Post on 04-Apr-2018
7/29/2019 contabiliate
1/11
RAPORT SPECIAL
NREGISTRRICONTABILE
Valabile n 2012,conform OUG 125/2011
studii de caz
Investiii
Reevaluare
Inventariere
Amortizare
Achiziii
7/29/2019 contabiliate
2/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
1
RAPORT SPECIAL
NREGISTRRI CONTABILE
Lucrare editat de: RENTROP & STRATONGrup de Editura si Consultanta in Afaceri
Presedinte: George StratonDirector General: Florin Cmpeanu
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne oiu
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivatasau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei
persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citiriimaterialelor publicate in aceasta lucrare.
Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e -mail: info@rs.ro.
7/29/2019 contabiliate
3/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
2
RAPORT SPECIAL
NREGISTRRI CONTABILE
investiii * reevaluare * inventariere *amortizare * achiziii
Investiii. nregistrri contabile
O societate a cumprat beton, fier de construcii, scndur etc. pentru construciaunui gard n jurul cldirii pe care o folosete ca i sediu social n baza unui contract decomodat.
Societatea a mai investit n renovare/modernizarea acestei cldiri, nregistrndinvestiia n contul 232 pn la finalizare. Cum este corect s se nregistreze aceastincestiie ntr-un mijloc fix? Separat sau n acelai cont cu cealalt investiie? Investiiilese fac n baza unor contracte de prestri servicii (antreprenor). n ce clas de mijloace
fixe se nregistreaz gardul n cazul n care societatea l va nregistra separat?
Conform prevederilor pct. 106 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 cu modificrile icompletrile ulterioare, cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporaleutilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare,se evideniaz n contabilitatea entitii care le -a efectuat, la imobilizri corporale saudrept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice
aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corpo rale proprii.Construcia unui gard se poate ncadra din punct de vedere contabil n categoriaamenajrilor de terenuri cont 2112 Amenajri de terenuri.
n costul imobilizrilor, inclusiv al amenajrilor de terenuri, se includ toatecheltuielile necesare aducerii activului n forma sa final pentru exploatare.
Costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferenteproduciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice,manoper direct i alte cheltuieli d irecte de producie, costul proiectrii produselor,precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legatde fabricaia acestora.
n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli
direct atribuibile sunt: costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale delivrare i manipulare; costurile de instalare i asamblare; costurile de testare a funcionriicorecte a activului; onorarii profesionale i comisioane achitate n leg tur cu activul etc.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminateefectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie setrec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, d area n folosin sau punerea nfunciune a acestora, dup caz.
7/29/2019 contabiliate
4/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
3
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie se supun amortizrii, pedurata contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea in vestiiilor efectuate i a amortizriicorespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n
contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o altmodalitate de cedare.
Aprovizionarea cu materii prime i materiale, pe baz de facturi i NIR (fier,ciment, beton etc.)
% = 401301 Furnizori
Materii prime302
Materiale consumabile4426TVA deductibil
i plata:
401 = 5121Furnizori Conturi la bnci n lei
nregistrarea predrii stocurilor de materii prime i materiale pe baza bonurilor deconsum ctre societatea care realizeaz construcia :
351 = %Materii i materiale
aflate la teri301
Materii prime302
Materiale consumabile
Recepia periodic a lucrrilor executate, conform facturilor i situaiei de lucrri(fr materialele cumprate de beneficiar) :
% = 404231 Furnizori de imobilizriImobilizri corporale n
curs4426
TVA deductibil
7/29/2019 contabiliate
5/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
4
nregistrarea consumului materialelor achiziionate de beneficiar i utilizate desocietatea de construcii :
% = 351
601Materii i materiale aflate
la teriCheltuieli cu materiileprime
602Cheltuieli cu materialele
consumabile
nregistrarea consumului materiilor prime i a materialelor n valoareaimobilizrii n curs :
231 = 722
Imobilizri corporale ncurs Venituri din producia deimobilizri corporale
Recepia imobilizrii la finalizarea lucrrilor pe baza procesului verbal derecepie:
2112 = 231
Amenajri de terenuriImobilizri corporale n
curs
Amortizarea se face pe durata de via determinat potrivit politicilor contabile
ale societii n domeniul amortizrii.Amortizarea fiscal se determin potrivit prevederilor Legii nr . 571/2003, cumodificrile i completrile ulterioare. Durata de via se determin potrivit prevederilorH.G. nr. 2.139/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, gardurile avnd codul declasificare 1.6.3.1 sau 1.6.3.2 n funcie de felul mprejm uirii.
Reevaluarea. nregistrri contabile
O societate se hotrte s vnd o cldire i un teren aferent ei. Cladirea a fost
reevaluat n urm cu 3 ani. n balan, soldurile la ora actual sunt: teren n contul211 - 207.700 sold debitor; construcie n contul 212 - 364.300 sold debitor; diferenadin reevaluare n contul 105 - 12.6194 sold creditor; amortizare cladire n contul 2812 16628.64 lei sold creditor. Conform raportului de evaluare, se vnd ambele (terenul iconstrucia). Conform evalurii recente, pentru vnzare, valorile se prezint asfel:construcia 478.000 lei; terenul 161.000 lei. Surplusul din reevaluarea de acum 3 ani nus-a amortizat, s-a continuat cu amortizarea iniial. Care sunt nregistrrile contabilecorecte n acest caz?
7/29/2019 contabiliate
6/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
5
Societile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente lasfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate lavaloarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile fin anciare
ntocmite pentru acel exerciiu.
Reevaluarea se efectueaz cu scopul prezentrii imobilizrilor la valoarea just nsituaiile financiare anuale, nu n scopul vnzrii imobilizrilor. Prin urmare, nu seefectueaz nregistrarea reevalurii imobil izrilor naintea vnzrii acestora.
nregistrri contabile
Vnzarea imobilizrilor:
(478.000 + 161.000 = 639.000 lei, TVA 639.000 x 24% = 153.000 lei)
461 = %Debitori diveri 7583 639.000Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii decapital
4427 153.000TVA colectat
Scoaterea din eviden a imobilizrilor vndute
Teren:
6583 = 211 207.700Cheltuieli privind
activele cedate i alteoperaii de capital
Terenuri
Construcie:
% = 212 364.3006583 Construcii 362.671
Cheltuieli privindactivele cedate i alteoperaii de capital
2812 16.629Amortizareaconstruciilor
7/29/2019 contabiliate
7/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
6
Pentru construcie, exist rezerva din reevaluare nregistrat n contul 105, nsum de 12.619,4 (sau 126.194) lei.
Tratamentul contabil al rezervei din reevaluare prevzut de O.M.F.P. nr.3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare este acela c surplusul din
reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerven contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare,atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s -aconstituit rezerva din reevaluare.
nregistrarea rezervei din reevaluare la rezerve:
105 = 1065 12.619,4
Rezerve din reevaluare
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat dinrezerve din reevaluare
Din punct de vedere fiscal , veniturile obinute din vnzarea activelor suntvenituri impozabile. Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a activelor sunt cheltuielideductibile.
Rezerva din reevaluare
Potrivit art. 22 alin (5 1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrileulterioare, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclus iv a terenurilor, efectuat
dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prinintermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, seimpoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderiidin gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
Prin neamortizarea valorii reevaluate a construciei , cheltuiala dedus cuamortizarea fiscal a fost mai mic. Totodat, nu s -a impozitat diferena din reevaluareconcomitent cu o amortizare fiscal mai mare.
Prin urmare, la scoaterea din gestiune a construciei, concomitent cu deducereacheltuielii nregistrate n contul 6813 se impoziteaz i valoarea rezervei din reevaluaretransferate n contul 1065 prin includerea acestei sume n calculul profitului impozabilaferent perioadei n care are loc vnzarea, ca element similar veniturilor.
nregistrarea rezultatelor inventarierii
Cu ocazia inventarierii anuale a stocurilor de mrfuri i materii prime, s -au constatatplusuri i minusuri (care nu sunt imputabile gestionarului). Cum se nregistreaz ncontabilitate aceste diferene?
7/29/2019 contabiliate
8/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
7
Plusurile constatate ca urmare a inventarierii
Bunurile de natura stocurilor, constatate plusuri n gestiune se evalueaz lavaloarea just.
nregistrarea plusului de mrfuri:
371 = 607
MrfuriCheltuieli privind
mrfurile
nregistrarea plusului de materii prime:
301 = 601
Materii primeCheltuieli cu materiile
prime
Minusurile constatate ca urmare a inventarier ii
Din punct de vedere contabil, minusurile n gestiune sunt asimilate ieirilor debunuri.
nregistrarea minusurilor se face prin creditul conturilor de bunuri la care s -auconstatat minusurile n contrapartid cheltuielilor corespunztoare cauzei minus urilor.
ATEN IE!
Nu sunt deductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau aactivelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru carenu au fost ncheiate contracte de asigurare i de asemenea taxa pe va loarea adugataferent, pentru bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips dingestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte deasigurare.
nregistrarea lipsurilor constatate la inventar:
Materii prime:
601 = 301Cheltuieli cu materiileprime
Materii prime
Mrfuri:
607 = 371Cheltuieli privind Mrfuri
7/29/2019 contabiliate
9/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
8
mrfurile
Colectarea TVA aferent minusurilor nregistrate:
635 = 4427
Cheltuieli cu alteimpozite i taxe TVA colectat
Bunurile constatate lips din gestiune sunt asimiliate livrrilor de bunuri i secolecteaz TVA.
Baza de impozitare este reprezentat de preul de cumprare al bunurilorrespective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare,preul de cost, stabilit la data livrrii.
Amortizarea n cazul vnzrii unui autoturism
O societate vinde un autoturism care a fost adus ca aport la capitalul social al societii.Acest autoturism este amortizat n ntregime. Valoarea de vnzare este mai mic dectvaloarea cu care a fost aportat. Asociatul nu dorete retragerea aportului. Care suntimplicaile contabile asupra capitalului social? Este necesar o notificare la RegistrulComerului?
Un bun adus ca aport la capital poate fi vndut n condiiile normale, ca i cum nuar exista aceast legtur, fr restricii contabile i juridice. Dei n trecut au existatopinii diferite, O.M.F.P. nr. 3.055/2009 a clarificat acest aspect.
Vnzarea bunului se poate face la orice pre de vnzare atta timp ct respectpiaa. Nu exist restricii fiscale n acest sens.Nu este necesar notificarea Registrului Comerului, ns o confirmare n acest
sens cu Registrul este recomandat pentru c , n practic, pot exista surprize.
nregistrri contabile
EXEMPLU
Valoarea autoturismului este 30.000 lei la aport i preul de vnzare este 10.000lei.
Aportul la capital:
456 = 1011 cu suma de 30.000 leiDecontri cu acionarii/asociaii privind capitalul Capital subscris nevrsat
7/29/2019 contabiliate
10/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
9
2133 = 456 cu suma de 30.000 lei
Mijloace de transportDecontri cu
acionarii/asociaii privindcapitalul
1011 = 1012 cu suma de 30.000 leiCapital subscrisnevrsat
Capital subscris vrsat
Vnzarea autoturismului (n exemplu, pentru simplificare, nu se ia n considerareTVA):
461 = 7583 cu suma de 10.000 lei
Debitori diveriVenituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
capital
Scderea din gestiune a imobilului:
2813 = 2133 cu suma de 30.000 lei
Amortizarea mijloace lorde transport
Mijloace de transport
Diminuarea capitalului social
Conform prevederilor de la pct. 243 alin.(5) din O .U.G. nr. 3.055/2009, nu seimpune diminuarea capitalului social dect dac este prevzut ntr -o lege special. nexemplul anterior nu exist reglementri cu inciden special, astfel capitalul socialvrsat nu se modific. 243. - (5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aportla capitalul social nu modific capitalul social, cu excepia situ aiilor prevzute delegislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta s eefectueaz n baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor, cu respectarea legislaiei nvigoare.
Achizi ii intracomunitare de protocol. Deducerea TVA
Directorul generalal unei societi a cumprat pentru protocol un Ipad din Italia.n Romnia a adus factura care comport TVA 21%. Factura este emis corect cu TVAsau ar trebui considerat achiziie intracomunitar? Ce nregistrri contabile se fac?
7/29/2019 contabiliate
11/11
RAPORT SPECIALINREGISTRARI CONTABILE
10
Factura este emis corect i achiziia Ipad -ului nu este categoric o achiziieintracomunitar de bunuri: locul livrrii i achiziiei a fost n Italia.
Nu se va deduce TVA de pe factur, nsa se va putea nc adra ntreaga sum lacheltuial care, dac are la baz documentele justificative corecte(ordin de deplasare,decont de cheltuieli etc.), este deductibil sau parial deductibil (n cazul cheltuielilor de
protocol).nregistrri contabile:
625 = 512(dac s-a pltit cu cardul
firmei)Cheltuieli cu deplasri,detari i transferri
Conturi curente la bnci
542(dac s-a luat avans laplecarea n delegaie)
Avansuri de trezorerie
531 (dac s-a pltit deplasareadin banii proprii i acumse deconteaz)
Casa
i se consider c prin factur se justific o parte a cheltuielilor cu diurna.Se pot, de asemenea, nregistra:
623 = 512(daca s-a platit cu cardul
firmei)Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate
Conturi curente la bnci
542(daca s-a luat avans laplecarea in delegatie)
Avansuri de trezorerie
531daca s-a platit deplasareadin banii proprii si acum
se deconteaz)Casa
dac, aa cum s-a menionat, Ipad-ul a fost cumparat pe protocol.
Sau se poate nregistra Ipad-ul ca obiect de inventar prin contul 303 (depinde devaloare).