Post on 01-Mar-2019
Ewelina Sroczyńska, Radosław Piekarz
Kancelaria A&RT Rynkowska, Kosieradzki, Piekarz SKA
2
Ewelina Sroczyńska, prawnik Ewelina jest absolwentem Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Kardynała Stefana Wyszyńskiego w Warszawie. Specjalizuje się w obsłudze firm z sektora IT, doradztwem w zakresie prawa własności intelektualnej oraz kwestiami związanymi z ochroną danych osobowych. Zajmuje się również korporacyjną obsługą spółek oraz transakcjami restrukturyzacyjnymi. Jest autorką artykułów i opracowań o tematyce prawno-podatkowej. 22 245 37 93 esroczynska@a-rt.pl
Radosław Piekarz, doradca podatkowy Absolwent Wydziału Nauk Ekonomicznych oraz Wydziału Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego. Radek posiada 10-letnie doświadczenie w doradztwie podatkowym zdobyte podczas pracy w jednej z wiodących międzynarodowych firm consultingowych. Jego specjalizacją są ceny transferowe. Ponadto specjalizuje się w analizach porównawczych i statystycznych oraz podatku VAT. Autor artykułów naukowych z zakresu cen transferowych, VAT oraz cła. Współautor książki „Podatkowe aspekty działalności w specjalnych strefach ekonomicznych” (wyd. Unimex 2012) oraz „Ceny transferowe. Mechanizmy ustalania i zarządzanie ryzykiem” (wyd. Wolters Kluwer 2015). 22 245 37 93 rpiekarz@a-rt.pl
A&RT Rynkowska, Kosieradzki, Piekarz S.K.A.
ul. Bukowińska 24A/83
02-703 Warszawa
tel. 22 245 37 93
e-mail: biuro@a-rt.pl
3
Wstęp ...................................................................................................................................................... 4
Znak towarowy – definicja. ..................................................................................................................... 4
Przedmiot ochrony. ................................................................................................................................. 5
Zgłoszenie znaku towarowego w Urzędzie Patentowym ........................................................................ 6
Ogłoszenie przez Urząd Patentowy zgłoszenia znaku towarowego ........................................................ 8
Decyzja w sprawie udzielenia prawa ochronnego na znak towarowy .................................................... 8
Korzyści z uzyskania prawa ochronnego na znak towarowy ................................................................. 10
Amortyzacja znaku towarowego. .......................................................................................................... 11
Urynkowienie wartości znaku towarowego (step-up). ......................................................................... 12
4
Na skutek rejestracji znaku towarowego w Urzędzie Patentowym, przedsiębiorca uzyskuje
prawo do wyłącznego używania prawa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dochodzi
wówczas do powstania nowego prawa majątkowego (prawa ochronnego), które wchodzi
w skład przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z przepisami Kodeksu Cywilnego
przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych
przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący m.in. patenty i inne
prawa własności przemysłowej, jakimi są właśnie prawa ochronne.
Uzyskanie prawa ochronnego na znak towarowy jest niezwykle korzystne dla
przedsiębiorcy. Uzyskuje on wyłączność na korzystanie ze znaku towarowego objętego
ochroną. Ochrona znaku towarowego ma więc szczególne znaczenie w obrocie
handlowym, jak również może odgrywać ważną rolę w procesie optymalizacji podatkowej
przedsiębiorstwa. Poniżej prezentujemy podstawowe informacje na temat znaków
towarowych i procedury uzyskiwania praw ochronnych. Sama procedura jakkolwiek długa
i mocno sformalizowana jest warta uwagi. Aby zapewnić sobie maksymalną ochronę w
relatywnie krótkim okresie czasu warto skorzystać z pomocy profesjonalnego
pełnomocnika.
Szczegółowe zasady rejestracji znaków towarowych regulują przepisy ustawy z dnia 30
czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej.
Znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób
graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego
przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa.
Ustawa określa przykładowy katalog znaków towarowych, wyliczając takie kategorie
znaków jak:
wyraz,
rysunek,
ornament,
kompozycja kolorystyczna,
forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania,
melodia lub inny sygnał dźwiękowy.
Znakiem towarowym może być więc każde oznaczenie, które po pierwsze posiada
zdolność odróżniania towarów, jak i po drugie nadaje się do przedstawienia w sposób
graficzny.
Prezentowany powyżej katalog znaków towarowych ma charakter otwarty. Znak
towarowy może zatem występować w formach nieokreślonych wprost w przepisach, o ile
spełnione są warunki określone powyżej.
5
Na podstawie przywołanych wyżej przykładów można dokonać podziału znaków
towarowych na następujące kategorie:
słowne (mogą to być zarówno pojedyncze słowa, jak i całe wyrażenia. Znakami
słownymi mogą być również litery czy liczby),
graficzne (przykładowo mogą to być rozmaite rysunki, symbole, ornamenty jak
również zestawienia, kompozycje kolorystyczne),
przestrzenne: (trójwymiarowe, np. kształty samych towarów, jak i ich opakowań),
dźwiękowe: (melodia; znak dźwiękowy należy wyrazić pośrednio przez zapis
graficzny, pozwalający na jego odtworzenie).
kombinowane (łączące cechy znaków należących do różnych kategorii, wśród
których najpopularniejsze są znaki słowno-graficzne).
Warto wskazać, że w zakresie oznaczeń innych niż oznaczenia wizualne wypowiedział się
Trybunał Sprawiedliwości UE. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-283/01
Trybunał stwierdził, że „oznaczenie, które samo w sobie nie może być postrzegane
wizualnie, może stanowić znak towarowy, pod warunkiem że da się je przedstawić
w formie graficznej, w szczególności za pomocą figur, linii lub znaków pisarskich, i że
przedstawienie to jest jasne, precyzyjne, samo w sobie zupełne, łatwo dostępne,
zrozumiałe, trwałe i obiektywne.”
Na każdy znak towarowy może zostać udzielona ochrona. Przepisy przewidują jednak w
tym zakresie pewne ograniczenia. Zgodnie z ustawą prawo własności przemysłowej, nie
udziela się praw ochronnych na oznaczenia, które m.in.:
nie mogą być znakiem towarowym (czyli oznaczenia, które nie spełniają
podstawowych wymogów określonych w definicji znaku towarowego);
nie mają dostatecznych znamion odróżniających tj.:
o nie nadają się do odróżniania w obrocie towarów, dla których zostały
zgłoszone,
o składają się wyłącznie z elementów mogących służyć w obrocie do
wskazania w szczególności rodzaju towaru, jego pochodzenia, jakości,
ilości, wartości, przeznaczenia, sposobu wytwarzania, składu, funkcji lub
przydatności,
o weszły do języka potocznego lub są zwyczajowo używane w uczciwych i
utrwalonych praktykach handlowych (tzw. oznaczenia wolne).
naruszają prawa osobiste lub majątkowe osób trzecich;
są sprzeczne z porządkiem publicznym lub dobrymi obyczajami;
ze swojej istoty mogą wprowadzać odbiorców w błąd, w szczególności co do
charakteru, właściwości lub pochodzenia geograficznego towaru;
zostały zgłoszone w złej wierze do Urzędu Patentowego w celu uzyskania ochrony;
zawierają nazwę lub skrót nazwy Rzeczypospolitej Polskiej bądź jej symbole
(godło, barwy lub hymn), nazwy lub herby polskich województw, miast lub
6
miejscowości, znaki sił zbrojnych, organizacji paramilitarnych lub sił
porządkowych, reprodukcje polskich orderów, odznaczeń lub odznak
honorowych, odznak lub oznak wojskowych bądź innych oficjalnych lub
powszechnie używanych odznaczeń i odznak, w szczególności administracji
rządowej czy samorządu terytorialnego albo organizacji społecznych działających
w ważnym interesie publicznym, gdy obszar działania tych organizacji obejmuje
cały kraj lub znaczną jego część, jeżeli zgłaszający nie wykaże się uprawnieniem,
w szczególności zezwoleniem właściwego organu Państwa albo zgodą organizacji,
na używanie oznaczenia w obrocie;
zawierają skróty nazw bądź symbole (herby, flagi, godła) obcych państw,
organizacji międzynarodowych, a także przyjęte w obcych państwach urzędowe
oznaczenia, stemple kontrolne i gwarancyjne, jeżeli zakaz taki wynika z umów
międzynarodowych, chyba że zgłaszający wykaże się zezwoleniem właściwego
organu, które uprawnia go do używania takich oznaczeń w obrocie;
zawierają urzędowo uznane oznaczenia przyjęte do stosowania w obrocie, w
szczególności znaki bezpieczeństwa, znaki jakości lub cechy legalizacji, w zakresie,
w jakim mogłoby to wprowadzić odbiorców w błąd co do charakteru takich
oznaczeń, o ile zgłaszający nie wykaże, że jest uprawniony do ich używania;
zawierają elementy będące symbolami, w szczególności o charakterze religijnym,
patriotycznym lub kulturowym, których używanie obrażałoby uczucia religijne,
patriotyczne lub tradycję narodową;
są identyczne do znaku towarowego zarejestrowanego lub zgłoszonego do
rejestracji.
Prawo ochronne na znak towarowy jest udzielane w postępowaniu administracyjnym
prowadzonym przed Urzędem Patentowym po sprawdzeniu przez Urząd, czy zostały
spełnione ustawowe warunki wymagane dla uzyskania prawa. Należy jednak zaznaczyć,
że udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy nie stanowi warunku używania znaku
na rynku. Niemniej jednak, w ten sposób uprawniony uzyskuje większą pewność
wyłączności korzystania z danego oznaczenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wszelkie kwestie formalne związane ze zgłoszeniem znaku towarowego szczegółowo
doprecyzowuje:
rozporządzenie w sprawie dokonywania i rozpatrywania zgłoszeń znaków
towarowych,
rozporządzenie w sprawie dokonywania zgłoszeń wynalazków, produktów
leczniczych i produktów ochrony roślin, wzorów użytkowych, wzorów
przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii
układów scalonych oraz prowadzenia korespondencji w postaci elektronicznej.
W zgłoszeniu znaku towarowego należy określić znak towarowy oraz wskazać towary, dla
których znak ten jest przeznaczony. Co istotne jedno zgłoszenie może dotyczyć tylko
7
jednego znaku. Od każdego zgłoszenia należy uiścić odpowiednią opłatę. Zgłoszenie znaku
towarowego powinno zawierać w szczególności:
podanie,
dowód pierwszeństwa, jeżeli zgłaszający ubiega się o przyznanie mu uprzedniego
pierwszeństwa,
oświadczenie zgłaszającego o podstawie do korzystania z uprzedniego
pierwszeństwa, jeżeli dowód pierwszeństwa nie opiewa na zgłaszającego,
dwa egzemplarze informatycznego nośnika danych zawierającego nagranie
dźwięku, w przypadku zgłoszenia znaku towarowego dźwiękowego,
regulamin znaku, jeżeli zgłaszający ubiega się o udzielenie prawa ochronnego na
wspólny znak towarowy, wspólny znak towarowy gwarancyjny albo o udzielenie
wspólnego prawa ochronnego,
pełnomocnictwo, jeżeli zgłaszający działa przez pełnomocnika.
Podanie powinno zawierać:
nazwisko i imię oraz adres zamieszkania albo nazwę i siedzibę zgłaszającego,
a także numer PESEL w przypadku osób fizycznych albo numer REGON w
przypadku osób prawnych i państwowych jednostek organizacyjnych
nieposiadających osobowości prawnej, o ile zgłaszający je posiada,
nazwisko i imię oraz adres pełnomocnika, jeżeli zgłaszający działa przez
pełnomocnika,
wniosek o udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy, wspólny znak
towarowy bądź wspólny znak towarowy gwarancyjny albo o udzielenie
wspólnego prawa ochronnego na znak towarowy,
określenie znaku towarowego (jego przedstawieniu lub wyrażeniu w podaniu
w sposób graficzny, w tym w formie fotografii lub odbitki, określeniu jego
rodzaju , a w razie potrzeby jego opisaniu),
wskazanie towarów, dla których znak towarowy jest przeznaczony,
podpis zgłaszającego lub pełnomocnika, jeżeli zgłaszający działa przez
pełnomocnika.
Podanie o udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy dostępne jest w
postaci formularza na stronie internetowej Urzędu Patentowego.
Formularz stanowiący podanie o udzielenie prawa ochronnego na znak
towarowy, po wypełnieniu i wydrukowaniu należy złożyć w Urzędzie
Patentowym lub przesłać pocztą albo faksem na adres Urzędu. Możliwe jest
również zgłoszenie znaku towarowego on-line, w formie elektronicznej za
pośrednictwem strony internetowej.
Zgłoszenie uważa się za dokonane w dniu, w którym wpłynęło do Urzędu
Patentowego.
8
Co istotne, wskazując w zgłoszeniu znaku towarowego towary, dla których znak jest
przeznaczony, zgłaszający powinien używać polskiej terminologii technicznej oraz
określeń jednoznacznych, a wykaz towarów przedstawić w formie uporządkowanej,
stosownie do przyjętej klasyfikacji.
Ponadto, zgłoszenie znaku przedstawionego lub wyrażonego w szczególnej formie
graficznej powinno zawierać dołączone fotografie lub odbitki przedstawiające lub
wyrażające ten znak. Z kolei zgłoszenie znaku dźwiękowego (o czym była już wcześniej
mowa) powinno zawierać dołączone nagranie dźwięku na informatycznym nośniku
danych.
O zgłoszeniu znaku towarowego Urząd Patentowy dokonuje ogłoszenia niezwłocznie po
upływie trzech miesięcy od daty dokonania zgłoszenia. Od dnia ogłoszenia osoby trzecie
mogą zapoznać się ze wskazanym w zgłoszeniu znakiem towarowym oraz wykazem
towarów, dla których znak jest przeznaczony, jak też zgłaszać do Urzędu Patentowego
uwagi, co do istnienia okoliczności uniemożliwiających udzielenie prawa ochronnego.
Urząd Patentowy dokonuje ogłoszenia o zgłoszeniu znaku towarowego w Biuletynie
Urzędu Patentowego, zamieszczając w nim następujące dane:
numer zgłoszenia znaku towarowego,
datę zgłoszenia znaku towarowego,
datę i kraj uprzedniego pierwszeństwa oraz numer zgłoszenia lub oznaczenie
wystawy,
nazwisko i imię lub nazwę zgłaszającego, jego miejsce zamieszkania lub siedzibę
oraz kod kraju,
kategorię znaku towarowego lub prawa ochronnego, jeżeli zgłoszenie dotyczy
wspólnego znaku towarowego, wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego
albo wspólnego prawa ochronnego,
określenie znaku towarowego,
wskazane przez zgłaszającego klasy towarowe.
Prawo ochronne na znak towarowy jest udzielane w formie decyzji. Przed wydaniem
decyzji, Urząd Patentowy wyznacza zgłaszającemu termin do zajęcia stanowiska co do
zebranych dowodów i materiałów mogących świadczyć o istnieniu przeszkód do uzyskania
prawa ochronnego. Jeżeli Urząd Patentowy stwierdzi, iż wnioskodawca nie spełnia
ustawowych warunków do uzyskania prawa ochronnego, wówczas wydaje decyzje o
odmowie jego udzielenia. Jeśli jakiekolwiek braki wymagane do uzyskania prawa
9
ochronnego na znak towarowy dotyczą tylko niektórych towarów, Urząd Patentowy w
pierwszej kolejności odmawia udzielenia prawa ochronnego na znak towarowy dla tych
towarów i dopiero po uprawomocnieniu się decyzji w tej sprawie, Urząd Patentowy
udziela prawa ochronnego na znak towarowy dla towarów, dla których może być ono
udzielone. Udzielenie prawa ochronnego następuje pod warunkiem uiszczenia opłaty za
dziesięcioletni okres ochrony.
Fakt udzielenia prawa ochronnego potwierdzany jest wydaniem świadectwa ochronnego
na znak towarowy, przez uzyskanie którego uprawniony nabywa prawo wyłącznego
używania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze
Rzeczypospolitej Polskiej.
Osoba upoważniona na piśmie przez Prezesa Urzędu Patentowego opatruje świadectwo
ochronne na znak towarowy pieczęcią, a następnie je podpisuje. Świadectwo ochronne
na znak towarowy zawiera m.in.:
potwierdzenie udzielenia prawa bądź wspólnego prawa ochronnego na znak
towarowy, na wspólny znak towarowy lub na wspólny znak towarowy
gwarancyjny,
wskazanie uprawnionego i numeru prawa,
określenie znaku towarowego,
określenie daty i numeru zgłoszenia,
oznaczenie uprzedniego pierwszeństwa,
datę wydania decyzji o udzieleniu prawa ochronnego,
wykaz towarów przyporządkowanych do odpowiednich klas towarowych,
numer i rocznik "Wiadomości Urzędu Patentowego", w którym zamieszczono
ogłoszenie o udzieleniu prawa ochronnego.
Urząd Patentowy prowadzi osobne rejestry dla wszystkich kategorii dóbr własności
przemysłowej. Wpis do rejestru znaków towarowych odbywa się po udzieleniu prawa
ochronnego na znak towarowy i dokonaniu opłaty za udzielenie prawa. Wpisu do rejestru
udzielonego prawa ochronnego na znak towarowy Urząd Patentowy dokonuje na
podstawie decyzji o udzieleniu tego prawa po stwierdzeniu, że podlega ona wykonaniu.
W razie nieuiszczenia opłaty w wyznaczonym terminie Urząd Patentowy
stwierdza wygaśnięcie decyzji o udzieleniu prawa ochronnego.
Ustawodawca na podstawie przepisów ustawy prawo własności
przemysłowej wprowadza domniemanie prawdziwości i znajomości danych
wpisanych do rejestru, co związane jest z zasadą jawności rejestru. Z tego też
względu nikt nie może zasłaniać się nieznajomością danych wpisanych do
rejestru.
10
Przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania znaku
towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej
Polskiej. Czas trwania prawa ochronnego na znak towarowy wynosi 10 lat od daty
zgłoszenia znaku towarowego w Urzędzie Patentowym.
Prawo ochronne na znak towarowy może zostać, na wniosek uprawnionego, przedłużone
dla wszystkich lub części towarów, na kolejne dziesięcioletnie okresy, z tym
zastrzeżeniem, że wniosek powinien być złożony przed końcem upływającego okresu
ochrony, jednak nie wcześniej niż na rok przed jego upływem. Wraz z wnioskiem należy
wnieść należną opłatę za ochronę.
Urząd Patentowy wydaje decyzję o odmowie przedłużenia prawa ochronnego na znak
towarowy, jeżeli wniosek wpłynął po terminie, albo nie zostały wniesione należne opłaty.
Główną korzyścią uprawnionego ze znaku towarowego jest prawo używania tego znaku
towarowego. Używanie znaku towarowego polega w szczególności na:
umieszczaniu tego znaku na towarach objętych prawem ochronnym lub ich
opakowaniach, oferowaniu i wprowadzaniu tych towarów do obrotu, ich imporcie
lub eksporcie oraz składowaniu w celu oferowania i wprowadzania do obrotu, a
także oferowaniu lub świadczeniu usług pod tym znakiem. Umieszczenie oznacza
każdą czynność połączenia znaku z towarem zarówno w sposób bezpośredni (np.
naszycie, wydrukowanie znaku na opakowaniu) jak i pośredni.
Warto wspomnieć, że wniosek o przedłużenie ochrony, może także zostać
złożony w ciągu sześciu miesięcy po upływie okresu ochrony, po uiszczeniu
dodatkowej opłaty. Termin ten nie podlega przywróceniu.
Prawo ochronne na znak towarowy obejmuje swoim zakresem terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej.
Prawo ochronne na znak towarowy przyznawane jest na 10 lat, od dnia
dokonania zgłoszenia.
Prawo ochronne na znak towarowy może być wielokrotnie (bez limitów)
przedłużane po złożeniu wniosku o przedłużenie ochrony oraz wniesieniu
stosownej opłaty.
11
umieszczaniu znaku na dokumentach związanych z wprowadzaniem towarów do
obrotu lub związanych ze świadczeniem usług;
posługiwaniu się nim w celu reklamy (realizowane jest poprzez używanie znaku
towarowego we wszelkiego rodzaju środkach masowego przekazu, jak radio,
telewizja, prasa, czy internet).
Analizując pojęcie używania znaku towarowego, należy zaznaczyć, że uprawniony z prawa
ochronnego na znak towarowy ma nie tylko prawo używania znaku, lecz także taki
obowiązek, gdyż ustawodawca uzależnia utrzymanie prawa ochronnego na znak
towarowy od tego, czy znak jest rzeczywiście używany dla towarów (usług) objętych
rejestracją.
Znak towarowy może odgrywać istotną rolę w procesie optymalizacji podatkowej
przedsiębiorstwa.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej również
jako „u.p.d.o.p.”) przewiduje, iż wartości niematerialne i prawne mogą być
amortyzowane. Ustawodawca szczegółowo wskazuje jakie prawa są zaliczane do tej
kategorii składników majątkowych. Wśród nich wymienia prawa określone w ustawie o
prawie własności przemysłowej.
W pierwszej kolejności należy dokonać rozróżnienia pomiędzy znakami towarowymi, na
które zostały udzielone prawa ochronne, a znakami towarowymi niezarejestrowanymi w
Urzędzie Patentowym. Ustawodawca bowiem wyraźnie wskazuje, iż amortyzacji podlega
jedynie prawo ochronne na znak towarowy (po spełnieniu określonych przesłanek), a nie
sam znak towarowy.
Amortyzacja zarejestrowanego znaku towarowego
Aby prawa ochronne na znaki towarowe mogły być uznane za wartości niematerialne i
prawne i jako takie mogły podlegać amortyzacji muszą zostać spełnione określone
warunki.
Jak bowiem wynika z u.p.d.o.p. wartościami niematerialnymi i prawnymi są określone
prawa majątkowe, które:
zostały nabyte,
nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania,
przewidywany okres ich używania będzie dłuższy niż rok,
są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez
niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na
podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.
12
Co istotne, aby przeprowadzenie amortyzacji było możliwe, wszystkie wymienione
powyżej warunki muszą zostać spełnione łącznie. Okres amortyzacji może być dowolnie
wybrany przez podatnika, nie może trwać jednak dłużej niż 60 miesięcy.
Amortyzacja niezarejestrowanego znaku towarowego.
W niektórych sytuacjach możliwe jest jednak amortyzowanie niezarejestrowanego znaku
towarowego. Ustawodawca do kategorii wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji zalicza również autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.
Niezarejestrowany znak towarowy, który jednocześnie może stanowić utwór w
rozumieniu prawa autorskiego i spełnia warunki, o których mowa powyżej również będzie
mógł podlegać amortyzacji.
Przedmiotem prawa autorskiego może być bowiem każdy przejaw działalności twórczej o
indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W szczególności przedmiotami prawa autorskiego
mogą być utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami
graficznymi.
Okres amortyzacji i w tym wypadku może być dowolnie wybrany przez podatnika, nie
może trwać jednak dłużej niż 60 miesięcy.
Jak wynika z powyższego, nawet jeśli znak towarowy nie został zarejestrowany nadal
może być amortyzowany ale wówczas jako prawo autorskie.
Zazwyczaj znak towarowy danego przedsiębiorstwa jest wytwarzany wewnętrznie.
Oznacza to, że nie podlega on amortyzacji. Istnieje jednak możliwość, by taki znak
towarowy urynkowić w procesie zwanym „step-up”.
Transakcja taka daje wymierne korzyści podatkowe dla firm, które zdecydowały się ją
przeprowadzić. Transakcja bowiem generuje dodatkowy koszt podatkowy w postaci
odpisów amortyzacyjnych, co przekłada się na redukcję podatku dochodowego.
Transakcja przebiega zgodnie ze schematem przedstawionym poniżej.
Spółka X posiada znak towarowy Y wytworzony w przedsiębiorstwie. Znak ten nie
podlega amortyzacji. Wartość księgowa znaku towarowego (WP) jest równa zero.
Jednocześnie wartość rynkowa (WR) znaku została ustalona na kwotę
1 000 000,00 zł.
Spółka X wnosi aportem po cenie rynkowej znak towarowy Y do spółki SPV1. W
zamian otrzymuje udziały o łącznej wartości 5 000,00 zł. Nadwyżka ponad wartość
nominalną udziałów w wysokości 995 000,00 zł zostaje przeznaczona na kapitał
13
zapasowy SPV1. Spółka X zapłaci więc podatek dochodowy tylko od wartości
nominalnej udziałów tj. od kwoty 5 000,00 zł. SPV1 będzie mogła amortyzować
znak towarowy również jedynie w wysokości 5 000,00 zł.
W dalszej kolejności SPV1 buduje zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP)
wokół znaku towarowego Y. W tym celu wynajmuje lokal na potrzeby
prowadzonej działalności, zawiera umowy z pracownikami itp.
SPV 1 wnosi następnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) aportem do
podmiotu trzeciego SPV2. Transakcja ta jest neutralna podatkowo (SPV1 nie ma
obowiązku zapłaty podatku).
Jednocześnie SPV2 zgodnie z zasadą kontynuacji może ustalić wartość
początkową znaku towarowego w wysokości 1 000 000,00 zł, a co za tym idzie
może rozpocząć amortyzowanie znaku towarowego w wysokości 1 000 000,00 zł.
Opisana wyżej transakcja pozwala nam więc na urynkowienie posiadanego znaku
towarowego, bez konieczności ponoszenia wysokich kosztów.
•Spółka dokonuje aportu znaku do spółki SPV1
•Spółka X otrzymuje w zamian za to udziąły w SPV 1
Spółka X
•Buduje zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) wokół znaku
•Wnosi ZCP do SPV 2
SPV 1 •SPV 2 rozpoznaje pełną wartość znaku jako wartość początkową podlegającą amortyzacji
SPV 2
14