Post on 06-Nov-2019
REPUBLIKA E KOSOVËS / REPUBLIKA KOSOVA / REPUBLIC OF KOSOVA
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE
NATIONAL AUDIT OFFICE
Br. Dokumenta: 21.23.1-2016-08
IZVEŠTAJ REVIZIJE
O FINANSIJSKOM IZVEŠTAJU MINISTARSTVA DIJASPORE
ZA GODINU ZAVRŠENU SA 31 DECEMBROM 2016
Priština, Juni 2017
2
Nacionalna Kancelarija Revizije Republike Kosovo je najviša
institucija ekonomske i finansijske kontrole, koja prema
Ustavu i zakonima zemlje uživa funkcionalnu, finansijsku i
operativnu nezavisnost. Kancelarija Generalnog Revizora
obavlja revizije regularnosti i performanse i za svoj rad
odgovara Skupštini Kosova.
Naša misija je da doprinosimo zdravom finansijskom
upravljanju u javnoj administraciji. Mi obavljamo revizije u
skladu sa međunarodno priznatim standardima revizije na
javnom sektoru i sa najboljim evropskim praksama.
Izveštaji Nacionalne Kancelarije Revizije na direktan način
promovišu odgovornost pošto oni pružaju održivu osnovu za
zahtevanje odgovornosti od strane menadžera svake
budžetske organizacije. Tako mi povećavamo poverenje u
trošenju javnih fondova i odigravamo aktivnu ulogu u
obezbeđivanju interesa poreskih platiša i ostalih interesnih
strana u povećanju javne odgovornosti.
Generalni Revizor je odlučio o mišljenju revizije i izveštaju o
Godišnjim Finansijskim Izveštajima Ministars tva Dijaspore, u
konsultaciju sa Pomoćnikom Generalnog Revizora Valbon
Bytyqi, koji je nadgledao reviziju.
Izveštaj i izdato mišljenje su rezultat revizije izvršene od
Riza Spanca (Vođa tima), Florë Berisha i Hysen Restelica
(Članovi tima), pod upravljanjem Rukovodioca Departmana
Revizije Arvita Zyferi.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT – Adresa: Musine Kokalari, Nr. 87, Prishtinë 10000, Kosovë Tel: +381(0) 38 60 60/1011
http://zka-rks.org
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
3
TABELA SADRŽAJA
Opšti sažetak ................................................................................................................................. 4
1 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno izveštavanje ......................... 6
2 Upravljanje ............................................................................................................................. 9
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola ................................................................................... 13
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije .............................................................................. 21
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije primenjenih od strane NKR ... 22
Dodatak III: Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine ............................ 25
Dodatak IV: Pismo potvrdjivanja ............................................................................................. 27
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
4
Opšti sažetak
Uvod
Ovaj izveštaj rezimira glavna pitanja koja proističu iz naše revizije Godišnjeg Finansijskog
Izveštaja Ministarstva Dijaspore za 2016 godinu, koji određuje Mišljenje koje je dato od strane
Generalnog Revizora. Pregled finansijskih izveštaja za 2016 godinu je preduzet u skladu sa
Međunarodno Priznatim Standardima Revizije na Javnom Sektoru. Naš pristup je uključio
testiranja i procedure koje smo mislili da su bile potrebne da dođemo do mišljenja u vezi sa
finansijskim izveštajima. Preduzeti pristup je predstavljen u Spoljnom Planu Revizije1, od datuma
/04/11/2016.
Naša revizija se fokusira na (detaljno vidi Dodatak 1):
Nivo rada obavljenog od strane Nacionalne Kancelarije Revizije za izvršenje revizije za 2016
godinu, direktno odražava kvalitet unutrašnje kontrole sprovođene od strane menadžmenta
Ministarstva Dijaspore.
Mišljenje Generalnog Revizora
Kvalifikovano mišljenje
Po našem mišljenju, osim pitanja pogrešnog deklaracije troškova za subvencije u iznosu od
38,456€, koji su isplaćeni i izveštavani u kategoriji robe i usluge, Godišnji Finansijski Izveštaji
prikazuju istinit i objektivan pogled u svim materijalnim aspektima.
Za opširnije, vidi deo 1.1 ovog Izveštaja.
Dodatak II objašnjava različite vrste mišljenja primenjenih od strane Nacionalne Kancelarije
Revizije.
Želimo da se zahvalimo Ministru i njegovom osoblju za saradnju tokom procesa revizije.
1 Termin “Spoljni Plan Revizije” je zamena termina “Memorandum Planiranja Revizije“
Godišnjim Finansijskim Izveštajima
UpravljanjeFinansijsko
Upravljanje i Kontrola
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
5
Zaključci i glavne preporuke
Odgovor Menadžmenta MD-a – revizija 2016
Menadžmenta MD-a uzeo u obzir i složio se sa detaljnim nalazima i zaključcima revizije, i
obavezivao da će adresirati date preporuke.
Modifikovano mišljenje odražava slabosti u kontrolama da bi potvrdili
pravilnu kvalifikaciju troškova.
Ministar treba da analizira razloge za modifikovanje mišljenja u 2016 godini i
da identifikuje akcije koje su potrebne za omogućavanje tačno i potpuno
predstavljanje u 2017.
Proces samo ocenjivanja i odgovor nad preporukama iz prethodne godine ne adresiraju na adekvatnom nivou za
razvoj i poboljšanje organizacije.
Ministar treba da primenjuje rigorozan proces kako bi se osigurao da proces
samo ocenjivanja i preporuke iz prethodne godine adresiraju aktivno
gde ključna pitanja/progresi izveštavaju menadžmenta na
mesečnom nivou (vidi pitanja 2, 3 i 4).
Upravljanje budžeta, plaćanja kroz robe i usluge, i nadgledanje subvencija
nastavljaju da budu izazov za MD.
Ministar treba da primeni detaljnu procenu prioritetnih pitanja isticanih u
ovom izveštaju radi identifikovanja razloga njihovog pojavljivanja, i da
preduzme potrebne akcije za njihovo adresiranje (vidi pitanja kod poglavlja
finansijsko upravljanje i kontrola).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
6
1 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno
izveštavanje
Uvod
Naš pregled Godišnjih Finansijskih Izveštaja (GFI), Ministarstva Dijaspore (MD) uzima u obzir
usklađenost sa okvirom izveštavanja kao i kvalitet i tačnost informacija koja su predstavljena na
GFI-a. Mi takođe uzimamo u obzir izjavu koja je data od strane Glavnog Administrativnog
Službenika i Glavnog Finansijskog Službenika, kada se GFI dostavljaju Ministarstvu Finansija.
Izjava o predstavljanju GFI uključuje izvestan broj tvrdnji u vezi usaglašenosti sa okvirom
izveštavanja i kvalitetom informacija u okviru GFI-a. Ove tvrdnje imaju za cilj da pružaju
sigurnost za Vladu da su pružene sve relevantne informacije radi osiguranja da može se preduzeti
jedna sveobuhvatna revizija.
1.1 Mišljenje Revizije
Kvalifikovano mišljenje
Revidirali smo GFI Ministarstva Dijaspore za godinu završenu sa 31 Decembrom 2016, koji
uključuju izveštaj prijema i isplata u gotovom novcu, izveštaj izvršenja budžeta i objašnjavajuće
beleške finansijskih izveštaja.
Prema našem mišljenju, osim efekata ispisanog pitanja u paragrafu za Osnovu za Kvalifikovano
Mišljenje, Godišnji Finansijski Izveštaji za godinu završenu sa 31 Decembrom 2016, predstavljaju
pravilan i tačan prikaz u svim materijalnim aspektima, u skladu sa Međunarodnim Standardima
Računovodstva za Javni Sektor (računovodstvo gotovog novca), Zakonom br. 03/L-048 o
Upravljanju Javnim Finansijama i Odgovornostima (sa izmenama i dopunama) i Finansijskim
pravilom Ministarstva Finansija br. 01/2017 o Godišnjim Finansijskim Izveštajima Budžetskih
Organizacija.
Osnova za kvalifikovano mišljenje
U cilju podrške različitih organizovanja, MD je izvršila 10 isplata u ukupnom iznosu od 38,456€.
Ove vrste isplate u suštini pripadale kategoriji subvencija (Član 36, Finansijskog Pravila
br.01/2013/MF – Potrošnja javnog novca), ipak isplaćene i izveštavane su u kategoriju robe i
usluge. Ove nedostatke je predstavio kod menadžmenta i Službenik za Sertifikaciju, ali
menadžment smatrao da su to važna organizovanja za dijasporu i nastavio sa odobrenjem. Vredi
naglasiti da je MD učinilo napore za povećanje budžeta u kategoriji subvencija u cilju ispunjavanja
ciljeva Ministarstva koje se direktno povezuju sa aktivnostima o dijaspori, međutim ovaj zahtev
nije odobren od strane MF.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
7
Predstavljene nepravilne deklaracije uticali na precenjivanje robe i usluge i potcenjivanje
subvencija.
Izvršili smo reviziju u skladu sa Međunarodnim Standardima Vrhovnih Institucija Revizije
(MSVIR). Prema ovim standardima, naše odgovornosti su ispisani u nastavku kod odeljka
‘Odgovornosti Revizora za Reviziju Finansijskih Izveštaja’. Prema etičkim zahtevima, koji su
relevantni za našu reviziju godišnjih finansijskih izveštaja Budžetskih Organizacija na Kosovu,
NKR je nezavisna od MD i ostale etičke odgovornosti su ispunjene u skladu sa ovim zahtevima.
Verujemo da dokazi revizije koje smo uzeli, dovoljne su i adekvatne za osiguranje osnova za naše
kvalifikovano mišljenje.
Odgovornost Menadžmenta i odgovornih lica za Upravljanje i GFI
Generalni Sekretar Ministarstva Dijaspore je odgovoran za pripremu i pravilno predstavljanje
finansijskih izveštaja prema Međunarodnim Standardima Računovodstva u Javnom Sektoru -
(MSRJS), Finansijsko Izveštavanje na osnovu Računovodstva Gotovog Novca, i odgovoran je za
unutrašnje kontrole koje menadžment odredi kao potrebne za pripremu finansijskog izveštaja bez
materijalno pogrešnih tvrdnji izazvanih prevarom ili greškom. To uključuje sprovođenje Zakona
br. 03/L-048 o Upravljanju Javnih Finansija i Odgovornosti (sa izmenama i dopunama).
Ministar je odgovoran za osiguranje nadgledanja procesa finansijskog izveštavanja Ministarstva.
Odgovornost Generalnog Revizora za reviziju GFI
Naša je odgovornost da na osnovu naše revizije izrazimo mišljenje o GFI. Obavili smo reviziju u
skladu sa MSVIR. Ovi standardi zahtevaju da se pridržavamo etičkih zahteva i da planiramo i
obavimo reviziju kako bismo stekli razumnu sigurnost o tome da finansijski izveštaji nemaju
materijalno pogrešnih prikazivanja.
Razumna sigurnost daje visok stepen sigurnosti, ali to ne garantuje da će revizija koja se obavi u
skladu sa MSVIR obavezno identifikovati materijalno pogrešna prikazivanja kada ona postoje.
Materijalno pogrešna prikazivanja se mogu pojaviti zbog prevare ili greške, a smatraju se
materijalnim ukoliko se očekuje da one individualno ili u grupi mogu da utiču na odluke
korisnika koje se donose na osnovu ovih GFI-a.
Revizija uključuje obavljanje postupaka radi dobijanja revizorskih dokaza o iznosima i
obelodanjivanjima u GFI. Odabrani postupci zavise od procene revizora, uključujući i procenu
rizika od materijalno pogrešnih prikazivanja u GFI, ili usled prevare, ili usled greške. U stvaranju
tih procena rizika, revizor razmatra unutrašnje kontrole koje su relevantne za sastavljanje GFI od
strane entiteta kako bi dizajnirao revizorske postupke koje su pristupačne za okolnosti entiteta, ali
ne i za cilj izražavanja mišljenja o efektivnosti unutrašnje kontrole entiteta.
Revizija uključuje ocenjivanje prikladnosti korišćenih računovodstvenih politika i razumnost
računovodstvenih procena izvršenih od strane menadžmenta, kao i ocenjivanje prezentacije
finansijskih izveštaja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
8
1.2 Usklađenost sa zahtevima za GFI i sa ostalim zahtevima za
izveštavanje
Od MD-a se zahteva da deluje u skladu sa određenom okvirom za izveštavanje i druge zahteve za
izveštavanje. Mi smo uzeli u obzir:
Usklađenost sa Pravilom MF. Br. 01/2017 za Godišnje Finansijsko Izveštavanje od
Budžetske Organizacije;
Zahtevi ZUJFO-a br. 03/L-048, izmenjen Zakonom br. 03/L-221, Zakonom br. 04/L-116 i
Zakonom br. 04/L-194;
Usklađenost sa Finansijskom Pravilom br. 01/2013;
Usklađenost sa Finansijskom Pravilom br.02/2013;
Akcioni plan za adresiranje preporuka; i
Zahtevi Procedure Finansijskog Upravljanja i Kontrole (FUK).
1.3 Preporuke za prvi deo izveštaja
Za gore navedeno pitanje kod osnove za mišljenje dajemo sledeću preporuku:
Preporuka 1 Ministar treba da osigura da je izvršena detaljna analiza za utvrđivanje razloga
za Kvalifikovanje Mišljenja. U tom smislu, treba preduzeti akcije za adresiranje
uzroka u vezi sa nepravilnim deklaracijama troškova, kako bi se osiguralo
ispravno budžetiranje prema ekonomskim kategorijama. Dalje, menadžment
treba da vrši detaljan pregled nacrt GFI-a, sa posebnim osvrtom na oblastima
sa visokim rizikom i /ili u kojima su identifikovane greške.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
9
2 Upravljanje
Uvod
Efektivni aranžmani upravljanja su ključni za Ministarstvo Dijaspore (MD), da uspešno upravlja
izazovima sa kojima se suočava i da obezbedi pružanje boljih usluga u korist poreskih obveznika i
ostalih korisnika usluga.
Ključni instrument za podršku efektivnog upravljanja je sprovođenje revizorskih preporuka jer
ovo pokazatelj koliko je menadžment odlučan na poboljšanje postojećih procesa i unutrašnjih
kontrola. Na sličan način kontrolna lista za samo-ocenjivanje popunjava budžetske organizacije
obezbeđuje okvir za razvoj proširenih aranžmana upravljanja. Važno je da su odgovori dati od
strane jedne individualne budžetske organizacije podržane relevantnim dokazima. Prema tome,
primenili smo konsistentan pristup u svim revizijama da bi utvrdili kvalitet kontrolnih lista
popunjenih za samo-ocenjivanje i za procenu tačnosti stanja o upravljanju na Kosovu.
Ostali deo pregleda aranžmana upravljanja odražava pregled:
oblastima i aranžmana upravljanja gde su potrebna važna poboljšanja i gde mi
verujemo da naše preporuke mogu izazvati pozitivna poboljšanja; i
oblastima finansijskog upravljanja i kontrole koje su identifikovane kroz našeg
revizorskog rada, uključujući i specifičan rad u pravcu pitanja usaglašenosti u ključnim
sistemima prihoda i troškova (ove oblasti su pregledane u poglavlju 3 ovog izveštaja).
Opšti zaključak o upravljanju
Postoji određeni broj slabosti upravljanja unutar MD-a, posebno u vezi sa sprovođenjem
preporuka, izveštavanjem i upravljanjem rizikom, gde su slabosti u identifikovanju, procenu i
analiziranje rizika otežavaju postizanje ciljeva.
Upitnik o samo-vrednovanju popunjen od strane MD, ne odražava u potpunosti ovu situaciju.
Slabi aranžmani upravljanja otežavaju postizanje strateških i operativnih ciljeva, i na taj način
oslabe kvalitet pruženih usluga za građane kroz ne efikasnih i ne efektivnih aktivnosti.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
10
2.1 Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
Naš izveštaj revizije za GFI 2015 godine MD-a rezultirao sa devet (9) glavnih preporuka. MD
pripremila akcioni plan gde se prikazuje način implementiranja svih preporuka.
Dok smo bili na reviziju, dve (2) preporuke su implementirane, četiri (4) su bile na procesu
adresiranja, a tri (3) ostale nisu adresirane. Za potpuni opis preporuka i način njihovih adresiranja,
vidi Dodatak III.
Pitanje 2 – Niski nivo sprovođenja preporuka iz prethodne godine– Prioritet visok
Nalaz Uprkos angažovanja menadžmenta na pripremi akcionog plana za
sprovođenje preporuka, nivo njihovog sprovođenja bio veoma nizak. Veći deo
preporuka su na procesu sprovođenja ili ostale ne sprovođene. Ovo ukazuje
na nedostatak angažovanja menadžmenta kako bi se osiguralo da se preporuke
sprovode na vreme i da se prepreke za akcije identifikuju i adresiraju
blagovremeno. Takav pristup je potreban za upravljanje kontinuiranog
poboljšanja u celoj organizaciji. Kao posledica toga, ista pitanja su ponavljana i
ove godine.
Rizik Ne sprovođenje preporuka povećava rizik od kontinuiranog prisustva istih
slabosti i može uticati na slabosti u upravljanju i izveštavanju troškova.
Preporuka 2 Ministar treba obezbediti da se akcioni plan za sprovođenje preporuka
redovno nadgleda i će se sprovoditi u skladu sa propisanim rokovima. Na
primarnom fokusu treba da budu preporuke koje prodiru najvažnije oblasti
finansijskog upravljanja i kontrole.
2.2 Upitnik samo-ocenjivanja komponente FUK-e
Ministarstvo Finansija je izradila jednu detaljnu listu samo-ocenjivanja za budžetske organizacije
kako bi se podržali efektivni aranžmani upravljanja. Za sve preduzete revizije testirali smo kvalitet
upitnika samo-ocenjivanja FUK koji su dostavljeni Ministarstvu, uz procenu po jednog ključnog
pitanja za svake komponente kontrolne liste. Rezimirali smo u nastavku naše nalaze za opštinu i
sažetak našeg rada u svim revizijama će se konsolidovati u našem Godišnjem Izveštaju revizije.
Ovo nema za cilj da daje komentar o kvalitetu celog dostavljenog upitnika o samo-ocenjivanju,
nego će izraziti stanje za nekoliko ključnih pitanja radi podrške napora Ministarstva Finansija u
povećanju efektivnosti procesa i u razvoju sistema FUK-a u celini.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
11
Pitanje 3 – Upitnik samo-ocenjivanja - Prioritet visoki
Nalaz Kao deo revizije, pregledali smo ključna pitanja upitnika samo-ocenjivanja u
vezi sa pet komponentama. Na osnovu toga našli smo da:
1. Potrebne procedure za upravljanje rizika nisu uspostavljene od strane
MD. To zbog nedostatka obuke službenika MD-a u vezi sa izradom
spiska rizika na osnovu pravila o FUK-u; i
2. Efektivni procesi nadgledanja i sveobuhvatna strategija razvoja
(uključujući povezivanje sa zainteresovanim stranama i osiguranje
strategije sa potpunom cenom) smatraju se uspostavljenim od strane
MD, međutim primetili smo slabosti na procesu nadgledanja njihovog
sprovođenja zbog nedostatka u pružanih od strane rukovodioca
jedinica.
Rizik Slabi aranžmani upravljanja otežavaju postizanje strateških i operativnih
ciljeva, i na taj način oslabe kvalitet pružanih usluga za građane kroz
neefikasnih i ne efektivnih aktivnosti.
Preporuka 3 Ministar treba da pregovara sa MF, u vezi sa obukom službenika uključenih u
izradu spiska rizika u najkraćem mogućem roku. Na taj način će se finalizovati
kvalitetan spisak upravljanja rizika, olakšavajući proces njegovog nadgledanja.
Takođe, treba sprovesti strogi pregled za popunjenje kontrolne liste samo-
ocenjivanja kako bi se osiguralo da je izvršeno adresiranje oblasti sa slabostima.
Treba primeniti formalni mehanizam za potvrđivanje tačnosti datih procena u
kontrolnoj listi i radi osiguranja prateće dokumentacije.
2.3 Specifični pregledi upravljanja
Naš angažman u posebnim oblastima za poboljšavanje upravljanja zasnovan je kroz revizorsko
planiranje, imajući u vidu kontekst unutar koga MD deluje i izazove sa kojima se suočava.
2.3.1 Menadžersko izveštavanje i odgovornost
Menadžment je sproveo niz unutrašnjih kontrola kako bi se osigurao da finansijski sistemi
pravilno funkcionišu. Važno je da one uključuju adekvatno izveštavanje kod menadžmenta kako
bi omogućile efektivan i blagovremen odgovor nad identifikovanim operativnim problemima.
Sa pregleda koje su izvršili menadžerskim kontrolama koje su primenjene u ovoj oblasti, možemo
zaključiti da je menadžment postavio adekvatnu organizacionu strukturu, izvršio je raspodelu
zadataka i odgovornosti i bio je upoznat sa procesima koji su preduzeti u okviru ministarstva.
Departmani i divizije pripremaju redovne izveštaje za Generalnog Sekretara, koji takođe
organizuje redovne radne sastanke sa rukovodiocima jedinicama.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
12
2.4 Sistem unutrašnje revizije
Za efektivnu reviziju potreban je sveobuhvatni program rada koji odražava finansijske rizike i
ostale, i pruža dovoljnu sigurnost o efektivnosti unutrašnje kontrole.
MD nije osnivala Jedinicu Unutrašnje Revizije, i kao rezultat toga, menadžmentu nedostajao
dovoljno sigurnosti u vezi sa funkcionisanjem kontrole
Pitanje 4 – Nedostatak osnivanja JUR – Prioritet visoki
Nalaz MD, još nije osnivala Jedinicu Unutrašnje Revizije (JUR), i stoga nije osnivala
niti komitet revizije, iako je preporučeno i u izveštaju 2014 godine od strane
GR-a. Zbog nedostatka unutrašnje revizije, menadžmentu nije ponuđena
dovoljna sigurnost u vezi sa efikasnom funkcionisanju unutrašnjih kontrola.
Međutim, zahtevom MD-a, Department Unutrašnje Revizije u okviru MF-a
izvršio reviziju za 2016 godinu.
Rizik Nedostatak Sistema Unutrašnje Revizije smanjuje dobijanje sigurnosti od
strane menadžmenta u vezi sa funkcionisanjem sistema unutrašnjih kontrola, i
smanjuje kvalitet finansijskog upravljanja.
Preporuka 4 Ministar treba da osigurava osnivanje JUR-a, koja preko jednog sveobuhvatnog
programa rada će uključivati finansijske rizike i proceniti efektivnost
unutrašnje kontrole. Pored toga, preporučujemo da se osniva i efektivan
Komitet revizije koji treba kritični da pregleda planove i rezultate JUR-a.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
13
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola
Uvod
Naš rad za FUK izvan oblasti Upravljanja pomenutih u drugom poglavlju, odražava detaljni
preduzeti rad za sisteme prihoda i rashoda. Kao posledica toga, mi razmatramo upravljanje
budžeta, pitanja nabavke i ljudskih resursa kao i imovine i obaveze.
Zaključak o Finansijskom Upravljanju i Kontrolu
Finansijsko upravljanje i kontrola dokazala relativno dobar proces pregleda i sigurnost u primeni
zakonodavstva i ostalih procesa kontrole.
I u 2016 godini kao i prethodne godine, MD uspela da realizuje u potpunosti njen budžet. Ovo
predstavlja dobru budžetsku performansu. U kontekstu finansijskih sistema, imovine i obaveze
upravljane u skladu sa zakonodavstvom.
Međutim, uprkos identifikovanih kontrola u gore navedenim oblastima, potrebne su dodatne
akcije za poboljšanje finansijskog upravljanja i kontrole. Ovo uključuje uglavnom usaglašenost sa
zakonodavstvom u upravljanju troškova.
Troškovi putovanja u inostranstvu su prekoračeni u odnosu sa njihovom budžetiranjem. Troškovi
za kampanju svesnosti o registru dijaspore su realizovani bez procedure nabavki. Štaviše sva
njihova isplata je izvršena unapred. To može izazvati nesigurnost da li će se realizovati sporazumi.
Dok, sa aspekta niskog značaja identifikovali smo neregularnosti i kod upravljanja subvencija i
upravljanja osobljem.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
14
3.1 Planiranje i izvršenje budžeta
Mi smo razmotrili izvore budžetskih fondova za MD i trošenje fondova prema ekonomskim
kategorijama. To je istaknuto na donjim tabelama:
Tabela 1. Izvori budžetskih fondova (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet2
2016 Izvršenje
2015 Izvršenje
2014 Izvršenje
Izvori fondova: 1,606,803 1,755,509 1,752,549 1,531,203 1,780,305
Grant Vlade -Budžet 1,606,803 1,755,509 1,752,549 1,531,203 1,780,305
Završni budžet u poređenju sa početnim budžetom, povećan za 148,706€. Ovo povećanje je
rezultat odluke vlade i pregleda budžeta.
U 2016 godini, MD je koristila 100% završnog budžeta. Slični nivo izvršenje budžeta je bilo i u 2015
godini.
Tabela 3. Trošenje fondova prema ekonomskim kategorijama (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet
2016 Izvršenje
2015 Izvršenje
2014 Izvršenje
Troškovi fondova prema ekonomskim kategorijama:
1,606,803 1,755,509 1,752,549 1,531,203 1,780,305
Plate i Dnevnice 458,989€ 478,803 476,868 424,884 397,123
Roba i Usluge 992,314 1,135,705 1,135,696 969,212 1,231,283
Komunalije 25,500 11,000 9,984 9,718 8,825
Subvencije i Transferi 130,000 130,000 130,000 127,389 143,074
Objašnjenja o promenama u budžetskim kategorijama date su u nastavku:
Budžet u kategoriji plate i dnevnice je povećan za 19,814€ u cilju pokrivanja troškova za
dva zamenika ministra imenovanih od strane Vlade;
Budžet za robe i usluge u totalu je povećan za 143,391€. To je rezultat dodeljenih sredstava
tokom godine od strane Vlade za projekat “Registar Dijaspore” u iznosu od 200,000€ i
transfera iz budžeta za komunalije u iznosu od 14,500€. Dok s druge strane isti budžet je
smanjen odlukom Vlade za štednju, za 71,109€; i
Budžet za komunalije je smanjen za 14,500€. Ovaj iznos je izdvojen za robe i usluge.
2 Završni Budžet – odobreni budžet od strane Skupštine koji je kasnije prilagođen od strane Ministarstva Finansija
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
15
Pitanje 5 – Nedostatak poštovanja budžetskih izdvajanja – Prioritet visoki
Nalaz Prema zakonu o budžetu za svaku kategoriju i pod-kategoriju se treba
predvideti budžet koji će se potrošiti tokom fiskalne godine. MD je tokom
2016-god, na budžetskom kodu “Troškovi za putovanje u inostranstvo”
prekoračilo granicu koja je bila planirana za ovu potkategoriju. To je rezultat
povećanja aktivnosti organizovanih u dijaspori. Prekoračenje troškova u jednoj
potkategoriji ističe slabo planiranje aktivnosti i troškova.
Rizik To povećava rizik da se druge planirane aktivnosti ne realizuju sprečavajući
postizanje predviđanih ciljeva.
Preporuka 5 Ministar treba da osigura da se sredstva potroše za namenjene ciljeve na
osnovu budžetskih ograničenja određenih za svaku potkategoriju. Proces
procene i planiranja budžeta treba da odražava sve relevantne informacije o
očekivanim godišnjim potrebama, uzimajući u obzir parametre i preliminarne
rezultate.
3.1.1 Plate i dnevnice
Plate i Dnevnice se isplaćuju kroz centralizovanog sistema. Kontrole koje operišu na nivou MD-a
se odnose na proveru mogućih promena i ažuriranja platnog spiska, pregled budžeta za ovu
kategoriju i usaglašavanja sa trezorom.
Naše testiranje je identifikovao neke slabosti koje su prikazane u nastavku:
Pitanje 6 – Sporazumi za posebne usluge – Prioritet srednji
Nalaz Zakonom o civilnim službenicima, nije dozvoljeno zapošljavanje osoba preko
“Sporazuma za posebne usluge” za period duži od 6 meseci. Imenovanja će
se u tim slučajevima vršiti prema Zakonu o Obavezama za koje se odvija
pojednostavljena procedura regrutovanja. MD je odlukom Vlade tokom
prethodnih godine osnovalo Kulturne Centre u Dijaspori. Direktori ovih
centara su se i dalje plaćali sa kategorije roba i usluga usled ne odobrenja
budžetskog zahteva od strane MF u vezi sa njihovim uvrštenjem na budžet
za plate i dnevnice. Isplata dva direktora je za 2016-god, iznosila 48,682€.
Rizik Praksa sklapanja ugovora prema sporazumima za posebne usluge, bez
procedura regrutovanja ne obezbeđuje konkurentnost i transparentnost i
povećava rizik za izbor kandidata bez odgovarajućih stručnih veština i
iskustava.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
16
Preporuka 6 Ministar treba da obezbedi da su preduzete radnje za prekid prakse takvih
angažovanja/regrutovanja bez preduzimanja procedura kao i za izvegavanje
njihovog plaćanja u suprotnosti sa zakonom. U isto vreme, treba da se
obezbedi da se u budžetima za naredne godine na kategoriji plata i dnevnica
uključe sve plate potrebnog osoblja i da sve njihove plate idu preko platnog
spiska.
Pitanje 7 – Zadržavanje položaja sa vršiocem dužnosti izvan zakonskog roka– Prioritet srednji
Nalaz Član 30 Zakona o civilnoj službi određuje da se nijedan položaj ne može
održati vršiocem dužnosti više od tri (3) meseci. Tokom revizije primetili smo
da se jedna (1) upravljačka pozicija održava sa vršiocem dužnosti od decembra
2015. To se desilo zbog nesaglasnosti Uredbe o sistematizaciju radnih mesta sa
Zakonom o Budžetu i Uredbom Br. 02/2011 o oblastima i administrativnim
odgovornostima kancelarije premijera i Ministarstva3. Promene se primećuju
kod broja zaposlenih na kabinetu ministra, ali ovo ne odražava u totalu za
organizaciju.
Rizik Održavanje pozicije sa vršiocem dužnosti više od tri (3) meseci ne obezbeđuje
da se zadaci izvrše sa nadležnošću i potpunom odgovornošću.
Preporuka 7 Ministar treba da pregovara sa MF-om, radi osiguranja dodatnog budžeta za
plate i dnevnice u skladu sa uredbom o sistematizaciju radnih mesta. Nakon
toga se razvijaju procedure regrutovanja za pokrivanje određenih pozicija.
3 Uredbom o sistematizaciji u MD, planirano 11 zaposlenih u Kabinetu i 55 u Administraciji (total 66). U Uredbi 02/2011
se određuje prateći broj za svaki Ministar ili Zamenik ministra, što za MD računato da budu 17 radnika, i ostali deo od 49 ostao za administraciju (total 66).
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
17
3.1.2 Robe i usluge, i komunalije
Završni budžet za robe i usluge u 2016 bio 1,135,705€. Tokom 2016 godine je potrošeno
1,135,696€, ili 100% budžeta. Ovi troškovi se odnose na troškove kroz procesa nabavke i one bez
procesa nabavke (avansi, komunalije, itd.).
Pravila nabavke imaju za cilj da osiguraju da se javni fondovi koriste na transparentan i efikasan
način za postizanje vrednosti za novac. Zakonski okvir jasno određuje prava, obaveze i
odgovornosti svih lica uključenih u upravljanje nabavki.
Na osnovu naših testova zaključujemo da je realizacija procedure javnih nabavki bila u skladu sa
određenim pravilima za javnu nabavku. Potpisivanje ugovora sa EO upravljeno u skladu sa
zakonskim zahtevima, a što se tiče supstancijalnog testiranja primetili smo sledeće nedostatke:
Pitanje 8 – Sklapanje sporazuma bez poštovanja procedure predviđene zakonom - Prioritet
visoki
Nalaz Zakon o Budžetu za 2016 godinu, član 12 predviđa da budžetske organizacije
predviđa da budžetske organizacije može da isplaćuju avans ugovorenim za
kapitalne projekte maksimalno do 15% vrednosti ugovora, a za veče vrednosti
treba da se traži odobrenje od vlade (do 30%) i skupštine (100%). Jedini slučaj
kada se mogu izbeći gore navedene procedure su slučajevi koji se tretiraju
preko Zakona Br. 04/L-052 o međunarodnim sporazumima.
MD je sklopila sporazum o su-finansiranju sa UNDP-om, za projekat
“Kampanja za senzibilizaciju upisa dijaspore i migracije”4, bez poštovanja
procedura koje su određene u gore pomenutim zakonima. Vrednost ugovora je
bila 75,000€, i prema sporazumu ceo iznos isplaćen u avansu. Službenik za
sertifikaciju je najavio da takva isplata nije u skladu sa pravnim okvirom,
međutim menadžment je uprkos tome nastavio dalje. Razlog nastavka je bio,
obvezivanje UNDP-a da doprinese sa svojim sredstvima na ovom projektu.
Rizik Davanje sredstava kao pretplata stvara nesigurnost da će se sporazum biti
realizovan i povećava rizik da ministarstvo ne osigurava potpunu evidenciju o
potrošnji datih sredstava. Dok, izbegavanje procesa tenderisanja za realizaciju
ovih troškova, ugrožava postizanje boljeg vrednosti za potrošeni novac.
Preporuka 8 Ministar treba osigurati da se sve isplate izvršavaju samo nakon razmatranja
svih pravnih zahteva. Na taj način će se osigurati transparentnost i kvalitetnija
kontrola potrošnje javnog novca.
4 U planu nabavke je predviđeno da se razvijaju procedure za ovaj projekat u februaru 2016.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
18
Pitanje 9 – Kupovina avio karata bez prolaska kroz departmana nabavke - Prioritet srednji
Nalaz MD nije imala ugovor o uslugama putovanja u inostranstvu i dobila instrukcije
da ne razvija procedure jer je bila u očekivanju potpisivanja centralizovanog
ugovora od strane CAN. Tokom devet meseci MD je primila ponudu za svaku
traženu avio kartu, međutim ove procedure nisu razvijene kroz kancelarije
nabavki, nego je imenovan drugi zvaničnik za prijem ponuda za svaku avio
kartu. To se desilo zbog velikog broja zahteva i opterećenja koju je imala
kancelarija nabavke. Ukupan iznos plaćanja je bio 41,314€. Međutim, ova
praksa je prestala dana 01.10.2016, kada je počeo korišćenje ugovora od strane
CAN-a.
Rizik Kupovina avio karata putničkih usluga od strane zaposlenih izvan departmana
nabavke, povećava rizik od nepoštovanja zakonskih zahteva, kao rezultat
nedostatka obuke u oblasti nabavke.
Preporuka 9 Ministar treba da osigura da za sve kupovine za koje se zahteva da se razvijaju
procedure nabavki, pređu kroz Departmana Nabavke.
Pitanje 10 – Kašnjenja u zatvaranju avansa za putovanje - Prioritet srednji
Nalaz AU2004/07 o službenom putovanju, član 8 specifikuje da avansi treba da se
zatvaraju 15 dana nakon povratka sa službenog putovanja, inače takav zahtev
se odbija.
Primetili smo da su dva avansa u ukupnom iznosu od 5,336€, nisu opravdane
iako prolazili nekoliko meseci nakon završetka putovanja. Glavni Finansijski
Službenik izveštavao o tim zakašnjenjima i tražio da se zatvaraju avansi,
međutim uprkos toga avansi su ostali otvoreni.
Međutim, nakon dostavljanja memoranduma o predreviziji, u kome smo
savetovali menadžmenta da poboljšava upravljanje avansa, oni avansi su
zatvoreni.
Rizik Nedostatak efektivnih kontrola u zatvaranju avansa povećava rizik da se
sredstva ne vraćaju ministarstvu i da se koriste na nezakonit način.
Preporuka 10 Ministar treba da osigurava da se troškovi za službena putovanja upravljaju u
potpunom skladu sa zakonodavstvom. U slučaju nepoštovanja rokova, da se
preduzmu određene mere.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
19
3.1.3 Subvencije i transferi
Budžet za subvencije imao za cilj podršku projekata koji utiču na približavanje dijaspore sa
državom Kosova.
Tokom testiranja subvencija primetili smo neke nedostatke u kontrolama sprovođenim tokom
procesa obrazloženja (izveštavanja) od strane korisnika.
Pitanje 11 – Slabo nadgledanje troškova subvencije - Prioritet srednji
Nalaz Uredba br 1/2016 o kriterijumima i načinu subvencionisanja projekata za
Dijasporu, i član 5 Sporazuma o Subvencionisanju, određuju da u roku od 30
dana nakon završetka projekata, korisnik dostavlja izveštaj kod službenika za
nadgledanje, a član 12 ističe da ako nosilac izvršenja projekta ne dostavlja
obrazloženje unutar predvođenog roka, MD može da traži povratak preuzetih
sredstava, čak i sa zakonskom kamatom.
U sedam (7) slučajeva evidentirali smo da korisnici subvencija nisu izveštavali
unutar određenog roka, i zakašnjenja variraju do četiri meseca. Međutim ni u
jednom slučaju nismo videli da su preduzete mere u skladu sa uredbom. MD je
ipak sastavilo spisak osoba/subjekata koji nisu poštovali sporazum, kako bi taj
spisak koristio kao dokaz da im se u budućem dozvolilo dobijanje subvencija
od Ministarstva.
Rizik Zakašnjenja u izveštavanju i obrazloženju subvencija rizikuju da MD ne bude
informisana na vreme u vezi sa razvojem projekata koji pomažu u postizanju
njenih ciljeva. Takođe, ova zakašnjenja povećaju rizik da se sredstva ne koriste
za određene ciljeve.
Preporuka 11 Ministar treba osigurati da svi službenici involvirani u procesu dodele
subvencija, poštuju zakonske zahteve za upravljanje subvencija. U slučaju
potrebe da se održavaju obuke za osoblju, kako bi delovali u skladu sa
određenim zahtevima. Ovo će otvarati put jednog kvalitetnijeg procesa
njihovog nadgledanja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
20
3.1.4 Imovine
Ukupna vrednost kapitalne imovine u GFI za 2016 godinu je bila 64,000€, dok vrednost ne
kapitalne imovine bila 70,000 €. Vrednost zaliha na kraju 2016 godine je bila 20,000€.
Pregledali smo da li je proces evidentiranja u skladu sa zahtevima Uredbe MF 02/2013 o
upravljanju državne imovine, proces inventarizacije i fizičkog postojanja imovine. Na osnovu toga
zaključujemo da su imovine upravljane u skladu sa zahtevima.
Preporuka
Nemamo neke preporuke u ovoj oblasti.
3.2 Neizmirene obaveze
Izjava neizmirenih obaveza na kraju 2016 bila 23,773€. Ove obaveze su prenesene za isplatu u
2017.
Izvršili smo testove u vezi sa obavezama na kraju godine i onim izveštavanim u mesečnim
izveštajima. Na osnovu toga zaključujemo da MD izradila dobar sistem upravljanja i izveštavanja
obaveze, u skladu sa određenim zakonskim zahtevima.
Preporuke
Nemamo neke preporuke u ovoj oblasti.
Ovaj Izveštaj je prevod sa originalne verzije na Albanskom jeziku. U slučaju nedoslednosti provladava
verzija na Albanskom jeziku.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
21
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije
Odgovornost Revizora i onih koji su odgovorni za upravljanje su detaljno prikazani u Mišljenju
koje je utvrđeno u poglavlju 1.1 ovog izveštaja.
Dok je ključni rezultat našeg rada mišljenje revizije, ovaj izveštaj odražava celovitost našeg rada sa
posebnim fokusom i na Pitanja Upravljanja uključujući i Finansijsko Upravljanje i Kontrolu. Ovo
poslednje se zasniva u našem širem programu revizije usklađenosti koja se zasniva na riziku.
Opšti sažetak ima za cilj da prikaže glavne nalaze revizije i ključne akcije za koje se Predsednik
opštine treba osigurati da su preduzete zarad adresiranja identifikovanih slabosti
upravljanja/kontrole.
Detaljni izveštaj pruža opširniji sažetak nalaza naše revizije sa posebnim naglaskom na
utvrđivanje razloga nalaza revizije i za pružanje odgovarajućih preporuka za njihovo adresiranje.
Da bi bio potpuniji, mi smo uključili pitanja koja su identifikovana tokom pred-revizije tamo gde
je to bilo relevantno. Naši nalazi su definisani kao:
Visokog prioriteta – Pitanja koja se ukoliko ne adresiraju mogu rezultirati materijalnim slabostima
u unutrašnjoj kontroli, i gde će preduzeta akcija pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i
efektivnosti unutrašnjih kontrola; i
Srednjeg prioriteta - Pitanja koja mogu i ne rezultirati materijalnim slabostima, ali gde će
preduzeta akcija takođe pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i efektivnosti unutrašnjih
kontrola.
Nalazi koji se smatraju niskog prioriteta su posebno izveštavani finansijskom osoblju.
Naše procedure su uključile pregled unutrašnjih kontrola, sistema računovodstva i supstancijalne
testove kao i pridružene aranžmane upravljanja, samo do one mere do koje se smatraju potrebnim
za efikasno izvršenje revizije. Nalazi revizije se ne trebaju smatrati kao da predstavljaju jednu
sveobuhvatan prikaz svih slabosti koje mogu postojati, ili svih poboljšanja koje mogu da se izvrše
na sistemima i procedurama koje su funkcionisale.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
22
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije
primenjenih od strane NKR
(odlomak od MSVIR 200)
Oblik mišljenja
147. Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su
finansijski izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim
okvirom.
Ukoliko revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina
nisu bez materijalnih grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza
revizije da bi zaključio da su finansijski izveštaji kao celina bez materijalnih grešaka, revizor treba
da izmeni mišljenje revizije na izveštaju revizora u skladu sa odeljkom “Određivanje vrste
modifikacije mišljenja revizora”.
148. Ukoliko finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa zahtevima okvira prikazivanja, ne
postignu pravično prikazivanje, revizor treba da razmotri pitanje sa menadžmentom, i na osnovu
zahteva primenljivog okvira finansijskog izveštavanja i načina na koji je to pitanje rešeno, da
odredi da li je neophodno da se izmeni mišljenje revizije.
Modifikacije mišljenja revizije na revizorskom izveštaju
151. Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da,
na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih
grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da
su finansijski izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja. Revizori mogu dati tri
vrste modifikovanih mišljenja revizije: kvalifikovano mišljenje, protivno mišljenje i odricanje od
mišljenja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
23
Određivanje vrste modifikacije koje se čini revizorskom mišljenju
152. Odluka o tome koja vrsta modifikovanog mišljenja je prikladna, zavisi od:
prirode pitanja koje je dovelo do modifikacije – što podrazumeva, da li su finansijski
izveštaji sadrže materijalno pogrešna prikazivanja ili, u slučaju da je bilo nemoguće
prikupiti dovoljno odgovarajućih dokaza revizije, mogu sadržati materijalno pogrešna
prikazivanja; i
sud revizora o rasprostranjenosti uticaja ili mogućih uticaja pitanja na finansijskim
izveštajima.
153. Revizor treba da izrazi kvalifikovano mišljenje ukoliko: (1) nakon dobijanja dovoljno
odgovarajućih i prikladnih dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili
zajednički, su materijalne, ali nisu rasprostranjene, na finansijskim izveštajima; ili (2) revizor nije
bio u stanju da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži
jedno mišljenje revizije, ali zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih
netačnih tvrdnji mogu biti materijalne ali ne i rasprostranjene.
154. Revizor treba da izrazi protivno mišljenje ukoliko, nakon dobijanja dovoljno odgovarajućih
dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili zajednički, su materijalne i
rasprostranjene na finansijskim izveštajima.
155. Revizor treba da izrazi odricanje od mišljenja ukoliko, pošto nije bio u stanju da dobije
dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži mišljenje revizije, revizor
zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih tvrdnji mogu biti
materijalne i rasprostranjene. Ukoliko nakon prihvatanja angažovanja, revizor postaje svestan da
je menadžment nametnuo ograničenje na delokrug revizije za koju revizor smatra da će verovatno
dovesti do potrebe izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili odricanje od mišljenja o finansijskim
izveštajima, revizor treba da zahteva od menadžmenta da ukloni to ograničenje.
156. Ukoliko revizor daje modifikovano mišljenje, revizor će takođe modifikovati naslov kako bi
odgovarao vrsti izraženog mišljenja revizije. MSVIR 1705 pruža dodatna uputstva o specifičnom
jezičnom izražavanju koje će se koristiti kada se izdaje mišljenje i kada se opisuje odgovornost
revizora. Takođe sadrži ilustrovane primere izveštaja.
Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju
157. Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na
finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja,
ali postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na
finansijskim izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju
Pitanja. Isticanje Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na
finansijskim izveštajima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
24
158. Paragraf o isticanju pitanja treba:
da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;
da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;
da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna
obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i
ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.
159. Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su
predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za
korisniku cilju shvatanja revizije, a pod uslovom da to nije zabranjeno zakonom ili pravilima,
treba da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja", ili nekim drugim pogodnim
naslovom. Ovaj paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon svakog pasusa kod
Isticanja Pitanja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
25
Dodatak III: Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
Komponenta revizije
Date preporuke Implementirane U procesu implementiranja
Ne implementirane
Implementiranje preporuka
Ministar treba da osigura da je nadgledan na formalni način i primenjen je pregledani plan delovanja, koji tačno određuje vremenske rokove za sprovođenje preporuka .
Nisu preduzete mere.
Kontrolna Lista samo-ocenjivanja
Ministar treba da osigura da primenjuje pregled za popunjavanje kontrolne liste samo-ocenjivanja, posebno kod upravljanja rizikom. Da se obezbedi da tokom izrade nove strategije prvo da se obezbede fondovi a zatim da se nastavi sa usvajanjem strategije.
Kontrolna lista je popunjena, međutim nedostaje spisak rizika i menadžersko izveštavanje nisu na adekvatnom nivou.
Procena Rizika Ministar treba da obezbedi da je delegirao direktnu odgovornost za izradu liste za upravljanje rizikom kod odgovornih službenika, uz nadzor GAS-a.
MD inicirala proces za pripremu spiska rizika ipak nije finalizovan ovaj proces.
Menadžersko izveštavanje
Ministar treba da obezbedi da je obavljen pregled radi određivanja oblika finansijskog i operativnog izveštavanja kod višeg menadžmenta, gde svaki menadžer nadgleda i izveštava o aktivnostima u pravcu ciljeva i dodeljenog budžeta za relevantnu jedinicu.
Nisu preduzete mere.
Troškovi kroz nabavke
Ministar treba da osigura da sve kupovine ili usluge se ugovaraju u skladu sa zahtevima ZJN-a, i da se sve isplate obave u skladu sa zakonom i dotičnim uredbama.
Nisu preduzete mere.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
26
Troškovi ne kroz nabavke
Ministar treba da osigura da sporazumi su potpisani samo nakon uzimanja u obzir svih zakonskih zahteva potrebna za sklapanje sporazuma sa trećim stranama. Takođe, sve isplate da se izvrše u skladu sa zakonom. To će obezbediti efektivniju kontrolu od MD-a i da dobije usluge većeg kvaliteta sa povoljnijim cenama.
Nisu preduzete mere.
Subvencije i transferi
Ministar treba da osigura da se subvencije dodeljuju prihvatljivim korisnicima koji ispunjavaju sve uslove određene unutrašnjim uredbama i to dokazuju relevantnim dokazima. Kao i da poveća kontrolne mere u vezi sa praćenjem subvencioniranih projekata sa ciljem da izveštaji korisnika budu redovni.
Na procesu adresiranja. I u 2016 identifikovana neka zakašnjenja u izveštavanju od strane korisnika.
Subvencije i transferi
Ministar treba da pregleda efikasnost uspostavljenog procesa za upravljanje subvencija. Odluke o davanju subvencija da jasno identifikuju konkretne aktivnosti korisnika za šta se i daju subvencije. To bi olakšalo proces izveštavanja od strane korisnika kao i njihovo praćenje od strane Ministarstva. Takođe, i priprema izveštaja od strane službenika u vezi sa učešćem u aktivnostima organiziranih od MD bi pružalo tačniju sliku u vezi sa efektom koji imaju ove vrste organiziranja.
Da
Imovine Ministar da osigura da se vode potpuni i tačni registri ne-finansijske imovine ispod 1,000€, kao i stanje zaliha u skladištu da bude ista sa izveštajima tokom njihovog fizičkog prebrojavanja.
Da
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
27
Dodatak IV: Pismo potvrdjivanja
PISMO POTVRĐIVANJA
O usklađenosti sa nalazima Generalnog Revizora za 2016 godinu i za sprovođenje preporuka
Za: Nacionalnu Kancelariju Revizije Mesto i datum: 16.05.2017
Poštovani,
Preko ovog pisma potvrđujemo, da:
sam primio nacrt izveštaja Nacionalne Kancelarije Revizije o Reviziji Godišnjih Finansijskih
Izveštaja Ministarstvo za Diasporu, za 2016 godinu (u daljem tekstu “Izveštaj”);
se slažem sa nalazima i preporukama i da nemam nikakav komentar o sadržini Izveštaja; i
da
ću u roku od 30 dana od dana prijema Završnog Izveštaja dostaviti jedan akcioni plan za
sprovođenje preporuka, koji će uključiti vremenske rokove kao i osoblje koje će biti
odgovorno za njihovo sprovođenje.
Generalni Sekretar:
Osman Shahini
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
28