOportunidadComprensibilidad
Concepto de mantenimiento del patrimonioEquilibrio costo-beneficio
Secc
ión
te
leo
lógi
caSe
cció
n o
pe
rati
vaGenerar información útil para los usuarios
Base Costo Histórico. Algunas partidas se ajustan al Valor Razonable.
Marco conceptual Pymes
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Primer Nivel
Segundo Nivel
Tercer Nivel:
III. Primer Nivel: Objetivos de los informes financieros
“Proporcionar información sobre la situación financiera,
rendimiento y flujos de caja de la entidad que sea útil
para una amplia gama de usuarios que no estén en
condiciones de exigir informes adaptados para satisfacer sus
necesidades particulares de información.
Información suministrada al emitir Estados Financieros de Propósito General.
Supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de los negocios y
de los temas de la contabilidad financiera para entender la información.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
• Los EF elaborados de acuerdo a los requisitos para el cálculo de los impuestos y que son enviados solamente a las autoridades fiscales son EFPE.
• Los EF elaborados sobre bases fiscales, pero que también se remiten a los bancos de la entidad y a las autoridades de supervisión y que están disponibles al público son también EFPE.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
IV. Segundo Nivel: Conceptos fundamentales
Las características cualitativas son los
atributos que hacen que la información
suministrada en los estados financieros
sea útil para los usuarios. Estas permiten
distinguir de mejor manera la información
más útil y menos útil al tomar decisiones.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
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Usuarios principales de la información contable
Utilidad en la toma de decisiones
Restricciones (Equilibrio Costo- Beneficio / Materialidad)
Pertinencia
Valor predictivo
Valor confirmativo
Integridad Neutra lildad
Libre de error
Representación Fiel
Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensible
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Estado de Situación Financiera
ACTIVO
recurso controlado por la entidad
resultado de eventos pasados
Flujo esperados de beneficios económicos
PASIVO
obligación presente
derivado de un evento pasado
Desembolsos esperados de beneficios económicos
PATRIMONIO
Activos - Pasivos
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
ESTADO DE RENDIMIENTO
INGRESOS
mejoras/aumentos en activos y disminución de
pasivos
que resulten en incrementos en el
patrimonio
excepto las contribuciones de
los propietarios
GASTOS
disminución/egresos de activos e incurrimiento de
los pasivos
que resulten en la disminución en el
patrimonio
excepto las distribuciones para
propietarios
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
V. Tercer nivel: Postulados, principios y limitaciones
Estos conceptos explican como las Compañias deben reconocer, medir, y reportar elementos financieros y otros eventos
Postulados
1. Entidad Económica
2. Empresa en Marcha
3. Unidad Monetaria
4. Período
5. Base causación
Principios
1. Medición
2. Reconocimiento ingresos
3. Reeconocimiento gastos
4. Revelacióon plena
Limitaciones
1. Equilibrio entre costo-beneficio
2. Materialidad o importancia relativa
Reconocimiento, medición y conceptos de Revelación
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
• La entidad separa su actividad de la de sus propietarios y otras unidades de negocios.
Entidad Económica:
• la entidad durará el tiempo suficiente para cumplir sus objetivos y compromisos.
Empresa en marcha:
• El dinero es el común denominador. Unidad monetaria:
• La compañía puede dividir sus actividades económicas en períodos de tiempo. Período:
• Las transacciones son registradas en los períodos en los cuales los eventos ocurren Causación:
Daniel Sarmiento P. Estado actual Ley 1314 28
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
El costo de suministrar la
información debe sopesarse con los beneficios que se pueden derivar de
su uso.
Una partida es material cuando su
inclusión u omisión puede
influir o cambiar el juicio de una
persona razonable.
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CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el balance o estado de resultados una partida que cumple la definición de un elemento
Un elemento se reconoce cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia/desde la entidad y el rubro posea un costo o valor que pueda medirse de forma fiable
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CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento de Ingresos Ordinarios- Los ingresos
ordinarios se reconocen cuando es probable que los beneficios
económicos futuros fluyan a la empresa y sea posible una medición
fiable de los Ingresos. Momento del Reconocimiento de Los Ingresos Ordinarios
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento de Gastos- Salidas o usos de activos o costos
de pasivos (o una combinación de ambos) durante un período como
resultado de la entrega o producción de bienes y/o prestación de
servicios. Reconocimiento de Gastos
Dejar que los gastos sigan a los Ingresos
Tipo de costo Relación Reconocimiento
Costos de productos:
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Relación directa entre los costos y los ingresos ordinarios
Se reconoce en el período de los ingresos ordinarios (correlación ingresos y gastos)
Costos del período:
Salarios
Gastos administrativos
Relación indirecta entre los costos y los ingresos ordinarios
Los gastos son registrados cuando son incurridos
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Los resultados de este proceso deben cumplir con el objetivo de “proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad”.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Las NIIF (Full y Smes) especifican las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos, tanto en su reconocimiento inicial como en períodos posteriores. Son habituales el uso de dos bases de Medición: El Costo Histórico (precio de la transacción) y el Valor Razonable (el monto por el cual un activo puede ser intercambiado en una transacción a precio de mercado).
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Medición
Valores Corrientes
Costo Histórico
Costo histórico Valor actual o de rep.
Valor neto de Realiz.Valor presente
Valor razonable
Mar
co d
e
pri
nci
pio
s
Sec.
11
Costo amortizado
Valor en uso
Tasas de descuento y flujos de efectivo históricos
Tasa
s d
e d
escu
ento
y
flu
jos
de
efec
tivo
co
rrie
nte
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Estimaciones específicas de la entidad
Estimaciones de mercado
Sec.
27N
orm
as
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Medición
Valores Corrientes
Costo Histórico
Costo histórico Valor actual o de rep.
Valor neto de Realiz.Valor presente
Valor de Realización
Mar
co d
e p
rin
cip
ios
Sec.
11
Costo amortizado
Valor en uso
Tasas de descuento y flujos de efectivo históricos
Tasa
s d
e d
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y
flu
jos
de
efec
tivo
co
rrie
nte
s
Estimaciones específicas de la entidad
Estimaciones de mercado
Sec.
27N
orm
as
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Costo Histórico*
Es una representación fiel del importe monetario o la cantidad pagada por un determinado artículo.
* el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
El precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha
de la medición.
Varlor Razonable (Enfoque de mercado, costo e ingreso)
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
40
Activos
Intangible
Financiero
Inv
Propiedad
PPyE
Inventario
Etc
Beneficio
Definido
Impuesto
diferido
Clasificación, reconocimiento y medición de activos
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Fuente: Material de entrenamiento IASB, NIIF Pymes
41
Pasivos Financiero
Provisiones Contingente
Arrenda-
mientos
Beneficio
definido
Impuesto
diferido
Clasificación, reconocimiento y medición de pasivos
Etc
Fuente: Material de entrenamiento IASB, NIIF Pymes
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
Establece la necesidad de suministrar información que
sea lo suficientemente importante para influir en los
juicios y las decisiones de un usuario informado. La
información es proporcionada por:
Estados Financieros
Notas a los Estados Financieros
Información Complementaria
CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
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CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
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CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Wilmar Franco Franco
wilmarfrancofranco@Hotmail.com
Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentación son las del
expositor, estas no representan – necesariamente – la posición oficial de las entidades u organismos con los cuales se vincula.