Post on 25-Dec-2015
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Custeio baseado em atividades (ABC)
Busca reduzir as distorções dos outros métodos.
Poderosa ferramenta para a gestão de custos
Exemplo: uma empresa de confecções produz três tipos de produtos: camisetas, vestidos e calças.
ProdutosVolume de Produção Mensal
(em unidades)Preço de Venda Unitário
Camisetas 18.000 R$ 10,00
Vestidos 4.200 R$ 22,00
Calças 13.000 R$ 16,00
Unitário Total Unitário Total
Camisetas 0,3 5400 0,15 2700
Vestidos 0,7 2940 0,6 2520
Calças 0,8 10400 0,3 3900
Total 18740 9120
Tempo despendido na Produção (h)
Corte e Costura Acabamento
Camisetas Vestidos Calças
Tecido R$ 3,00 R$ 4,00 R$ 3,00
Aviamentos R$ 0,25 R$ 0,75 R$ 0,50
MOD R$ 0,50 R$ 1,00 R$ 0,75
Total R$ 3,75 R$ 5,75 R$ 4,25
Custos Diretos por unidade
Aluguel R$ 24.000,00
Energia elétrica R$ 42.000,00
Salários supervisão R$ 25.000,00
M. O. Indireta R$ 35.000,00
depreciação R$ 32.000,00
Material de consumo R$ 12.000,00
Seguros R$ 20.000,00
Total R$ 190.000,00
Administrativas R$ 50.000,00
com Vendas R$ 43.000,00
Financeiras R$ 24.020,00
Total R$ 117.020,00
Custos Indiretos
Despesas
Atribuição dos CIP diretamente aos produtos (sem departamentalização).
Utilizando a mão de obra direta como critério de rateio.
Unitário Total
Camisetas R$ 0,50 R$ 9.000,00
Vestidos R$ 1,00 R$ 4.200,00
Calças R$ 0,75 R$ 9.750,00
Total R$ 22.950,00
Custo da Mão de Obra Direta
Custos Indiretos 190.000,00R$
MOD Total R$ 22.950,00
Taxa aplic CIP 8,2789R$
Taxa de Aplicação dos CIP
Obs: A taxa de aplicação CIP é encontrada através da divisão dos custos indiretos em questão pelo critério adotado, neste caso, a MOD.
Unitário Total
Camisetas 4,1394R$ 74.509,8039R$
Vestidos 8,2789R$ 34.771,2418R$
Calças 6,2092R$ 80.718,9542R$
Total 190.000,0000R$
Aplicação dos CIP
Obs: Para encontrar o custo unitário por produto, basta multiplicar a taxa de aplicação CIP pelo valor por produto do critério escolhido. Para a obtenção do CIP da camiseta, por exemplo, procede-se da seguinte forma: 8,2789 x 0,50.
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos 3,75R$ 5,75R$ 4,25R$
Custos Indiretos 4,1394R$ 8,2789R$ 6,2092R$
Custo Total 7,8894R$ 14,0289R$ 10,4592R$
Preço de Venda 10,00R$ 22,00R$ 16,00R$
Lucro Bruto Unit 2,1106R$ 7,9711R$ 5,5408R$
Margem % 21,11% 36,23% 34,63%
Ordem de Lucratividades 3 1 2
Quadro Resumo - Sem Departamentalização
Solução com Departamentalização
Departamentos Envolvidos:
De produção: Corte e Costura
Acabamento
De apoio: Compras
Almoxarifado
Adm. da Produção
Compras Almoxarifado Adm Produção Corte e Costura Acabamento
Aluguel R$ 4.200,00 R$ 4.600,00 R$ 4.200,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 24.000,00
Energia Elétrica R$ 6.500,00 R$ 5.500,00 R$ 5.000,00 R$ 14.000,00 R$ 11.000,00 R$ 42.000,00
Salário Supervisão R$ 3.900,00 R$ 3.350,00 R$ 5.250,00 R$ 7.000,00 R$ 5.500,00 R$ 25.000,00
MO Indireta R$ 5.000,00 R$ 3.400,00 R$ 6.700,00 R$ 12.000,00 R$ 7.900,00 R$ 35.000,00
Depreciação R$ 4.000,00 R$ 4.500,00 R$ 4.900,00 R$ 9.500,00 R$ 9.100,00 R$ 32.000,00
Material de Consumo R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.800,00 R$ 4.200,00 R$ 3.000,00 R$ 12.000,00
Seguros R$ 2.400,00 R$ 6.000,00 R$ 2.000,00 R$ 4.900,00 R$ 4.700,00 R$ 20.000,00
Subtotal 1 R$ 28.000,00 R$ 28.350,00 R$ 29.850,00 R$ 57.600,00 R$ 46.200,00 R$ 190.000,00
Rateio de Compras -R$ 28.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 9.500,00 R$ 7.500,00 R$ 0,00
Subtotal 2 R$ 0,00 R$ 34.350,00 R$ 34.850,00 R$ 67.100,00 R$ 53.700,00 R$ 190.000,00
Rateio Almoxarifado R$ 0,00 -R$ 34.350,00 R$ 8.000,00 R$ 11.950,00 R$ 14.400,00 R$ 0,00
Subtotal 3 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 42.850,00 R$ 79.050,00 R$ 68.100,00 R$ 190.000,00
Rateio Adm da Produção R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 42.850,00 R$ 23.950,00 R$ 18.900,00 R$ 0,00
Total Depts Produção R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 103.000,00 R$ 87.000,00 R$ 190.000,00
nº de horas produtivas 18740 9120
Custo por hora 5,4963R$ 9,5395R$
Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção
Totais
Dept de apoio Dept de Produção
O valor do custo por hora em cada departamento foi obtido através da divisão entre o CIF total do departamento pelo número de horas produtivas no período naquele departamento.
Agora temos que encontrar o custo indireto por produto.
Corte e Costura Acabamento Total
Camisetas 1,6489R$ 1,4309R$ 3,0798R$
Vestidos 3,8474R$ 5,7237R$ 9,5711R$
Calças 4,3970R$ 2,8618R$ 7,2589R$
Custos Indiretos Unitários
Obs: Para encontrar o custo por produto, devemos multiplicar o valor do custo de cada hora do departamento pelo número de horas demandadas pelo produto no departamento em questão. O valor da hora necessária para fabricação de uma camiseta no corte e costura é 0,3. Assim, 0,3 x 5,4963 = 1,6489
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos 3,75R$ 5,75R$ 4,25R$
Custos Indiretos 3,0798R$ 9,5711R$ 7,2589R$
Custo Total 6,8298R$ 15,3211R$ 11,5089R$
Preço de Venda 10,00R$ 22,00R$ 16,00R$
Lucro Bruto Unit 3,1702R$ 6,6789R$ 4,4911R$
Margem % 31,70% 30,36% 28,07%
Ordem de Lucratividades 1º 2º 3º
Quadro Resumo - com Departamentalização
Aplicação do ABC à solução do problema
Identificação das atividades relevantes
Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para que produtos e serviços sejam produzidos.
Dentro de um departamento/centro de custo, pode existir mais de uma atividade.
No nosso exemplo, vamos supor que foram identificadas as seguintes atividades:
Departamentos Atividades
Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Receber Materiais
Movimentar Materiais
Programar Produção
Controlar Produção
Cortar
Costurar
Acabar
Despachar Produtos
Levantamento das atividades pertencentes aos
departamentos
Compras
Almoxarifado
Adm Produção
Corte e Costura
Acabamento
Atribuição de custos às atividades
O custo de uma atividade deve considerar todos os recursos empregados para a sua realização.
Ex.: salários, encargos salariais, energia, depreciação etc.
Muitas vezes, pode-se agrupar vários itens de custos em um só:
Salários + encargos + benefícios = custo de remuneração
Aluguel + imposto predial + água + luz = custo das instalações
Dependendo do grau de precisão desejado par ao custeio das atividades, as mesmas podem ser dividas em tarefas.
Para realizar o levantamento de dados para custear as atividades, podem ser utilizados desde os registros contábeis da empresa, até entrevistas e observação.
A atribuição dos custos às atividades deve ser feita de forma criteriosa, seguindo a seguinte ordem de prioridade
1) Alocação direta: feita quando existe identificação clara dos
itens de custos. Ex.: salários, depreciação. 2) Rastreamento: baseado na relação de causa e efeito entre a
ocorrência da atividade e o custo gerado. Os chamados direcionadores de custos permitem que seja feita esta relação. Ex.: nº de empregados, hora-máquina, quantidade de kwh.
3) Rateio: utilizado quando não há a possibilidade de utilização das formas apresentadas.
Identificação e seleção dos direcionadores de custos Deve ser feito de forma criteriosa, levando-se em conta a
realidade de cada empresa. São divididos em direcionadores de recursos e direcionadores
de atividades.
Direcionadores de recursos:
Como a atividade Comprar Materiais consome o recurso Materiais de Escritórios? Pode ser identificado através do direcionador de recursos: Requisições de Materiais feitas ao almoxarifado.
Direcionadores de atividades:
Como os produtos consomem a atividade Comprar Materiais? Pode ser identificado através do número de pedidos e cotações exigidas para que a produção fabrique os produtos.
Atribuindo os custos dos recursos às atividades do nosso exemplo. Os direcionadores de recursos escolhidos para a empresa
em questão foram:
Aluguel – Área utilizada pelo pessoal e equipamentos necessários para executar as tarefas que compõem as atividades
Energia elétrica – Cada departamento possui um medidor de energia elétrica; os departamentos de “corte e costura” e “acabamento” permitem um rastreamento através das horas-máquina utilizadas por produto.
Salários do pessoal da supervisão e mão-de-obra indireta – Estes CIP permitem alocação direta às atividades através da folha de pagamento ou por rastreamento através de folhas de registro de tempo e realização de entrevistas.
Depreciação – Também permite a alocação direta através da análise do imobilizado, nos departamentos produtivos. Nos de apoio, devido à dificuldade, pode ser utilizado o critério de rateio
Material de consumo – Permite a alocação direta às atividades através das requisições de materiais
Seguros – É necessário o rastreamento do seguro dos bens de cada departamento para realização da atividade.
Comprar Materiais 16.000,00R$
Desenvolver Fornecedores 12.000,00R$
Total 28.000,00R$
Receber Materiais 12.350,00R$
Movimentar Materiais 16.000,00R$
Total 28.350,00R$
Programar Produção 16.000,00R$
Controlar Produção 13.850,00R$
Total 29.850,00R$
Cortar 29.000,00R$
Costurar 28.600,00R$
Total 57.600,00R$
Acabar 14.000,00R$
Despachar Produtos 32.200,00R$
Total 46.200,00R$
190.000,00R$
Compras
Almoxarifado
Adm Produção
Corte e Costura
Acabamento
Levantamento dos Custos das AtividadesA definição dos direcionadores
de recursos permitiu que os
gestores de custos
calculassem os custos indiretos
de cada departamento,
Ex.: kWh consumidos no
departamento x o valor do kWh
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
1º - Levantamento dos direcionadores de atividades
Definir quais são e levantar as quantidades de direcionadores de cada produto
Departamentos Atividades Direcionadores
Comprar Materiais nº de pedidos
Desenvolver Fornecedores nº de fornecedores
Receber Materiais nº de recebimentos
Movimentar Materiais nº de requisições
Programar Produção nº de produtos
Controlar Produção nº de lotes
Cortar tempo de corte
Costurar tempo de costura
Acabar tempo de acabamento
Despachar Produtos tempo de despacho
Levantamento dos Direcionadores de Atividades
Compras
Almoxarifado
Adm Produção
Corte e Costura
Acabamento
Quantidade de cada direcionador por produto
Camisetas Vestidos Calças total
nº de pedidos 150 400 200 750
nº de fornecedores 2 6 3 11
nº de recebimentos 150 400 200 750
nº de requisições 400 1500 800 2700
nº de produtos 1 1 1 3
nº de lotes 10 40 20 70
tempo de corte (h) 2160 882 2600 5642
tempo de costura (h) 3240 2058 7800 13098
tempo de acabamento (h) 2700 2520 3900 9120
tempo de despacho (h) 25 50 25 100
Quantidade de Direcionadores de Custos das Atividades
Custos Unitários
Camisetas Vestidos Calças
Comprar Materiais R$ 0,1778 R$ 2,0317 R$ 0,3282
Desenvolver Fornecedores R$ 0,1212 R$ 1,5584 R$ 0,2517
Receber Materiais R$ 0,1372 R$ 1,5683 R$ 0,2533
Movimentar Materiais R$ 0,1317 R$ 2,1164 R$ 0,3647
Programar Produção R$ 0,2963 R$ 1,2698 R$ 0,4103
Controlar Produção R$ 0,1099 R$ 1,8844 R$ 0,3044
Cortar R$ 0,6168 R$ 1,0794 R$ 1,0280
Costurar R$ 0,3930 R$ 1,0699 R$ 1,3101
Acabar R$ 0,2330 R$ 0,9211 R$ 0,4605
Despachar Produtos R$ 0,4472 R$ 3,8333 R$ 0,6192
Total R$ 2,6641 R$ 17,3327 R$ 5,3305
Para calcular o custo do produto em cada atividade deve-se proceder da seguinte forma: Dividir o valor total dos custos da atividade pela
quantidade total de direcionadores daquela atividade para encontrar a taxa de aplicação do CIP. Ex.:
Cálculo da taxa de aplicação do CIP na atividade comprar materiais:
16.000 / 750 = 21,3333
Em seguida, basta multiplicar a taxa pelo valor do direcionador de custos das atividades de cada produto dentro da respectiva atividade e dividir pelo total de camisetas produzidas.Ex.:
21,3333 x 150 = 3.200 -> Custo total das camisetas para a atividade comprar materiais.
3.200 / 18.000 = 0,1778 -> Custo por camiseta para a atividade comprar materiais.
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos 3,75 5,75 4,25
Custos Indiretos 2,6641R$ 17,3327R$ 5,3305R$
Custo Total 6,4141R$ 23,0827R$ 9,5805R$
Preço de Venda 10,0000R$ 22,0000R$ 16,0000R$
Lucro Bruto Unit 3,5859R$ 1,0827-R$ 6,4195R$
Margem % 36% -5% 40%
Ordem de Lucratividades 2º 3º 1º
Quadro resumo - Departamentalização com ABC