Post on 06-Feb-2018
OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA
M. Peršić, S. Janković, Menadžersko
računovodstvo hotela, str. 389-414
8. Tematska cjelina
Nakon ovog predavanja trebali bi ste
Razlikovati tradicionalne od modernih metoda obračuna troškova
Shvatiti zašto je došlo do razvoja obračuna troškova procesa (activity based costing)
Znati ciljeve obračuna troškova procesa Razumjeti koncepciju obračuna Procijeniti koristi od primjene u hotelskoj
industriji
Posljednjih desetljeća dolazi do razvoja novih sustava mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom
Zašto??? Zbog promjena koje se dešavaju u poduzeću: rast općih
troškova, pad direktnih troškova,
Zbog smanjenja životnog vijeka proizvoda
Zbog promjena u okruženju,
Zbog razvoja novih pristupa menadžmentu ....
Zabrinjavajuća je međutim činjenica, da unatoč razvijenim modernim sustavima mjerenja poslovnog rezultata, hotelska industrija uglavnom ostaje orijentirana tradicionalnim oblicima mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom i vrlo sporo se prilagođava suvremenim sustavima.
NEDOSTACI USALI-a
U osam desetljeća postojanja USALI se prilagođavao novim zahtjevima te doživio 9 izmijenjenih izdanja. No, USALI danas ne zadovoljava zahtjeve modernih sustava mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom.
USALI skupni računu dobiti i gubitka od utvrđenog poslovnog rezultata I (zbroj svih doprinosa pokrića profitnih odjeljenja) odbija dio općih troškova poslovanja tj. zajedničke troškove odjeljenja (neraspoređene operativne troškove)
USALI je koncipiran kao obračun po djelomičnim troškovima i time orijentiran kratkoročnim odlukama. U vrijeme rasta općih troškova poslovanja ne pruža osnovu za njihovo mjerenje i upravljanje.
Osnovni problem predstavlja činjenica, da se opći troškovi ne alociraju na profitna odjeljenja već ostaju „u bloku“ u računu dobiti i gubitka.
USALI ne predstavlja osnovu za obračun troškova tržišnih segmenata. Hotelski menadžment mora znati koji su mu segmenti najprofitabilniji a koji manje profitabilni, kako bi sukladno tim informacijama donio odgovarajuće mjere i oduke vezane za politiku prodaje.
Treba tražiti nova rješenja, koja će uvažavati specifičnosti poslovanja hotelske industrije.
Predlaže se nadopunjavanje USALI metode sa modernim metodama obračuna troškova i to prije svega obračunom troškova procesa, budući da ona temeljem procesa obračunava potpune troškove učinaka te pruža osnovicu za upravljanje općim troškovima.
USALI
PITANJA NA KOJA USALI DAJE
ODGOVOR
PITANJA NA KOJA USALI NE DAJE
ODGOVOR
DOPRINOS POKRIĆA
ODIJELJENJA
PITANJA NA KOJA
OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA DAJE ODGOVOR
TROŠKOVI
PROCESA
PROFITABILN.
GOSTIJU
DALJNJI RAZVOJ USALI-a
ZAŠTO OBRAČUN TROŠKOVA
PPROCESA???
Tradicionalne sustave obračuna po potpunim troškovima karakterizira primjena stope općih troškova koja vodi do iskrivljenih informacija o troškovima.
U teoriji poznat termin izglađivanje troškova (cost smoothing ili peanut-butter costing) podrazumijeva obračun troškova koji proporcionalno odabranom ključu dodjeljuje troškove resursa troškovnim objektima iako ih oni ne koriste proporcionalno odabranom ključu. To obično dovodi do: precjenjivanja troškova uključenih u cijenu koštanja –
proizvodi konzumiraju relativno nizak nivo resursa ali se izvješćuje relativno visok nivo tih troškova resursa;
podcjenjivanja troškova uključenih u cijenu koštanja - proizvodi konzumiraju relativno visoki nivo resursa ali se u cijenu koštanja uključuje relativno malo tih troškova resursa.
Podcjenjivanjem troškova proizvoda poduzeća žive u uvjerenju da je prodaja tih proizvoda profitabilna, no u stvarnosti ona je neprofitabilna budući da ostvareni prihodi od prodaje tih proizvoda mogu biti manji od troškova resursa koji oni stvarno koriste.
Poduzeća koja precjenjuju troškove proizvoda obično formiraju previsoke prodajne cijene, što ima za posljedicu gubitak tržišta u korist postojeće ili nove konkurencije.
Podcjenjivanje troškova jednog proizvoda uvijek rezultira precjenjivanje troškova najmanje još jednog proizvoda. Taj je problem vrlo jednostavno prikazan na slijedećem primjeru:
Četiri školska prijatelja nalaze se jednom mjesečno na večeri. Svatko zasebno naručuje hranu i piće, no troškovi se na kraju podijele na četiri jednaka djela. U nastavku su dane kunske vrijednosti uobičajenih pojedinačnih narudžbi:
Gl. jelo Desert Piće Ukupno Ivan 33 0 12 45 Marko 60 24 42 126 Luka 45 12 24 81 Karlo 42 12 18 72 Prosječno 45 12 24 81
Ukupan iznos računa od 324 kn prosječno po josobi iznosi 81 kn. Troškovi Ivana i Karla su precijenjeni, Marka su podcijenjen dok
su jedino troškovi Luke točni. Ivan vjerojatno neće biti zadovoljan s takvim računom, budući da je on stvarno potrošio 45 kn.
Identičnu situaciju stvara i računovođa raspoređujući opće troškove na odjeljenja odnosno proizvode i usluge temeljem krivih ključeva.
PRIMJER
OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA
Krajem osamdesetih godina razvio se novi koncept obračuna troškova, koji polazi od procesne orijentacije, i iz kojeg su se razvile američka Activity Based Costing (ABC) i njemačka Prozeßkostenrechnung (PKR) varijanta.
Oni predstavljaju dvije različite varijante jedne ideje: objema je zajedničko razmišljanje o procesima odnosno aktivnostima. Osnovu za obračun i upravljanje troškovima predstavljaju procesi odnosno aktivnosti
Troškovi ne uzrokuju aktivnosti, aktivnosti uzrokuju troškove! Obračun troškova procesa predstavlja računovodstveni sustav koji
na bazi trošenja procesa dodjeljuje troškove troškovnim objektima odnosno proizvodima, uslugama, tržišnim segmentima i sl.
Razvili su ga krajem 80-ih godina profesori s Harwarda R. Kaplan i R. Cooper, a svoju promociju u praksi doživljava 90-ih. Kod nas se još koriste pojmovi: obračun temeljem aktivnosti, procesno usmjereni obračun troškova, procesno usmjereno troškovno računovodstvo, računovodstvo aktivnosti.
Obračun troškova procesa predstavlja tipični primjer kada razvoj jednog novog koncepta obračuna troškova potaknu neriješena pitanja praktičara.
RAZLOZI RAZVOJA OTP-a
Nedostaci postojećih sustava obračuna troškova: Opći troškovi poput troškova istraživanja i razvoja, dizajniranja proizvoda, istraživanja tržišta, logistike i nabave, planiranja i upravljanja proizvodnjom, osiguranja i kontrole kvalitete, prodaje, marketinga i bilježe značajan rast. Postavlja se pitanje njihovog mogućeg pokrivanja postignutim prodajnim cijenama, traže se novi oblici kalkulacija, a naglasak se stavlja na točnu alokaciju općih troškova. Postojeće metode obračuna troškova pretpostavljaju jednaku zavisnost između općih troškova i količine učinaka, što sada više nije slučaj, te stope općih troškova premašuju i 1000%
Razvoj modernih pristupa menedžmentu poput upravljanje potpunom kvalitetom (Total Quality Management), upravljanje temeljem procesa (Activity-based Management), preoblikovanje poslovnih procesa (Bussiness Process Reengineering), vrijednosno upravljanje (Value Management), mršavo upravljanje (Lean Management), upravljanje vremenom (Time Based Management), BSC i drugi. Iako se njihova područja primjene razlikuju, imaju jedno zajedničko obilježje: procesni pristup menadžmentu (Process Approach to Management).
Procesna orijentacija u području organizacije
Transparentnost Podrška strateškim odlukama
Efikasnost
- dodjeljivanje
nositeljima samo
one troškove koje su
stvarno i izazvali
- efikasnije planiranje i
kontrola troškova
- kontrola
ekonomičnosti
procesa
- tržišna orijentacija
internih učinaka
- transparentnost općih
troškova
- transparentnost
trošenja resursa
- transparentnost
iskorištenosti
kapaciteta
- otkrivanje novih mjera
racionalizacije
- otkrivanje mogućih
konkurentskih
prednosti
- poboljšanje točnosti
kalkulacija
- podrška donošenju
odluka vezanih za
oblikovanje proizvoda
- podrška vođenju
politike cijena i
asortimana
- implementiranje
ciljeva učeće
organizacije
Kontinuirano poboljšanje
procesa
- pomoć pri ponovnom
oblikovanju procesa
- poboljšanje kvalitete
procesa i skraćenje
vremena izvođenja
- potencijali za
smanjenje troškova i
stvaranje dodatnih
konkurentskih
prednosti
C I LJ E V I
KONCEPCIJA OBRAČUNA
Obračun troškova procesa predstavlja računovodstveni sustav koji na bazi trošenja procesa dodjeljuje troškove troškovnim objektima odnosno proizvodima, uslugama, tržišnim segmentima i sl.
Resursi se dodjeljuju procesima a procesi troškovnim objektima, temeljem njihovog korištenja.
ABC karakterizira horizontalna i vertikalna dimenzija.
Vertikalna dimenzija predstavlja dodjeljivanje troškova procesa a horizontalna dimenzija odnosi se na procesnu orijentaciju odnosno procesno sagledavanje proizvodnje tj. pružanja usluga. Ona pruža različite informacije o aktivnostima unutar poduzeća kao i o kvaliteti njihovog izvođenja
Troškovna dimenzija
Procesna dimenzija
Resursi
Dodjeljiv.
tr. resursa
Procesi
Uzročnici
tr.resursa
Dodjeljiv.
troš.procesa
Troškovni
objekti
Uzročnici
troškova
Mjerenje
rezultata
Uzročnici
tr.procesa
drivers
DIMENZIJE OBRAČUNA TROŠKOVA
PROCESA
DVOSTUPNJEVITI OBRAČUN
Radi se o obračunu troškova u dvije faze tj. dva stupnja. Prva faza obračuna predstavlja dodjeljivanje troškova resursa
onim procesima koji su ih stvarno i izazvali. U toj fazi potrebno je izvršiti vrlo detaljnu i opsežnu analizu
djelatnosti, kako bi troškovi procesa bili što točniji. Pri tom se utvrđuju tzv. uzročnici troškova prve faze tj.
uzročnici troškova resursa (first stage resource driver, resource cost driver).
Primjer: traženje i potvrđivanje ponude, naručivanje, praćenje datuma isporuke, kontrola troškova naručenih dijelova, plaćanje i sl.
U drugoj fazi obračuna se troškovi procesa dodjeljuju troškovnim objektima. Ključevi preko kojih se troškovi aktivnosti obračunavaju troškovnim objektima obično se općenito nazivaju uzročnici troškova (cost drivers) odnosno uzročnici troškova procesa ili uzročnici troškova druge faze(acitivity driver,second stage activity driver)
Proces: narudžba / uzročnik troška: broj narudžba
Aktivnosti, parcijalni i glavni procesi
A K T I V N O S T I
GLAVNI
PROCES 1
GLAVNI
PROCES 2
P.P.
2.2
P.P.
1.2
P.P.
1.3
MJESTO TROŠKA
2
MJESTO TROŠKA
1
P.P.
2.1
P.P.
1.1 P.P.
3.1
P.P.
3.2
P.P.
3.3
MJESTO TROŠKA
3
TROŠKOVI
MATERIJALA 43.900
TROŠKOVI
RADA 61.400
%OTI 182.000
%OTP 120.000
UKUPNO 407.300
NABAVA 52.000 ULAZ ROBE 47.000 PROIZVOD. 173.300 KONTROLA 26.000 KVALITETE TRANSP. 70.000 PRODAJA 39.000 UKUPNO 407.300
UZROČN.
TROŠK.
RES.
OBRAČUN TROŠKOVA AKTIVNOSTI
TROŠKOVI
RESURSA
AKTIVNOSTI
PROIZVODI
USLUGE
KUPCI
Tijekom
čitavog
životnog
vijeka
UZROČN.
TROŠK.
AKT.
TROŠK.
OBJEKT
Broj
nabavki
Broj
ulaza
Sati
rada
stroja
Broj
kontrola
Broj
transp.
Broj
prod. ar.
PROCESI UZROČNICI
REZERVACIJA
Upit
Ponuda
Potvrda rezervacije
Evidentiranje i dodjeljivanje sobe
Broj rezervacija
CHECK IN /OUT
CHECK IN
Dolazak gosta
Doček gosta
Identifikacija gosta
Provjera rezervacije
Dodjela smještajne jedinice
Prijava gosta
Otvaranje računa gosta
CHECK OUT
Kontrola liste odlazaka
Izrada i naplata računa gosta
Odjava gosta
Ispraćaj gosta
Broj dolazaka / Odlazaka
DOMAĆINSTVO
Preuzimanje dnevnih zadataka sobarica
Preuzimanje hotelskog rublja i materijala
Čišćenje sobe
Završna kontrola sobe i minibara
Tekuće održavanje
Osiguranje kvalitete
Broj noćenja
PROCESI U HOTELU
PRIPREMA I POSLUŽIVANJE JELA
PRIPREMA
Priprema namirnica
Prigotavljanje jela
Tekuće održavanje
POSLUŽIVANJE
Priprema stola
Doček i smještaj gosta
Prijam i boniranje narudžbe
Usluživanje gosta
Naplata usluge
Razgovor i ispraćaj gosta
% prihoda od hrane
broj posluženih jela
PRIPREMA I POSLUŽIVANJE PIĆA
PRIPREMA
Priprema pića
Tekuće održavanje
Instandhaltung
POSLUŽIVANJE
Priprema stola
Doček i smještaj gosta
Prijem i boniranje narudžbe
Usluživanje gosta
Naplata usluge
Razgovor i ispraćaj gosta
% prihoda od pića
broj posluženih pića
KONGRES
Dogovaranje termina, dvorana i opreme
Dogovaranje dodatnih uslga
Priprema dvorana
Tekuće održavanje
broj kongresa
TELEFON
Preuzimanje poziva
Spajanje
Tekuće održavanje
Broj poziva
% prihoda od telefona
FAKTURIRANJE I ODNOSI S JAVNOŠĆU
Priprema i slanje računa turističkim agencijama
Sastavljanje i vođenje baze podataka gostiju
Njegovanje odnosa s gostima (čestitke za rođendane i sl)
Reklamacije gostiju
Broj gostiju
MARKETING
Istraživanje tržišta i želja gostiju
Formuliranje i koordinacija marketing ciljeva
Sudjelovanje na turističkim sajmovima
Izrada ugovora s agencijama
Mjerenja zadovoljstva gostiju
Broj noćenja
% procjene
NABAVA
Istraživanje tržišta nabave
Ugovaranje nabave
Zaprimanje i uskladištenje materijala
Provjera kvalitete i kvantitete
Izdavanje materijala
Broj nabavki
UPRAVLJANJE I RAZVOJ KADROVA
Upravljanje kadrovima
Ravoj i obrazovanje kadorva
Priprema plana i budžeta kadrova
Obračun plaća i naknada
Organizacija i vođenje evidencija o djelatnicima
Broj djelatnika
ADIMINISTRACIJA Klasična alokacija
PROCESI
USALI
IZVJEŠTAJI
Uzročnici
troškova resursa
M
A
R
K
E
TI
N
G
R
E
S
E
R
V
A
CI
J
A
C
H
E
C
K
I
N
/
O
U
T
D
O
M
A
Ć
I
N
S
T
V
O
H
R
A
N
A
PI
Ć
E
K
O
N
G
R
E
S
T
E
L
E
F
O
N
F
A
K
T.
&
P
R
N
A
B
A
V
A
K
A
D
R
O
V
I
A
D
M
I
N
IS
T
UK
UPN
O
(%)
Smještaj – Schedule 1
Plaće i naknade
Kabelska/ Satelit televizija
Posredovanje agencija
Ugovorene usluge
Pranje i kem čišćenje
Hotelsko rublje
Zalihe materijala
Telefon
Rezervacije
Treining
Uniforme
Vrijeme
Direktno
% Prihoda
Direktno
Direktno
Direktno
Direktno
Broj poziva
Direktno
Broj djelatnika
Broj unif. djel.
x
-
x
-
-
-
-
-
-
x
x
-
-
-
-
-
-
x
x
x
x
x
-
-
-
-
-
-
x
-
x
x
x
x
-
x
x
x
x
x
-
x
x
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
x
-
-
-
-
-
-
-
-
x
x
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
Hrana - Schedule 2
Troškovi hrane
Plaće i naknade
Sitan inventar
Pranje i kemijsko čišćenje
Zalihe materijala
Telefon
Treining
Uniforma
Direktno
Vrijeme
Direktno
Direktno
Direktno
Direktno
Broj djelatnika
Broj unif. djelat.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
x
x
x
x
x
x
x
x
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
100
100
100
100
100
100
100
100
SEGMENTI
PROCESI
UZROČNIK TROŠKA TROŠKOVI INDIVI
D.
GRUP
NI
POSLO
VNI
KONG
RESNI
VIKEN
D HRANA PIĆE
MARKETING Broj noćenja 100% 24% 33% 14% 16% 13% 0% 0%
MARKETING %procjene 100% 10% 20% 0% 20% 30% 20% 0%
RESERACIJA Broj rezervacija 100% 7% 30% 25% 26% 12% 0% 0%
CHECK IN/OUT Broj dolazaka/odlazaka 100% 21% 28% 20% 21% 10% 0% 0%
DOMAČINSTVO Broj noćenja 100% 24% 33% 14% 16% 13% 0% 0%
HRANA % prihoda hrane 100% 14% 26% 8% 11% 6% 35% 0%
HRANA Broj jela 100% 10% 22% 5% 9% 4% 50% 0%
PIĆE %prihoda pića 100% 9% 20% 8% 18% 5% 0% 40%
PIĆE Broj pića 100% 6% 10% 10% 20% 4% 0% 50%
KONGRES Broj kongresa 100% 0% 0% 0% 100% 0% 0% 0%
TELEFON %prihoda telefona 100% 27% 28% 18% 18% 9% 0% 0%
TELEFON Broj poziva 100% 26% 30% 16% 20% 8% 0% 0%
FAKTUR.& ODNOSI S GOSTIMA Broj gostiju 100% 20% 29% 22% 20% 9% 0% 0%
NABAVA Broj nabavki 100% 11% 15% 12% 14% 13% 20% 15%
KADROVI Broj djelatnika 100% 11% 10% 13% 16% 10% 25% 15%
ADMINISTRACIJA - 100% 12% 13% 12% 14% 13% 21% 15%
KALKULACIJA TRŽIŠNIH SEGMENATA
INTEGRALNI SUSTAV OBRAČUNA TROŠKOVA
PROCESA
Feed-Back Feed-Forward Feed-Forward
Praćenje troškova kapitala Uvažavanje troškova Mjerenje profitabilnosti
ekologije i troškova kvalitete tijekom cijelog životnog ciklusa
OBRAČUN TROŠKOVA
PROCESA
operativni
sustavi kontrole
planiranje
troškova procesa
obračun ciljnih
troškova
dodana
ekon. vrijednost
troškovi životnog
ciklusa
obračun troškova
ekologije
obračun troškova
kvalitete
PRIMJER 1 – OBRAČUN U TRGOVINI
Family Supermarket (FS) odlučio je povećati prodaju u dućanu Memphis. Za to su mu potrebne ifnormacije o profitabilnosti pojedinih linija proizvoda: bezalkoholna pića (BP), sviježe voće i povrće (SVP) i pakirana hrana (PH). Raspolaže sa slijedećim podacima za 2002. godinu:
BP SVP PH
prihodi 317.400 840.240 483.960
troškovi za prodano 240.000 600.000 360.000
troškovi povrata boca 4.800 0 0
broj narudžba 144 336 144
broj primljenih isporuka 120 876 264
sati slaganja 216 2.160 1.080
prodana količina 50.400 441.600 122.400
FS također raspolaže i slijedećim ifnormacijama:
PROCESI OPIS UKUPNI BAZA ZA
PROCESA TROŠKOVI ALOKACIJU
1. Povrat boca Povratak praznih boca u dućan 4.800 Direktno na
bezalk.pića
2. Narudžba Davanje narudžbi za kupnju robe 62.400 624 narudžbi
3. Zaprmanje Fizičko isporučivanje i 100.800 1.260 isporuka
zaprimanje robe
4. Slaganje na Slaganje robe na police dućana te 69.120 3.456 sati
police postupci ponovnog punjenja polica slaganja
5. Usluživanje Pomoć prilikom odabira, količinska 122.880 614.400 komada
kupaca provjera te pakiranje prodane robe
1. Izračunajte tradicionalnom metodom dobit pojedine linije proizvoda (apsolutno i relativno) na način da ukupne opće troškove rasporedite temeljm direktnih troškova (tr. za prodano).
2. Izračunajte dobit pojedine proizvodne linije uz pomoć obračuna troškova po procesima ako BP zahtijeva 144 narudžbi, 120 isporuka te 216 sati slaganja; FP zahtijeva 336 narudžbi, 876 usporuka te 2.160 sati slaganja; PH 144 narudžbi, 264 isporuka te 1.080 sati slaganja.
3. Komentirajte dobivene rezultate i donesite zaključak
RJEŠENJE:
1. TRADICIOLANALNA METODA
ukupni opći troškovi dućana: 4.800 + 62.400 + 100.800 + 69.120 + 122.880 = 360.000
direktni troškovi: 240.000 + 600.000 + 360.000 = 1.200.000
%OTI = 360.000 / 1.200.000 * 100 = 30%
BP SVP PH Ukupno
Prihodi 317.400 840.240 483.960 1.641.600
Direktni troškovi 240.000 600.000 360.000 1.200.000
Opći troškovi 72.000 180.000 108.000 360.000
Ukupni troškovi 312.000 780.000 468.000 1.560.000
Dobit 5.400 60.240 15.960 81.600
% Dobiti 1,70 7,17 3,30 4,97
2. KALKULACIJA TEMELJM PROCESA
PROCES U.TROŠKOVI UZROČ.TROŠKA STOPA
1. Narudžba 62.400 624 narudžbi $100 po narudžbi
2. Zaprimanje 100.800 1.260 isporuka $80 po isporuci
3. Slaganje na police 69.120 3.456 sati slaganja $20 po satu slaganja
4. Usluživ.kupaca 122.880 614.400 kom.robe $0.20 po komadu robe
BP SVP PH Ukupno
Prihodi 317.400 840.240 483.960 1.641.600
Direktni troškovi 240.000 600.000 360.000 1.200.000
Tr.vraćanja boca 4.800 - - 4.800
Troškovi narudžba 14.400 33.600 14.400 62.400
(144, 336, 144) * 100
Troškovi zaprimanja 9.600 70.080 21.120 100.800
(120; 876; 264) * 80
Troškovi slaganja 4.320 43.200 21.600 69.120
(216;2.160;1.080) * 20
Usluž. kupaca 10.080 88.320 24.480 122.880
(50.400;441.600;122.400) * 0,20
BP SVP PH Ukupno
Ukupni troškovi 283.200 835.200 441.600 1.560.000
Dobit 34.200 5.040 42.360 81.600
% Dobit 10,77% 0,60% 8,75% 4,97%
Rangiranje profitabilnosti linija proizvoda:
TRAD.SUSTAV OBRAČUNA OBR. PROCESA
1. SVP 7.17 % 1. BP 10,77 %
2. PH 3.30% 2. PH 8,75%
3. BP 1.70% 3. SVP 0,60 %