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8/15/2019 "Sunafil: Participación en las utilidades - casuística"
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PARTICIPACION ENLAS UTILIDADES
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BASE LEGAL
1. D.LEG.677 (09.10.1991) Aplicable a partir del ejercicio 1992.
2. D.LEG.892 (11.11.1996) Aplicable a partir del ejercicio 1997.3. D.S. N°009-98-TR (06.08.1998) Vigente a partir del 07.08.98.
4. T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. N° 179-2004-EF
(08.12.2004).
5. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – D.S. N° 122-94-EF.
6.Resolución N° 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad (01.02.2011). Vigente a partir del ejercicio 2011.
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¿QUÉ ES LA PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES?
Es un beneficio social que tiene por finalidad que los trabajadoresparticipen en la distribución de las utilidades de la empresa.
Los objetivos de la participación en las utilidades son:
Aumenta la productividad con
esfuerzo conjunto de
trabajadores y empresarios.
Identifica
a los trabajadores
con la empresa.
Eleva el nivel económico
de los trabajadores y sus
familias.
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¿QUIENES ESTAN OBLIGADOSA DISTRIBUIR UTILIDADESENTRE LOS TRABAJADORES?
Todas las empresas del régimen privado que desarrollenactividades que generan rentas de tercera categoría y quecuenten con más de 20 trabajadores están obligadas a
repartir utilidades.Son RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA las generadas por:a) La realización de actividades que constituyan negocio habitual. Ejm:
comerciales, industriales y mineras; explotación agropecuaria, forestal,pesquera o de otros recursos naturales; la prestación de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.b) Las generadas por agentes mediadores de comercio (corredores de segurosy comisionistas mercantiles), Rematadores y Martilleros, Notarios, por elejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,ciencia u oficio.
c) Cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
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¿QUIENES ESTAN EXCLUIDOSDE LA PARTICIPACION EN UTILIDADES?
Las Cooperativas, autogestionarias, las sociedadesciviles, y las empresas que no excedan de veinte (20)trabajadores.
(Decreto Legislativo N° 677- Artículo 9)
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¿CUAL ES EL PLAZO PARA PAGAR LAS UTILIDADES?
La participación que corresponde a los trabajadores
será distribuida dentro de los treinta (30) díasnaturales siguientes al vencimiento del plazo
señalados por las disposiciones legales, para la
presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.(Decreto Legislativo 892-Artículo 6)
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La PTU se calculará sobre el saldo de la Renta
Imponible del ejercicio gravable que resulte después
de haber compensado pérdidas tributarias de
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del
IR.(Dec.Leg.892-Art.4)
BASE DE CALCULO: PTU
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Se precisa que el saldo de la renta imponible a que se
refiere el Art.2-Dec.Leg.892, es aquel que se obtiene
luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores
con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que
ésta incluya la deducción de la PTU.
(Ley 28873-Art.2)
BASE DE CALCULO: PTU
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¿CÓMO SE DEDUCEN LAS UTILIDADES A REPARTIRDE LA RENTA BRUTA?
RentaNeta RentaBruta
Gastos paraproducir o mantener
su fuente *
* Entre otros: todos los pagos a favor de los servidores en virtud delvinculo laboral y con motivo del cese (LIR: Art 37° literal l)
-=
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LIMITE EN LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES
La participación que pueda corresponderle a lostrabajadores tendrá respecto de cada trabajador, comolímite máximo, el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al cierre delejercicio.
(Dec.Leg.892-Art.2, penúltimo párrafo).
El exceso a los 18 remuneraciones serán entregadasal MTPE para ser destinado a la capacitación laboral, ala promoción del empleo así como a obras deinfraestructura vial.
Ó
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¿CÓMO SE CALCULA EL MONTO DE LASUTILIDADES DE CADA TRABAJADOR?
El calculo de las utilidades a distribuir a cada
trabajador se efectúa en función a:
Remuneracionesdel trabajador
50%
Los díasefectivamente laborados
50%
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¿ QUÉ MONTOS SE CONSIDERANREMUNERACIÓN, PARA EL CÁLCULO?
Se considera el íntegro que se percibe por los servicios
prestados.
No están comprendidos aquellos conceptos noremunerativos como gratificaciones extraordinarias,vales de alimentos o asignación por educación, por
ejemplo.
É Í
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¿QUÉ DÍAS SE CONSIDERAN COMOEFECTIVAMENTE LABORADOS, PARA EL CÁLCULO?
Los días real y efectivamente trabajados,
Las inasistencias consideradas asistencias, por ley, ejm:- Descanso médico por accidente de trabajo o enfermedad ocupacional, pero
no por enfermedad común,- Licencias sindicales,
- Licencias de los miembros del CSST y los supervisores,
- Inasistencias por cierre del centro de trabajo ante la comisión de
infracciones tributarias,
- Días no laborados por un despido nulo,
- Horas de lactancia materna y
- Días no laborados por suspensión de labores de la empresa (por caso
fortuito o fuerza mayor), que no hayan sido comprobados por la autoridad
de trabajo.
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¿CÓMO SE CALCULA EL 50% EN FUNCION DE LASREMUNERACIONES DEL TRABAJADOR?
monto a repartir
total de
remuneracionesde cada
trabajadorsuma de remuneraciones de
todos los trabajadores del ejercicio
Ó
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¿CÓMO SE CALCULA EL 50%EN FUNCION DE LOS DIAS TRABAJADOS?
monto a repartir N° de díaslaborados porcada trabajadorsuma de días laborados por
todos los trabajadores
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¿EL EMPLEADOR DEBE DEMOSTRAR COMOCALCULÓ LA PARTICIPACION EN UTILIDADES ?
Sí, al repartir las utilidades, a sus trabajadores y ex
trabajadores, las empresas también deben entregaruna hoja de liquidación que detalle la forma en quehan sido calculado las utilidades.
(Dec.Leg.892-Art. 7).
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¿SI NO SE PAGAN LAS UTILIDADES DENTRO DELPLAZO LEGAL, SE GENERAN INTERESES LEGALES?
Vencido el plazo para el pago, sin que este se realice,
la participación en las utilidades queno se haya entregado a tiempo
generará interés moratorio.
¿EXISTE UN PLAZO PARA SOLICITAR EL PAGO
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¿EXISTE UN PLAZO PARA SOLICITAR EL PAGODE LAS UTILIDADES DE CADA TRABAJADOR?
Conforme a la Ley 27321, los trabajadores tienen 4
años para cobrar sus utilidades.Vencido dicho plazo, las utilidades no cobradas serán
distribuidas entre los demás trabajadores, en el
ejercicio en el que vence el plazo.
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¿CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE Y CÓMO SECALCULA LA PARTICIPACION EN UTILIDADES?
Conforme a la Resolución N° 046-2011-EF/94 del ConsejoNormativo de Contabilidad, a partir del ejercicio 2011 lasparticipaciones de los trabajadores en las utilidades seránconsideradas como GASTO (cuenta 62), de acuerdo con la NIC 19.Este cambio en el tratamiento contable, no genera una menorparticipación en las utilidades, porque su base de determinaciónno es el resultado contable, sino el resultado tributario.
Las utilidades a repartir deberán calcularse sobre el saldode la renta imponible del ejercicio gravable que resultedespués de haber compensado pérdidas de ejerciciosanteriores.
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA
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DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTACRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9 26 de Marzo de 2016
0 27 de Marzo de 2016
1 28 de Marzo de 2016
2 29 de Marzo de 2016
3 30 de Marzo de 2016
4 2 de Abril de 2016
5 3 de Abril de 20166 4 de Abril de 2016
7 5 de Abril de 2016
8 6 de Abril de 2016
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CASOS PRACTICOSD. Leg. N° 892 y D. S. 009 –98 –TR)
CASO N° 1 CASO N° 2 CASO N° 3 CASO N° 4 CASO N° 5
ENERO 19 20 20 40 80FEBRERO 19 21 20 40 80
MARZO 20 20 20 40 80
ABRIL 20 21 20 41 90
MAYO 20 20 21 41 90
JUNIO 20 21 21 41 100
JULIO 22 20 21 41 100
AGOSTO 22 21 21 42 110
SEPTIEMBRE 22 20 20 42 130OCTUBRE 22 21 20 42 120
NOVIEMBRE 20 20 21 45 120
DICIEMBRE 19 21 22 45 120
TOTAL
245
trabajadores
o menos
246
trabajadores
o más
247
trabajadores
500
trabajadores1220 trabajadores
245/12 246/12 247/12 500/12 1220/12
20.4 20.5 20.58 41.67 101.66
REDONDEO 20 21 21 42 102
NO SE APLICA EL
DEC. LEG. N° 892
Promedio
Mensual
SEGUNDO PASO:
ANALIZAR EL P.D.T.
PRIMER PASO: DETERMINAR EL NUMERO DE TRABAJADORES EN LA PLANILLA
Base Legal: Art. 2° del D. S. N° 009-98-TR (Reglamento del Dec. Leg, N° 892)
"Para establecer s i una Empresa excede o no de 20 trabajadores, se sumará el número de trabajadores que hubieran
laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado se dividirá entre 12 (...)
Si el número resultante incluyera una fraccion se aplicará el redondeo a la unidad superior, siempre y cuando dicha
fraccion sea igual o s uperior a 0.5(...)"
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DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES:50% EN FUNCION DE LOS DIAS LABORADOS
50% EN FUNCION A REMUNERACIONES
S/. 12,172.50 S/. 12,172.50 S/. 24,345.00
DISTRIBUIDOS EN
FUNCION A DIAS (1)
DISTRIBUIDOS EN
FUNCION A REMUN. (2)PTU
DIAS (S/.) (S/./DIA) (S/.) (S/.) (S/.)
(1) (2) (3) (4) (5) = (1) X (3) (6) = (2) X (4) (7) = (5) + (6)
1. Milagros 200 25,000 3.8039062 0.038039 760.78 950.98 1,711.76
2. Rosa 200 25,000 3.8039062 0.038039 760.78 950.98 1,711.76
3. Rosario 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
4. Rita 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.565. Raúl 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
6. Roxana 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
7. Anibal 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
8. Gaby 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
9. Yessica 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
10. Teresa 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
11. Yony 200 20,000 3.8039062 0.038039 760.78 760.78 1,521.56
12. Tatiana 100 20,000 3.8039062 0.038039 380.39 760.78 1,141.17
13. Mirella 100 20,000 3.8039062 0.038039 380.39 760.78 1,141.17
14. Ofelia 100 20,000 3.8039062 0.038039 380.39 760.78 1,141.1715. Zarina 100 10,000 3.8039062 0.038039 380.39 380.39 760.78
16. Alfonso 100 10,000 3.8039062 0.038039 380.39 380.39 760.78
17. Elizabeth 100 5,000 3.8039062 0.038039 380.39 190.20 570.59
18. Adolfo 100 2,000 3.8039062 0.038039 380.39 76.08 456.47
19. James 100 1,000 3.8039062 0.038039 380.39 38.04 418.43
20. Angel 100 1,000 3.8039062 0.038039 380.39 38.04 418.43
21. Luis 100 1,000 3.8039062 0.038039 380.39 38.04 418.43
3,200 DIAS S/. 320,000 S/.12,172.50 (A) S/.12,172.50 (B) S/. 24,345.00
50% (DIAS) 50% (REMUN)
486
TRABAJADOR
DIAS
LABORADOS
DURANTE
2015
TOTAL
REMUNER.
DURANTE
2015
FACTOR DÍAFACTOR
REMUNERAC.
EJEMPLO DE CALCULO DE DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES
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EJEMPLO DE CALCULO DE DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES:50% EN FUNCION DE LOS DIAS LABORADOS
50% EN FUNCION A REMUNERACIONES
PARA: 1 MILAGROS
(5) DISTRIBUCION DE S/. 12,172.50 (A), EN FUNCION A DIAS.
200 d. X S/. 12,172.50 S/. 12,172.50 x 200 d = S/. 760.78
3,200 d 3,200 d
3.8039062 x 200 = S/. 760.78
FACTOR DIA
(6) DISTRIBUCION DEL OTRO S/. 12,172.50 (B), EN FUNCION A REMUNERACIONES
S/.25,000 X S/. 12,172.50 S/. 12,172.50 x S/. 25,000 = S/. 950.98S/. 320,000 S/. 320,000
0.038039 x S/. 25,000 = S/. 950.98
FACTOR
REMUNERAC.
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CONCILIACION ENTRE UTILIDAD CONTABLE YLA UTILIDAD TRIBUTARIA
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UTILIDAD CONTABLE/
PERDIDA DEL EJERCICIO90 90 90 90 (100)
(+) Adiciones (*) 20 10 10 10 120
(-) Deducciones (*) (10) (20) (10) (110) (10)
(-) Perdidas Ej. Anteriores (0) (0) (0) (0) (0)
UTILIDAD TRIBUTARIA O
RENTA NETA100 80 90 (10) 10
Participacion (10%) (10) (8) (9) (0) (1)
RENTA NETA IMPONIBLE 90 72 81 (10) (**) 9
Impuesto a la renta (28%) (25.20) (20.16) (22.68) (0) (2.52)
Renta a distribuir 64.80 51.84 58.32 (10) 6.48
(**) Pérdida Tributaria
CONCILIACIONES ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA UTILIDAD TRIBUTARIA(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES S/.)
ESCENARIOSDETALLE
(*) No incluye diferencias temporales
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DETALLEBASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
RESULTADO CONTABLE 90,000 90,000 0
(+) Adiciones temporales
Vacaciones no pagadas 0 55,000 -55,000
(+) Adiciones permanentes
Multas y sanciones 10,000 10,000 0
(-) Deducciones temporales
Pago de vacaciones ejercicio anterior 0 -5,000 +5,000
(-) Deducciones permanentes
No hay 0 0 0
RENTA NETA ANTES DE
PARTICIPACION100,000 150,000 -50,000
PTU (10%) (15,000) (15,000) 0
RENTA NETA DEL EJERCICIO 85,000 135,000 -50,000
Impuesto a la renta (28%) 23,800 37,800 -14,000
CONCILIACION ENTRE UTILIDAD CONTABLE YLA UTILIDAD TRIBUTARIA
MICROEMPRESA
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MISION
VISION
MICROEMPRESA
Gravedad de
la Infracción
Número de trabajadores afectados
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy Grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Gravedad de
la InfracciónNúmero de trabajadores afectados
1 a 5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y má
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE
Gravedad de
la Infracción
Número de trabajadores afectados
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
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INFRACCIONES EN MATERIA DE
UTILIDADES
D.S.N°019-2006-TR ymodificatorias
INFRACCIONESGRAVES
EN MATERIA DE
RELACIONES
LABORALES
Artículo 2424.4 No pagar íntegra y oportunamente las
remuneraciones y los beneficios laborales a los
que tienen derecho los trabajadores por todo
concepto, así como la reducción de los mismos enfraude a la ley.
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INFRACCIONES EN MATERIA DE
UTILIDADES
D.S.N° 019-2006-TRy modificatorias
INFRACCIONESLEVES
EN MATERIA DE
RELACIONES
LABORALES
Artículo 23.- Son infracciones leves los siguientesincumplimientos:
23.2 No entregar al trabajador, en los plazos y con los
requisitos previstos, (…) hojas de liquidación de laparticipación en las utilidades u otros beneficios sociales, o
cualquier otro documento que deba ser puesto a sudisposición.
MODELO DE LIQUIDACION DE UTILIDADES
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MODELO DE LIQUIDACION DE UTILIDADES(D.Leg. 892 y D.S. 009-98-TR)
EMPRESA: ABCTRABAJADOR: MILAGROS
FECHA DE INGRESO: 01/01/1998
A.- POR LOS 200 DIAS LABORADOS EN EL EJERCICIO 2015.
B.- POR LOS S/. 25,000 (REMUNERACIONES PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO 2015).
MONTO DE REMANENTE GENERADO POR EL TRABAJADOR: ……………...…….……..…………………………… S/. 0.00REMUNERACION PERCIBIDA POR EL TRABAJADOR: …………..……………………………………………..………. S/. 25,000
REMUNERACIONES PERCIBIDAS POR TODOS LOS TRABAJADORES: ………………...…………………………S/.320,000
DIAS LABORADOS POR TODOS LOS TRABAJADORESEN EL EJERCICIO 2015: ……………………………………….3,200
PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2015
RENTA ANUAL ANTES DE IMPUESTOS: ……………………………………………..………………………………………..S/. 222,166
DIAS LABORADOS POR EL TRABAJADOR: ………………….………………………………...………………………………….……. 200
(CONSTANCIA DE RECEPCION)FIRMA Y SELLO DEL EMPLEADOR
__________________________ __________________________
PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2015
200 X 12,172.50 / 3,200 = 200 X 3.8039062 = ……………………………………...……………………………………… S/. 760.78
S/. 25,000 X 12,172.50 / 320,000 = S/25,000 X 0.038039 = ……………….………………………………………… S/. 950.98
TOTAL A PAGAR: …………………………………………………………………………………..………………………….S/. 1,711.76
LIMA, 07 DE MAYO DE 2016
FIRMA DEL TRABAJADOR
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