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NIIF – IMPACTO EN MATERIA TRIBUTARIA EN COLOMBIA
(A partir de 2017)
Gabriel Vásquez Tristancho
Tax Partner
Colombia, 2018
gvasquez@bakertillycolombia.com
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Temas
(Recomendaciones general sobre este material) (4)
- SISTEMA DE CONTROL O CONCILIACIÓN D 1998 NOV 30 2017 (5)
1- Control de detalle 2- Reporte de conciliación
- Formato 2516 para 2017 con responsabilidad del contribuyente – (29)
-DIFERENCIAS ENTRE LAS BASES CONTABLES NIIF Y BASES CONTABLES
FISCALES (63)
Variaciones Patrimoniales - ESFA vs Patrimonio Fiscal hasta Enero 1 2017
Conciliaciones reglas NIIF vs reglas FISCALES: (72)
Diferencias numéricas vs diferencias conceptuales (73)
Reglas básicas (76)
Ingresos, costos, gastos ((77)
Patrimonio fiscal (78)
Medición fiscal del patrimonio (83)
Efectos fiscales del Costo amortizado (84)
Resumen diferencias (85)
Activos fijos (87) Posibles diferencias fiscales (88)
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Temas
Conciliaciones reglas NIIF vs reglas FISCALES: (72)
Mediciones con efectos fiscales en períodos posteriores (90)
Ejemplo, activo fijo mas desmantelamiento según NIIF (99)
Ejemplo, activo fijo mas revaluación según NIIF (102)
Ejemplo, activo fijo menos deterioro según NIIF (106)
Casos de depreciación (110)
Ejemplo depreciación menor valor fiscal (113)
Ejemplo depreciación mayor valor fiscal (117)
Transferencias y reclasificaciones de activos fijos fiscales (120)
Ejemplo reclasificación inventarios (122)
Depreciación activos menores 50 uvt – caso conceptual (123)
Activos biológicos (133)
Ejemplo activo biológico por valor razonable menos depreciación fiscal (144)
Diferencia en cambio (148) - ejemplo pasivo moneda extranjera (154))
Inventarios (157)
Provisiones (165)
Ejemplo provisiones (167)
Impuestos diferidos (168) (176)
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Recomendaciones con este material
• Los ejemplo hipotéticos están basados en casos reales y lasdecisiones implementadas pueden ser objeto decontroversia por otros expertos y/o por la autoridad tributaria
• Selección de algunos prototipos de transaccionesfrecuentes que pueden replicarse en otros conceptos
• Las cuentas contables en los ejemplos no utilizannomenclatura NIIF, son simplificaciones para efectos deinterpretar las diferencias fiscales y contables.
• No se hace énfasis en cómputos financieros, solo enmostrar los efectos de las tasas y las implicacionescontables
• Baker Tilly International no se responsabiliza por decisionestomadas sin nuestra asesoría
• CIJUF no se responsabiliza por decisiones tomadas sin laasesoría de un experto
• Los temas planteados pueden ser objeto de controversia yhay conceptos diferentes en otros países incluso enColombia
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SISTEMA DE CONTROL O CONCILIACIÓN
D 1998 NOV 30 2017
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OBLIGACIÓN LEGAL
Artículo 137 de la Ley 1819 de 2016, Artículo 772-1del Estatuto Tributario "conciliación fiscal",
Artículo 4 de la Ley 1314 de 2009,
Contribuyentes obligados a llevar contabilidaddeberán llevar un sistema de control oconciliaciones de diferencias que surjan entre NIIFy las disposiciones del Estatuto Tributario y estasúltimas dan como resultado la base fiscal
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OBLIGACIÓN LEGAL
• Incumplir con la obligación formal de llevar y
presentar la conciliación fiscal constituye una
irregularidad en la contabilidad para efectos
sancionatorios.
• La forma como deben realizar la conversión de la
información contable de una moneda funcional
diferente al peso colombiano, no corresponde a la
aplicación del estándar de contabilidad NIC 21 y
la sección 30 de la NIIF para PYMES (Artículo 868-2
"moneda funcional para efectos fiscales“)
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INTERRELACiÓN CONTABLE Y FISCAL (Parte 7 DUR 1625/16)
Conciliación fiscal. (Art 1.7.1 DUR 1625/16)
• Obligación de carácter formal,
• Definida como el sistema de control o
conciliación
• Los contribuyentes del impuesto a la renta
obligados a llevar contabilidad,
• Deben registrar las diferencias que surjan entre
la aplicación de NIIF y las disposiciones del
Estatuto Tributario.
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CONCILIACIÓN FISCAL
Contenido.
➢ Bases NIIF y fiscales de:
Activos, pasivos, ingresos, costos, gastos (deducciones) ydemás partidas y conceptos que deban ser declarados, asícomo las diferencias que surjan entre ellas.
➢ Reporte:
Las cifras fiscales reportadas en la conciliación fiscalcorresponden a los valores que se consignarán en laDeclaración del impuesto sobre la Renta y Complementario.
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Tendencias internacionales - Modelos
Tomado de: From disconneted to integrated tax and financial systems, Odile Barbe and Laurent Didelot. P31; 35
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Hasta Diciembre 31 de 2016
Base fiscal: Dos normativas: DR 2649/93 mas disposiciones tributarias
NIIF
Reglas 2649/93
Reglas FISCALES
DR 2649/93
Reglas fiscales
Base Fiscal
El Formato 1732 - Información con Relevancia Tributaria
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Enero 1 2017
Base fiscal: Dos normativas: NIIF mas disposiciones tributarias
NIIF
Disposiciones Tributarias
NIIF mas (menos) ajustes permitidos expresamente
en disposiciones Tributarias (Remisión
expresa, omisión) 21-1 ET
Base Fiscal
Resolución 073 Diciembre 29 2017 “Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”,
“Formato modelo número 2516”
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NIIF
Disposiciones Tributarias
NIIF mas (menos) ajustes permitidos
expresamente en Disposiciones Tributarias
(Remisión expresa, omisión) Art 21-1 ET
Base Fiscal Decreto 1998 de diciembre 29 de 2017
Conciliación fiscal:1- Control de detalle 2- Reporte de conciliación fiscal (Formato de reporte de conciliación fiscal máximo 31 octubre 2018)
Enero 1 2018
Base fiscal: Dos normativas: NIIF mas disposiciones tributarias
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CONCILIACIÓN FISCAL
Elementos:
• El control de detalle
• Reporte de conciliación fiscal.
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CONTROL DE DETALLE
Concepto:
• Herramienta de control implementada de maneraautónoma por el contribuyente
• Contiene las diferencias que surgen entre lossistemas de reconocimiento y medición entre NIIFy las disposiciones tributarias
• Y detalla las partidas conciliatorias (Activos, pasivos, ingresos,
costos, gastos – deducciones- y demás partidas y conceptos que deban serdeclarados, así como las diferencias que surjan entre ellas.)
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CONTROL DE DETALLE
Contenido mínimo:
a) Reflejar de manera consistente el tratamiento fiscal
de las transacciones o hechos económicos que
generen diferencias de reconocimiento y
medición entre NIIF y fiscal.
b) Garantizar la identificación y detalle de las
diferencias, así como el registro o registros
contables a los cuales se encuentra asociadas.
c) Registrar las transacciones en pesos
colombianos
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Posibles soluciones:
Fuente: KPMG: Efectos contables por industria, derechos de autor reservados
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https://www.youtube.com/watch?v=0e8tXb1gJso
RCP Régimen de contabilidad pública
Caso Perú 2016: Minuto 38:39https://www.youtube.com/watch?v=o_o2g5U2ie4
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REPORTE DE CONCILIACIÓN
• Informe consolidado de los saldos NIIF y fiscales
• Consolida y explica las diferencias entre NIIF y las
disposiciones del Estatuto Tributario.
• Anexo de la declaración del impuesto sobre la renta
y complementario y hará parte integral de la misma
• Presentado a través del servicio informático
electrónico: 2017: RESOLUCIÓN Nº 000073 - 29-12-2017 DIAN: “Reporte
de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato modelo número 2516
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REPORTE DE CONCILIACIÓN
• Si hay corrección de la declaración, también deberá corregir elreporte de conciliación fiscal y el control de detalle si a ellohubiere lugar.
• ¿Aplicación retroactiva de correcciones al control de detalle si fuere“libro” separado? Tres o cuatro años posteriores, ejemplo correcciónpor compensación de pérdidas fiscales….
• Si las diferencias no corresponden a los sistemas dereconocimiento y medición de NIIF y las disposiciones delEstatuto Tributario, no será necesario llevar el control de detalle.Ejemplo, gastos no deducibles… ingresos no constitutivos
• Cuando existan diferencias y estas se pueden explicar eidentificar a través del reporte de conciliación fiscal, no seránecesario llevar el control de detalle. Ejemplo, avalúos catastrales,gastos no deducibles, ingresos no constitutivos, costos teóricos,…..
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REPORTE DE CONCILIACIÓN
• El control de detalle, también puede ser
utilizado para controlar las diferencias que
surjan entre el reconocimiento y medición NIIF y
fiscal de otros tipos de impuestos.
• Cuando una norma de carácter fiscal
determine un reconocimiento y/o registro con
efectos contables y estos tengan un tratamiento
diferente a lo preceptuado en NIIF, este se
realizará a través del control de detalle.
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SUJETOS OBLIGADOS – REPORTE
(Art 1.7.2 DUR 1625/16)
• Contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementario obligados a llevar contabilidad oaquellos que de manera voluntaria decidan llevarla
• No estarán obligados los contribuyentes que en elaño gravable objeto de conciliación, hayan obtenidoingresos brutos fiscales inferiores a 45.000 UVT.(2017 $ 1.433.655.000)
• Sin perjuicio si está o no obligado, el reporte deberáestar debidamente diligenciado en el formato que seprescriba para tal fin y encontrase a disposición dela DIAN cuando esta lo requiera.
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SUJETOS OBLIGADOS - REPORTE
• Actualizar el RUT con el grupo contable al cual pertenecen, so penade hacerse acreedor de las sanciones de que trata el artículo 658-3.
• La DIAN podrá determinar los contribuyentes que deban presentarel reporte de conciliación fiscal como anexo a la declaración delimpuesto sobre la renta y complementario, independientemente queestén obligados o no
• No se encuentran obligados a la conciliación fiscal de que tratanlos artículos 1.7.1. y 1.7.2. de este Decreto los no contribuyentes delimpuesto de renta y complementarios, salvo que por disposiciónespecial se encuentren gravados con el impuesto sobre la renta ycomplementario por alguna de las operaciones o actividades querealicen.
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Conservación y exhibición de la conciliación fiscal
(Art 1.7.3 DUR 1625/16)
• Por el término de firmeza de la declaración de renta del añogravable al cual corresponda, de conformidad con el artículo 632 delEstatuto Tributario, modificado por el artículo 46 de la Ley 962 de2005 y el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, y ponerse adisposición de la Administración Tributaria, cuando ésta así lorequiera.
• La conciliación fiscal tendrá pleno valor probatorio en los términosde los artículos 772 a 775 del Estatuto Tributario
• La DIAN, de acuerdo con el parágrafo del artículo 684 del EstatutoTributario, podrá solicitar la trasmisión electrónica del controlde detalle a que se refiere el numeral 1 del artículo 1.7.1. de esteDecreto. (Sería el reporte, el control de detalle sería el librotributario???)
•
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Prescripción del reporte de conciliación fiscal
(Art 1.7.4 DUR 1625/16)
• El formato para el reporte de la conciliación fiscal,será definido 2 meses de anterioridad, al últimodía del año gravable anterior al cual correspondael reporte de conciliación fiscal. En todo caso la noprescripción del mismo, se entiende que continuavigente el del año anterior.
• Transitorio: La DIAN definirá para el año gravable2017 el formato de reporte de la conciliación fiscal amás tardar el 29 de diciembre de 2017 y lasespecificaciones técnicas, los plazos y condicionesde presentación serán prescritos antes del 31 demarzo de 2018. (RESOLUCIÓN Nº 000073 - 29-12-2017 DIAN: “Reporte deConciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato modelo número 2516)
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• Para el año gravable 2018 se prescribirá el formato dereporte de conciliación fiscal, las especificaciones técnicas,los plazos y condiciones de presentación a más tardar el 31de octubre de 2018.
• Las condiciones y requisitos del control de detalle a quese refiere el numeral 1 del artículo 1.7.1. de este Decreto,aplicarán a partir del año gravable 2018.
• En todo caso para el año gravable 2017, los contribuyentesdeberán probar las diferencias que resulten entre locontable y lo fiscal bajo los sistemas que tenganimplementados y los medios de prueba idóneos.
Prescripción del reporte de conciliación fiscal
(Art 1.7.4 DUR 1625/16)
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• El incumplimiento de la obligación formal de la
conciliación fiscal, se considera para efectos
sancionatorios como una irregularidad en la
contabilidad, sancionable de acuerdo con el
artículo 655 del Estatuto Tributario.
Incumplimiento
(Art 1.7.5 DUR 1625/16)
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• Cuando el contribuyente lleve su contabilidad enuna moneda funcional diferente al pesocolombiano, para efectos fiscales deberá tenera disposición de la administración tributaria, eldetalle de la conversión de la monedafuncional al peso colombiano, de conformidadcon lo establecido en el artículo 1.1.3. de esteDecreto."
Moneda funcional
(Art 1.7.6 DUR 1625/16)
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“Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”
Formato modelo número 2516
RESOLUCIÓN NÚMERO 000073 DE 2017 Dic 29
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Formato modelo número 2516
• Deberá ser diligenciado y presentado a través de losServicios Informáticos Electrónicos (SIE)
• Contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios obligados a llevar contabilidad, cuyosingresos brutos fiscales sean iguales o superiores a 45.000UVT. (2017 $ 1.433.655.000)
• Ingresos brutos fiscales incluyen todos los ingresos ordinariosy extraordinarios, y entre los ingresos extraordinarios sedeben tener en cuenta los correspondientes a las gananciasocasionales
• En los demás casos, el formato deberá ser diligenciado yencontrarse a disposición de la DIAN.
• El formato 1732 queda eliminado el 1 enero de 2017
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Estructura del formato 2516: Secciones
I. Carátula, donde se registran los datos básicos del contribuyente
II. ESF Patrimonio, se registran los datos de los saldos contables del Estado deSituación Financiera, las diferencias resultantes por reconocimiento o mediciónentre la base contable y la base fiscal que corresponden al menor valor fiscal y/omayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal, que debecorresponder al declarado en la declaración de renta y complementario.
III. ERI - Renta Líquida, se registran los datos de los saldos contables del Estadode Resultados y el Otro Resultado Integral, las diferencias resultantes porreconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que se reportancomo menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado elvalor fiscal, que debe corresponder al declarado en la declaración de renta ycomplementario
IV. Impuesto Diferido, corresponde al reporte del impuesto diferido a que dan lugarlas diferencias temporarias entre las bases contables y fiscales o los créditosfiscales a que tiene derecho el contribuyente.
V. Ingresos y Facturación, corresponde a la conciliación entre el ingreso contabledevengado y la facturación emitida en el período, respecto a los conceptos yrubros facturados, ya sea de forma obligatoria o voluntaria.
VI. Activos Fijos, corresponde a la conciliación contable y fiscal de los activos, deacuerdo con los conceptos detallados.
VII. Resumen ESF ERI: resumen del Estado de Situación Financiera y del Estado deResultados Integral, el cual se llena de forma automática a partir de los datosregistrados en las secciones ESF Patrimonio y ERI Renta Líquida.
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Estructura del formato 2516:
NUM CONCEPTOVALOR
CONTABLE
EFECTO DE
CONVERSION (Moneda funcional
diferente al peso
colombiano)
MENOR VALOR
FISCAL (Por
reconocimiento,
exenciones,etc.)
VALOR
FISCAL
II. ESF - Patrimonio
ACTIVOS - PASIVOS
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Estructura del formato 2516Activos
Otros
Costo
Metodo de la participación
Derecho de recompra de inversiones
Deterioro acumulado de inversiones
Otros
Instrumentos de deuda a costo amortizado
Derechos fiduciarios
Instrumentos financieros derivados con fines de cobertura
Instrumentos financieros derivados con fines de negociación
Instrumentos de deuda o patrimonio al valor razonable con cambios en el ORI
Instrumentos de deuda o patrimonio al valor razonable con cambios en resultados
Inversiones e instrumentos financieros derivados (valor bruto)
Derechos fiduciarios
instrumentos de deuda o patrimonio al costo
Instrumentos de deuda a costo amortizado
Instrumentos de deuda o patrimonio al costo
Efectivo y equivalentes al efectivo
Efectivo
Equivalentes al efectivo
Efectivo restringido
Valor razonable con cambios en resultados
Derechos de recompra de inversiones
Valor razonable con cambios en el ORI
Método de la participación
al costo
Inversiones en
subsidiarias
asociadas y negocios
conjuntos
Inversiones en
subsidiarias
asociadas y negocios
conjuntos
Inversiones e instrumentos financieros derivados (valor neto)
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Estructura del formato 2516Pasivos
Otras cuentas y documentos por pagar en moneda extranjera
Otras cuentas y documentos por pagar en moneda local
Recaudo a favor de terceros
Depósitos y exigibilidades
Obligaciones financieras en moneda extranjera
Obligaciones financieras en moneda local
Obligaciones financieras y cuentas por pagar
Siniestros y otros pasivos actividad de seguros
Cuentas y documentos por pagar a otras partes relacionadas y asociadas
Cuentas por pagar a socios, accionistas o participes
Dividendos y participaciones por pagar
Cuentas comerciales por pagar en moneda extranjera
Cuentas comerciales por pagar en moneda local
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Estructura del formato 2516Patrimonio = Activos - Pasivos
Utilidades o excedentes acumulados susceptibles de distribución a titulo de no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional
Donaciones
Superávit de capital
Fondo social mutual
Capital asignado
Resultados acumulados
Pérdida o déficit del ejercicio en operciones discontinuadas
Pérdida o déficit del ejercicio en operciones continuadas
Utilidad o excedente del ejercicio en operaciones discontinuadas
Utilidad o excedente del ejercicio en operaciones continuadas
Resultados del ejercicio
Capital social y reservas
Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social
Superávit método de participación
Superávit por revaluaciones
Asignaciones permanentes - Régimen Tributario Especial
Reservas y fondos entidades solidarias
Reservas ocasionales
Reservas legales o estatutarias
Aportes sociales
Acciones, cuotas o partes de interés social propias en cartera
Capital pagado
Ganancias (pérdidas) acumuladas o retenidas por la adopción por primera
Pérdidas por ajustes por cambios en politicas contables
Pérdidas acumuladas por ajustes por correcciones de errores
TOTAL PATRIMONIO CONTABLE
Pérdidas acumuladas - ORI
Ganancias acumuladas - ORI
Otro resultado integral acumulado
Pérdidas acumuladas netas - adopción por primera vez
Ganancias acumuladas netas en la adopción por primra vez
Pérdidas o déficit acumulados
Utilidades por ajustes por cambios en politicas contables
Utilidades acumuladas por ajustes por correcciones de errores
Utilidades o excedentes acumulados susceptibles de distribución en calidad de gravados
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Estructura del formato 2516Datos informativos
Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo
Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo
Total de intereses implicitos no devengados (futuros ingresos financieros en el estado de
resultados) por acuerdos que constituyen efectivamente una transacción financiera o cobro diferido
Total activos (fidecomitidos y generados) en el periodo gravable por fideicomisos o encargos
fiduciarios en donde el contribuyentes es fideicomitente o fiduciante
Inventarios de terceros
AC
TIV
OS
Total de intereses implicitos no devengados (futuros gastos financieros en el estado de resultados)
por acuerdos que constituyen efectivamente una transacción financiera o pago diferido
Total pasivos (fideicomitidos y generados) en el periodo gravable por fideicomisos o encargos
fiduciarios en donde el contribuyente es fideicomitente o fiduciante
PA
SIV
OS
Dividendos o participaciones no gravados decretados en el periodo
Dividendos o participaciones gravados decretados en el periodo
Dividendos o praticipaciones pagados o exigibles en el periodo, con cargo a utilidades del mismo
periodo PA
TR
IMO
NIO
Inventarios en poder de terceros
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Estructura del formato 2516ERI - Ingresos
Ingresos netos Actividad Industrial, comercial y servicios
Prestación de
servicios (diferentes
de honorarios
profesionales)
Vinculado Económicos zona Franca y exterior
Comercializadoras Internacionales
Zona franca
Exportación a otros países
Al territorio nacional
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Venta de bienes
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Vinculado Económicos zona Franca y exterior
Comercializadoras Internacionales
Zona franca
Exportación a otros países
Comisiones (relaciones de agencia)
Regalías
Arrendamientos operativos
Acuerdos de concesión de servicios
Servicios de construcción
Otros ingresos
Liberación de reservas en contratos de seguros
Al territorio nacional
Ingresos brutos Actividad Industrial, comercial y servicios
Comisiones bancarias, costos de transacción, entre otros
Otras devoluciones, rebajas y descuentos
En prestación de servicios
En venta de bienes
Devoluciones, rebajas y descuentos
Actividades de seguros y de capitalización
Honorarios Profesionales
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Estructura del formato 2516ERI - Ingresos
Beneficios a empleados post-empleo
Beneficios a empleados por terminación del vínculo laboral
Beneficios de largo plazo
Beneficios de corto plazo
Ingresos por reversión de pasivos por beneficios a los empleados
Otros
Pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios
Reestructuraciones de negocios
Reembolsos a clientes
Litigios
Contratos onerosos
Garantías
Ingresos por reversión de provisiones (pasivos de monto o fecha inciertos)
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Estructura del formato 2516ERI - Costos
Beneficios a empleados
Post-empleo
Por terminación del vínculo laboral
De largo plazo
De corto plazo
Otro sistema de determinación del costo de ventas
Costos en la prestación de servicios (para prestadores de servicios)
Inventario final
Inventario inicial
Inventario final
Inventario inicial
Materias primas (para
procesos de producción)
Costos de los bienes
vendidos (para
comerciantes por
reventa de bienes
terminados)Inventario final
Importaciones
compras locales
Inventario inicial
Inventario final
Importaciones
compras locales
Costo de ventas calculado por el sistema permanente
Materias primas, reventa de bienes terminados y servicios
Inventario inicial
Producto terminado
Productos en proceso
Mano de obra
Ajustes
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Estructura del formato 2516ERI - Costos
Vinculados económicos
No vinculados
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferencialesAsistencia técnica
Otros costos fiscales no reconocidos contablemente
Otros conceptos reconocidos como costo en el estado de resultados
Servicios técnicos
No vinculados
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Vinculados económicos
Honorarios
Servicios
Seguros
Arrendamientos
Otros costos
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Estructura del formato 2516ERI - Gastos
Otros servicios
Otros gastos
Transporte
Reparación, mantenimiento, adecuación e instalaciones
Gastos legales
Investigación y desarrollo
Asistencia técnica
No vinculados
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Vinculados económicos
No vinculados
Mano de obra
Servicios
administrativos
RegalíasJurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Vinculados económicos
No vinculados
Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales
Vinculados económicos
Beneficios a
empleados
Seguros
Honorarios
Contribuciones y afiliaciones
Arrendamientos operativos
Impuestos distintos al impuesto de renta y complementarios
Otros gastos de administración
Post-empleo
Por terminación del vínculo laboral
De largo plazo
De corto plazo
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Estructura del formato 2516Clasificación de diferencias – Ajustes al resultado
contable por diferencias permanentesO
tro
s b
en
efic
ios fis
cale
s
Mayor valor del costo de los activos fijos por reajustes fiscales o saneamientos año 1995
Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación
Deducciones especiales por inversiones o en adquisición de activos (contrato de estabilidad jurídica)
Ganancias por el método de participación
Utilidad en la venta o enajenación de activos poseídos por dos años o más (ganancia ocasional)
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Diferencias permanentes que disminuyen la Renta Líquida (-)
Otros beneficios fiscales de naturaleza permanente
Reintegro o recuperación de provisiones que constituyan diferencias permanentes, en períodos anteriores -
provisiones para gastos no deducibles
Valor inversiones realizadas en el periodo (Régimen Tributario Especial)
Salarios con deducciones especiales
Deducción del IVA en bienes de capital
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Estructura del formato 2516Clasificación de diferencias – Ajustes al resultado
contable por diferencias permanentesP
érd
idas
y G
ast
os
no
Otr
os
Aju
stes
Gastos de vigencias anteriores
Salarios sin el pago de los aportes parafiscales
Donaciones que no cumplan los requisitos legales
Pagos al exterior que exceden el 15% de la renta líquida
Pagos al exterior sin la prueba de la retención en la fuente
Gastos sin soporte
Deducciones de impuestos (GMF, Patrimonio vehículos, entre otros)
Diferencias permanentes que aumentan la Renta Líquida (+)
Impuestos, multas, sanciones, intereses moratorios y las condenas no deducibles
Limitación de costos por compras a proveedores ficticios o insolventes
Pagos de regalías por concepto de intangibles a vinculados del exterior y zonas francas
Perdidas por el método de participación
Pérdidas no deducibles por faltantes de inventarios
Pérdida en la enajenación de acciones y venta de bienes inmuebles
Deterioro de inversiones para cubrir una pérdida en enajenación de acciones
Gasto financiero no deducible por regla de subcapitalización
Otros gastos financieros no deducibles
Importación de tecnología, patentes y marcas
Monto que supera el límite permitido para atenciones a clientes, proveedores y empleados
Gastos que no guardan relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta
Otros ajustes
Valor Inversiones liquidadas en el período Régimen Tributario Especial)
Rentas líquidas por recuperación de deducciones de naturaleza permanente
Menor costo o deducción, ajustes por precios de transferencia
Mayor ingreso, ajustes por precios de transferencia
Rentas liquidas por ventas de inversiones
Dividendos declarados a favor del contribuyente en el periodo fiscal
Otros gastos no deducibles de naturaleza permanente
Gastos no deducibles, atribuibles a ingresos exentos o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Gasto no deducible por donaciones
Gastos no deducibles por operaciones gravadas con IVA realizadas con personas no inscritas en el Régimen Común
del Impuesto Sobre las Ventas
Gastos no deducibles en contratos de arrendamientos, de naturaleza permanente
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Estructura del formato 2516Clasificación de diferencias – Ajustes al resultado
contable por diferencias temporales (Que afectan al
resultado)- Ojo no incluye cuando afecta ORI o patrimonio
Activos biológicos
Propiedades de inversión
Propiedades, planta y equipo
Otras pérdidas por deterioro
Otras inversiones medidas al costo o por el método de la participación
Pérd
idas p
or
dete
rioro
del valo
r
de los a
ctivos
Gastos por Depreciación que
han excedido el límite máximo
fiscal
Propiedades, planta y equipo
Inventarios
Activos biológicos medidos al modelo de costo
Propiedades de inversión medidas al modelo de costo
Activos de exploración y evaluación de recursos minerales
Activos intangibles
Activos no corrientes mantenidos para la venta / distribuir a los propietarios
Otros activos
Bienes de arte y cultura
Cartera de crédito y operaciones de leasing
Activos financieros (diferentes a cartera de crédito y operaciones de leasing)
Bienes de arte y cultura medidos al modelo de costo
Diferencias temporales deducibles
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Estructura del formato 2516Clasificación de diferencias – Ajustes al resultado
contable por diferencias temporales (Que afectan al
resultado)- Ojo no incluye cuando afecta ORI o patrimonio
Gastos por depreciaciones de
activos fijos no aceptadas
fiscalmente de naturaleza
temporariaOtros
Costos estimados de desmantelamiento
Aplicación del modelo de revaluación
Costos atribuidos en la fecha de transición a los nuevos marcos técnicos normativos
contables
Otros instrumentos financieros, diferentes a títulos de renta fija medidos al valor
razonable
Costos atribuidos en la fecha de transición a los nuevos marcos técnicos normativos
contables
Ganancia por diferencia en cambio
Instrumentos derivados
Propiedades de Inversión
Otros
Plusvalía (Good Will, fondo de comercio y crédito mercantil)
Aplicación del modelo de revaluación
Gastos por amortizaciones de
activos intangibles no
aceptadas fiscalmente de
naturaleza temporaria
Ganancias por la medición a
valor razonable
Diferencias temporales imponibles (gravables)
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Estructura del formato 2516Renta Líquida o Pérdida Líquida
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Estructura del formato 2516Excedentes gravados régimen tributario especial
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Estructura del formato 2516Liquidación
Compensaciones
Bienes vinculados a empresas exclusivamente mineras
Bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas
Bienes vinculados a empresas en período improductivo
Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito
Acciones y aportes poseídos en sociedades nacionales
Valor patrimonial
neto
Patrimonio líquido del año o período gravable anterior
Renta presuntiva período gravable
Del exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria
De pérdidas fiscales
Renta gravable generada por los activos excluidos
3,5% (3% contratos de estabilidad) del patrimonio sujeto a renta presuntiva
Base de cálculo de la renta presuntiva
Otras exclusiones
Primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario
Renta Exenta
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Estructura del formato 2516ORI
Participación otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el método de la participación
Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos
OTRO RESULTADO INTEGRAL (ORI)
No s
e r
ecla
sific
an a
l
resu
ltado
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Cambios en el superávit de revaluación
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO
OTRO RESULTADO INTEGRAL ANTES DE IMPUESTOS
Otras partidas que deban ser reconocidas en el ORI
Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero
Cobertura de flujos de efectivo
Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en el ORI
Activos financieros disponibles para la venta
Diferencias de cambio por conversión
Se r
ecla
sific
an
al r
esu
ltado
Cambio valor razonable de pasivos financieros atribuible a cambios en el riesgo
de crédito del pasivo
Instrumentos de cobertura que cubren inversiones en instrumentos de patrimonio
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Estructura del formato 2516GASTO / INGRESO IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE
RENTA DEL PERÍODO
Gasto / ingreso impuesto de renta y complementario del período
Gasto por impuesto
corriente
Valor neto gasto por impuesto
Ingreso impuesto diferido
Gasto por impuesto diferido
Ajustes respecto a períodos anteriores
Sobre renta líquida / presuntiva del período
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Estructura del formato 2516DATOS INFORMATIVOS
OTR
OS
DATO
S
INFO
RMAT
IVO
SCO
STO
S Y
GAS
TOS
Operaciones
con vinculados
económicos
Ingresos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de
beneficiario
Ingresos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de
fideicomitente o fiduciante
Costos y gastos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de
fideicomitente o fiduciante
Monto descuentos obtenidos en el período en la compra de inventarios
Ingresos devengados (contables) por fidelización de clientes
Pasivo
compra de activos fijos
Compra de inventarios
Costos y deducciones
Ingresos
Aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de
pensiones voluntarias
ING
RESO
S
Dividendos cobrados en el periodo gravable
Dividendos decretados en el periodo gravable
Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promoción
Ingresos fiscales por fidelización de clientes, sin devengo contable
Costos indirectos de producción no distribuidos como costo del inventario,
reconocidos como costo o gasto en el estado de resultados del ejercicio
Bajas de inventarios (faltantes, caso fortuito o fuerza mayor), reconocidos como
costo o gasto en el estado de resultados del ejercicio
Costos y gastos devengados, asociados a ingresos por fidelización de clientes
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación
Aportes al sistema de seguridad social
Total costos y gastos de nómina
Costos y gastos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios, calidad de
beneficiario
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Estructura del formato 2516IMPUESTO DIFERIDO
Valor total
Activos intangibles
Propiedades, planta y equipo
Inventarios
Cuentas por cobrar
Inversiones e instrumentos derivados
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otros activos
Activos reconocidos solamente para fines fiscales
Pérdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva
pasivo diferido cuya contrapartida no afecta balance
Activo (Diferencias temporarias deducibles)
Operaciones con títulos y derivados
Otros Pasivos Anticipos y avances recibidos
Provisiones
Beneficios a Empleados
Impuestos, gravámenes y tasas
Pasivos financieros y cuentas por pagar
Activo diferido cuya contrapartida no afecta balance
Activos no corrientes mantenidos para la venta / entregar a propietarios
Activos biológicos
Propiedades de inversión
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Estructura del formato 2516IMPUESTO DIFERIDO
Inversiones e instrumentos derivados
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar
Pasivos financieros y cuentas por pagar
Activo diferido cuya contrapartida no afecta balance
Valor total
Activos no corrientes mantenidos para la venta / entregar a propietarios
Pasivo (Diferencias temporarias imponibles)
Otros activos
Activos reconocidos solamente para fines fiscales
Pérdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva
pasivo diferido cuya contrapartida no afecta balance
Operaciones con títulos y derivados
Otros Pasivos Anticipos y avances recibidos
Provisiones
Activos biológicos
Propiedades de inversión
Activos intangibles
Propiedades, planta y equipo
Inventarios
Beneficios a Empleados
Impuestos, gravámenes y tasas
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Estructura del formato 2516ACTIVOS POR CRÉDITOS TRIBUTARIOS
(SALDOS A FAVOR E IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR)
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Estructura del formato 2516DETALLE DE COMPENSANCIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES
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Estructura del formato 2516DETALLE DE COMPENSANCIÓN DE EXCESO DE RENTA
PRESUNTIVA
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Estructura del formato 2516INGRESOS Y FACTURACIÓN
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Estructura del formato 2516ACTIVO FIJO
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Estructura del formato 2516RESUMEN ESF - ERI
Activos por impuestos diferidos
Activos por impuestos corrientes
Total activos
Activos reconocidos solamente para fines fiscales
Otros activos
Activos biológicos
Activos no corrientes mantenidos para la venta / distribuir a los propietarios
Propiedades de inversión
Activos intangibles
Propiedades, planta y equipo
Gastos pagados por anticipado
Inventarios
Cuentas por cobrar
Inversiones e instrumentos financieros derivados
Efectivo y equivalentes al efectivo
Activos
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Estructura del formato 2516RESUMEN ESF - ERI
Impuestos, gravámenes y tasas por pagar
Otros pasivos financieros
Arrendamientos por pagar
Total patrimonio
Otro resultado integral acumulado
Ganancias (pérdidas) acumuladas o retenidas por la adopción por primera
Obligaciones financieras y cuentas por pagar
Resultados del ejercicio
Capital social y reservas
Patrimonio
Total pasivos
Otros pasivos
Pasivos por ingresos diferidos
Provisiones
Pasivos por beneficios a los empleados
Pasivos por impuestos diferidos
Resultados acumulados
Pasivos
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Estructura del formato 2516RESUMEN ESF - ERI
Ingresos financieros
Ingresos netos Actividad Industrial, comercial y servicios
Total ingresos
Ajustes fiscales
Ganancias netas en operaciones discontinuadas
Otros ingresos
Ingresos por reversión de pasivos por beneficios a los empleados
Ingresos por reversión de provisiones (pasivos de monto o fecha inciertos)
Ingresos por reversión de deterioro del valor
Utilidad por venta o enajenación de activos, bienes poseídos por dos años o más (ganancia
ocasional)
Utilidad en la venta o enajenación de activos, bienes poseídos por menos de dos años
Ingresos por mediciones a valor razonable
Ganancias por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos
Ingresos
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Estructura del formato 2516RESUMEN ESF - ERI
Gastos Financieros
Total gastos
Pérdidas netas en operaciones discontinuadas
Otros gastos
Gastos por provisiones (pasivos de monto o fecha inciertos)
Pérdida en la venta o enajenación de activos fijos
Pérdidas por mediciones a valor razonable
Pérdidas por inversiones en subsidiarias, asociadas y/o negocios conjuntos
Total gastos de distribución y ventas
Depreciaciones, amortizaciones y deterioros
Otros gastos de distribución y ventas
Mano de obra
De Distribución y ventas
Total gastos de administración
Depreciaciones, amortizaciones y deterioros
Otros gastos de administración
Mano de obra
De Administración
Depreciaciones, amortizaciones y deterioros
Mano de obra
Materias primas, reventa de bienes terminados, y servicios
Gastos
Total costos
Costos contratos de obra pública -ESAL-
Otros costos
Costos
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DIFERENCIAS ENTRE LAS BASES CONTABLES NIIF Y BASES
CONTABLES FISCALES
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Variaciones Patrimoniales
ESFA vs Patrimonio Fiscal hasta Enero 1 2017
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Estructura formal de conciliación con
formato retrospectivo Ley 1819 2016
ESFA – Conciliación fiscal Hasta Dic 31
2016
Exige explicar variaciones
patrimoniales
Balance fiscal a Diciembre 31 de
2016, aplica reglas anteriores a Ley
1819 de 2016, Base Fiscal a partir de
COLGAP
EPAF – Estado Patrimonial de
Apertura Fiscal a Enero 1 de 2017, no siempre es balance
fiscal a Diciembre 31 de 2016, aplica Ley
1819 de 2016
Balance Fiscal a Diciembre 31 de 2017, Aplica Ley
1819 de 2016, Base fiscal a partir de NIIF
Ley 1819 2016, NIIFCOLGAP
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Actividades preliminares de
conciliación G2
ESFA
K NIIF 2014
L/ TRANSICIÓN K NIIF 2015
L OFICIAL NIIFK NIIF 2016
EPAF
ENERO 1 2017
L/ COLGAP
K FISCAL 2014
L OFICIAL/ COLGAP
K FISCAL 2015
L/ COLGAP
K FISCAL 2016
K FISCAL
ENERO 1 2017
K= Patrimonio;L= Libro;EPAF= Estado Patrimonial Apertura Fiscal
V1; V2; V3; V3= V1+V2
V1; V2; V3; V3= V1+V2
V1; V2; V3; V3= V1+V2
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CONCILIACIÓN PATRIMONIAL K NIIF VS K FISCAL
K NIIF
(2014: 2015; 2016; 2017)
• Activo NIIF
• Pasivo NIIF
• ERI NIIF (I-C-G-ORI)
K COLGAP
(2014; 2015; 2016; 2017)
• Activo Colgap
• Pasivo Colgap
• Resultado Colgap
K FISCAL
(2014; 2015; 2016; 2017)
• Activo Fiscal
• Pasivo Fiscal
• Resultado Fiscal
V1 = K NIIF – K COLGAP V2 = K COLGAP – K FISCAL
V3 = K NIIF – K FISCAL = V1 + V2
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Ejemplo Teórico
Ejemplo modelo variaciones patrimoniales
Estado Situación Financiera NIIF LOCAL FISCAL NIIF LOCAL FISCAL
Activos
Efectivo 150 150 150 220 220 220
PPYE 250 100 80 220 80 60
Total activos 400 250 230 440 300 280
Pasivos
Proveedores 220 220 220 300 300 300
Provisiones 150 150 - 170 170 -
Total Pasivos 370 370 220 470 470 300
Patrimonio 30 120- 10 30- 170- 20-
Dic 31 2015 Dic 31 2016
RESULTADOS
INGRESOS 1.500 1.500 1.500 1.700 1.700 1.700
COSTOS 1.200 1.200 1.100 1.460 1.470 1.650
Utilidad Bruta 300 300 400 240 230 50
Gastos operacionales 300 270 250 300 280 80
Utilidad antes impuestos - 30 150 60- 50- 30-
K NIIF 30 -30
K LOCAL -120 -170
K FISCAL 10 -20
V1= K NIIF - K LOCAL 150 140
V2= K LOCAL - K FISCAL -130 -150
V3= K NIIF - K FISCAL 20 -10
V3= V1 + V2 20 -10
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Ejemplo sector servicios - salud
Verificación de variaciones Dic 31 2015
Kniif 101.681.437.598
Klocal 105.856.351.451
Kfiscal 113.846.281.712
Variaciones
Kniif-Klocal (v1) - 4.174.913.853
Klocal-kfiscal(v2) - 7.989.930.261
Kniif-kfiscal (v3) - 12.164.844.114
Verifica variaciones v1+v2 - 12.164.844.114
Variación patrimoninal dic 2015-Dic 2016
Kniif-dic 31 2015 101.681.437.598
Utilidades 2016 21.820.115.302
Variaciones NIIF Fondo social
Donaciones en dinero 317.257.379
Kniif dic 31 2016-justificado 123.818.810.279
Kniif dic 31 2016-libros 123.818.810.279
Verificación de variaciones Dic 31 2016 Kniif 123.818.810.279
Klocal 127.111.326.408
Kfiscal 140.158.762.384
Variaciones
Kniif-Klocal (v1) - 3.292.516.129
Klocal-kfiscal(v2) - 13.047.435.976
Kniif-kfiscal (v3) - 16.339.952.105
Verifica variaciones v1+v2 - 16.339.952.105
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1 EXTRAE GRUPOCODIGO NIIF CUENTA NIFF
VALOR FISCAL DIC 31-
2016
NOTA
DE
DIFER
ENCIA
K FISCAL 1 ENERO 2017
1 ECUACION CONTABLE 140.158.762.384 148.174.005.729
1 RESULTADO 42.576.069.397- 42.576.069.397-
1 ACTIVOS - PASIVOS 140.158.762.384 148.174.005.729
1 COMPROBACIÓN (K= A-P) 140.158.762.384 148.174.005.729
1 COMPROBACIÓN (Kr = PyG) 42.576.069.397- 42.576.069.397-
Diferencia K Fiscal Dic 31 2016 vs K Fiscal Enero 1
2017; no siempre es igual
Posibles situaciones de diferencia entre K fiscal Dic 31 2016 y 1 Enero 2017
1- Entidades sin ánimo de lucro no incluían en su patrimonio fiscal los ajustes Integrales Por inflación hasta diciembre 31 de 2006, 1 enero de 2017 se incluyen2- El avalúo catastral como costo fiscal, se resta la depreciación el 1 de enero de 2017
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Diferencia K Fiscal Dic 31 2016 vs K Fiscal Enero 1
2017, no siempre es igual
Art 267 et y Art 114 L/1819/2016- AXI forman parte del costo fiscal
4 1599 15 1599 AJUSTES POR INFLACION CUENTA 15 - 8.130.641.777,00 - 12 8.130.641.777
6 159901 15 159901 AXI TERRENOS - 36.697.569,00 36.697.569
6 159902 15 159902 AXI MAQ Y EQUIPO - 113.635.702,00 113.635.702
6 159903 15 159903 AXI EQUIPO OFICINA - 1.453.963.943,00 1.453.963.943
6 159904 15 159904 AXI EQUIO COMPUTO - 320.028.486,00 320.028.486
6 159905 15 159905 AXI MAQ Y EQUIPO MEDICO - 9.220.047.115,00 9.220.047.115
6 159906 15 159906 AXI EQUIPO TRANSPORTE - 111.650.968,00 111.650.968
6 159907 15 159907 AXI ACUEDUCTO - 1.205.303.256,00 1.205.303.256
6 159908 15 159908 AXI DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQU - 10.434.785,00- 10.434.785-
6 159909 15 159909 AXI DEPRECIACION EQUIPO OFICINA - 684.483.998,00- 684.483.998-
6 159910 15 159910 AXI DEPRECIACION EQUIPO COMPUTO - 183.135.390,00- 183.135.390-
6 159911 15 159911 AXI DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO MEDICO - 2.873.590.960,00- 2.873.590.960-
6 159912 15 159912 AXI DEPRECIACION EQUIPO TRANSPORTE - 69.812.850,00- 69.812.850-
6 159913 15 159913 AXI DEPRECIACION ACUEDUCTO - 509.227.279,00- 509.227.279-
1 EXTRAE GRUPOCODIGO NIIF CUENTA NIFF
SALDO A DIC 31-2016 NIIF SALDO LOCAL DIC 31-
2016
VALOR FISCAL DIC 31-
2016
NOTA
DE
DIFER
ENCIA
K FISCAL 1 ENERO 2017
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Conciliaciones reglas NIIF vs reglas FISCALES:
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Las explicaciones que pasan de lo
puramente numérico a lo conceptual
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Problema alta complejidad:
Incluye:
Modelos matemáticos,Modelos contables,Regulación contable,Regulación fiscal,Hermenéutica contable,Hermenéutica jurídica,Derecho contable,Derecho Tributario,Teorías económicas,Teorías jurídicas, Teorías contables,…..
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NIIF vs DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
• Reglas solo fiscales Ejemplo interés presunto,renta presuntiva, deducciones teóricas,….
• Reglas solo contables Ejemplos: Provisionessobre contratos onerosos, deterioro deactivos,…
• Reglas contables con efectos fiscales “ensuspenso”, Ejemplos: 1- Ori – Revaluaciónactivos – 2- Diferencias temporarias noreconocidas como pérdidas fiscales que no seamortizarán…..
• Reglas fiscales con efectos contables “ensuspenso”: Ejemplos: 1- Avalúos catastrales yreajustes fiscales no reconocidos fiscalmenteen un período pero potencialmentereconocidos en otro, podrían originarDiferencias Temporarias no reconocidas endeterminados períodos bajo NIIF.
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NIIF vs DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
• Diferencias
• Diferencias temporarias “Temporary
Differences” (Método del activo / pasivo)
• Diferencias temporales “Timing
Differences” (Método del diferido, hasta
Diciembre 1997)
• Diferencias permanentes (Teóricamente
no existen bajo NIIF, o son temporarias
o no son diferencias, ej. Gasto no
deducible no es una diferencia
temporaria porque no tiene efecto futuro
en impuestos)
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Regla básica Art 21-1 ET
• Renta y complementarios: Activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos;
• Reconocimiento y medición NIIF,
• Cuando la ley tributaria remita expresamente
a ellas y en los casos en que esta no regule la
materia
• Remisión expresa,
• Aplicación por omisión en la Ley Tributaria
aplica la regla contable,
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Ingresos, Costos, Gastos,
• Los ingresos realizados fiscalmente son los
ingresos devengados contablemente en el año o
período gravable. Art 28 ET
• Los costos realizados fiscalmente son los costos
devengados contablemente en el año o período
gravable. Art 59 ET
• Las deducciones realizadas fiscalmente son los
gastos devengados contablemente en el año o
período gravable que cumplan los requisitos
señalados en este estatuto. Art 105 ET
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Reglas generales para la valoración Patrimonio
Fiscal
• No integran el patrimonio bruto los activos
contingentes de conformidad con la técnica
contable, ni el activo por impuesto diferido, ni las
operaciones de cobertura y de derivados por los
ajustes de medición a valor razonable. (Art 261 ET)
• Derechos fiduciarios: Se reconocerán para
efectos patrimoniales de forma separada, el
activo y pasivo, de conformidad con lo
establecido en el numeral 2 del art 102 del ET. (Art
271-1 ET)
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• Bienes Leasing Art 267-1 ET: En los contratos dearrendamiento financiero o leasing financiero, elvalor patrimonial corresponderá al determinado enel art 127-1 ET
• Bienes en moneda extranjera Art 269 ET y pasivosen moneda extranjera Art 285 ET: El valor de losactivos (pasivos) en moneda extranjera, seestiman en moneda nacional al momento de sureconocimiento inicial a la tasa representativadel mercado, menos los abonos o pagos medidosa la misma tasa representativa del mercado delreconocimiento inicial.
Reglas generales para la valoración Patrimonio
Fiscal
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• Bienes incorporales Art 279 ET: El valor patrimonial
de los bienes incorporales concernientes a la
propiedad industrial, literaria, artística y científica,
tales como patentes de invención, marcas,
plusvalía, derechos de autor, otros intangibles e
inversiones adquiridos se estima por su costo de
adquisición demostrado, más cualquier costo
directamente atribuible a la preparación del activo
menos las amortizaciones concedidas y la
solicitada por el año o período gravable.
Reglas generales para la valoración Patrimonio
Fiscal
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• Pasivos prueba documental Art 283 ET
• No son fiscalmente deudas: Art 286 ET
1. Las provisiones y pasivos contingentes según lo definela técnica contable.
2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no seencuentra consolidado en cabeza del trabajador, salvo laobligación de pensiones de jubilación e invalidezpensiones.
3. El pasivo por impuesto diferido.
4. En las operaciones de cobertura y de derivados no sereconoce la obligación por los ajustes de medición a valorrazonable.
Reglas generales para la valoración Patrimonio
Fiscal
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Para efectos fiscales, el valor patrimonial de lasdeudas será: Art 287 ET
1. Los pasivos financieros medidos a valorrazonable se medirán y reconocerán aplicando elmodelo del costo amortizado.
2. Los pasivos que tienen intereses implícitos paraefectos del impuesto sobre la renta se reconoceránpor el valor nominal de la operación.
3. En aquellos casos según lo dispuesto en lasnormas del Título I de este Libro.
Reglas generales para la valoración Patrimonio
Fiscal
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Medición Fiscal del patrimonio
• Regla general activos (Art 267 ET) y pasivos
(Art 283 ET): Costo fiscal
• Costo adquisición + axi a Dic 2006 + reajustes
fiscales; (Art 267 ET)
• Inmuebles: Avalúos catastrales –
depreciación (2 Inciso Art 72 ET)
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Medición Costo amortizado… con
efectos fiscales,…
• Instrumentos financieros medidos a costo amortizado Art 33-1ET: Los ingresos, costos y gastos provenientes de instrumentosfinancieros medidos a costo amortizado, se entienden realizadosde conformidad con lo previsto en el primer inciso del artículo 28,59,105 del ET.
• Otros instrumentos financieros Art 33 ET. Los ingresos, costosy gastos generados por la medición de pasivos financieros avalor razonable con cambios en resultados, no serán objeto delimpuesto sobre la renta y complementarios, sino en locorrespondiente al gasto financiero que se hubiese generandoaplicando el modelo del costo amortizado, de acuerdo ala técnica contable
• Los pasivos financieros medidos a valor razonable Art 287 ET.Se medirán y reconocerán aplicando el modelo del costoamortizado.
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Conceptos Número
1- Efectos ESFA contable 7
2- Transición 12
3- Ingresos 23
3- Costos 28
4- Renta Bruta 7
5-Deducciones 43
6- Patrimonio Líquido 2
7- Patrimonio Bruto 6
8- Pasivos 6
9- Cambio Moneda Extranjera 3
10- Régimen especial
11- Industria y comercio
Total ajustes conceptuales directos 137
Casos promedio por concepto 5
Posibles Diferencias NIIF - fiscales 685
Diferencias Conceptuales NIIF VS Base Fiscal LEY 1819 2016
Remisiones expresas
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Algunos ejemplos de diferencias NIIF
vs las disposiciones tributarias
Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-NC-ND
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Activos fijos, concepto fiscal
• Para los obligados a llevar contabilidad, los activosmovibles corresponden a los Inventarios;
• Son activos fijos todos aquellos activos diferentes alos inventarios y se clasificaran de acuerdo con NIIFtales como PPyE, propiedad de inversión, activos nocorrientes para la venta. (Art 60 ET)
• Costo fiscal: Precio de adquisición, mas los costosdirectamente atribuibles al activo hasta que seencuentre disponible para su uso o venta, esto paraefectos del impuesto de Renta y Complementarios,salvo las excepciones dispuestas en el ET. (Art 61 ET)
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Posibles diferencias en medición posterior:
• Desmantelamiento (Costo inicial)
• Deterioro
• Revaluación
Activos fijos, concepto fiscal
posibles diferencias (1/2)
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Posibles diferencias en depreciación:
• Base depreciación (Desmantelamiento,
revaluación, deterioro)
• Valor residual
• Vida útil
Activos fijos, concepto fiscal
posibles diferencias (2/2)
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Art 22-1 ET - Parágrafo 6: Para efectos fiscales, lasmediciones que se efectúen a valor presente ovalor razonable de conformidad con los MTNC,deberán reconocerse al costo, precio deadquisición o valor nominal, siempre y cuando noexista un tratamiento diferente en este estatuto. Porconsiguiente, las diferencias que resulten delsistema de medición contable y fiscal no tendránefectos en el impuesto sobre la renta ycomplementarios hasta que la transacción serealice mediante la transferencia económica delactivo o la extinción del pasivo, según corresponda.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (1/9)
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Art 28 ET Num 5. Los ingresos devengados
por la medición a valor razonable: Con
cambios en resultados, tales como propiedades
de inversión, no serán objeto del Impuesto sobre
la Renta y Complementarios, sino hasta el
momento de su enajenación o liquidación, lo que
suceda primero.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (2/9)
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Art 28 ET - 7. Los ingresos por reversiones de
deterioro acumulado de los activos y las
previstas en el parágrafo del artículo 145 del
Estatuto Tributario: No serán objeto del
impuesto sobre la renta y complementarios en la
medida en que dichos deterioros no hayan
generado un costo o gasto deducible de
impuestos en períodos anteriores.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (3/9)
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Art. 28 ET – Num 10. Los ingresos que deconformidad con los MTNC deban serpresentados dentro del otro resultado integral:No serán objeto del impuesto sobre la renta ycomplementarios, sino hasta el momento en que,de acuerdo con la técnica contable, deban serpresentados en el estado de resultados, o sereclasifique en el otro resultado integral contraun elemento del patrimonio, generando unaganancia para fines fiscales producto de laenajenación, liquidación o baja en cuentas del activoo pasivo cuando a ello haya lugar.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (4/9)
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Art 59 ET 3. Perdidas generadas por medición
a valor razonable: Que generen cambios en
resultados, tales como propiedad de inversión,
serán deducibles o tratados como costo al
momento de la enajenación o liquidación.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (5/9)
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Art 59 ET Num 6. Deterioro de los activos:
Salvo en el caso de activos depreciables, será
deducible al momento de su enajenación o
liquidación, salvo lo previsto en el ET; en
especial en el articulo 145 y 146 ET.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (6/9)
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Art 59 ET Num 8. Costos en el ORI: No seránobjeto del impuesto sobre la renta ycomplementarios, sino hasta el momento enque, de acuerdo con la técnica contable, debanser presentados en el estado de resultados, ose reclasifique en el otro resultado integralcontra un elemento del patrimonio, generandouna pérdida para fines fiscales producto de laenajenación, liquidación o baja en cuentas delactivo o pasivo cuando a ello haya lugar.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (7/9)
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Art 105 ET – Num 2- Perdidas generadas por
medición a valor razonable: Que generen
cambios en resultados, tales como propiedad de
inversión, serán deducibles al momento de la
enajenación o liquidación.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (8/9)
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Art 105 ET Num 5- Deterioro de los activos: Salvo en elcaso de activos depreciables, será deducible almomento de su enajenación o liquidación salvo loprevisto en el estatuto en especial en el articulo 145 y146 ET.
Art 105 ET Num 6- Gastos en el ORI: No serán objetodel impuesto sobre la renta y complementarios, sinohasta el momento en que, de acuerdo con la técnicacontable, deban ser presentados en el estado deresultados, o se reclasifique en el otro resultadointegral contra un elemento del patrimonio,generando una pérdida para fines fiscales producto de laenajenación, liquidación o baja en cuentas del activo opasivo cuando a ello haya lugar.
Algunas reglas de medición: Valor presente, valor
razonable, deterioros, con efectos fiscales en
períodos posteriores (9/9)
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Ejemplo adaptado de Ceta… Caso PPYE -
Desmantelamiento
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Concepto NIIF FISCAL
Precio de adquisición 150.000 Desmantelamiento 5 3.974
Aranceles 35.000 4 4.161
Impuesto a las ventas 34.533 3 4.356
Transporte 1.250 2 4.561
Almacenamiento 350 1 4.776
Instalación 2.350 - 5.000
Capacitación 1.250
Descuento 3.250-
Desmantelamiento 3.974
Totales 189.324 185.350 3.974
Ejemplo adaptado de Ceta… Caso PPYE -
Desmantelamiento
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Ejemplo adaptado de Ceta… Caso PPYE -
DesmantelamientoCuentas FISCAL Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Maquinaria 189.324 185.350 3.974
Imponible - Renta, rechazo
depreciación - Art 61 ET costo fiscal
no incluye desmantelamiento, Art
69 ET excluye desmantelamiento
IVA 34.533 34.533
gasto 1.600 1.600
Provisión 3.974 - 3.974-
- Art 105 num 3 y Art 59 num 4 -
provisión desmantelamiento no se
acepta fiscalmente
Bancos 221.483 221.483
225.457 225.457 221.483 221.483
Gasto Depre 37.108 36.329
Dep. Acumulada 37.108 36.329 779
Imponible - Renta, reversión por
mayor valor depreciación - Base
fiscal no incluye desmantelamiento
37.108 37.108 152.217 36.329 36.329 149.021
Conciliación depreciación del desmantelamiento en la base fiscal:
Diferencia anual deprecio: $ 779 x 5 años 779 3.895
Diferencia inicial valor residual fiscal no incluye desmantelamiento $ 3.974 x 2% 79
Diferencia valor desmantelamiento 3.974
NIIF
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(102/174)
Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo mas revaluación - Fiscal: Activo Fijo - depreciable
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
1- Compra
PPYE 2.000 800 -1.200
Imponible, valor razonable no es
costo fiscal, si es depreciable bajo
NIIF, tasa renta 33% - Art 21-1 ET -
NIC 12 P 61A (ORI)
BANCOS 800 1.000 800
ORI 1.200 -1.200
No hay efecto en patrimonio fiscal
inicial - Art 21-1 ET
NIIF FISCAL
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2- Depreciación 2 AÑOS - Tasa NIIF 10%, Tasa Fiscal 10%
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gasto depreciación 400 160 -240
Depreciación revaluación $ 1.200 x
20% (2 años) - No es gasto fiscal
art 21-1 ET
Depreciación PPYE 400 160 -240
ORI 240 240
Reconoce utilidades acumuladas
de la diferencia entre costo
revaluado y costo original, NIC 16
P41, no hay efectos futuros, no es
diferencia temporaria
Patrimonio - Utilidades acumuladas 240 240
Reconoce utilidades acumuladas
de la diferencia entre costo
revaluado y costo original, NIC 16
P41, no hay efectos futuros, no es
diferencia temporaria
NIIF FISCAL
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3- Venta
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
BANCOS 2.500 2.500 0
Costo sin deprecio 2.000 800 1.200 Reversión revaluación
Deprecio acumulado 400 160 240
Reversión disminución
revaluación
Utilidad - precio
venta menos costo
libros NIIF $2.500-
(2.000-400) 900 1.860 -960
Saldo ORI al momento de la
venta.
ORI 960 960
Saldo ORI al momento de la venta,
traslado a utilidades acumuladas,
no pasa por resultados NIC 16 P
41
Utilidades
acumuladas - ORI 960 960
Saldo ORI al momento de la venta,
traslado a utilidades acumuladas,
no pasa por resultados NIC 16 P
41
3.860 3.860 2.660 2.660
NIIF FISCAL
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Situación fiscal:
Precio venta 2.500
menos: Costo adquición 800
Mas: depreciación fiscal acumulada 160
Subtotal utilidad fiscal sin efecto NIIF 1.860
menos: valor razonable (Efecto al momento de su enajenación, tomaría forma de costo fiscal?) 960
Total utilidad fiscal con efecto NIIF 900
Renta por recuperación deducciones hasta utilidad fiscal artículo 196 ET 160
Resultado valor razonable; Renta ordinaria? Ganancia ocasional?,… Haría parte del costo fiscal? 960
-220 $900-160-960
Total utilidad fiscal con efecto NIIF 900
Ganancia ocasional, mas de dos años, exceso de utilidad fiscal sobre depreciación, se computa valor razonable
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Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo menos deterioro - Fiscal: Activo Fijo - depreciable
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
1- Compra
PPYE 600 800 200
Deterioro, si es activo depreciable
no tiene efecto fiscal futuro Art
105 ET Num 5
BANCOS 800 1.000 800
Resultados - deterioro 200 200
Deterioro, si es activo depreciable
no tiene efecto fiscal futuro Art
105 ET Num 5
NIIF FISCAL
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2- Depreciación 2 AÑOS - Tasa NIIF 10%, Tasa Fiscal 10%
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gasto depreciación 120 160 40
Menor valor deprecio por
deterioro $ 200 x 20% (2 años), sin
efecto fiscal futuro num 5 art 105
ET
Depreciación PPYE 120 160 40
NIIF FISCAL
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3- Venta
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
BANCOS 1.000 1.000 0
Costo sin deprecio 600 800 -200
Reversión deterioro, sin efecto
fiscal futuro num 5 art 105 ET
Deprecio acumulado 120 160 -40
Reversión disminución deterioro,
sin efecto fiscal futuro num 5 art
105 ET
Utilidad - precio venta
menos costo libros
NIIF $1.000- (600-120) 520 360 160
Reversión neta del deterioro
menos el menor valor de
depreciación $ 200 - $ 40
1.120 1.120 1.160 1.160
FISCALNIIF
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Situación fiscal:
Precio venta 1.000
menos: Costo adquición 800
Mas: depreciación fiscal acumulada 160
Subtotal utilidad fiscal sin efecto NIIF 360
Mas: Deterioro - caso activos depreciables no tiene efecto fiscal futuro num 5 art 105 ET 0
Total utilidad fiscal con efecto NIIF 360
Renta por recuperación deducciones hasta utilidad fiscal artículo 196 ET 160
Deterioro - caso activos depreciables no tiene efecto fiscal futuro num 5 art 105 ET 0
200 $360-$160-$0
Total utilidad fiscal con efecto NIIF 360
Ganancia ocasional, mas de dos años, exceso de utilidad fiscal sobre depreciación, se computa valor razonable
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Depreciación revaluación, reportes independientes
formato 2516
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Depreciación, posibles escenariosCaso empresa servicios salud - ips
1) Los activos a diciembre 31 de 2016, la depreciaciónfiscal basado en COLGAP se deja constante hasta elfinal de su vida útil,
2) Los activos a diciembre 31 de 2016, la depreciaciónNIIF, su vida útil se deja igual como estuvo a esa fechadiciembre 31 de 2016,
3) Los activos a diciembre 31 de 2016, la depreciaciónNIIF a partir del 1 de enero de 2017, se deja igual
4) Los activos adquiridos enero 1 2017 en adelante, lavida útil NIIF se deja igual
5) Los activos adquiridos enero 1 2017 en adelante, lavida útil fiscal y COLGAP quedan iguales, se unifican,
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Conceptos de bienes a depreciar
Tasa de
depreciación
fiscal anual
% 2016
Tasa de
depreciación
fiscal anual
% 2017
VIDA UTIL
EN AÑOS
FISCAL
2017
VIDA UTIL
EN AÑOS
COLGAP
2016
VIDA UTIL
EN AÑOS
COLGAP
2017
adelane
VIDA UTIL
EN AÑOS
NIIF
Construcciones y edificaciones 5,00% 2,22% 45 35 45 90
Acueducto, planta y redes 5,00% 2,50% 40 10 40 10
Armamento y equipo de vigilancia 10,00% 10,00% 10 5 10 5
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00% 10,00% 10 5 10 5
Maquinaria, equipos 10,00% 10,00% 10 10 10 10
Muebles y enseres 10,00% 10,00% 10 10 10 10
Equipo médico científico 10,00% 12,50% 8 10 8 10
Equipo de computación 20,00% 20,00% 5 5 5 5
Redes de procesamiento de datos 20,00% 20,00% 5 5 5 5
Equipo de comunicación 20,00% 20,00% 5 5 5 5
Depreciación, posibles escenariosCaso empresa servicios salud - ips
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Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo - Fiscal: Activo Fijo - depreciable diferentes vidas útiles, menor valor fiscal
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
1- Compra
PPYE 800 800 Ninguna diferencia temporaria
BANCOS 800 800
NIIF FISCAL
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2- Depreciación 1 AÑO - Tasa NIIF 20% vida útil 5 años, Tasa Fiscal 10% vida útil 10 años
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gasto depreciación 160 80 -80
Deducible: Mayor valor deprecio
NIIF no deducible por limitación
fiscal de tasas máximas. Efecto
futuro, deducible en períodos
posteriores Art 137 ET
Depreciación PPYE 160 80 -80
3- Depreciación 6 AÑO - Tasa NIIF 20% vida útil 5 años, Tasa Fiscal 10% vida útil 10 años
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gasto depreciación 0 80 80
Deducible: Sin deprecio NIIF.
Efecto futuro, deducible en
períodos posteriores Art 137 ET
Depreciación PPYE 0 80 80
NIIF FISCAL
NIIF FISCAL
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4- Venta inicio año 7
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
BANCOS 1.000 1.000 0
Costo sin deprecio 800 800 0
Deprecio acumulado 800 480 320
Depreciación fiscal sin aplicar de
los años 7, 8, 9 y 10 = $80x 4 años
Utilidad - precio
venta menos costo
libros NIIF $1.000-
(800-800) 1.000 680 320
Depreciación fiscal sin aplicar de
los años 7, 8, 9 y 10 = $80x 4 años
1.800 1.800 1.480 1.480
NIIF FISCAL
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Situación fiscal:
Precio venta 1.000
menos: Costo adquición 800
Mas: depreciación fiscal acumulada 480
Subtotal utilidad fiscal sin efecto NIIF 680
0
Total utilidad fiscal con efecto NIIF 680
Renta por recuperación deducciones hasta utilidad fiscal artículo 196 ET 480
0
200 $680-$480
Total utilidad fiscal con efecto NIIF 680
Ganancia ocasional, mas de dos años, exceso de utilidad fiscal sobre depreciación,
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Ejemplo hipotético - NIIF: Propiedad Planta y Equipo - Fiscal: Activo Fijo - depreciable diferentes vidas útiles, mayor valor fiscal
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
1- Compra
PPYE 800 800 Ninguna diferencia temporaria
BANCOS 800 800
NIIF FISCAL
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2- Depreciación 2 AÑOS - Tasa NIIF 10% vida útil 10 años, Tasa máxima Fiscal 20% vida útil 5 años
Cuentas
FISCAL
MÁXIMA
PERMITIDA Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gasto depreciación 160 160 0
El valor residual y la vida útil se
determinará de acuerdo con la
técnica contable Art 131 ET
Depreciación PPYE 160 320 160 0
Siempre que no exceda las tasas
máximas reglamentadas por el
gobierno nacional Art 135 ET
No hay diferencia temporaria, NIIF
y fiscal igual
NIIF FISCAL (118/172)
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3- Venta
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
BANCOS 1.000 1.000 0
Costo sin deprecio 800 800 0
Deprecio acumulado 160 160 0
No hay diferencia temporaria, NIIF
y fiscal igual
Utilidad - precio
venta menos costo
libros NIIF $1.000-
(800-160) 360 360 0
No hay diferencia temporaria, NIIF
y fiscal igual
1.160 1.160 1.160 1.160
NIIF FISCAL
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Transferencia de activos… Art 69 ET (Reclasificación contable, efectos fiscales,… Norma sin reglamentar a enero 2018)
(1/2)
Cuando un activo se transfiere de inventarios
o de activo no corriente mantenido para la venta
a propiedad, planta y equipo, propiedades de
inversión o viceversa, el costo fiscal
corresponderá al valor neto que posea el activo
en el inventario o activo no corriente mantenido
para la venta.Comentario Baker: Cómo se mide la antigüedad para efectos de
ganancia ocasional si de inventario pasa a propiedad de inversiones
por ejemplo….
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Parágrafo 3. Cuando un activo se transfiere deinventarios o de activo no corriente mantenidopara la venta a propiedad, planta y equipo,propiedades de inversión o viceversa, el costofiscal corresponderá al costo que posea elactivo en el inventario o activo no corrientemantenido para la venta, menos las deduccionesa que se hayan tomado para efectos fiscales.Comentario Baker: Cómo se mide la antigüedad para efectos deganancia ocasional si de inventario pasa a propiedad de inversionespor ejemplo…., ¿se permite transferir reajustes fiscales o avalúoscatastrales, si es de ppye a inventarios?
Transferencia de activos… Art 69 ET (Reclasificación contable, efectos fiscales,… Norma sin reglamentar a enero 2018)
(2/2)
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Transferencia de activos… Art 69 ET (Reclasificación contable, efectos fiscales,… Norma sin reglamentar a enero 2018)
Ejemplo hipotético – no es real – caso de discusión
Ejemplo hipotético - transferencia de PPYE a Inventarios - opción A
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Inventarios 1.500 2.000 -500
Reajuste fiscal - deducible -
cambiaría tasa de Ganancia
Ocasional a renta?
PPYE Inmuebles 1.500 2.000
1.500 1.500 2.000 2.000
Ejemplo hipotético - transferencia de PPYE a Inventarios - opción B
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Inventarios 1.500 1.500
PPYE Inmuebles 1.500 2.000
Ajuste al patrimonio fiscal - elimina valorización fiscal 500 -500
Reversión del reajuste fiscal o
mayor valor por avalúo catastral-
deducible - Elimina valorización
fiscal
1.500 1.500 2.000 2.000
NIIF
NIIF
FISCAL
FISCAL
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Caso de análisis con NIIF Depreciación activos
menores, cambio de conceptos
• Compara reglas contables vs disposiciones tributarias
• Hay dudas en un reglamento escrito con anterioridad a laexpedición de la Ley 1819 de 2016, en cuanto a las tasa máximasde depreciación, debido a que permite depreciar en un año el 100%
• Dos conceptos Dian, el primero revisa la pérdida de ejecutoriedaddel acto administrativo y el segundo determina que existen losfundamentos de hecho y de derecho para continuar aplicando lanorma en discusión
• El segundo concepto, añade elementos de la normativa contablesobre materialidad,
• Independiente de las conclusiones en cada concepto, se observanvarias vías de análisis y diferentes enfoques jurídicos y contables,
• En el futuro, existirán varias discusiones sobre infinidad de temas,donde el fundamento teórico será la base del análisis.
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DUR 1625/16
(Artículo 2°, Decreto 3019 de 1989)
Artículo 1.2.1.18.5. Depreciación en un solo año para activos menores apartir de 1990. A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciablesadquiridos a partir de dicho año, cuyo valor de adquisición sea igual oinferior a cincuenta (50) UVT, podrán depreciarse en el mismo año en quese adquieran, sin consideración a la vida útil de los mismos.
El valor señalado anteriormente corresponde al valor total del bien, incluyendola totalidad de las partes o elementos que lo conforman y no se refiere al valorindividual fraccionado de sus partes o elementos.
(Artículo 6°, Decreto 3019 de 1989, modificado por el artículo 51 de la Ley 1111de 2006. Inciso tercero tiene decaimiento por la evolución legislativa. (Elartículo 78 de la Ley 1111 de 2006 derogó los artículos contenidos en el TítuloV del Libro I del Estatuto Tributario, relativos al sistema de ajustes integralespor inflación)
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Ley 1819 2016, modifica Artículo 137 ET
ARTÍCULO 137. LIMITACIÓN A LA DEDUCCIÓN PORDEPRECIACIÓN. <Artículo modificado por el artículo 82 de laLey 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectosdel impuesto sobre la renta y complementarios la tasa pordepreciación a deducir anualmente será la establecida deconformidad con la técnica contable siempre que no excedalas tasas máximas determinadas por el Gobierno nacional.
PARÁGRAFO 1o. El Gobierno nacional reglamentará las tasasmáximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 2.22%y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, se aplicarán lassiguientes tasas anuales, sobre la base para calcular ladepreciación:
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Concepto 017548 Julio 2017
El decreto 3019 de 1989 se encargó de
reglamentar los artículos 132, 137 y 141 del
Estatuto Tributario, afirmación que se origina de la
lectura del encabezado señalado en este acto
administrativo, cuyo tenor literal exponía:
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Concepto 017548 Julio 2017
No hay duda que la reglamentación se refería a las disposiciones vigentes para dicha
época y por supuesto atendían el contenido normativo en mención.
No obstante, con la revisión actual de las disposiciones reglamentadas se encuentra que
el artículo 132 fue derogado por el artículo 285 de la Ley 223 de 1995, mientras que
el artículo 137 fue modificado por el artículo 32 de la Ley 1819 de 2016 y a su vez,
el artículo 141 fue derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
En consecuencia, al desaparecer los fundamentos de derecho ninguno de los artículos
reglamentarios se encuentran vigentes en su contenido; es decir, que la
reglamentación referida carece de disposiciones legales que la soporten y
posibiliten la ejecución del Decreto Reglamentario como acto administrativo. Lo anterior
de conformidad con lo regulado por el artículo 91 del Código Contencioso Administrativo
y de Procedimiento Administrativo.
ARTÍCULO 91. PÉRDIDA DE EJECUTORIEDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO
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Concepto 017548 Julio 2017
En resumen, para los años gravables 2017 y siguientes sedebe usar lo dispuesto por el artículo transcrito, teniendoen cuenta que la tasa por depreciación a deduciranualmente será la establecida de conformidad con latécnica contable siempre que no exceda las tasasmáximas determinadas por el Gobierno Nacional y larespectiva reglamentación, sin superar los límitesdeterminados en la ley.
Lo antedicho se manifiesta sin perjuicio de posteriorreglamentación que expida el Gobierno Nacional enejercicio de sus facultades.
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Concepto Dian – Dic 15 2017
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Concepto Dian – Dic 15 2017
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Concepto Dian – Dic 15 2017
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Concepto Dian – Dic 15 2017
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Activos biológicos resumen (1/3)
Clasificación Fiscal:
• Productores (Presentado como PPYE (¿Activo fijo? –
Depreciables )
• Consumibles (Inventario)
Clasificación NIIF (NIC 41)
• Activos biológicos (Ganado lechero)
• Productos agrícolas (Leche)
• Productos resultantes del proceso tras la cosecha o
recolección (Queso)
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Activos biológicos resumen (2/3)
Medición Fiscal:
• A Diciembre 31 2016, mantiene su costo fiscal permitido anteriormente
• Productores – Costo adquisición
• Consumibles – Costo adquisición
• Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicosproductores (consumibles) no tendrán efectos en el impuesto de renta ycomplementarios sino hasta el momento de la enajenación del activobiológico (Art 93 y 94 ET)
• Deducibles las pérdidas por destrucción, muerte, casos fortuitos, fuerza mayor,(Art 95 ET)
Medición NIIF (NIC 41)
• Activos biológicos – Valor razonable, cambios a resultados P 26 NIC 41
• Productos agrícolas – Valor Razonable, cambios a resultados P 26 NIC 41,luego NIC 2
• Productos resultantes del proceso tras la cosecha o recolección – ValorRazonable, cambios a resultados P 26 NIC 41, luego NIC 2
• Párrafo 30 NIC 41 – Imposibilidad medir razonable, medición al costo menosdepreciación si procede.
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Activos biológicos resumen (3/3)
• Variaciones de valor razonable a resultados de activosbiológicos productores (fiscal), bajo NIIF deberá llevarun control en diferencias temporarias para sutratamiento como costo fiscal en el futuro al momento deenajenación; Sino hay enajenación no habrá diferenciatemporaria, ejemplo plantaciones de palma africana nose venden al final de su vida útil se destruyen,
• Variaciones de valor razonable a resultados de activosbiológicos consumibles (fiscal), bajo NIIF deberá llevarun control en diferencias temporarias para sutratamiento como costo fiscal en el futuro al momento desu enajenación, principalmente al cierre de un períodofiscal……
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS PARA RENTAS BRUTAS
ESPECIALES
Rentas Pecuarias
• Normas transitorias Art 290 ET
El valor patrimonial declarados a 31 de
diciembre de 2016, mantendrán su costo fiscal a
partir del 1 de enero de 2017 y sobre este valor
se darán los tratamientos fiscales que determine
el ET.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Activos biológicos – Art. 92 ET (Art 57 RT)
Los activos biológicos, plantas o animales, se dividen en:
1. Productores: Porque cumplen con las siguientes características:
a. Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios;
b. Se espera que produzca durante más de un periodo;
c. Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario
excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
2. Consumibles: Porque proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de
producción sea inferior a un año y su vocación es ser:
a. Enajenados en el giro ordinario de los negocios o,
b. Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de
transformación posterior.
NIC 41 – Medición P 12, 13
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Activos Biológicos
Tratamiento de los activos biológicos productores. Art 93 RT (Art 57 RT). (1/3)
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad: Observaran las siguientesreglas:
1. Los Activos biológicos productores serán presentados como PPyEsusceptibles de depreciación.
2. El costo fiscal de los activos biológicos productores como susceptible deser depreciado será:
• Para las plantas productoras: el valor de adquisición de la misma mástodos los costos devengados hasta que la planta esté en disposición dedar frutos por primera vez.
• Para los animales productores: el valor de adquisición del mismo mástodos los costos devengados hasta el momento en que esté apto paraproducir.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Activos Biológicos
Tratamiento de los activos biológicos productores. Art 93 ET (Art 57 RT). (2/3)
3. La depreciación de estos activos se hará en línea recta en cuotas iguales porel término de la vida útil del activo determinada de conformidad con unestudio técnico elaborado por un experto en la materia. Comentario Baker: ¿Es
permitido sólo costo la depreciación de los activos biológicos?. No aparece como deducción dentro lostipos de activos depreciables Art 135 ET
4. Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos productoresno tendrán efectos en el impuesto de renta y complementarios sino hasta elmomento de la enajenación del activo biológico.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Tratamiento de los activos biológicos productores. Art 93 ET (Art 57RT). (3/3)
Parágrafo 1: Los costos y gastos devengados que hayan sido tratadoscomo costo o deducción en periodos fiscales anteriores, no podrán serobjeto de capitalización.
Parágrafo 2. En la determinación de los costos devengados previstos enel numeral 2 de este artículo, se tendrán en cuenta las limitacionesprevistas en este estatuto para su procedencia. Comentario Baker La tabla no incluye activos
biológicos como PPYE, aunque es una tabla enunciativa – Art 137 ETN
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Tratamiento de los activos biológicos consumibles. Art 94 ET (Art 57 RT)
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad trataran estos activos
como inventarios, dicho tratamiento corresponderá a su costo fiscal.
Parágrafo: Todas las mediciones a valor razonable de los activosbiológicos consumibles no tendrán efectos en la determinación delimpuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de laenajenación del activo biológico.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos. Art 95 ET (Art 57RT). (1/2)
1. Para los obligados a llevar contabilidad: Se determina por la diferencia entre elingreso realizado y los costos determinados de acuerdo con los artículos anteriores.
Son deducibles las pérdidas*: Causadas en caso de destrucción, daños, muerte yotros eventos que afecten económicamente a los activos biológicos de loscontribuyentes usados en la actividad generadora de la respectiva renta y que sedeban a casos fortuitos, fuerza mayor y delitos en la parte que no se hubierecubierto por indemnización, seguros o la parte que no hubiere sido asumida por untercero.
* Para fines fiscales: Las pérdidas serán valoradas teniendo en cuenta, únicamente,su precio de adquisición, y los costos directamente atribuibles a la transformaciónbiológica del activo. El contribuyente conservará los respectivos documentoscomprobatorios.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Rentas Pecuarias
Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos. Art 95 ET (Art 57RT). (2/2)
2. Para los no obligados a llevar contabilidad: Se determina por la diferencia entre el ingresorealizado y el costo de los activos biológicos. Para este efecto, el costo de los activos biológicoscorresponde a los costos realizados por concepto de adquisición más costos de transformación,costos de siembra, los de cultivo, recolección, faena, entre otros asociados a la actividadeconómica y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilización obeneficio, debidamente soportados.
En ningún caso los no obligados a llevar contabilidad podrán generar perdidas fiscales.
Comentario Baker: Personas naturales, agricultores, no son comerciantes, no estánobligados a llevar contabilidad, ver caso ganaderos, contabilidad fiscal sería la misma NIIF?,
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Ejemplo hipotético - Activo biológico
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
1- Compra
GANADO LECHERO 1.000 800 -200
Imponible, valor razonable no es
costo fiscal ni es depreciable bajo
NIIF, tasa ganancia ocasional 10%
BANCOS 800 1.000 800
RESULTADOS 200 -200
No hay efecto en patrimonio fiscal
inicial
NIIF FISCAL
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2- Depreciación 2 AÑOS, TASA ANUAL 20%, Estudio técnico activo biológico
Cuentas Diferencia Temporaria
Gasto depreciación 0 320 320
No hay efecto futuro, solo fiscal,
no hay diferencia temporaria (caso
de discusión, todas las
depreciaciones darían diferencia
temporaria porque en el futuro
son renta líquida??)
Depreciación ganado 0 320 320
NIIF FISCAL
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3- Venta
Cuentas Diferencia Temporaria
BANCOS 1.500 1.500
GANADO LECHERO 1.000 480 520
Reversión valor razonable $ 200; $
320 sin efecto fiscal inicial por
recuperación deducción deprecio
RESULTADOS 500 1.020 520
Reversión valor razonable $ 200; $
320 sin efecto fiscal inicial por
recuperación deducción deprecio
NIIF FISCAL
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Situación fiscal:
Precio venta 1.500
menos: Costo adquición 800
Mas: depreciación fiscal acumulada 320
Subtotal utilidad fiscal 1.020
menos: valor razonable (Efecto al momento de su enajenación, tomaría forma de costo fiscal?) 200
Total utilidad fiscal 820
Renta por recuperación deducciones hasta utilidad fiscal artículo 196 ET 320
Resultado valor razonable; Renta ordinaria? Ganancia ocasional?,… Haría parte del costo fiscal? 200
300 $820-320-200
Total utilidad fiscal 820
Ganancia ocasional, mas de dos años, exceso de utilidad fiscal sobre depreciación, se computa valor razonable
como costo fiscal?
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
(Ajuste para diferencia en cambio)
Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-NC-SA
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Diferencia en cambio resumen
• NIIF: NIC 21, Monetarios, no monetarios
• Pymes Sección 30
• FISCAL, Diciembre 2016 con TRM del cierre de dicho año 2016, 2017en adelante, Tasa Reconocimiento inicial
• Fluctuaciones sin efecto fiscal hasta enajenar activo o liquidar pasivos,durante el año fiscal, en las fechas correspondientes se reconoce enresultados las diferencias en cambio.
• Reportes 2516, ingresos y gastos, reporta por separado diferencia encambio
• IVA, no hay norma reglamentaria, los ingresos van comoreconocimiento fiscal (Tema en discusión, no hay tercero, no hay hechogenerador artículo 420 ET, afecta distribución prorrateo IVA en caso deingresos excluidos)
• I&C, no hay norma reglamentaria nacional, los ingresos se causan porartículo 28 ET que es NIIF inicialmente, no hay ajustes fiscales poraplicación del artículo 288 en los ajustes propios del artículo 28 ET
• Autoretención, base fiscal, Oficio 005090 DIAN 11 Marzo 2017, sicumple con presupuestos artículo 288 (Tema en discusión, no haytercero)
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA AJUSTE PARA DIFERENCIA EN CAMBIO
Ajustes por diferencia en cambio. Art 288 ET (Art 123 RT)
Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera semedirán al momento de su reconocimiento inicial a la TRM.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos ypasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sinohasta el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, oliquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, segúnsea el caso, se reconocerá a la TRM del reconocimiento inicial.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagosmencionados anteriormente corresponderá al que se genere por la diferenciaentre la TRM en el reconocimiento inicial y la TRM en el momento del abono opago.(Comentario Baker: No identifica partidas monetarias vs no monetarias Nic 21 P 20-21)
.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA AJUSTE PARA DIFERENCIA EN CAMBIO
Régimen de transición por los ajustes por diferencia en cambio. Art 291 ET. (Art 123 RT).(1/3)
Los ajustes por concepto de diferencia en cambio se someterán a las siguientes reglas:
1. Los pasivos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016:
mantendrán su valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los
pagos parciales de dichos pasivos se aplicará lo establecido en el
artículo 288 de este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El
saldo remanente del costo fiscal luego de la liquidación total del pasivo
tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA AJUSTE PARA DIFERENCIA EN CAMBIO
Régimen de transición por los ajustes por diferencia en cambio. Art 291 ET. (Art 123 RT).(2/3)
2. El costo fiscal de las inversiones en moneda extranjera, enacciones o participaciones en sociedades extranjeras que no seenajenen dentro del giro ordinario del negocio, respecto de las cuales ladiferencia en cambio no constituye ingreso, costo o gasto teniendo encuenta lo previsto en el artículo 66 de la Ley 1739 de 2014, será:
a) Para aquellas inversiones adquiridas antes del 1 de enero de 2015,su costo fiscal al 1 de enero de 2017 será el valor patrimonial a 1 deenero de 2015 de dichas inversiones. A partir del 01 de enero de 2017se aplicará lo establecido en el artículo 288 del presente Estatuto paralos abonos parciales de dichos activos. El saldo remanente del costofiscal luego de la enajenación de la inversión tendrá el tratamiento deingreso gravado, costo o gasto deducible.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA AJUSTE PARA DIFERENCIA EN CAMBIO
Régimen de transición por los ajustes por diferencia en cambio. Art 291 ET. (Art 123 RT).(3/3)
b) Para aquellas inversiones adquiridas a partir del 01 de enero del 2015,su costo fiscal a 01 de enero del 2017 será determinado con la TRM almomento del reconocimiento inicial de la inversión. Cualquier diferenciaentre dicho valor determinado y el costo fiscal de estos activos al 31 dediciembre del 2016 no tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo ogasto deducible. En el momento de su enajenación o liquidación deberáaplicarse lo dispuesto en el artículo 288 del presente Estatuto.
3. Los activos en moneda extranjera a 31 de diciembre del 2016:Diferentes a los mencionados en los numerales anteriores, mantendránsu valor patrimonial determinado a dicha fecha. Para los abonos parcialesde dichos activos se aplicará lo establecido en el artículo 288 de esteEstatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El saldo remanente delcosto fiscal luego del cobro total o enajenación del activo tendrá eltratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.
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Ejemplo hipotético - Pasivo en moneda extranjera - partida monetaria NIC 21
1- Aduisición maquinaria con endeudamiento externo
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
US 80
Tasa 2.500
PPYE 200.000 200.000 No hay diferencia temporaria
PASIVO MONEDA EXTRANJERA 200.000 200.000
NIIF FISCAL
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2- Al cierre primer ejercicio
Tasa cambio 2.800
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gastos 24.000 0 24.000 NIC 21 P 28 - Resultado
PASIVO MONEDA EXTRANJERA 24.000 0 -24.000 FISCAL - Tasa inicial - Art 288 ET
Diferencia temporaria deducible,
será deducible como gasto fiscal a
la liquidación del pasivo
NIIF FISCAL
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3- Liquidacion del pasivo
Tasa de cambio 2.900
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
PASIVO MONEDA EXTRANJERA224.000 200.000 -24.000
Gastos 8.000 32.000 24.000
Gasto fiscal adicional $ 32,
reversión diferencia temporaria
deducible inicialmente reconocida
$ 24
BANCOS 232.000 232.000
232.000 232.000 232.000 232.000
NIIF FISCAL
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Inventarios Resumen (1/2)
• Medición NIIF, Costo (Adquisición y transformación)o valor neto realizable, NIC 2 P 9 y 10
• Medición FISCAL, costos derivados de suadquisición y transformación, Art 66 ET
• FISCAL, permite permanente o juego de inventarios
• FISCAL Y NIIF Técnicas de Medición y fórmulas decálculo del costo, igual NIC 2 P 21 y 23, Art 65 ET(Permite método de Costos estándar y método delos minoristas (Retail)
• FISCAL, permite faltantes por fácil destrucción (3%del II + COMPRAS, obsolescencia,…. Artículo 64ET, ¿Política NIIF igual?
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Inventarios – Resumen (2/2)
Principales Diferencias,
• Ajustes por valor neto realización. (Revisarinventarios de final de ejercicio fiscal)
• Costos estándar cuando no se hayan reconocidolas variaciones de cantidad y precio
• Inventarios en moneda extranjera si los hubiere, poraplicación del artículo 288 del ET,
• Políticas NIIF diferentes en cuanto a reconocimientode faltantes por fácil destrucción o pérdida… El 3%es un parámetro no una presunción…..
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA COSTOS
Sistema para establecer el costo de los inventarios enajenados. Art.
62 ET (Art 42 RT)
Para obligados a llevar contabilidad: Con base en alguno
de los siguientes sistemas:
1. El de juego de inventarios o periódicos.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA COSTOS
Disminución del inventario. Art 64 ET (Art. 43 RT). (1/2)
El inventario podrá disminuirse por los siguientes conceptos:
- Faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades delinventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la sumadel inventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechosconstitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminucionesmayores.
- Cuando el costo de los inventarios vendidos se determine por el sistema deinventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas eninventarios de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hechoque dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de lasuma del inventario inicial más las compras.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA COSTOS
Disminución del inventario. Art 64 ET (Art 43 RT). (2/2)
- Dados de baja, por obsolescencia y debidamente destruidos, recicladoso chatarrizados; diferentes a los previstos en el numeral 1 de este articulo,serán deducibles en su precio de adquisición, mas costos directamenteatribuibles y costos de transformación en el caso que sean aplicables.
- En los eventos que se encuentren asegurados, la perdida fiscal objeto dededucción será la correspondiente a la parte que no hubiere cubierto laindemnización o seguros. El mismo tratamiento cuando la perdida seaasumido por un tercero.
Parágrafo 1: El uso de cualquiera de las afectaciones a los inventarios aquíprevistas excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deducción.
Parágrafo 2: Cuando en aplicación de los casos previstos en este artículo,genere algún tipo de ingreso por recuperación, se tratará como una rentalíquida por recuperación de deducciones.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA COSTOS
Métodos de valoración de inventarios. Art 65 ET (Art 44 RT)
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad son:
1. Formulas de calculo del costo. Comentario Baker: (NIC 2, Párrafo 23:
Identificación específica de sus costos individuales)
2. Técnicas de medición del costo, serán establecidas en la
técnica contable o las que determine el Gobierno Nacional.Comentario Baker: ¿Se permite el costo estándar fiscalmente?, el retail ya existía
fiscalmente,…(NIC 2, Párrafo 21)
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA COSTOS
Determinación del costo fiscal de bienes muebles y de prestación de servicios Art 66 ET(Art 45 RT). (1/2)
Costo fiscal para los bienes muebles:
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal de losinventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición ytransformación, así como otros costos en los que se haya incurrido paracolocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio de acuerdo a latécnica contable. (Comentario Baker: ¿Excluye el estándar.? )
Al costo determinado en el inciso anterior se le realizarán los ajustes de quetratan el artículo 59, el numeral 3 del artículo 93 y las diferencias que surjanpor las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente deconformidad con lo establecido en este Estatuto.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal delos bienes muebles considerados activos movibles será: sumando al costode adquisición el valor de los costos y gastos necesarios para poner lamercancía en el lugar de expendio.
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DIFERENCIAS FISCALES EXIGIDAS
PARA COSTOS
Determinación del costo fiscal de bienes muebles y de prestación de
servicios Art 66 ET (Art 45 RT). (2/2)
Costo fiscal para la prestación de servicios:
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal será
aquel que se devengue durante la prestación del servicio, salvo las
excepciones establecidas en este ET.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El costo fiscal
serán los efectivamente pagados.
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Provisiones NIIF NIC 37 vs FISCALES
Art 105 ET 3- Provisiones: Asociadas a obligacionesde monto o fecha inciertos, incluidos costos dedesmantelamiento, restauración y rehabilitación;y los pasivos laborales en donde no se encuentreconsolidada la obligación laboral en cabeza deltrabajador, solo serán deducibles en el momento quesurja la obligación de efectuar el respectivodesembolso con un monto y fecha ciertos.
A excepción de lo previsto en el articulo 98 respectode las compañías aseguradores y los artículos 112 y113 ET.
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Provisiones NIIF NIC 37 vs FISCALES
• No son fiscalmente deudas: Art 286 ET
1. Las provisiones y pasivos contingentes
según lo define la técnica contable.
2. Los pasivos laborales en los cuales el
derecho no se encuentra consolidado en
cabeza del trabajador, salvo la obligación de
pensiones de jubilación e invalidez pensiones.
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Ejemplo teórico - provisión garantía productos
1- Creación provisión
Cuentas Diferencia Temporaria
Db Cr Db Cr
Gastos / Costos 2.500 -2.500
Gasto no deducible, Art 105
ET - Diferencia temporaria
deducible
Provisión garantía 2.500 -2.500 Pasivo no es fiscal Art 286 ET
2- Pago garantías
Provisión 500 500
Gasto deducible al
momento del pago art 105
ET, reversión diferencia
temporaria
Bancos 500 500
NIIF FISCAL (167/173)
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Deferred tax: Impuestos diferidos
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Origen de los Impuestos diferidos
Revelación diferencias temporarias no reconocidas en los Estados Financieros NIC 12 P80 Literales e y f
Presentación Estados Financieros NIC 1 P 56
IMPUESTOS DIFERIDOS
POR COBRAR POR PAGAR
¿Hay efectos futuros en impuestos?
Deducibles (Tasa) Imponibles (Tasa)
DIFERENCIA TEMPORARIA
Política NIIF Política FISCAL (Sugerido)
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Resumen (1/2)
• Bajo NIIF: Diferencias temporarias de enero 1 1998en adelante (Método del activo / pasivo), Diferenciastemporales Hasta Diciembre 1997 (Método deldiferido),
• Bajo COLGAP: Diferencias temporales
• Fiscal: Diferencias, Diferencias permanentes (BajoNIIF tales diferencias no existen, o son temporariaso no lo son, dependiendo de los efectos futuros),diferencias temporales, diferencias temporarias(Formato 2516)
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Bajo NIIF (2/2)
NIC 12, Pymes Sección 29
• Diferencias temporarias: Según los efectos
futuros al aplicar la normativa fiscal.
• Deducibles – Impuestos diferidos por cobrar
• Imponibles – Impuestos diferidos por pagar
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FISCAL
MÁXIMA
PERMITIDA Diferencia Temporaria
Db Cr
160 0
El valor residual y la vida útil se
determinará de acuerdo con la
técnica contable Art 131 ET
320 160 0
Siempre que no exceda las tasas
máximas reglamentadas por el
gobierno nacional Art 135 ET
No hay diferencia temporaria, NIIF
y fiscal igual
FISCAL (118/172)
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Diferencia Temporaria Cuentas
Db Cr
-2.500
Gasto no deducible, Art 105
ET - Diferencia temporaria
deducible, tasa 33%
Impuesto diferido por
cobrar 825
-2.500 Pasivo no es fiscal Art 286 ETResultados 825
500
Gasto deducible al
momento del pago art 105
ET, reversión diferencia
temporaria
Impuesto renta por
pagar 165
Impuesto diferido por
cobrar 165
IMPUESTOS (167/173)
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(102/174)Diferencia Temporaria Cuentas
Db Cr
-1.200
Imponible, valor razonable no es
costo fiscal, si es depreciable bajo
NIIF, tasa renta 33% - Art 21-1 ET -
NIC 12 P 61A (ORI) ORI 396
Impuesto diferido por
pagar 396
-1.200
No hay efecto en patrimonio fiscal
inicial - Art 21-1 ET
Diferencia Temporaria
-240
Depreciación revaluación $ 1.200 x
20% (2 años) - No es gasto fiscal
art 21-1 ET
Impuesto diferido por
pagar 79
-240
Impuesto a la ganancia por
pagar 79
IMPUESTOS
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gvasquez@bakertillycolombia.com
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