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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍAJORNADA NOCTURNA11196 – SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONALSALÓN 211 EDIFICIO S-12
FASE NÚMERO III
PLAN DE INVESTIGACIÓN
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
DOCENTE TITULAR LIC. WALTER AUGUSTO CABRERA HERNÁNDEZ MSc.DOCENTE AUXILIAR LIC. JAVIER RAMÍREZ FAJARDO
GRUPO NÚMERO 14No. CARNÉ NOMBRE
1 200713408
MARÍA ESPERANZA ESTRADA MORALES
2 200812070
EDWIN ESTUARDO POTÓN GARCÍA C.
3 200912480
NANCY ELIZABETH PEREIRA TRUJILLO
4 200912674
GABRIELA BERENISSE LETONA DE LEÓN
5 200913401
RONNY DAVID PALACIOS GARCÍA T.
6 200913446
JORGE LUIS GONZÁLEZ SOLÍS
GUATEMALA, 17 DE MARZO DE 2014.
PLAN DE INVESTIGACIÓN
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
ÍNDICE
Pág.
INTRODUCCIÓN
PLAN DE INVESTIGACIÓN
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1. Justificación de la investigación 1
2. Planteamiento del problema 1
2.1.Definición del problema 2
2.1.1. Especificación del problema 2
2.1.2. Delimitación del problema 2
2.1.2.1. Unidad de análisis 2
2.1.2.2. Ámbito geográfico 2
2.1.2.3. Período histórico 3
2.2.Marco teórico 3
2.3.Hipótesis 31
3. Objetivos 31
3.1.Objetivo general 31
3.2.Objetivos específicos 31
4. Bosquejo preliminar de temas 31
5. Métodos y técnicas a utilizar 33
5.1.Método científico 33
5.2.Técnicas 33
6. Cronograma 33
7. Referencias bibliográficas 34
7.1.Referencias bibliográficas utilizadas 36
INTRODUCCIÓN
La elaboración de un plan de investigación tiene como objeto principal ser
utilizado como guía para el desarrollo del trabajo de investigación, el cual
presentará las herramientas necesarias a utilizar que permitirán la realización y
desarrollo de los aspectos más relevantes acerca del tratamiento de las
propiedades de inversión, y así, de esta manera alcanzar los objetivos trazados
respecto a la investigación a llevar a cabo.
Las propiedades de inversión, es un tema de relevancia contable y financiera, ya
que busca que la información sobre los activos fijos conocidos como inmuebles
en la entidad posea sean reconocidos según su estatus en el mercado, el cual
puede ser arrendamiento financiero, entre otros., sin embargo, es un tema el
cual a algunas empresas del país que aun desconoce o lo aplica
inadecuadamente, esto se debe que para la implementación, se debe de analizar
ciertas políticas contables establecidas por la administración de la entidad y
evaluar si son consideradas adecuadas para la realidad y necesidades de la
compañía.
Unos de los objetivo de realizar la investigación es la de proveer de una material
que oriente a los encargados de la administración de las propiedades y al área
contable puedan reconocer en qué momento se consideran activos fijos y
propiedades de inversión.
Por lo anterior es importante que el estudiante de la Carrera de Contaduría
Pública y Auditoría como futuro profesional de las Ciencias Económicas conozca
todo lo referente al tema ya que como asesores del área financiera es importante
que domine la implementación de normativa que aplique a las propiedades que
provea de información financiera que servirá de base para la toma de decisiones
en la entidad que solicite nuestra asesoría con relación a este tema en especial.
PLAN DE INVESTIGACIÓN
1. Justificación de la investigación
El desarrollo comercial de una entidad y la adquisición de propiedades en la
actualidad ha dado como resultado que existan ingresos extraordinarios que no
son de la naturaleza por la que la entidad inicio actividades, sin embargo, es
importante el reconocimiento de la situación en la que estas inversiones se
encuentran reconocidas por la empresa ya que puede ser una situación especial
en cuanto a su contabilización.
Tomando en consideración lo anterior las empresas con propiedades que forman
parte de sus activos fijos ven en la necesidad de innovar en actividades con el
propósito de obtener un ingreso extra, colocando estos inmuebles en
arrendamientos por lo que se necesita de un sistema contable que provea la
información fidedigna y acorde al método de producción y necesidades de la
información financiera requerida.
Por las necesidades antes descritas las empresas han implementado y
considerado la NIC 40 y las normas internacionales de información financiera
para poder contabilizar esta actividad de acuerdo a las necesidades de la
empresa y de las exigencias fiscales y de los socios y con ello poder establecer
el margen de ganancia obtenido por la empresa.
2. Planteamiento del problema2.1.Definición del problema
El tema de propiedades de inversión, será abordado desde el punto de vista
financiero-contable.
2.1.1. Especificación del problema
Problematización
¿Cuál es el efecto financiero-contable del reconocimiento de las propiedades de
inversión?
Punto de vista
El enfoque que se utilizará para el desarrollo de la investigación será financiero-
contable.
2.1.2. Delimitación del problema
Considerando que la investigación se desarrollará dentro del contexto
bibliográfico y documental, no se comprobará en un trabajo de campo aplicado la
delimitación del problema se realizará de la siguiente forma:
2.1.2.1. Unidad de análisis
La unidad de análisis será toda aquella entidad que posea activos fijos que los
tiene en una actividad que no es parte de la naturaleza de su constitución y tiene
necesidad de implementar una normativa adecuada para el reconocimiento de
esta.
2.1.2.2. Ámbito geográfico
Esta investigación se desarrollará en el país de Guatemala.
2.1.2.3. Período Histórico
Esta se desarrollará en el lapso corto de tiempo que se verá limitado a la época
actual de febrero a marzo de 2014.
2.2.Marco teórico
Contabilidad
La contabilidad es la técnica que se encarga de estudiar, medir y analizar el
patrimonio, situación económica y financiera de una empresa u organización,
con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control
externo, presentando la información, previamente registrada, de manera
sistemática y útil para las distintas partes interesadas.
La contabilidad es una técnica que aporta información de utilidad para el proceso
de toma de decisiones económicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y
presenta los resultados a través de estados contables o financieros. Implica el
análisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este
campo. Para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemático y
cronológico de las operaciones financieras.
La contabilidad posee una técnica que se ocupa de registrar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.
Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán
orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y
estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la
compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y
gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad
financiera de la empresa. La finalidad de la contabilidad es suministrar
información en un momento dado de los resultados obtenidos durante un período
de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones, tanto para el control
de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros,
dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.
Antecedentes históricos
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se
ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria
no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de
diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban
técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.
Tal es el caso de los fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el
trueque como una forma de comercio en la época antigua. Estos fueron pueblos
comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de
contabilización de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de
escritura de la época en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este
tipo de registros de épocas tan antiguas como 3,000 años antes de Jesucristo.
Pero fue alrededor del siglo XV que el registro de operaciones comerciales vivió
uno de sus períodos más trascendentales, quizás tan solo comparables a los
vividos intensamente hasta el siglo XX en dos momentos marcadamente
importantes, la crisis financiera generalizada de los años 30 y la marcada
tendencia de globalización de los noventa.
A través del siglo XV ocurrieron acontecimientos que impactaron fuertemente a
la técnica contable lo cual se considera que en ese período se construyeron las
bases de lo que hoy se conoce como contabilidad. Se atribuyó la “paternidad” de
la contabilidad a un monje llamado Luca Paccioli, quien formalizó un esquema
muy rudimentario para registrar las escasas operaciones mercantiles que
realizaba la congregación de la que formaba parte. A ese primitivo y sencillo
sistema de registro o contabilización de mercaderías se le consideró con el paso
del tiempo, como la base de la contabilidad.
Con el descubrimiento de América se abrieron nuevas rutas comerciales y los
navegantes iniciaban empresas con las cuales se aventuraban a la búsqueda de
nuevas tierras las cuales ofrecían varios productos; las cuales eran patrocinados
por personajes de la época de los cuales exigían cuentas claras del resultado de
esas travesías.
Etapas de la contabilidad a través de la historia
La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria como actividades económicas. Desde su
comienzo, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de
los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han
encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma
variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica
constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y
del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la
contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de
trueque.
Contabilidad en la Antigua Roma
Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la
contabilidad en el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de
documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal
sobre esta materia. Sí se conoce que gozaba de un papel relevante, así se
admitía como medio jurídico de prueba la inscripción de préstamos en el libro
contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos,
(codees acceti et expensi). Catón el Viejo, en su obra De rustica, incluye los
datos fundamentales que se requerían para la contabilidad y su utilización como
herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.
Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se
conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,
aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas
de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la
partida doble era conocido en la Antigüedad.
Periodo medieval
Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron, debido a la casi completa extinción del comercio en
Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad
tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge
comercial, que tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.
Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros
teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad
perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes
libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí
mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta
Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del
comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los
mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter
patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los
últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial
iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría
desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería en todas estas
repúblicas italianas donde surgiría la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún
orden particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue
evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; a
medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los
comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en
las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica
común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una
misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionándose cada
vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que
en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareció, en
la zona de influencia económica italiana, el método de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes
de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas
públicas de la ciudad de Génova del año 1340.5 En el siglo XV, parece ser que
los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan
desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la
veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes
que ninguna otra.
El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital productivo y el
desarrollo del crédito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración
de un sistema contable. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los
créditos y los débitos de las personas. Por extensión, se pensó en llevar una
cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra presentara las ganancias y
de las pérdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración del sistema
contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareció hacia
1340 en Génova (Italia). La invención de la imprenta generalizó este método, en
particular desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera
obra, editada en 1494 bajo el título Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalitá, enuncia los principios fundamentales en el capítulo
relativo a las cuentas y libros.
El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del
método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević)
Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad
comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero
del rey Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto
fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al
modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y
el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas
generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las
referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda
adjudicarse a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de
Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años
antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano
de Borgo San Sepolcro en 1454. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los
hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los
procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, impresa en Venecia en
1494, por lo que los ejemplares de esta edición son libros incunables. Pacioli,
que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un
gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo
da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en
varias universidades italianas.
Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportioni et Proportionalità a la descripción de los métodos contables
empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor destinó,
además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales
como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de
cambio.
Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento
contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente
del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era
costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la
elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al
agotarse las páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual
Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes
por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo
(en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del
haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro
del debe), hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital
(dentro del haber), así efectuándose las normas de la partida doble.
La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en
1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también
denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del
famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
En 1588, se publicó un pequeño libro de instrucción por John Mellis de
Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia
publicada aquí en Londres, el 14 de agosto de 1543". John Mellis se refiere al
hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema
simple de partida doble) siguen "la forma de Venecia".
Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si
bien ha sido enriquecida con desarrollos técnicos, no ha sufrido cambios
fundamentales. El estudio sistemático de la historia de la contabilidad moderna
comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la
elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre
contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a
principios del XIX fueron las siguientes:
Francesco Villa
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías
más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando
un conjunto de principios económico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la
moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di
amministrazione e contabilitá, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse
el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros
es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte
fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se
dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad”
de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y
de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y
revisión de cuentas. En sus Elementi, Villa desarrolló un estudio sistemático y
profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del
trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben
orientar la manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras
obras, no solamente sobre temas contables. Murió en el año 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su
autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina
de la escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante
más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable
en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas
en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los
corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un
lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por
otro. Después de Marchi apareció un gran número de autores que configuraron
la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La
logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las
cuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable
crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota,
utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni,
la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la
empresa, los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un
control sobre ellos.
Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el
patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde
el punto de vista económico y las cuentas son los medios de representación de
los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La
contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su
vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.
La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa
Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que
toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del
mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado
en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances
del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por
objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su
comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio
de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se
basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la
partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se
constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos
se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos
fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad
económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información
suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran
la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación
patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo
conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y
representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de
la regulación contable.
Fines Fundamentales
Los propósitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:
a) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las
obligaciones del negocio.
b) Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por
la empresa durante el ejercicio fiscal.
c) Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la
situación financiera que guarda el negocio.
d) Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.
e) Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras
personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad
puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.
Clasificación
Dependiendo del tipo de información que maneja, procesa y proporciona puede
ser:
a) Contabilidad Financiera.
b) Contabilidad Administrativa.
c) Contabilidad de Costos.
d) Contabilidad Fiscal.
Contabilidad Financiera
Es un sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de
informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y a las normas
internacionales de información financiera. Es objetiva y es preparada
periódicamente.
La contabilidad financiera no es más que un sistema de información que
expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una
entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos que la
afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a
la organización.
La información sobre contabilidad financiera se reporta en estados que son útiles
para las personas o instituciones que se encuentra fuera de la organización o
que son externas a ella. Algunos ejemplos de estos usuarios incluyen
accionistas, acreedores, entes gubernamentales y público en general.
Contabilidad administrativa
Es un sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de
informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma
de decisiones de la administración. Es objetiva, sin embargo puede caer en lo
subjetivo. Se prepara de acuerdo con las necesidades de la gerencia. Es
preparada periódicamente o según se requiera.
La información de contabilidad administrativa incluye datos históricos y
estimados que son utilizados por la gerencia para llevar a cabo operaciones
cotidianas, planear operaciones futuras y desarrollar estrategias generales de
negocios. Las características de la contabilidad administrativa se ven
influenciadas por las necesidades variables de la gerencia.
Es el sistema de información al servicio de las necesidades internas de la
administración, destinada a facilitar las funciones administrativas de planeación y
control, así como la toma de decisiones.
Contabilidad Fiscal
Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la presentación
de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las
diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad
financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe
ser una barrera para llevar un sistema interno de contabilidad financiera y, de
igual forma, establecer un adecuado registro fiscal.
Contabilidad de Costos
Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada e impulsada por las
empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus productos,
así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la
determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de
producción, mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la
mano de obra y los gastos de fabricación o producción. Asimismo, tiene otras
aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio (el punto en que la
empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y
variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución.
Definiciones
El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una
definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría económica se
encuentra vinculada a la teoría del valor, “Valor Costo” y a la teoría de los
precios, “Precio de costo”.
El término “costo” tiene las acepciones básicas:
La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una
cosa.
Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.
El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama
costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias
económicas y se le conoce por costo de sustitución.
La Contabilidad de costos, consiste en una serie de procedimientos tendientes a
determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se
requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución
del trabajo.
Historia de la NIC 40
Octubre 1984
Borrador para discusión pública E26 Contabilidad para las inversiones
Marzo 1986
NIC 25 Contabilidad para las inversiones
1 Enero 1987
Fecha efectiva de la NIC 25
Diciembre 1999
Borrador para discusión pública E64 Propiedad para inversión
Abril 2000
La NIC 40 Propiedad para inversión reemplazó esas partes de la NIC 25 que se
referían a la propiedad para inversión y fue retirada la NIC 25
1 Enero 2001
Fecha efectiva de la NIC 40 (2000)
18 Diciembre 2003
Versión revisada de la NIC 40 es emitida por IASB
El resumen que se presenta abajo refleja las revisiones.
1 Enero 2005
Fecha efectiva de la NIC 40 (Revisada 2003)
Interpretaciones relacionadas
Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda
Inversión en Propiedad: es la propiedad (terreno o edificio, o parte de un
edificio o ambos) mantenida (por el propietario o por el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero), para obtener rentas o para plusvalía de capital o para
ambas, más que para:
Su uso en la producción u oferta de bienes o servicios o para propósitos
administrativos.
Su venta en el giro ordinario del negocio.
Propiedad ocupada por el propietario: es la propiedad mantenida (por el
propietario o por el arrendatario en un arrendamiento financiero), para su uso en
la producción u oferta de bienes o servicios o para propósitos administrativos.
Valor Justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado entre partes
conocedoras y con libre voluntad, en una transacción entre partes no
relacionadas.
Modelo del valor justo y modelo del costo
Las revelaciones que se establecen más adelante, aplican además de aquellas
de la NIC 17, Arrendamientos. Bajo la NIC 17, el propietario de una Inversión en
Propiedad brinda una revelación del arrendador por arrendamientos operativos.
Bajo la NIC 17, una empresa que tiene una Inversión en Propiedad bajo un
arrendamiento financiero da una revelación como arrendatario acerca de ese
arrendamiento financiero y una revelación como arrendador por cualquier
arrendamiento operativo que la empresa ha concebido.
Una empresa debe revelar
Cuando la clasificación es difícil, el criterio desarrollado por la empresa para
distinguir la Inversión en Propiedad, de la propiedad ocupada por su dueño, y de
la propiedad mantenida para la venta en el giro ordinario de los negocios.
Los métodos y supuestos significativos aplicados al determinar el valor justo de
la Inversión en Propiedad, incluyendo una declaración de si la determinación del
valor justo fue respaldado por evidencia del mercado o si fue más bien
respaldado basándose en otros factores (los cuáles la empresa ha de revelar),
debido a la naturaleza de la propiedad y la falta de datos comparables del
mercado.
El punto hasta el cual el valor justo de la Inversión en Propiedad (conforme se
midió o reveló en los estados financieros) se basó en un avalúo por parte de un
valuador independiente que mantiene una calificación profesional relevante y
reconocida y que ha tenido experiencia reciente en la localización y categoría de
la Inversión en Propiedad que está siendo valuada. Si no ha habido una
valuación como tal, ese hecho debe ser revelado.
Los montos incluidos en el estado de resultados por:
El ingreso por rentas de la Inversión en Propiedad.
Los gastos directos de operación, (incluyendo las reparaciones y
mantenimiento) que vienen de la Inversión en Propiedad que generó los ingresos
por rentas durante el período).
Los gastos directos de operación, incluyendo las reparaciones y mantenimiento)
que vienen de la Inversión en Propiedad que no generó ingresos por rentas
durante el período.
La existencia de montos y demás restricciones sobre la convertibilidad a dinero
de la Inversión en Propiedad o las remesas de ingresos y réditos por
desapropiación.
Las obligaciones contractuales significativas de comprar, construir o desarrollar
una Inversión en Propiedad o de reparaciones, mantenimiento o mejoras.
Modelo de valor justo
Además de la revelación requerida por el párrafo 66, una empresa que aplica el
modelo del valor justo de los párrafos 27 al 49 debe también revelar una
conciliación del monto llevado de la Inversión en Propiedad al inicio y al final del
período, mostrando lo siguiente (no se requiere información comparativa):
Adiciones, revelando por separado aquellas adiciones resultantes de
adquisiciones y aquellas resultantes de erogaciones posteriores capitalizables.
Las adiciones resultantes de adquisiciones a través de combinaciones de
negocios.
La disposición hecha de alguna otra forma.
Las ganancias o pérdidas netas por ajustes en el valor justo.
Las diferencias netas por cambios monetarios que surgen por reexpresión de los
estados financieros de una entidad extranjera.
Las transferencias de y hacia inventarios y propiedad ocupada por su dueño.
Otros movimientos.
En los casos excepcionales en que una empresa mide la Inversión en Propiedad
usando el tratamiento por punto de referencia de la NIC 16, Propiedad, Planta y
Equipo (debido a la falta de un valor justo confiable, ver el párrafo 47 anterior).
La conciliación requerida por el párrafo previo debe revelar los montos relativos a
esa Inversión en Propiedad por separado de los montos relativos a otras
inversiones en propiedad. Además, la empresa debe revelar:
Una descripción de la Inversión en Propiedad.
Una explicación de por qué el valor justo no puede ser medido
confiablemente.
Si es posible, el rango de estimaciones dentro de las cuáles el valor justo es muy
probable que caiga.
Si se dispone en otra forma de la Inversión en Propiedad que no es llevada a valor justo:
El hecho de que la empresa ha dispuesto en otra forma de la Inversión en
Propiedad no llevada a valor justo.
El monto llevado de la Inversión en Propiedad a la fecha de la venta.
El monto de ganancia o pérdida reconocida.
Modelo del costo
Costo: Es el monto de efectivo o equivalentes pagados o el valor justo de otro
tipo de remuneración dados para adquirir un activo en la fecha de adquisición o
de construcción.
Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance.
La Inversión en Propiedad es mantenida para obtener rentas o para plusvalía de
capital o ambas. Por tanto, una Inversión en Propiedad genera flujos de efectivo
muy independientemente de los otros activos mantenidos por una empresa. Eso
hace la distinción entre Inversión en Propiedad de la propiedad ocupada por el
propietario.
La producción u oferta de bienes o servicios (o el uso de la propiedad para
propósitos administrativos) genera flujos de efectivo que son atribuibles no solo a
la propiedad, sino también a otros activos usados en la producción o en el
proceso de oferta.
La NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo, se aplica para la propiedad ocupada por
el dueño.
Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer los
requerimientos de información financiera para las propiedades de inversión,
conforme a la NIIF para las PYMES. Asimismo, mediante la realización de los
casos prácticos que simulan aspectos de aplicación real de dicho conocimiento,
usted debe haber mejorado su capacidad para contabilizar las propiedades de
inversión conforme a la NIIF para las PYMES. En el contexto de la NIIF para las
PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:
• distinguir las propiedades de inversión de otros activos de una entidad;
• identificar cuándo las partidas de propiedades de inversión reúnen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros;
•medir partidas de propiedades de inversión en el momento del reconocimiento
inicial y con posterioridad;
•presentar y revelar propiedades de inversión en los estados financieros;
•Identificar cuándo una partida de propiedades de inversión se debe eliminar o
transferir a otra clasificación de activo y contabilizar dicha eliminación o
transferencia; y
•demostrar que se comprenden los juicios profesionales esenciales necesarios
para contabilizar propiedades de inversión.
La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros
con propósito de información general de entidades que no tienen obligación
pública de rendir cuentas (véase la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades).
La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (que
no es de carácter obligatorio) que se publica en conjunto.
El material que no es obligatorio incluye:
•un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y
explica su propósito, estructura y autoridad;
•una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y
una lista de comprobación de la información a revelar;
•los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales
consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la
NIIF para las PYMES;
•la opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con
la publicación de la NIIF para las PYMES.
Introducción a los requerimientos
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de
una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la
toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información. El objetivo de la Sección 16 es establecer el tratamiento contable y
los requerimientos de información a revelar para las propiedades de inversión, a
fin de que los usuarios de los estados financieros puedan ver la información
acerca de las propiedades de inversión de una entidad y los cambios realizados
en dicha inversión.
La información acerca del valor razonable de las propiedades de inversión, y
acerca de los cambios en su valor razonable, es muy relevante para los usuarios
de estados financieros con propósito de información general (es decir, los
ingresos derivados de rentas y los cambios en el valor razonable están
íntimamente relacionados como componentes integrales del rendimiento
financiero de una propiedad de inversión).
Una de las principales cuestiones en la contabilización de las propiedades de
inversión es calcular el valor razonable de las propiedades de inversión,
especialmente en países donde la profesión de tasador no está bien establecida.
Cuando el valor razonable de una propiedad de inversión puede determinarse
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio
en marcha, se contabiliza mediante el modelo de valor razonable. De lo
contrario, la propiedad de inversión se contabiliza a través del modelo de costo-
depreciación-deterioro del valor.
Las propiedades de inversión son propiedades que un propietario, o un
arrendatario por arrendamiento financiero, mantiene para obtener rentas,
plusvalías o ambas, y no para su uso en la producción o el suministro de bienes
o servicios ni para fines administrativos (véase la Sección 17 Propiedades,
Planta y Equipo) o de venta en el curso normal de las operaciones (véase la
Sección 13 Inventarios).
La sección exige a la entidad contabilizar todas las partidas de propiedades de
inversión a su costo en el reconocimiento inicial. Una entidad que compra una
propiedad de inversión mide su costo sobre la base del precio de compra y de
cualquier gasto directamente atribuible, como honorarios legales y de
intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de
transacción. El costo de las propiedades de inversión construidas por la propia
entidad se determina de acuerdo con los requerimientos de los párrafos 17.10 a
17.14.
La medición posterior al reconocimiento inicial depende de las circunstancias en
lugar de la elección de política contable entre los modelos de costo y valor
razonable. Si una entidad puede medir el valor razonable de una partida de
propiedades de inversión con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado,
en un contexto de negocio en marcha, debe usar el modelo del valor razonable.
De lo contrario, la partida de propiedades de inversión se contabiliza como
propiedades, planta y equipo mediante el modelo de costo-depreciación-
deterioro de la Sección 17.
Cuando una entidad determina el valor razonable de una propiedad de inversión,
aplica la guía que se ofrece en los párrafos 11.27 a 11.32 y que se aplican a la
medición de inversiones en acciones ordinarias o preferentes a un valor
razonable (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos). Los cambios
en el valor razonable se reconocen en los resultados en cada fecha de
presentación.
Cuando las propiedades de inversión se miden al costo (es decir, cuando el valor
razonable no puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha), lo más importante es
determinar el costo inicial del activo, su vida útil prevista y su periodo de
depreciación, como así también evaluar si se debe reconocer alguna pérdida por
deterioro de ese activo. Dicha partida de propiedades de inversión se deprecia a
lo largo de su vida útil prevista.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad obtendría
actualmente por la disposición del activo, después de deducir los costos
estimados de tal disposición, si el activo tuviera ya la antigüedad y condiciones
esperadas al término de su vida útil (es decir, el valor razonable actual menos los
costos de venta de un activo más antiguo equivalente) (véase la definición de
valor residual en el Glosario). De ello se deduce que, si una entidad no puede
determinar el valor razonable de una propiedad de inversión, tampoco puede
determinar el valor residual de dicha propiedad. Al desarrollar su política
contable para determinar el valor residual de la propiedad en estas
circunstancias, una entidad puede considerar los requerimientos en las NIIF
completas que traten sobre el mismo asunto, aunque no está obligada a hacerlo.
En estas circunstancias, las NIIF completas requieren que se suponga que el
valor residual de la propiedad es nulo (véase el párrafo 53 de la NIC 40
Propiedades de Inversión y los Fundamentos de las Conclusiones en el párrafo
B67(a)(viii) de la NIC 40).
El método de depreciación y la tasa de depreciación se revisan anualmente.
Asimismo, en cada fecha de presentación, una entidad evaluará si existen
indicios de que alguna partida de propiedades de inversión contabilizada como
propiedades, planta y equipo puede haber sufrido un deterioro del valor (es decir,
si el importe en libros supera el importe recuperable). Si existieran tales indicios,
se comprobará si dicha partida de propiedades de inversión está deteriorada (es
decir, se determina el importe recuperable de la propiedad y se reconoce una
pérdida por deterioro, de haberla). Importe recuperable es el valor razonable
menos los costos de venta de un activo o su valor en uso, el que sea mayor. La
regla de costo o esfuerzo desproporcionado aplicada en la clasificación de
propiedades de inversión no exime a la entidad de calcular el valor razonable de
dichas propiedades, de las cuales existen indicios de posible deterioro. Existe un
mayor 'obstáculo' para comprobar el deterioro.
Cuando se dispone de una partida de propiedades de inversión, la pérdida o
ganancia derivada de dicha disposición se incluye en los resultados. Para las
propiedades de inversión medidas al valor razonable, la pérdida o la ganancia
sobre el valor razonable de la propiedad se reconoce en los resultados del
periodo contable en el que se produce el cambio en el valor razonable.
REQUERIMIENTOS
Los contenidos de la Sección 16 Propiedades de Inversión de la NIIF para las
PYMES se detallan a continuación y se encuentran sombreados en gris. Los
términos definidos en el Glosario de la NIIF para las PYMES también forman
parte de los requerimientos. Están en letra negrita la primera vez que aparecen
en el texto de la Sección 16. Las notas y los ejemplos incluidos por el personal
educativo de la Fundación IASC no están sombreados. Las inserciones
realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para las PYMES y no han
sido aprobadas por el IASB.
Alcance de esta sección
Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como
a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro
de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se tratan
como si fueran propiedades de inversión. Sólo las propiedades de inversión cuyo
valor razonable se puede medir confiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de
acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados.
Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades,
planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de
la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la
Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor
razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en
un contexto de negocio en marcha.
Notas
Algunos piensan, erróneamente, que las propiedades de inversión sólo aparecen
en los estados financieros de las entidades que poseen propiedades de
inversión. Sin embargo, muchas entidades cuyo negocio principal no es el de
una entidad dedicada a invertir en propiedades (como algunos fabricantes y
vendedores al por menor) también cuentan con propiedades para arrendar a
terceros y para obtener plusvalías.
Una entidad no ha hecho una elección de política contable, sino que la
contabilización de las propiedades de inversión depende de las circunstancias.
Si una entidad conoce o puede medir el valor razonable de una partida de
propiedades de inversión sin un costo o esfuerzo desproporcionado, en un
contexto de negocio en marcha, debe usar el modelo del valor razonable con
cambios en resultados para esa propiedad de inversión. Debe usar el modelo de
costo-depreciación-deterioro del valor que figura en la Sección 17 para
propiedades de inversión si no puede medir con fiabilidad el valor razonable sin
costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.
La gerencia de una entidad emplea su juicio profesional al determinar si el valor
razonable de una propiedad de inversión puede medirse con fiabilidad sin costo
o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. La NIIF
para las PYMES no define lo que es un “contexto de negocio en marcha”. En el
marco del párrafo 16.1, “contexto de negocio en marcha” implica ahora y en el
futuro (es decir, en la actualidad y en un futuro cercano). Por ejemplo, una oferta
excepcional no vinculante no constituye en sí misma un contexto de negocio en
marcha. Los párrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una guía para determinar el
valor razonable.
Si las circunstancias cambian y ya no se dispone de una medida fiable de valor
razonable para una partida de propiedades de inversión sin costo o esfuerzo
desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, la propiedad se
contabilizará, de allí en adelante, empleando el modelo de costo-depreciación-
deterioro del valor. Se considera que el valor razonable de la propiedad en la
fecha de transferencia es su costo (véase el párrafo 16.8).
Si las circunstancias cambian y se dispone de una medida fiable de valor
razonable para una partida de propiedades de inversión que se contabiliza
empleando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor, la propiedad se
registrará, de allí en adelante, a su valor razonable. La ganancia reconocida en
los resultados al medir nuevamente la propiedad a su valor razonable en la fecha
de transferencia se revela por separado (véanse los párrafos 3.2 y 16.10(e)).
Definición y reconocimiento inicial de las propiedades de inversión
16.2
Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de
un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
(b) su venta en el curso normal de las operaciones.
Notas
Las propiedades que se mantienen para los fines descritos en el párrafo 16.2 (b)
son inventarios (véase la Sección 13 Inventarios).
Siempre y cuando se espere que la propiedad ocupada por el propietario
descrita en el párrafo 16.2(a) se use durante más de un periodo, se trata de
propiedades, planta y equipo (véase la Sección 17 Propiedades, Planta y
Equipo).
Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son, en gran
medida, independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la
entidad. Esto distingue a las propiedades de inversión de las ocupadas por el
propietario. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de
propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son
atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la
producción o en el proceso de prestación de servicios. Vea el párrafo 16.4 para
conocer la clasificación de propiedades de uso mixto.
Algunas veces, se requiere juicio profesional para determinar si una propiedad
reúne las condiciones para ser calificada como propiedades de inversión. Por
ejemplo, cuando una Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para
las PYMES (versión 2010-1) 5
Módulo 16: Propiedades de Inversión entidad presta servicios complementarios a
los ocupantes de una propiedad que mantiene, considera la propiedad como
propiedades de inversión si los servicios no son relevantes para el acuerdo en su
conjunto.
La NIIF para las PYMES no especifica cómo clasificar los terrenos que se
mantienen para un propósito no determinado. Al desarrollar su política contable
para terrenos adquiridos para un propósito no determinado, una entidad puede
consultar los requerimientos de las NIIF completas, aunque no tiene la obligación
de hacerlo (véase el párrafo 10.6 de las NIIF para las PYMES). La NIC 40
Propiedades de Inversión (según su publicación al 9 de julio de 2009) especifica
que los terrenos adquiridos para un propósito no determinado se clasifican como
propiedades de inversión (véase la NIC 40, párrafo 8 (b)) dado que la decisión
posterior de utilizar dicho terreno como inventario o de desarrollarlo como
propiedad ocupada por el propietario sería una decisión de inversión (véanse los
Fundamentos de las Conclusiones, párrafo B67 (b) (ii)).
2.3.Hipótesis
La estructuración de la información contable y financiera que proveerá la
aplicación e implementación de la normativa específica para el tratamiento de las
propiedades de inversión provocada por el reconocimiento inicial de la situación
en la que se encuentran los activos fijos.
3. Objetivos3.1.Objetivo general
Proporcionar una guía para la utilización e implementación eficaz y eficiente de
la referida normativa y que la entidad presente información financiera exacta,
fiable y oportuna de acuerdo a este reconocimiento.
3.2.Objetivos específicos Evaluar las principales áreas de información financiera de la entidad que
deberán ser adecuadas para la implementación de la referida normativa.
Ejemplificar los pasos a seguir para la adecuación de los procesos
contables para presentar y preparar la información financiera.
4. Bosquejo preliminar de temas
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
CONTABILIDAD
1.1. Definición
1.2. Naturaleza de la contabilidad
1.3. Historia
1.4. Clasificación
1.5. Tipos de contabilidad
1.6. Metodología
CAPÍTULO II
NORMATIVA DE INFORMACIÓN FINANCIERA
2.1. NIC 40
2.2. Interpretaciones
2.3. Definiciones
2.4. Información financiera
CAPÍTULO III
PROPIEDADES DE INVERSION
3.1. Definición
3.2. Importancia
3.3. Ingresos por rentas de propiedades
3.4. Modelo de valor justo
3.5. Gastos posteriores
3.6. Medición posterior al reconocimiento inicial
CAPÍTULO IV
CASOS PRÁCTICOS
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
5. Métodos y técnicas a utilizar
Para la realización de la investigación se utilizarán los siguientes métodos y
técnicas:
5.1. Método científico
Recopilación ordenada de la información.
Planteamiento de la Hipótesis
Demostración de la Hipótesis
5.2. Técnicas
Investigación Documental
Análisis de contenido
Fichas bibliográficas y de Trabajo
6. Cronograma de actividades
Se deberá consignar el tiempo para el desarrollo y elaboración de la
investigación final. El período de tiempo aquí consignado debe guardar
coherencia con la utilización del tiempo.
Dentro de las funciones del diseño de investigación se encuentra la de
establecer una secuencia ordenada de todos los pasos de la investigación, de tal
manera, sirve también de orientación para la realización de las acciones que
conduzcan al logro de los objetivos y al alcance de las metas fijadas. Asimismo,
contiene las previsiones en cuanto a los recursos necesarios, tanto humanos
como financieros para la realización de las distintas actividades.
El diseño representa dos momentos bien definidos: el primero en el cual se
determina y se define el problema de investigación, se plantea el marco teórico
de carácter preliminar, los objetivos, las hipótesis, y la justificación del estudio.
En esta fase se manifiesta el esfuerzo del trabajo teórico-intelectual del
investigador a través de un proceso de razonamiento analítico, de abstracción y
de manejo conceptual.
El segundo momento corresponde a la planificación detallada de las actividades
de cada uno de los procesos, entre los cuales está la selección de la muestra
(determinación del universo, cálculo de la muestra), elaboración de los
instrumentos de recolección de la información y validación de los mismos, el
levantamiento de los datos, tratamiento de los datos, análisis de la información y
finalmente la presentación de los resultados a través de un reporte o informe de
investigación.
Lo anterior significa la elaboración de un plan de trabajo que incluye el detalle de
cada tarea, la asignación de tiempos y de los responsables de su ejecución y de
todos aquellos recursos que sean necesarios. Las tareas, los tiempos de
ejecución y los responsables de la misma son elementos que integran el
cronograma de actividades.
7. Referencias bibliográficas
A lo largo del informe se hará referencia a otros estudios de interés, sobre el
mismo problema o problemas colaterales. Este último apartado se dedica a
todas las referencias que figuran en el texto como citas, con el primer apellido
del autor, seguido de la fecha de publicación de la obra, todo escrito entre
paréntesis, generalmente. Si de la obra se ha extraído literalmente un fragmento,
a la cita se adjunta el número de las páginas en que dicho fragmento se halla.
Esto permite que el lector pueda localizar la cita en su contexto original. Pero,
para ello debe previamente conocer la referencia completa de la obra.
Al final del informe figura la lista de referencias bibliográficas completas de los
textos consultados en la investigación, esta lista debe realizarse por riguroso
orden alfabético del primer apellido de los autores, tanto si son libros como de
artículos. Estas citas deben contener todos los datos necesarios para poderlas
identificar en cualquier momento.
Existen diferentes técnicas de notación bibliográfica. Por ejemplo:
En las referencias de libros se escribe el apellido principal del autor y las iniciales
del nombre, la fecha de publicación de la obra (entre paréntesis), el título del
libro (generalmente en cursiva), el nombre de la editorial y la ciudad donde se
publica.
En la bibliografía han de figurar, únicamente, las referencias exactas de aquellos
estudios a los cuales se ha hecho explícita mención en el informe. Por tanto, se
trata de incluir sólo las obras realmente consultadas en la realización y redacción
del estudio.
Algunos lectores suelen comenzar su análisis del texto por las referencias
bibliográficas, tomando a éstas como una referencia para evaluar su interés.
A este esquema genérico de informe a veces se añade un breve resumen, que
contiene la información más notoria de la investigación. Este resumen puede
figurar al principio o al final del informe. La inclusión de este resumen resulta de
suma utilidad, para esclarecer rápidamente al lector acerca del contenido del
texto, su intención y alcance.
Si el informe presenta la forma de artículo de revista, por ejemplo, el resumen
aparece al principio del artículo: después del título y antes de la introducción. Su
extensión es muy reducida. En un máximo de 10 líneas, suele resumirse el
contenido principal del artículo. Este breve resumen cumple la función de ofrecer
una visión sintética y global de la investigación, con el propósito de captar la
atención del lector y despertar su interés por su lectura.
También es frecuente dedicar unas líneas, al comienzo del informe, a los
agrade-cimientos o mención de las personas e instituciones que contribuyeron
en la realización de la investigación: entidades que la financiaron o colaboraron
de algún modo en la materialización del estudio; y particulares que ayudaron al
equipo investigador durante el curso de la investigación o en su conclusión (en la
lectura del borrador del informe, ejemplo).
La estructura del informe, aquí expuesta, puede experimentar variaciones según
la especificación y complejidad que el investigador dé a su informe. Sobre todo
dependerá de la formación e interés del lector al que el informe se dirige
principalmente. Un informe escrito como un documento privado para el
departamento o empresa que financia la investigación enfatizará cosas
diferentes, quizás dando menos espacio a la metodología, que uno dirigido a
expertos. Ambos serán más formales y técnicos que un informe dirigido al
público general.
7.1. Referencia bibliográficas utilizadas
Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF FULL- emitidos por la
IASB, versión 2012.
Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Entidades -NIIF PARA LAS PYMES- emitido por la IASB, versión
2009.