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Políticas contables, cambios en las estimaciones CONTABLES Y ERRORES ( IAS 8 )
[ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]
SEMANA 7
2 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES (IAS 8).
PROBLEMAS CONSIDERADOS.
Esta estándar establece los criterios para seleccionar y cambiar las políticas de contabilidad, los cambios en las estimaciones contables y la corrección de errores. El estándar busca mejorar la relevancia, la confiabilidad de los estados financieros de una entidad.
ALCANCE DEL ESTÁNDAR
Este estándar debe ser aplicado al seleccionar las políticas contables, y para contabilizar los cambios en las políticas contables, en las estimaciones contables y las correcciones de errores en periodos anteriores.
CONCEPTO CLAVE
Las políticas contables son principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas aplicadas por una entidad al preparar y presentar los estados financieros.
Los cambios en las estimaciones contables son ajustes al valor en libros de un activo o de un pasivo al monto del consumo periodo de un activo que resulta de la evaluación de condición presente y de los beneficios y las obligaciones futuras asociadas esperadas con los activos y los pasivos. Los cambios en las estimaciones de contabilidad son el resultado de nueva información, de nuevos desarrollos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Por ejemplo, un cambio en el método de depreciación en el resultado de nueva información acerca del uso del activo relacionado y es por consiguiente un cambio en la estimación contable.
3 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]
Los errores del ejercicio del año anterior son omisiones y tergiversaciones de los estados financieros de la entidad para uno o más periodos anteriores, que surgen debido a la no utilización o al uso equivocado de información contable que:
• Estaba disponible cuando se autorizó la emisión de los estados financieros del ejercicio del año anterior o,
• Podrá haber sido obtenida razonablemente y tenida en cuenta en la preparación y presentación de esos estados financieros.
Esos errores incluyen los efectos de:
• Errores matemáticos
• Errores en la aplicación de las políticas contables
• Descuidos a mala interpretación de hechos • Fraude
Las omisiones o las tergiversaciones son materiales si estas pueden, en forma individual o colectiva, influir en las decisiones económicas de los usuarios que están basadas en los estados financieros.
Los cambios no practicables son requerimientos que una entidad no puede aplicar después de hacer todo esfuerzo razonable para lograrlo. La aplicación de un cambio a la política contable o la corrección retrospectiva de un error resulta no practicable cuando:
• Los efectos no pueden ser determinados.
• Se requiere supuestos acerca de la intención de la gerencia en el ejercicio del año anterior.
4 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
• Es imposible distinguir información acerca de circunstancias en un ejercicio del año anterior y la información que estaba disponible en ese periodo, de otra información.
TRATAMIENTO CONTABLE.
Cuando un estándar o una interpretación aplica específicamente a una transacción, a otro evento, o condición. La política contable o las políticas contables aplicadas a ese renglón deben ser determinadas (elegidas), aplicando el estándar o la interpretación, considerando cualquier guía de implantación emitidas por la IAS 8 para el estándar o la interpretación.
En ausencia de una guía específica sobre las políticas contables (es decir, de un estándar o de una interpretación que específicamente apliquen a una transacción, a otro evento o a otra condición), la gerencia debe usar su juicio al desarrollar o aplicar una política contable que resulte en información relevante y confiable. Al hacer el juicio, la gerencia debe considerar la aplicabilidad en el siguiente orden:
• Los requerimientos y la guía en los estándares e interpretaciones que tratan con temas similares y relacionados.
• Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos dentro del marco.
En la medida que estos no entren en conflicto con los anteriores, la gerencia pide también considerar:
• Los pronunciamientos más recientes de otro organismo de fijación de estándares que utilizan un marco conceptual similar.
• Otra literatura contable y prácticas industriales aceptadas.
5 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]
Las políticas contables son aplicadas consistentemente, o transacciones similares, a otros eventos y condiciones (a menos que un estándar o interpretación requiera o permita la categorización, para lo cual diferentes políticas pueden ser apropiadas).
Un cambio en la política contable es permitido solo bajo una de las siguientes condiciones:
• El cambio es requerido por un estándar o interpretación.
• El cambio proporcionará información confiable y más relevante acerca de los efectos de transacciones, otros eventos y condiciones.
Cuando un cambio en la política contable resulta en la aplicación de un nuevo estándar de interpretación:
• Debe seguirse cualquier disposición de transición específica dentro del estándar o interpretación.
• Si no hay disposiciones de transacción especifica, estos deben ser aplicados en la misma forma que un cambio voluntario.
Un cambio voluntario en las políticas de contabilidad se aplica de la siguiente manera:
• Las políticas son aplicadas retrospectivamente como si la nueva política siempre se hubiera aplicado, a menos que no sea práctico hacerlo.
• Los saldos de apertura son ajustados en el primer periodo presentado.
• Las políticas son aplicadas hacia el futuro, si no es práctico reexpresar periodos anteriores o ajustar los saldos de apertura.
6 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Las sumas en libros de los activos, pasivos o patrimonio deben ser ajustadas cuando los cambios en las estimaciones contables hacen necesario un cambio en los activos, en los pasivos o en el patrimonio.
Otros cambios en las estimaciones contables deben ser incluidos en la utilidad o pérdida en el periodo del cambio y en periodos futuros si el cambio afecta a ambos.
Los estados financieros no cumplen con los IFRS si estos contienen errores materiales del ejercicio del año anterior. En el primer conjunto de estados financieros autorizados para emisión después de su descubrimiento, una entidad debe corregir los errores materiales del ejercicio del año anterior retrospectivamente mediante:
• La reexpresión de los montos comparativos para el periodo o periodos anteriores presentados, en los cuales ocurrió el error.
• La reexpresión de los saldos de apertura de los activos, pasivos y el patrimonio para el primer ejercicio del año anterior presentado.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
Si una entidad hace un cambio voluntario en las políticas contables, esta debe revelar:
• La naturaleza del cambio.
• La razón o las razones por las cuales la nueva política proporciona información más confiable y relevante.
• El ajuste en el periodo actual y en cada ejercicio del año anterior presentado.
• El ajuste a las utilidades básicas y diluidas por acciones.
7 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]
• El ajuste a periodos anteriores a aquellos presentados.
Cuando la aplicación inicial de un estándar, o una interpretación, tiene o podrá tener un efecto sobre el periodo actual o sobre cualquier ejercicio del año anterior, salvo que no sea práctico determinar el monto del ajuste, la entidad debe revelar:
• El titulo de estándar o de interpretación.
• Que el cambio en la política contable se hace de conformidad con sus disposiciones de transacción (cuando sea aplicable).
• La naturaleza del cambio en la política contable.
• Una descripción de las disposiciones de transacción (cuando sea aplicable).
• Las disposiciones de transacción que podrán tener un efecto sobre periodos futuros (cuando sea aplicable).
Al considerar un cambio inminente en la política contable, la entidad debe revelar:
• La implantación pendiente de un nuevo estándar.
• Información coincidente o razonablemente estimable y relevante para evaluar el posible impacto de nuevos estándares
Con referencia a un cambio en las estimaciones de contabilidad, la entidad debe revelar:
• La naturaleza del cambio en la estimación.
• El monto del cambio y su efecto en los periodos actuales y futuros.
8 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Si la estimación del efecto futuro no es práctica, ese hecho debe ser revelado.
Al considerar errores de periodos anteriores, una entidad debe revelar:
• La naturaleza del error.
• El monto de la corrección en cada ejercicio del año anterior presentado y los reglones afectados.
• Corrección a las utilidades por acción, básicas diluidas.
• Monto de la corrección al principio del primer periodo presentado.
• Corrección relacionada con periodos anteriores a los presentados.
ANÁLISIS FINANCIERO E INTERPRETACIÓN
Los analistas encuentran útil descomponer las utilidades reportadas en ingresos o pérdidas, recurrentes y no recurrentes. El ingreso recurrente es similar al ingreso permanente o sostenible, mientras el ingreso no recurrente es considerado como aleatorio y no sostenible. Aún los llamados eventos no recurrentes tienden a ser recurrentes ocasionalmente. Por consiguiente, los análisis con frecuencia excluyen los efectos de los renglones no recurrentes al desempeñar análisis de corto plazo de una entidad (como es la estimación de las utilidades del año siguiente). Ellos también podrán incluirlos en alguna base promedio (anual) para los análisis de plazo más largo.
Los analistas deben saber que cuando se trata de reportar ingreso no recurrente, los IFRS no distinguen entre renglones que son recurrentes y aquellos que probablemente no lo serán. Además, los IFRS no permiten que lo renglones sean clasificados como renglones extraordinarios.
9 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]
Sin embargo, los IFRS sí exigen la revelación de toda la información material que sea relevante para la comprensión del desempeño de una entidad. Depende del analista utilizar esta información junto con la información de fuentes externas y con las entrevistas de la gerencia, para determinar en qué medida la utilidad reportada refleja un ingreso sostenible y en qué medida renglones no recurrentes.
Los analistas generalmente necesitan identificar elementos como:
• Cambio en las políticas contables.
• Cambio en las estimaciones.
• Errores.
• Renglones inusuales o poco frecuentes.
• Operaciones descontinuadas.
EJEMPLO POLÍTICAS, CAMBIOS Y ERRORES.
¿Cuál de los siguientes elementos no está incluido en los estados de resultados de IFRS para el periodo actual?
a. Los efectos de correcciones de errores de periodos anteriores. b. Ingresos y ganancias o pérdidas de operaciones descontinuadas. c. Ingreso o pérdidas que surgen de renglones extraordinarios. d. Ajustes resultantes de cambios en la política contable.
10 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]
EXPLICACIÓN
La elección a. es incorrecta. La entidad debe corregir los errores materiales de periodos anteriores en el primer conjunto de estados financieros autorizado para emisión después de descubrimiento mediante:
• La reexpresión de montos comparativos para el periodo (o periodos presentados), en el cual ocurrió el error.
• La reexpresión de los saldos de apertura de activos, pasivos y patrimonio para el primer ejercicio del año anterior presentado.
La elección b. es correcta. El ingreso y las pérdidas de operaciones descontinuadas (netas de impuestos) se muestra en una línea separada del estado de resultados, llamados ingreso (pérdida) de operaciones descontinuadas (véase IFRS 5).
La elección c. es incorrecta. Los renglones son incluidos en el estado de resultados, pero estos no se muestran como renglones extraordinarios. Los renglones extraordinarios no son clasificados separadamente bajo IAS 1.
La elección d. es incorrecta. Los ajustes de cambios en las políticas contables deben ser aplicados retrospectivamente como si la nueva política se hubiera aplicado. Los saldos de apertura son ajustados al primer periodo factible, cuando las sumas anteriores a ese periodo no pueden ser reexpresadas.
EJEMPLO 2.
Unicornio Inc. es un fabricante de curiosidades que vende en los aeropuertos internacionales; las siguientes transacciones y eventos ocurrieron durante el año bajo revisión.
11 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]
a. Al principio del año, la vida útil restante de la planta y equipo fue revaluada en 4 años, en lugar de 7 años.
b. Bonificaciones por $12 millones, comparada con $2.3 millones en el año anterior, habían sido pagadas a los empleados. El gerente financiero explica que un nuevo esquema de incentivos había sido adoptado, mediante el cual todos los empleados participaban en mayores ventas.
c. Hubo una utilidad de $25 millones sobre la nacionalización del terreno. d. Durante el año la corporación fue responsable por la formación de la fundación FCA,
para donar fondos a las organizaciones de beneficencia. Esta fundación forma parte del programa de inversión social de la corporación. La compañía contribuyo con $7 millones al fondo.
EXPLICACIÓN.
Cada una de las transacciones y eventos mencionados arriba serán tratados de la siguiente forma en los estados de resultados para el año en curso:
1. Un cambio en la vida útil de la planta y equipo en un cambio en la estimación contable y se aplica hacia el futuro. Por consiguiente, el valor en libros de la planta y equipo se cancela durante los 4 años en lugar de hacerlo en 7 años. Todos los efectos del cambio se incluyen en la utilidad o pérdida. La naturaleza y monto del cambio deben ser revelados.
2. El renglón es incluido en la utilidad o pérdida (es decir, este no es un renglón extraordinario).
3. La contribución se incluye en la utilidad o pérdida. Esta se revela separadamente si es material.
4. La contribución es incluida en la utilidad o pérdida. Si esta es material, debe revelarse en forma separada.