Post on 16-Mar-2020
PROGRAM AUDIT ATAS PENDAPATAN PT.KLM OLEH
KAP JEPTHA, NASIB DAN JUNIHOL
LAPORAN PRAKTIK KERJA LAPANGAN
AULIA DINA RAHIM
1610102057
PROGRAM STUDI AKUNTANSI D3
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN” JAKARTA
2019
PROGRAM AUDIT ATAS PENDAPATAN PT.KLM OLEH
KAP JEPTHA, NASIB, DAN JUNIHOL
LAPORAN PRAKTIK KERJA LAPANGAN
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar
Ahli Madya
AULIA DINA RAHIM
1610102057
PROGRAM STUDI AKUNTANSI D3
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN” JAKARTA
2019
iii
iv
v
PROGRAM AUDIT ATAS PENDAPATAN PT.KLM OLEH KAP
JEPTHA, NASIB, DAN JUNIHOL
Oleh
Aulia Dina Rahim
Abstrak
Tugas Karya Akhir dengan judul program audit atas pendapatan PT.KLM yang
bergerak dibidang usaha jasa (kecuali jasa hukum dan pajak), permukiman, kontaktor,
dan perdagangan umum. Dalam pencatatan pendapatannya perusahaan menggunakan
basis akrual. Pelaksanaan tahapan audit atas pendapatan yang dilakukan penulis
merujuk pada audit program yang berdasarkan ketentuan dari KAP JNJ. Berdasarkan
prosedur audit yang telah dilaksanakan, dapat disimpulkan bahwa akun pendapatan
PT.KLM sudah tersaji dengan wajar dalam semua hal yang material sesuai dengan
standar akuntansi yang berlaku di Indonesia.
Kata Kunci : Tahapan audit, Program Audit, Audit Pendapatan
vi
AUDIT PROGRAM OF REVENUE ON PT.KLM BY KAP JEPTHA,
NASIB, AND JUNIHOL.
Aulia Dina Rahim
By
ABSTRACT
The final work discusses about the audit program for revenue of PT.KLM, which
operated in service business (except legal and tax service), settlement, contractor,
general trading. PT.KLM is using the accrual basis for recording revenues. Stage
Audit implementation for revenue conducted by the writer is accordance to audit
program applied by KAP JNJ. Based on the audit procedures conducted, it can be
concluded that revenue of PT.KLM has been presented fairly in all material respect
in accordance with applicable accounting standards in Indonesia.
Keywords: Stage Audit, Program Audit, Audit of Revenues.
vii
viii
PRAKATA
Puji dan syukur penyusun panjatkan kepada Allah SWT atas segala rahmat dan
karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan tugas akhir ini. Judul yang dipilih
penyusun dalam melaksanakan Praktek Kerja Lapangan yang dilakukan selama 2
(Dua) bulan, sejak Januari sampai Februari 2019 adalah “Program Audit Atas
Pendapatan PT.KLM Oleh KAP Jeptha, Nasib, & Junihol”. Terima kasih
penyusun ucapkan kepada Bapak Drs Munasiron Miftah, M.M., selaku Plt Fakultas
Ekonomi dan Bisnis, Ibu Praptiningsih, SE, MM selaku Kepala Program D-III
Akuntansi dan Bapak Wisnu Julianto SE,MM. selaku dosen pembimbing yang telah
banyak memberikan manfaat arahan dan saran-saran yang sangat bermanfaat.
Disamping itu, ucapan terima kasih juga disampaikan kepada kedua orang tua
penulis, serta seluruh keluarga yang tidak henti-hentinya memberikan semangat dan
doa kepada penulis. Penulis juga menyampaikan terima kasih kepada Putri Jihan
sebagai teman sepermagangan yang selalu membantu, kepada Mei & Nia teman
sepermagangan yang pantang menyerah, kepada teman-teman cabs Yustia & Tia
yang menjadi support imunisi ambis penulis serta teman-teman cabs lainnya
Vibrina,Fahira,Mei dan Nia, kepada Reza Eka yang selalu menjadi panutan, kepada
Nur yang setia menemani ke berbagai penjuru perpustakaan, kepada Nia yang selalu
sabar menjawab pertanyaan-pertanyaan dari penulis, kepada Tia yang sudah menjadi
dosen pembimbing kedua, dan kepada teman-teman seperjuangan Himada angkatan
2016.
Jakarta, 11 Juni 2019
Aulia Dina Rahim
ix
x
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL ............................................................................. i
PERNYATAAN ORISINALITAS ....................................................... iii
PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI ................................ iv
ABSTRAK ............................................................................................. v
ABSTRACT ............................................................................................ vi
HALAMAN PERSETUJUAN.............................................................. vii
PRAKATA ............................................................................................. viii
BERITA ACARA UJIAN PRAKTIK KERJA LAPANGAN .......... ix
DAFTAR ISI ......................................................................................... x
DAFTAR GAMBAR ............................................................................. xii
DAFTAR TABEL.................................................................................. xiii
DAFTAR LAMPIRAN ......................................................................... xiv
BAB I PENDAHULUAN
I.1 Latar Belakang .............................................................................. 1
I.2 Ruang Lingkup Praktik ................................................................. 3
I.3 Tujuan ........................................................................................... 3
I.4 Sejarah Kantor Akuntan Publik JNJ ............................................. 3
I.5 Struktur Organisasi ....................................................................... 4
I.6 Kegiatan KAP JNJ ........................................................................ 10
I.7 Manfaat ......................................................................................... 10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA
II.1.1 Pengertian Audit .......................................................................... 12
II.1.2 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit ......................................... 12
II.1.3 Jenis Audit ................................................................................... 13
II.1.4 Tahap Audit ................................................................................. 14
II.1.5 Standar Audit ............................................................................... 15
II.1.6 Materialitas ................................................................................. 17
II.1.7 Audit Program ............................................................................. 18
II.1.8 Prosedur Audit Secara Umum ..................................................... 18
II.1.9 Bukti Audit .................................................................................. 20
II.1.10 Pengujian Subtantif ..................................................................... 21
II.2 Pendapatan ................................................................................... 22
II.2.1 Pengertian Pendapatan................................................................. 22
II.2.2 Klasifikasi Pendapatan ............................................................... 23
II.3 Program Audit atas Pendapatan................................................... 23
BAB III KEGIATAN PRAKTIK KERJA LAPANGAN
III.1 Kegiatan Selama Praktik Kerja Lapangan ................................... 25
III.2 Gambaran Umum Audit PT.KLM ............................................... 26
III.3 Penerimaan Perikatan Audit pada PT.KLM................................. 26
xi
III.3.1 Mengidentifikasi Tujuan Audit & Mengetahui Bisnis Klien ....... 26
III.3.2 Mengevaluasi Integritas Manajemen ........................................... 27
III.3.3 Menilai Independensi ................................................................... 27
III.3.4 Membuat Surat Perikatan ............................................................. 28
III.4 Perencanaan Audit pada PT.KLM ............................................... 28
III.4.1 Menyusun Audit Plan ................................................................... 28
III.4.2 Permintaan Data Klien ................................................................. 29
III.4.3 Memahami Bisnis Klien dan Risiko Klien .................................. 29
III.4.4 Memahami Pengendalian Internal................................................ 31
III.4.5 Menentukan Materialitas .............................................................. 31
III.5 Tahapan Pekerjaan Lapangan ...................................................... 33
III.5.1 Menyusun Audit Program ............................................................ 33
III.6 Mendokumentasikan Pekerjaan Lapangan ................................... 47
III.6.1 Kertas Kerja Pemeriksaan (Working Paper) ................................ 47
III.6.2 Bukti Audit ................................................................................... 49
III.7 Tahapan Pelaporan ....................................................................... 50
III.7.1 Membuat Draft Report Audit ....................................................... 50
III.7.2 Mendiskusikan Draft Report Hasil Audit .................................... 50
III.7.3 Finalisasi Laporan Audit Independen .......................................... 51
BAB IV PENUTUP
IV.1 Kesimpulan ................................................................................... 52
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................ 53
RIWAYAT HIDUP
LAMPIRAN
xii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1 Struktur Organisasi KAP JNJ
Gambar 2 Kertas Kerja Pemeriksaan KAP JNJ
Gambar 3 List Pendapatan pada MUS
Gambar 4 Sample Size for MUS Calculations
Gambar 5 Table Sample Size
Gambar 6 MUS Calculations Figure 5410.1
Gambar 7 Rincian MUS Selection
Gambar 8 Flowchart MUS
Gambar 9 List Konfirmasi Piutang
Gambar 10 Rincian Piutang
Gambar 11 Working Trial Balance
Gambar 12 Top Schedule
xiii
DAFTAR TABEL
Tabel 1 Asersi Manajemen dan Tujuan Umum Audit
Tabel 2 Susunan Pemegang Saham PT.KLM
Tabel 3 Nama-nama Pihak Berelasi
Tabel 4 Perhitungan Materialitas PT.KLM
Tabel 5 Program Audit KAP JNJ
Tabel 6 Year Over Year Pendapatan PT.KLM
Tabel 7 Hasil Cut Off Pendapatan Bulan Desember 2018
Tabel 8 Hasil Cut Off Pendapatan Bulan Januari 2019
xiv
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Fraud Checklist
Lampiran 2 Surat Independensi
Lampiran 3 Surat Perikatan
Lampiran 4 Permintaan Data Klien
Lampiran 5 Rincian Data Pendapatan
Lampiran 6 Management Letter
Lampiran 7 Surat Konfirmasi Piutang
Lampiran 8 Dokumentasi PKL
Lampiran 9 Surat Keterangan Praktik Kerja Lapangan (PKL)
Lampiran 10 Surat Penilaian PKL
Lampiran 11 Log Book
1
BAB I
PENDAHULUAN
I.1 Latar Belakang
Di dalam suatu perusahaan, laporan keuangan merupakan sumber informasi
yang paling penting untuk digunakan dalam mengambil keputusan. Selain itu laporan
keuangan juga menjadi sebuah potret perusahaan yang menggambarkan baik atau
tidaknya kinerja keuangan perusahaan tersebut. Kinerja merupakan tingkat
keberhasilan secara menyeluruh suatu kegiatan atau usaha, dengan penilaian kinerja
suatu perusahaan dapat mengelola operasional secara efektif dan efisien selain itu,
para pengguna laporan keuangan dapat mengambil keputusan dengan tepat. Kinerja
perusahaan dapat dilihat dari laba yang dihasilkan oleh suatu perusahaan. Unsur laba
terdiri dari pendapatan yang dikurangi dengan biaya-biaya perusahaan. Oleh karena
itu, akun pendapatan merupakan salah satu faktor terpenting untuk melihat laba yang
dihasilkan suatu perusahaan. Pendapatan adalah kenaikan kekayaan perusahaan
akibat penjualan produk atau jasa dalam rangka menjalankan kegiatan usaha
perusahaan.
Pada umumnya sebuah perusahaan mempunyai visi dan misi untuk
meningkatkan perfomanya dalam mencapai suatu laba yang maksimal dan terus
meningkat dari tahun sebelumnya. Berbagai cara dilakukan agar visi dan misi
tersebut tercapai, walaupun cara yang dilakukan tidak sesuai dengan standar yang
telah ditentukan. Sehingga terjadi penyimpangan di dalam penyusunan laporan
keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen, akibatnya laporan keuangan khususnya
pada akun pendapatan tidak terlepas dari resiko salah saji yang material. Maka dari
itu akun pendapatan perlu mendapatkan perhatian khusus dan diperlukannya audit
agar laporan keuangan yang disajikan telah sesuai dengan kriteria yang telah
ditetapkan, yaitu prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Audit laporan keuangan sangat diperlukan terutama untuk perusahaan yang
sudah go public. Menurut (Hery, 2017, hal 10) Auditing didefinisikan sebagai suatu
proses yang sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi (secara obyektif) bukti
2
yang berhubungan dengan asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian ekonomi,
dalam rangka menentukan tingkat kepatuhan antara asersi dengan kriteria yang telah
ditetapkan, serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan. Ada kemungkinan jika laporan keuangan yang belum di audit,
mengandung salah saji baik yang disengaja atau tidak disengaja. Oleh karena itu
laporan keuangan yang belum di audit kurang dipercaya kewajarannya oleh pihak
yang berkepentingan terhadap laporan keuangan tersebut.
Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat menilai kewajaran laporan keuangan.
Dalam kode etik akuntan publik, KAP harus mempunyai sikap independen dalam
mengeluarkan opini audit. Sebagaimana telah diatur di dalam UU No.5 Tahun 2011
pasal 28 yaitu KAP dalam memberikan Jasa asurans wajib menjaga independensi
serta bebas dari kepentingan. KAP Jeptha, Nasib, & Junihol merupakan Kantor
Akuntan Publik yang telah mendapatkan izin beroperasi memberikan jasa audit,
akuntansi, dan perpajakan. KAP JNJ mendapat kepercayaan melakukan audit pada
PT.KLM yang bergerak dalam beberapa bidang usaha yaitu jasa kecuali jasa dalam
bidang hukum dan pajak, pemukiman, kontraktor, dan perdagangan umum. Dimana
PT.KLM lebih berfokus terhadap bidang usaha persewaan ruang komersil maupun
ruang kamar tidur.
Di dalam menemukan bukti audit pada PT.KLM, KAP JNJ menggunakan
sejumlah prosedur pengujian. Terdapat tiga tipe umum pengujian audit: Prosedur
penilaian resiko, pengujian pengendalian, dan prosedur subtantif. Prosedur
merupakan tindakan yang dilakukan atau metode dan teknik yang digunakan auditor
untuk memperoleh dan menilai satu jenis bukti audit. Prosedur-prosedur tersebut
terdapat di dalam program audit yang akan dilakukan di dalam proses audit.
Berdasarkan uraian latar belakang tersebut, melalui Praktik Kerja Lapangan
yang dilakukan selama kurang lebih 2 (Dua) bulan di KAP Jeptha, Nasib, dan
Junihol, dipilihlah judul “Program audit atas akun pendapatan PT.KLM oleh
KAP Jeptha, Nasib, Dan Junihol” sebagai hasil dari Laporan Praktik Kerja
Lapangan.
3
I.2 Ruang Lingkup Praktik
Praktik Kerja Lapangan ini dilakukan di perusahaan jasa persewaan ruang
kamar tidur dan ruang komersil yaitu PT.KLM. Adapun kegiatan yang dilakukan
selama pelaksanaan praktik kerja lapangan yaitu membuat kertas kerja pemeriksaan,
menghitung jumlah sampling yang akan diambil dengan MUS, melakukan vouching
terhadap akun neraca dan laporan laba rugi, membuat surat konfirmasi (akun piutang,
hutang, modal, investasi).
I.3.Tujuan
Berikut adalah beberapa tujuan penyusun dalam mengerjakan Tugas Akhir dan
menjalankan Praktik Kerja Lapangan, berikut tujuannya :
a) Tujuan Umum
Adapun tujuan dari penulisan tugas akhir ini adalah untuk memenuhi salah
satu syarat kelulusan Diploma Tiga (D-III) pada jurusan Akuntansi di
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jakarta sekaligus
mengenalkan mahasiswa dengan dunia kerja sehingga meningkatkan
kompetensi mahasiswa sesuai dengan bidang jurusannya.
b) Tujuan Khusus
Adapun tujuan khusus dari penulisan Laporan Tugas Akhir ini yaitu untuk
memahami proses kegiatan audit selama praktik kerja lapangan di KAP JNJ
yaitu dimulai dengan membuat Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) serta
mencocokan angka dari laporan keuangan klien dengan general ledger,
melakukan pengambilan sampel dengan sistem MUS(Monitery Unit
Sampling), melakukan vouching ke dokumen bersangkutan, membuat &
mengirimkan surat konfirmasi, selain itu melakukan cash count, cek fisik
terhadap asset dan persediaan.
I.4. Sejarah Berdirinya KAP JNJ
Kantor Akuntan Publik JEPTHA, NASIB & JUNIHOL (JNJ) bergerak
dibidang jasa Audit, Akuntansi dan Perpajakan di Indonesia, didukung oleh para
4
partner, tenaga ahli dan staf profesional yang berpengalaman. JNJ Memberikan
Solusi Terbaik secara obyektif dan profesional kepada klien.
JNJ didirikan sesuai akte notaris No. 11 dari Ny. Djumini Setyoadi, SH.,M.kn,
tanggal 7 Juli 2015 serta mendapatkan ijin usaha Kantor Pusat berdasarkan Surat
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No. 743/KM.1/2015 tanggal 18
September 2015 dan ijin usaha Kantor Cabang 783/KM.1/2015 tanggal 12 Oktober
2015.Selanjutnya sesuai dengan akta notaris No. 23 dari Ny. Djumini Setyoadi,
SH.,Mkn, tanggal 16 Juni 2017 Notaris di Jakarta, susunan kepengurusan
Persekutuan JNJ mengalami perubahan dengan bergabungnya Eko Fatah Yasin
sebagai deputy managing partner.
JNJ merupakan penggabungan dari Kantor Akuntan Publik Jeptha Silaban dan
Kantor Akuntan Publik Nasib Mikael Saragih serta Junihol Malau dari Kantor
Akuntan Publik Osman Bing Satrio & Eny (member of Deloitte) salah satu Kantor
Akuntan Publik terbesar di Indonesia (Big Firm).
JNJ berkedudukan di Jakarta dengan kantor pusat di Menara Hijau Lt. 9, Jalan
M.T. Haryono Kav. 33 Jakarta Selatan dan kantor cabang di Komp. Ruko Puri
Kencana Blok II No. 2, Jl. Mustika Sari Raya, Pengasinan, Rawa Lumbu, Bekasi.
I.5 STRUKTUR ORGANISASI
Berikut struktur sederhana KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol (KAP JNJ).
5
Sumber: Company Profile KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol
Gambar 1. Struktur Organisasi KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol
Berdasarkan Gambar 1, KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol dipimpin oleh Managing
Partner berserta Partner dan Branch Partner. Semua Partner tersebut berasal dari
berbagai KAP sebelum KAP tersebut bergabung menjadi KAP Jeptha, Nasib, dan
Junihol. Sebelum publikasi laporan, setiap Partner perlu diskusi terlebih dahulu
dengan Manager Quality Assurance. Manager Quality Assurance bertannggung
jawab langsung kepada Managing Partner. Terdapat 6 lini bagian yang bertanggung
jawab kepada Managing Partner, yaitu Audit Manager, IT, HRD, Keuangan dan
Administrasi, Office Manager, dan Developer Program. Adapun pembagian tugas
serta tanggung jawab pada setiap bagian tersebut antara lain:
1. Partner (Rekan)
Ada 3 jenis rekan yang berbeda, berikut adalah perbedaan dari masing-masing
rekan:
a. Managing Partner (Pimpinan Rekan)
Managing Partner mempunyai tanggung jawab yang menitikberatkan
pada profesi, legal ke Pusat Pembinaan Profesi Keuangan (P2PK), dan
Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Segala pengambilan keputusan
memerlukan persetujuan dari Managing Partner. Managing Partner
berkedudukan di Kantor Pusat.
b. Branch Partner (Pimpinan Rekan Cabang)
Branch Partner memiliki tanggung jawab segala urusan yang terkait pada
cabang yang dipercayakan. Branch Partner berkedudukan di kantor
cabang.
c. Partner (Rekan)
Rekan tidak memiliki kantor cabang sendiri. Partner berkedudukan di
kantor pusat.
6
Tugas dan tanggung jawab partner (rekan) adalah :
1) Menetapkan kebijakan dan prosedur yang mengatur evaluasi atas
kinerja, kompensasi, dan promosi personel KAP, dalam rangka
menunjukkan komitmen KAP yang tinggi terhadap mutu.
2) Memimpin dan bertanggung jawab serta berkoordinasi secara
operasional KAP JNJ.
3) Memimpin dan bertanggung jawab penuh terhadap setiap
penugasan yang diterima KAP JNJ.
4) Memimpin secara langsung pelaksanaan pekerjaan dalam setiap
penugasan.
5) Sebagai sumber dan sarana konsultasi staf dalam setiap penugasan.
6) Menandatangani laporan audit dan management letter, dan
bertanggung jawab terhadap penagihan fee audit dari klien.
2. Manager Quality Assurance
Adapun tugas serta tanggung jawab dari Manager Quality Assurance,
yaitu mendiskusikan segala keputusan dengan Partner sebelum melakukan
publikasi laporan dan menegakkan standar maupun kebijakan yang ada pada
KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol. Manager Quality Assurance bertanggung
jawab langsung pada Partner KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol.
3. Audit Manager
Tugas dan tanggung jawab manajer audit adalah :
a. Memimpin dan bertanggung jawab penuh terhadap setiap penugasan
yang diterimanya.
b. Merencanakan dan melakukan supervisi terhadap setiap penugasan.
c. Melakukan pembahasan permasalahan selama penugasan yang
diterimanya dengan Pemimpin Rekan dan/atau Rekan KAP JNJ.
d. Mewakili atau membantu Pemimpin Rekan dan/atau Rekan KAP JNJ
dalam pembahasan selama penugasan dengan klien.
7
e. Mereview konsep laporan auditor independen atau laporan yang
memerlukan persetujuan dari Pemimpin Rekan dan/atau Rekan KAP
JNJ sebelum pembahasan laporan tersebut dengan klien.
f. Mewakili Pemimpin Rekan dan/atau Rekan KAP JNJ untuk
melakukan pembahasan konsep laporan auditor independen atau
laporan yang memerlukan persetujuan dari Pemimpin Rekan dan/atau
Rekan KAP JNJ.
Dalam melaksanakan pekerjaannya, Audit Manager bertanggung jawab
atas kegiatan yang dilakukan oleh lini:
1. Supervisor Audit
Tugas dan tanggung jawab supervisor audit adalah :
a. Merencanakan dan menyusun program audit.
b. Tugas ini meliputi: Menetapkan penugasan auditor dan
menyiapkan surat tugas, Menyusun rancangan program
audit, Mempersiapkan perlengkapan untuk pelaksanaan
pekerjaan.
c. Mengawasi dan melaksanakan proses audit.
d. Membagi tugas pekerjaan harian dan formulir pekerjaan.
e. Mengawasi pelaksanaan tugas oleh para auditor.
f. Mereview kertas kerja pemeriksaan dan konsep laporan
audit yang disiapkan oleh Chief Auditor (Ketua Tim).
g. Menyelenggarakan administrasi audit.
h. Membuat laporan kepada manajer mengenai hasil pekerjaan
audit dan permasalahan yang ditemukan.
2. Auditor
Tugas dan tanggung jawab auditor adalah:
1. Melaksanakan penugasan berdasarkan surat tugas yang
diberikan KAP JNJ.
2. Menjalankan prosedur dan arahan dari Manager Audit.
8
3. Menjalankan atau mengikuti pengembangan untuk peningkatan
kompetensi.
Auditor digolongkan menjadi dua, yaitu:
a) Senior Auditor
Senior Auditor bertugas untuk melaksanakan audit dan
mengarahkan serta mereview pekerjaan junior auditor. Senior
Auditor bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit
dan waktu audit sesuai dengan rencana.
b) Junior Auditor
Junior Auditor melaksanakan prosedur audit secara rinci, yaitu
membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan
audit yang telah dilaksanakan. Dalam melaksanakan sebagai
junior auditor, seorang auditor harus belajar secara rinci
mengenai pekerjaan audit. Junior auditor akan banyak
melakukan di lapangan dan berbagai kota, agar dapat
memperoleh pengalaman berbagai masalah audit. Junior
auditor serig disebut juga sebagai asisten auditor.
4. IT (Information and Technology)
Tugas dan tanggung jawab IT adalah:
a. Mengelola halaman website perusahaan
b. Merawat software dan hardware computer yang ada di perusahaan..
5. HRD (Human Resources Department)
Tugas dan tanggung jawab HRD adalah :
a. Bertanggung jawab terhadap fungsi sumber daya manusia termasuk
pencatatan personil yang berkaitan dengan tugas profesional, iuran
keanggotaan dan pengembangan profesional berkelanjutan.
b. Penerapan dan pemeliharaan kebijakan sumber daya manusia untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa KAP mempunyai sumber daya
manusia yang kompeten, kapabilitas, dan memegang komitmen terhadap
prinsip etika yang diperlukan.
9
c. Mengidentifikasi kebijakan yang diperlukan perubahan karena ketentuan
hukum ketenagakerjaan dan ketentuan lainnya.
6. Keuangan dan Adminstrasi
Tugas dan tanggung jawab keuangan dan administrasi adalah:
a. Bertanggung jawab dalam penyusunan laporan keuangan per periode.
b. Membuat perencanaan keuangan, mulai dari penerimaan, pengeluaran
dan pembayaran.
c. Mengelola uang kas, mulai dari membuka rekening, mengatur kas,
menangani pembayaran atas kewajiban dan membuat catatan transaksi
kas.
d. Membuat laporan pajak sesuai dengan peraturan yang berlaku.
e. Melaksanakan tugas-tugas kesekretariatan antara menerima dan
mengirim surat-surat, menerima dan mengirim telepon, faksimili dan
email, menyimpan dan memelihara berkas-berkas, menyiapkan kontrak,
surat tugas, dan lain-lain kesekretaritan.
f. Memelihara dan menyimpan kertas kerja, laporan auditor independen
yang disertai laporan keuangan dan bentuk kertas kerja dan laporan atas
penugasan lainnya yang disetujui oleh Manager Quality Assurance dan
pemimpin rekan (partner).
g. Mempersiapkan tugas-tugas perpajakan internal KAP JNJ.
h. Memelihara dan menyimpan laporan internal.
i. Menyiapkan dokumen penagihan invoice/kwitansi tagihan beserta
kelengkapannya.
7. Office Manager
Adapun tugas serta tanggung jawab dari Office Manager sebagai berikut:
a. Berkomunikasi dengan pihak internal lainnya dalam pelaporan hasil
pekerjaan kepada Partner dan pihak eksternal bila diperlukan.
b. Melakukan perbaikan final pada hasil pekerjaan sebelum pelaporan.
c. Memastikan setiap pekerjaan yang ditugaskan berjalan dengan
semestinya.
10
d. Membantu dan memotivasi tenaga kerja untuk menjaga kualitas hasil
pekerjaan.
8. Developer Program
Adapun tugas serta tanggung jawab dari Developer Program, yaitu
Menciptakan program atau memberi rekomendasi sistem akuntansi pada
klien.
I.6 Kegiatan Usaha KAP Jeptha, Nasib, dan Junihol
Kantor Akuntan Publik (KAP) Jeptha, Nasib, dan Junihol bergerak dibidang Jasa
Audit, Akuntansi dan Perpajakan. Kegiatan usaha yang dilakukan adalah melayani
Jasa Assurance (Atestasi) , Jasa Non Assurance (Non Atestasi), Jasa Perpajakan, serta
Management Services. Kegiata usaha Jasa Assurance meliputi audit atas laporan
keuangan, audit kepatuhan, audit investigasi, audit operasional, audit kinerja, audit
prosedur yang disepakati, review atas laporan posisi keuangan, due diligence/uji
tuntas. Jasa Non Assurance meliputi Jasa akuntansi yang bersifat umum, Jasa
kompilasi, penyiapan anggaran, penyusunan rencaa keuangan jangka panjang,
penyusunan sistem akuntansi dan keuangan. Jasa Perpajakan meliputi Perencanaan
dan review perpajakan, penyusunan dan penyamain SPT Masa dan Tahunan,
Pendampingan pemeriksaan pajak dan Pengampunan Pajak (Tax Amnesty).
Management services meliputi studi kelayakan, membantu perusahaan
mempersiapkan go public dan privatisasi , Business valuation, Pendidikan dan
pelatihan serta Jasa lain yang berhubungan dengan akuntansi dan perpajakan.
I.7 Manfaaat
a. Manfaat Teoritis
Laporan Praktik Kerja Lapangan ini dapat menambah wawasan dan
pengetahuan dalam ilmu akutansi, khusunya pada program audit atas
pendapatan.
b. Manfaat Praktis
1) Bagi Penulis
11
Memberikan pengalaman dan gambaran kepada mahasiswa tentang
bagaimana dunia kerja sesungguhnya, sehingga mempermudah proses
adaptasi pada saat mahasiswa terjun ke dunia kerja dan sebagai tempat
mahasiswa menerapkan ilmu yang sudah dipelajari di kelas, serta sebagai
tempat pembelajaran mahasiswa untuk mengasah softskill
2) Bagi Universitas
Dapat menjalin hubungan baik dengan perusahaan tempat praktik kerja
lapangan.
12
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
II.1 Auditing
II.1.1 Pengertian Auditing
Menurut Mulyadi (2017, hlm 9), Auditing adalah proses sistematik untuk
memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan
tentang kegiatan dan kejadian ekonomi untuk menentukan tingkat kesesuaian antara
asersi-asersi tersebut dengan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan
tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya
kepada pemakai yang berkepentingan.
Menurut Arens dkk (2015, hlm 2) Auditing adalah pengumpulan dan evaluasi
bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara
informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh orang
yang kompeten dan independen.
Menurut Hery (2017, hlm 10) Auditing didefinisikan sebagai suatu proses yang
sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi (secara obyektif) bukti yang
berhubungan dengan asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian ekonomi, dalam
rangka menentukan tingkat kepatuhan antara asersi dengan kriteria yang telah
ditetapkan, serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan.
Dari beberapa pengertian diatas, dapat disimpulkan bahwa auditing adalah
suatu proses yang ditujukan untuk mendapatkan serta mengevaluasi bukti dengan
objektif di dalam menentukan kesesuaian antara informasi yang diberikan dengan
standar kriteria yang telah ditetapkan.
II.1.2 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit
Tujuan umum audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat
apakah laporan keuangan klien disajikan secara wajar, dalam semua hal yang
13
material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum di Indonesia
(Mulyadi, 2017, hlm 72 ). Tujuan audit adalah untuk memperbesar tingkat keyakinan
bagi pihak-pihak berkepentingan atas laporan keuangan. (Hayes, 2017, hlm 24).
Asersi adalah pernyataan manajemen yang terkandung di dalam komponen laporan
keuangan. (Mulyadi, 2017, hlm 72) Karena kewajaran laporan keuangan sangat
ditentukan integritas berbagai asersi manajemen dengan tujuan umum audit
ditampilkan pada Tabel 1
Asersi Manajemen Tujuan Umum Audit
II.1.3 Jenis Audit
Menurut Mulyadi (2017, hlm 30) audit digolongkan menjadi 3: audit Laporan
keuangan, audit kepatuhan dan audit operasional.
a. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)
Keberadaan atau keterjadian Aktiva dan kewajiban entitas ada pada
tanggal tertentu, dan transaksi
pendapatan dan biaya terjadi dalam
periode tertentu
Kelengkapan Semua transaksi dan akun yang
seharusnya telah disajikan dalam
laporan keuangan.
Hak dan Kewajiban Aktiva adalah hak entitas dan utang
adalah kewajiban entitas pada tanggal
tertentu
Penilaian dan Alokasi Komponen aktiva, kewajiban,
pendapatan dan biaya yang telah
disajikan dalam laporan keuangan
pada jumlah yang semestinya
Penyajian dan Pengungkapan Komponen tertentu laporan keuangan
telah digolongkan, digambarkan, dan
diungkapkan secara semestinya.
Sumber: Mulyadi 2017, hlm 74
Tabel 1. Asersi Manajemen dan Tujuan Umum Audit
14
Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor
independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya
untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan
tersebut.
b. Audit Kepatuhan (Compliance Audit)
Audit kepatuhan adalah audit yang tujuannya untuk menentukan apakah
yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Biasanya audit
ini sering ditemukan dalam pemerintahan.
c. Audit Operasional (Operational Audit)
Audit operasional merupakan review secara sistematik kegiatan
organisasi, atau bagian daripadanya, dalam hubungannya dengan tujuan
tertentu. Tujuan audit operasional adalah: mengevaluasi kinerja,
mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan, dan membuat
rekomendasi untuk perbaikan atau tindakan lebih lanjut.
II.1.4 Tahap-Tahap Audit
Sebelum melaksanakan audit, auditor perlu mempertimbangkan apakah akan
menerima atau menolak perikatan audit (audit engagement) calon kliennya. Jika
auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya, maka dalam
melaksanakan audit ada beberapa tahap.
Menurut Mulyadi (2017, hlm 121) Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi
empat tahap berikut ini:
a. Penerimaan perikatan audit
Perikatan (engagement) adalah kesepakatan dua pihak untuk
mengadakan suatu ikatan perjanjian. Dalam ikatan perjanjian tersebut,
klien menyerahkan pekerjaan audit atas laporan keuangan kepada auditor
dan auditor sanggup untuk melaksanakan pekerjaan audit tersebut.
Langkah awal pekerjaan audit atas laporan keuangan berupa pengambilan
keputusan untuk menerima atau menolak perikatan audit dari calon klien
15
atau untuk melanjutkan atau menghentikan perikatan audit dari klien
berulang.
b. Perencanaan Audit
Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari
kliennya, langkah berikutnya yaitu merencanakan audit. Ada tujuh tahap
yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya:
1) Memahami bisnis dan industri klien
2) Melaksanakan prosedur analitik
3) Mempertimbangkan tingkat materialitas awal
4) Mempertimbangkan resiko bawaan
5) Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap
saldo awal, jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama
6) Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan
7) Memahami pengendalian intern klien
c. Pelaksanaan pengujian audit
Pada tahap ini biasanya disebut dengan tahap “pekerjaan lapangan”.
Tujuan utama pelaksanaan pekerjaan lapangan ini adalah untuk
memperoleh bukti audit tentang efektivitas pengendalian intern klien dan
kewajaran laporan keuangan klien.
d. Pelaporan Audit
Pelaksanaan tahap ini harus mengacu ke “standar pelaporan”. Ada dua
langkah penting yang dilaksanakan oleh auditor dalam tahap ini adalah
menyelesaikan audit dengan meringkas semua hasil pengujian dan
menarik kesimpulan, dan menerbitkan laporan audit.
II.I.5 Standar Auditing
Menurut Webster’s New International Dictionary di dalam buku Mulyadi
(2017, hlm 15) standar adalah sesuatu yang ditentukan oleh penguasa, sebagai suatu
peraturan untuk mengukur kualitas, berat, luas, nilai, atau mutu. Jika diterapkan di
16
dalam auditing, standar auditing adalah suatu ukuran pelaksanaan tindakan yang
merupakan pedoman umum bagi auditor dalam melaksanakan audit.
Menurut Mulyadi (2017, hlm 15) Standar auditing yang telah ditetapkan dan
disahkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia dalam pernyataan PSA No.01 (SA
Seksi 150²) terdiri atas sepuluh standar yang dikelompokkan menjadi tiga kelompok
besar, yaitu:
a. Standar umum
1) Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis cukup sebagai auditor
2) Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi
dalam sikap mental harus diperhatikan oleh auditor.
3) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib
menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama
b. Standar Pekerjaan Lapangan
1) Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya
2) Pemahaman memadai atas pengandalian intern harus diperoleh untuk
merencanakan audit dalam menentukan sifat, saat, dan lingkup
pengujian yang akan dilakukan.
3) Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,
peengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang
diaudit.
c. Standar Pelaporan
1) Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia
2) Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam
periode sebelumnya
17
3) Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang
memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor
4) Laporan auditor harus memuat suatu penyataan pendapat mengenai
laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa
pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara
keseluruhan tidak dapat diberikan maka alasannya harus dinyatakan.
II.1.6 Materialitas
Materialitas adalah besar salah saji yang sengaja dihilangkan dan salah saji
mengandung informasi bagi pengguna laporan keuangan serta kemungkinan
informasi tersebut dapat memengaruhi pengambilan keputusan ekonomis dari
pengguna laporan keuangan (Arum, 2018, hal 68).
Menurut FASB Concept Statement 2 dalam buku Arens dkk (2015, hlm 292)
materialitas adalah besarnya penghapusan atau salah saji informasi akuntansi yang
dengan memperhitungkan situasinya, menyebabkan pertimbangan seseorang yang
bijaksana yang mengandalkan informasi tersebut mungkin akan berubah atau
terpengaruh oleh salah saji tersebut.
Menurut Mulyadi (2017, hlm 158) Materialitas adalah besarnya nilai yang
dihilangkan atau salah saji informasi akuntansi, yang dlihat dari keadaan yang
melingkupinya, dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap
pertimbangan orang yang meletakan kepercayaan terhadap informasi tersebut, karena
adanya penghilangan atau salah saji itu.
Berdasarkan pengertian dari para ahli diatas dapat disimpulkan, materialitas
adalah besaranya salah saji yang dihilangkan baik secara sengaja atau tidak dan
sangat berpengaruh terhadap laporan keuangan tersebut.
Dalam Standar akuntansi dan auditing tidak menyediakan pedoman khusus
tentang materialitas, maka dari itu auditor harus professional dalam menentukannya.
Materialitas bersifat relatif bukan absolut. Bisa saja salah saji dianggap material bagi
perusahaan kecil, tetapi belum tentu berarti bagi perusahaan yang lebih besar. Karena
itu diperlukannya tolak ukur atau dasar tertentu untuk menetapkan apakah sejumlah
18
salah saji benar-benar dianggap material. Laba sebelum pajak sering digunakan
sebagai patokan utama dalam menentukan tingkat materialitas bagi perusahaan yang
berorientasi laba karena ukuran tersebut merupakan hal yang penting bagi pengguna
laporan.
II.1.7 Audit Program
Audit Program adalah daftar prosedur audit untuk untuk seluruh audit unsur
tertentu. (Mulyadi, 2017, hlm 104). Di dalam audit program digambarkan rincian
tentang prosedur audit yang menurut keyakinan auditor diperlukan mencapai tujuan
audit. Menurut Agoes (2012, hlm 147) Audit program yang baik harus
mencantumkan:
- Tujuan Pemeriksaan
- Prosedur Audit yang akan dijalankan
- Kesimpulan Pemeriksaan
II.1.8 Prosedur Audit Secara Umum
Menurut Arens dkk (2015, hlm 206) Prosedur Audit adalah rincian instruksi
yang menjelaskan bukti audit yang harus diperoleh selama audit.
Menurut Agoes (2012, hlm 147) Audit procedures adalah langkah-langkah
yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat
diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara
efesien dan efektif.
Menurut Mulyadi (2017, hlm 86) Prosedur Audit adalah instruksi rinci untuk
mengumpulkan tipe bukti audit tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam
audit.
Menurut Hery (2017, hlm 376) Ada Empat Tahapan dalam proses
pengauditan:
1. Merencanakan dan Merancang Suatu Pendekatan Audit
Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari prosedur penilaian risiko
yang berhubungan dengan penerimaan klien dan perencanaan awal,
19
memahami bisnis klien, dan melaksanakan prosedur analitis pendahuluan
terutama untuk menilai risiko inheren dan risiko audit bisa diterima. Pada
akhir tahap I, auditor harus telah memiiki suatu strategi audit yang
terumuskan dengan baik dan rencana serta program audit spesifik untuk
keseluruhan audit.
2. Melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian subtantif transaksi
Pada tahap ini auditor melakukan pengujian pengendalian dan pengujian
subtantif transaksi. Tujuan tahap II ini adalah:
a. Memperoleh bukti untuk mendukung pengendalian spesifik yang memberi
kontribusi terhadap penilaian risiko pengendalian yang dilakukan auditor
(yakni, menurunkan risiko pengendalian pada suatu batas tertentu).
b. Memperoleh bukti untuk mendukung koreksi moneter transaksi
Tujuan pertama bisa dicapai dengan melaksanakan pengujian subtantif
transaksi merupakan penentu utama luasnya pengujian rinci saldo, maka
pengujian tersebut seringkali dilakukan secara berbarengan untuk transaksi
yang sama.
3. Melaksanakan prosedur Analitis dan Pengujian Rinci Saldo
Tujuan Tahap 3 ini adalah untuk memperoleh tambahan bukti yang cukup
untuk menentukan apakah saldo akhir dan pengungkapan dalam laporan
keuangan telah ditetapkan dengan wajar.
Dua kategori umum pada prosedur tahap ini adalah:
a. Prosedur analitis subtantif yang menilai kewajaran menyeluruh dari
transaksi dan saldo
b. Pengujian rinci saldo yaitu prosedur audit yang menguji kesalahan
penyajian moneter dalam saldo di laporan keuangan.
4. Melengkapi proses audit dan menerbitkan laporan keuangan.
Saat auditor telah melaksanakan semua prosedur audit, penting bagi auditor
untuk mengkombinasikan informasi dan seluruh bukti yag telah diperoleh
untuk mencapai suatu kesimpulan mengenai kewajaran laporan keuangan.
Tahap akhir yang dilakukan auditor juga mencakup melakukan uji tambahan
20
untuk penyajian dan pengungkapan, mengevaluasi hasil membuat laporan
audit, serta mengkomunikasikan hasil audit pada komite audit dan manjemen
perusahaan.
II.1.9 Bukti Audit
Menurut Darono, Agung dan Febrian (2018, hlm 7) Bukti audit adalah segala
informasi yang mendukung laporan atau situasi organisasi yang sedang menjadi objek
audit. Menurut Arum (2018, hlm 19) Bukti audit adalah setiap informasi yang
digunakan auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit dinyatakan
sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Menurut Mulyadi (2017, hlm 74) Bukti
audit adalah segala informasi yang mendukung angka-angka atau informasi lain yang
disajikan dalam laporan keuangan yang digunakan oleh auditor sebagai dasar yang
layak untuk menyatakan pendapatnya.
Berdasarkan pengertian para ahli diatas, maka dapat disimpulkan bukti audit
adalah suatu informasi yang mendukung untuk menyatakan bahwa informasi yang
telah disampaikan di dalam laporan keuangan sudah sebagaimana semestinya sesuai
dengan kriteria yang telah ditetapkan.
Menurut Arens dkk (2014, hlm 212) Setiap prosedur audit mendapat satu atau lebih
jenis-jenis bukti audit. Berikut jenis-jenis bukti audit:
a. Pemeriksaan fisik (physical examination)
Pemeriksaan fisik adalah inspeksi atau perhitungan yang dilakukan
auditor atas aktiva atau aset berwujud. Pemeriksaan fisik adalah cara langsung
untuk memverifikasi apakah suatu aset benar-benar ada (tujuan eksistensi),
dan pada tingkat tertentu apakah aset yang ada itu telah dicatat (tujuan
kelengkapan).
b. Konfirmasi
Konfirmasi menggambarkan penerimaan respons tertulis langsung dari
pihak ketiga yang independen yang memverifikasi keakuratan informasi yang
diminta oleh auditor. Respons yang diberikan dalam bentuk kertas atau
elektronik atau media lainnya.
21
c. Inspeksi
Inspeksi adalah pemeriksaan oleh auditor atas dokumen dan catatan
klien untuk mendukung informasi yang tersaji, atau seharusnya tersaji, dalam
laporan keuangan. Dokumen yang diperiksa oleh auditor adalah catatan yang
digunakan klien untuk menyediakan informasi bagi pelaksanaan bisnis dengan
cara yang terorganisasi, yang bisa juga dalam bentuk kertas, bentuk
elektroknik, atau media lain. Dokumen ini diklasifikan sebagai dokumen
internal dan eksternal. Dokumen internal adalah dokumen yang disiapkan dan
digunakan dalam organisasi klien dan disimpan tanpa pernah disampaikan
kepada pihak luar. Dokumen internal mencakup faktur penjualan, jam laporan
kerja karyawan, dan laporan persediaan. Dokumen eksternal adalah dokumen
yang ditangani oleh seorang di luar organisasi klien yang merupakan pihak
yang melakukan transaksi, tetapi dokumen tersebut saat ini berada ditangan
klien atau dengan segera dapat diakses oleh klien. Dokumen eksternal ini
yaitu faktur dari pemasok, wesel bayar yang dibatalkan, dan polis asuransi.
II.1.10 Pengujian Subtantif
Menurut William dkk (2014, hlm 84) Prosedur Subtantif dirancang untuk
mendeteksi salah saji material (yaitu kesalahan moneter) dalam golongan transaksi,
saldo akun, dan komponen pengungkapan dalam laporan keuangan. Terdapat dua
kategori prosedur subtantif, yaitu (1) pengujian rinci, (2) prosedur analitis subtantif.
1. Pengujian Rinci
Biasanya dikategorikan dalam dua jenis yaitu (1) pengujian subtantif
atas transaksi, (2) pengujian rinci atas saldo akun dan pengungkapan.
a. Pengujian subtantif atas transaksi menguji kesalahan atau kecurangan
dalam transaksi individual. Sebagai contoh, auditor dapat menguji
pembelian persediaan dengan menguji harga pokok barang yang ada
dalam faktur vendor untuk apakah pembelian tersebut dicatat dengan tepat
22
dalam akun persediaan dan akun utang. Hal ini memberikan bukti bagi
auditor tentang keterjadiaan, kelengkapan, dan akurasi dari asersi.
b. Pengujian rinci dari saldo akun dan pengungkapan focus pada hal-hal
yang tercantum dalam saldo akun laporan keuangan akhir dan
pengungkapan. Sebagai contoh auditor dapat menguji piutang. Untuk
menguji rincian saldo piutang, auditor kemungkinan akan mengirim
konfirmasi pada sampel pelanggan dengan tujuan untuk memperoleh bukti
terkait dengan asersi yang ada.
2. Prosedur Analitis Subtantif
Istilah prosedur analitis berarti evaluasi atas informasi keuangan
melalui analisis hubungan yang masuk akal (yaitu pengujian trend dan rasio)
antara data keuangan dan non keuangan. Prosedur analisis juga meliputi
investigasi, jika diperlukan, dari fluktuasi yang teridentifikasi atau hubungan
yang tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau berbeda dari nilai
yang diharapkan dengan jumlah yang signifikan.
II.2 Pendapatan
II.2.1 Pengertian Pendapatan
Menurut Diana (2017, hlm 361) Pendapatan adalah kas masuk bruto dari
manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama satu periode jika
arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari
kontribusi penanaman modal. Menurut PSAK 23 (2018, paragraf 7) Pendapatan
adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomik yang timbul dari aktivitas normal
entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan
ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal. Menurut Sochib (2018,
hlm 47) Pendapatan merupakan aliran masuk aktiva yang timbul dari penyerahan
barang/jasa yang dilakukan oleh suatu unit usaha selama periode tertentu.
Berdasarkan dari beberapa pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa
pendapatan adalah sesuatu yang dihasilkan dari suatu kegiatan usaha baik itu yang
berasal dari penyerahan barang/jasa selama periode tertentu.
23
II.2.2 Klasifikasi Pendapatan
Menurut Syaiful (2016, hlm 137) Untuk kepentingan akuntansi pendapatan
diklasifikasikan menjadi beberapa bagian, yaitu:
a. Pendapatan usaha adalah pendapatan yang diperoleh dari kegiatan pokok
perusahaan. Pendapatan usaha terdiri dari pendapatan yang diperoleh dari
penjualan barang dan jasa.
b. Pendapatan diluar usaha adalah pendapatan yang diperoleh bukan dari hasil
kegiatan pokok, perusahaan juga memperoleh pendapatan sampingan yang
data berupa: pendapatan bunga, pendapatan dividen, pendapatan sewa dan
sebagainya.
II.3 Program audit atas pendapatan
Prosedur audit yang disarankan dalam laba rugi (Agoes, 2012, hlm 99) antara lain:
1. Pelajari dan evaluasi pengendalian internal atas pendapatan (gunakan internal
control quesionnaries, narrative memo)
2. Meminta rincian laporan laba rugi untuk periode yang diperiksa dengan angka
perbandingan untuk periode sebelumnya, dan lakukan analytical review
procedures.
3. Minta rincian laba rugi untuk periode yang diperiksa, yang dibandingkan
dengan budget untuk periode yang sama
4. Minta rincian penjualna menurut jeis barangnya atau menurut penjualannya
yang mencantumkan kuantitas barang yang dijual maupun nilai uangnya
selama setahun (dibuat per bulan), kemudian bandingkan kuantitas yang
dijual, secara test basis dengan pergeseran waktu pencatatan pembelian
5. Periksa cut off penjualan untuk mengetahui ada tidaknya pergeseran waktu
pencatatan penjualan
6. Periksa subsequent collection untuk mengetahui kemungkinan adanya
undrecorded revenue
7. Buat Analisa terhadap beberapa perkiraan pendapatan yang kemungkinan
ditanyakan oleh pihak pajak atau diperlukan dalam pengisian SPT untuk
24
membuat koreksi fiscal, atau yang memungkinkan timbulnya contigent
liability
25
BAB III
KEGIATAN PRAKTEK
III.1. Kegiatan Praktek Kerja Lapangan
Praktek Kerja Lapangan yang dilaksanakan penulis yaitu di Kantor Akuntan
Publik (KAP) yang beralamat di Gedung Menara Hijau Lt.9, Jl.MT Haryono Kav.33
Cawang, Jakarta Selatan, 12770. Praktek Kerja lapangan dilakukan selama 2 bulan
dimulai pada tanggal 3 Januari - 28 Februari 2019. Aktivitas yang dilakukan pada
Kantor Akuntan Publik (KAP) Jeptha, Nasib, dan Junihol dari hari Senin – Jum’at
Pukul 08.00 – 17.00 WIB selama 20 hari kerja dalam waktu 1 bulan.
Selama dua bulan melakukan Praktik Kerja Lapangan di KAP Jeptha, Nasib,
dan Junihol penulis menjalankan tugas mengaudit di kantor klien sebagai asisten
auditor. Selama penugasan, penulis membantu senior auditor yaitu membantu
melaksanakan program audit pada akun pendapatan yang sudah disediakan oleh KAP
Jeptha, Nasib, dan Junihol. Program audit tersebut terdiri dari beberapa pengujian
diantaranya pengujian subtantif, pengendalian internal, dan penilaian risiko. Adapun
perusahaan yang diaudit yaitu PT.KLM yang bergerak dibidang persewaan ruang,
baik ruang komersil atau ruang kamar tidur.
Kegiatan-Kegiatan yang dilakukan pada saat praktek kerja lapangan yaitu:
1. Melakukan permintaan data seperti Laporan Keuangan, Trial Balance,
General Ledger, Rincian Pendapatan, Rekening Koran, serta dokumen-
dokumen lainnya
2. Membuat Kertas Kerja Pemeriksaan (Working Paper)
3. Membuat surat konfirmasi terkait bank, piutang, utang, modal, serta uang
jaminan
4. Melakukan Perhitungan sampel dengan sistem MUS
5. Melakukan vouching (pemeriksaan terhadap dokumen yang mendukung suatu
transaksi)
III.2 Gambaran Umum Audit PT.KLM
26
Pedoman KAP JNJ dalam melaksanakan proses audit pada PT.KLM dibuat
berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Standar Profesional Akuntan
Publik (SPAP). Dalam penyusunan laporan keuangan PT.KLM berdasarkan Standar
Akuntansi Keuangan (SAK). Proses audit yang dilaksanakan ada 4 (empat) tahap.
Tahap pertama yang dilakukan adalah tahap penerimaan perikatan audit antara KAP
JNJ dengan PT.KLM. Tahap kedua yang dilakukan adalah tahap perencanaan audit
yang akan disusun oleh KAP JNJ sebelum melaksanakan audit. Tahapan ketiga yaitu
tahap pekerjaan lapangan dan kemudian tahap akhir adalah pelaporan audit yang telah
dihasilkan oleh auditor terhadap laporan keuangan.
III.3. Penerimaan Perikatan Audit pada PT.KLM
Sebelum menerima perikatan audit dengan klien, hal utama yang dilakukan
oleh KAP JNJ yaitu mempertimbangkan apakah akan menerima atau menolak serta
melanjutkan atau menghentikan calon klien yang akan di audit. Maka di dalam tahap
penerimaan ini akan dilakukan preliminary meeting. Preliminary ini bertujuan agar
auditor lebih mengenal dan memahami calon klien secara baik sehingga pada saat
proses di lapangan menjadi lebih efektif & efesien. Berikut rangkaian yang akan
dibahas di dalam preliminary meeting:
III.3.1 Mengidentifikasi Tujuan Audit dan Mengetahui Bisnis Klien
Pada saat mendapatkan informasi calon klien baru dari internal (staff) maupun
dari eksternal, maka akan dilakukan follow up. KAP JNJ akan mengajukan
pertanyaan-pertanyaan kepada calon klien. Pertanyaan yang ditanyakan seperti:
apakah calon klien sudah pernah di audit sebelumnya, apa bisnis yang dibidangi oleh
klien, serta apa tujuan calon klien ingin melakukan audit terhadap laporan
keuangannya.
Dalam memahami bisnis klien, PT.KLM merupakan perusahaan yang terdiri
dari beberapa bidang usaha yaitu jasa (selain jasa pajak dan hukum), permukiman,
kontraktor, dan perdagangan umum. Tetapi fokus utama dari PT.KLM adalah sewa-
menyewa ruangan, baik ruang komersil ataupun ruang kamar tidur. Pada tahun ini
27
merupakan tahun kedua KAP JNJ melakukan audit terhadap PT.KLM, dan telah
diketahui tujuan dari PT.KLM melakukan auditan yaitu untuk memperoleh opini
kewajaran mengenai laporan keuangannya.
Pentingnya mengetahui bisnis klien, lalu mengetahui apakah klien sudah
pernah dilakukan audit serta mengetahui tujuan klien melakukan audit ini agar auditor
dapat mengetahui dan mempertimbangkan resiko apa yang akan terjadi dalam proses
audit kedepannya.
III.3.2 Mengevaluasi Integritas Manajemen
Auditor harus mengetahui bagaimana integritas manajemen calon klien.
Dengan mengetahui kualitas manajemennya seperti apa, auditor dapat
mengidentifikasi resiko yang akan terjadi. KAP JNJ melakukan penilaian integritas
manajemen terhadap calon klien dengan melakukan wawancara terhadap manajemen
yang bersangkutan serta pertanyaan-pertanyaan tertulis yang telah dijadikan satu di
dalam fraud checklist. Tujuan KAP JNJ melakukan wawancara, serta memberikan
fraud checklist untuk mendapatkan keyakinan terhadap manajemen PT.KLM apakah
memiliki integritas. Contoh Fraud Checklist dapat dilihat pada Lampiran 1.
III.3.3 Menilai Independensi
Dalam menilai independensi KAP JNJ harus mengacu pada pedoman audit
yaitu standar umum yang menyatakan dalam semua hal yang berhubungan dengan
perikatan, auditor harus mempertahankan sikap mental independensi, auditor juga
harus mempunyai integritas dan objektivitas yang artinya tidak ada keterlibatan
kepentingan antara klien dengan auditor, hubungan keluarga dengan pribadi, imbalan
atas jasa professional, maupun penerimaan barang atau jasa dari klien. Dalam
penilaian independensi KAP JNJ menilai PT.KLM memiliki surat independensi
terhadap auditor. Contoh surat independensi dapat dilihat pada Lampiran 2.
III.3.4 Membuat Surat Perikatan
28
Sebelum membuat surat perikatan, harus dipastikan bahwa penawaran
mengenai audit telah disetujui. KAP JNJ telah membuat keputusan untuk
melanjutkan penerimaan perikatan audit dengan PT.KLM, dengan keputusan tersebut
maka KAP JNJ membuat surat perikatan audit. Tujuan adanya surat perikatan ini
untuk menghindari kesalahpahaman yang akan terjadi antara kedua belah pihak.
Dalam surat perikatan ada beberapa hal yang disampaikan yaitu mengenai
tujuan audit, tanggung jawab auditor dan manajemen, serta ruang lingkup audit.
Selain itu di dalam surat perikatan audit dijelaskan jangka waktu untuk melakukan
audit tersebut, serta audit fee untuk pelaksanaan audit tersebut. Contoh surat perikatan
audit dapat dilihat pada Lampiran 3.
III.4 Perencanaan Audit pada PT.KLM
Setelah kedua belah pihak antara KAP JNJ dengan PT.KLM menyetujui
perikatan tersebut, maka auditor membuat perencanaan audit. Berikut langkah-
langkah perencanaan audit yang dilakukan KAP JNJ:
III.4.1 Menyusun Audit Plan
Perencanaan audit yang telah disusun oleh KAP JNJ merupakan strategi audit
untuk menjalankan proses audit, dengan adanya perencanaan ini tim dapat
berkordinasi serta mengkontrol kegiatan-kegiatan yang akan dilaksanakan. Dalam
pelaksanaannya auditor membuat tim, berikut tim yang terlibat pada proses audit
PT.KLM:
1. Managing Patner : Nasib Mikael Saragih
2. Senior Auditor : Edy Nurcahyono
3. Asisten : Aulia Dina Rahim
Dalam penyusunan tim audit Patner yang memilih langsung tim audit. Jika
audit telah dilakukan pada tahun sebelumnya, maka tim audit yang dipilih adalah tim
yang sama, agar memudahkan proses audit serta efisien dan efektif dalam pekerjaan
lapangan.
29
KAP JNJ melakukan strategi awal dalam mengaudit PT.KLM dengan
memilih primarily substantive approach (pendekatan terutama substantif), dengan
pendekatan ini auditor sedikit mempercayai pengendalian internal perusahaan klien,
dan lebih percaya kepada pengujian bukti subtantif.
III.4.2 Permintaan Data Klien
Permintaan data yang dilakukan KAP JNJ terhadap PT.KLM yaitu dengan
membuat list permintaan data pada excel dan diberikan kepada bagian accounting
PT.KLM melalui email. Data-data yang diperlukan yaitu:
1. Laporan Posisi Keuangan PT.KLM per 31 Desember 2018
2. Laporan Laba Rugi Komprehensif untuk periode yang berakhir pada 31
Desember 2018
3. General Ledger PT KLM 31 Desember 2018
4. Trial Balance PT KLM 31 Desember 2018
5. Rincian pendapatan PT KLM 31 Desember 2018
Data-data diatas tidak semua langsung diberikan dan jika ada data yang masih
dibutuhkan auditor, data-data yang kurang tersebut akan diminta langsung pada saat
proses audit berlangsung. Contoh Permintaan data klein dapat dilihat pada Lampiran
4.
III.4.3 Memahami Bisnis Klien & Resiko Bisnis Klien
Yang dilakukan dalam memahami bisnis klien adalah mengumpulkan
informasi mengenai latar belakang perusahaan klien secara detail. Melakukan diskusi
dengan orang dalam entitas. Orang dalam entitas tersebut adalah komite audit,
direktur, dan personel operasi.
PT.KLM ini merupakan perusahaan yang bergerak dibidang usaha yaitu:
a. jasa kecuali jasa dalam bidang hukum dan pajak,
b. pemukiman,
c. kontraktor,
d. perdagangan umum.
30
Tetapi PT.KLM ini lebih spesifik kepada pendapatan sewa baik itu sewa
menyewa ruang komersil maupun ruang kamar tidur. Laporan keuangan perusahaan
PT.KLM disusun sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia dan
pengakuan pendapatan pada PT.KLM menggunakan prinsip accrual basis (akrual).
Pendapatan PT.KLM dicatat apabila uang muka sewa yang telah diterima dari
penyewa dicatat sebagai pendapatan diterima dimuka dan diakui sebagai pendapatan
secara berkala sesuai dengan kontrak yang berlaku.
PT.KLM memiliki 5.000.000 lembar saham, dimana pemegang saham
mayoritasnya adalah PSM sebagai perusahaan induk yaitu sebanyak 4.950.000
lembar saham, dan sisanya 50.000 saham yang dimiliki oleh RM atas pembelian
saham dari pemilik KF. Untuk persentase kepemilikannya dapat dilihat tabel 2.
Tabel 2.Susunan pemegang saham PT.KLM sebagai berikut:
PT.KLM dalam melakukan transaksi dengan pihak berelasi atau pihak yang
mempunyai hubungan istimewa. Pihak berelasi dapat dilihat pada tabel 3
Pemegang Saham Lembar Saham Persentase Kepemilikan Modal Disetor
PSM
RM
4.950.000
50.000
99%
1%
4.950.000.000
50.000.000
Jumlah 5.000.000
100% 5.000.000.000
Sumber: Kantor Akuntan Publik Jeptha, Nasib & Junihol (Data diolah)
Nama Pihak Berelasi Hubungan dengan PT.KLM
PSM
RM
Direktur SM
Komisaris PM
Pemegang saham
Pemegang saham Komisaris PT.KLM
Komisaris PT.KLM
Tabel 3 Nama-Nama Pihak Berelasi
Sumber: Kantor Akuntan Publik Jeptha, Nasib & Junihol (Data diolah)
31
KAP JNJ mengidentifikasi resiko bisnis dengan mempertimbangkan
lingkungan bisnis klien apakah risiko bisnis klien memiliki risiko rendah, sedang atau
tinggi. Dengan menanyakan terhadap manajemen yang bersangkutan, apakah
manajemen telah melakukan kontrol perusahaannya dengan baik, atau adakah
pergantian manjemen selama perusahaan beroperasi, bagaimana kinerja dari
karyawannya, serta apakah manajemen mempunyai pengetahuan yang cukup
terhadap bisnisnya. KAP JNJ mengidentifikasi risiko bisni s PT.KLM memiliki
risiko bisnis yang rendah, karena PT.KLM memiliki karyawan yang berkompeten.
III.4.4 Memahami Pengendalian Internal
KAP JNJ dalam pelaksanaan memahami pengendalian internal (internal
control) yaitu hanya dengan melakukan tanya jawab dengan pihak manajemen dan
dilakukan saat bersamaan pada saat pengujian bukti atau subtantif, karena auditor
tidak terlalu mengandalkan pengendalian internal klien, maka jika seperti ini
pengujian bukti terhadap dokumen catatan dan laporan keuangan akan lebih banyak
jumlah yang diuji.
III.4.5 Menentukan Materialitas
Dalam menentukan materialitas awal KAP JNJ didasarkan darimana pemakai
melihat laporan keuangan dan berhubungan dengan bagaimana kondisi keuangan
klien. Berikut pedoman KAP JNJ dalam menentukan materialitas awal:
a. Untuk klien yang kondisi keuangannya stabil:
Perusahaan terbuka (go public) penentuan materialitasnya 5% dari laba rugi
sebelum pajak, untuk perusahaan tertutup (non go public) 10% dari laba rugi
sebelum pajak.
b. Untuk klien yang kondisi keuangannya tidak stabil:
Perusahaan terbuka (go public) penentuan materialitasnya 5% dari total
pendapatan, sedangkan untuk perusahaan tertutup (non go public) penentuan
materialitasnya 10% dari total pendapatan.
32
c. Untuk klien yang kondisi keuangannya dengan bisnis masih pada tahap
perkembangan:
Perusahaan terbuka (go public) penentuan materialitasnya 5% dari total
aktiva, sedangkan untuk perusahaan tertutup (non go public) penentuan
materialitasnya 10% dari aktiva.
d. Untuk klien yang mengalami kerugian berturut-turut dan mengalami masalah
likuiditas keuangan:
Perusahaan terbuka (go public) penentuan materialitasnya 5% dari total
ekuitas, sedangkan perusahaan tertutup (non go public) penentuan
materialitasnya 10% dari total ekuitas.
Pada PT.KLM materialitas yang ditentukan adalah 10% dari pendapatan
usaha, karena PT.KLM merupakan perusahaan yang belum go public dengan kondisi
keuangannya pun tidak stabil (sedang mengalami kerugian).
KAP JNJ melakukan perhitungan materialitas dengan menggunakan sistem yaitu
MUS (Monitary Unit Sampling) yang terbagi menjadi tiga tingkatan yaitu
performance materiality (materialitas keseluruhan), monetary precision (salah saji
yang tidak dikoreksi), dan threshold (batas ambang salah saji yang diterima).
Perhitungan materialitas untuk PT.KLM sebagai berikut
Berdasarkan tabel 4, materialitas merupakan batas maksimum salah saji pada
laporan keuangan, sedangkan batas minimum salah saji ditentukan dengan
perhitungan threshold (titik ambang). Threshold diperoleh dari selisih antara jumlah
Performance Materiality (PM) dan Monetary Precision (MP) yaitu: Rp23.737.750.
Faktor
Perfomance Materiality
Monetary Precision
Nilai
Rp1.582.516.652
Rp158.251.665
Persentase
10 %
85%
Perhitungan
Rp158.251.665
Rp134.513.915,42
Sumber: KAP JNJ (Data telah diolah kembali)
Tabel 4 Perhitungan Materialitas PT.KLM
33
III.5 Tahapan Pekerjaan Lapangan
Dalam pekerjaan lapangan ini akan dijelaskan bagaimana program audit atas
pendapatan yang dilakukan KAP JNJ terhadap PT.KLM. Setelah adanya data-data
yang diberikan oleh klien dan juga sudah mengetahui tingkat materialitas klien.
III.5.1 Menyusun Audit Program
Audit Program merupakan daftar rinci dari prosedur-prosedur audit yang akan
dilakukan dalam proses audit. Sedangkan di dalam prosedur ada beberapa pengujian
yang dilakukan untuk mengumpulkan bukti audit. Pengujian yang dilakukan adalah
Pengujian pengendalian internal, pengujian subtantif. Berikut ini adalah program
audit yang dilakukan KAP JNJ pada akun pendapatan dapat dilihat pada tabel 5.
PROGRAM AUDIT - GENERAL AUDIT
ATAS
LAPORAN KEUANGAN
Nama Perusahaan : PT.KLM
Tanggal dan Periode Audit : 31 Desember 2018
Perkiraan/Akun : PENDAPATAN
Perencanaan Materiality(PM) :
158.251.665
Kesalahan yang Dapat Ditolerir (TE) :
23.737.750
Tujuan Audit: 1. Untuk mengetahui apakah ada pengendalian intern yang baik atas pendapatan
termasuk apakah perusahaan menggunakan accrual basis baik untuk mencatat pendapatan
2. Untuk memeriksa apakah semua pendapatan yang menjadi hak perusahaan telah dicatat di buku perusahaan, dan apakah pendapatan yang dicatat betul-betul merupakan hak perusahaan, dengan menggunakan cut-off yang tepat.
3. Untuk memeriksa apakah semua biaya yang menjadi beban perusahaan telah dicatat di buku perusahaan, dan apakah semua biaya yang dicatat betul-betul merupakan beban perusahaan, dengan memperhatikan cut-off yang tepat.
Tabel 5 Program Audit KAP JNJ
34
4. Untuk memeriksa apakah pendapatan dan beban telah dilaporkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum (SAK).
Petunjuk Pemeriksaan:
No. Petunjuk Pemeriksaan Oleh Tgl
Paraf
Keterangan
1 Pelajari dan evaluasi internal
control atas pendapatan.
2 Minta rincian laporan laba rugi (pendapatan) untuk periode yang diperiksa.
3 Analisa apakah ada perubahan yang signifikan dengan tahun sebelumnya.
4 Mengambil jumlah sampel yang diperiksa, lalu lakukan vouching (telusuri) dokumen tersebut.
5 Lakukan penelusuran pengeluaran dan penerimaan hasil penjualan ke kas / bank / piutang.
6 Lakukan pengelompokkan transaksi ke periode sebenarnya.
Kesimpulan/Temuan:
Catatan Reviewer: Dilaksanakan Oleh: Direview
oleh:
Asisten Audit
or Supervisor
Sumber: KAP JNJ (Data diolah)
35
Berdasarkan petunjuk pemeriksaan program audit diatas maka auditor melakukan:
1. Pelajari dan evaluasi internal control atas pendapatan
Pengujian internal ini dilakukan untuk melihat keandalan laporan
keuangan klien, serta kepatuhan hukum dan peraturan yang dilaksanakan oleh
PT.KLM. Seperti biasa KAP JNJ melakukan pengujian pengendalian atas akun
pendapatan PT.KLM dilakukan secara bersamaan dengan pengujian subtantif.
Hal yang dilakukan yaitu: melakukan tanya jawab dengan pihak yang terkait
dengan manjemen, serta melakukan inspeksi terhadap dokumen, dan laporan
keuangan. Auditor memilih melakukan pengujian internal ini dilakukan
bersamaan dengan pengujian subtantif karena lebih efisien waktu dan auditor
tidak terlalu mempercayakan internal control klien maka pengujian yang lebih
banyak adalah bukti-bukti pendukungnya (subtantif). Pengujian pengendalian
ini juga dapat dilihat dari diterapkan atau tidaknya saran auditor tahun lalu yang
dimuatkan pada management letter mengenai perbaikan pengendalian internal
PT.KLM. Contoh Management Letter dapat dilihat pada Lampiran 6.
2. Minta rincian Laporan Laba Rugi (pendapatan) untuk periode yang diperiksa.
Setelah mendapatkan daftar rincian pendapatan lalu dicocokan dengan
saldo yang tertera di buku besar (general ledger) tahun 2018. Lalu auditor
memasukan total rincian tersebut ke dalam working paper (top schedule). saldo
yang telah dicocokan diberikan tanda tickmark, sebagai tanda bahwa saldo akun
pendapatan telah ditelusuri keberadaannya (Eksistensi). Working paper dapat
diihat pada Gambar 2. Dan rincian data pendapatan dapat dilihat pada Lampiran
5.
36
3. Analisa apakah ada perubahan yang signifikan dengan tahun sebelumnya
(prosedur analitik).
Prosedur analitik KAP yaitu membandingkan peningkatan/penurunan
pendapatan atau lebih dikenal dengan Year Over Year (YOY) pada akun
pendapatan tahun berjalan dengan saldo tahun sebelumnya (audited).
Peningkatan/penurunan pendapatan dapat dilihat pada tabel 6.
Gambar 2 Kertas Kerja Pemeriksa KAP JNJ
Sumber: KAP JNJ
37
Dari tabel diatas dapat disimpulkan bahwa pendapatan PT.KLM
megalami penurunan sebesar 22% dari tahun sebelumnya. Penurunan ini
dikarenakan berkurangnya pendapatan sewa kamar tidur dan pendapatan
lainnya dibandingkan dengan tahun sebelumnya.
4. Mengambil jumlah sampel yang diperiksa, lalu lakukan vouching (telusuri)
dokumen tersebut.
KAP JNJ dalam melakukan proses sampling terhadap akun pendapatan
menggunakan sistem MUS (Monetary Unit Sampling), Kelebihan dari sistem
MUS ini yaitu memudahkan auditor dalam melakukan pengambilan data secara
sampling, dengan adanya sampling auditor tidak perlu memeriksa dokumen
secara keseluruhan. Dengan ini auditor dapat mengaudit secara efisien dan
efektif. Dalam melakukan pengambilan sampel akun pendapatan, maka auditor
mengumpulkan rincian data akun pendapatan yang akan diolah dalam MUS.
Rincian data akun pendapatan PT.KLM terdiri dari Pendapatan Sewa Kamar,
Pendapatan Sewa Ruang Komersil, Pendapatan Usaha Lainnya, dan Pendapatan
lain-lain. Berdasarkan perhitungan MUS dari beberapa akun pendapatan tersebut
hanya dua akun pendapatan yang menjadi sampel dan akan diperiksa lebih
lanjut, yaitu pendapatan sewa kamar dan pendapatan sewa ruang komersil.
Berikut adalah cara menggunakan MUS dalam menentukan sampel, data yang
akan dijadikan contoh adalah pendapatan sewa komersil.
Akun
Pendapatan 1.582.516.652 2.036.697.543 (454.180.891) (22)
2018 2017 % Kenaikan (penuruan)
Tabel 6 Year Over Year Pendapatan PT.KLM
Sumber: KAP JNJ
38
Ada beberapa tahap dalam pengambilan sampling dengan MUS, tahap
pertama yaitu Sample size for MUS calculation, tahap kedua yaitu MUS
calculation figure 5410.1 dan tahap ketiga yaitu MUS selection. Berikut
tahapannya adalah:
1. Memasukan rincian akun pendapatan sewa komersil dari buku besar ke
dalam MUS. Setelah dimasukan data tersebut maka akan muncul angka
pada book balance dan total book balance, dan angka-angka tersebut
harus sama. Jika total book balance ini sudah terisi maka akan secara
otomatis angka tersebut ada pada tahap selanjutnya. Daftar list pendapatan
yang sudah dimasukan ke dalam MUS dapat dilihat pada Gambar 3
Gambar 3 List Pendapatan pada MUS
Sumber: KAP JNJ
39
2. Setelah data tersebut sudah ada, maka tahap selanjutnya adalah Sample
size for Mus Calculation. Di dalam tahap ini, auditor menentukan PM
(Perfomance Materiality) yang sebagaimana telah dihitung sebelumnya
dalam menentukan materialitas diatas. Jika sudah diketahui bahwa PM
PT.KLM adalah 158.251.665 maka setelah itu Rumus akan menghitung
secara otomatis, dan rumusnya adalah Multiple: Population/PM.
Perhitungan Multiple dapat dilihat pada Gambar 4
Sumber: KAP JNJ
Gambar 4 Sample Size for MUS Calculation
40
Pada tahap ini juga terdapat tabel sample size yang berisikan jumlah
sampel yang akan ditentukan dengan melihat perbandingan internal
control dan risiko klien. Ada empat kriteria di dalam tabel tersebut yaitu:
a. kriteria pertama, memiliki risiko (tidak signifikan) dan percaya
terhadap internal control klien dengan pengujian tingkat rendah
b. kriteria kedua, memiliki risiko (tidak signifikan) dan percaya terhadap
internal control klien dengan pengujian tingkat normal,
c. kriteria ketiga, sangat risiko dan percaya dengan internal control klien
atau memiliki risiko (tidak signifikan) dan tidak percaya dengan
internal control klien,
d. kriteria yang keempat, sangat risiko dan tidak percaya dengan internal
control klien.
Semakin tinggi kriteria tersebut maka pengambilan sampel akan semakin
banyak. Tabel sample size dapat dilihat pada Gambar 5.
Gambar 5 Table Sample Size
Sumber: KAP JNJ
41
Jika dilihat pada risiko dan internal control PT.KLM maka auditor
menentukan pada kriteria ketiga pada tabel tersebut karena risiko yang
ada tidak signifikan dan auditor tidak terlalu mempercayai internal
control PT.KLM, dan setelah dilakukan perhitungan Multiple diatas yang
hasilnya 3,60 dan dibulatkan menjadi 4 maka dapat dilihat pada tabel
dengan pengambilan sampel berjumlah 6.
3. Tahap selanjutnya adalah MUS Calculations-Figure 5410.1
Hal yang pertama dilakukan pada tahap ini yaitu memasukan
kembali rincian data pendapatan sewa ruang komersil pada kolom yang
tersedia. Setelah semuanya sudah terdapat di dalam tabel tersebut, maka
dilakukan penaksiran angka pada kolom sampling interval dan random
start dengan ketentuan: sampling interval > dari random start. Tujuan dari
penaksiran angka ini adalah untuk mendapatkan sampel angka 6 pada
kolom leave blank dibawah (angka yang tertera dalam leave bank harus
sesuai dengan angka yang tertera di sample size). MUS Calculations-
Figure 5410.1 dapat dilihat pada Gambar 6
42
Pada tahap ini sebelum menentukan
Sumber: KAP JNJ
Gambar 6 MUS Calculations-Figure 5410.1
43
Jika leave blank sudah sesuai dengan sample size yaitu angka 6,
maka pada kolom number of selection sudah terlihat sampel yang bisa
dipakai. Pada kolom number of selection ada angka 0, dan biasanya angka
0 ini tidak akan dipakai untuk sampel. Angka yang dipakai adalah angka >
0. Berdasarkan MUS diatas data yang dijadikan sampel adalah tagihan
komersil AB, tagihan komersil TS, tagihan komersil PT.EPE, tagihan
komersil PT.MBR, tagihan komersil PT.GBE, tagihan komersil PT.KLS.
lalu data-data tersebut kemudian disalin ke dalam worksheet MUS
Selections, yang nantinya akan langsung ditelusuri keberadaan dokumen
tersebut dan setelah itu di beritanda dengan tickmark. Rincian MUS
Selection dapat dilihat pada Gambar 7.
Gambar 7 Rincian MUS Selection
Sumber: KAP JNJ
44
Berikut gambaran flowchart Monetary Unit Sampling (MUS)
Sumber: KAP JNJ (Data Diolah)
Gambar 8 Flowchart MUS
45
5. Lakukan penelusuran pengeluaran dan penerimaan hasil pendapatan ke kas / bank
/ piutang.
Pada tahapan ini penelusuran yang dilakukan yaitu pada penerimaan hasil
pendapatan dari akun piutang, dengan mencocokan saldo piutang yang ada di
Laporan keuangan klien, buku besar klien, rincian piutang klien, serta melakukan
konfirmasi piutang yang bersangkutan.
Konfirmasi yang dilakukan KAP JNJ yaitu konfirmasi positif dan
konfirmasi negatif. Konfirmasi positif adalah konfirmasi yang memunculkan
saldo piutang pada surat konfirmasi yang akan dikirim. Sedangkan konfirmasi
negatif, yaitu konfirmasi yang tidak memunculkan saldo seperti konfirmasi
utang. Tujuan dari konfirmasi ini adalah untuk memenuhi tujuan audit eksistensi
(keberadaan) dan akurasi (ketepatan).
Berikut tahapan konfirmasi piutang/utang pada PT.KLM:
a. Membuat list konfirmasi piutang/utang, data-data piutang/utang yang akan
dimasukan kedalam list konfirmasi tersebut berasal dari rincian piutang/utang
usaha, tetapi yang hanya dikirim pada surat konfirmasi adalah hanya data
yang tersampling.
b. Setelah itu membuat surat konfirmasi piutang/utang usaha berdasarkan list
konfirmasi yang telah dibuat
c. Meminta persetujuan dan tanda tangan kepada kepala bagian keuangan
PT.KLM
d. Setelah ditandatangani, auditor memfotokopi surat konfirmasi tersebut untuk
arsip kantor, kemudian dikirim melalui via pos (asli)
e. Mengisi kembali list konfirmasi, untuk melakukan update data karena telah
dikirimnya surat konfirmasi
f. Jika sudah ada jawaban dari pihak yang dikirimkan konfirmasi maka auditor
langsung melakukan uptodate kembali list konfirmasi dengan tujuan untuk
mengetahui apakah adanya perbedaan nominal piutang/utang yang dicatat
antara klien dengan pihak ketiga.
46
Berikut List Konfirmasi Piutang PT.KLM yang telah dibuat oleh auditor,
dapat dilihat pada Gambar 9 dan Rincian piutang usaha dapat dilihat pada
Gambar 10. Contoh Surat Konfirmasi piutang dapat dilihat pada Lampiran 7.
Gambar 9 List Konfirmasi
Piutang
Sumber: KAP JNJ
Gambar 10 Rincian Piutang
Sumber: PT.KLM (Data diolah)
47
6. Prosedur pisah batas (cut off) pada pendapatan PT.KLM
Prosedur pisah batas dilakukan untuk mengetahui apakah transaksi yang
telah masuk ke dalam periode yang benar. Hal yang dilakukan adalah dengan
melakukan 5 sampling pada transaksi bulan Desember 2018 dan Januari 2019.
Setelah melakukan sampling, penulis meminta jurnal voucher.
Berikut hasil pisah batas pada transaksi di bulan Desember 2018 dan Januari
2019 dapat dilihat pada tabel 7 dan tabel 8.
V
Hasil dari tes pisah batas yang penulis lakukan adalah seluruh transaksi terinput
kedalam periode yang benar.
Jurnal
Voucher
Nama
Klien Nominal Tgl Jurnal
Voucher
Tgl Buku
Besar
Include 31
Des 2018
Exclude 31
Des 2018
JV0031 PT.EPE 6.319.800 15/12/18 15/12/18 V
JV0094 PT.SK
JV00102
JV0075
JV0023
PT.KLD
PT.NMW
PT.RIG
6.500.000
2.970.000
15/12/18
15/12/18
15/12/18
15/12/18
15/12/18
15/12/18
15/12/18
15/12/18
V
V
V
V
6.501.600
1.470.000
Jurnal
Voucher
Nama
Klien
Nominal Tgl Jurnal
Voucher Tgl Buku
Besar
Include 31
DES 2018
Exclude 31
DES 2018
JV0088
JV00092
JV0035
JV0025
JV0022
PT.RIG
PT.IR
PT.DM
PT.PKP
PT.PR
2.100.000
1.540.000
1.000.000
2.582.400
2.227.500
23/1/19
23/1/19
23/1/19
23/1/19
23/1/19
23/1/19 23/1/19
23/1/19
23/1/19
23/1/19
V
V
V
V
V
Tabel 7 Hasil Cut off Bulan Desember 2018
Sumber KAP JNJ (Data diolah)
Tabel 8 Hasil Cut off Bulan Januari 2019
Sumber: KAP JNJ (Data diolah)
48
III.6 Mendokumentasikan Pekerjaan Lapangan
Setelah audit program terlaksana, maka auditor mendokumentasikan
pekerjaannya yaitu dengan kertas kerja pemeriksaan, bukti audit, serta dokumen lain
terkait dengan pendapatan..
III.6.1 Kertas Kerja Pemeriksaan (Working Paper)
Kertas Kerja pemeriksaan digunakan sebagai dasar pendukung auditor dalam
mengeluarkan pendapat, dan juga merupakan bukti-bukti audit yang diperoleh selama
proses audit berlangsung. Berikut Jenis Kertas Kerja Pemeriksaan (Working Paper)
yang digunakan oleh KAP JNJ sebagai berikut:
1. Working Trial Balance
Working Trial Balance merupakan kertas kerja yang di dalamnya berisi saldo
akun-akun yang terdapat di dalam laporan posisi keuangan dan laporan laba
rugi sebelum dan sesudah audit, serta adanya jurnal penyesuaian atau
reklasifikasi, yang nantinya akan menghasilkan saldo akhir setelah
penyesuaian (audit balance). Saldo akhir tersebut yang akan ditampilkan pada
laporan audit. Kertas kerja diberikan cross index untuk menghubungkan
working trial balance dengan lead schedule dari masing-masing akun.
Disetiap saldo akun diberi tanda atau tickmark setelah mencocokannya ke
saldo buku besar ataupun laporan audit. Working Trial Balance dapat dilihat
pada Gambar 11.
49
2. Top Schedule (Skedul Utama)
Top Schedule sering disebut dengan lead schedule. Top schedule
digunakan auditor untuk meringkas informasi yang ada pada supporting
schedule untuk akun-akun yang sejenis. Top schedule juga memiliki cross
index untuk mengubungkan dengan supporting schedule. Sama seperti
working trial balance, top schedule juga diberikan tickmark disetiap saldo
yang ada pada akun tersebut. Top schedule dapat dilihat pada Gambar 12.
Gambar 11 Working Trial Balance
Sumber: KAP JNJ
50
III.6.2 Bukti Audit
Dalam audit pada setiap akun bukti audit yang digunakan berbeda-beda.
Berikut bukti audit atas PT.KLM:
1. General Ledger (Buku Besar)
General Ledger ini merupakan bukti audit yang digunakan atas rincian
pendapatan PT.KLM pada tahun berjalan dan sebagai salah satu data yang
diperlukan untuk kegiatan sampling dan vouching.
2. Trial Balance (Neraca Saldo)
Trial balance juga merupakan data yang akan dicocokan oleh auditor dengan
buku besar.
3. Invoice
Invoice digunakan sebagai bukti audit dalam melakukan vouching.
4. Rekening Koran
Rekening koran digunakan oleh auditor sebagai bukti yang andal dalam
penerimaan serta pembayaran yang dilakukan oleh PT.KLM.
Gambar 12 Top Schedule
Sumber: KAP JNJ
51
5. Surat Konfirmasi
Bukti yang paling tinggi (kuat) yaitu surat konfirmasi dikarenakan data yang
diperoleh adalah data yang berasal dari pihak ketiga
III.7 Tahapan Pelaporan
Tahapan ini merupakan tahap terakhir yang dilakukan auditor setelah selesai
pekerjaan lapangan audit (audit fieldwork). Pelaporan audit di dalam KAP JNJ yaitu:
III.7.1 Membuat Draft Report Audit
Report audit merupakan pengungkapan hasil pemeriksaan audit yang
dilakukan oleh auditor pada PT.KLM. hal yang diungkap mengenai kewajaran dalam
penyajian laporan keuangan. Pembuatan draft report yang dilakukan oleh junior
auditor sesuai dengan format yang ada dan akan direview oleh senior auditor. Setiap
draft report yang direview tidak hanya isinya, tetapi set-up print draft audit juga
diperhatikan. Bagaimana ukuran kertasnya, ataupun jenis tulisan serta kesalahan-
kesalahan kata dalam report tersebut. Review biasanya dilakukan oleh lebih dari satu
orang agar dapat diyakini oleh managing patner. Apabila draft report telah
disupervisi dan disetujui oleh managing patner, maka draft tersebut dapat dikirimkan
kepada PT.KLM untuk diperiksa kembali.
III.7.2 Mendiskusikan Draft Report Hasil Audit
Tujuan KAP JNJ mengirimkan draft report kepada PT.KLM untuk
mendiskusikan mengenai hasil draft report yang telah dibuat tersebut. Jika ada
kesalahan dan temuan-temuan maka KAP JNJ akan mendiskusikan mengenai hal
tersebut, sampai pada akhirnya dikirimkan draft report final. Draft report final yang
dikirimkan jika telah diisetujui maka akan dibuatkan laporan keuangan auditan.
52
III.7.3 Finalisasi Laporan Auditor Independen
Setelah draft final dsetujui, auditor akan membuat laporan keuangan auditan
yang didalamnya terdapat management letter dan laporan auditor independen.
Laporan auditan tersebut ditandatangani dan dibubuhkan stempel KAP JNJ.
Berdasarkan dari tahapan audit diatas, dapat disimpulkan bahwa pendapatan
PT.KLM telah disajikan dengan wajar dalam hal yang bersifat material karena
penyajian laporan keuangan telah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang
berlaku umum.
53
BAB IV
PENUTUP
IV.1 Kesimpulan
Berdasarkan Pembahasan mengenai program audit atas akun pendapatan yang
dilakukan oleh KAP JNJ terhadap PT.KLM, maka dapat disimpulkan bahwa :
1. Pada tahap penerimaan perikatan audit PT.KLM, berawal dari KAP JNJ
melakukan preliminary meeting yaitu mendiskusikan mengenai tujuan audit
dan mengetahui bisnis klien tersebut. Pada tahapan penerimaan perikatan
KAP JNJ juga mengevaluasi integritas manajemen dan menilai independensi,
setelah memutuskan untuk menerima perikatan audit maka KAP JNJ
membuatkan surat perikatan audit terhadap PT.KLM
2. Tahap perencanaan audit KAP JNJ, langkah pertama yang dilakukan auditor
adalah menyusun audit plan, setelah tim audit ditentukan maka auditor akan
membuat daftar permintaan data yang akan diberikan kepada calon klien
PT.KLM. Setelah itu, KAP JNJ memahami bisnis klien tersebut dan
memahami pengendalian internal klien serta menentukan materialitas. Dalam
penentuan mataerialitas ini dapat memudahkan auditor dalam pengambilan
sampling, yang tujuannya agar dalam melakukan vouching tidak semua
dokumen yang diperiksa tetapi berdasarkan sampling tersebut.
3. Tahap selanjutnya adalah tahap pekerjaan lapangan yaitu melaksanakan
program audit KAP JNJ terdiri dari beberapa tahapan yaitu, evaluasi internal
control, melakukan perbandingan dari laporan laba rugi, melakukan prosedur
analitik, melakukan vouching, membuat konfirmasi serta melakukan cut off.
4. Tahapan akhir yang dilakukan KAP JNJ yaitu pelaporan audit. Draft report
Setelah disetujui oleh managing patner maka draft tersebut dikirimkan kepada
klien. Jika ada temuan didiskusikan, dan jika sudah disetujui oleh kedua belah
pihak maka akan dibuatkan laporan keuangan auditan yang terdiri dari
management letter beserta laporan independen auditor.
54
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, S. (2013). Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan
Publik. Jakarta: Salemba Empat
Ardianingsih, A. (2018). Audit Laporan Keuangan. Jakarta: Bumi Aksara.
Arens, A.A., Elder, R.J., dan Beasley, M.S. (2015). Auditing & Jasa Assurance:
Pendekatan Terintegrasi. Jakarta: Erlangga.
Bahri, S. (2016). Pengantar Akuntansi. Yogyakarta: Andi.
Darono, A & Febrian. (2018). Power Query untuk Auditor. Jakarta: Elex Media
Komputindo.
Diana, A., & Setyawati, L. (2017). Akuntansi Keuangan Menengah. Yogyakarta:
Andi Offset.
Hayes, R., Philips W., dan Hans G. (2017). Prinsip-Prinsip Pengauditan:
International Standards on Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Hery. (2017). Auditing dan Asurans: Pemeriksaan Akuntansi Berbasis Standar Audit
Internsional. Jakarta: Grasindo.
Hery. (2013). Akuntansi Keuangan Menengah. Yogyakarta: CAPS
Institut Akuntan Indonesia. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Pendapatan
PSAK No.23 (2018). Jakarta
Messier, W.F., Glover, S.M., dan Prawit, D.F. (2014). Jasa Audit dan Assurance:
Pendekatan Sistematis. Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi. (2017). Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Republik Indonesia. 2011. Undang-Undang No.25 Tahun 2011 tentang Akuntan
Publik.
Sochib. (2018). Buku Ajar Pengantar Akuntansi. Yogyakarta: Deepublish.
RIWAYAT HIDUP
Nama : Aulia Dina Rahim
Tempat/Tanggal lahir : Jakarta, 28 April 1999
Jenis Kelamin : Perempuan
Agama : Islam
Kewarganegaraan : Indonesia
Alamat : Jl.FF.Sukabumi Selatan No.9A, Jakarta Barat
Nomor Telepon : 0859-2100-3950
E-mail : auliadinaaa@gmail.com
Nama Orang Tua
Ayah : Abdul Rohim
Ibu : Ade Suryawati
PENDIDIKAN FORMAL
1. 2016-2019 : Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jakarta
2. 2013-2016 : SMAN 65 Jakarta
3. 2010- 2013 : SMPN 189 Jakarta
4. 2005-2010 : SDN 03 Sukabumi Selatan Jakarta
Lampiran 1
Fraud Checklist
Lampiran 1 “Lanjutan”
Lampiran 1 “Lanjutan”
Lampiran 1 “Lanjutan”
Lampiran 1 “Lanjutan”
Lampiran 2
Surat Independensi
Lampiran 3
Surat Perikatan
Lampiran 3 “Lanjutan”
Lampiran 3 “Lanjutan”
Lampiran 3 “Lanjutan”
Lampiran 1 “Lanjutan”
Lampiran 3 “Lanjutan”
Lampiran 3 “Lanjutan”
Lampiran 4
Permintaan Data Klien
Lampiran 5
Rincian Data Pendapatan
Lampiran 6
Management Letter
Lampiran 7
Surat Konfirmasi Piutang
Lampiran 8
Dokumetasi PKL di KAP JNJ
Lampiran 9
Surat Keterangan PKL
Lampiran 10
Surat Penilaian PKL
Lampiran 11
Log Book
Lampiran 11 “Lanjutan”
Lampiran 11 “Lanjutan”
Lampiran 11 “Lanjutan”
Lampiran 12
Lampiran 12 “Lanjutan”
Lampiran 12 “Lanjutan”
Lampiran 12 “Lanjutan”
Lampiran 12 “Lanjutan”
Lampiran 12 “Lanjutan”
Lampiran 12 “Lanjutan”
Lampiran 12 “Lanjutan”